Clase 1: “Política e Impuestos I: Panel Inaugural”

“Principales características de la Ley 21.210 y el sistema tributario nacional”

Profesores: Mario Silva, Alberto Cuevas, Luis Seguel, Agustín Barroilhet, Juan Manuel Baraona.

Ricardo Escobar: Todas las piezas deben estar en línea, tanto los legisladores, los contribuyentes,
el SII y tribunales. Debiéndose estar bien redactada la ley, bien utilizada por los contribuyentes y
bien aplicada y fiscalizada por e SII, y bien conocidas e interpretadas por los tribunales.

Si las leyes tributarias no son comprensibles y predecibles se genera una incertidumbre tributaria y
un mal manejo económico general.

Los impuestos son la sangre del país, los países que no cobran bien los impuestos se endeudan, no
crecen. Por lo tanto, para ser un país desarrollado debemos tener un sistema tributario robusto,
estable y ordenado.

El sentido técnico de la norma es importante.

Alberto Cuevas: Exenciones impuestos a ciertas industrias.

 Independencia de Chile: comienza las necesidades de financiamiento de los esfuerzos

bélicos y la incipiente patria.
 Año 1817: impuesto progresivo y extraordinario a los empleados públicos. (germen ley a la
renta)
 Año 1821: ya existía un esfuerzo legislativo en esta materia, más bien centrado en el
Comercio exterior, tanto importaciones (mayor) como exportaciones. Tributación
aduanera con tasas diferenciadas en cuanto a los bienes. Exenciones, mercurio,
instrumentos, libros, entre otros. Había ya un esfuerzo por promover actividades
culturales e industriales.
 Año 1832: con el descubrimiento de yacimientos en Chañarcillo y llegada masiva de gente
en la zona, se creó un impuesto minero muy especial ya que era voluntario, el cual era
fiscalizado por la Junta Minera de la zona. Este impuesto luego debía ser general, pero de
suscripción popular.
 Año 1835: Impuestos al Cabala, a la transferencia de predios rústicos y urbanos.
 Año 1852: Derechos de exportación, rol más importante en la recaudación
 Año 1866: ITE, Ley que gravaba algunas rentas.
 Año 1878: Ley de Impuesto a la Herencia, Donaciones y Asignaciones.
 Año 1902: Impuesto a los Alcoholes, es muy importante ya que creo la ley sobre
administración de los impuestos sobre alcoholes, que fue la antecesora del SII.
 Año 1916: Ley de contribución de haberes, el germen de la Ley de IVA.
 Año 1923: Impuesto a la Renta: por cédulas, según el tipo de renta que se tratara
 Año 1925: IGC no pudo aprobarse anteriormente ya que la CPR de ese tiempo no permitía
un impuesto progresivo.
 Año 1925: Impuesto Adicional, rentas de no residentes en el país, y aquellos que tenían
cierto tipo de EP en el país. La diferencia con el IDPC gravaba las rentas de forma
diferenciada.
 Años 1933 y 1942: Impuesto especial a las utilidades excesivas
  Año 1954: Postergación del pago del IGC ciertas rentas hasta que retirarán (FUT).
Comenzaron a aparecer capitalizaciones ficticias.
 Año 1964: Reforma tributaria Alessandri, existían demasiadas exenciones generales y
especiales. Desde el punto de vista de la renta se redujeron las cédulas de 6 a 2.
Tratamiento especial a las ganancias de capital
 Año 1974: DL que contiene la LIR actual, Corrección Monetaria
 Año 1983: Rolf Lüders, eliminación de rentas a las empresas, tributación sobre rentas
consumidas. Este proyecto no prosperó. Principal opositor CPC. Novedad la propuesta de
la utilización de créditos y su integración contra impuestos finales.
 Año 1989: Hernan Büchi, retoma el proyecto de Rolf Lüders.
 Año 2014: Reforma Bachelet, sistema atribuida.
 Año 2020: Ley de Modernización Tributaria.

Mario Silva:

Reforma es un cambio relevante, que debe cumplir ciertos principios

Principios1:

 Simplicidad
 Equidad horizontal y vertical, así como aquella intergeneracional
 Crecimiento y Eficiencia
 Neutralidad: no deben influir en las decisiones económicas de las personas
 Costo recaudación
 Certeza

Últimas Reformas Tributarias:

 DL 824: Eliminó Impuesto Habitacional, unificó primera categoría e incluyó la corrección

monetaria.
 Reforma 1.984 Ley 18.293: sistema de retiro, elimina ex tasa adicional a S.A. Es una
reforma ya que cambia el sistema.
 Reforma 1990: Aumento de tasa de IDPC y primeras normas antielusivas.
 Año 2001: Ley de lucha contra la evasión y la elusión tributaria.
 Reforma 2014: si es Reforma, cambia de un sistema integrado en base a retiro a un
sistema en base a atribución.

Reforma Ley 21.210:

 Régimen Único
 Pro Pyme: integración total y transparencia
 Nuevas normas de gastos
 Término del PPUA
 Nuevo conceptos residentes, EP
 Código Tributario y Normas procesales

1
Texto profesor Yañez
  Impuesto Digital
 Normas IVA
 DEDECON
 Sobretasa impuesto territorial
 ISFUT, CPT
 Retiros desproporcionados

Cumple los principios:

 Simplicidad: sí y no. Se reintegra, pero toca muchos temas especiales, como las normas de
relación, las deudas estructuradas, etc.
 Equidad: a nivel de tasa unifica al 27% y se sube la tasa del IGC. Aumenta la equidad
horizontal, con un solo régimen única tasa máxima del 44.4% (no como antes que con las
mismas utilidades algunos pagaban máximo 35% y otro máximo 44,4%)
 Crecimiento y Eficiencia: está por verse, algunas normas pueden propender al crecimiento
y a mayor eficiencia.
 Neutralidad: debieran tener más neutralidad, por el hecho de tener un sistema único y no
depende la tributación de la forma en que voy a organizar el negocio (por ejemplo, por
tipo social)
 Costo recaudación: no cambiará mucho, ya que no es un cambio de sistema en sí.
 Certeza: generaría mayor certeza al confirmarse un solo sistema y el cambio y
reafirmación a nivel de concepto de gasto da una mayor certeza jurídica

¿Qué viene? Un gran déficit fiscal, mucha deuda pública y disminución de ingresos, bajo
crecimiento, alta cesantía, conflictividad.

Herramienta tributaria: Dos caras: (i) Por un lado más recaudación Impuesto a los Súper Ricos
y Términos de exenciones; y (ii) Fomentar la inversión y el empleo, el crecimiento del modelo.
2

(i) Impuesto a los Súper Ricos:

 Fundamentos: desigualdad, pandemia, necesidades urgentes

 1% de la población se lleva el 30% de ingres
 Destino específico: financiar renta básica. Los impuestos no pueden tener un destino
específico, sino que deben entrar a arcas fiscales y ahí destinarse a los distintos finos.
 Base imponible: tasa 2,5% sobre el patrimonio bruto. ¿Cuál es la base imponible? La
base cuantitativa del hecho gravado. Patrimonio es el activo menos el pasivo. ¿Cuál
sería el patrimonio bruto?

2
Nuevo DL600: garantías para inversores
  Plazo: 30 días. Sin tener claridad respecto a la composición del patrimonio, podría tener
que liquidar bienes raíces para poder pagar este impuesto, o el caso de aquellos que
mantengan su patrimonio en acciones, verse sujetos a liquidar acciones para poder
pagar el impuesto.
 Problema constitucional: normalmente las Constituciones no establecen impuestos.
 Experiencias internacionales: cambio de residencias fiscales, Exit Tax.
 Impuesto al lujo: a ciertos gastos que tengan una tributación IVA mayor.


La otra cara de la moneda:

(ii) Incentivos tributarios:

 Baja impositiva en sectores intensivos en mano de obra

 Eventual baja de Impuesto de Segunda Categoría
 Estatuto de inamovilidad tributaria: tasas preferentes
 Beneficios Regionales y Municipales
 Desgravar IVA de capital fijo e inversiones

Luis Seguel:

Toma especial importancia respecto a las modificaciones al CT, que cada vez se transforma en un
marco a la legislación tributaria y no una simple guía procedimental e instrumental.

