L2. Cap.14 Modelo Costo Volumen Utilidad

Capítulo 14 MODELO
COSTO - VOLUMEN -
UTILIDAD
AMIT
3
..
..
SONORARER
.
.......
...
..........
.
.....
.
.
.
.
....
.
..
.
.
.......
.
.
.
1. Introducción. 2. Costeo por absorción y costeo directo. 3.

Modelo costo - volumen - utilidad.
Modelo costo - volumen - utilidad
1 435
A
.
INTRODUCCI
ÓN
TE
.
Además de otras clasificaciones de sistemas y métodos de costeo,

tenemos el sistema de osteo por absorción (o absorbente) y el sistema de
costeo directo. Estos dos sistemas se ferencian principalmente por la forma
como clasifican los costos y por el tratamiento que dan los costos indirectos de
fabricación fijos. Asimismo, tienen diferentes usos. En los próximos árrafos trataremos
estos puntos con mayor detalle.
1
.. COSTEO POR ABSORCIÓN Y
COSTEO DIRECTO
.1 Costeo por
absorción
Costeo por absorción es el nombre técnico del sistema tradicional de

costeo que usan las mpresas para preparar sus estados financieros oficiales.
Por lo tanto, su uso principal es ara fines externos sin dejar, también, de ser útil como
información interna. La normatividad ontable establece que debe usarse este sistema
para calcular el costo de producción por
cual todos los costos asociados a la producción están incluidos en el
costo del producto. jualmente, este sistema es el utilizado para fines fiscales
(tributarios) de acuerdo con los
querimientos
legales.
Las principales características del costeo por absorción las podemos resumir
en las siguientes:
Clasifica los costos y gastos por funciones. Las funciones básicas para
esta clasificación son producción, ventas y administración. En el caso de
producción, los costos relacionados con esta función están registrados en el
Estado de Resultados como costo de ventas, y en el Estado de Situación
Financiera como costo de inventario de productos terminados
436
o productos en proceso. Asimismo, en el Estado de Resultados
las funciones de ventas y administrativas están registradas como
gastos de ventas y gastos administrativos, respectivamente.
Los costos de producción incluyen todos los costos relacionados con

producción. Esto significa que este sistema incluye los costos de
materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de
fabricación variables y costos indirectos de fabricación fijos.
La estructura básica de un Estado de Resultados en este

sistema es como sigue:
Costeo por absorción Ventas Costo de ventas

Utilidad bruta
SI
w
WEMA
Gastos de ventas y administrativos
Utilidad operativa
S/
NEw MARMELO
En esta estructura, las ventas menos el costo de ventas dan como

resultado la utilidad bruta. Asimismo, la utilidad operativa es el
resultado de restarle a la utilidad bruta los gastos de ventas y
administrativos. Como podemos observar, esta es la estructura usada
por las empresas para la presentación de su Estado de Resultados.
2.2 Costeo directo

A diferencia del sistema de costeo por absorción, que es para
uso externo principalmente, el costeo directo es principalmente para
uso interno. Este sistema no es aceptado para propósitos de
presentación de información de estados financieros a terceros.
Tampoco es aceptado por las normas legales para efectos de los
pagos de impuestos.
Las principales características del costeo directo

pueden resumirse en las siguientes:
•
Clasifica los costos y gastos por comportamiento, es decir, los
clasifica en variables y fijos. Este tipo de clasificación puede ser
más útil para toma de decisiones. Por ejemplo, facilita la
proyección de costos y gastos en un presupuesto, el cálculo del punto
de equilibrio, las relaciones del costo - volumen - utilidad, el análisis
de costos y gastos relevantes, entre otros usos.
Modelo costo - volumen - utilidad | 437
Los costos de producción incluyen todos los costos variables

relacionados con producción. Esto significa que este sistema
incluye normalmente los costos de materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación variables.
Los costos de producción no incluyen costos fijos. Estos costos

fijos son tratados como costos del periodo.
La estructura básica de un Estado de Resultados en este sistema es

como sigue:
Costeo directo Ventas: Costo de ventas (producción variable) Gastos de

ventas y administrativos variables
Margen de contribución Costos de producción fijos Gastos de ventas y
administrativos fijos
Utilidad operativa
SI
men
Www
W
WWW
EWE
COM
En esta estructura, las ventas menos los costos y gastos variables

dan como resultado lo que se conoce como margen de
contribución. El margen de contribución puede ser un concepto
expresado en términos totales, como en la elaboración del Estado de Resultados, y en
unitarios, como lo veremos en gran parte en el modelo
términos
costo - volumen - utilidad. Asimismo, la utilidad operativa es el
resultado de restar al margen de contribución los costos de producción
fijos y los gastos de ventas y administrativos fijos.
2.3 Diferencia en utilidades
Comparando ambos sistemas encontraremos algunas diferencias

en los Estados de Resultados, las cuales mencionamos a
continuación:
En el costeo por absorción, el costo de ventas incluye todos los costos que
corresponden a las unidades vendidas. Si hubiera un inventario de
productos terminados o de productos en proceso, los costos de
producción fijos correspondientes estarán incluidos en los
inventarios y no en el Estado de Resultados.
En el costeo directo, el costo de ventas incluye solo costos variables

de producción relacionados con las unidades vendidas. Sin
embargo, los costos fijos de producción
-
438
son tratados como costos del período y, por lo tanto, nunca quedan estos costos
en inventarios de productos en el Estado de Situación Financiera.
Los gastos de ventas y administrativos son considerados integramente

en el Estado de Resultados por ambos sistemas, pero clasificados de
diferente manera. El costeo por absorción contiene todos los gastos
después de la utilidad bruta. El costeo directo incluye los gastos
variables antes del margen de contribución y los gastos fijos
después del margen de contribución.
Las utilidades operativas por ambos sistemas son iguales en el largo

plazo. Sin embargo, en el corto plazo pueden haber diferencias entre
ambos por las siguientes razones:
- El costeo por absorción transfiere costos de producción fijos del

periodo a períodos
futuros via inventario final. Recordemos que los inventarios finales de productos
contienen costos de producción fijos en este sistema además de
los costos variables. Al inventariarse los costos fijos de producción en el
costeo absorbente, generan diferencias con el costeo directo por
cuanto este los trata como costos del período, disminuyendo la
utilidad.
- El costeo por absorción transfiere costos de producción fijos de períodos

anteriores
al periodo corriente vía inventario inicial. Así como este sistema deja
costos fijos en el inventario final, cuando estos inventarios son vendidos
en el siguiente período traslada dichos costos fijos al costo de ventas, teniendo
como efecto una disminución de las utilidades comparado con el sistema de costeo directo.
Todos los conceptos anteriormente mencionados los veremos en el

siguiente punto de este capítulo con la aplicación de un ejercicio
práctico.
2.4 Aplicación teórico-práctica

Www
La información que se presenta a continuación, a modo de

ejercicio, servirá de base para explicar los principales conceptos y
diferencias entre los sistemas de costeo por absorción y costeo directo.
Datos
La empresa SUD TWO S.A.C. usa un sistema de costos reales

de primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Supongamos
que al inicio del año 1 la empresa no tenía inventarios. Asimismo,
el contador suministra la siguiente información real de los
últimos cuatro años:
Cuadro 14.1 Información general de la aplicación

teórico-práctica
Concepto Valor de venta unitario

Año 1 S 25.00
Año 2 S/ 25.00
VE
Año 3 S/ 26.00
13,000
Año 4 S/ 27.00
14,000 13,000
Unidades vendidas
10,000
11,000
Unidades producidas
10,000
12,500
12,500
Costos de producción
Materiales directos (unitario) Mano de obra directa (unitario)

CIF variable (unitario) CIF fijo (total) Gastos de venta y administrativos
Variables (unitario)
SI 6.00 SL 6.20 s 2.00 S/ 2.00 SI 3.00 SD 3 .10 S/
50,000.00 S/ 50,000.00
SL 6.20 SI 2.30 S/ 3.10 S/ 50,000.00
SL 6.30 S/. 2.30 SI 3.20 S/ 50,700.00

------
-.........
.
S 2.00 SI 9,000.00
SW 2.00 S/ 9,000.00
SI 2.10 Sl 9,000.00
SI 2.20 Sl 9,000.00
Fijos (total)
www.un
Now
..........
Con la información proporcionada, en los siguientes párrafos

se ilustrarán, para los sistemas de costeo por absorción y
costeo directo, los cálculos de costos unitarios y de costos de
ventas, se prepararán los Estados de Resultados, y se
explicarán las diferencias en utilidades operativas obtenidas
por ambos sistemas de costeo.
El cálculo de los costos unitarios es el primer paso para

poder luego calcular el costo de ventas y elaborar los estados
financieros. En los siguientes cuadros se muestran los
cálculos respectivos por cada año para cada uno de los sistemas.
440
Costos unitarios por costeo por

absorción
En el cuadro 14.2 se exhiben los cálculos

correspondientes.
Cuadro 14.2 Costos unitarios por costeo por

absorción
Man
Conce
pto Materiales directos
Mano de obra directa
CIF variable
Año 1
SI 6.00
2.00
3.00
Año 2 S/ 6.20
2.00
Año 3
SL 6.20
2.30
3.10
Año 4 SL 6.30
2.30
3.10
3.20
CIF fijo
5.00
4.00
3.90
4.00 15.30
Total
Sl
S/
15.6
0
S/
15.70
Como observamos en el cuadro anterior, el costeo por absorción incluye

los costos variables y fijos de producción. En cuanto a la información, en el caso de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
variables, contamos con la información unitaria. En el caso de los costos indirectos de fabricación
fiios, tenemos la información en total y, por lo tanto, el costo unitario se obtiene dividiendo el
costo total entre la producción del año. Por ejemplo, el costo de fabricación fijo
unitario de S/ 5 del primer año es calculado dividiendo S/ 50,000 de costo
de fabricación fijo total entre 10,000 unidades producidas y el costo
unitario de S/ 4 del segundo año es calculado dividiendo S/ 50,000 entre
12,500 unidades producidas en el período.
Costos unitarios por costeo

directo
En el cuadro 14.3 se presentan los cálculos

correspondientes.
Cuadro 14.3 Costos unitarios por costeo
directo
Año 2
Año 4
Conce
pto Materiales directos
Año 3
S/ 6.20
S/ 6.30
Año 1
S/
6.00
2.00
3.00 S/ 11.00
S/ 6.20
2.00
Mano de obra directa
2.30
2.30
CIF variable
3.10
3.10
3.20
Total
S/ 11.30
S/ 11.60
S/ 11.80
Nr
Modelo costo - volumen - utilidad |

