Deuda Tributaria y El Pago

SESIÓN 4
Derecho tributario Materia (II Parte)

• La deuda tributaria.- Actualización de la deuda tributaria.- Aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.- El pago indebido o en exceso.- Extinción
de la obligación tributaria.- Medios de extinción de la obligación tributaria: El
pago, la compensación, la condonación, etc.- La Prescripción.
LA DEUDA TRIBUTARIA:
• Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda insoluta).
• Los intereses comprenden:
• 1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo (desde el día
siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);
• 2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se
cometió la infracción o desde la fecha en que fue detectada por la
Administración hasta su pago); y,
• 3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.
PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos créditos excluyen a
otros.
Remuneraciones y Beneficios Sociales
Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a

título universal.
• * En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
• TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación
tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la Administración Tributaria.
Arts. 25° y 26° del C.T.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN
PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales
Resolución de la Administración sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperación onerosa.
Art. 27° del C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 6/34
EL PAGO
Medio más común de extinguir la deuda tributaria
¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación), salvo oposición motivada del deudor tributario.
Art. 30° del C.T.

¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas de crédito negociables, cheques
bancarios, débitos en cuenta corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32° del C.T.
¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
Art. 29 del C.T.
• Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
(Medianos y pequeños contribuyentes)
EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año siguiente. Ej. Impuesto a la
Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12
primeros días hábiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata: 12 primeros
días hábiles del mes siguiente. Ej. la liquidación del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de
acuerdo al último dígito del N° RUC .
Art. 29° del C.T.

EL PAGO
Imputación del Pago:(Pagos parciales)

◼ Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés moratorio y luego
al tributo o multa.
◼El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el

cual realiza el pago. En su defecto:
- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto
- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua. Art. 31° del C.T.
LA COMPENSACIÓN
• Cuando los sujetos de la relación tributaria son,
recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.
deudor
Características: acreedor
• Puede ser total o parcial.
• Puede darse automáticamente, de oficio o a
solicitud de parte.
• Opera con créditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en exceso.
• Períodos no prescritos.
• Deudas administradas por el mismo órgano
administrador. deudor acreedor
Art. 40° del C.T.

LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
◆ Condonación: Perdón legal.
CONSOLIDACIÓN
• Cuando se reúne en un mismo sujeto la
◆ La deuda tributaria sólo podrá ser condición de deudor y acreedor de una misma
condonada por norma expresa con rango Obligación Tributaria.
de Ley.* • A causa de la transmisión de bienes o derechos
◆ Gobiernos Locales pueden condonar interés que son objeto del tributo.
moratorio y sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos) que * IMPORTANTE
administren. - Requiere identidad de la obligación tributaria.
◆ En el caso de contribuciones y tasas dicha
condonación también podrá alcanzar al Art. 42° del C.T
tributo*
◆ IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya generadas. DEUDOR
Art. 41° C.T ACREEDOR

DEUDAS DE
DEUDAS DE RECUPERACIÓN
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
• Deudas cuya gestión de cobranza pueda Aquellas deudas por las que ya se
resultar más cara que el monto a cobrar. adoptaron y agotaron todas las acciones
• Saldo de deuda no mayor a (5% UIT). (R.S. de cobranza coactiva, sin haber logrado
074-2000/Sunat) su pago.
• Antes: Emitir un valor por cada deuda ◼Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento
concursal, deudas restantes luego de liquidación de
tributaria.
bienes del titular fallecido.
• Hoy: Se pueden acumular en un solo valor
varias deudas pequeñas (Art. 80°)
Art. 27° y 80 del C.T
D.S. N° 022-200-EF
PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe: Se presentó la DD.JJ.
▪ 4 años
No se presentó la DD.JJ.
▪ 6 años
Tributos retenidos o percibidos
▪ 10 años
Compensación y Devolución
▪ 4 años
•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido

Art. 43° C.T. del deudor tributario.
•La prescripción No extingue la Obligación Tributaria
PRESCRIPCIÓN
Interrupción de la prescripción: Art. 45° C.T.
•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.
•Supuestos de Interrupción* : * (última modificación -2007)
1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria para determinar la obligación

tributaria se interrumpe:
• Por la presentación de una solicitud de devolución.
• Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
• Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la determinación de la obligación tributaria.
• Por el pago parcial de la deuda.
• Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
PRESCRIPCIÓN Art. 46° C.T.
Suspensión de la prescripción :
•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una
circunstancia legalmente establecida en el C.T.
•Supuestos de Suspensión* : * (última modificación -2007)
1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende:
• Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
• Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
• Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
• Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
• Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
• Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62º-A.
También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:
• HACER:
• Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos formales legalmente establecidos.
• Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.
• NO HACER:
• No destruir los libros, registros y sistemas computarizados mientras el tributo no esté
prescrito.
▪ CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
ART. 87° C.T. realice la Administración Tributaria.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
• Ser tratados con respeto y consideración por el
personal al servicio de la Administración Tributaria.
• La confidencialidad de la información
proporcionada a la Administración Tributaria.
• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o

en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
• Interponer reclamo, apelación, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Código Tributario.
ART. 92 a 95° delDr.

C.T.
Rubén Sanabria Ortiz. 17/34
CUESTIONARIO
1. ¿Qué entiende por Obligación Tributaria?
2. ¿Quiénes son los sujetos de la Obligación Tributaria?
3. Señale las diferencias entre el Agente de Percepción y el Agente de
Retención.
4. Distinga cuándo nace y cuándo se hace exigible la Obligación
Tributaria.
5. Señale los componentes de la Deuda Tributaria.
6. Explique la regla de prelación en materia tributaria.
7. ¿Cómo opera la Compensación de la Deuda Tributaria?
8. ¿En qué consiste la Consolidación de la Deuda Tributaria?
9. ¿La prescripción extingue la Obligación Tributaria?
10. Distinga entre suspensión e interrupción de la Prescripción en materia
tributaria.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 18/34

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Hipoteca u otro derecho real inscrito

Art. 6 del C.T.

La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirientes a

Arts. 25° y 26° del C.T.

Resolución de la Administración sobre:

Art. 30° del C.T.

Art. 29° del C.T.

Imputación del Pago:(Pagos parciales)

◼El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el

- Varios tributos o multas del mismo período:

- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

Art. 40° del C.T.

Art. 41° C.T ACREEDOR

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido

•Supuestos de Interrupción* : * (última modificación -2007)

1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración tributaria para determinar la obligación

También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:

•Supuestos de Suspensión* : * (última modificación -2007)

También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:

• Llevar los libros de contabilidad,

• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o

• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

• Interponer reclamo, apelación, demanda

ART. 92 a 95° delDr.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 18/34

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