En Chile, al 30 de junio de 2020 hay 3.082 juicios tributarios vigentes en los TTA, siendo la mayoría
de ellos en Santiago.3 De esta cantidad de juicios van terminando una cantidad muy inferior a las
que van ingresando. En general los juicios se rechazan (más o menos la mitad). El resultado judicial
es mucho más severo con el contribuyente que lo que se da en vías administrativas, es decir, la
mayor cantidad de éxito para el contribuyente está en la vía administrativa.

A nivel CA y CS el porcentaje de rechazo varía según sala a sala, dependiendo netamente de la

composición y los ministros, esto no entrega certeza jurídica. Justicia muy nueva, muy inmadura.

Volver a revisar las liquidaciones, los giros, por el medio administrativo.

Fortalecimiento de la RAV: fortalecimiento de la vía administrativa. Esto se parece a la antigua

justicia tributaria. Se ha dado una desjudalización de los juicios tributarios. Esto está dado por la
modificación del año 2017 y la circular N°34 2018 que estableció un procedimiento claro y
expedito para los contribuyentes, se le quitó cierta formalidad.

(i) Elimina limitación a los vicios señalados por el contribuyente: El jefe jurídico que
resuelve el tema puede fallar en favor del contribuyente por argumentos no señalados
por el contribuyente. Anteriormente sólo podía pronunciarse sobre los vicios
señalados por el contribuyente y limitaba la acción.

3
No seria necesario aumentar los tribunales a nivel regional, podrían incluso apoyar a la RM
 (ii) Audiencias preliminar y de cierre: un contribuyente puede sentarse en una mesa con
los funcionarios que resuelven el tema y pueda explicar ante las autoridades sus
argumentos y los motivos de su declaración.

Esto es muy importante para los contribuyentes que no tenían acceso a defensa ante
fiscalizaciones del SII. La justicia como ultima ratio, debiendo propender a la autocomposición de
las partes. Hoy hay una suerte de Revisión Administrativa que es bastante profunda y adecuada a
lo que necesita el contribuyente.

*Principales modificaciones al CT ver presentación (giros, consulta, carpeta tributaria electrónica)

Clase 2: “Política e Impuestos II: Características del Sistema Tributario Nacional”

Profesor: Francisco Selamé

Miércoles 05 de agosto 2020

I. Introducción

 La gran “reforma” del 2014 sólo afectó la tributación a nivel socios o propietarios de
empresas estableciendo los sistemas atribuidos o semi-integrado. No se tocan otros
impuestos, no se mira el IDSC u otros.

 Ha existido una constante modificación o reformulación de la tributación de los dueños de

empresas que pagan IDPC.

 IDPC ha tenido una tendencia a aumentar las tasas a través de los años, siendo un tasa alta
27% en comparación con la tasa OCDE 24%. Lo que se contrapone con la idea original del
impuesto que establecía un IDPC de tasa baja versus IGC o tributación final de base alta.

 La idea de un IDPC de tasa baja era fomentar la reinversión y mantener el dinero dentro
de la empresa, retirándose lo menos posible.

 Las rentas gravadas con IDPC, IGC, IA muestra una clara tendencia a mantener las
utilidades dentro de las empresas, con el objeto de que las mismas sean reinvertidas y se
recurra en menor medida al financiamiento externo.

En esta misma línea se gravan fuertemente los retiros.

El FUT no es más que una concreción de lo anteriormente dicho, ya que éste sólo era un
registro de utilidades que ya pagaron el correspondiente IDPC y que no han sido retirados
por los socios, indicando e identificando los créditos aparejados (créditos que iban
variando año a año)
  Dentro de la distribución de impuestos en Chile, el impuesto estrella en términos de
recaudación es el IVA, el que no tiene ninguna capacidad de medir la capacidad impositiva
de las personas. Este impuesto es regresivo, y siendo el mismo el mayor impuesto
recaudatorio podemos decir que el sistema tributario chileno es regresivo.

 Nuestro sistema tributario va al revés de la distribución de los países OCDE, en que los
impuestos personales son preponderantes frente al impuesto al consumo (IVA).

II. Clasificación económica de los impuestos

 Impuesto a la Renta: (23%) cedularios por categorías, IGC, IA

 Impuesto al consumo: IVA, impuesto alcoholes y bebidas analcoholicos, impuestos

suntuarios4 (joyas, marfil, pieles, caviar, artículos de pirotecnia), impuesto a la cilindrada
de los autos aplicado sobre el valor aduanero de los vehículos. (44%). Mayor impuesto
chileno es regresivo podemos decir que el sistema tributario chileno es regresivo.

 Impuestos al capital:

o Impuesto a la tenencia del capital: No tenemos propiamente tal un impuesto al

patrimonio, pero sí por ejemplo, los permisos municipales son determinados en
base al CPT de la empresa. Impuesto a los bienes raíces. Sobretasa de los bienes
raíces.
o Impuesto a la transferencia del capital: El impuesto a la herencia y a las
donaciones, así como el IVA en el caso que el comprador
o Impuesto a la ganancia de capital: la ganancia de capital la LIR los trata como
renta pero en verdad se trata de un impuesto a la ganancia por el mayor valor
generado.

III. Características y estructura de la tributación a las rentas del capital

Antecedentes:

 DL 824/1974
 Ley N°18.293/1984

Se pasó de un sistema impositivo cedulario con distintos impuestos (6) a ser aplicados según el
tipo de renta que se tratara y luego el artículo 20 de la LIR vino a aunar el tratamiento de todas
ellas. Sin embargo, esto no es cierto ya que las categorías de rentas mantienen tratamiento
tributarios distintos.

4
Aquí habría un espacio para gravar de mayor manera a aquellos que tienen
Característica principal: Énfasis en el ahorro y la inversión.

 La idea que existía detrás del sistema en que las utilidades se mantuvieran dentro de las
empresas para ser reinvertidas.
 Sistema integrado con IDPC baja y tasa alta de impuestos finales con una integración total
 Gasto rechazado como mecanismo antielusivo, para castigar retiros encubiertos 56 con una
tasa similar a la tasa más alta aplicable IGC.
 De esta manera se empezó a construir un concepto de gasto necesario demasiado
acotado apoyado por la jurisprudencia administrativa y judicial, siendo aceptados solo
aquellos inevitables e ineludibles aplicando esta alta tasa sin que los socios tuvieran nada
que ver con un retiro encubiertos de los socios. (P. ej. Fiesta de fin de año) 7. Casos más
difusos aún como boletas de garantía, pago de intereses, defensa legal.
 El gasto rechazado no lo determina el SII sino que la Ley (Principio de Reserva Legal)
 El gasto rechazado va perdiendo relevancia al acortarse la brecha entre el impuesto final y
el impuesto multa.
 Tributación especial de las ganancias de capital con tasas más bajas, Acciones S.A., INR.

Situación actual – Ley N°21.210

¿Cómo cambia el panorama con el cambio de ley?

A) Tributación de las Rentas del Capital8

 Régimen general: 14 A LIR

 Tasa 27%
 Base imponible se determina con contabilidad completa
 Modificaciones en la determinación de la RLI
 Semi-integrado
 Reinversión: deducir el 50% de la RLI invertida en la empresa con tope de 5.000 UF
cuando: (i) Promedio anual de ingresos no supere 100.000 UF y (ii) Ingreso por renta
de capitales mobiliarios no exceda el 20% del total. 9

 Regímenes especiales Pro PYME (por capital efectivo, ingresos brutos anuales y
clasificación de las rentas)

5
Por ejemplo, que la sociedad pagara el arriendo del departamento que usada el dueño de la empresa.
6
Al no existir una norma antielusiva general se utilizaba esta norma con ese fin.
7
Situación de las boletas de garantía, y otros, gastos legales para defenderse también considerados como
gasto rechazado. Muy formalista y legalista.
8
Grandes cambios del sistema enfocados en las rentas de capital, específicamente en las rentas de los
propietarios de empresas.
9
En definitiva se subdistingue entre tipos de empresas y la actividad que desarrollan.
 1. Integrado 14 D N°3
 Tasa 25%
 Base imponible se determina con contabilidad completa con ajustes o simplificada.
 Reinversión: con los mismos limitaciones

