Auditoria de Estados Financieros de Mercados Hoteleros de Oriente S.A. Por El Periodo Terminado

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE MERCADOS HOTELEROS DE

ORIENTE S.A. POR EL PERÍODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
IRMA YANETH ALARCÓN ALARCÓN

GENESIS ALEJANDRA CORDOVA MATEO
MARIA ELISA MEJÍA
TELMO ALFONZO GARCÍA GUZMÁN
CHIQUIMULA, GUATEMALA, OCTUBRE DE 2018

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE MERCADOS HOTELEROS DE

ORIENTE S.A. POR EL PERÍODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
INFORME
Sometido a consideración del Honorable Consejo Directivo
POR
IRMA YANETH ALARCÓN ALARCÓN
GENESIS ALEJANDRA CORDOVA MATEO
MARIA ELISA MEJÍA
TELMO ALFONZO GARCÍA GUZMÁN
Al conferírseles el título de
AUDITOR TÉCNICO
CHIQUIMULA, GUATEMALA, OCTUBRE DE 2018

RESUMEN
La auditoría de estados financieros realizada en la compañía Mercados Hoteleros
de Oriente S.A. por el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de
2016 fue realizada con el objetivo de poder emitir un dictamen que esté basado en
las Normas Internacionales de Auditoría para determinar el marco de referencia de
información financiera aplicado, la compañía auditada se enfoca principalmente a
la prestación de servicios de hospedaje y venta de alimentos además cuenta con
servicios de sub arrendamiento de locales, venta de mercadería y servicios de
evento.
Los objetivos específicos de la investigación son evaluar la eficiencia del control

interno, verificar si los documentos de soporte cumplen con los requisitos de
suficiencia y competencia de acuerdo a las operaciones que realiza y en base a lo
auditado poder emitir recomendaciones para el mejoramiento del control interno
con el fin de contribuir con el correcto registro de las operaciones.
En el desarrollo de la auditoría se encontraron limitaciones siendo estas relevantes

se tiene a) no se tiene personal identificado para cada área de trabajo, b) los
programas de contabilidad no son los adecuados, c) se tiene caja fuerte en
moneda extranjera (dólares) pero no se tiene control de la misma pues dicho
efectivo no está resguardado dentro de la entidad, d) no se tuvo a la vista la
integración contable de la cuenta de acreedores, por el monto de Q 1,290,815 por
lo cual no se validó su razonabilidad, e) se identificó que en el estado de situación
financiera en los saldos correspondientes a caja chica hoteles por -Q 516, caja
chica restaurante por Q 2,353 y caja chica cafetería por Q 326, posee saldos
incorrectos por los arqueos de caja proporcionados, en su conjunto por un monto
de Q2,153, f) al 31 de diciembre del año 2016 en la cuenta bancos se pudo
observar que en distintas cuentas existe diferencia de saldos según lo reflejado en
el balance general, se verificaron los libros auxiliares, determinado las siguientes
diferencias:
vi
Banrural Hotel La Favorita Q1,645, Banco G&T La Palma Q 503, Banrural
mercados monetario Q 18,157, Banrural restaurante monetaria Q 21,827, Banco
G&T La Favorita Q 23,282 G&T portal de La Palma Q 26,862 y Banrural ahorro
mercado Q 14,478, haciendo un total de Q 106,754 de diferencia, e) realizando la
verificación de libros auxiliares de la cuenta proveedores se determinó que en los
estados financieros no se refleja la cantidad verdadera de las obligaciones de la
entidad, existe una diferencia de Q 1,460,477 que no está contabilizada y si
aparece en los libros auxiliares.
Derivado del estudio realizado se recomienda que la compañía Mercados

Hoteleros de Oriente S. A., establezca una estructura organizacional adecuada
donde se vean reflejadas las funciones de los colaboradores que para ella laboran
y así mejorar el sistema de control interno implementando normas y
procedimientos sistematizados de fácil comprensión que permitan una mejor
administración de las operaciones realizadas.
vii
ÍNDICE GENERAL
Resumen................................................................................................................. vi
Índice general…………………………………………………………………………….viii
Lista de cuadros ..................................................................................................... xii
Lista de figuras ....................................................................................................... xv
Lista de abreviaturas ............................................................................................. xvi
Introducción ............................................................................................................ 1
CAPÍTULO I
MARCO METODOLÓGICO
1.1 Comprensión del entorno de la entidad auditada .......................................... 2
1.1.1 Generalidades de la entidad auditada ................................................. 2

1.1.2 Antecedentes históricos del cliente ..................................................... 2
1.1.3 Información de constitución de la entidad ........................................... 3
1.1.4 Ambiente general de negocios ............................................................ 3
1.1.5 Estructura administrativa del gobierno corporativo de la entidad ........ 4
1.1.6 Personal clave de la entidad ............................................................... 6
1.1.7 Sistemas de información utilizados para la gestión administrativa y..
financiera ............................................................................................. 6
1.1.8 Legislación aplicable al entorno de la entidad ..................................... 7
1.1.9 Otros aspectos de interés .................................................................... 8
1.2 Objetivos de la auditoría de los estados financieros ..................................... 9
1.2.1 Objetivo general ................................................................................ 15

1.2.2 Objetivos específicos........................................................................... 9
1.3 Ambiente de control y operativo de la entidad .............................................. 9
1.3.1 Ciclo operativo y transaccional de la entidad .................................... 10

1.3.2 Actividades de control establecidas por áreas .................................. 11
1.3.3 Evaluación del riesgo inicial .............................................................. 15
1.3.4 Tipos de controles establecidos por áreas o ciclos ........................... 21
viii
1.3.5 Enfoque de pruebas de control
establecidas……………………………26
1.3.6 Procedimiento efectuado para determinar diseño e implementación….
de controles establecidos por la entidad ........................................... 27
1.3.7 Conclusión sobre el resultado de procedimientos de control….
aplicados….………………………………………………………………..30
1.4 Resumen de enfoque y estrategia de auditoría aplicada ............................ 36
1.4.1 Matriz de enfoque de auditoría .......................................................... 36

1.4.2 Procedimientos analíticos de planificación ........................................ 45
1.4.3 Determinación de la materialidad e importancia relativa ................... 49
1.4.4 Programas de auditoría ..................................................................... 50
1.4.5 Cronograma de actividades detallado por fechas.............................. 80
1.4.6 Personal asignado al área de trabajo de auditoría ............................ 82
1.4.7 Presupuesto de tiempo en ejecución................................................. 83
1.4.8 Emisión de Informes .......................................................................... 84
1.5. Limitaciones en el desarrollo del trabajo .................................................... 84
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 Auditoría de estados financieros ................................................................. 87
2.1.1 Antecedentes .................................................................................... 87

2.1.2 Definiciones ....................................................................................... 88
2.1.3 Ambiente de control en una entidad hotelera .................................... 90
2.1.4 Organismos que regulan la profesión del contador público y
auditor…91
2.1.5 Responsabilidad profesional del contador público y auditor .............. 91
2.1.6 Objetivos de la auditoría de estados financieros ............................... 92
2.1.7 La contabilidad en una entidad hotelera ............................................ 93
2.1.8 La auditoría de estados financieros en una entidad hotelera ............ 94
2.2 Estándares internacionales de la práctica de contabilidad y auditoría ........ 94
ix
2.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera .......................... 94
2.2.2 Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y…
Medianas Entidades .......................................................................... 94
2.2.3 Normas Internacionales de Auditoría ................................................ 94
2.3 Control interno............................................................................................. 95
2.3.1 Definición ........................................................................................... 95

2.3.2 Objetivos del control interno .............................................................. 96
2.3.3 Estructura y componentes del control interno ................................... 97
2.3.4 Evaluación del riesgo del control interno ........................................... 98
2.4 Planificación de una auditoría de estados financieros ................................ 99
2.4.1 Definición ........................................................................................... 99

2.4.2 Objetivo de la planificación ................................................................ 99
2.4.3 Proceso de la auditoría .................................................................... 100
2.4.4 Conocimiento del entorno de la empresa ........................................ 100
2.4.5 Riesgo de auditoría ......................................................................... 101
2.4.6 Materialidad e importancia relativa .................................................. 101
2.5 Evidencia y documentación de auditoría ................................................... 102
2.5.1 Definición ......................................................................................... 102

2.5.2 Objetivos ......................................................................................... 103
2.5.3 Evidencia suficiente y adecuada de auditoría ................................. 103
2.5.4 Clases de evidencia ........................................................................ 104
2.5.5 Importancia de la evidencia de auditoría ......................................... 106
2.5.6 Técnica y procedimientos para la obtención de evidencia .............. 106
2.5.7 Documentación de auditoría ............................................................ 107
2.6 Aspectos finales de la terminación de la auditoría de estados
financieros...107
2.6.1 Hechos posteriores al cierre ............................................................ 107

2.6.2 Manifestaciones escritas ................................................................. 108
2.6.3 Comunicación de los asuntos claves de auditoría ........................... 109
x
2.6.4 Pasivos no registrados .................................................................... 110
2.6.5 Procedimientos analíticos finales .................................................... 110
2.6.6 Acumulación de la evidencia final.................................................... 111
2.6.7 Evaluación de las conclusiones de auditoría ................................... 111
2.7 Dictamen de auditoría y tipos de opinión .................................................. 112
2.7.1 Definición de dictamen .................................................................... 112

2.7.2 Objetivo del dictamen ...................................................................... 113
2.7.3 Importancia del dictamen ................................................................ 113
2.7.4 Aspectos a considerar en la preparación del dictamen ................... 113
2.7.5 Tipos de opinión .............................................................................. 116
CAPÍTULO III
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1 Informe de auditoría de estados financieros .......................................... 118
3.1.1 Dictamen del contador público y auditor independiente .................. 118

3.1.2 Estados financieros auditados ......................................................... 123
3.1.3 Notas a los estados financieros ....................................................... 127
3.1.4 Carta de hallazgos de control interno .............................................. 142
Conclusiones .......................................................................................................146
Recomendaciones ...............................................................................................148
Literatura citada y consultada ..............................................................................149
Anexos .................................................................................................................151
xi
LISTA DE CUADROS
Cuadro Descripción Página

1 Personal clave y tiempo de laborar en la entidad 6
2 Ciclo operativo y transaccional 10
3 Actividades de control de ingresos 11
Actividad de control de compras, inventarios, cuentas por
4 12
pagar y pagos
5 Actividades de control de administración financiera y tesorería 12
6 Actividades de control de administración de regularizaciones 13
7 Actividades de control de administración de recursos 14
Actividades de control de salvaguarda y resguardo de activos
8 14
fijos
9 Evaluación de riesgo inicial de activos 15
10 Evaluación de riesgo inicial de pasivos 18
11 Evaluación de riesgo inicial de estado de resultados 19
12 Controles establecidos para ingresos 21
Tipos de controles establecidos para compras, inventarios,
13 22
cuentas por pagar y pagos
Tipos de controles establecidos para administración financiera
14 24
y tesorería
Tipos de controles establecidos para administración de
15 25
regularizaciones
Tipos de controles establecidos para administración de
16 25
recursos
Tipos de controles establecidos para salvaguarda y resguardo
17 26
de activos fijos
18 Información requerida para el ciclo de ingresos 27
xii
Información requerida para el ciclo de compras, inventarios
19 27
(costo de ventas), cuentas por pagar y pagos
Información requerida para el ciclo de administración financiera
20 28
y tesorería
Información requerida para el ciclo de administración de
21 29
regularizaciones
Información requerida para el ciclo de administración de
22 29
recursos
Información requerida para el ciclo de salvaguarda y resguardo
23 30
de activos fijos
24 Conclusión del ciclo operativo transaccional de ingresos 30
Conclusión ciclo operativo y transaccional de compras,
25 31
inventario, cuentas por pagar y pagos
Conclusión del ciclo operativo y transaccional de
26 33
administración financiera y tesorería
Conclusión ciclo operativo y transaccional de administración de
27 33
regularizaciones
28 35
recursos
29 35
activos fijos
30 Matriz de enfoque del ciclo de ingresos 36
Matriz de enfoque del ciclo de compras, inventarios, cuentas
31 38
por pagar y pagos
Matriz de enfoque del ciclo de administración financiera y
32 40
tesorería
Matriz de enfoque del ciclo de administración de
33 42
regularizaciones
xiii
34 Matriz de enfoque del ciclo de administración de recursos 44
35 Matriz de enfoque del ciclo de administración de activos fijos 44
Balances generales comparativos al 31 de diciembre del año
36 45
2015 y 2016
Estados de resultados comparativos del 1 de enero al 31 de
37 48
diciembre de 2015 y 2016
38 Determinación y cálculo de la importancia relativa 49
39 Programa de auditoría de caja 50
40 Programa de auditoría de bancos 53
41 Programa de auditoría de clientes 55
42 Programa de auditoría de deudores 57
43 Programa de auditoría de cuentas por cobrar 59
44 Programa de auditoría de pagos anticipados 60
45 Programa de auditoría de inventario 62
46 Programa de auditoría de propiedad, planta y equipo 64
47 Programa de auditoría de proveedores 66
48 Programa de auditoría de acreedores 68
49 Programa de auditoría de cuentas por pagar 70
50 Programa de auditoría de anticipo sobre ventas 72
51 Programa de auditoría de ventas 73
52 Programa de auditoría de gastos de administración 75
53 Programa de auditoría de gastos de operación 77
54 Programa de auditoría de otros gastos y productos 79
55 Cronograma de actividades detallado por fechas 81
56 Personal asignado para cada área de auditoría 82
57 Presupuesto de tiempo 83
xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura Descripción Página

1 Organigrama de la entidad 5
xv
LISTA DE ABREVIATURAS
IAS: International Accounting Standards (Estándares de

Contaduría Internacional)
IAASB: International Accounting Standards Board (Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad)
IGSS: Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
INGUAT: Instituto Guatemalteco de Turismo
ISR: Impuesto sobre la renta
IVA: Impuesto al valor agregado
NIA: Normas Internacionales de Auditoría
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF PARA PYMES: Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas
NIT: Número Identificación Tributaria
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
SAT: Superintendencia de Administración Tributaria
xvi
1
INTRODUCCIÓN
El objetivo de realizar una auditoría de estados financieros es obtener la seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de incorrección material
debido a fraude o error, esto mediante un análisis realizado detenidamente por el
auditor, él podrá emitir un informe sobre la correcta o incorrecta preparación de los
estados financieros, basándose en los hallazgos encontrados y en su
escepticismo profesional, dicha opinión dará a conocer si se revela fielmente o no
la información de las operaciones de la entidad.
En el presente informe han sido auditados los estados financieros de la compañía

Mercados Hoteleros de Oriente S.A. y para el efecto se han desarrollado tres
capítulos.
Capítulo I. Marco metodológico: se encuentra los antecedentes de la entidad

auditada, la actividad a la que se dedica, los procedimientos que se han empleado
para su buen funcionamiento, podemos conocer la estructura organizacional de la
compañía, se observa la legislación a la que es aplicable, el entorno en el que se
encuentra dentro del mercado como también lo que pueda afectar su
competencia.
Capítulo II. Marco teórico: se desglosan definiciones de la auditoría en un

concepto general, las diferentes etapas de una auditoría, objetivos de una
auditoría de estados financieros en una entidad hotelera, organismos que regulan
la profesión del contador público y auditor, definiciones, objetivos y evaluación del
control interno, así como las diferentes normas que establecen un estándar para la
presentación de estados financieros.
Capítulo III. Resultado de la auditoría: se presentan los hallazgos y limitaciones

que se obtuvieron durante la revisión de procedimientos y papeles de trabajo de la
entidad, se emite una opinión en base a pruebas y evidencias obtenidas basadas
a los requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoría.
2
CAPÍTULO I
MARCO METODOLÓGICO
1. …
1.1 Comprensión del entorno de la entidad auditada