441
En este caso, no se incluyen los costos fijos de producción y, por lo tanto, el
costo unitario está compuesto solo por los costos variables.
Una vez obtenidos los costos unitarios, procedemos a calcular los

costos de ventas respectivos. A continuación, mostramos los resultados por
sistema.
Costo de ventas por costeo por absorción: ver

cuadro 14.4.
Cuadro 14.4 Costo de ventas

por costeo por absorción
Año 1
-
Concepto Del
inventario inicial
S/
160,000.00 S/ 160,000.00
Año 2 SI -
168,300.00 S/ 168,300.00
Año 3 S/
22,950.00
179,400.00 S/ 202,350.00
Año 4 S/
15,600.0
0
204,100.00 S/ 219,700.00
Del periodo
Costo de
ventas
Los importes anteriores son obtenidos de la siguiente

manera:
Año 1: No hay inventario inicial.

Del periodo: 10,000 unidades vendidas por S/ 16 de
costo unitario.
Año 2: No hay inventario inicial (todo lo producido en el período

anterior fue vendido en
dicho período). Del periodo: 11,000 unidades vendidas
por S/ 15.30 de costo unitario.
Año 3: Del inventario inicial: 1,500 unidades vendidas (la producción en el período
anterior
fue de 12,500 unidades de las cuales se vendieron 11,000) multiplicado por
el costo unitario de S/ 15.30 del periodo anterior. Del
periodo: 11,500
unidades vendidas por S/ 15.60 de costo unitario.
Año 4: Del inventario inicial: 1,000 unidades vendidas (la producción en

el período anterior
fue de 12,500 unidades y había un inventario inicial de 1,500
unidades; de este total de 14,000 unidades se vendieron
13,000) multiplicado por el costo unitario de S/ 15.60 del
periodo anterior. Del período: 13,000 unidades vendidas por S/ 15.70 de costo
unitario.
442
Costo de ventas por costeo directo: ver

cuadro 14.5.
Cuadro 14.5 Costo de ventas por costeo

directo
Concepto
HERRAMENTAS
DADE
Del inventario inicial

Año 1 SI
- 110,000.00
Año 2
S/
- 124,300.00
Año 3 S/
16,950.00
133,400.0
0
Año 4 S/
11,600.00
153,400.0
0
Del periodo
Costo de
ventas
S/ 110,000.00
S/ 124,300.00
S/ 150,350.00
S/ 165,000.00
Los importes anteriores son obtenidos de la

siguiente manera:
Año 1: No hay inventario

inicial.
Del periodo: 10,000 unidades vendidas por S/ 11 de
costo unitario.
Año 2: No hay inventario

inicial.
Del periodo: 11,000 unidades vendidas por S/ 11.30 de
costo unitario.
Año 3: Del inventario inicial: 1,500 unidades vendidas multiplicadas por

el costo unitario
de S/ 11.30 del período anterior. Del periodo: 11,500 unidades
vendidas por S/ 11.60 de costo unitario.
...
...
Año 4: Del inventario inicial: 1,000 unidades vendidas multiplicadas por

el costo unitario
de S/ 11.60 del periodo anterior. Del período: 13,000
unidades vendidas por S/ 11.80 de costo unitario.
. w ww
Los cálculos de costos de ventas más los datos proporcionados en el

ejercicio sirven de base para elaborar los Estados de Resultados de los dos
sistemas. A continuación, los cálculos respectivos.
Estado de Resultados por costeo por absorción: ver
cuadro 14.6.
Cuadro 14.6 Estado de Resultados por costeo por absorción
w
w
w .**
WWWLWDWWWWWWWWWWWWWWWW
W
LKTHROPA
PKAPOKAMOXARRA ARRANS+
P
ANAMA
Concepto
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y

administrativos Utilidad operativa
Año 1 SI 250,000.00 SI 160,000.00 SI 90,000.00
29,000.00 SI 61,000.00
Año 2 SI 275,000.00 SI 168,300.00 SI 106,700.00
31,000.00 Sl 5,700.00
Año 3 SI 338,000.00 S/ 202,350.00 SI 135,650.00
36,300.00 Sl 99,350.00
Año 4 S/ 378,000.00 SI 219,700.00 S/ 158,300.00
39,800.00 S/ 118,500.00
L
.A
manera:
•
Ventas es el resultado de multiplicar las unidades vendidas
por el valor de ventas respectivo. En el año 1 es igual a
10,000 por S/ 25, en el año 2 es igual a 11,000 por S/ 25, en
el año 3 es igual a 13,000 por S/ 26 y en el año 4 es igual a
14,000 por S/ 27.
Costo de ventas es igual a los importes calculados en el

cuadro 14.4.
Utilidad bruta es la diferencia de ventas con costo de

ventas.
Gastos de ventas y administrativos tienen dos componentes: el gasto

variable, que es obtenido multiplicando el gasto unitario por las
unidades vendidas, y el gasto fijo, cuyo importe total es sumado al
gasto variable. En el año 1 es igual a S/ 2 por 10,000 más S/
9,000, en el año 2 es igual a S/2 por 11,000 más S/ 9,000, en
el año 3 es igual a S/ 2.10 por 13,000 más S/ 9,000, y en el
año 4 es igual a S/ 2.20 por 14,000 más S/ 9,000.
......................
...................
Utilidad operativa es, como conocemos, la diferencia entre la utilidad

bruta y los gastos de ventas y administrativos.
..................
...........
.
..
.
..
.
..
............
-
....
.
........
!
****
"*
.
"
.
.
444
::::
OB
Estado de Resultados por costeo directo: ver

cuadro 14.7.
...
Cuadro 14.7 Estado de Resultados por

costeo directo
Concepto Ventas
Costo de ventas
(producción variables)
Gastos de venta y
administrativos variables
Margen de contribución Costos de
producción fijos Gastos de venta y
administrativos fijos Utilidad
operativa
Año 1 S/ 250,000.00 S/
110,000.0
0 S1
20,000.0
0 SI
120,000.
00 Sl
50,000.0
0
9,000.00 SI 61,000.00
Año 2 SI 275,000.00 S/ 124,300.00 SI
22,000.0
0 Sl
128,700.
00 SI
50,000.0
0
9,000.00 S/ 69,700.00
Año 3 S/
338,000.
00 Sl
150,350.
00 S/
27,300.0
0 S/
160,350.
00 51
50,000.0
0
9,000.00 S/ 101,350.00
Año 4 S/ 378,000.00 Sl 165,000.00 S/ 30,800.00 S/ 182,200.00
51
50,700.0
0
9,000.00 S/ 122,500.00

manera:
•
Ventas es igual a lo calculado en el costeo por
absorción.
Costo de ventas es igual a los importes calculados

en el cuadro 14.5.
Gastos de ventas y administrativos variables son obtenidos multiplicando el
gasto unitario por las unidades vendidas. En el año 1 es igual a S/ 2 por
10,000, en el año 2 es igual a S/ 2 por 11,000, en el año 3 es igual a
S/ 2.10 por 13,000, y en el año 4 es igual a S/ 2.20 por 14,000.
Margen de contribución es igual a ventas menos el costo de ventas y los

gastos de ventas y administrativos variables.
Costos de producción fijos es información

dada.
•
Gastos de ventas y administrativos fijos es
información proporcionada.
Utilidad operativa es igual al margen de contribución menos los
costos de producción fijos y los gastos de ventas y administrativos
fijos.
Www H

u
mana
La explicación numérica de las diferencias temporales de
utilidades entre el sistema de costeo por absorción y costeo
directo parte de lo comentado en párrafos anteriores como razones
de dichas diferencias temporales. Primero, veamos cuáles son
las diferencias en cada año en el cuadro 14.8.
BAMA.
VAL
Cuadro 14.8 Diferencias entre ambos sistemas
Concepto Utilidad por costeo por absorción Utilidad por costeo directo
Diferencia
Año 1 Sl 61,000.00 S/ 61,000.00
-
Año 2 Sl 75,700.00 S/ 69,700.00 SI 6,000.00
Año 3 S/ 99,350.00 SI 101,350.00 S/ -2,000.00
Año 4 S/ 118,500.00 SI 122,500.00 S/ -4,000.00
SI
Luego, veamos las explicaciones numéricas de las diferencias

mostradas en el cuadro anterior. Estas diferencias se explican por
los aumentos o disminuciones de costos de los inventarios de
productos terminados. Recordemos que la principal diferencia
entre los sistemas está en que el sistema de costeo por absorción
incluye costos de producción fijos en los inventarios y el costeo
directo no los incluye. Por lo tanto, las diferencias en los valores de
los inventarios son generadas por la inclusión de costos fijos en el
costeo por absorción. A continuación, en el cuadro 14.9, se
muestran los aumentos o disminuciones de inventarios finales de
productos terminados que explican las diferencias de utilidades
mostradas en el cuadro anterior.
Cuadro 14.9 Explicación de diferencias entre ambos sistemas
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Concepto Aumento (disminución) IFPT: Costeo por absorción Costeo directo
- S! 22,950.00
· S/ 16,950.00
SL 6,000.00
S1 -7,350.00 Sl -5,350.00 S/ -2,000.00
S/ -15,600.00 S1 -11,600.00 S/ -4,000.00
Diferencia
-
--
446
Los importes anteriores son obtenidos de la