2. Transparente 14 D N°8 LIR

 Sin IDPC sólo IGC o IA
 Contabilidad simplificada
 Reinversión: no aplica

Límites de ingresos, limite % rentas pasivas, límite de capital

B) Interpretación limitada de la deducibilidad de los gastos

 Impuesto al gasto rechazado como mecanismo antielusivo

 Nuevo concepto de necesariedad del gasto: aptos y no imprescindibles
 Requisitos generales de los gastos Art 31 para deducirlos de la RLI 10
 Mayor flexibilidad y amplitud en la deducibilidad de gastos especiales (deben cumplir con
los requisitos generales del art. 31 y otros adicionales exigidos por ley)

o Pérdidas materiales: hacia un concepto de responsabilidad social 11. Empresas

obligadas a destruir bienes la ley da vuelta el tema permitiendo su deducción, y
castigándolo como gasto rechazado si se destruye.
o Pérdidas tributarias (PPUA): régimen liberal llevó a la venta de “empresas
zombies” pudiendo utilizarse incluso las pérdidas hacia el pasado en cuanto a la
recuperación de impuestos. Se limita la utilización de esta en cuanto a los cambios
de propiedad de las empresas. Dividendos reciben las sociedades matrices desde
sus filiales, se derogó manteniendo su vigencia limitada entre el año 2020 a 2013
con topes que van decreciendo respecto al uso de la pérdida.
o Depreciación: se avanza hacia una depreciación instantánea (disposiciones
transitorias de la ley de al menos el 50% 12 de la inversión con vigencia hasta el
2021) . Se superpone la depreciación acelerada 1/3 de su vida útil y súper
acelerada de 1/10 de la vida útil. 13
o Remuneraciones: indemnizaciones voluntarias, anteriormente se rechazaban
porque se exigía que aquellas se pagaran bajo el ámbito de la universalidad.
o Sueldo empresarial: cónyuge e hijos, ya no sujeto a límite sino a valores de
mercado.
o Gastos medioambientales: compensación de comunidades que se ven afectadas.
Un concepto más moderno de gasto que facilita la mitigación del impacto.

10
AGREGAR
11
Concordancia con el artículo 8° letra D) LIVS
12
En la Región de la Araucanía es una depreciación del 100% el primer año.
13
Fomentar la inversión en AF en las empresas, no paralizando la renovación tecnológica dentro de las
empresas en Chile.
 o Indemnizaciones: que se paguen a consumidores siempre y cuando no sean
constitutivos de delito, compensaciones, transacciones,etc.
o Deudas incobrables: flexibilización de agotamiento de medios de cobro.
o Se eliminan ciertos gastos rechazados per sé: supermercados y vehículos

C) Tributación Especial Ganancias de Capital

 Se mantienen regímenes más favorables para los bienes raíces y las S.A. con
presencia bursátil, entendiéndolas como rentas esporádicas.
 Bajo observación política: Por ejemplo, en el caso de la gente se dedique a compra
y venta de acciones quizás le correspondería estar afecto al pago de impuestos.

IV. Características y estructura de la tributación al consumo

Antecedentes:

 DL 825/1974 1976 Eliminación de exenciones

 Incorporación art 27 bis Ley 18.471 de 1986
 Incorporación actividad de la construcción Ley 18.630 de 1987: IVA evolucionó hasta
gravar los bienes raíces, que no son de por sí bienes de consumo.
 Modificaciones de 2014 y años siguientes: se incorporan derechamente la venta habitual
de inmuebles, tratándolos como bienes de consumo. Excluyendo únicamente los terrenos.
 En cuanto a los servicios, se extiende territorialmente el hecho gravado servicio a los
servicios digitales prestados y/o utilizados en Chile.
 Limitación a la amplitud del término servicio gravado: sólo aquellos incluidos en el artículo
20 N°3 y N°4 de la LIR (agencias de negocio y contratos de suministro, aplicación extensiva
del concepto actos de comercios)

Característica: centrada en el consumo (bienes corporales muebles) y limitada en los servicios

(Art. 20 N°3 y 4 LIR)14

Discusión: Revisión de este impuesto, quizás determinar tasas diferenciadas respecto a ciertos
bienes básicos o el impuesto al lujo.

V. Impuesto al patrimonio – Circular N°65 de 2015

Características generales:

o Efectos económicos de la imposición al patrimonio:

14
Sin embargo, el SII a través de su interpretación ha hecho extensiva las rentas del N°3 y N°4 a servicios
gravados, generándose poca certeza jurídica respecto a que servicios realmente se gravan con el impuesto.
 o Ventajas: contribuyen a una mayor equidad, aquellos con mayor capacidad adquisitiva
contribuyen en mayor proporción al erario nacional
o Desventaja: fuga de capitales, costo alto de administración, no tiene gran poder
recaudatorio.

o Elementos jurídicos de la imposición al patrimonio:

o Hecho gravado: el patrimonio, se debe considerar no sólo los activos del sujeto sino
también sus pasivos.
o Sujeción pasiva: ¿a quién vamos a gravar? El proyecto de reforma constitucional habla
de domiciliados en Chile, ¿qué pasa con aquellos que tienen bienes en Chile si no
están domiciliados acá? ¿Qué pasa con aquellos sin residencia, pero con bienes en
Chile?
o Base imponible: ¿Qué bienes incluir dentro del patrimonio? ¿Cómo determinar su
base imponible?
o Tasa: por lo general tienen bases bajas, dado que se pretende que se paguen con las
rentas que generen los bienes.

1. Proyecto Mayo 2020: Existe un proyecto anterior al proyecto de modificación

constitucional, de fecha 26 de mayo de 2020, que solicita al Presidente que establezca un
impuesto al patrimonio:

Características:

 Identifica fortunas personales en Chile con nombre y apellido

 Identifica carencias económicas generadas por el COVID-19
 Tasa 2,5% patrimonio sobre los patrimonios líquidos financieros y no financieros
superiores a US10MM para crear renta básica de emergencia.

2. Proyecto de reforma constitucional: Art. 38 Transitorio CPR

Características:

 Identificación de fortunas personales.

 Tasa 2,5% sobre los patrimonios brutos superiores a USD 22MM.

Comentarios:

 Afectación de garantías constitucionales: Principio de no afectación (Art 19 N°20)

 Hay una base pero no hay una regulación completa. ¿Cómo valorar los activos? ¿Cómo
se determina la base imponible?
 Bienes en Chile y el extranjero: ¿Se consideran los beneficiarios de trust en el
extranjero?
  Sólo habla de personas con domicilio y residencia en Chile. ¿Qué pasa si una persona
pierde residencia, pero mantiene todos sus bienes en el país?
 Considerar la interacción del sistema tributario, la relación con los otros impuestos,
como por ejemplo el impuesto a la Renta o la sobretasa de los bienes raíces.
 Tal como está no parece un impuesto sino más bien una confiscación.
 Plazo de 30 días tampoco se asemeja a un impuesto, cuando normalmente se
determina en una fecha y luego se paga dentro de un período.
 No se excluyen ciertos bienes, los que por lógica y según muestra el derecho
comparado se excluyen normalmente.
 La CPR tampoco es el vehículo para regular este tema, como se regulará.

Clase 3: “Política e Impuestos III: Economía de los impuestos y sistema tributario nacional”

Profesor: Hermann González y Agustín Barroilhet

Lunes 10 de agosto 2020

Agustín Barroilhet: 6 min

3. ¿Por qué se necesitan los impuestos? (Teorías clásicas):

o Ineficiencias en los mercados que el sistema impositivo puede aminorar

o Redistribución de recursos en la sociedad por equidad y/o justicia
o Actuar contra-cíclicamente [***]

Poner cuadro OCDE

o Balance entre recaudación y la distorsión que producen los impuestos

o Balance entre recaudación y la pérdida social generada por los impuestos
o Balance entre elegir al Estado o al mercado como agente primario en la economía

 Enfoque general para estudiar sobre impuestos:

[**Ver grabación 20 min**]

4. Análisis de Kaplow, el análisis debe ser:

 (i) Completo
(ii) Comprensivo
(iii) Uso de alternativas comparables: la bondad de una forma elegida debe ser evaluada
contra alternativas

5. Triple-Pack:

(i) Eficiencia: menos distorsiones de mercados, menores costos administrativos, menores

costos de cumplimiento.
(ii) Incentivos: sobre el trabajo, sobre el ahorro y la inversión.
(iii) Equidad: Horizontal (personas o casos similares deben ser tratados de igual forma, e
intergeneracional) y Vertical (incidencia de los impuestos).

