RESOLUCIÓN Nro.

NAC-DGERCGC20-00000061

LA DIRECTORA GENERAL
DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

CONSIDERANDO:

Que el artículo 83 de la Constitución de la República del Ecuador establece que son deberes y
responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir con la Constitución, la ley y las
decisiones legítimas de autoridad competente, cooperar con el Estado y la comunidad en la
seguridad social y pagar los tributos establecidos por ley;

Que el artículo 226 de la Constitución de la República del Ecuador dispone que las instituciones del
Estado, sus organismos, dependencias, los servidores públicos y las personas que actúen en virtud de
una potestad estatal ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitución y la ley;

Que de conformidad con el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador, el régimen
tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los
impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el
empleo, la producción de bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y económicas
responsables;

Que el artículo 226 de la norma ibídem determina que las instituciones del Estado, sus organismos,
dependencias, las servidoras o servidores públicos y las personas que actúen en virtud de una
potestad estatal ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitución y la ley;

Que el artículo 29 numeral 1 del Código Tributario define a los agentes de retención como las
personas naturales o jurídicas que, en razón de su actividad, función o empleo, están en posibilidad
de retener tributos y que por mandato legal, disposición reglamentaria u orden administrativa, están
obligadas a ello;

Que el artículo 73 del Código Tributario establece que la actuación de la Administración Tributaria
se desarrollará con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y eficacia;

Que el artículo 63 de la Ley de Régimen Tributario Interno otorga al Servicio de Rentas Internas la
potestad de fijar, mediante resolución, los porcentajes de retención de impuesto al valor agregado
(IVA) que deberán aplicar los agentes de retención de este impuesto;

Que el artículo referido en el párrafo anterior establece los sujetos pasivos de IVA que deben actuar
en calidad de agentes de retención;

Que el artículo 147 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
regula establece los agentes de retención del impuesto al valor agregado (IVA), y en su inciso final
prevé que el Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer
condiciones, límites y términos adicionales para el cumplimiento de las retenciones previstas en tal
artículo;

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Que el artículo 147.1 del Reglamento ibídem establece los agentes de retención del IVA en la
importación de servicios digitales;

Que el artículo 148 ibídem regula el momento de la retención, declaraciones y condiciones para las
retenciones de IVA, y su cuarto inciso dispone que la Administración Tributaria, mediante
resolución, podrá establecer otros grupos o segmentos de contribuyentes a los que no se les aplique
retención de IVA;

Que, el artículo 13 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios establece los casos en que se deben emitir liquidaciones de compras de bienes y
prestación de servicios y dispone que se deberá realizar la retención de la totalidad del IVA y el
porcentaje respectivo del impuesto a la renta, salvo lo dispuesto en el literal d) del mismo artículo;

Que mediante Resolución Nro. NAC-DGERCGC15-00000284, publicada en el Suplemento del

Registro Oficial Nro. 473, de 6 de abril 2015 y sus reformas, se fijan los porcentajes de retención de
impuesto al valor agregado (IVA);

Que de conformidad con lo establecido en el artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas
Internas, en concordancia con el artículo 7 del Código Tributario, la Directora o el Director General
del Servicio de Rentas Internas expedirá resoluciones de carácter general y obligatorio, tendientes a
la correcta aplicación de normas legales y reglamentarias; y,

En ejercicio de sus facultades legales;

RESUELVE:

FIJAR LOS PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA)

Artículo 1. Ámbito de aplicación.- La presente Resolución regula los porcentajes de retención del
impuesto al valor agregado (IVA).

Artículo 2. Agentes de retención.- Para efectos de la presente Resolución, se consideran agentes

de retención de IVA:

1. Los contribuyentes calificados como agentes de retención o contribuyentes especiales por el

Servicio de Rentas Internas.

2. Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no calificados como contribuyentes
especiales o agentes de retención, por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus
proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a sus establecimientos
afiliados; así como en los pagos que realicen por concepto de servicios digitales importados por
cuenta de sus clientes a sujetos no residentes en el Ecuador que no se hayan registrado en el
Servicio de Rentas Internas.

3. Las empresas de seguros y reaseguros, por todos los pagos que realicen a sus proveedores de
bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus
obligaciones contractuales.

4. Los sujetos pasivos en la importación de servicios; y en general, cuando emitan liquidaciones de

compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten
tales comprobantes.

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5. Los sujetos pasivos que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento de
aplicación, y las normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas mediante
resolución de carácter general.

6. Las entidades del sistema financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que
realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito.

7. Los operadores de turismo receptivo calificadas como contribuyentes especiales o agentes de

retención, que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, en las adquisiciones
locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos,
bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de los
bienes, derechos y servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.