Para comprender los elementos que se interrelacionan con el estudio de la entidad
auditada, a continuación, describimos los aspectos relevantes para su respectiva
comprensión y análisis de su entorno:
1.1.1 Generalidades de la entidad auditada

Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. lo cual de ahora en adelante denominaremos
a la compañía auditada. Las operaciones de la entidad están enfocadas
principalmente a la prestación de servicios de hospedaje y venta de alimentos,
además de contar con servicios sub arrendamiento de locales, venta de
mercadería y servicios de eventos, ubicada en el municipio de Esquipulas del
departamento de Chiquimula. Su ejercicio fiscal está comprendido del 01 de enero
al 31 de diciembre de 2016.1
1.1.2 Antecedentes históricos del cliente

Mercados Hoteleros de Oriente, S.A., es el primer hotel en la región de Chiquimula
al prestar un excelente servicio. Siendo anfitrión de altas personalidades del
gobierno y célebres personajes en aquella época, la familia Díaz Miguel dio inicio
a uno de los hoteles de renombre en la región oriente del país.
En el año 2001 bajo la administración de la familia Aparicio Miranda, Mercados

Hoteleros de Oriente, S.A. se constituye como sociedad anónima y revitaliza su
imagen: El buen gusto hotel, restaurantes & banquetes, brindando una amplia
gama de servicios para gustos exigentes, convirtiéndose en una de las compañías
líderes hoteleras en la ciudad de Esquipulas. El principio de sociedad para
“Mercados Hoteleros de Oriente, S.A.” es: el servicio y calidad, son nuestra
prioridad.
1
El nombre de la entidad, fecha de constitución, dirección, NIT, nombre de empleados y
datos del registro mercantil fueron cambiados siguiendo el principio de confidencialidad.
3
Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. inició sus operaciones el 20 de marzo de

2001, con base en el testimonio de la escritura pública número 666, ante el Notario
Manuel Eduardo Pérez Agosto; inscrita bajo registro número 88,999, folio número
777 del libro 111 electrónico de sociedades mercantiles, su inscripción definitiva
en el Registro Mercantil General de la República tiene fecha de 03 de Julio de
2001.
1.1.3 Información de constitución de la entidad

La empresa hotelera inició sus operaciones como sociedad anónima el 03 de Julio
de 2001, constituida de acuerdo a las leyes de la República de Guatemala como
sociedad anónima bajo la denominación Mercados Hoteleros de Oriente, S.A.,
siendo la sociedad de naturaleza industrial, mercantil, comercial, agrícola,
prestación de servicios y tendrá por objeto y destinará su capital a la construcción,
explotación, administración, compra, arrendamiento, venta y en general cualquier
actividad lícita, al por mayor y menor relacionada con mercados, supermercados,
tiendas, hoteles. Cuenta con su domicilio en el departamento de Chiquimula de
esta República de Guatemala y su sede social en la ciudad de Esquipulas
municipio del departamento de Chiquimula. Constituyéndose a un plazo indefinido.
Según constancia de inscripción y modificación al Registro Tributario Unificado

(RTU) emitido por la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT);
Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. se encuentra registrada con el Número de
Identificación Tributaria (NIT): 33889911.
1.1.4 Ambiente general de negocios

La compañía ofrece en sus instalaciones servicios de hospedaje, restaurantes,
spa, salón de banquetes y usos múltiples, parqueo y piscinas, además de contar
con sub arrendamiento de locales y venta de mercadería al por menor. Contando
con distintas categorías de habitaciones para adaptarse a las expectativas de los
clientes y así brindar uno de los mejores servicios hoteleros en el área de
Esquipulas.
4
1.1.5 Estructura administrativa del gobierno corporativo de la

entidad
La estructura organizacional de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. abarca: una
gerencia general, una jefatura de contabilidad, jefatura de administración de
hoteles, jefatura de recursos humanos, jefatura de administración de restaurante,
área de marketing y área de informática. A continuación, se presenta de manera
gráfica la estructura organizacional del gobierno corporativo de la compañía:
Gerente
General
Jefe de Administradora Recursos Administradora de

Marketing Informática
Contabilidad de Hoteles Humanos Restaurante
Ama de Botones y Capitán de Jefe de

Auxiliar Recepcionistas Comodin Mantenimiento Mensajero Parqueo Ventas Cafetería Asistente Asitente
Llaves Conserje Menseros Cocina
Botones y Bar
Auxiliar Comodin Recamarera Portero Montajes Cocinera Producción
Conserje Tender
Botones y
5
Auxiliar Recepcionista Recamarera Portero Mesero Cocinero Producción
Concerje
Compras Recepcionista Recamarera Mesero Cocinera Mesero
Cajera Recepcionista Mesero Cocinera Mesero
Ayudante
Cajera Recepcionista
de Cocina
FIGURA 1 ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD

Fuente: Proporcionado por la administración del Mercados Hoteleros de Oriente, S.A.
6
1.1.6 Personal clave de la entidad

El personal clave y designado por el gobierno corporativo de la compañía es el
que se detalla a continuación.
CUADRO 1 PERSONAL CLAVE Y TIEMPO DE LABORAR EN LA ENTIDAD

Tiempo
Relación
No. Cargo Nombre de
Anterior
Laborar
Cuatro Socia de la
1 Gerente general Ana Luisa Guzmán Pérez
años compañía
Un año y Auxiliar de
Jefatura de
2 Manuel Guerra Leiva cuatro cuentas por
contabilidad
meses pagar y ventas
Jefatura de
Dos años Encargada de
3 administración de Mariana Inés López Morales
y medio corte
hoteles
Jefatura de Cristian Alfredo Méndez Encargado de
4 Un año
recursos humanos Jubón ventas
Jefatura de Jefatura de
Magaly Daniela Ramos Dos años
5 administración de administración
Rodríguez y medio
restaurantes de hoteles
Carlos Antonio Pacheco
6 Área de marketing Un año Ninguna
Lemus
Área de Seis Auxiliar de
7 Oscar Daniel Mejía Leiva
informática meses informática
Fuente: Elaboración propia basado en la evaluación y entendimiento de la entidad.
1.1.7 Sistemas de información utilizados para la gestión

administrativa y financiera
El sistema contable de la entidad se encuentra integrado por dos softwares
denominados Easy Counts y Smart System, los cuales permiten el ingreso de
datos con documentos de facturas de compras, ventas, pólizas y reportes
auxiliares de la jefatura de contabilidad, al igual que todas las transacciones
contables de la compañía y en relación a las operaciones de hospedaje y
restaurante, el sistema permite el ingreso de pedidos, control de mesas y
habitaciones. El área de administración y recursos humanos, no cuentan con un
sistema de control para realizar sus operaciones.
7
Los sistemas disponen de una red interna resguardada por medio de claves de
acceso, existiendo una política escrita para su utilización, restringiendo el uso de
los sistemas para el personal correspondiente, además de contar con back ups de
cada sistema, los cuales se encuentran almacenados en un dispositivo externo.
1.1.8 Legislación aplicable al entorno de la entidad

La industria donde opera la compañía se encuentra regulada por la siguiente
legislación, en cuanto a la interacción con la información financiera que se resume
en los estados financieros:
a) Fiscal o tributaria
i. Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas;
ii. Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012 del Congreso de la
República de Guatemala y sus reformas;
iii. Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la
República de Guatemala y sus reformas;
iv. Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), Decreto 73-2008 del Congreso de la
República de Guatemala y sus reformas; y
v. Ley del Impuesto de Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos, y
Aéreos, Decreto No. 70-94 del Congreso de la República de Guatemala y
sus reformas.
b) Laboral
i. Código de Trabajo, Decreto 330 del Congreso de la República de
Guatemala, y sus reformas;
ii. Ley de Bonificación anual para trabajadores del sector privado y público,
Decreto 42-92 del Congreso de la República de Guatemala;
iii. Ley de Bonificación Incentivo para los trabajadores del sector privado,
Decreto 78-89 del Congreso de la República de Guatemala;
8
iv. Ley reguladora del Aguinaldo, Decreto 76-78 del Congreso de la República
de Guatemala; y
v. Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Decreto No.
295 del Congreso de la República de Guatemala.
c) General
i. Código de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la República de
Guatemala y sus reformas;
ii. Ley del Registro Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes,
Decreto 25-71 del Congreso de la República de Guatemala.
d) Especial
iii. Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Turismo, Decreto 1701 del
Congreso de la República de Guatemala.
1.1.9 Otros aspectos de interés

En el análisis de la compresión del entorno de la entidad se observaron otros
aspectos importantes que tienen gran influencia, por esta razón se agregaron las
siguientes consideraciones:
a) Marco de referencia de información financiera adoptada por

la entidad.
El marco de referencia de información financiera (base contable) adoptada por la
entidad para la preparación de su información se realiza con base a principios de
contabilidad generalmente aceptados.
b) Período contable
El período de referencia para la preparación de la información financiera está
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016.
9
c) Estructura del capital

Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. fue constituida con un capital autorizado de
Q 20,000 divido y representado en 200 acciones ordinarias con un valor nominal
de Q100 cada una, siendo el capital suscrito y pagado es de Q5,000 equivalente a
500 acciones. Los socios según la escritura de constitución: María Aura Rodríguez
García, Juan José Arévalo Mejía, Rosa María Pérez Salguero.
d) Ubicación geográfica de la entidad

Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. cuenta con domicilio departamento de
Chiquimula, y su sede social en la ciudad de Esquipulas municipio del
departamento de Chiquimula.
1.2 Objetivos de la auditoría de los estados financieros

Para desarrollar la planificación del trabajo de la auditoría de estados financieros,
se define el siguiente objetivo general y objetivos específicos:
1.2.1 Objetivos específicos

Los objetivos específicos que se plantean cubrir durante la ejecución y desarrollo
de la investigación son los siguientes:
a) Evaluar si el control interno de la entidad se encuentra en funcionamiento y
es adecuado y eficiente para el registro de las operaciones, dentro el
período sujeto a revisión;
b) Verificar si la documentación de soporte cumple con los requisitos de
suficiencia y competencia de acuerdo a las operaciones de la entidad; y
c) Determinar el cumplimiento de las disposiciones normativas, reglamentarias
y legales aplicables en la ejecución de las actividades la empresa.
1.3 Ambiente de control y operativo de la entidad

El análisis del ambiente de control realizado a la entidad, fue efectuado por medio
de evaluaciones verbales, cuestionarios y entrevistas dirigidas a funcionarios y
10
personal clave por áreas, con el fin de identificar si existe o no un alto grado de
confianza en la estructura del control interno que poseen actualmente.
Las respuestas de las entrevistas y cuestionarios fueron verificadas y constatadas
mediante una revisión y aplicación de pruebas de cumplimiento.
1.3.1 Ciclo operativo y transaccional de la entidad

Con el objetivo de familiarizarse en el entorno de los procesos de la entidad
auditada que generan la información financiera este es relacionado con el proceso
de auditoría de estados financieros, describiendo a continuación el ciclo operativo
de la entidad:
CUADRO 2 CICLO OPERATIVO Y TRANSACCIONAL
No. Área Descripción

Esta área agrupa las operaciones de ventas e
ingresos por prestación de servicio de hospedaje y
ventas de comida de restaurante, de la misma
1 Ingresos
forma adquieren clientes de estas operaciones. El
mercado delega a diversas personas asignando
tareas para que se lleven a cabo el servicio
Esta área agrupa las compras de inventario que
Compras,
son por ejemplo de las que se ofrecen en el
inventarios (costo
2 restaurante haciendo inventario físico y pangando a
de ventas), cuentas
los proveedores los costos derivados de estas
por pagar y pagos
operaciones
Administración
Procesos de la administración de los recursos
3 financiera y
financieros de la empresa
tesorería
En esta área la administración eficiente de las
regularizaciones locales establecidas por las
Administración de
4 entidades fiscalizadoras de Guatemala, el cual es
regulaciones
establecido por cumplir correctamente con las
obligaciones legales y fiscales
Se refiere a la administración del recurso humano,
el desempeño, evaluación, selección y capacitación
del personal para el mercado. Dentro de las
Administración de
5 actividades de recursos humanos se incluye el
recursos
servicio de outsourcing por medio de envió de
documentos para que nos pueda prestar el servicio
y ellos pagarles a los empleados
11
No. Área Descripción

Salvaguarda y Se refiere a la custodia y seguridad que se les da a
6 resguardo de los activos del mercado, así como la adecuada
activos fijos utilización de los activos y bienes
1.3.2 Actividades de control establecidas por áreas

La entidad auditada posee los siguientes controles para llevar a cabo las
operaciones, con el fin de tener un mejor control de los procesos citados
anteriormente siendo estos:
CUADRO 3 ACTIVIDADES DE CONTROL DE INGRESOS

Control
No. Ciclo Actividades de control
establecido/identificado
A fin de mes los encargados de
Reportería de ventas
las áreas hacen sus reportes de
mensuales
ventas
Contabilidad adjunta las fotocopias
de las facturas al reporte de
ventas:
Facturas, comprobantes y Cuando la venta es al contado se
boletas de anticipo adjunta comprobante del pago
Cuando la venta se realiza al
crédito se adjunta la boleta del
anticipo
Se realizan cortes en el día, al que
1 Ingresos Boletas de cortes
se adjunta su respectiva boleta
Revisión del evento por
Libro de ventas contabilidad para verificar si fue
cancelado o queda al crédito
El encargado de contabilidad
verifica los términos de contrato,
Boletas de anticipo recepción del anticipo y su
respectivo ingreso a los libros
contables
La encargada de ventas verifica la
Facturas de ventas factura para ver los productos
sean los indicados
12
Control
Estado de cuenta, El encargado revisa si se hizo el
conciliaciones bancarias y depósito a la cuenta bancaria
auxiliar de bancos correspondiente
CUADRO 4 ACTIVIDAD DE CONTROL DE COMPRAS, INVENTARIOS,

CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
Control
Las gerencias envían los vales y
Vales y facturas
las facturas a contabilidad
Contabilidad ingresa las facturas al
Libro de compras
sistema
Proceden a realizar la emisión del
Estados de cuenta, cheque, los cuales los trasladan al
conciliaciones bancarias y contador para que lo traslade a las
auxiliar de bancos gerencias de cada área para su
Compras, respectiva autorización y firma
inventarios El encargado de compras y bodega
(costo de realiza digitación de los inventarios
2 ventas), en excel, el cual lo envía a
cuentas por Auxiliar de inventarios y contabilidad
pagar y tarjeta de responsabilidad Contabilidad realiza la evaluación
pagos con lo que está en el archivo de
excel con el inventario físico para
verificar si existen errores
Cada una de las áreas realiza
Facturas de compras facturas para el mantenimiento de
cada área
Los encargados de cada área
Solicitudes de materia
realizan la solicitud de su materia
prima
prima
13
CUADRO 5 ACTIVIDADES DE CONTROL DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