*Distorsión de los impuestos*

Pérdida social del impuesto: las unidades que se dejan de vender

Recaudación del Fisco: necesariamente debe perder una ganancia

Bienes inelásticos: impuestos muy recaudatorios que no mueven mucho el consumo de los
bienes, las tasas son muy altas y se trasladan al consumidor.

La pérdida social neta son transacciones qu [**]

Externalidades: son efectos de un merado que no se radican en las partes que interactuán en el.

Pueden ser negativas, como por ejemplo la contaminación (Impuestos Verdes)

Redistribución:

Dos tipos de equidad o justicia

Dimensión macroeconómica de los impuestos

El Proyecto comenzó siendo neutral en cuanto a recaudación, pero luego del 18 de Octubre se
comprometieron una serie de políticas públicas y una mayor presión de gastos (movilización
adultos mayores, AFP).

Dado esto debió pasar a ser un Proyecto recaudatorio asociado a un mayor gasto público, sumado
a la situación de la pandemia. Adicionalmente, la base imponible baja al estancarse la industria
generándose un déficit fiscal.

Ingresos (Impuestos) – Gastos = Balance Fiscal

Políticas contra cíclicas: combinación de aumentos de gastos y bajas de impuestos transitorias
para lidiar con desaceleración económica.

¿Por qué se necesitan los impuestos?: Impacto en la base

Como el aumento en la tasa de impuesto corporativo disminuye la inversión.

Clase 4: “Política e Impuestos IV: Constitución y modernización”

Profesor: Víctor Manuel Avilés

Miércoles 12 de agosto 2020

Derecho Constitucional Tributario

Concepto: Estudia el establecimiento y los límites del poder tributario.

Principios específicos:

 Prohibición tributos expropiatorios

 No afectación de los tributos
 Igualdad
 Reserva de ley

(i) Prohibición de los tributos expropiatorios:

o “Manifiestamente desproporcionados o injustos”

o Relación con el art. 19 N°16
o Análisis de proporcionalidad: revisa en la colision de intereses al menos 3 cosas (i)
Idoneidad: si aquello que se está limitando es idóneo para lograr lo que se persifgue (ii)
Necesidad: Si efectivamente es necesario o si al contrario es posible lograr el mismo efecto
de otra manera, y (iii) proporcionalidad estricta
o Finalidad extra fiscal de la medida: incentivar (depreciación instantánea AF como fomento
de la inversión) o desincentivar conductas (impuestos suntuarios, Impuesto al tabaco)
o Rol TC 203-7 (1994, Rentas Municipales) Debe considerarse capacidad contributiva del
contribuyente para ver si es “desproporcionado” ya que con el proyecto de ley se
cuadriplicaba el monto máximo de patente.
o Impuestos patrimoniales ¿son constitucionales? Según la jurisprudencia sí se puede gravar
el patrimonio
o El haber o la acumulación de rentas en el tiempo ya fueron gravados las rentas
o Base Imponible es el CPT
o TC 718-2
o Caso interés moratorio TC 1951-11 de 2012
(ii) Principio de no Afectación:

o Revisar grabación
o Excepciones:

(iii) Principio de Igualdad Tributaria:

o Generalidad, que no exista discriminación.

o Capacidad contributiva: no expresamente reconocido, emana más bien de la justicia y
proporcionaidad.
o Progresividad (no regrivisidad)

(iv) Principio de Reserva de Ley:

o Expresión del Principio de la Juricidad

o Se regula la relación de poderes entre ejecutivo, legislativo y judicial:
o Ejecutivo: en cuanto a iniciativa de Ley y administración
o Judicial: en cuanto a la facultad de interpretar las leyes tributarias y prohibición de
aplicar las normas tributarias por analogía
o Legislativo: como órgano exclusivo que debe intervenir, a instancias del ejecutivo, al
crear tributos. Desarrollado extensamente en la misma ley

o Oficio 1153-2012: La reserva de ley también limita al particular. Actividad que

completamente no está gravado por IVA, ver que parte del tributo se utiliza como
gasto y otra parte como crédito fiscal.

o “Sentido jurídico estricto”: Deducibilidad como gastos de multas pagadas al Fisco.

o “Donde la ley no distingue no es lícito al hombre distinguir” Art 21 LIR (CS 4539-2014):
se aplica el aforismo general en contraposición al sentido jurídico estricto.

o Deuda de la jurisprudencia:
- Fallo Aduanas (TC rol 247 de 1996): señala que la reserva de ley exige que no sólo los
elementos esenciales de la obligación tributaria deben comprenderse en la ley, sino
todos.
- Fallo ACE Bolivia (TC rol 282-1999): Desgravación de la importación de ciertos bienes.
Se estaba objetando el tratado mismo y no baja de impuestos, siendo una autoridad
administrativa quien determina el arancel aduanero. En realidad no se viola el ppio de
reserva de ley, siempre y cuando se establezca en el tratado lo esencial señalando que
la misma tasa será rebajada en el tiempo y el reglamento
 o ¿Qué debe estar en definitiva en la ley? Todo, lo esencial?

o Finalidad de los tributos:

- Tradicional: patrimonio del Fisco
- Actual:

Cuando uno interpreta debe tenerse el ccontexto de las finalidades, siendo una de ellas la
recaudación, no siendo únca ya que hay efectos e

o Art. 63 N°2: S´lo son materias de ley: 2) lasque la Consttitucion

o Leyes tributarias: ¿hay bases constitucionales que exigen una mayor densidad normativa a
las leyes que establecen tributos? Sí (TC rol 370-2003 cons 25)

o Todos los elementos del tributo deben estar definidos a nivel de ley. Igualdad “según ley”
(N°20 artículo 19 CPR), concepto diferente a la “igualdad en la ley”

o Sistemas ortodoxos de la reserva de ley para controlar justamente las políticas.

(Latinoamérica) v/S atenuaciones en Europa en que la regulación propia de la ley no debe
ser tan extensiva.

o Fallo Rol 1234-2008: Normalmente nunca la arbitrariedad, adicionalmente en materia

tributaria jamás establecer una facultad discrecional.

Remisión Normativa:

 Una materia propia de ley, pero la misma ley degrada la regulación de un aspecto a un
reglamento. Opera por mandato expreso de ley.
 No es una delegación formal, sino que la ley misma degrada una materia específica a regularse
en el reglamento.
 Lista países OECD: No procede en lo relativo a establecer tributos o sus elementos (Antiguo
Art.59 LIR IA, sobrendeudamiento y países lista de OECD, no vigente pues rige hoy el 41H)
[Créditos Back to Back]  no hay discrecionalidad sino verificación o constatación de un
hecho de que países estaban en la lista de la OECD. (Contrato sin precio, pero al menos forma
de determinar el precio).
 Contribución de bienes raíces: retasación y un alza importante en la recaudación, si el alza
recaudaba más del doble y rebaja de tasa por exceso de recaudación y que el alza fuese más
lenta en el tiempo.
 Puede existir remisión con reglas precisas que den sólo un resultado posible no dando pie a la
discrecionalidad.
 TC Rol 1234-2008: el legislador no podía anticipar un elemento de hecho por ello ocurre la
remisión.
 Exención IA Art 59 N°2 por comisiones: siempre y cuando se cumplan con deberes de
información SII (discutible,
 Ley ITE, impuesto monto fijo (cheque) y variable ( discrecionalmente el Presidente puede
aumentar el impuesto

[****]

Potestad reglamentaria de ejecución:

Interpretación: ULTIMA MEDIA HORA

Clase 5: “Código Tributario I: Principales modificaciones del Código Tributario. Parte I”

Profesor: Arturo Selman, Eduardo Morales y Luis Seguel.

Lunes 17 de agosto 2020

Revisar del ppio hasta el minuto 15

Arturo Selman: Introducción (revisar)

Eduardo Morales:

Luis Seguel:

I. Título Preliminar.

Párrafo 2° “De la fiscalización y aplicación de las disposiciones tributarias”.

Modificaciones Art. 6° CT15

(i) Artículo 6° Letra A) N°2: Este artículo establece las facultades de los directores
regionales y el director, dentro de las modificaciones de la Ley N°21.210, se establece
en este numeral específico, es la facultad de absolver consultas sobre aplicación e
interpretación de normas tributarias, no sólo de los funcionarios del SII u otras
autoridades, sino también de los contribuyentes, dentro del plazo de 90 días hábiles.
15
Letra A) establece facultades del Director del SII y la letra B) establece las facultades de los Directores
Regionales en la jurisdicción del territorio.
 El año 2001 hubo instrucciones para evitar que llegaran siempre las consultas del
contribuyente al Director, se estableció una regla que señalaba que sólo podían
consultar directores regionales, salvo que no hubiese respuesta específica respecto a
un tema, en ese caso podía escalarse la consulta al Director.