siguiente manera:
Año 1: no hay inventario inicial ni final. Por lo tanto, no hay aumento

ni disminución.
Año 2: no hay inventario inicial pero si hay inventario final de 1,500 unidades.
Por lo tanto, hay aumento de costos en el inventario final igual a las
unidades del inventario final por el costo unitario. En el caso de costeo por
absorción, el aumento fue de S/ 22,950 (1,500 unidades por S/ 15.30). En el
caso de costeo directo, el aumento fue de S/ 16,950 (1,500 unidades por
S/ 11.30).
Año 3: el inventario final por costeo por absorción es de S/ 15,600 (1,000

unidades por S/ 15.60) y comparado con el inventario inicial de S/ 22,950
(igual al inventario final del año 2), hay una disminución de costos del
inventario de productos terminados de S/ 7,350 (S/ 15,600 menos S/ 22,950).
Por otro lado, el inventario final por costeo directo es de S/ 11,600 (1,000
unidades por S/ 11.60) y comparado con el inventario inicial de S/
16,950 (igual al inventario final del año 2), hay una disminución de costos
del inventario de productos terminados de S/ 5,350 (S/ 11,600
menos S/ 16,950).
Año 4: no hay inventario final de productos terminados. Por lo tanto, los inventarios
disminuyen en el mismo importe del costo de los inventarios
iniciales (o finales del período anterior). En el costeo por absorción
disminuye en S/ 15,600 y en el costeo directo disminuye en S/ 11,600.
Como podemos observar, cuando hay aumento neto del costo del
inventario final de productos terminados, el costeo por absorción tiene mayor
utilidad que el costeo directo. Asimismo, si hay una disminución de dicho costo,
el costeo por absorción tiene menor utilidad que el costeo directo. También, si
tomamos los cuatro años y consideramos que en el primer año no hay
inventarios iniciales y en el cuarto año no hay inventarios finales, la suma de
las utilidades operativas de los cuatro años debe ser igual por costeo por
absorción y costeo directo. El total de utilidades en ambos casos es de S/
354,550 por los cuatro años.
3. MODELO COSTO - VOLUMEN -

UTILIDAD
El modelo costo - volumen - utilidad es un modelo de decisión basado en
la interrelación de los tres conceptos mencionados en el modelo, es decir, el
costo, el volumen y la utilidad. Cabe señalar que cuando se menciona el
concepto de costo en este modelo normalmente está incluido el concepto de
gasto también.
Modelo costo - volumen -
utilidad
44
7
La información proporcionada por el modelo nos permite responder a

preguntas como las mencionadas a continuación:
•
¿Cuál es el margen de contribución del
producto?
@
¿Cuánto debemos vender, en unidades y/o en importe monetario,
para cubrir todos nuestros costos y gastos?
¿Cuánto debemos vender, en unidades y/o en importe

monetario, para:
- obtener una utilidad operativa específica? - obtener una

utilidad neta determinada después del impuesto a la renta?
- obtener un porcentaje de utilidad de las ventas?
¿Cómo impacta en el volumen de ventas un cambio de costos variables por

costos fijos y viceversa?
¿Cuánto pueden bajar nuestras ventas presupuestadas y todavía no

tener pérdidas?
3.1 Modelo básico y

supuestos
m
.
El modelo básico parte de la siguiente

ecuación:
Utilidad = Ventas - Costos -

Gastos
:.....:::::
. .........
............
.
.....'."". Si
En la elaboración de este modelo se parte de determinados supuestos básicos:

":
'
"
"
"
""
"
"
"
"
"
"
"
Se calcula para un producto o varios. Cuando hay varios

productos, se debe agregar el supuesto de que los productos se
venderán en las proporciones o porcentajes proyectados.
"
..
.
.
...... ......... .............

....
.......
'
.'
Todos los costos y gastos son variables o fijos. Este supuesto es

fundamental por cuanto esta clasificación es la que permite una rápida y
práctica interrelación entre los diferentes conceptos del modelo.
:.:.:
::..
.
......
..
..
448
El Estado de Resultados que se usará como información para este modelo es

aquel elaborado por costeo directo.
No se esperan cambios sustanciales en el período de cálculo en los

elementos del costo de producción, en los gastos, y en el valor de
ventas del producto, mercaderia o servicio. Además, se supone que el
valor de ventas, los costos y gastos variables unitarios, y los costos y
gastos fijos totales son conocidos.
El cálculo se realiza considerando el rango relevante de actividades de

una organización donde se espera que el comportamiento básico de los
costos y gastos variables y fijos se mantengan. Es decir, se espera que
los costos y gastos variables unitarios no cambien, y los costos y gastos
fijos totales se mantengan iguales. En este rango, se considera que los
ingresos totales, y los costos y gastos totales tienen un comportamiento
lineal.
3.2 Punto de equilibrio

w
El punto de equilibrio es uno de los principales conceptos tratados

en este modelo. El punto de equilibrio es el volumen de actividad donde las
ventas totales son iguales a los costos y gastos totales. Es el punto donde no
hay utilidad ni pérdida o, expresado de otra manera, donde la utilidad operativa es
igual a cero. El punto de equilibrio indica a la gerencia cuántas unidades como
mínimo deben venderse para evitar una pérdida. Este punto puede ser
expresado en unidades o en importes de ventas.
El cálculo del punto de equilibrio puede ser hecho utilizando diferentes

métodos. Los principales son los siguientes:
Ecuación Enfoquede margen

de contribución Gráfico
Para poder ilustrar los métodos supongamos que el producto único de

la empresa Breven S. A. tiene un valor de ventas de S/ 3.20, sus costos y
gastos variables unitarios ascienden a S/ 1.20, y los costos y gastos fijos
totales ascienden a S/ 840,000. En los próximos párrafos se explica cada
método y se ilustra con los datos proporcionados.
Método de ecuación
Este método parte de la ecuación básica del modelo que, como

mencionamos anteriormente, es la siguiente:
Utilidad = Ventas - Costos - Gastos
Los costos y gastos de la ecuación anterior pueden

descomponerse en sus partes variables y fijas, expresándose la
ecuación de la forma siguiente:
Utilidad = Ventas - Costos y gastos variables -

Costos y gastos fijos
Asimismo, el importe de ventas es el resultado de multiplicar el
valor de ventas unitario por la cantidad de unidades vendidas, y el importe de
costos y gastos variables es igual a la multiplicación del costo y gasto variable
unitario por la cantidad de unidades vendidas. Por otro lado, conociendo que el
margen de contribución unitario es igual a la diferencia entre el valor de venta
unitario y el costo y gasto variable unitario, podemos señalar que la diferencia
entre ventas y costos y gastos variables es igual a la multiplicación del margen
de contribución unitario por la cantidad de unidades vendidas.
Finalmente, la utilidad puede mostrarse también como la diferencia del margen de

contribución unitario por cantidad de unidades vendidas menos los costos fijos. En
el gráfico del cuadro 14.10 se muestran en forma resumida las relaciones de los
conceptos mencionados:
Cuadro 14.10 Método de ecuación
Utilidad = Ventas - Costos -

Gastos
Utilidad = Ventas - Costos y gastos variables - Costos y

gastos fijos
Precio x
Cantidad
Costo y gasto variable unitario x
Cantidad
Margen de contribución unitario x

Cantidad
P
RANDFA
-
OyuwanNewydeca
Utilidad = Margen de contribución unitario x Cantidad - Costos y

gastos fijos
450
De acuerdo con la información proporcionada para la empresa

Breven S. A., el cálculo del punto de equilibrio en unidades por este
método es el mostrado en el cuadro 14.11.
Cuadro 14.11 Cálculo de punto de equilibrio por método de

ecuación
S/.0 = Ventas - Costos y gastos variables - S/.

840,000
PREHURAVE
17
S/. 3.20 x
Cantidad
S/. 1.20 x
Cantidad
S/. 2.00 x Cantidad
S1.
0
51.2.00 x Cantidad - S/.
840,000
Cantidad = S/. 840,000

S/. 2.00
Cantidad = 420,000 unidades = punto de
equilibrio
De acuerdo con el cálculo realizado, la empresa debería vender 420,000

unidades de su producto para cubrir todos sus costos y gastos, tanto los variables
como los fijos. Es decir, esta es la cantidad que le permite estar en su punto de
equilibrio y solo las unidades vendidas por encima de este punto generarán
utilidades para la empresa.
Por otro lado, una alternativa para calcular el punto de equilibrio (PE) en
importe monetario es multiplicando el número de unidades del punto de equilibrio
por el valor de ventas unitario tal como se muestra a continuación:
PE = 420,000 unidades x S/
3.20 PE = S/ 1,344,000
El resultado obtenido nos señala que la empresa debería vender S/

1,344,000 de su producto para lograr su punto de equilibrio.
451
Enfoque de margen de
contribución
AS
El enfoque de margen de contribución está basado en fórmulas que

parten de las ecuaciones planteadas. Para calcular el punto de equilibrio en
unidades, usamos la siguiente fórmula:
VER
PE
=
-
CYGF MgCU
Donde
:
PE = punto de equilibrio CyGF =

costos y gastos fijos MgCU =
margen de contribución unitario
•
Siguiendo con el ejemplo dado, el cálculo del punto de

equilibrio en unidades es el siguiente:
PE
-
S/ 840,000
S/
2.00
Hwy
PE = 420, 000
unidades
Cabe mencionar que si comparamos la ecuación antes usada con

la fórmula aplicada, podemos observar que el último paso de la ecuación
es igual a la fórmula planteada. Por este motivo, es más común la
aplicación directa de la fórmula para estos cálculos.
En relación con la determinación del punto de equilibrio en importe

monetario de ventas, existen dos alternativas básicas para su cálculo.
Estas alternativas son las siguientes:
1. Multiplicar las unidades calculadas en el punto de equilibrio en

unidades por el
valor de ventas unitario, tal como se calculó en el método anterior y que se repite a
continuación:
PE = 420,000 unidades x S/ 3.20 PE = S/