Y TESORERÍA
Control
En el área de restaurante realizan
de dos cortes de caja diarios por
los cambios de turno, los cuales
se depositan diariamente
Cortes de caja y estados
En el área de café se realiza un
de cuentas
corte de caja a medio día, porque
la venta comienza a las 2 de la
tarde, el depósito de este corte se
realiza al día siguiente
En el área de hotel se lleva el
control de los cambios de turno en
Control de huéspedes
relación a las habitaciones con o
Administra
sin huéspedes
ción
3 Estados de cuenta,
financiera y Los fondos recibidos se
tesorería conciliaciones bancarias y
centralizan en cuentas de ahorro
auxiliar de bancos
Estados de cuenta, Transfieren los fondos a las
conciliaciones bancarias y distintas jefaturas, a quienes les
auxiliar de bancos tienen chequera por cada una
El auxiliar de auditoría interna
Informe de auditoría
solicita estados de cuenta para la
interna
verificación de los mismos
Envían los comprobantes de las
Comprobantes de transferencias de efectivo en las
transferencia cuentas bancarias por medio de
correo
CUADRO 6 ACTIVIDADES DE CONTROL DE ADMINISTRACIÓN DE

REGULARIZACIONES
Control
Las facturas de ventas las ingresa
Administra Libro de ventas
el encargado del área de ventas
ción de
4 Las facturas de compras son
regulariza
ciones Libro de compras ingresadas por el encargado del
área de compras
14
Control
El encargado de la declaración de
Declaraciones de impuestos impuestos realiza una verificación
de las facturas ingresadas
Al efectuarse la declaración el
Informe de auditoría interna auditor interno la verifica y realiza
cambios si procede.
Se envían correcciones a la
jefatura de contabilidad si
Declaraciones de impuestos
existieran para llevar a cabo la
declaración
CUADRO 7 ACTIVIDADES DE CONTROL DE ADMINISTRACIÓN DE

RECURSOS
Control
Identificar los descuentos de los
créditos por alimentos que la
empresa les otorga a los
empleados outsourcing
Existe un intermediario entre el
outsourcing, quien es el
Informe del outsourcing y
Administració encargado de la empresa de
del intermediario de la
5 n de informar los descuentos al
empresa, facturas de
recursos outsourcing, así también como las
outsourcing
altas y bajas del personal
Verificar los cálculos

correspondientes para realizar el
desembolso al outsourcing
CUADRO 8 ACTIVIDADES DE CONTROL DE SALVAGUARDA Y

RESGUARDO DE ACTIVOS FIJOS
Control
Salvaguarda Tarjetas de Realización de inventarios de
6
y resguardo responsabilidad, activos fijos
15
Control
de activos cotizaciones, órdenes de
Supervisión de los activos fijos
fijos compra y facturas de
por el encargado de activos fijos
compras de activos fijos
1.2.1 Objetivo general

Emitir una opinión sobre los estados financieros de la compañía, por el período
comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016, de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría, para determinar el cumplimento al marco de
referencia de información financiera adoptado y aprobado por la administración.
1.3.3 Evaluación del riesgo inicial

Se determinaron los riesgos de cada una de las cuentas correspondientes a los
estados financieros auditados de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A.
CUADRO 9 EVALUACIÓN DE RIESGO INICIAL DE ACTIVOS

Evaluación del riesgo de auditoría
Área Monto año Factor de Riesgo Riesgo de Riesgo de Conclusió
contable auditado riesgo Inherente Control Detección n
B M A B M A B M A
Se
considera
La caja más
riesgos
grande de la
inherente
entidad es en
medio pues
dólares,
es riesgoso
además de
Caja Q53,416 x x x mantener
existir cifras
demasiado
rojas en una
efectivo en
de las cajas
moneda
de la
extranjera
compañía.
en la caja
fuerte.
Las
No contar con transaccion
control es están
Bancos Q486,999 adecuado de x x x debidament
los dólares en e
las cuentas. evidenciada
s.
Clientes Q356,500 El registro de x x x Las ventas
16

B M A B M A B M A
clientes este están
ingresado debidament
erróneamente e
en el sistema. registradas
y
documenta
das.
Se incluyen
a las
personas
El registro de que no
este rubro no tienen
allá sido característic
Deudores Q327,791 efectuado x x x as de
adecuadamen clientes,
te en el pero tienen
sistema. una deuda
pendiente
con la
entidad.
Se cuenta
con el
registro
Sobrevaloraci
adecuado
ón del saldo
de datos de
debido al
Cuentas los clientes,
Q3,317,762 ingreso x x x
por Cobrar confirmar la
incorrecto en
existencia
el sistema
de las
contable.
cuentas
pendientes
de pago.
Los gastos
pagados
No utilizar los
anticipadam
Pagos servicios
ente están
anticipa Q136,627 pagados x x x
respaldado
dos anticipadamen
s
te.
correctame
nte.
17

B M A B M A B M A
Se debe
verificar
constantem
ente que la
mercadería
El registro en que se
el sistema tiene a la
Inventario Q137,295 contable no x x x venta se
sea el encuentre
adecuado. en buen
estado y así
mismo
verificar la
adecuada
rotación.
La entidad
debe
No llevar un
depreciar
control
Equipo de los activos
adecuado del
computa Q80,869 x x x adecuadam
ingreso y
ción ente, y
bajas de
llevar el
equipo.
registro
detallado.
La entidad
No contar con
debe
un control
depreciar
adecuado de
los activos
Herramien las
Q6,233 x x x adecuadam
tas herramientas
ente, y
adquiridas y/o
llevar el
dadas de
registro
baja.
detallado.
La entidad
Inexistencia
debe
de tarjetas de
depreciar
responsabilida
los activos
Mobiliario d en cada una
Q460,220 x x x adecuadam
y equipo de las áreas
ente, y
que se
llevar el
encuentre
registro
mobiliario.
detallado.
La entidad
Contar con
debe
vehículos
depreciar
ajenos
los activos
ingresados a
Vehículos Q10,189 x x x adecuadam
la compañía y
ente, y
sean
llevar el
ingresados
registro
como propios.
detallado.
18

B M A B M A B M A
La entidad
debe
Exista depreciar
cristalería no los activos
Cristalería Q16,485 ingresada en x x x adecuadam
el sistema ente, y
contable llevar el
registro
detallado.
CUADRO 10 EVALUACIÓN DE RIESGO INICIAL DE PASIVOS

B M A B M A B M A
Se debe
Incumplimient
analizar el
o de las
Proveedor prestigio
Q143,036 obligaciones x x x
es de los
con los
proveedore
proveedores.
s.
Efectuar
pagos a los Analizar
acreedores y detalladam
Acreedore
Q1,290,816 no sea x x x ente los
s
ingresado en registros y
el sistema controles.
contable.
Se debe
analizar
Incumplimient
Cuentas detalladam
Q2,073,678 o de las x x x
por pagar ente los
obligaciones.
registros y
controles.
Registro
Se debe
Anticipo inadecuado
analizar los
sobre Q120,389 de los x x x
registros y
ventas anticipos
controles.
sobre ventas.
El ingreso del Se debe
valor nominal analizar
Capital de las detalladam
Q5,000 x x x
social acciones no ente los
sea registros y
adecuado. controles.
19

B M A B M A B M A
Se debe
Existencia de analizar
un mal cálculo detalladam
Reservas Q66,783 x x x
de la reserva ente los
legal. registros y
controles.
Se debe
Ingreso analizar
inadecuado que si fue
Utilidad
Q904,790 de la utilidad x x x esa
acumulada
de períodos ganancia
anteriores. la que se
obtuvo.
Cálculos
Determinar
incorrectos en
el cálculo
el estado de
Utilidad del correcto de
Q785,894 resultados x x x
ejercicio la utilidad
para
del
determinar la
período.
utilidad
CUADRO 11 EVALUACIÓN DE RIESGO INICIAL DE ESTADO DE

RESULTADOS
B M A B M A B M A
Se debe
analizar
que el
Ingreso dinero que
inadecuado se recibe
de las ventas, por ventas
Ventas Q7,416,608 x x x
facturación esté
errónea de las debidamen
ventas. te
registrado
en las
cuentas.
Analizar
Ingreso que el
inadecuado costo que
Costo de
Q1,308,137 de las x x X se dé por
ventas
compras, ventas
inventarios. esté
debidamen
20

B M A B M A B M A
te
registrado
en la
contabilida
d.
Se debe
analizar
detalladam
Ingreso de ente si son
Gastos de gastos no necesarios
administra Q2,005,160 correspondien x x x los rubros
ción tes a este que
rubro. aumentaro
n ya que el
presupuest
o varía.
Se debe
analizar
detalladam
Ingreso de ente si son
gastos no necesarios
Gastos de
Q3,292,752 correspondien x x X los rubros
operación
tes a este que
rubro. aumentaro
n ya que el
presupuest
o varía.
Se debe
analizar si
Ingreso de esos
gastos no gastos
Otros
Q1,887 correspondien x x X tienen
gastos
tes a este respaldos
rubro. para
poderlos
deducir.
Se debe
analizar
que los
Ingreso de otros
productos no productos
Otros
Q18,585 correspondien x x x este
productos
tes a este registrado
rubro. debidamen
te en la
contabilida
d.
21

B M A B M A B M A
Analizar el
Cálculo cálculo de
Reserva inadecuado la reserva
Q41,363 x x x
legal de la reserva legal sea
legal. el
adecuado.
1.3.4 Tipos de controles establecidos por áreas o ciclos

Los controles establecidos por la compañía con base a sus actividades de control
son los siguientes.
CUADRO 12 CONTROLES ESTABLECIDOS PARA INGRESOS

No. Ciclo Actividades de control Procedimiento
A fin de mes los Realizar un contacto con el
encargados de las cliente con el objetivo de brindarle
áreas hacen sus un servicio adecuado a sus
reportes de ventas. necesidades.
Contabilidad adjunta las
fotocopias de las
facturas al reporte de
ventas:
Cuando la venta es al Brindar información al cliente
contado se adjunta sobre sobre los ejercicios que se
comprobante del pago. le pueden brindar.
Cuando la venta se
realiza al crédito se
1 Ingresos
adjunta la boleta del
anticipo.
Al momento de definir los
Se realizan cortes en el
servicios se procede a firmar un
día, al que se adjunta
contrato para la prestación de los
su respectiva boleta.
mismos.
Revisión del evento por
contabilidad para
Recibir anticipo pactado el
verificar si fue
contrato con el cliente.
cancelado o queda al
crédito.
El encargado de Proceder al ingreso del anticipo
contabilidad verifica los en el área de contabilidad.
22

términos de contrato,
recepción del anticipo y
su respectivo ingreso a
los libros contables.
La encargada de ventas Realizar la logística necesaria
verifica la factura para para poder efectuar la venta.
ver los productos sean Supervisar y controlar la entrega
los indicados. del producto o servicio al cliente.
El encargado revisa si
se hizo el depósito a la Recepción del pago completo e
cuenta bancaria ingreso a la cuenta bancaria.
correspondiente.
CUADRO 13 TIPOS DE CONTROLES ESTABLECIDOS PARA COMPRAS,

INVENTARIOS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
Se realiza una revisión física de
Las gerencias envían
los inventarios, y el control que se
los vales y las facturas
lleva de los mismos para solicitar
a contabilidad.
las compras correspondientes.
Buscar al proveedor más
Contabilidad ingresa las
Compras, adecuado para efectuar la
facturas al sistema.
inventarios compra.
(costo de Proceden a realizar la
2
ventas), emisión del cheque, los
cuentas por cuales los trasladan al
Pasar pedidos para su respectiva
pagar y pagos contador para que lo
autorización de compras al
traslade a las gerencias
personal correspondiente.
de cada área para su
respectiva autorización
y firma.
El encargado de Llamar al proveedor para darle el
23

compras y bodega detalle de los productos que se
realiza digitación de los desea adquirir.
inventarios en Excel, el
cual lo envía a
Contabilidad.
Contabilidad realiza la
evaluación con lo que
Recibir los productos y efectuar el
está en el archivo de
desembolso requerido para la
Excel con el inventario
compra.
físico para verificar si
existen errores.
Cada una de las áreas
realiza facturas para el
mantenimiento de cada
Ordenar los productos en su
área.
respectiva bodega e ingresarlos
Los encargados de
al sistema de inventario.
cada área realizan la
solicitud de su materia
prima.
CUADRO 14 TIPOS DE CONTROLES ESTABLECIDOS PARA

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Y TESORERÍA
24

En el área de
restaurante realizan de
dos cortes de caja Se realiza corte en las áreas que
diarios por los cambios tienen manejo de efectivo.
de turno, los cuales se
depositan diariamente.
En el área de café se
realiza un corte de caja
a medio día, porque la Cuadre contra sistema, se queda
venta comienza a las 2 fondo revolvente y el dinero del
de la tarde, el depósito corte.
de este corte se realiza
al día siguiente.
En el área de hotel se
lleva el control de los
cambios de turno en Se traslada el dinero a la oficina
Administración relación a las correspondiente en sobre.
3 financiera y habitaciones con o sin
tesorería huéspedes.
Los fondos recibidos se Se entrega a persona encargada
centralizan en cuentas de depositar el mismo día que se
de ahorro. realiza el corte.
Transfieren los fondos a Se trabaja por banca electrónica
las distintas jefaturas, a para realizar trasferencias
quienes les tienen bancarias de cuentas de ahorros
chequera por cada una. a monetario.
El auxiliar de auditoría
interna solicita estados
de cuenta para la
verificación de los
Liberación y bloqueos de cheques
mismos.
en caso que se requiera.
Envían los
comprobantes de las
transferencias por
medio de correo.

ADMINISTRACIÓN DE REGULARIZACIONES
25

Las facturas de ventas
las ingresa el Registrar las facturas al sistema
encargado del área de contable.
ventas.
Las facturas de
compras son
Llenar los libros de compras y
ingresadas por el
ventas.
encargado del área de
compras.
El encargado de la
declaración de
Administración Realizar las retenciones
impuestos realiza una
4 de regularizacio correspondientes.
verificación de las
nes
facturas ingresadas.
Al efectuarse la
declaración el auditor Proceder al cálculo de los
interno la verifica y impuestos para el cumplimiento
realiza cambios si con la ley.
procede.
Se envían correcciones
a la jefatura de
Realizar las declaraciones para
contabilidad si
su respectivo pago.
existieran para llevar a
cabo la declaración.

ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS
Identificar los
descuentos de los
créditos por alimentos Envío de descuentos al
que la empresa les proveedor.
otorga a los empleados
outsourcing.
Administración
5 Existe un intermediario
de recursos
entre el outsourcing,
quien es el encargado
de la empresa de Se recibe el detalle de la factura.
informar los descuentos
al outsourcing, así
también como las altas
26

y bajas del personal.
Se revisa el detalle de la factura.

Verificar los cálculos Si existe modificación se le
correspondientes para solicita revisión y se repite el
realizar el desembolso proceso dos y tres.
al outsourcing. Si no existiera inconveniente se
emite el cheque para pagar la
factura.