Esta norma obliga la dictación de una resolución que establece que las consultas de
forma pública y online.

 Vigencia: a contar del 01 de junio de 2020

 Regulación administrativa: Resolución N° 59 de 202016 y la Circular N° 44 de 2020

Resolución N°59 de 2020: Procedimiento de Consulta

 El peticionario deberá ingresar las consultas sobre interpretación y aplicación de

disposiciones tributarias a través del sitio web www sii cl, mediante el Menú de Servicios
online, opción Peticiones Administrativas y otras Solicitudes/ Consultas sobre
interpretación y aplicación de disposiciones tributarias Formulario de ingreso de Consultas

 Cada vez que el peticionario ingrese una consulta, la materia o resumen de ésta se
visualizará automáticamente en el Registro Público de consultas sobre interpretación y
aplicación de disposiciones tributarias, dispuesto en el sitio web del Servicio, el que
corresponde a un índice público que resume todas las consultas recibidas por el Servicio y
que se encuentran pendientes de resolver o que fueron desistidas

 Una vez ingresada la consulta, ésta será asignada por el Gabinete del Director a la
Subdirección competente para su análisis y propuesta de respuesta El Gabinete del
Director definirá una fecha estimada para la emisión de la respuesta La fecha estimada no
superará los 90 días hábiles administrativos salvo que, por motivos excepcionales tales
como complejidad o requerimiento a otras autoridades, instituciones o países se precise
un mayor plazo o prórroga del original, lo que será definido, resuelto y publicado por el
Gabinete del Director

 La Subdirección competente debe verificar siempre si el peticionario en consulta está

siendo objeto de un proceso de fiscalización, pendiente un proceso judicial o la resolución
de otra consulta sobre los mismos hechos. Esto es sólo una verificación y no impide la
respuesta.

16
De acuerdo a la resolución en cuestión, se desprende que aún ya estando judicializado el asunto, o
encontrándose un proceso de fiscalización pendiente, esto no impedirá la respuesta por el Director.
  Cuando una consulta deba ser resuelta aplicando un criterio ya existente, la Subdirección
competente debe devolverlo al Gabinete del Director, a objeto que sea asignada al
Director Regional.

 Por el contrario, [** revisar PPT**]

(ii) Artículo 6° Letra B) N°1: Le aplica las mismas reglas a los Directores Regionales, sobre
la capacidad de absolver consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas
tributarias, señalándose que se tramitarán conforme a lo señala en el punto anterior.

(iii) Artículo 6° letra B) N°3: Esta norma establece la posibilidad de “aplicar, rebajar o
condonar las sanciones administrativas fijas o variables” y con la reforma se incorpora
la palabra “suspender”.

19.10 revisar lo de la clausura y la suspensión por la emisión o no emisión de

documentos tributarios.

La clausura aplica los días operativos, por ejemplo, si es un restaurant que funciona de
lunes a viernes, los días de clausura consideran los días normalmente operativos.

Vigencia: 01 de marzo de 2020.

(iv) Artículo 6° letra B) N°4: Respecto a la facultad de condonar total o parcialmente los
intereses o multas, se agrega “ciñéndose estrictamente a las políticas de
condonaciones fijadas en el artículo 207”. El artículo 207 establece políticas de
condonación de intereses para el SII y TGR.

Se puede condonar totalmente cuando el error no es imputable al contribuyente,

debiendo justificar el rechazo.

Regulación administrativa: Circular N°44 2020

Vigencia

Completar lo del inciso final art 56 CT

Completar entre 19.30 y

Párrafo 3° “De algunas definiciones”.

1. Modificaciones Art. 8° CT
 (i) Artículo 8°, N°8: Modificación concepto de residente, en el sentido que se entiende
por tal, aquella persona que permanezca en Chile: (i) En forma ininterrumpida o no,
(ii) Por un período o periodos que en total excedan de 183 días 17, (iii) Dentro de un
lapso cualquiera de 12 meses. 18

(ii) Art. 8, N°17: Definición de “relacionados”, en vez de remitirse a la LMV propone su

propia definición.

a) Controlador o toda persona (completar)19

b) Entidades que se encuentren bajo un controlador compún
c) Las entidades y sus dueños, usufructarios (cmpletar) 20
d) El gestor (…).21
e) [***]
f) [***]

(iii) Artículo 8 bis

Análisis comparativo de los artículos 8 bis y 8 ter del CT

Artículo Redacción previa reforma Redacción Post Ley Comentarios o preguntas

8 bis Ley N°21.210 N° 21.210
Inciso 1°
Número Se clarifica la posibilidad de obtener
1 información clara, respecto de las
actuaciones en que tenga calidad de
interesado.
Número Este numeral antes formaba parte del
2 antiguo 8 bis
Número ¿Qué ocurre en el caso de los PPM y PPUA
3 en la actualidad? ¿Tiene aplicación
práctica? Si se objeta la declaración, que
pasa con esta solicitud? Con los PPUA
antiguamente se rechazaban, [revisar]
Reintegro del 97 N°11 LIR.

17
Aproximadamente 6 meses
18
Si el SII dice usted es residente en Chile, él debe probar ya que es muy complejo probar negativamente
que no es residente en Chile. ¿Cómo demostrar que no tengo sociedades en el país? No puedo pedir un
certificado en cada CBR del país.
19
Habla de control por propiedad más que por gestión.
20
Donde deja a la sociedad en comandita por acciones (PRUEBA?)
21
Esto dado que las decisiones pasan por el gestor, tiene el control.
 Número
4
N°4 A) Indicar con precisión la motivación de los
actos administrativos contemplados en los
artículo 11, 16 y 41 de la Ley 19.880 (Ley de
Bases Generales de la Administración del
Estado), expresamente en materia
tributaria.
N°4 B)
N°4 C) Se incluyó la posibilidad que el SII
certifique el plazo de prescripción aplicable
en la especie.
N°4 D)
N°4 E) ¿Qué ocurre con los contratos
consensuales?
N°4 F)
N°5 Relación con el nuevo artículo 59 del CT.
Aquel iniciado formalmente citación del
art. 63 CT, salvo que esa revisión que no es
la del 63 termine con una rectificación de
la declaración, giro, liquidación, resolución
o certificación que acepte los hechos o
partidas objeto de la revisión.22
N°6 Revisar 19.15 -19.17 Se relaciona con el antiguo N°4 del 8 bis,
pero se excluyó la aplicación de este
derecho a casos relacionados con
recopilación de antecedentes, NGA y otros.
¿Es razonable esta exclusión?

N°7 Se relaciona con el N°5 antiguo del 8 bis,

pero de su redacción pareciera haberse
limitado [***]
N°8 Obligación del SII de apreciar
fundadamente toda prueba o antecedente
que se le presente ¿Qué pasa con el
artículo 35 de la Ley N°19.880?
N°9 Se relaciona con el antiguo numeral 7° del
artículo 8 bis, pero se incluyó la protección
de la vida privada y datos personales del
contribuyente
N°10 Dice antecedentes solicitados y no
acompañados. No obsta que el SII pueda
solicitar nuevos antecedentes si resulta
necesario en el procedimiento de
fiscalización.
N°11
22
Con este numeral nace una cosa juzgada administrativa en materia tributaria.
 N°12
N°13 ¿Relación con NGA? ¿Cómo ejercitar este
derecho? Relación con el artículo 26 y 26
bis del CT 19.40
N°14 Relación con el art. 8 ter CT
N°15
N°16 No tiene exclusiones: también debiese
informarse las anotaciones referidas a
recopilación de antecedentes. Fundado en
el derecho a defensa
N°17 ¿Importancia de este derecho? Revisar
N°18 No sería necesaria la inclusión de este
derecho 20.28
N°19 Relacionar con los artículos 4 bis y 26 del
CT
INCISO Obligación de instrucción a los funcionarios
5° sobre derechos del contribuyente
INCISO
6°

Clase 6: “Código Tributario II: Principales modificaciones del Código Tributario. Parte II”

Profesor: Arturo Selman, Eduardo Morales y Luis Seguel.