1,344,000
TO
...
INTRACT
ES
..
.
VEI
452
2. Usar la siguiente
fórmula:
CYGF
PE
=
RCMS
Donde:
RCMg = ratio de contribución

marginal
Asimismo, el ratio de contribución marginal, mostrado en la fórmula anterior, se

obtiene dividiendo el margen de contribución unitario entre el valor de venta
unitario, tal como se muestra a continuación:
RCMg = -
MgCU
WU
Donde:
•
WU = valor de venta
unitario
Además, cabe señalar que en caso de no disponer de la información en

términos unitarios, podría usarse el margen de contribución total y dividirlo entre
las ventas, obteniéndose de esta manera el mismo ratio.
Usando los datos proporcionados en el ejemplo, el punto de equilibrio por

este procedimiento se calcula como se muestra a continuación:
PE
=
-
S/
840,000
0.625
PE = S/
1,344,000
El ratio de contribución marginal usado en el cálculo anterior se
determinó de la siguiente manera:
RCMg = –
S/ 2.00
S/ 3.20
-
RCMg =
0.625
Método de gráfico
El tercer método que podemos utilizar es el método gráfico. En el

gráfico del cuadro 14.12 se pueden apreciar las relaciones entre
los conceptos involucrados en el modelo costo - volumen -
utilidad. El punto de equilibrio está representado por la
intersección de la línea de ventas con la línea de costos totales.
La linea vertical discontinua que parte del punto de equilibrio
representa en el eje la cantidad de unidades que deben
venderse para estar en equilibrio. Igualmente, la línea horizontal
discontinua que parte del mismo punto representa el total de
ventas en el punto de equilibrio. Si las unidades proyectadas
están por debajo del punto de equilibrio, se ingresa al área de
pérdida operativa; por el contrario, si están por encima, se
genera utilidad operativa.
Cuadro 14.12 Costo - volumen - utilidad

.227.1.A. TI -
EP.
.
..
IAR
22.5...
Utilidad operativa
Ventas
Costos totales
Area de utilidad m operativa
MARET
Nuevos soles
...
A
Sist
-0%
www
Punto de equilibrio
Costos y
gastos variables
и
Costos y
in de pérdida
ел - Ореана
gastos fijos
>x
Unidades vendidas
3.3 Objetivos de utilidad operativa fija
Hasta estos momentos se ha planteado determinar las ventas

en unidades o importe monetario para alcanzar el punto de
equilibrio. Sin embargo, las empresas también se plantean
objetivos de utilidad por alcanzar en sus planes anuales. En
estos casos debe considerarse en los cálculos la utilidad
deseada.
4.54
Supongamos que la empresa Breven S. A. tiene como objetivo financiero

lograr una utilidad operativa de S/ 200,000 y desea conocer cuánto debe
vender para lograr dicho objetivo. En este caso, la fórmula de punto de equilibrio
es modificada agregándole a los costos fijos la utilidad operativa deseada, como
se muestra a continuación:
• Fórmula para cálculo en unidades de

venta:
VU
=
CYGF +
UO
MgCU
Donde
:
VU = ventas en unidades
10 = utilidad operativa
Reemplazando la fórmula por los datos proporcionados, el nivel de ventas
en unidades es el siguiente:
VU
=
SI 840,000 + S/ 200,000 =
S/ 2.00
S/
1,040,000
S/
2.00
VU = 520,000
unidades
De acuerdo con el resultado obtenido, la empresa debería vender 520,000

unidades de su producto para lograr una utilidad operativa de S/ 200,000. Este
resultado se puede obtener también usando la ecuación, tal como se muestra a
continuación:
Utilidad operativa (UO) = Ventas - costos y gastos variables

(CyGV) - costos y gastos fijos (CyGF)
LU
Reemplazando valores,
tenemos:
S/ 200,000 = S/ 3.20 x Cantidad (VU) - S/

1.20 X VU - S/ 840,000 S/ 200,000 + S/ 840,000 =
(S/ 3.20 - S/ 1.20) VU Sl 1,040,000 = S/ 2.00 X VU
'
Por lo tanto:
VU
=
__
S/
1,040,000
S/
2.00
VU = 520,000
unidades
Como podemos observar, el resultado por ecuación y por fórmula es el

mismo. Considerando esto, a partir de ahora usaremos principalmente las
fórmulas para los cálculos cuya información sea directa.
•
Fórmula para cálculo en importe
monetario de venta:
VM
=
CYGF + UO - RCMG
Donde:
•
VM = ventas en importe
monetario
Reemplazando la fórmula por los datos proporcionados, el

nivel de ventas en moneda es el siguiente:
VM
S/ 840,000 + S/
200,000
0.625
VM
VM
=
-
S/
1,040,000
0.625
VM = S/
1,664,000
En este caso, la empresa debería alcanzar un nivel de ventas de S/

1,664,000 para lograr su objetivo de utilidad operativa. Asimismo, tal como se
mencionó anteriormente, este resultado podría obtenerse también multiplicando las
unidades obtenidas en el punto anterior (520,000) por el valor de venta unitario del
producto (S/ 3.20), dándonos el mismo resultado, como se muestra a
continuación:
VM = 520,000 unidades x S/ 3.20 = S/

1,664,000
456
3.4 Objetivos de utilidad fija después de impuesto a

la renta
Si una empresa se plantea un objetivo de utilidad después de impuestos, el

cálculo de los niveles de venta variará por cuanto debe considerar el impacto del
impuesto a la renta sobre las utilidades antes de dicho impuesto. En este caso, se
puede seguir el siguiente procedimiento:
1° Calcular la utilidad antes de impuesto a la renta. Para esto debemos

considerar lo siguiente:
UalR
=
-
UDIR 1 -
TIR
Donde:
•
UalR = utilidad antes de impuesto a la
renta UdIR = utilidad después de
impuesto a la renta
IR = tasa de impuesto a la
renta
Cabe señalar que la utilidad antes de impuesto a la renta es tratada igual que
la utilidad operativa en las fórmulas del punto anterior.
Supongamos que la empresa Breven S. A. desea obtener una utilidad

después de impuesto a la renta de S/ 147,000 y que la tasa de impuesto a la
renta sea de 30%. En este primer paso, calculemos el importe de utilidad
antes del impuesto mencionado.
UalR
S/
147,000 1
-0.30
UalR = S/
210,000
2° Calcular las ventas en unidades o en moneda. Una vez determinada la utilidad

antes de impuesto a la renta (o utilidad operativa), el procedimiento por seguir
es el mismo que el realizado en el punto 3.3 referido a objetivos de utilidad operativa
fija. Los cálculos serán los siguientes:
•
Cálculo en unidades de
venta:
V
=
-
CyGF +
UO
MgCU
VU
'=
S/ 840,000 + S/
210,000
S/ 2.00
VU = 525,000
unidades
©
Cálculo en importe monetario de
venta:
VM
VM
=
-
CYGF +
UO
RCM
VM
=
S/ 840,000 + S/
210,000
0.625
VM = S/
1,680,000
3.5 Objetivos de utilidad operativa

porcentual
_
AN
En el proceso de planificación y elaboración del presupuesto de una

empresa, esta puede establecer objetivos de rendimientos financieros
relacionados con las ventas, además de otras relaciones. Estos rendimientos
pueden ser en términos absolutos como los vistos anteriormente, o en
términos de porcentaje o ratio de utilidad sobre las ventas planeadas.
Supongamos que la empresa Breven S. A. se plantea como objetivo

financiero lograr una utilidad operativa sobre las ventas (utilidad operativa /
ventas) de 20% y desea conocer cuánto debe vender para lograr dicho
objetivo. A continuación se muestran los cálculos realizados para obtener el
nivel de ventas necesario para alcanzar el objetivo financiero planteado:
•
Cálculo en unidades de
venta:
Consideremos primero la ecuación básica, tal como se

muestra a continuación:
Utilidad operativa (UO) = Ventas - costos y gastos variables