SALVAGUARDA Y RESGUARDO DE ACTIVOS FIJOS
Cuando se compra mobiliario o
equipo se procede a notificar al
Realización de encargado de activos fijos para su
inventarios de activos respectivo ingreso a inventario.
fijos.
Se asigna el mobiliario y equipo al
Salvaguarda y personal para su uso.
6 resguardo de
activos fijos Procede la creación de una
Supervisión de los tarjeta de responsabilidad del
activos fijos por el mobiliario y equipo asignado
encargado de activos El responsable es el encargado
fijos. de notificar el deterioro o la
movilización del equipo asignado.
1.3.5 Enfoque de pruebas de control establecidas

Con el propósito de identificar, verificar, evaluar y analizar la forma con eficacia y
eficiencia operativa los controles del período a revisar, se realizó unas pruebas
para la confirmación, por medio de cuestionarios y entrevistas a los colaboradores
claves de la entidad.
27
1.3.6 Procedimiento efectuado para determinar diseño e

implementación de controles establecidos por la entidad
El objetivo es documentar y evaluar la implementación, eficacia y diseño del
control interno de la entidad en el período que se encuentra bajo revisión que
corresponde del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016, aplicando los siguientes
procedimientos para la documentación.
CUADRO 18 INFORMACIÓN REQUERIDA PARA EL CICLO DE INGRESOS

Ciclo Información a requerir
Contratos de los clientes de los meses febrero, junio y octubre.
Declaraciones del IVA de los meses antes mencionados.
Facturas de venta de los meses antes mencionados.
Anticipos y sus respectivas liquidaciones de los meses antes
Ingresos mencionados.
Reportería de ventas mensuales.
Facturas, comprobante y boletas de anticipo.
Facturas de ventas.
Estado de cuenta, conciliaciones bancarias y auxiliar de bancos.
CUADRO 19 INFORMACIÓN REQUERIDA PARA EL CICLO DE COMPRAS,

INVENTARIOS (COSTO DE VENTAS), CUENTAS POR PAGAR Y
PAGOS
Composición y/o detalle de las cuentas por cobrar a los clientes y
empleados y otras (registro auxiliar).
Relación de cuentas canceladas por incobrables durante el año.
Compras, Carta o memo de instrucciones para la toma física de los
inventarios inventarios, auxiliar de inventarios, tarjetas de responsabilidad y
(costo de solicitudes de materia prima.
ventas), Composición y/o detalle de las cuentas de inventario.
cuentas por Instrucciones sobre la toma física de las existencias.
pagar y pagos Detalle de inventarios vencidos, dañados, etc. sí hay.
Detalle de inventarios en poder de terceros, si hay.
Relación de las compras de materias primas y material de
empaque durante el período.
28

Corte de documentos que mueven los inventarios.
Libro de inventario de los meses antes mencionados.
Declaraciones del IVA de los meses antes mencionados.
Retenciones del IVA de los meses antes mencionados.
Control de los pagos a los proveedores de los meses antes
mencionados.
Libro de compras y factura de compras.
Composición y/o detalle de las cuentas por pagar a proveedores
y otras (registro auxiliar).
CUADRO 20 INFORMACIÓN REQUERIDA PARA EL CICLO DE

Copia de las conciliaciones bancarias de todas las cuentas
bancarias registradas al 31 de diciembre de 2016.
Relación de las firmas autorizadas para movilizar las cuentas
bancarias.
Relación de las colocaciones bancarias al 31 de diciembre de
2016 y copia de la documentación de soporte correspondiente.
Relación de los cheques emitidos al 31 de diciembre de 2015 y
31 de enero de 2016.
Administración Copia de los préstamos bancarios de la compañía vigentes, si
financiera y hay.
tesorería Detalle de los intereses cancelados durante el período
Detalle del movimiento contable ocurrido durante el período
terminado el 31 de marzo de 2016.
Facturas por el rubro del hospedaje de los meses antes
mencionados.
Reportes de los huéspedes que recibieron en los meses antes
mencionados.
Cortes de caja, estado de cuenta, auxiliar de bancos.
Informe de auditoría y comprobantes de transferencias
bancarias.
29
Planillas canceladas durante el año del seguro social obligatorio.

Declaraciones presentadas del impuesto al valor agregado
Administración
durante el año, y las planillas pendientes de pago.
de regularizacio
nes Libro de compras y libro de ventas para efectos del impuesto al
valor agregado.
Informe de auditoría interna.

Cálculo del pasivo de prestaciones sociales durante el período
incluyendo el detalle por trabajador con la composición y/o
detalle de las obligaciones con los trabajadores (registro auxiliar).
Relación de los pagos efectuados por concepto de prestaciones
sociales durante el período, indicando, No. de cheque, banco,
beneficiario y monto y copia de dichas liquidaciones.
Administración Nóminas. Debido a la importancia que presentan, los reportes de
de recursos las nóminas y la documentación de soporte correspondiente
serán solicitados en el momento oportuno.
Contratos del personal outsourcing.
Control del pago de las facturas del personal outsourcing de los
meses de febrero, junio y octubre.
Informe del outsourcing y del intermediario de la empresa,
facturas de outsourcing.
30

SALVAGUARDA Y RESGUARDO DE ACTIVOS FIJOS
Movimiento contable durante el período terminado de todas las
Salvaguarda y cuentas contables que integran el costo y depreciación de los
resguardo de activos fijos.
activos fijos Tarjetas de responsabilidad, cotizaciones, órdenes de compra y
facturas de compras de activos fijos.
1.3.7 Conclusión sobre el resultado de procedimientos de control

aplicados
De acuerdo a los procedimientos para la valuación del control interno realizados
creados por la Empresa Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. no se cumplen
eficiente y eficazmente los controles para identificar los riesgos de error material
en cada una de las áreas revisadas por sus respectivos procesos.
CUADRO 24 CONCLUSIÓN DEL CICLO OPERATIVO TRANSACCIONAL DE

INGRESOS
Evaluació
Evaluació
n de los
n de la
controles
eficacia
Ciclo operativo y transaccional de ingresos diseñado
operativa
se
de los
implemen
controles
taciones
Aseveraciones Resultado
Resultad s de las
Control
os de las Pruebas
establecido/ident Rubro vinculado
V E P R I X pruebas de
ificado
de diseño eficiencia
operativa
Reportería de No No
Ventas/caja/bancos x x x x x
ventas mensuales adecuado adecuado
31
Evaluació
Evaluació
n de los
n de la
controles
eficacia
Ciclo operativo y transaccional de ingresos diseñado
operativa
se
de los
implemen
controles
taciones
Resultad s de las
Control
os de las Pruebas
establecido/ident Rubro vinculado
V E P R I X pruebas de
ificado
de diseño eficiencia
operativa
Facturas,
comprobante y Ventas/anticipo sobre No No
x x x x
boletas de ventas/caja/bancos adecuado adecuado
anticipo
No No
Boletas de cortes Caja/bancos x x x x x
adecuado adecuado
No No
Libro de ventas Ventas x x x x
adecuado adecuado
Boletas de No No
Anticipo sobre ventas x x x x
anticipo adecuado adecuado
No No
Ventas/caja/bancos/cl
Facturas de adecuado adecuado
ientes/cuentas por x x x x
ventas No No
cobrar
adecuado adecuado
Estado de cuenta,
conciliaciones No No
Bancos x x x x x
bancarias y adecuado adecuado
auxiliar de bancos
V = Valuación, E = Exactitud, P = Propiedad, R = Revelación, I = Integridad,
X=Existencia.
32
CUADRO 25 CONCLUSIÓN CICLO OPERATIVO Y TRANSACCIONAL DE

COMPRAS, INVENTARIO, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
Evaluación Evaluació
de los n de la
Ciclo operativo y transaccional de compras, controles eficacia
inventarios, cuentas por pagar y pagos diseñados e operativa
implementa de los
ciones controles
Resultados s de las
Control
de las Pruebas
establecido/identi Rubro vinculado
V E P R I X pruebas de de
ficado
diseño eficiencia
operativa
Proveedores/cuent
as por No No
Vales y facturas x x x x
pagar/inventario/ca adecuado adecuado
ja/bancos
No No
Libro de compras x x x x x
Compras/bancos adecuado adecuado
Estados de
cuenta,
No No
conciliaciones Bancos x x x x x
adecuado adecuado
bancarias y
auxiliar de bancos
Auxiliar de
inventarios y Inventarios/activos No No
x x x x
tarjeta de fijos adecuado adecuado
responsabilidad
Proveedores/cuent
Facturas de as por No No
x x x x x
compras pagar/inventario/ca adecuado adecuado
ja/bancos
Solicitudes de Inventarios/caja/ba No No
x x x x x
materia prima ncos adecuado adecuado
X=Existencia.
33
CUADRO 26 CONCLUSIÓN DEL CICLO OPERATIVO Y TRANSACCIONAL DE

Evaluació
Evaluación de
n de la
los controles
Ciclo operativo y transaccional de eficacia
diseñados e
administración financiera y tesorería operativa
implementacio
de los
nes
controles
s de las
Control Resultados de
Rubro Pruebas
establecido/ident las pruebas de
vinculado V E P R I X de
ificado diseño
eficiencia
operativa
Cortes de caja y
No
estados de Caja/bancos x x x No adecuado
adecuado
cuentas
Control de No
Caja/bancos x x x x No adecuado
hospedaje adecuado
Estados de
cuenta,
No
conciliaciones Bancos x x x x x No adecuado
adecuado
bancarias y
auxiliar de bancos
Recibos de luz,
estados de
Gastos de
cuenta, No
operación/banco x x x x x No adecuado
conciliaciones adecuado
s
bancarias y
auxiliar de bancos
Informe de
Caja/bancos x x x x x x Adecuado Adecuado
auditoría interna
Comprobantes de No
Bancos x x x x x No adecuado
transferencia adecuado
X=Existencia.
34

Evaluació
Evaluación de
n de la
los controles
diseñados e
administración de regularizaciones operativa
implementacio
de los
nes
controles
s de las
Rubro Pruebas
establecido/ide las pruebas de
ntificado diseño
eficiencia
operativa
Ventas/caja/banc No
x x x No adecuado
Libro de ventas os adecuado
Libro de Activos No
x x x x No adecuado
compras fijos/caja/bancos adecuado
Impuestos por
Declaraciones
pagar/caja/banco x x x x X x Adecuado Adecuado
de impuestos
s
Informe de
x x x x X x Adecuado Adecuado
auditoría interna Caja/bancos
Impuestos por
Declaraciones
pagar/caja/banco x x x x X x Adecuado Adecuado
de impuestos
s
X=Existencia.
35

Evaluació
Evaluación de
n de la
los controles
diseñados e
administración de recursos operativa
implementacio
de los
nes
controles
s de las
Rubro Pruebas
establecido/ide las pruebas de
ntificado diseño
eficiencia
operativa
Informe del
outsourcing y del
Caja
intermediario de No
/bancos x x X x No adecuado
la empresa, adecuado
/clientes
facturas de
outsourcing
X=Existencia.

ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Evaluación de
Evaluación
los controles
Ciclo operativo y transaccional de de la eficacia
diseñados e
administración de activos fijos operativa de
implementacion
los controles
es
Aseveraciones Resultados
Control Resultados de de las
Rubro
establecido/ident las pruebas de Pruebas de
vinculado V E P R I X
ificado diseño eficiencia
operativa
Activos
Tarjetas de fijos
x x x No adecuado No adecuado
responsabilidad /caja
/bancos
36
Al analizar los controles aplicados para los diferentes ciclos operativos y

transaccionales de la compañía concluimos que los controles utilizados no son
adecuados y suficientes para cada una de las áreas de la entidad auditada, por lo
que la estructura de control interno muestra un riesgo moderado.
1.4 Resumen de enfoque y estrategia de auditoría aplicada

La calidad de los documentos de soporte requeridos se evaluará por medio de
procesos iniciando con la matriz de enfoque, continuando con los procedimientos
analíticos de planificación, y de ahí determinar la materialidad para realizar el
programa de auditoría a las áreas a auditar. Para evidenciar la estrategia y
enfoque a aplicar en la ejecución de la auditoría de estados financieros a los
Mercados Hoteleros de Oriente, S.A., detallamos los procedimientos más
importantes mencionados anteriormente.
1.4.1 Matriz de enfoque de auditoría

Para realizar un análisis adecuado y realizar un trabajo eficiente de auditoría de
estados financieros se realiza una matriz de enfoque con el fin de definir el
enfoque por procesos de la auditoría.
CUADRO 30 MATRIZ DE ENFOQUE DEL CICLO DE INGRESOS

Respuesta Aseveraciones
Actividad Factores Enfoque de
de la Pruebas
de control de riesgo V E P R I X auditoría
gerencia
Se centrará en
Las la revisión
facturas exhaustiva de
Facturas,
pasan por los reportes
Reportería comproba
mucho Sustantiva emitidos de
de ventas nte y x x x x
personal de / Control ventas para
mensuales boletas de
la empresa corroborar con
anticipo
y tiende a el sistema
extraviarse. contable si
está exacto.
Facturas, No tener el Se tiene Se realizará la
Sustantiva
comproba debido personal x x x x debida
/ Control
nte y cuidado capacitado revisión de los
37
de la Pruebas
gerencia
boletas de con el que verifica documentos
anticipo archivo de los de soporte,
los documento para su
document s. verificación.
os y no
contar con
las firmas
que
consten
de
recibido.
Que no se Confirmar
realicen Los cortes boletas de
los cortes se realizan corte en
en los días adecuadam fechas
Boletas de establecid ente y son Sustantiva establecidas
x x x x x
cortes os y que revisados y / Control firmadas y
no exista sellados selladas de su
personal antes de su revisión.
que los archivo.
revise.
El libro de Corroborar
Que no
ventas que el libro
exista
cuenta con cuente con
registro
Libro de el registro Sustantiva información
íntegro de x x x x
ventas detallado / Control verídica del
las ventas
de las registro de las
diarias
ventas ventas diarias
realizadas.
diarias.
Que no Revisión del
Las boletas
cuenten archivo de las
de anticipo
con firma boletas con
Boletas de se firman al Sustantiva
de x x x x firma.
anticipo momento / Control
respaldo
de ser
de
entregadas.
recibido
Todas las Corroborar las
Que no se
ventas son facturas contra
facturen
facturadas el libro de
Facturas íntegrame Sustantiva
en el x x x x ventas y el
de ventas nte las / Control
momento saldo en
ventas
de contabilidad.
realizadas
realizarla.
38
de la Pruebas
gerencia
Que las Realizar
conciliacio conciliaciones
Se realizan
Estado de nes no por lo menos
constantem
cuenta, coincidan una vez a la
ente
conciliacio contra las semana para
conciliacion Sustantiva
nes operacion x x x x x evitar
es / Control
bancarias es descuadres no
bancarias
y auxiliar registrada deseados.
para evitar
de bancos s en los
errores.
estados
de cuenta.
CUADRO 31 MATRIZ DE ENFOQUE DEL CICLO DE COMPRAS,

INVENTARIOS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
de la Pruebas
gerencia
El
procedimi
ento
tiende Se
hacer un implement Establecer
poco más ará un controles que
lento proceso permita hacer
Vales y porque que ayude Sustantiva un poco más
x x x x
facturas pasa por a la / Control fácil el
varios aceleració procedimiento
departam n del para hacer las
entos para procedimie compras.
llegar nto.
hasta
contabilid
ad.
Que no Se efectúa Realizar
exista constante corroboracione
registro mente una s cada cierto
Libro de Sustantiva
íntegro de verificación x x x x x tiempo del
compras / Control
las del libro de control
compras compras adecuado del
diarias para tener libro de
39
de la Pruebas
gerencia
un mejor compras.
control.
Que los
Tener control
egresos
Los dual respecto
no sean
cheques a salidas de
revisados
Estados de cuentan efectivo con
con
cuenta, con firmas cheques, así
anteriorida
conciliacion mancomun mismo revisar
d por Sustantiva
es adas para x x x x x constantement
personal a / Control
bancarias y garantizar e el cuadre de
cargo, y
auxiliar de la revisión las
no sean
bancos de los conciliaciones
conciliado
egresos contra los
s de la
correctos estados de
forma
cuenta.
correcta.
En la
El ingreso
entidad se
de la Realizar tomas
cuenta con
Auxiliar de mercaderí físicas por lo
personal
inventarios a solo es menos cada
suficiente Sustantiva
y tarjeta de revisado x x x x quince días
que revisa / Control
responsabili por el para llevar un
el ingreso
dad responsab mejor control
y salidas
le de de inventarios
de
bodega
inventario.
Que no se
detalle
Se tiene el
correctam
debido
ente las
control con
compras
las Supervisión
realizadas
Facturas de facturas de Sustantiva constante del
, que no x x x x x
compras compras, / Control libro y facturas
se
se verifica de compra.
verifique
el producto
la factura
contra la
contra el
factura.
producto
físico.
Que las Se cuenta Supervisar al
Solicitudes
solicitudes con Sustantiva personal a
de materia x x x x x
no sean personal / Control cargo de la
prima
analizada eficiente revisión y
40
de la Pruebas
gerencia
s que revisa aprobación de
correctam detalladam los inventarios
ente y ente cada para obtener
afecte la solicitud de resultados
producció material. deseados.
n de la
mercaderí
a.
CUADRO 32 MATRIZ DE ENFOQUE DEL CICLO DE ADMINISTRACIÓN