Miércoles 19 de agosto 2020

Artículo Redacción previa reforma Redacción Post Ley Comentarios o preguntas

8 Ter Ley N°21.210 N° 21.210
Inciso 1° Se facilita ejercicio de este derecho
eliminando la posibilidad de que el SII
condicione el ejercicio
Inciso 2°
Libro Primero: De la administración, fiscalización y pago

Título I “Normas Generales”

Párrafo 1° “De la comparecencia, actuaciones y notificaciones”.

1. Modificaciones Art. 9° CT

 Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá
acreditar su representación. El mandato no tendrá otra formalidad que de constar por
escrito.
 Con la Ley 21.210 se establece en caso de comparecer sin prueba del título, el SII podrá
exigir la ratificación dentro del plazo de 10 días (antes era un plazo discrecional).
 Se entenderá autorizada que la persona que actua antes el SII como administrador
 Aviso del artículo 68 CT: establece un sistema electrónico de cambio de representantes
ante el SII.
 Situación del mandatario [revisar grabación 20.40)
 Vigencia: 01 de marzo de 2020.

2. Modificaciones Art. 10° CT

 Revisar

3. Modificaciones Art. 11° CT

 Revisar: notificación correo electrónico

4. Modificaciones Art. 11° bis CT

 Las notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en días y horas inhábiles
 Cualquier circunstancia ajena al SII por la cual el contribuyente no reciba

5. Modificaciones Art. 11° ter CT

 Las notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en días y horas inhábiles.
 Completar

6. Modificaciones Art. 14° CT

  Completar

Párrafo 3° “Disposiciones Varias”.

7. Modificaciones Art. 21° CT

 Revisar 21.00
 Vigencia: a contar 01 de marzo de 2020

8. Modificaciones Art. 24° CT

 Cuando el contribuyente presenta un reclamo tributario el SII se encontraba
imposibilitado de girar.
 Se aclara que solo podría girarse aquella parte de la liquidación reclamada, en aquella
parte que fuera desechada, una vez notificado el fallo del TTA.
 Se aclara que, en una sentencia favorable en primera instancia, sólo podrá girarse los
impuestos que correspondan con una sentencia revocatoria de una instancia superior y
solo una vez que se encuentre firme y ejecutoriada.

9. Modificación del Art.26° CT23

 Posibilidad de solicitar devoluciones de impuestos en virtud del artículo 126 del CT,
por cambios de criterios contenidos en circulares, dictámenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del SII o a
ser conocidos de los contribuyentes en general.

 Circular N°44 del 2020: A contar del [***]

 Regla general de cambio de criterio:

 Regla especial: excepcionalmente cuando la modificación del criterio tega como

origen la consulta realizada por el propio contribuyente ante el SII, podrá dicho
contribuyente solicitar devolución de los impuestos que, a consecuencia de la referida
modificación, resulten haber sido pagados en forma indebida o en exceso
[***Completar***]

 Regla criterio nuevo: En caso se fije un criterio nuevo sin modificar un criterio
preexistente, serán aplicables las reglas mencionadas precedentemente, dependiendo
del origen o causa del nuevo criterio fijado por el SII.

 Ahora no se puede ir para atrás

23
Anteriormente cuando había cambio de criterio podían solicitarse hacia 3 años hacia atrás desde el
cambio de criterio. Si hay un cambio de criterio es porque el criterio anterior estaba malo, y por ende mal
aplicado.
  Completar

Clase 7: “Código Tributario III: Recursos en materia administrativa”

Profesor: Arturo Selman, Eduardo Morales y Luis Seguel.

Lunes 24 de agosto 2020

10. Modificación del Art.26° bis CT

Posibilidad de solicitar devoluciones de impuestos en virtud del artículo 126 del CT, por
cambios de criterios contenidos.

Se amplia consulta a otras normas antielusivas especiales además de los artículos 4° bis 4°
ter y 4° quater del CT. Dos posibilidades, una consulta vinculante y otra no vinculante.
Ahora es aplicable a todas las normas antielusivas.
Procedimiento en que tiene 15 días para solicitar que complemente la consulta y luego un
plazo de 90 días para responder.
Circular N°44 de 2020

Silencio administrativo positivo: requisitos

Título II “De la declaración y plazos de pago”

1. Modificación del Art.33° CT

Tiene por objetivo facilitar el cumplimiento tributario, se le denominan medidas
preventivas y de colaboración:
- Informar a los contribuyentes el detalle de sus registros, impuestos o devoluciones y
presentar propuestas de sus declaraciones, las que podrán ser aceptadas o rechazadas
voluntariamente por el contribuyente.
- Enviar comunicación al contribuyente para fines meramente informativos si existen
diferencias de información o de impuestos de acuerdo a los antecedentes con que
obra el SII.
- Solicitar antecedentes de forma fundada respecto a una período determinado.
- Para la realización (completar)

2. Modificación del Art.35° CT

Completar

Título IV “Medios especiales de fiscalización”

Párrafo 1° “Del examen y secreto de las declaraciones y de la facultad de tasar”.

1. Modificación del Art. 59° CT

Cosa juzgada administrativa: No se podrá iniciar un nuevo requerimiento, ni del mismo

ejercicio ni de períodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un
proceso de fiscalización, salvo que se trate de un nuevo requerimiento por el mismo periodo
siguientes, si está referido a hechos o impuestos distintos.

Se considera procedimiento de fiscalización aquel iniciado formalmente mediante una citación

del Art.63 del CT

Plazo para girar de 9 meses aumenta a 12 en ciertos casos.

2. Modificación del Art. 59° bis CT

3. Modificación del Art. 60 CT

El requerimiento podrá realizarse telefónicamente o por la via más expedita. Art 33 CT

4. Modificación del Art. 60 bis CT

5. Art. 65 bis del CT

Hay una especie de radicación de competencias, es el art. 59 o el 63 del CT.

TÍTULO II: Del procedimiento de las reclamaciones

1. Art. 123 Bis del CT “RAV”

Luego de la citación podemos llegar a un acto terminal de fiscalización, el artículo 63 señala

que el SII puede tasar la base imponible (no confundir con el art.64, sino que se trata de la
determinación de la tasa imponible para determinar una diferencia de impuestos) (revisar)

- Actos terminales de fiscalización: Liquidación, giro, resolución, pago. Estos actos

terminales pueden atacarse por impugnación judicial o administrativa.

- La RAV nació con la ley que dio origen a los TTA como un método para poder concluir
una fiscalización dentro del SII.

- Plazo: 30 días, ampliable a 90 días por el SII.

- Suspensión plazo para interponer un reclamo.

- Las modificaciones introducidas por la 21.210 viene a consagrar legalmente lo ya

regulado previamente por la circular N° [***]
 Audiencias **

- La prueba rendida deberá apreciarse fundadamente, esto quiere decir que [***]
- Oportunidad y plazos de presentación:
 Días hábiles administrativos
 Legal
 Fatal
 Comienza a correr desde los 00:00 horas del día siguiete

Art.98 y 99: reproducir lo mismo que señala el artículo 15 del CP, y en el articulo 98 hay
responsabilidad solidaria. Cuando un representante va a ser responsable.

Art. 111 bis: vigencia a partir del 01 de marzo de 2020, pero en realidad se aplica con efecto
retroactivo.

Clase 8: “Código Tributario IV: Prueba en el sistema tributario nacional”

Profesor: Flavia Carbonell

Miércoles 26 de agosto 2020

Esquema Procedimiento General de Reclamo Tributario

 Los TTA se crean el año 2009, implementándose paulatinamente hasta finalizar el año
2013.
 Anteriormente el procedimiento de reclamo era ante el SII.
 Función del juez del TTA se limitaba a declarar si el acto o no se ajustaba a la ley, hoy en
día puede revisar hecho y derecho.
 Hay varios procdimientos regulados en el CT, siendo el principal de ellos el Reclamo
Tributario.
 Notificación del Acto Reclamable: aquellos art 124. Se agrega con la 21.210 aquella
resolución que establece que la contabilidad no es fidedigna.
 Plazo para reclamar: 90 días hábiles, suspendiéndose el plazo mientras esté pendiente la
RAV.

