La Regla de La Prorrata PDF

La regla de la prorrata.
Prorrata general y prorrata especial.

¿Ejerces más de una actividad como autónomo? ¿Y una está sujeta a IVA y la otra no? Te pondré
un ejemplo para que lo veas más claro: un programador informático que además de ejercer su actividad
profesional de programación, da clases para alumnos de universidad. La actividad de programación está
sujeta a IVA y debe emitir sus facturas con 21% de IVA, pero la actividad que desarrolla como profesor,
al ser una enseñanza reglada está exenta de IVA, y por tanto sus facturas a sus clientes irán sin IVA.
En estos casos, las cuotas de IVA soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios que realice
nuestro informático para poder ejercer sus 2 actividades (material de oficina, teléfono, material
informático, alquiler de espacio en coworking,…) solo son deducibles en una proporción
determinada, que se denomina prorrata. Esta proporción se calcula mediante un procedimiento
especial, que luego te explicaré.
Tipos de prorrata
Existen dos modalidades de prorrata:
1. La prorrata general, que se aplica cuando no procede aplicar la prorrata especial.

2. La prorrata especial, que solo se aplica en los siguientes casos:
 Cuando el sujeto pasivo opte por su aplicación.
 Si resulta que al aplicar la prorrata general las cuotas deducibles son superiores en un 10% a las
que resultan si aplicamos la prorrata especial, obligatoriamente debes aplicar esta última. En el
ejemplo lo vas a ver con claridad.
Plazos para optar por la prorrata especial

Los plazos para optar por la prorrata especial son los siguientes:
1. Por regla general, en la última declaración de IVA correspondiente a cada año natural.
2. En el supuesto de inicio de actividad, el plazo disponible es hasta el final del plazo de
presentación de la declaración de IVA del primer trimestre en el que se inicie la actividad. Si
inicias la actividad el 25 de febrero, tendrás hasta el 20 de abril para optar por la prorrata especial.
Si optas por la aplicación de la prorrata especial, esa opción tiene una validez mínima de 3 años
naturales. Una vez haya transcurrido ese periodo, el sujeto pasivo puede revocar su opción, y podrá
pasar a prorrata general.
Creo que la mejor forma de entender el mecanismo de la prorrata es poniendo un ejemplo real, así que
vamos a seguir con nuestro informático. El sujeto pasivo se dio de alta inicialmente en ambas
actividades, programación y formación, optando por la prorrata especial, y en su primer trimestre de
actividad tuvo estos gastos e ingresos:
Cálculo de la PRORRATA ESPECIAL
1. El IVA soportado de la actividad de programación se deduce al 100%: 252,00.
2. El IVA soportado de la actividad formativa NO se deduce: 0,00.
3. Al IVA soportado de los gastos comunes se le aplica la fórmula de la prorrata, que es la
siguiente:
PRORRATA: total ingresos sujetos a IVA / total operaciones x 100
En nuestro ejemplo, el resultado sería: 3.500,00 / 4.300,00 x 100 = 82%
Si al IVA soportado de los gastos comunes (168,00) le aplicamos el porcentaje resultante de la

fórmula de la prorrata, el resultado sería 137,76.
Por lo tanto, el total de IVA deducible sería de 252,00 + 137,76 = 389,76.
Cálculo de la PRORRATA GENERAL

Imagina que no se hubiera optado por la prorrata especial, en ese caso habría que calcular las
cuantías de IVA deducible por prorrata general y por prorrata especial, y si la primera excede
en más de un 10% a la segunda se aplicaría obligatoriamente la especial.
Para calcular el IVA deducible con la prorrata general se le aplica el porcentaje resultante
de la fórmula (82%) a la suma de todo el IVA soportado (252,00 + 105,00 + 168), dando un
resultado de 430,50.
Para saber si la prorrata general excede en más de un 10% a la especial, solo hay que
sumar un 10% a la prorrata especial (389,76 + 38,98 = 428,74), y comparar la cifra con la
prorrata general (430,50). Puesto que la general supera la especial, en este caso habría sido
obligatorio aplicar la especial.
Quizás te haya quedado una pregunta por responder: “Puesto que sólo sabré el porcentaje de
prorrata una vez haya terminado el ejercicio y conozca mi total de operaciones, ¿qué
porcentaje de prorrata aplico durante los 3 primeros trimestres del ejercicio?“ Deberás
aplicar provisionalmente el porcentaje de prorrata del ejercicio anterior, y en la declaración
del cuarto trimestre deberás sustituir la prorrata provisional por la definitiva, realizando una
regularización del IVA deducido en trimestres anteriores.
Más ejemplos:
1-. Un empresario realiza dos actividades, Alquiler de viviendas (actividad sujeta y exenta) y Alquiler de
locales (actividad sujeta y no exenta),
2-. La Sociedad RCRCR, S.A., realiza dos tipos de actividades:
. Formación.
. Alquiler de aulas de formación.
La primera de ellas actividad sujeta y exenta, mientras las segunda está sujeta y no exenta del
Impuesto sobre el Valor Añadido.

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Prorrata general y prorrata especial.

1. La prorrata general, que se aplica cuando no procede aplicar la prorrata especial.

Plazos para optar por la prorrata especial

PRORRATA: total ingresos sujetos a IVA / total operaciones x 100

En nuestro ejemplo, el resultado sería: 3.500,00 / 4.300,00 x 100 = 82%

Si al IVA soportado de los gastos comunes (168,00) le aplicamos el porcentaje resultante de la

Por lo tanto, el total de IVA deducible sería de 252,00 + 137,76 = 389,76.

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