FINANCIERA Y TESORERÍA
de la Pruebas
gerencia
Tener más
seguridad al
Realizan
Se momento de ir
cortes
contratará a depositar el
cada día,
Cortes de personal de dinero en las
pero el
caja y seguridad Sustantiva cuentas
dinero se x x x
estados de para /Control bancarios
manda a
cuentas realizar los debido a que
depositar
depósitos pueda ser
sin
diarios. fuertes
seguridad
cantidades de
dinero.
Asignar a cada
Se cuenta
Se cuenta turno controles
con dos
con y tener quien
turnos, se
Control de supervisor Sustantiva supervise que
puede x x x x
hospedaje quien revisa /Control los datos
duplicar la
ambos ingresados
informació
turnos. sean
n.
verídicos.
Estados Que no se Se realizan
de cuenta, ingresen conciliacion Corroborar el
conciliacio los datos es Sustantiva cuadre
x x x x x
nes en las bancarias /Control correcto de las
bancarias conciliacio una vez a la conciliaciones.
y auxiliar nes semana.
41
de la Pruebas
gerencia
de bancos bancarias
como en
los
estados
de cuenta.
Tener a una
persona
Recibos
Que no se responsable
de luz, La persona
realice el del pago de
estados de encargada
pago del los gastos en
cuenta, realiza los
servicio de Sustantiva la entidad, y
conciliacio pagos en x x x x x
energía en /Control que transfiera
nes fechas
el tiempo los
bancarias correspondi
establecid documentos a
y auxiliar entes.
o. la persona a
de bancos
cargo de las
conciliaciones.
El auditor
Que la trabaja junto
informació con su
Corroborar
Informe de n reflejada asistente y
Sustantiva que exista
auditoría oculte junto al x x x x x x
/Control control dual en
interna datos auditor para
los informes.
relevantes obtener
. información
integra
Que el
personal a
cargo no Las
revise e transferenci
imprima as se
Comproba Supervisar
los revisan e
ntes de Sustantiva que el proceso
comproba imprimen x x x x x
transferen /Control se realice
ntes de cada día
cia íntegramente.
transferen por la
cia para persona a
verificar cargo
su
existencia.
42
CUADRO 33 MATRIZ DE ENFOQUE DEL CICLO DE ADMINISTRACIÓN DE

REGULARIZACIONES
Actividad Respuesta Aseveraciones
Factores Enfoque de
de de la Pruebas
de riesgo V E P R I X auditoría
control gerencia
El ingreso
de las
ventas al
sistema no
se realice
de manera Se
adecuada, encuentra
existiendo mejorando
Verificar el
duplicidad el sistema
cuadre de las
de ingresos de ventas,
ventas y las
o falta de además se
cuentas que
Libro de ellos, registra en Sustantivas
x x x se ven
ventas porque el otro / Control
afectadas, si
sistema no sistema, al
no existe
está a la igual que
duplicidad de
capacidad en excel
facturación.
óptima para para un
el ingreso mejor
de las control
ventas,
cálculo
incorrecto
de los
impuestos.
Duplicidad Las Revisión de
de facturas, facturas de las facturas de
inadecuado compras compras y
ingreso de son cuadre contra
las facturas revisadas sistema
al sistema por los contable, al
Libro de por la encargados Sustantivas igual que
x x x x
compras variedad de del área, / Control revisión del
sucursales además de pago y
que posee ser retención del
la entidad, cuadrado cálculo de los
cálculo con el impuestos
incorrecto sistema correspondient
del IVA. contable es.
43

Factores Enfoque de
de de la Pruebas
control gerencia
que tienen.
Las
declaracion
es de
impuestos
son
revisadas
Cálculo Estimar la
por el
inadecuado veracidad y
Declaraci encargado
de las Sustantivas cumplimiento
ones de de x x x x x x
declaracion / Control en las
impuestos contabilida
es de declaraciones
dy
impuestos. de impuestos.
después
son
revisadas
por el
auditor
interno.
El auditor
El riesgo de
interno
detección
utiliza
que tiene a
asistentes,
cargo el
y trabaja en
auditor no
Informe conjunto
haya sido Revisión de
de con el Sustantivas
el x x x x x x informes de
auditoría contador / Control
adecuado auditoría.
interna para poder
en la
emitir una
preparación
opinión
de los
verídica en
informes
los
efectuados.
informes.
44

RECURSOS
Factores Enfoque de
de de la Pruebas
control gerencia
El informe
de
outsourcing
El es revisado
outsourcing y verificado
Informe
no calcule por el
del
bien las encargado Revisión de
outsourcin
retenciones de informes de
g y del
correspondi contabilidad outsourcing
intermedia Sustantiva
entes a los para que x x x x contra cartera
rio de la s / Control
empleados exista un de empleados
empresa,
o exista una adecuado interna de la
factura de
equivocació cálculo de entidad.
outsourcin
n en el retención y
g
pago a un buen
cada uno. manejo de
la cartera
de
empleados.

ACTIVOS FIJOS
de la Pruebas
gerencia
Algunas
áreas de la
Extravió entidad se
Revisar las
de activos encuentran
tarjetas de
fijos, mal registradas
Tarjetas de responsabilida
utilización, en tarjetas Sustantiva
responsabilid x x x d de algunas
deterioro de s / Control
ad áreas con lo
por uso responsabil
ingresado en
inadecuad idad e
contabilidad.
o. indicacione
s de uso
verbales a
45
de la Pruebas
gerencia
los
empleados.
1.4.2 Procedimientos analíticos de planificación

Con relación a la información de los estados financieros de los períodos del año
2016 y 2015, se realizó la comparación de los rubros para su respectiva
investigación, documentación y análisis de las disminuciones e incrementos de
cada una de las cuentas.
CUADRO 36 BALANCES GENERALES COMPARATIVOS AL 31 DE

DICIEMBRE DEL AÑO 2015 Y 2016
Año 2016 Año 2015 Variaciones
Cuentas
Valor % Valor % Valor %
Activo
Corriente
Caja Q53,416 1% Q8,501 0% Q44,915 528%
Bancos Q486,999 9% Q448,629 9% Q38,369 9%
Clientes empleados Q356,500 7% Q244,007 5% Q112,493 46%
Deudores Q327,791 6% Q236,000 5% Q91,791 39%
Cuentas por cobrar Q3,317,762 62% Q3,182,954 66% Q134,807 4%
Pagos anticipados Q136,627 3% Q38,717 1% Q97,909 253%
Inventario Q137,295 3% Q100,337 2% Q36,957 37%
-
Realizable Q7,188 0% -Q7,188 100%
Total activo corriente Q4,816,388 89% Q4,266,333 89% Q550,055 13%
No corriente
Equipo de
computación Q80,869 2% Q77,827 2% Q3,042 4%
Herramientas Q6,233 0% Q6,818 0% -Q584 -9%
Mobiliario y equipo Q460,220 9% Q430,842 9% Q29,378 7%
Vehículos Q10,189 0% Q14,453 0% -Q4,264 -30%
Cristalería Q16,485 0% Q16,509 0% -Q24 0%
Total activo no
corriente Q573,996 11% Q546,449 11% Q27,547 5%
46

Cuentas
Total del activo Q5,390,384 100% Q4,812,782 100% Q577,602 12%
Pasivo
Corriente
Proveedores Q143,036 3% Q70,747 1% Q72,289 102%
Acreedores Q1,290,815 24% Q1,290,815 27% Q0 0%
Cuentas por pagar Q2,073,677 38% Q2,430,122 50% -Q356,445 -15%
Total pasivo corriente Q3,507,528 65% Q3,791,685 79% -Q284,156 -7%
Diferido
Anticipo sobre ventas Q120,389 2% Q82,287 2% Q38,101 46%
Total de diferido Q120,389 2% Q82,287 2% Q38,101 46%
Total del pasivo Q3,627,917 67% Q3,873,972 80% -Q246,055 -6%
Capital
Capital social Q5,000 0% Q5,000 0% Q0 0%
Total de capital Q5,000 0% Q5,000 0% Q0 0%
Reservas
Reservas Q66,782 1% Q29,120 1% Q37,663 129%
Total de reservas Q66,782 1% Q29,120 1% Q37,663 129%
Pérdidas y
Ganancias
Utilidad acumulada Q904,790 17% Q772,575 16% Q132,215 17%
Utilidad del ejercicio Q785,894 15% Q132,215 3% Q653,679 494%
Total de pérdidas
y ganancias Q1,690,684 31% Q904,790 19% Q785,894 87%
Total de pasivo y
capital Q5,390,384 100% Q4,812,882 100% Q577,502 12%
a) Explicación de variaciones establecidas

i. Caja chica se sobregiraba, problemas de red en el año 2016, el incremento
de caja se debe a la fluctuación de las ventas y servicios que presta la
entidad, recibiendo pago tanto en moneda nacional como extranjera.
ii. En el año 2016 aumentaron las cuentas de cada uno de los bancos debido
al incremento en las ventas.
iii. En la cuenta de clientes se registra los vales dados al personal en el año
2016 hubo un incremento de los vales al personal para poder adquirir
alimentación en el restaurante.
47
iv. En la cuenta de deudores existió un aumento el año 2016 el que se dio para
liquidar a los empleados.
v. Las cuentas por cobrar en el año 2016 incrementaron las ventas y así
mismo aumento la cartera de clientes varios.
vi. Los gastos anticipados aumentaron por gastos que se adquieren con pagos
anticipados.
vii. Los inventarios se debe el aumento por las ventas. Se adquirió compras
para poder despachar las ventas.
viii. La cuenta realizable existía con el fin de registra el sistema de ventas, se
encontraba registrada en el activo corriente debido a dudas si lo iban a
utilizar, en el año 2016 se procedió a su ingreso en la cuenta de equipo de
computación.
ix. En el año 2016 se adquirió nuevo equipo de computación para uso del
personal del mercado.
x. No se adquirió más herramientas y disminuyo debido a las depreciaciones
acumuladas.
xi. Se adquirió equipo nuevo para que lo puedan utilizar en la entidad.
xii. No se adquirió un nuevo panel, pero disminuyo debido a las depreciaciones
acumuladas.
xiii. Disminuyó por depreciación por deterioro de utilización en el mercado.
xiv. En los proveedores se adquirió un crédito por compras para sustentar la
demanda de las ventas.
xv. Acreedores aumentaron por las facturas que se tienen que pagar a largo
plazo que excedan más de un año.
xvi. Cuentas por pagar existe una disminución por el pago de las cuentas que
conforman el rubro de la misma.
xvii. Anticipo sobre ventas aumentaron debido a los anticipos que dan los
clientes para su debido evento a celebrar.
xviii. Aumento por las ganancias obtenidas en el período fiscal del año 2016.
Aumento por las ganancias obtenidas en el período fiscal 2015 se tiene
acumuladas.
48
xix. En el 2016 se obtuvo una ganancia debido al aumento de ventas para este
año.
CUADRO 37 ESTADOS DE RESULTADOS COMPARATIVOS DEL 1 DE ENERO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y 2016
Cuentas
Ventas Q7,416,608 100% Q6,899,038 100% Q517,570 8%
Costo de ventas Q1,308,137 18% Q1,297,045 19% Q11,093 1%
Ganancia bruta Q6,108,471 82% Q5,601,993 81% Q506,478 9%
Gastos de
operación 100% 100%
Gastos de
administración Q2,005,160 38% Q1,875,019 34% Q130,141 7%
Gastos de
operación Q3,292,752 62% Q3,609,222 66% -Q316,471 -9%
Total de gastos de
operación Q5,297,912 100% Q5,484,242 100% -Q186,330 -3%
Resultado en
operación Q810,560 98% Q117,752 89% Q692,808 588%
Otros gastos y
productos Q16,698 2% Q14,556 11% Q2,141 15%
Resultado antes de
la reserva Q827,257 100% Q132,308 100% Q694,949 525%
Reserva legal Q41,363 5% Q6,611 5% Q34,752 526%
Utilidad neta del
ejercicio Q785,894 100% Q125,697 100% Q660,197 525%
b) Explicación de variaciones establecidas

i. Se registró aumento de las ventas ya que es una empresa de alto nivel en
el mercado.
ii. Debido al aumento en las ventas se registró un costo mayor por los
inventarios adquiridos.
iii. En el año 2016 se obtuvo aumento en las ventas y por tanto aumento las
ganancias en comparación en el año 2015.
iv. Se contrató nuevo personal, y aumento de los gastos con relación en el
2015.
49
v. Disminuyó por no adquirir variedad en gastos en el año 2015.

vi. Debido a que disminuyó los gastos de operación si se tiene una relación del
año 2015 disminuyó el total de gastos de operación.
vii. Tiene un notable aumento debido a las ventas que se obtuvieron este año,
y la disminución de algunos costos.
viii. Aumentaron debido a los intereses obtenidos en los bancos por dinero
depositados en dichas cuentas, otros gastos que no son del giro de las
ventas, pero son deducibles para el negocio.
ix. Como se obtuvo ventas mayores y costos disminuyeron así aumenta la
ganancia en comparación en el año 2015.
x. Aumento por las ganancias obtenidas en el período fiscal del año 2016.
xi. En el 2016 se obtuvo unas ganancias debido al aumento de ventas para
este año.
1.4.3 Determinación de la materialidad e importancia relativa

Se conocen diferentes formas para el cálculo de la materialidad, en este caso se
utilizará la selección de bechmark (escenario) en los estados financieros que
fueron proporcionados por la entidad, lo que ayudará para la evaluación de ajustes
en caso que se deban realizar, el resultado es planteado a continuación:
CUADRO 38 DETERMINACIÓN Y CÁLCULO DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

En nuestra revisión final correspondiente al 31 de
diciembre de 2016, del total del activo corriente se
considera un 10% que representa la importancia
relativa; El cálculo de este valor, determina y
representa los rubros o aseveraciones de
importancia en los estados financieros, que serán
Importancia relativa examinados cuantitativamente, detallado a
continuación:
Total del activo corriente Q 4,816,388
Porcentaje base 10%
Importancia relativa Q 481,639
50
El cálculo de este valor determina y representa el

límite máximo permitido como desviación (positiva o
negativa), a ser corregidas por la entidad y
representa el 6% de la importancia relativa planeada,
Errores conocidos y probables detallado a continuación:
no corregidos Importancia relativa Q 481,639
Porcentaje base 6%
Errores no corregidos Q 28,898
El cálculo de este valor neto de haber deducido, el

monto de errores no corregidos a la importancia
relativa, determina y representa los saldos de cuenta
individuales de los estados financieros e iguales o
mayores a este monto, que serán examinados
Materialidad cuantitativamente, detallado a continuación:
Importancia relativa Q 481,639
(-) Errores no corregidos Q 28,898
Materialidad Q 452,741
1.4.4 Programas de auditoría