 Cualquier medio de prueba pero con preferencia a la contabilidad, además en el caso de

los actos solemnes salvo con dichos documentos.
 1. Principales modificaciones en materia probatoria
a) Carga de la Prueba
b) Eliminación de inadmisibilidad probatoria
c) Recurso de casación en la forma por falta de fundamentación

2. Problemas probatorios e interpretativos en materia tributaria

a) Determinación de los hechos controvertidos:

b) Carga de la prueba
c) Valoración de la prueba – Alcance de la “sana crítica”
d) Estándar de la prueba
e) Indeterminación normativa

Clase 9: “Código Tributario V: Recursos”

Profesor: Flavia Carbonell

Martes 01 de septiembre de 2020

 Problema de indeterminación normativa: la falta de concepto de gasto produce un

problema de indeterminación normativa.
 Ambigüedad pro

Clase 10: “Impuesto al Valor Agregado I: Principales modificaciones”

Profesor: Juan Altamirano y Loreto Pelegrí

Miércoles 02 de septiembre 2020

Modificaciones Ley de IVA:

(i) Art. 2° N°2: Contiene los conceptos básicos de hecho gravado, precisa el concepto de
venta,
La reforma del 2014 fue estructural ya que incluyó como hecho gravado básico la
venta de inmuebles. Anteriormente sólo afectaba la venta de inmuebles por Empresas
Constructoras, lo que hace la Ley 20.780 uniforma el tratamiento de los bienes
muebles para los bienes inmuebles, siempre y cuando se trate de vendedor habitual.

La Ley 21.210 precisa el concepto de venta, acotando los bienes inmuebles a aquellos
bienes inmuebles construidos, detallándose que los terrenos no se encontrarán
afectos al impuesto establecido en esta ley.
Esto no significa que la venta de terrenos no sea un hecho no gravado, sino que se
rebaja de la base imponible (Revisar grabación)

Circular 37 de 2020: Inmuebles urbanizados si están afectos a IVA, para estos efectos
el comprador debe hacerse dueño o co-dueño de la pavimentación, luz, etc

Oficio 1039 de 2020: El SII utiliza un concepto más técnico de urbanización

N°2 inciso segundo: La ley dice que el contribuyente podrá separar que servicios
estarían afectos y cuáles no. (Revisar grabación)

Se incorpora por Ley la no contaminación de servicios en la medida que puedan

separarse, lo que ya estaba recogido en varios Oficios sobre la materia.

**Tema Agencia de Negocios: empresa que presta servicios de la más variada índole
abierta al público (importancia por prestaciones intergrupo), al ser un acto de
comercio comercializaría todos sus servicios. ¿Podría para estos efectos separar las
actividades que presta? ¿O el hecho de ser una agencia de negocios convierte todo
acto que realice como comercial?

N°3: Vendedor- habitualidad: Se eliminó la presunción de habitualidad en caso de

venta en menos de un 1 año.
Se elimina la presunción de contribuyente con giro inmobiliario
Corresponde al SII la calificación de habitualidad, lo que determina a habitualidad es el
ánimo de reventa.
Circular N°37:
 (ii) Art. 8 letra d): Retiro de bienes corporales muebles o inmuebles, en línea con
modificación del Artículo 31 N°33 de la LIR, con los requisitos señalados en dicha
norma.

Se modifica No pierde el derecho a crédito fiscal, no se aplica proporcionalidad, no se

considera retiro y no se afecta a IVA.

(iii) Art. 8 letra f): Venta de establecimientos de comercio. (revisar)

(iv) Art, 8 letra g)
(v) Art. 8 letra l): No hizo cambios, pero modificó en el mismo sentido de la habitualidad
de la venta de bienes inmuebles.
(vi) Art. 8 letra n): IVA Servicios Digitales (4° clase): creación de un hecho de gravado
nuevo y especial.
(vii) Art 12 letra B) N°10: [*Completar*] Exención importación
Se amplía a las personas naturales o jurídicas que sea residente en Chile, ya no se
benefician personas particulares sino que el proyecto.
Se simplifica el trámite para proyectos de expansión, una complementación de
proyectos.
Se reduce el plazo de generación de ingresos desde su internación, de 12 a 2 meses.

Clase 11: “Impuesto al Valor Agregado II: Principales modificaciones”

Profesor: Juan Altamirano y Loreto Pelegrí

Lunes 07 de septiembre 2020

(viii) Art 12 letra E N°7: es más amplio que el articulo 8 letra n)

(ix) Art 12 letra E N°17: los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas
hoteleras y contribuyentes que arrienden inmuebles amoblados, registrados ante el SII
con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros.
Se amplía exención a “empresas no hoteleras”, lo que incluiría por ejemplo a los apart
hotel.

(x) Art. 12 letra E) N°19: prestaciones de salud exentas de IVA, en el caso de las ISAPRES
también
Las prestaciones financiadas con bonos FONASA se encuentran exentas de IVA, en
cambio en los financiadas con bono Isapre se encuentra exenta solo hasta el arancel
Fonasa, en el exceso se encuentra gravadas.
Las cotizaciones de salud están exentas del IVA sólo hasta el monto tope imponible.
 (xi) Art.13: 24Exenciones a ciertas empresas e instituciones, se actualizan las entidades
beneficiadas. Dentro de ellos se encuentran los Servicios de Salud, y las personas
naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización los sustituyan.

El plan AUGE establece garantías de salud en la red de salud pública estos pacientes
son derivados a red privada en reemplazo de la red pública, en aquellos casos también
están exentas de IVA.

Base Imponible

(i) Art. 16 letra d): Si la venta de las universalidades se hiciera por suma alzada, el SII
tasará, el valor de los diferentes bienes corporales muebles e inmuebles del giro del
vendedor o que formen parte de su activo inmovilizado, en la medida que hayan dado
derecho a crédito fiscal en su adquisición, importación, fabricación o construcción.
Exigir al vendedor la locación de cada precio, ya que deben contabilizarse para efectos
de la LIR también, se debe exigir que se aloque el precio, ver cuales son activo fijo,
cuales están sujetos a depreciación.

(ii) Art. 16 letra g): Hecho gravado especial den venta de bienes inmuebles en que no se
tuvo derecho a crédito fiscal efectuada por vendedores.

Si se compró con IVA se aplica el art.17 y si se compró sin IVA se aplica el art. 16 letra
g)

Hecho gravado: Se refería a: i) venta de bienes inmuebles usados (con la modificación

se elimina la expresión usados), (ii) a los que no se tuvo derecho a crédito fiscal; (iii)
efectuada por vendedores.

Base imponible: Precio de venta menos precio de compra. Se deberá (antes era se
podrá) deducir en precio de compra y venta, el valor comercial del terreno a la fecha
de la venta en la proporción que representa el valor del terreno en el precio de venta.

- Con la modificación se elimina la exigencia de que los inmuebles sean “usados”.

- Respecto a la rebaja del terreno que esta norma permite para el rpecio de veta, se
hace obligatorio que se utilice su valor comercial, independiente del valor que el
vendedor le haya asignado.
- La rebaja debe corresponder

(iii) Art. 17: Respecto del hecho gravado del

24
No es nada nuevo, sólo se sistematizan.
Modificaciones al Crédito Fiscal, proporcionalidad y 27 bis

Art 27 bis: Crédito fiscal de adquisición de Activo Fijo

- Modifica el plazo de 6 meses a 2 meses en caso de remanente de activo fijo objeto de

la solicitud.
- Se puede solicitar por obras etapas o hitos.
- Reduccion plazo de 60 a 20 días.
-

Clase 12: “Impuesto al Valor Agregado III: Jurisprudencia administrativa relevante”

Profesor: Juan Altamirano y Loreto Pelegrí

Miércoles 09 de septiembre 2020

Art 27 bis: Crédito fiscal de adquisición de Activo Fijo

- Modifica el plazo de 6 meses a 2 meses en caso de remanente de activo fijo objeto de

la solicitud.
- Se puede solicitar por obras etapas o hitos. 25
- Reducción plazo de 60 a 20 días.

Modificaciones exportadores:

(i) Artículo 36: derecho a la devolución del IVA exportador, y su procedimiento estaba
establecido en el DS 348. Con la modificación se precisa que la forma de obtener su
reembolso será conforme al art.80 y ss. de forma anticipada o posterior a la
exportación, de acuerdo a lo que determine mediante DS emitido por el Min. De
Hacienda previo informe técnico del SII. 26

El DS 348 continuará vigente en tanto no se dicte un nuevo DS.

(ii) Permite las devoluciones parciales, sólo una parte de lo solicitado.