Artículo 3. Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA.- No se realizará

retenciones de IVA a los siguientes sujetos pasivos:

1. Contribuyentes especiales, excepto en los casos previstos en esta Resolución.

2. Instituciones del Estado.

3. Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

4. Compañías de aviación.

5. Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes aéreos.

6. Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que

comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la adquisición de combustible
derivado de petróleo.

7. Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros gravados con
tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.

8. Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto de su
comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.

9. Voceadores de periódicos y revistas, y distribuidores de estos productos, únicamente en la

adquisición de periódicos y/o revistas.

10. Exportadores habituales de bienes y/o servicios calificados como agentes de retención o
contribuyentes especiales.

Artículo 4. Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados por los
agentes de retención a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo
dispuesto en el artículo 3 de la presente Resolución, se establecen los siguientes porcentajes de
retención en la fuente de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados por los agentes de retención a
sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas:

a) Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado:

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i. En las transferencias de bienes gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA,
salvo los casos en que se señale un porcentaje de retención distinto.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o debito por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen transferencias de bienes gravadas
con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.

b) Retención del setenta por ciento (70%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación y en

contratos de consultoría, gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión de
derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa diferente de cero
por ciento (0%) de IVA.

c) Retención del cien por ciento (100%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con título de

instrucción superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley Orgánica de Educación
Superior, salvo en los pagos por contratos de consultoría previstos en el numeral i del literal b) de
este artículo.

ii. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no obligadas a

llevar contabilidad.

iii. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de bienes y
prestación de servicios, en los casos y de conformidad con las disposiciones previstas en la
normativa tributaria vigente, incluyéndose en este caso los pagos que se efectúen a las personas
privadas de la libertad y los pagos por las cuotas de arrendamiento a no residentes.

iv. En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las sociedades,
residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de directorios y/o cuerpos
colegiados por la asistencia a sesiones de tales entes.

v. En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos miembros de cuerpos colegiados de
elección popular en entidades del sector público, exclusivamente en ejercicio de su función
pública en el respectivo cuerpo colegiado.

vi. Los operadores de turismo receptivo calificados como agentes de retención o contribuyentes
especiales, que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país en las
adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los
derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización
de los bienes, derechos y servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.

Artículo 5. Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos

calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artículo 3 de la presente
Resolución, se establecen los siguientes porcentajes de retención en la fuente de IVA, en las
adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas:

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a) Retención del diez por ciento (10%) del IVA causado:

i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de bienes

gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA a otros contribuyentes especiales.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no calificados como
contribuyentes especiales o agentes de retención, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como contribuyentes especiales, cuando éstos
efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.

b) Retención del veinte por ciento (20%) del IVA causado:

i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de servicios y

derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de consultoría, gravados
con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito o débito, sean o no calificados como
contribuyentes especiales o agentes de retención, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como contribuyentes especiales, cuando éstos
efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por
intermediación, gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.

Los operadores de turismo receptivo, calificados como contribuyentes especiales, que facturen
paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y
derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos, derechos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que
integren los paquetes de turismo receptivo facturados, a otros contribuyentes especiales, aplicarán
los porcentajes de retención previstos en los literales a) y b) del presente artículo, según corresponda.

Artículo 6. Retención en convenios de recaudación o de débito y en consumos a través de

tarjetas de débito.- Salvo los casos establecidos en el artículo 3 de esta Resolución, las instituciones
financieras actuarán en calidad de agentes de retención del impuesto al valor agregado, por los
pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen, amparados en convenios de recaudación o de
débito; respecto de bienes, derechos o servicios gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%)
de IVA, aplicando a sus clientes las retenciones en los mismos porcentajes y condiciones en que las
empresas emisoras de tarjetas de crédito deben realizarlas a sus establecimientos afiliados, de
conformidad con los artículos 4 y 5 de la presente Resolución.

Para el efecto, los clientes deberán proporcionar a las instituciones financieras, la información
necesaria para el cumplimiento de la obligación de retener el IVA. Dicha información incluirá la
desagregación de la base imponible según si es tarifa cero por ciento (0%) o diferente de cero por
ciento (0%), si es exenta, si no es objeto del impuesto, el IVA que corresponda a cada transacción, si
es por la transferencia de bienes, por la prestación de servicios o cesión de derechos; y la calidad de
contribuyente especial que tenga o no el cliente, en caso de modificarse esta última, deberá
informarse a la institución financiera sobre el particular.