(CYGV) - costos y gastos fijos (CyGF)
458
Reemplazando valores,
tenemos:
0.2 (S/ 3.20 x VU) = S/ 3.20 x VU - S/ 1.20

x VU - SI 840,000 S/ 0.64 x VU = S/ 2.00 X VU -
S/ 840,000 (S/ 2.0 - S/ 0.64) VU = S/ 840,000
Por lo tanto:
VU
S/ 840,000 S/
2.00 - 0.64
VU = 617,647.05 unidades VU
= 617,648 unidades
Analizando el resultado anterior, podemos deducir la

siguiente fórmula:
VU
=
-
CYGF MgCU -
%U0 x W_
AMA
Donde el volumen de ventas en unidades es igual a la división de los costos y

gastos fijos (de S/ 840,000 en el ejemplo) entre la resta del margen de contribución
unitario (S/ 2.00 en el ejemplo) menos el porcentaje de utilidad operativa
deseada (%U0 = 20% = 0.2) por el valor de ventas unitario (W = S/ 3.20).
2.4.4
..
-
--
-
•
Cálculo en importe monetario de
venta:
-
-
Para este cálculo, usamos la siguiente

fórmula:
09
VM
=
-
CyGF
RCMgAj
Donde:
•
RCMgAj = ratio de contribución marginal
ajustado
Como se puede observar en la fórmula anterior, se requiere un ajuste al

ratio de contribución marginal. Este ratio ajustado es obtenido de la siguiente manera:
RCMgAj
MgCU -
UOXU
WU
Donde:
•
UOxU = utilidad operativa por unidad
El ratio de contribución marginal ajustado se obtiene

considerando en el numerador la diferencia entre el margen
de contribución unitario menos la utilidad operativa deseada
por unidad vendida, y en el denominador el valor de venta
unitario. En el ejemplo, la utilidad operativa por unidad sería
el 20% de S/ 3.20 (valor de venta del producto), dándonos
como resultado S/ 0.64.
:,:59:
Antes de calcular las ventas en moneda, calculamos el ratio
de contribución marginal ajustado, para lo cual reemplazamos la
fórmula anterior por los valores correspondientes y obtenemos el
siguiente resultado:
..
=
-
=
RCMgAj
b
S/ 2.00 - 0.64
S/ 3.20
S/ 1.36 S/ 3.20
-
R
-V
RCMg = 0.425
'.'.
.'
'
.
Por lo tanto, el importe de ventas que se debe realizar

para lograr el objetivo de utilidad planteado, es calculado
como sigue:
VM
.
S/ 840,000
0.425
.
.
..
.
.......
VM = S/ 1,976,470.50
...
.........
..........
.......
....
En este caso, para alcanzar el objetivo de utilidad operativa
de 20% de las ventas, la empresa debería lograr un nivel de
ventas de S/ 1,976,470.50. Asimismo, tal como se mencionó
anteriormente, este resultado podría obtenerse también
multiplicando las ventas en unidades calculadas anteriormente
(617,647.0510) por el valor de venta unitario del producto (S/
3.20). dándonos el mismo resultado, como se muestra a
continuación:
.......
.......
------......
--
.............. --
.
..
VM = 617, 647.05 x S/ 3.20 = S/ 1,976,470.50

............
.........
10 Cabe señalar que cuando el número de unidades en el modelo se expresa en

enteros, este número suele ser redondeado hacia el número entero inmediato
superior. Sin embargo, para obtener el mismo resultado por esta alternativa de
cálculo que el obtenido en la fórmula, debemos usar el resultado de
unidades exacto como se está nlanteando
4-60
3.6 Campañas
especiales
com w
ww.
dem
-
¿Cuántas unidades adicionales debemos vender para cubrir los costos de una
campaña de promoción o publicitaria? Esta podría ser una pregunta que se haga la
gerencia de una empresa antes de iniciar la campaña. Supongamos que Breven S.
A. presupuesta un costo total para una campaña publicitaria de S/ 50,000 y los
ejecutivos desean conocer el nivel de ventas adicionales mínimo que cubrirían el
costo de dicha campaña.
Para responder la pregunta anterior, las ventas en unidades se

obtienen dividiendo el costo de la campaña (S/ 50,000) entre el margen
de contribución unitario del producto (S/ 2.00). El resultado es el
siguiente:
VERSO
VU
Costo de campaña
MgCU
=
VM
=
=
S/ 50,000
S/ 2.00
VU = 25, 000
unidades
El resultado significa que la empresa debe vender adicionalmente 25,000

unidades a las que regularmente realiza con la finalidad de cubrir los costos
de la campaña. Ciertamente la empresa tendrá como objetivo de su campaña
publicitaria generar un incremento mayor de ventas en unidades que las planteadas
como mínimo.
3.7 Costos variables versus costos

fijos
-
¿Qué es más conveniente para una empresa: tener más costos variables o más
costos fijos? ¿Cuál es el punto de indiferencia, es decir, el punto en el que da lo
mismo tener costos fijos o variables?
Generalmente, cuando una empresa está iniciando un proyecto

empresarial con cierto grado de incertidumbre, esta puede preferir incurrir más en
costos variables que en costos fijos. Las empresas consolidadas pueden hacer análisis
para definir lo más conveniente considerando el nivel de actividades proyectado por
ellas.
Supongamos que la empresa Fivar S. A. C. está evaluando dos

alternativas de costos relacionadas con un nuevo producto. La
primera alternativa tendría costos variables de S/ 40 y los costos fijos
ascenderían a S/ 600,000. La segunda alternativa de costos
considera que los costos variables serían mayores que en la primera
alternativa en S/ 20 pero sus costos fijos disminuirían a S/ 240,000.
Dada esta información:
¿Cuál sería el nivel de ventas en unidades del punto de indiferencia?

Para resolver esta incógnita igualamos los datos de ambas
alternativas con la finalidad de obtener el nivel de ventas en unidades
(VU), como se muestra a continuación:
Costos de alternativa 1 = (S/ 40 x VU) + S/ 600,000 Costos de

alternativa 2 = (S/ 60 X VU) + S/ 240,000
Por lo tanto, el número de unidades en el punto de

indiferencia es el siguiente:
(S/ 40 x VU) + S/ 600,000 = (S/ 60 X VU) + S/ 240,000 (S/ 60

VU) - (S/ 40 x VU9 = S/ 600,000 - 51240,000 S/ 20 x VU =
S/360,000 VU = S/ 360,000 : S/ 20 VU = 18,000 unidades
S
W
S.
..--
De acuerdo con el resultado, a la empresa le daría lo mismo

cualquiera de las dos alternativas si su nivel de ventas
proyectado fuera de 18,000 unidades. Esto lo podemos
comprobar calculando los costos totales por cada alternativa,
tal como se muestra a continuación:
..-....-'.---
.-.-.
-
.
-
.-.-
.
Costos de alternativa 1 = (S/ 40 x 18,000) + S/ 600,000 Costos de

alternativa 1 = S/ 1,320,000
S
Costos de alternativa 2 = (S/ 60 x 18,000) + S/ 240,000 Costos de

alternativa 2 = S/ 1,320,000
......
.
.
........
............--
Los costos totales de ambas alternativas son iguales, quedando

demostrado que al nivel de 18,000 unidades dichos costos
totales son iguales.
.........
..
...
...
....
...
Por otro lado, si la empresa proyecta tener ventas en el futuro

mayores de 18,000 unidades, cabe preguntarse: ¿qué alternativa de
estructura de costos preferiría? Primero,
VI
N A:
",
"
"
"
***
**************
35.0
462
veamos a continuación cuál sería el costo total de cada alternativa si las

ventas esperadas fueran, por ejemplo, de 20,000 unidades:
Costos de alternativa 1 = (S/ 40 x 20,000) + S/ 600,000

Costos de alternativa 1 = S/ 1,400,000
Costos de alternativa 2 = (S/ 60 x 20,000) + S/

240,000 Costos de alternativa 2 = S/ 1,440,000
El resultado nos muestra un costo total de la alternativa 2 mayor que el

costo total de la alternativa 1. Por lo tanto, es preferible en la estructura de costos tener
menorcosto variable unitario y mayor costo fijo cuando las proyecciones
de ventas superan el punto de indiferencia.
Asimismo, si la empresa proyecta tener ventas en el futuro menores que su punto

de indiferencia, es decir, menores de 18,000 unidades, ¿qué alternativa de
estructura de costos sería más conveniente? Al igual que en el punto
anterior, veamos a continuación cuál sería el costo total de cada alternativa
si las ventas esperadas fueran, por ejemplo, de 15,000 unidades:
Costos de alternativa 1 = (S/ 40 x 15,000) + S/

Costos de alternativa 2 = (S/ 60 15,000) + S/

En este caso, el resultado es inverso al obtenido en el punto anterior,
mostrándonos un costo total de la alternativa 1 mayor que el costo total de la
alternativa 2. Consecuentemente, es preferible en la estructura de costos tener
mayor costo variable unitario y menor costo fijo cuando las proyecciones de ventas
estén por debajo del punto de indiferencia.
3.8 Costos cambiantes entre rangos de

actividad
Tal como se mencionó al inicio del presente capítulo, uno de los supuestos
básicos del modelo costo - volumen - utilidad es que los cálculos se realizan
considerando el rango relevante de
463
actividades de una organización donde se espera que el comportamiento

básico de los costos, y gastos variables y fijos se mantenga. Pero existen
situaciones que pueden plantear cambios entre rangos y estaríamos en un
escenario de cálculos de punto de equilibrio u objetivos de utilidad donde los
costos fijos y variables son constantes dentro de un rango de actividad dado
pero cambiantes entre rangos.
Para ilustrar este caso, supongamos que la empresa Kassa S. R. L. vende su

producto a un valor de ventas de S/ 150. Los costos y gastos variables unitarios
ascienden a S/ 90 y los costos y gastos fijos totales ascienden a S/ 525,000. Asimismo,
la empresa ha establecido rangos para el pago de comisiones por las ventas de sus
vendedores de la siguiente manera: no hay comisiones por las primeras 7,000
unidades vendidas, comisión de 5% por las unidades que excedan de 7,000 y
hasta 10,000 unidades, y comisión de 10% por las unidades que excedan de
10,000. Con esta información, se pide calcular el punto de equilibrio en unidades y
el nivel de ventas en unidades para alcanzar una utilidad operativa de S/
133,500.
Primero, veamos el cálculo del punto de

equilibrio.
Para resolver este requerimiento podemos plantear la solución por

etapas buscando conocer en qué rango de actividad se encuentra el punto de
equilibrio. En el cuadro 14.13 se muestra la información de resultados del
primer rango de ventas:
Cuadro 14.13 Cálculos en el primer

rango de ventas
Rango
s
MgC
MgC total
Sl
420,000.0
0
Cy G fijos
S/
525,000.0
0
Utilidad
(pérdida) S1
-
105,000.0
0
.
Hasta 7,000 unidades
S/
60.00
.
..
.
El margen de contribución del cuadro anterior es obtenido de la resta del valor de