(iii) Art. 64: postergación de IVA para contribuyentes con ingresos menores de 100.000
UF

25
Para efectos de LIR se considera como AF desde su recepción definitiva.
26
NO queda claro si este informe técnico previo es necesario para la emisión del DS o la autorización de la
devolución anticipada del IVA exportador.
(iv) Boleta electrónica: la modificación de mayor efecto recaudatorio
- Ley de reactivación N°21.256: postergó la entrada en vigencia de la obligatoriedad de
emisión de documentos electrónicos para los facturadores electrónicos 01 de enero y
para los no facturadores desde el 01 de marzo de 2020.
- Programa gratuito del SII para la emisión de boletas.
- Impuesto a las bebidas analcoholicas (IABA): no se solicita separación del impuesto
específico porque en teoría se pensó en consumidores finales. Pero también hay casos
de mayoristas que venden a consumidores finales, en dicho caso deberían reflejar
también el IABA porque la resolución señala que se deben reflejar los impuestos del
DL 825.
- Obligación de separar el IVA en la boleta: no tiene un fin recaudatorio, sino que el
adquirente sepa cuando está pagando por el impuesto.

(v) Registro de Compra y Venta: eliminación del libro de CV y lo reemplaza

completamente por el RCV.
Resol 61 de 2017

(vi) Procedimiento general de devolución art. 80 a 85

- Se incorpora un nuevo párrafo 6° con el procedimiento de devolución para los

impuestos de la ley, salvo el procedimiento del 27 bis.
- El SII contará con un plazo de 5 días para: a) puede aceptar o rechazar parcialmente la
solicitud, o b) fundadamente someter la solicitud a un proceso especial de fiscalización
previa. Al considerar si se debe ordenar una fiscalización previa, puede considerar lo
siguiente:
-
1. Si el contribuyente es inconcurrente a fiscalizaciones de IVA
2. Que los créditos, débitos o impuestos no guarden relación con la solicitud
3. Que, de acuerdo a la información del SII, existan indicios fundados para estimar que
créditos, débitos o impuestos no son reales o efectivos
4. Contribuyentes con investigación administrativa en curso
5. Contribuyentes con infracciones reiteradas o formalizados por delito tributario

(vii) Relación IVA – IA

- Modificación de la exención dispuesta en el artículo 12, letra E) N°7 de LIVS (servicios

prestados o utilizados en Chile) para efectos de no gravar con IVA si ellos se ven
afectos a IA.
 - Nueva exención del art. 59 bis de LIR: Los servicios del art. 8 letra n) LIVS estarán
exentos de IA, siempre y cuando se presten a personas naturales que no sean
contribuyentes de IVA.

- No se pretende gravar con carácter de extraterritorialidad de servicios que no se

utilizan ni prestan en Chile

- Territorialidad:

o Lugar de prestación: cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada

en Chile, independiente del lugar donde se utilice.
o Lugar de utilización: sin definición legal27

- Casos particulares:

o Comisiones: se deja fuera por la Circular N°42 de 2020 las comisiones

cobradas por contribuyentes extranjeros por servicios prestados en el exterior
en operaciones de financiamiento internacional en tanto estas operaciones no
son prestadas ni utilizadas en Chile.

o Servicios contenidos en el art. 59 N°2) párrafo segundo: Sumas pagadas en

caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promoción, por
análisis de mercado, investigación científica y tecnológica, y por asesorías y
defensas legales. No dicen relación con servicios prestados ni utilizados en
Chile (Circular N°42 de 2020)
27
Oficio 1484 de 2015 y 1920 de 2015
 o Exención del articulo 14 letra F) de la LIR: empresas del art 14 A) o D) cuyo
promedio anual de ingresos de su giro no exceda de 100.000 UF en los 3 años
comerciales anteriores a aquel en que realiza el pago respectivo.

o Programas computacionales: el uso y goce de programas computacionales

estándar están exentos de IA pero gravados con IVA, como consecuencia de la
modificación incorporada por la Ley N°21.210, al artículo 12 letra E) N°7 de la
LIVS. (por el artículo 8 letra h y no por la letra n)

** Si está afecto a IA te olvidas del IVA (ya sea normativa general, el art 8 letra n)

Publicidad:

- Facebook: Irlanda hay convenio de doble tributación por lo que aplica IVA
- Google: Revisar

Cloud computing services:

**IaaS como beneficio empresarial pq se paga una remuneración al extranjero por un servicio que
presta de almacenaje en un bien de su propiedad.

(viii) Medidas COVID-19

- Circular N°32: tratamiento tributario de gastos y donaciones asociados COVID-19.

- Artículo 12 LIVS letra B) N°7: exentas de IVA las importaciones que constituyan
donaciones y socorros calificadas como tales a juicio del servicio de Aduanas.
- Donaciones no se considerarán retiros ni faltantes de inventario, y que el crédito fiscal
puede ser utilizado y no debe ser considerado para efectos del uso proporcional del
crédito fiscal, según N°1 del art 23 de LIVS.
Clase 13: “Impuesto al Valor Agregado IV: Medios digitales y comercio electrónico. Tendencias
mundiales y locales”

Profesor: Sandra Benedetto

Lunes 14 de septiembre 2020

Caso chileno: IVA a los Servicios Digitales

Ags

Clase 14: “Renta I: Tributación Internacional I: “Principales modificaciones en la Ley sobre

Impuesto a la Renta”

Profesor Javier Valdivia

Miércoles 16 de septiembre

Clase 15 “Renta II: Tributación Internacional II: Convenios y su aplicación”

Profesor Javier Valdivia

Lunes 21 de septiembre

Clase 16 “Renta III: Tributación Internacional III: Cambios en el artículo 41 LIR.”

Profesor Javier Valdivia

Miércoles 23 de septiembre

Clase 17: “Renta IV: Rentas personales y empresariales I: Aspectos generales”

Lunes 28 de septiembre

Profesor Juan Manuel Barona

Clase 18: “Renta V: Rentas personales y empresariales II. Legislación reciente.”

Miércoles 30 de septiembre

Clase 19: “Renta VI: Rentas personales y empresariales III. Determinación de la Renta Líquida
Imponible”

Lunes 05 de octubre

Clase 20 “Renta VII: Rentas personales y empresariales IV. Tratamiento tributario de los gastos”

Miércoles 07 de octubre

Clase 21 “Renta VIII: Rentas personales y empresariales V. Tratamiento tributario de los gastos
II.”

Martes 13 de octubre

Clase 22 “Renta IX: Rentas personales y empresariales VI. Modificaciones en Renta Empresarial
I.”

Miércoles 14 de octubre

Clase 23 “Renta X: Rentas personales y empresariales VII. Modificaciones en Renta Empresarial

II.”

Lunes 19 de octubre

Clase 24 “Renta XI: Rentas personales y empresariales VIII. Tributación de los contratos.”

Miércoles 21 de octubre

Clase 25 “Renta XII: Rentas personales y empresariales I. Rentas personales I.”

Lunes 26 de octubre

Clase 26: “Renta XIII: Rentas personales y empresariales IX. Modificaciones al FUT y PPUA”

Miércoles 28 de octubre
Clase 27 “Renta XV: Capital Propio Tributario y Registros I. Aspectos generales.”

Lunes 02 de noviembre

Clase 28: “Renta XV: Capital Propio Tributario y Registros II. Concepto de Capital Propio”
Tributario Miércoles 04 de noviembre

Clase 29: “Renta XVI: Capital Propio Tributario y Registros III. Concepto y aplicación de los
Registros I.”

Lunes 09 de noviembre

Clase 30: “Renta XVII: Capital Propio Tributario y Registros IV. Concepto y aplicación de los
Registros II.”

Miércoles 11 de noviembre

Clase 31: “Derecho Laboral y Modernización Tributaria.”

Lunes 16 de noviembre

Clase 32: “Derecho Comercial y Modernización Tributaria I. Financiamiento de las empresas”

Miércoles 18 de noviembre

Clase 33: “Derecho Comercial y Modernización Tributaria II. Tratamiento de los instrumentos
derivados.”

Lunes 23 de noviembre

Clase 34: “Jurisprudencia judicial y modernización tributaria”

Miércoles 25 de noviembre

Clase 35: “Jurisprudencia administrativa del SII y modernización tributaria.”

Lunes 30 de noviembre
Clase 36: “Panel final de Análisis de los cambios de la Modernización Tributaria”

Miércoles 09 de diciembre