Después de la revisión correspondiente a cada uno de los rubros que se
encuentren susceptibles a riesgo y error, se presenta un plan detallado de
auditoría para cada rubro que será objeto de revisión en la auditoría.
CUADRO 39 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CAJA

Hecho Revisado
No. Descripción Referencia Fecha Fecha
por por
Objetivos
Verificar la
existencia de un
manual de
procedimientos
que registre,
1 CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
controle,
custodie, asigne
responsabilidad,
autorice e
indique las
51
Hecho Revisado
por por
formas estándar
que se usa en el
control del
efectivo de
ingresos y
egresos.
Verificar que las
funciones de los
responsables
del manejo de
efectivo son
2 CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
independientes
de las de
preparación y
manejo de
libros.
Verificar la
existencia de
mecanismos
que garanticen
procedimientos
existentes para
3 pagos en CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
efectivo, control
de
transacciones y
registro de
operaciones
contables.
Alcance
Analizar los
procedimientos
que se realizan
en la cuenta de
caja, el manejo
del efectivo en
1 CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
general, y la
valuación
adecuada del
cambio en
moneda
extranjera.
Enfoque de control
52
Hecho Revisado
por por
Analizar los
Estados
Financieros
corroborando la
1 CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
revelación
correcta en los
saldos de caja y
bancos.
Revisar si
cumplen con los
2 registros CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
adecuados y
detallados.
Confirmar que la
el saldo de caja
sean reales
3 mediante CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
documentos de
soporte que
utilice la entidad.
Enfoque sustantivo
Verificar el
registro
adecuado de los
saldos de caja CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
mediante cortes
y arqueos de
caja.
Obtener los
saldos de caja,
para identificar
2 que sean los CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
que se reflejan
en los Estados
Financieros.
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
ajustes y/o
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada.
53
CUADRO 40 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE BANCOS

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Identificar la
existencia y
cumplimiento de
procedimientos
sobre emisión
de cheques, que
se tenga control
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
de firmas
mancomunadas,
así como el
manejo
adecuado de
cheques en
blanco.
Verificar el
procedimiento
adecuado sobre
los egresos que
2 sean realizados CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
con cheques y
que cuenten con
su respectivo
respaldo.
Verificar el
cumplimiento de
procedimientos
respecto a
conciliaciones
bancarias que la
3 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
información sea
verídica y que
se encuentre
reflejada
correctamente
en libros.
Alcance
54
Hecho Revisado
por por
Analizar
detalladamente
el cumplimiento
adecuado de
procedimientos
respecto a la
cuenta bancos,
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
referente a
conciliaciones y
distintas cuentas
bancarias en
ambas monedas
utilizadas por la
entidad.
Enfoque de control
Analizar los
Estados
Financieros
corroborando la
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
revelación
correcta en los
saldos de
bancos.
Revisar si
cumplen con los
2 registros CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
adecuados y
detallados
Confirmar que
las
transacciones
realizadas en la
3 cuenta bancos CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
cuenten con su
respectivo
documento de
soporte.
Enfoque sustantivo
Realizar las
verificaciones
necesarias para CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
comparar que
las
55
Hecho Revisado
por por
conciliaciones
bancarias
reflejen
información
verídica.
Verificar los que
los cheques
emitidos hayan
sido cobrados
por la persona o
entidad correcta,
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
así como los
cheques
anulados, en
blanco y
cheques en
tránsito.
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
ajustes y/o
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada.
CUADRO 41 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CLIENTES

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar que la
entidad cuente
con un
procedimiento
para conocer al
1 cliente, así como CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
un catálogo que
revele
información
importante de
los mismos.
56
Hecho Revisado
por por
Verificar la
existencia de un
manual que
permita
2 identificar a CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
clientes de
dudosa
reputación y
negar venderles.
Verificar políticas
que permitan
3 realizar ventas a CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
clientes en el
extranjero.
Alcance
Identificar
normas y
procedimientos
que sirvan de
1 base y apoyo CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
para realizar
ventas a clientes
y clientes
empleados.
Enfoque de control
Comparar que el
saldo en libros
sea el correcto
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
según
documentos de
respaldo.
Verificar que se
cumplan las
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
políticas
adecuadamente
Revisar libros
auxiliares a la
cuenta clientes
3 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
verificando que
sea información
verdadera.
Enfoque sustantivo
57
Hecho Revisado
por por
Verificar la
existencia de
catálogo de
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
datos
importantes de
clientes.
Corroborar que
por lo menos
una vez al mes
2 sean CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
identificados los
saldos de la
cuenta clientes.
Verificar que en
la entidad exista
un archivo sobre
3 pagos recibidos CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
del extranjero en
monedas
distintas.
CUADRO 42 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE DEUDORES

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar la
existencia de un
manual de
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
control interno
para la cuenta
deudores.
Identificar
controles
establecidos
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
para las ventas
realizadas a
deudores.
Verificar políticas
sobre la
3 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
posibilidad de
hacer negocios
58
Hecho Revisado
por por
con deudores
del exterior.
Alcance
Identificar y
examinar los
procedimientos
referentes a
1 deudores, CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
verificar la
correcta
aplicación de
dichas normas.
Enfoque de control
Revisar que se
cumplan los
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
registros
adecuados.
Verificar si la
entidad cuenta
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
con deudores en
el extranjero
Verificar la
posible
3 existencia de CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
cuentas
incobrables
Enfoque sustantivo
Verificar si la
entidad cuenta
con un catálogo
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
de los datos de
los deudores
existentes
Corroborar
documentos de
2 soporte sobre CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
ventas
realizadas
Verificar que los
3 datos en libros CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
sean verídicos.
59
CUADRO 43 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar que
exista un
procedimiento
sobre vigilancia
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
constante y
efectiva sobre
los vencimientos
de cobranza.
Identificar si la
entidad cuenta
con un programa
2 electrónico que CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
facilite la
interpretación de
los datos.
Verificar si
existen políticas
3 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
sobre créditos a
empleados.
Alcance
Evaluar los
controles de la
entidad y la
correcta
1 aplicación sobre CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
créditos y su
adecuada
recuperación en
fechas correctas.
Enfoque de control
Verificar que las
cuentas
pendientes de
1 cobro no CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
excedan de dos
años de
antigüedad.
Corroborar que
las cuentas por
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
cobrar estén
respaldadas con
60
Hecho Revisado
por por
documentos de
soporte firmados
por clientes.
Verificar
catálogo de
3 datos de clientes CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
pendientes de
cobro.
Enfoque sustantivo
Revisar libros
auxiliares de
cuentas por
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
cobrar, así como
la información
verídica
Confirmación de
forma aleatoria
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
de los saldos por
cobrar.
Revisión de
documentos de
3 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
créditos a
empleados.
CUADRO 44 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PAGOS ANTICIPADOS

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar
procedimientos
de control interno
1 que autorice la CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
forma adecuada
de operar pagos
anticipados.
Verificar la
existencia de un CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
2
manual de
procedimiento
61
Hecho Revisado
por por
sobre
documentos y
pólizas de
seguros y otros
pagos
anticipados.
Corroborar que
el saldo en libros
sea el real CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
3
respaldado con
documentos de
soporte.
Alcance
Verificar
procedimientos
enfocados a
pagos
anticipados y
1 que estos sean CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
cumplidos
correctamente
por los
empleados de la
entidad.
Enfoque de control
Verificar que se
cumplan los
1 procedimientos CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
para pagos
anticipados.
Corroborar que
los documentos
de soporte sean CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
2
resguardados
por personal
adecuado.
Verificar que
exista un registro
3 mensual de los CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
pagos realizados
anticipadamente.
Enfoque sustantivo
62
Hecho Revisado
por por
Revisión de
comprobantes CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
1
recibidos por
pago anticipados
Revisión de
archivo de
2 pólizas de CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
seguro pagadas
anticipadamente.
Corroborar
archivo de
3 documentos que CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
soporten pagos
anticipados.
CUADRO 45 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE INVENTARIO

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar que la
entidad cuente
con un manual de
procedimientos
para el ingreso de
mercadería por
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
compra de
producto, así
como egresos por
devoluciones o
material en mal
estado.
Verificar que la
persona
encargada de
realizar conteo de
2 inventario físico CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
sea una persona
independiente a
quien prepara los
libros.
63
Hecho Revisado
por por
Verificar que la
organización
cuente con un
manual de
procedimientos
3 que registre y CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
asigne
responsabilidades
sobre ingresos y
egresos de
mercadería.
Alcance
Identificar que los
procedimientos
sean los
adecuados para
1 la entidad y que CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
estos se cumplan
adecuadamente
respecto a la
cuenta Inventario.
Enfoque de control
Confirmar si el
saldo en libros
revele la
1 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
información real
del producto
físico.
Verificar que los
egresos de
mercadería
2 CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
cuenten con
documentos de
soporte.
Confirmar que las
ventas sean
3 facturadas el CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
mismo día de la
venta.
Enfoque sustantivo
Verificar que se
1 realicen CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
inventarios físicos
64
Hecho Revisado
por por
por lo menos dos
veces al mes.
Verificar que el
producto que se
2 encuentra en CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
inventario este en
buen estado.
Realizar papales
3 de trabajo CI-1 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
necesarios.
CUADRO 46 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PROPIEDAD, PLANTA Y

EQUIPO
Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar la
existencia de un
manual de
procedimientos
1 para la CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
autorización para
la adquisición y/o
venta de nuevos
bienes
Verificar del
control para la
2 custodia de CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
propiedad planta y
equipo
Verificar la forma
de la realización
de las
3 CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
depreciaciones de
la propiedad
planta y equipo
Alcance
Evaluar los
1 procedimientos CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
para la
65
Hecho Revisado
por por
adquisición, venta
y/o dar de baja a
propiedad planta y
equipo, así
verificar la
custodia de los
mismos
Enfoque de control
Analizar los
estados
financieros
corroborando la
1 revelación CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
correcta en los
saldos de cada
propiedad planta y
equipo
Revisar si
cumplen con la
correcta
aplicación de las
2 depreciaciones de CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
la propiedad
planta y equipo
durante su vida
útil
Comparar el saldo
de propiedad
planta y equipo
3 sea real mediante CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
los documentos
que utilice la
entidad
Enfoque sustantivo
Verificar el
registro adecuado
de los saldos de
propiedad planta y
CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
equipo mediante
integración de
activos y libro
mayor
66
Hecho Revisado
por por
Obtener los
saldos de
propiedad planta y
equipo, para
2 identificar que CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
sean los que se
reflejan en los
Estados
Financieros
Realizar las
cédulas analíticas,
sumarias y ajustes
3 y/o CI-1 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
CUADRO 47 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PROVEEDORES

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar que la
cuenta de
proveedores
cuente con una
persona
responsable de
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
sus
procedimientos
para llevar a
cabos sus
pagos y
tratamiento.
Verificar la
existencia de
procedimientos
para llevar la
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
cuenta de
proveedores en
los libros
contables.
67
Hecho Revisado
por por
Verificar si se
lleva un control
de pago a los
proveedores con
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
integraciones
para tener un
mejor registro
de la cuenta.
Alcance
Analizar si el
procedimiento
que llevan es el
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
adecuado para
el manejo de las
cuentas.
Enfoque de control
Analizar los
Estados
Financieros
corroborando la
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
revelación
correcta en los
saldos de
proveedores
Revisar si
cumplen con los
2 registros CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
adecuados y
detallados
Confirmar que el
saldo
proveedores
sean reales
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
mediante
documentos de
soporte que
utilice la entidad
Enfoque sustantivo
Verificar el
registro sea el
adecuado de los CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
saldos de
proveedores con
68
Hecho Revisado
por por
las compras
Obtener el saldo
de proveedores
para hacer una
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
comparación
con Estados
Financieros
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ajustes y/o
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
CUADRO 48 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ACREEDORES

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar si se
lleva un manual
de
1 procedimiento CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
para registrar la
cuenta de
acreedores
Verificar si se
lleva a cabo un
plan para
cancelar las
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
deudas
extraídas
acreedores con
frecuencia.
Verificar que los
3 acreedores son CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
personas
69
Hecho Revisado
por por
ajenas a los
socios de la
entidad
Alcance
Analizar que el
saldo de
acreedores le
1 dé movimiento CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
con regularidad
y el pago de la
deuda
Enfoque de control
Analizar que los
estados
financieros
muestren la
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
realidad del
saldo
verificando los
libros contables
Verificar que la
deuda a los
2 acreedores esté CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
autorizada por
los socios.
Confirmar si
hay un contrato
3 de obligación CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
de deuda con el
saldo.
Enfoque sustantivo
Confirmar si
hay acreedores
CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
extranjeros en
la entidad.
Obtener una
integración de
la cuenta para
2 hacer una CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
comparación
con los estados
financieros
70
Hecho Revisado
por por
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 ajustes y/o CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
reclasificacione
s con relación a
la cuenta
auditada
CUADRO 49 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR PAGAR

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar si se
lleva un manual
de
para registrar las
cuentas por
pagar
Verificar que las
cuentas por
pagar se
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
cancelen en el
tiempo
establecido
Verificar que el
registro de
cuentas por
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
pagar este
correctamente
ingresado
Alcance
Analizar que
todas las
cuentas por
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
pagar sean del
giro habitual del
negocio
71
Hecho Revisado
por por
Enfoque de control
Analizar que los
estados
financieros
muestren la
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
realidad del
saldo verificando
las integraciones
de esta cuenta
Verificar que se
tenga un manual
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
para pagar las
deudas
Verificar que se
integren el pago
3 de la deuda para CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
llevar un mejor
control
Enfoque sustantivo
Confirmar si
existen normas y
procedimientos
CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
para el sistema
de cuentas por
pagar
Verificar si
hacen
retenciones a
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
facturas cuando
así lo
establezcan
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ajustes y/o
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
CUADRO 50 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE ANTICIPO SOBRE VENTAS
72
Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar si se
lleva un manual
de
para registrar los
anticipos sobre
ventas
Verificar si la
cuenta anticipo a
proveedores se
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
dan con
frecuencia en
esta entidad
Verificar que el
registro de
anticipo sobre
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ventas este
correctamente
ingresado
Alcance
Analizar si se
regulariza los
anticipos sobre
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ventas cada vez
que el servicio
ya esté realizado
Enfoque de control
Analizar que los
estados
financieros
muestren la
1 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
realidad del
saldo verificando
las integraciones
de esta cuenta
Verificar si hay
una persona
2 encargada para CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
registrar los
registros
73
Hecho Revisado
por por
Verificar si tiene
una buena
aplicación al
3 momento de CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ingresar este
rubro a los libros
contables
Enfoque sustantivo
Confirmar si
existen normas y
procedimientos
CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
para el sistema
de anticipo a
proveedores
Verificar si la
cuenta anticipo
sobre ventas se
refiere a
2 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
anticipos que
dan los clientes
por reservación
de habitaciones
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 CI-2 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ajustes y/o
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
CUADRO 51 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE VENTAS