ventas de S/ 150 menos los costos y gastos variables de S/ 90. A un nivel de
ventas de 7,000 unidades, el margen de contribución total máximo será igual a S/
420,000 (7,000 x S/ 60). Este margen de contribución es menor que los costos y
gastos fijos en S/ 105,000, siendo este importe la pérdida en este nivel. Por lo tanto,
al existir pérdida si se vendieran 7,000 unidades, el punto de equilibrio no puede
estar en este rango y debemos pasar a calcular si hay utilidades en el
siguiente rango. El resultado es el mostrado a continuación en el cuadro 14.14.
464
Cuadro 14.14 Cálculos hasta el segundo

rango de ventas
Rangos
MgC
MgC total
Cy G fijos
De 7,000 a 10,000
unidades
S/ 60.00
S/
52.50
S/ 420,000.00 S/ 577,500.00
Utilidad
(pérdida) S/
-105,000.00
S/
52,500.00
51
525,000.00
S/
525,000.00
"
S
"
:"21
.........
.......
.
.
....
El cuadro anterior nos muestra utilidad en el segundo rango. Este

resultado significa que el punto de equilibrio debe encontrarse en algún
punto dentro de este rango. En este rango el margen de contribución unitario es
de S/ 52.50, obtenido de restar al margen de S/ 60 el importe por comisión por
pagar en este rango, es decir 5% de S/ 150 (MgCU rango 2 = S/ 60 - (S/ 150 x
5%) = S/ 60 - S/ 7.50 = S/ 52.50). Asimismo, cabe señalar que el margen de
contribución total calculado es el acumulado por la venta de 10,000 unidades, es
decir, 7,000 del primer rango más 3,000 del segundo (MgCT = (7,000 x S/ 60) +
(3,000 x S/ 52.50)). Por lo tanto, la empresa deberá vender las 7,000 unidades del
primer rango que cubrirán S/ 420,000 de los costos y gastos fijos más las unidades
necesarias del segundo rango que cubran los S/ 105,000 de costos fijos no
cubiertos en el primer rango. Este importe será obtenido con unidades que
generarán margen de contribución unitario de S/ 52.50, debiendo, por lo tanto,
venderse 2,000 unidades de este rango (conseguido de dividir S/ 105,000
entre S/ 52.50). En resumen, el punto de equilibrio es:
......
..
:
.
PE
=
7,000
+
-
S/ 105,000
S/ 52.50
PE = 9,000
unidades
Por otro lado, veamos ahora el cálculo de unidades por vender si

deseamos obtener una utilidad operativa de S/ 133,500.
Para efectuar el cálculo correspondiente, usamos la tabla del cuadro 14.15

que incluye el cálculo
del margen de contribución unitario en el
tercer y último rango.
Cuadro 14.15 Cálculos hasta el último

rango de ventas
Rangos
MgC
MgC total
Cy G fijos
ROPS

Si
SL
60.00
52.50
Sl 420,000.00 SI 577,500.00
SI
525,000.0
0 S/
525,000.00
Utilidad
(pérdida)
51-105,00
0.00 SI
52,500.00
De 7,000 a 10,000
unidades
Más de 10,000 unidades
SI
45.00
En la tabla observamos que el margen de contribución unitario en el

tercer rango es igual a S/ 45. Este margen es calculado restando al margen de S/
60 el importe por comisión por pagar en este rango, es decir, 10% de S/ 150 (MgCU
rango 3 = S/ 60 - (S/ 150 x 10%) = S/ 60 - S/ 15.00 = S/ 45.00). Considerando
que cualquier unidad vendida por encima de 10,000 unidades tendrá el
mismo margen de contribución unitario del tercer rango y que la utilidad
deseada es superior a S/ 52,500 (utilidad máxima en el segundo rango), la
empresa deberá vender de todas maneras las primeras 10,000 unidades más
unidades del tercer rango que permitan lograr la utilidad operativa de S/
133,500 planteada. Para ello, el importe de unidades sería el siguiente:
VU
=
10,000
+
-
S/ 81,000
SI 45.00
VU = 11,800
unidades
En resumen, las 11,800 unidades calculadas permitirán lograr nuestro

objetivo de utilidad equivalente a S/ 133,500. Con las primeras 10,000
unidades vendidas se lograrán cubrir S/ 52,500 de las utilidades deseadas y
las 1,800 unidades adicionales (11,800 - 10,000) permitirán alcanzar la
utilidad deseada restante de S/ 81,000 (S/ 133,500 - S/ 52,500).
3.9 Punto de equilibrio y objetivos de utilidad con varios productos
Lo tratado anteriormente está relacionado principalmente con casos de

ventas de un producto. Sin embargo, la mayoría de empresas tienen varios productos o
servicios que ofrecen al mercado. En estos casos es necesario considerar la mezcla
de venta de los productos o servicios para la aplicación del modelo costo -
volumen - utilidad. Un supuesto adicional
466
en los casos de empresas con varios productos es que la proporción de unidades vendidas
se mantiene constante.
Supongamos que la empresa El Buen Dormir S. A. C. fabrica y vende los

siguientes productos relacionados con el hogar: juego de toallas de baño, juego de
sábanas de 2 plazas, cubrecama de 2 plazas, colchones de 2 plazas y
almohadas antialérgicas estándar. A continuación, se presenta información de los
valores de venta unitarios, costos variables 'unitarios y unidades vendidas de cada
producto, que se espera se mantengan en la misma
proporción en el próximo periodo:
Cuadro 14.16 Información básica de

productos
Producto
s
Valor de venta
unitario (SA)
Costo y gasto
variable unitario
(SD)
Unidades de
venta
Toallas
40.00
30.00
160.00
105.00
Sábanas
Cubrecama
s Colchones
180.00
110.00
5,37
0
1,440
240
150 2,800
1.
760.00
380.00
Almohadas
10.00
7.00
Además, la empresa tiene costos y gastos

fijos de S/ 150,570.
Con la información proporcionada, responderemos a diversas preguntas

que la empresa requiere conocer, tal como se plantea en los siguientes
puntos.
"
a. Calcular el punto de equilibrio en

unidades
Este cálculo podemos hacerlo elaborando una tabla como la mostrada

en el cuadro 14.17.
467
Cuadro 14.17 Cálculo del margen de contribución unitario

ponderado
Productos
Valor de
venta unitario
(S/)
Margen de
contribución
(58)
Unidades de
venta
Costo y
gasto
variable
unitario (S)
30.00 105.00
Porcentaje
del total
Toallas
5,370
Sábanas
40.00 160.00 180.00
1,440
Cubrecamas
MgC unitario
ponderado
(S)
S 5.37
SI 7.92 S/
1.68 S1
5.70 Sl
0.84 S/
21.51
S/ 10.00
S/ 55.00
S/ 70.00
S/380.00
S/ 3.00
110.00
53.70%
14.40%
2.40%
1.50%
28.00%
100.00
%
240
Colchones
760.00
380.00
150
Almohadas
10.00
7.00
2,800 10,000
.
El objetivo inicial de esta parte es calcular el margen de contribución

ponderado de acuerdo con la mezcla de productos planteada. En la tabla se
está calculando el margen de contribución unitario, el porcentaje de las ventas en
unidades que representa cada producto y el margen de contribución unitario ponderado (o
de la mezcla). Como podemos observar, el margen de contribución unitario de cada
producto es la diferencia entre el valor de ventas unitario y el costo y gasto variable
unitario correspondiente. El porcentaje del total es el resultado de dividir las
unidades de venta de un producto (por ejemplo, 5,370 unidades de toallas) entre el
total de unidades de venta (10,000 unidades). El margen de contribución unitario
ponderado final es la suma de los aportes de margen que hace cada producto
a la mezcla de productos; el aporte es calculado multiplicando el margen de
contribución unitario de un producto (por ejemplo, S/ 10 de las toallas) por el
porcentaje del total de unidades vendidas (por ejemplo, 53.70% para toallas).
Una vez calculado el margen de contribución unitario ponderado (S/

21.51 para el ejemplo), usamos este margen en la misma forma como lo
usábamos antes para un solo producto y podremos realizar todos los cálculos
necesarios.
Por lo tanto, el punto de equilibrio en unidades es

el siguiente:
CYG
F
PE
=
MgCU
ponderado
4-68
PE
=
S/ 150,570
S/ 21.51
ot
r
o
.hr
PE =
7,000
unidades
El punto de equilibrio considerando la mezcla esperada de productos es
de 7,000 unidades en total. La cantidad de unidades por vender de cada producto
estará en concordancia con su porcentaje previsto de ventas. En el cuadro 14.18 se
presentan las cantidades de unidades por vender de cada producto en el punto de
equilibrio.
Cuadro 14.18 Punto de equilibrio en total y por

productos
Pto. equilibrio
unidades
7,000 VU
PE total =
Distribución
Porcentaje
Toallas
53,70%
3,759
14.40%
1,008
Sábanas
Cubrecama
s Colchones
2.40%
168
1.50%
105
Almohadas
28.00%
1,960
Total
100.00%
7,000
Cabe mencionar que realizar los cálculos usando tablas es más

conveniente y claro, en especial cuando el número de productos es grande.
Precisamente, una de las ventajas que tiene esta forma de cálculo es que podría
aplicarse a cualquier número de productos o servicios que tenga una empresa.
Otra ventaja es que la tabla trabajada en una hoja de cálculo, como por ejemplo Excel,
permite fácilmente hacer cambios en los datos y simular diferentes situaciones,
obteniéndose resultados distintos.
Los resultados obtenidos pueden ser comprobados elaborando el Estado

de Resultados correspondiente.
b. Calcular el punto de equilibrio en moneda

i
Este cálculo podemos plantearlo en tres formas

principalmente, como se muestra a continuación:
La primera seria multiplicar las unidades de ventas de cada

producto calculadas en el punto anterior por el valor de ventas
correspondiente y totalizarlo para obtener el total de ventas en el
punto de equilibrio, tal como es mostrado en el cuadro 14.19.
Cuadro 14.19 Punto de equilibrio en moneda
Productos
Valor de venta
unitario
Pto. equilibrio (SO)
Pto. equilibrio en unidades
3,759
1,008
Toallas
S/ 40
160
Sábanas
Cubrecamas Colchones
S/ 150,360 161,280
30,240
168
180
105
760
79,800
Almohadas
1,960
**
19,600 S/ 441,280
in
.
Total
7,000
..il
t
er
..
.
Por lo tanto, el punto de equilibrio es de S/ 441,280.
La segunda forma es calcular el valor de ventas unitario

ponderado de la mezcla y multiplicarlo por el total de unidades de
ventas en el punto de equilibrio. En este caso, debemos primero calcular
el valor de ventas unitario ponderado como se muestra en el cuadro
14.20.
4:10
ZISZ SERRES
Cuadro 14.20 Cálculo de valor de venta unitario ponderado
Productos
Unidades de
venta
% del total
SRICHAUX
UTDORRAMARELAWAN
.
Valor de venta unitario
S/ 40.00
160.00
Toallas
53.70%
V.V. unitario ponderado
S/ 21.48 23.04 4.32