Las retenciones de IVA contenidas en este artículo cuya obligatoriedad corresponde a las entidades
del sistema financiero, serán también aplicables en los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que
aquellas realicen, por los consumos realizados por sus clientes a través de tarjetas de débito, respecto
de bienes, derechos o servicios gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA. Las
retenciones se efectuarán en los mismos porcentajes y condiciones en que las empresas emisoras de

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tarjetas de crédito deben realizarlas a sus establecimientos afiliados de conformidad con la presente
Resolución y demás normativa tributaria vigente.

Lo previsto en este artículo no será aplicable en transacciones realizadas a través del sistema de
cobros interbancarios que administra el Banco Central del Ecuador.

Artículo 7. Retención en contratos de construcción.- En todos los casos, en los contratos de

construcción el porcentaje de retención en la fuente de IVA será del treinta por ciento (30%) del
impuesto causado, excepto si el constructor es una institución del Estado o una empresa pública
regulada por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, en cuyo caso no se debe realizar retención.

Artículo 8. Retención en importación de servicios.- El importador de servicios efectuará la

retención del cien por ciento (100%) del IVA generado, conforme lo establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno y su reglamento de aplicación. Los valores retenidos por concepto de
IVA deberán ser registrados en su declaración de impuesto al valor agregado correspondiente al
periodo fiscal en el cual se realice la importación de dichos servicios.

Los contratos de consultoría celebrados con personas naturales o jurídicas, no residentes ni

establecidas en el Ecuador, serán considerados como importación de servicios.

Las retenciones previstas en este artículo serán también aplicables por parte de las entidades del
sistema financiero por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen amparados en
convenios de recaudación o de débito.

Artículo 9. Retención en el pago por la importación de servicios digitales.- Las entidades

emisoras de tarjetas de crédito o débito y los intermediarios en el proceso de pago, efectuaran, en
todos los casos, la retención del cien por ciento (100%) del IVA generado en la importación de
servicios digitales por cuenta de sus clientes, a sujetos no residentes en el Ecuador que no se hayan
registrado en el Servicio de Rentas Internas y que consten en el catastro de prestadores de servicios
digitales gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA.

En caso de no existir un intermediario en el proceso de pago la retención del cien por ciento (100%)
del IVA en la importación de servicios digitales a sujetos no residentes en el Ecuador que no se
hayan registrado en el Servicio de Rentas Internas y que no consten en el catastro de prestadores de
servicios digitales gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA, la realizará el sujeto
pasivo en la forma prevista en el artículo 146.1 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno, el artículo anterior de esta Resolución, así como en el resto de la
normativa tributaria expedida para el efecto.

Artículo 10. Retención de IVA presuntivo en la venta de combustibles.- Petroecuador y las

comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petróleo a las
distribuidoras, deberán retener el cien por ciento (100%) de IVA calculado sobre el margen de
comercialización que corresponde al distribuidor.

Artículo 11. Exportadores habituales calificados como agentes de retención o contribuyentes

especiales.- Los sujetos pasivos considerados exportadores habituales de bienes y/o servicios de
acuerdo con la normativa tributaria vigente y que sean calificados por el Servicio de Rentas Internas
como agentes de retención o contribuyentes especiales, retendrán el cien por ciento (100%) de IVA,
inclusive a aquellos calificados como contribuyes especiales o agentes de retención, en todas sus
adquisiciones, salvo en los casos previstos en los numerales del 2 al 9 del artículo 3 de la presente
Resolución, o cuando el agente de retención sea un exportador de recursos naturales no renovables.

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El Servicio de Rentas Internas mantendrá en su portal web institucional (www.sri.gob.ec) un catastro

de los exportadores habituales de bienes y/o servicios, con base en las declaraciones presentadas por
los sujetos pasivos. Los contribuyentes, en cualquier tiempo, podrán solicitar la inclusión en el
catastro, siempre y cuando cumplan las condiciones previstas en la normativa tributaria vigente.

Los exportadores que consten en dicho catastro deberán incluir la leyenda “Exportador Habitual de
Bienes y/o Servicios”, en la emisión de comprobantes y documentos complementarios, bajo
cualquier modalidad, sin perjuicio de otros requisitos de llenado establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.

Los exportadores que no cumplan con las condiciones señaladas en los incisos anteriores estarán
sujetos a retención en la fuente de IVA en los porcentajes y con las condiciones previstas en esta
Resolución.

Artículo 12. Retención por parte de exportadores de recursos naturales no renovables en

adquisiciones relacionadas con sus exportaciones.- En los pagos que efectúen los exportadores de
recursos naturales no renovables se efectuará la retención del IVA con base en los siguientes
porcentajes, sin perjuicio de que tanto el agente de retención como el sujeto retenido, sean
calificados como agentes de retención o contribuyentes especiales:

a) El treinta por ciento (30%) del IVA en la adquisición de bienes que se exporten, así como
aquellos bienes, materias primas, insumos y activos fijos, empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten.

b) El cien por ciento (100%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación y en

contratos de consultoría, empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten.

ii. En los casos previstos en los numerales del i. al v. del literal c) del artículo 4 de esta
Resolución.