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar si existe
un sistema de
1 control CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
adecuado y
eficiente para las
74
Hecho Revisado
por por
operaciones a
realizar en el
área de ventas
Identificar si
existe un manual
que permita
2 CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
vender a
personas en el
exterior
Verificar si se
cumple
adecuadamente
3 CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
con la política de
incentivo a
vendedores
Alcance
Identificar si los
controles dentro
de la entidad se
están
1 cumpliendo CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
adecuadamente
considerando el
giro de la
empresa
Enfoque de control
Revisar
comprobante de
pago a
1 vendedores para CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
la verificación
del pago de
incentivos
Verificar que se
le dé el
mantenimiento
2 adecuado al CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
sistema que se
utiliza para la
facturación
Verificar que
3 junto a la factura CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
al contado se
75
Hecho Revisado
por por
encuentre la
boleta de
depósito de la
venta
Enfoque sustantivo
Verificar
documentos de
1 soporte que CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
validen las
ventas al crédito
Corroborar que
se cumplan las
2 CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
políticas de
ventas al exterior
Revisar que las
ventas sean
3 CI-3 12/02/2018 GACM TAGG 14/02/2018
facturadas el día
de la venta
CUADRO 52 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar la
existencia de un
manual de
procedimientos
1 para la CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
autorización de la
realización de
gastos de
administración
Verificar del
control para la
2 liquidación de los CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
gastos de
administración
Comprobar que se
3 lleve el control CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
eficiente de los
76
Hecho Revisado
por por
gastos de
administración
Alcance
Evaluar los
procedimientos
para que se
1 efectúen CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
correctamente los
gastos de
administración
Enfoque de control
Analizar los
estados
financieros
corroborando la
1 revelación CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
correcta en los
saldos de los
gastos de
administración
Revisar si
cumplen con la
correcta
2 aplicación CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
cancelación de los
gastos de
administración
Confirmar
mediante
documentos de
3 respaldo la CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
cancelación de los
gastos de
administración
Enfoque sustantivo
Comparar los
saldos de los
gastos mediante
CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
integración de los
mismos y libro
mayor
77
Hecho Revisado
por por
Obtener los
saldos de gastos
de propiedad,
para identificar
2 CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
que sean los que
se reflejan en los
estados
financieros
Realizar las
cédulas analíticas,
sumarias y ajustes
3 y/o CI-3 12/02/2018 MEM TAGG 14/02/2018
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
CUADRO 53 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE GASTOS DE OPERACIÓN

Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar que
todos los gastos
sean por el giro
1 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
de la empresa
propiamente por
las ventas.
Verificar si los
gastos de
operación todos
que estén
2 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
clasificados aquí
estén
autorizados por
la gerencia.
Verificar que
todos los gastos
3 estén CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
registrados
correctamente.
Alcance
78
Hecho Revisado
por por
Analizar si los
gastos son todos
1 para el giro CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
habitual de la
empresa
Enfoque de control
Analizar que los
estados
financieros
muestren la
1 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
realidad del
saldo verificando
las integraciones
de esta cuenta
Verificar si hay
controles para
que se den un
2 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
gasto y se
registre en la
contabilidad
Verificar si tiene
una buena
aplicación al
ingresar este
rubro a los libros
contables
Enfoque sustantivo
Confirmar si
existen normas y
procedimientos CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
para el sistema
de estos rubros
Verificar si la
cuenta de estos
2 gastos esté CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
relacionada con
la empresa
Realizar las
cédulas
3 analíticas, CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
sumarias y
ajustes y/o
79
Hecho Revisado
por por
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
CUADRO 54 PROGRAMA DE AUDITORÍA DE OTROS GASTOS Y

PRODUCTOS
Hecho Revisado
por por
Objetivos
Verificar que
todos los
productos y
otros gastos
1 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
estén
debidamente
registrado en la
contabilidad
Verificar si los
gastos y otros
2 productos estén CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
respaldados por
su pago
Verificar que
estén
3 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
correctamente
clasificados
Alcance
Analizar con qué
frecuencia se
1 dan estos gastos CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
y productos para
la empresa
Enfoque de control
Analizar que los
estados
financieros
1 muestren la CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
realidad del
saldo verificando
las integraciones
80
Hecho Revisado
por por
Verificar si hay
controles para
que se den un
2 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
gasto y se
registre en la
contabilidad
Verificar si tiene
una buena
aplicación al
ingresar este
rubro a los libros
contables
Enfoque sustantivo
Confirmar si
existen normas y
procedimientos
para el sistema CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
de otros
productos y
otros gastos
Verificar si la
cuenta esté
2 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
relacionada con
la empresa
Realizar las
cédulas
analíticas,
sumarias y
3 CI-3 12/02/2018 IYAA TAGG 14/02/2018
ajustes y/o
reclasificaciones
con relación a la
cuenta auditada
1.4.5 Cronograma de actividades detallado por fechas

Se realiza un cronograma por fechas para documentar los trabajos a realizar
durante el proceso de auditoría y la entrega de informes por fecha, el cual se
detalla a continuación.
81
CUADRO 55 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES DETALLADO POR FECHAS

Enero Febrero Marzo Abril Mayo
No. Actividades 10 17 24 26 3 10 17 24 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 16
Etapa I. Familiarización
Acuerdos
preliminares
1 con la
entidad
auditada.
Aprobación
de la
realización
2
del trabajo
en la
entidad.
Acercamien
to
preliminar al
3 ciclo
operativo
de la
entidad.
Comprensió
n del
4 entorno de
la entidad
auditada
Ambiente
de control y
5 operativo
de la
entidad
Enfoque y
estrategia
6 de la
auditoría
aplicada
Planeación
de la
auditoría y
determinaci
ón del
alcance,
7
oportunidad
y naturaleza
de las
pruebas de
control
interno
Evaluación
de las áreas
8 de riesgo
de la
entidad.
Etapa II. Ejecución del Trabajo de Campo
Ejecución y
9 desarrollo
de la
82
Enero Febrero Marzo Abril Mayo

No. Actividades 10 17 24 26 3 10 17 24 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 16
auditoría de
campo en la
institución
Evaluación
10 del control
interno
Realización
11 de pruebas
sustantivas
Análisis de
hallazgos
obtenidos
12
en el
proceso de
la auditoría
Etapa III. Borrador del informe de auditoría
Valorización
13
de riesgos
Conclusion
14 es
generales
Redacción
15 del
dictamen
Entrega de
carta a la
gerencia de
16
hallazgos y
recomenda
ciones
1.4.6 Personal asignado al área de trabajo de auditoría

Con el objetivo de realizar la auditoría de estados financieros a la entidad
Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. se asigna el personal por cargo y área de
auditoría.
CUADRO 56 PERSONAL ASIGNADO PARA CADA ÁREA DE AUDITORÍA

Nombres y Apellidos Cargo Función
Supervisor Supervisar, evaluar y corregir
Lic. Jorge Mario Galván Toledo general del errores en el trabajo de campo
trabajo realizado
Persona responsable de la
Telmo Alfonzo García Galván. Coordinador coordinación y revisión del
trabajo.
83
Nombres y Apellidos Cargo Función

Encargada de la entrega de
Supervisora
Maria Elisa Mejía reportes y trabajo de campo
de trabajo
realizado.
Asistente de Encargada de la ejecución y
Irma Yaneth Alarcón Alarcón
Trabajo procedimientos de auditoría.
Asistente de Encargada de la ejecución y
Genesis Alejandra Cordova Mateo
Trabajo procedimientos de auditoría.
1.4.7 Presupuesto de tiempo en ejecución

Para poder realizar la auditoría de estados financieros a la entidad Mercados
Hoteleros de Oriente, S.A. se presupuestaron las siguientes horas para poder
realizar un trabajo adecuado y eficiente.
CUADRO 57 PRESUPUESTO DE TIEMPO
No. Día Fechas Actividades Horas
Etapa I. Familiarización
1 24 Enero Acuerdos preliminares con la entidad auditada. 1
Aprobación de la realización del trabajo en la
2 26 Enero 1
entidad.
Acercamiento preliminar al ciclo operativo de la
3 3 Febrero 2
entidad.
Comprensión del entorno de la entidad
4 10 Febrero 1
auditada
5 10 Febrero Ambiente de control y operativo de la entidad 1
6 17 – 24 Febrero Enfoque y estrategia de la auditoría aplicada 1
Planeación de la auditoría y determinación del
7 17 – 24 Febrero alcance, oportunidad y naturaleza de las 1
pruebas de control interno
8 3 Marzo Evaluación de las áreas de riesgo de la entidad 1
Etapa II. Ejecución del trabajo de campo
Marzo a Ejecución y desarrollo de la auditoría de
9 3 – 28 16
Abril campo en la institución
10 3 – 24 Marzo Evaluación del control interno 10
11 24 Marzo Realización de pruebas sustantivas 1
Análisis de hallazgos obtenidos en el proceso
12 7 Abril 10
de la auditoría
84
No. Día Fechas Actividades Horas
Etapa III. Borrador del informe de auditoría

13 14 Abril Valorización de riesgos 15
14 21 Abril Conclusiones generales 17
15 28 Abril Redacción del dictamen 1
Entrega de carta a la gerencia de hallazgos y
16 5 Mayo 11
recomendaciones
TOTAL 90
1.4.8 Emisión de Informes

Como resultado de la auditoría se detallará los siguientes informes finales sobre
los estados financieros referidos al 31 de diciembre del 2016:
a) Dictamen del contador público y auditor independiente;
b) Estados financieros básicos comparativos;
c) Notas a los estados financieros; y
d) Carta de hallazgos relevantes derivado de la práctica y ejecución de
auditoría de estados financieros y de recomendación para la mejora de los
procedimientos y controles interno.
1.5. Limitaciones en el desarrollo del trabajo

En el proceso de la auditoría de estados financieros a Mercados Hoteleros de
Oriente, S.A., se encontraron limitaciones para el desarrollo de la auditoría, las
cuales se describirán a continuación:
a) En los rubros de caja fuerte dólares se observó que no posee integración
que permita identificar el monto físico de las cuentas que deberían
reflejarse en el saldo de los estados financieros.
b) Se pudieron identificar las siguientes diferencias en los rubros caja chica
hoteles, caja chica restaurante, caja chica cafetería, Banrural Hotel la
Favorita, Banco G&T Portal de la Palma, Banrural Mercados Monetaria,
Banrural Restaurante Monetaria, Banco G&T la Favorita, Banco G&T Portal
de la Palma US$, Banrural Ahorro Mercado, clientes, Visanet, equipo de
85
computación, mobiliario y equipo, herramientas, vehículos, cristalería, la

compañía no posee una conciliación que permita identificar las partidas que
dan origen a tales diferencias.
c) En el rubro de cuentas por cobrar, se observó que no posee integración que
permita identificar el monto físico de las cuentas que deberían reflejarse en
el saldo de los estados financieros.
d) Al 31 de diciembre el saldo de IVA por cobrar por -Q 14,608 muestra un
saldo contrario a su naturaleza, no se nos proporcionó las partidas que
puedan originar dicha diferencia y desconocemos los efectos que puede
ocasionar en dicho rubro.
e) El saldo de depreciación acumulada de equipo de computación, mobiliario y
equipo, herramientas, vehículos, cristalería muestra un valor diferente, por
lo que se desconoce los efectos que pudiesen darse al cálculo de
integración de los activos que correspondan.
f) En los rubros de acreedores por cobrar, se observó que no posee
integración que permita identificar el monto físico de las cuentas que
deberían reflejarse en el saldo de los estados financieros.
g) Se pudieron identificar las siguientes diferencias en los rubros de cuentas
por pagar, dichas diferencias se dan respecto al valor reflejado en los
estados financieros a la fecha, la compañía no posee una conciliación que
permita identificar las partidas que dan origen a tales diferencias.
h) En el rubro de ventas muestra una diferencia en relación al saldo reportado
y consignado en las declaraciones de IVA; dicha diferencia corresponde a
la no incorporación de los servicios de propina, servicio de descorche y
servicio de audio, luces y cañonera, dicho efecto ocasiona un efecto
tributario al momento de una recuperación fiscal.
i) Se pudieron identificar las siguientes diferencias en los rubros de
bonificación 37-2001, sueldos de administración y operación, IGSS
administración y operación, otros gastos y otros productos, dichas
diferencias se dan respecto al valor reflejado en los estados financieros a la
86
fecha, la compañía no posee una conciliación que permita identificar las

partidas que dan origen a tales diferencias.
j) Durante el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de
2016 en el rubro de honorarios profesionales, por concepto de Outsourcing
de pago de planilla por lo que no tuvimos a la vista los contratos solicitados
para comprobar los diversos términos y condiciones del monto.
87
CAPÍTULO II
MARCO TEORICO
2.1 Auditoría de estados financieros

La auditoría de estados financieros es un proceso para la realización de un
examen o investigación a las transacciones contables de cualquier entidad, en
donde se puede incluir las evaluaciones de control interno, que dará origen a una
opinión emitida por el Contador Público y Auditor.
“En un enfoque universal, la auditoría es el examen integral sobre la estructura, las

transacciones y el desempeño de una entidad económica, para contribuir a la
oportuna prevención de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y
acatamiento permanente de los mecanismos de control implantada por la
administración.”2
2.1.1 Antecedentes
“Al reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida ésta en los
términos actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de
control para comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en
Gran Bretaña, debido a la revolución industrial y a las quiebras que sufrieron
pequeños ahorradores, donde se desarrolló la auditoría para conseguir la
confianza de inversiones y de terceros interesados en la información económica.
Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a finales del siglo XIX e

inicios del XX; se trasladaron hacía los Estados Unidos de América muchos
auditores ingleses que venían a auditar y revisar los diferentes intereses de las
entidades inglesas en dicho país, dando así lugar al desarrollo de la profesión en
2
Gabriel, Sánchez Curiel, Auditoría de estados financieros, práctica moderna integral.
(México, D.F.: Pearson Education de México, S.A. de C.V., 2006), p. 2.
88
Norteamérica, creándose en los primeros años de ese siglo el American Institute

of Accountants (Instituto Americano de Contadores).”3
En Guatemala las normas de auditoría aplicadas en un principio fueron las

NAGAS, las cuales fueron sustituidas por las NIAS el 20 de diciembre de 2017,
según su publicación en el Diario Oficial de Centro América.
2.1.2 Definiciones
Para el entendimiento de la auditoría de los estados financieros, se tomarán en
cuenta las siguientes definiciones:
a) Estados financieros
“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El objetivo de los
estados financieros con propósitos de información general es suministrar
información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado.”4
b) Auditoría de estados financieros

La auditoría de estados financieros consiste en la revisión exhaustiva de la
información contable de la entidad que va desde el estado de situación financiera,
hasta el estado de flujo de efectivo, englobando todos los estados financieros de la
entidad esto con el fin de emitir una opinión sobre la razonabilidad en la
3
Tapia Iturriaga y otros. Fundamento de auditoría: Aplicación práctica de las Normas
Internacionales de Auditoría. (México, D.F.: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2016), p.
13.
4
Gerardo Guajardo Cantú y Nora E. Andrade de Guajardo, Contabilidad financiera.
(México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana), p. 44.
89
presentación de los estados financieros de la entidad, conforme al marco de

información financiera aplicable a la entidad.
c) Marco de información financiera aplicable
Es el marco de información financiera aplicable adoptado por la entidad, en la
preparación de sus estados financieros en el margen del cumplimiento de las
disposiciones legales, tomando en cuenta la naturaleza de la entidad y el objetivo
de los estados financieros.
“El término “marco de imagen fiel” se utiliza para referirse a un marco de

información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y
además: (i) reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación
fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele
información adicional a la requerida específicamente por el marco; o (ii) reconoce
explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los
requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados
financieros. Se espera que esto sólo sea necesario en circunstancias
extremadamente poco frecuente.
El término “marco de cumplimiento” se utiliza para referirse a un marco de

información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin
contemplar las posibilidades descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores.”5
d) Evidencia de auditoría
Es toda la documentación que incluye toda la información contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados financieros.
“La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de

auditoría. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la
aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría.” 6
5
Internarional Auditing and Assurance Standars Board (IAASB). Junta Internacional de
Normas de Auditoría y Aseguramiento. NIA 200. (Londres.: IberAm, 2013) Párrafo 13.
90
e) Riesgo de auditoría
Es el riesgo que existe en todo momento de la auditoría por lo cual el auditor
pueda emitir una opinión errada por el hecho de no haber detectado errores o
faltas significativas las cuales pueden modificar completamente la opinión dada en
el informe.
“El riesgo de auditoría consiste en la posibilidad de que un auditor establezca que

las cifras de los estados financieros presentan, razonablemente, la posición
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de una entidad por
un período determinado, cuando en realidad dichos estados financieros no están
preparados ni presentados de forma razonable; o, por el contrario, que el auditor
dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan
razonablemente su situación financiera, sus resultados de operación y sus flujos
de efectivo, cuando en realidad dichos estados financieros sí están
adecuadamente preparados y presentados.”7
2.1.3 Ambiente de control en una entidad hotelera