5,370 1,440 240
Sábanas
14.40%
180.00
2.40%
Cubrecamas Colchones Almohadas
760.00
150
1.50%
11.40
10.00
2,800
28.00%
2.80
Total
10,000
100.00%
S/ 63.04
LL
Por lo tanto, el punto de equilibrio será igual a la multiplicación del total de

unidades en el punto de equilibrio ascendente a 7,000 por el valor
ponderado calculado de S/ 63.04. El resultado es el siguiente:
ROZD
PE =
7,000 x S/ 63.04
PE =
SI 441,280
La tercera forma es aplicar la fórmula conocida teniendo como

numerador los costos y gastos fijos, y como denominador el ratio de
contribución marginal ponderado de la mezcla. Este ratio se obtiene
dividiendo el valor de ventas unitario ponderado de S/ 63.04 entre
el margen de contribución unitario ponderado de S/ 21.51. Por lo
tanto, el ratio es igual a:
RCMg Pond
MgCU ponderado WU ponderado
RCMg Pond
=
S/ 21.51 S/ 63.04
RCMg Pond =
0.341212
Modelo costo - volumen - utilidad
| 471
Por lo tanto, el punto de equilibrio es obtenido de la

siguiente forma:
PE
=
=
CYGF RCMg
ponderado
PE
=
S/ 150,570
0.341212
PE =
S/
441,280
Con los datos calculados previamente, podemos responder a

distintos requerimientos de utilidades que la empresa El Buen Dormir se
plantee. A modo de ejemplo, responderemos a los siguientes requerimientos.
c. Calcular el número de unidades que deben ser vendidas para

obtener una utilidad antes
de impuesto a la renta de S/
88,191.
'
En este caso, aplicamos la siguiente

fórmula:
VU
=
CyGF + UO
MgCU
ponderado
Por lo tanto:
VU
=
-
S/ 150,570 + S/
88,191
S/
21.51
VU =
11,100
unidades
d. Calcular el importe de ventas para obtener una utilidad antes de impuesto a la

renta de
S/
88,191.
La fórmula por usar es la

siguiente:
VM
CyGF + UO
RCMg ponderado
ES
T
ES
...
.....
.
.
..
.
....
.....
.
..
.
..
.
..
..
..
.
..
.
47
2
Por lo tanto,
S/ 150,570 + S/
88,191
V
M
=
0.341212
VM
=
S/
699,744
e. Calcular el margen de contribución y la utilidad neta que se obtendría si

se venden 12,000
unidades en la mezcla esperada. Asumamos que el impuesto a la renta es de
30%.
En el cuadro 14.21 se presentan los cálculos

respectivos.
Cuadro 14.21 Margen de contribución y

utilidad neta
S/
Margen de contribución (12,000 * S/
21.51) Costos fijos Utilidad neta antes
de impuesto a la renta Impuesto a la
renta Utilidad neta
258,12
0
150,57
0
107,550
32,265 ini.
S/
75,285
Como podemos observar, el margen de contribución total para

la empresa sería igual a la multiplicación del total de productos por vender
por el margen de contribución unitario ponderado.
3.10 Margen de
seguridad
Otros de los conceptos relacionados con el modelo costo - volumen - utilidad

es el margen de seguridad. El margen de seguridad lo podemos definir como el número
de unidades o importe de ventas en que pueden disminuir las ventas
proyectadas sin obtener pérdidas. Igualmente, puede definirse como el porcentaje en
que las ventas pueden disminuir y no tener pérdidas.
En otras palabras, el margen de seguridad

podemos definirlo como:
..

la diferencia entre ventas en unidades presupuestadas y el punto de
equilibrio en unidades, o
la diferencia entre las ventas presupuestadas y el punto de

equilibrio en ventas monetarias, o
•
el porcentaje que pueden disminuir las ventas planeadas para llegar al
punto de equilibrio.
Para una mejor comprensión del margen de seguridad, supongamos que

la empresa Marseg S. A. C. proporciona la siguiente información:
Cuadro 14.22 Información para margen

de seguridad
50,000
Ventas en unidades Valor
de venta
S/
240
Costo y gasto variable unitario

SI
sl
144 3,840,000
Costo y gasto variable fijo
www
Con la información anterior podemos elaborar el Estado de Resultados
proyectado como se muestra a continuación:
Cuadro 14.23 Resultados

proyectados
Ventas
SI
12,000,0
00
7,200,000
4,800,000
Costos variables Margen de
contribución Costos
fijos Utilidad
operativa
3,840,000
SI
960,000
Para conocer el margen de seguridad en unidades o en importe de

ventas, necesitamos conocer primero el punto de equilibrio en unidades y en
soles que nos permita luego preparar el Estado de Resultados en el punto de
equilibrio.
444
El punto de equilibrio en unidades es el

siguiente:
PE
=
S/
3,840,000
S/
96.00
PE =
40,000
unidades
El punto de equilibrio en importe monetario se muestra a

continuación:
PE
=
=
S/ 3,840,000
0.40
PE =
S/
9,600,000
Con la información calculada, podemos decir que el margen de

seguridad es el siguiente:
En términos de unidades = unidades de venta proyectadas – unidades en el
punto de equilibrio. Entonces, margen de seguridad en unidades = 50,000 -
40,000 = 10,000... Por lo tanto, las ventas en unidades proyectadas podrían
disminuir en 10,000 unidades y no tendría pérdida.
En términos de ventas = importe de ventas proyectado - importe de

ventas en el punto de equilibrio. Entonces, margen de seguridad en
ventas = S/ 12,000,000 - SI 9,600,000 = S/ 2,400,000. Por lo tanto,
las ventas proyectadas podrían disminuir en S/ 2,400,000 y estariamos
en el punto de equilibrio.
4
.
-
.
*
***
*
**
En términos de porcentaje = (importe de ventas proyectado -- importe de

ventas en el punto de equilibrio) / importe de ventas proyectado.
Entonces, margen de seguridad en porcentaje = (S/ 12,000,000 -
S/ 9,600,000) / S/ 12,000,000 = 0.20 = 20%. Por lo tanto, las ventas
proyectadas podrían disminuir en 20% y no tener pérdidas llegando al
punto de equilibrio. Una forma alternativa de obtener este porcentaje es dividir
la utilidad operativa entre el margen de contribución proyectados. En este
caso sería igual a S/ 960,000 / S/ 4,800,000, lo que nos da 0.20 o 20%.
.............
.....
......................
..
....
3.11 Apalancamiento
operativo
...
VONLAR
..
.
El apalancamiento operativo es un concepto relacionado con el modelo

costo-volumen utilidad. El apalancamiento operativo tiene relación con la
estructura de costos y gastos variables y fijos de una empresa.
Las empresas con altos costos y gastos fijos, y bajos costos y gastos
variables tienen un apalancamiento operativo mayor que las empresas con una
estructura inversa a la mencionada. Esta relación se puede ver a través del grado
de apalancamiento operativo, el cual muestra cómo un cambio porcentual en las
ventas afecta la utilidad operativa de una empresa. El grado de apalancamiento
operativo (GAO) se calcula de la siguiente manera:
Margen de
contribución
GAO =
Utilidad
operativa
Para ejemplificar este tema, supongamos la siguiente información de las

empresas Alfa y Beta:
Empresa
Alfa
Empresa Beta
80
80
-
SI
Valor de ventas unitario Unidades vendidas Costos
de producción variables unitarios Gastos de
ventas y administrativos variables unitarios Costos
de producción fijos totales Gastos de ventas y
administrativos fijos totales
SI
SI
SI
10,000
20
5 436,000
14,00
0
SI SI
s!
SL
10,000
50
5
140,00
0
10,000
Con la información anterior, podemos elaborar los estados de resultados

de ambas empresas. Estos estados se presentan a continuación:
Ventas Costos y gastos

variables Margen de
contribución Costos y
gastos fijos Utilidad
operativa
Empresa
Alfa si
800.000
250,000 SI 550.000
450.000 sl 100,000
Empresa
Beta si
800.000
550,000 SI 250.000
150.000 s 100,000
476
En este ejemplo, podemos observar que ambas empresa venden

la misma cantidad de unidades y tienen el mismo valor de ventas
unitario. Sin embargo, a pesar de obtener las
la empresa Alfa incurre en mayores costos y gastos fiios que la empresa
Beta, pero en
menores costos y gastos variables. Estas diferencias de estructuras
de costos generan grados de apalancamiento operativo distintos. A
continuación, se muestran los cálculos de los grados de apalancamiento
de las empresas en cuestión:
S/ 550,000
VAMOS
GAO Alfa =
-
=
5.5
S/ 100,000
S/ 250,000
GAO Beta =
=
2.5
S/ 100,000
De acuerdo con el grado de apalancamiento calculado, la