Esta disposición no aplicará para los casos contenidos en el artículo 3 de este cuerpo normativo.

Los mismos porcentajes de retención deberán aplicar en dichas adquisiciones, las instituciones del
Estado y empresas públicas que por cuenta de un tercero coloquen recursos naturales no renovables
en el exterior.

Para los demás casos se aplicarán los porcentajes de retención establecidos en los artículos 4, 5 y 7
de la presente Resolución.

Artículo 13. Obligaciones de sujetos pasivos no calificadas como agentes de retención o

contribuyentes especiales.- Las obligaciones tributarias y deberes formales en calidad de agente de
retención que surjan por la emisión de liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios,
por parte de sujetos pasivos no calificados como agentes de retención o contribuyentes especiales,
deberán ser cumplidas por el periodo mensual o semestral en el cual se emitieron, según
corresponda. En el Anexo Transaccional Simplificado, del periodo que corresponda, deberán
reportar únicamente la información relativa a esas operaciones.

Artículo 14. Transferencias de bienes y cesión de derechos a título gratuito.- En los casos de
transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal y cesión de derechos, a título

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gratuito, que se encuentren gravadas con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de IVA, no
procederá retención, siempre y cuando, quien realice la transferencia o cesión asuma el impuesto,
por lo que aquel será responsable de declarar y pagar la totalidad de dicho tributo.

Artículo 15. Operaciones sujetas a distintos porcentajes de retención de IVA.- Cuando un

agente de retención adquiera en una misma operación, bienes, derechos o servicios sujetos a
diferentes porcentajes de retención de IVA, la misma se realizará sobre el valor del bien, derecho o
servicio en el porcentaje que corresponda a cada uno de ellos, según lo previsto en esta Resolución,
aunque tales bienes, derechos o servicios se incluyan en un mismo comprobante de venta.

De no poderse diferenciar los porcentajes de retención, se aplicará el porcentaje mayor, que se

presente en la operación.

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también en el caso de instituciones financieras y

empresas emisoras de tarjetas de crédito, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que
realicen en virtud de convenios de recaudación o de débito, o a sus establecimientos afiliados, según
corresponda, cuando no se pueda realizar dicha diferenciación.

Artículo 16. Momento de la retención.- La retención deberá realizarse en el momento en el que

se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante
de venta, lo que ocurra primero, en el mismo término previsto para la retención en la fuente de
impuesto a la renta.

En el caso de importación de servicios digitales, la retención se efectuará al momento del pago

realizado por parte del un residente o un establecimiento permanente de un no residente en el
Ecuador, a favor del prestador de servicios digitales no residente.

Artículo 17. Emisión de comprobantes de retención.- Los agentes de retención de IVA

expedirán un comprobante de retención por cada operación sujeta a retención de dicho impuesto,
conforme a los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios.

Los agentes de retención, que emitan comprobantes de retención a través de mensajes de datos y
firmados electrónicamente, deberán emitir el respectivo comprobante de retención, inclusive en los
casos en los cuales no proceda la misma. En este caso, se podrá emitir un solo comprobante de
retención por las operaciones realizadas en un mes en las que no haya procedido retención de IVA y
de impuesto a la renta respecto de un mismo proveedor.

Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retención por las operaciones
realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.

Los contribuyentes especiales, instituciones del Estado, y las empresas públicas reguladas por la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, podrán emitir un solo comprobante de retención por las operaciones
realizadas durante cinco (5) días consecutivos, respecto de un mismo cliente.

En la importación de servicios digitales, cuando el agente de retención sea una institución del
sistema financiero, el estado de cuenta constituirá el comprobante de retención.

DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA.- Deróguese la Resolución Nro. NAC-DGERCGC15-

00000284, publicada en el Suplemento del Registro Oficial Nro. 473, de 6 de abril 2015.

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DISPOSICIÓN FINAL.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir de su publicación en

el Registro Oficial.

Dictó y firmó electrónicamente la Resolución que antecede, la Economista Marisol Andrade Hernández,
Directora General del Servicio de Rentas Internas, el 29 de septiembre de 2020.

Lo certifico.
Firmado electrónicamente por:

MARIA ALBA
NOEMI MOLINA
PUEBLA

Dra. Alba Molina Puebla

SECRETARIA GENERAL
DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

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