empresa Alfa tiene un GAO mayor que la empresa Beta, el cual es
coherente con su estructura de costos. En este caso, cualquier
incremento porcentual en ventas generará mayor utilidad en la
empresa Alfa que en Beta, pero, si ocurriera una disminución porcentual en
Alfa. Ello significa que la empresa Alfa
ventas, afectaría más a la empresa
asume mayor riesgo. El incremento porcentual de la utilidad
operativa se puede calcular multiplicando el grado de
apalancamiento operativo por el porcentaje de incremento.
Supongamos que queremos medir el cambio en la utilidad operativa

de las empresas Alfa y Beta ante un incremento en las ventas de
10%. El incremento de utilidad de cada empresa sería el siguiente:
5.5
2.5
Grado de apalancamiento operativo (GAO) Aumento de ventas Aumento de utilidad
operativa
10%
10%
25%
CALIL.www.
ruraw.
55%
Para comprobar los cálculos realizados, a continuación, se

presentan los estados de resultados de ambas empresas y las
comparaciones respectivas considerando el incremento de 10% en las
ventas.
AIN
............................
.
..
..................
.......
...................
Modelo costo - volumen -- utilidad

| 477
Ventas
Empresa Alfa
SI
800.000
275,000 Sl 605.000
Empresa Beta
SL
880.000
605,000 SI 275.000
Costos y gastos
variables Margen de
contribución
VROLET
Costos y
gastos fijos
Utilidad operativa
450.000
155,00
0
150.000
125,000
SI
SI
sl
SI
Utilidad operativa con aumento de 10% en ventas
Utilidad operativa inicial Aumento de utilidad
operativa Porcentaje de aumento de utilidad
operativa
155.00
0
100,000
55.000
55%
125.000
100,000
25.000
25%
---
SI
SI
Seguidamente, se presenta una aplicación práctica con tres empresas

que llamaremos AU, SA y MA. La primera empresa está sumamente
automatizada, por lo cual tiene costos fijos altos; la segunda empresa está
semiautomatizada y tiene costos fijos y variables intermedios en comparación con
las otras empresas; y la empresa MA tiene sistemas de producción principalmente
manuales. Los estados de resultados de las tres empresas son los siguientes:
Empresa
SA S/
1,200,000
Ventas
Empresa
AU S/
1,440,000
288,000 Sl 1,152,000
Empresa
MA S/
1,700,000 )
1,020,000
S/ 680,000
Costos y gastos
variables
480,000
Margen de contribución
864,000
S/
720,000
420,000 S/ 300,000
Costos y
gastos fijos
Utilidad operativa
255,000
S/
288,000
Sl
425,000
N
.
Con esta información, queremos calcular los márgenes de

seguridad en porcentaje, los grados de apalancamiento operativo, el incremento
porcentual en las utilidades operativas ante un crecimiento porcentual de las ventas en
30% y la comprobación de los incrementos.
A continuación, se presenta el desarrollo del ejercicio con los cálculos
correspondientes.
En primer lugar, de acuerdo con lo solicitado, realizaremos los

cálculos de los porcentajes de márgenes de seguridad de las empresas
mencionadas. Para calcular dichos porcentajes,
448
dividimos la utilidad operativa entre el margen de contribución, tal como se muestra

a continuación.
Utilidad operativa
Mseg =
Margen de
contribución
Mseg AU =
mor
am
S/.
288,000.00
S/.
1,152,000
--
=
25.00%
S/.
300,000.00
Mseg SA =
41.67%
S/. 720,000
S/. 425,000.00
Mseg MA =
62.50%
Sl.
680,000
El apalancamiento operativo está muy relacionado con el margen de

seguridad. Una forma alternativa de calcular el margen de seguridad se presenta a
continuación.
Mseg =
GAO
Para demostrar que los resultados son los mismos que los expuestos, es
necesario conocer primero los grados de apalancamiento operativo. Este
requerimiento del ejercicio es presentado a continuación.
GAO AU =
S/.
1,152,000
S/.
288,000
-
=
4.0
S/. 720,000
GAO SA =
---
-
=
2.4
S/.300,000
.
GAO MA =
S/. 680,000
S/. 425,000
1.6
Con la información presentada, podemos calcular

nuevamente los márgenes de seguridad en porcentaje
relacionándolos con los grados de apalancamiento
operativos. A continuación, se muestran los cálculos
respectivos.
Mseg AU =
=
=
25.00%
Mseg SA =
41.67%
Mseg MA =
62.50%
1.6
En forma similar, y considerando la alta relación entre el

margen de seguridad y el grado de apalancamiento operativo,
una forma alternativa de calcular el grado de apalancamiento
operativo es dividir 1 (o 100%) entre el margen de
seguridad en porcentaje, tal como se indica en los
siguientes cálculos.
GAO =
Mseg en %
GAO AU =
-
---
=
4.0
25.00%
GAO SA =
-
=
2.4
41.67%
480
GAO MA =
--
=
1.6
62.50%
Por otro lado, se presenta a continuación el incremento porcentual en las

utilidades como consecuencia de un crecimiento de 30% en las ventas.
Empresa AU Empresa SA Empresa MA

4.0
2.4
1.6
Grado de apalancamiento
operativo Aumento de ventas
30%
30%
30%
Incremento de utilidad
operativa
120%
72%
48%
Como se mencionó anteriormente, el porcentaje de aumento en la utilidad

operativa es el resultado de multiplicar el grado de apalancamiento operativo por el
porcentaje de incremento de ventas. Por ejemplo, el crecimiento de 120% de la utilidad
operativa de la empresa AU es igual a 4.0 x 30%.
Finalmente, en los cálculos siguientes se muestran los estados de

resultados de las tres empresas luego de aumentado en 30% el nivel de
ventas, en los cuales podemos verificar los incrementos en las utilidades
operativas, como se señaló.
Empresa AU Empresa SA Empresa

MA Ventas
Sl 1,872,000 S/ 1,560,000 S/
2,210,000 Costos y gastos variables
374,400
624,000
1,326,000 Margen de contribución
S/ 1,497,600 SI 936,000 S/
884,000 Costos y gastos fijos
864,000
420,000 255,000
Utilidad operativa
S/ 633,600 S/ 516,000 S/ 629,000
ALIMANTAS
www
Utilidad operativa con aumento de

30% en ventas
Utilidad operativa inicial

S/
633,600
S/
288,000
SI
345,600
S/ 516,000 S/ 300,000 S/ 216,000
S/ 629,000 S/ 425,000 S/ 204,000
Incremento de utilidad operativa
Porcentaje de aumento de utilidad
operativa
120%
72%
48%

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Capítulo 14 MODELO

1. Introducción. 2. Costeo por absorción y costeo directo. 3.

Además de otras clasificaciones de sistemas y métodos de costeo,

Costeo por absorción es el nombre técnico del sistema tradicional de

Los costos de producción incluyen todos los costos relacionados con

La estructura básica de un Estado de Resultados en este

Costeo por absorción Ventas Costo de ventas

Gastos de ventas y administrativos

En esta estructura, las ventas menos el costo de ventas dan como

2.2 Costeo directo

Las principales características del costeo directo

Los costos de producción incluyen todos los costos variables

Los costos de producción no incluyen costos fijos. Estos costos

La estructura básica de un Estado de Resultados en este sistema es

Costeo directo Ventas: Costo de ventas (producción variable) Gastos de

En esta estructura, las ventas menos los costos y gastos variables

2.3 Diferencia en utilidades

Comparando ambos sistemas encontraremos algunas diferencias

En el costeo directo, el costo de ventas incluye solo costos variables

Los gastos de ventas y administrativos son considerados integramente

Las utilidades operativas por ambos sistemas son iguales en el largo

- El costeo por absorción transfiere costos de producción fijos del

- El costeo por absorción transfiere costos de producción fijos de períodos

Todos los conceptos anteriormente mencionados los veremos en el

2.4 Aplicación teórico-práctica

La información que se presenta a continuación, a modo de

La empresa SUD TWO S.A.C. usa un sistema de costos reales

Cuadro 14.1 Información general de la aplicación

Concepto Valor de venta unitario

Materiales directos (unitario) Mano de obra directa (unitario)

SL 6.30 S/. 2.30 SI 3.20 S/ 50,700.00

Con la información proporcionada, en los siguientes párrafos

El cálculo de los costos unitarios es el primer paso para

Costos unitarios por costeo por

En el cuadro 14.2 se exhiben los cálculos

Cuadro 14.2 Costos unitarios por costeo por

Como observamos en el cuadro anterior, el costeo por absorción incluye

Costos unitarios por costeo

En el cuadro 14.3 se presentan los cálculos

Modelo costo - volumen - utilidad |

Una vez obtenidos los costos unitarios, procedemos a calcular los

Costo de ventas por costeo por absorción: ver

Cuadro 14.4 Costo de ventas

Los importes anteriores son obtenidos de la siguiente

Año 1: No hay inventario inicial.

Año 2: No hay inventario inicial (todo lo producido en el período

Año 4: Del inventario inicial: 1,000 unidades vendidas (la producción en

Costo de ventas por costeo directo: ver

Cuadro 14.5 Costo de ventas por costeo

Del inventario inicial

Los importes anteriores son obtenidos de la

Año 1: No hay inventario

Año 2: No hay inventario

Año 3: Del inventario inicial: 1,500 unidades vendidas multiplicadas por

Año 4: Del inventario inicial: 1,000 unidades vendidas multiplicadas por

Los cálculos de costos de ventas más los datos proporcionados en el

Cuadro 14.6 Estado de Resultados por costeo por absorción

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y

Costo de ventas es igual a los importes calculados en el

Utilidad bruta es la diferencia de ventas con costo de