El ambiente de control en una entidad hotelera es muy específico a otras
entidades, es la base donde descansan gran parte de las actividades y
operaciones del hotel, y está diseñado para facilitar la consecución de los
siguientes objetivos: la eficacia y las eficiencias de las operaciones; la
confiabilidad de la información financiera; y el cumplimiento de las leyes,
reglamentos y políticas internas. Dicho proceso es ejecutado por el consejo de
administración, la dirección y el resto del personal del hotel, por lo que todas las
áreas del hotel deben contar con este tipo de controles, desde la reservación de
las habitaciones hasta el mantenimiento, brindando así un grado de seguridad
razonable a la conducción del negocio.
6
Op. Cit., Evidencia de auditoría. Párrafo A-1.
7
Vernor Mesén Figueroa, El riesgo de auditoría y sus efectos sobre el trabajo del auditor
independiente. (San José; Costa Rica, 2009), Vol. 3: p. 10.
91
2.1.4 Organismos que regulan la profesión del contador público y

auditor
Entre los más importantes organismos que regulan la profesión del Contador
Público y Auditor se encuentran:
 La Federación Internacional de Contadores

En sus siglas en inglés “IFAC es el encargado de defender la transparencia,
rendición de cuentas y comparabilidad de la información financiera.”8
 El Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados

En sus siglas en ingles AICPA tiene la autoridad para fijar normas y reglas que
deben obedecer y respetar los CPA que ejerzan la profesión. Las cinco áreas
principales en los que tiene autoridad el AICPA son en Normas de Auditoría,
normas de recopilación y análisis, otras maneras de aseguramiento, Normas de
Consultoría y Código de conducta personal.
 El Consejo de Nomas Internacionales de Ética para Contadores

Conocido por sus siglas en inglés como “IESBA, actualmente como parte de su
obligación IFAC proporciona recursos humanos, brinda apoyo en comunicación y
financiamiento a este consejo”9 contribuyendo a la implementación de normas
internacionales de ética de alta calidad. IESBA realiza su trabajo de forma
independiente a IFAC fija sus agendas y aprueba sus publicaciones de acuerdo a
su debido proceso.
2.1.5 Responsabilidad profesional del contador público y auditor

El Contador Público y Auditor es responsable de la obtención de una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto se encuentren libres de
8
Arens, Alvin; Randal J. Elder y Mark S. Beasley Auditoría un enfoque Integral. (México
D.F.: 2017). p.32
9
International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA). Junta Internacional de
Normas de Ética para Contadores. Manual del Código de Ética para profesionales de la
Contabilidad. (Londres.: IberAm, 2014). p.1-2
92
incorreciones materiales, esto con el fin de que la opinión que emita sobre la
razonabilidad de los estados financieros sea la más adecuada posible.
“El contador público en la emisión adquiere dos tipos de responsabilidades social y

legal. La responsabilidad social el CPA no solo es responsable ante quién paga
sus servicios, sino ante la comunidad, a la cual pertenece y debe servir en alto
grado de ética profesional y de solidaridad social; la responsabilidad legal en este
caso la responsabilidad no solo es un problema de conciencia, sino que la ley fija y
establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos.”10
2.1.6 Objetivos de la auditoría de estados financieros

Con el fin de entender lo que persigue la auditoría de estados financieros se
establecen diferentes objetivos los cuales esclarecen la función del auditor y lo
que él desea alcanzar en la realización de la auditoría.
a) Objetivo general
El objetivo general en una auditoría es la expresión de una opinión de la
presentación correcta o errónea de los estados financieros de la entidad en su
conjunto.
“En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del

auditor son: (a) la obtención de una seguridad razonable de los estados
financieros en su conjunto están libros de incorrección material, debida a fraude o
error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de información financiera; y (b) la emisión de un informe sobre los estados
financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos
en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor”11
10
Israel Sánchez Osorio, Fundamentos de auditoría de estados financieros. (México, D.F.:
Cengage Lerning Editores S.A. 2007), p. 14 – 15.
11
Normas de Auditoría y Aseguramiento. Op. Cit. NIA 200. (Londres.: IberAm, 2013). Párrafo 11.
93
b) Objetivo específico
Los objetivos específicos son establecidos por el criterio del auditor de acuerdo
con la auditoría que se esté realizando y a las necesidades de la misma, esto con
el fin de formar un panorama general en la realización de la auditoría de estados
financieros.
2.1.7 La contabilidad en una entidad hotelera

La contabilidad es el registro de las actividades económicas que se realizan en
una entidad, por lo que en un hotel se realizan actividades de los registros
referentes a las habitaciones, productos por servicio de restaurante, clientes,
compras, proveedores.
“El negocio de un hotel consiste en proporcional a sus huéspedes o clientes

habitación, comida y otras atenciones que requiera su estancia. A diferencia de lo
que acontece en las entidades mercantiles, sus existencias en almacén consisten
solamente en materias alimenticias y suministros que en su mayoría cubrirán sólo
la provisión de dos semanas. Sus fuentes de ingreso son varias, siendo las
principales el alquiler de habitaciones; las comidas que se sirvan en el comedor,
restaurante o en otros salones públicos o privados; la venta de aguas minerales y
cigarros; los establecimientos de peluquería, venta de flores, refrescos,
limpiabotas y periódicos, así como los que se derivan de otros establecimientos
secundarios que están bajo la administración directa del hotel; es también una
fuente de ingreso la renta que se recibe delos concesionarios, en el caso que las
ventas que anteceden estén arrendadas a terceros -hecho que es bastante
corriente-. En este último caso, la administración elimina gran parte del trabajo que
suponen las explotaciones de menor importancia, asegurando al mismo tiempo
para los clientes un servicio rápido y bien atendido.”12
12
Roy B. Kester, Contabilidad: teoría y práctica, (Barcelona. Editorial Labor, S.A., 1954), p.
413.
94
2.1.8 La auditoría de estados financieros en una entidad hotelera

La auditoría aplicada en el negocio de un hotel consiste en la evaluación de los
registros contables relacionados con los huéspedes, habitaciones, restaurante,
entre otras que se requieran mientras dure su estancia y la realización de una
investigación profunda de los controles que se lleven en la entidad.
2.2 Estándares internacionales de la práctica de contabilidad y auditoría

Para la práctica de la contabilidad y auditoría existen estándares que rigen como
se van a llevar acabo dicho proceso, entre estos podemos mencionar.
2.2.1 Normas Internacionales de Información Financiera

Son un conjunto de estándares internacionales de contabilidad o también conocido
como manual contable, que asegura que los estados financieros e informes
financieros contengan información de alta calidad siendo estos transparentes para
los usuarios y que sean comparables para los períodos en que se presenten.
2.2.2 Normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades
La NIIF para las Pymes surge como un producto adaptado de las NIIF completas
para las entidades privadas no cotizadas en bolsa que no tienen la obligación
pública de rendir cuentas y que publican estados financieros de propósito general
para usuarios externos lo cual hace que la información sea útil para la toma de
decisiones y muestren los resultados de la administración llevados a cabo por la
gerencia.
2.2.3 Normas Internacionales de Auditoría

Son un conjunto de directrices por medio de la cuales se busca establecer
uniformidad en las prácticas de auditoría trata de las responsabilidades que tiene
el auditor al momento de realizar una auditoría de estados financieros de
conformidad con las NIAS. Entre los objetivos globales de las normas tenemos
que los auditores deben realizar una auditoría de estados financieros libre de
95
incorreciones materiales, la emisión de un informe basado en el cumplimiento de

NIAS dando a conocer los hallazgos encontrados y entre ello se incluye la
consideración de capacidades profesionales como competencia e independencia y
los requisitos de informe y evidencia.
2.3 Control interno

El control interno en una compañía es un aspecto importante porque rige como las
operaciones se llevan a cabo en ella, además es el eje en el funcionamiento, si el
control interno de la compañía es excelente, entonces el funcionamiento de la
organización va a ser de la misma calidad.
2.3.1 Definición
Es un conjunto de normas, registros, procedimientos y métodos que se desarrollan
con el objeto de prevenir posibles riesgos que puedan afectar a una compañía. “A
estas políticas comúnmente se le llama controles y todos en conjunto comprenden
el control interno de la compañía”13 los cuales están diseñados para proveer
seguridad en relación a los logros de la organización para que estos puedan
realizarse con eficiencia y eficacia.
El sistema de control interno es un proceso de actividades que está diseñado para

prevenir cualquier tipo de anomalía o riesgo respecto al logro de los objetivos de la
organización, este proceso debe realizarlo la administración de la compañía y
debe cumplirse por cada colaborador que para ella labore, los trabajadores deben
estar informados sobre sus responsabilidades y límites de autoridad por esta
razón es necesario que exista una adecuada comunicación y trabajo en equipo
para poder alcanzar los logros que se han establecido.
13
Samuel Alberto, Mantilla B, Auditoría de control interno. (Bogotá: Ecoe Ediciones, 2013).
p. 474.
96
2.3.2 Objetivos del control interno

El control interno el objetivo principal es tener un control adecuado en las
actividades de la compañía, a continuación, se enumeran algunos objetivos del
control interno.
a) Confiabilidad de los informes financieros

La administración es la encargada de asegurarse de que los estados financieros
preparados se presenten de manera imparcial, esto quiere decir que se debe
cumplir con la responsabilidad de los estados financieros.
La administración debe velar porque los estados financieros muestren información

verídica, y que se refleje de una forma clara para que pueda ser comprendido
fácilmente por el lector sin necesidad que esté presente la persona que realizo
dichos estados financieros.
b) Eficiencia y eficacia de las operaciones

Las operaciones dentro de una compañía deben realizarse de manera eficaz y
eficiente esto con el fin de aumentar las metas e ingresos establecidos. “Los
controles dentro de una empresa tienen como objetivo invitar al uso eficaz y
eficiente de sus recursos con el fin de optimizar las metas de la compañía. Un
objetivo importante de estos controles es la información financiera y no financiera
precisa de las operaciones de la empresa para tomar decisiones.”14
c) Cumplimiento con las leyes y reglamentos

Se requiere que las compañías emitan un informe sobre la eficacia de las
operaciones de control interno sobre los informes financieros. Luego de verificar la
adecuada forma de operar, es necesario emitir un informe que revele los hallazgos
encontrados para poder tomar decisiones sobre lo que no se esté cumpliendo
adecuadamente y esté afectando sobre el control y objetivos establecidos.
14
Arens, Alvin; Randal J. Elder y Mark S. Beasley, Op. Cit., p. 270
97
2.3.3 Estructura y componentes del control interno

Para tener un control interno en una compañía se debe tener una estructura y
componentes los cuales refuerzan el control interno dentro de ella.
a) Ambiente de control
También llamado ambiente de control interno, en él se muestra la importancia que
la gerencia otorga a los controles, esto quiere decir que es el conjunto de factores
del ambiente organizacional que la administración debe establecer para todos los
funcionarios para mantener una actitud positiva y de apoyo hacia el control interno.
Los elementos que intervienen son:
i. Actitud de la administración hacia los controles internos;

ii. Estructura de la organización de la entidad;
iii. Funcionamiento del consejo de la administración;
iv. Políticas y prácticas de personal; e
v. Influencias externas que afecten las operaciones de control interno.
La calificación que se le asigne al control interno depende de la actitud y aptitud de

la persona encargada de implantar y vigilar el control interno.
b) Evaluación de riesgos
El auditor debe analizar el proceso de la información financiera con la finalidad de
identificar riesgos que puedan afectar a la compañía para determinar la forma en
que los riegos pueden ser mejorados, para poder alcanzar los objetivos
planeados, es necesario que el auditor interno analice que los objetivos para
reducir los riegos hayan sido llevados a cabo apropiadamente.
c) Sistemas de información y comunicación

Los sistemas de información son un medio para incrementar la productividad
dentro de una compañía, el sistema de información es un concepto clave para el
nuevo siglo. No se deben buscar aceleramiento brusco en las operaciones pues
98
esto es llamado crecimiento acelerado y puede generar un riesgo nuevo para la

entidad.
d) Procedimientos de control
El auditor debe velar porque los procedimientos de control interno se estén
operando correctamente como las políticas y procedimientos estos deben
cumplirse al pie de la letra. La evaluación debe identificar los controles débiles,
insuficientes o innecesarios que no permiten cumplir los objetivos de la entidad,
esto ayudara al cambio de controles que favorezcan los procesos.
e) Vigilancia
“Una de las principales responsabilidades es la de establecer, vigilar y actualizar
los controles internos con el objeto de verificar que funciones de forma eficiente,
que los procedimientos se cumplan correctamente”.15
2.3.4 Evaluación del riesgo del control interno

La evaluación de riesgos es un proceso orientado a la identificación de riesgos
dentro de la compañía y así mismo realizar una debida gestión para la preparación
de los estados financieros según los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, todas las organizaciones enfrentan riesgos ya sea internos o externos
que se deben analizar y administrar correctamente. Cuando se identifique un
riesgo se debe identificar cuáles son los factores que lo originan, podría ser el
incumplimiento de objetivos anteriores, falta de personal o mala calidad de ellos o
bien el ingreso al mercado de un nuevo competidor. Una vez encontrado el riesgo
se debe analizar qué tan posible es que el riesgo ocurra y debe desarrollar
medidas que puedan reducir el riesgo de manera aceptable.
“La evaluación del riesgo para los dictámenes financieros es la identificación y

análisis de los riesgos relevantes de la administración para la preparación de los
15
Israel, Osorio Sánchez, Fundamentos de auditoría de estados financieros. (México D.F.:
2007), p.134-150.
99
estados financieros de conformidad con los principios contables generalmente

aceptados. Por ejemplo, si una compañía a menudo vende productos a un precio
inferior al costo de inventario debido a los rápidos cambios en la tecnología, será
esencial para la compañía incorporar controles adecuados para superar el riesgo
de exagerar el inventario.”16
2.4 Planificación de una auditoría de estados financieros

La planificación en la auditoría de estados financieros es de suma importancia
porque esta nos indica cómo se realizará la auditoría.
2.4.1 Definición
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global
para su administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que
deben aplicarse. El planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría
pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.
El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más

importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y
programar la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos
componentes de la entidad auditada. El auditor planifica para determinar de
manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar
acerca de la gestión de la entidad, la naturaleza y alcance de la planificación
puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la
experiencia del auditor y el nivel organizacional.
2.4.2 Objetivo de la planificación

Ayuda a maximizar los recursos a través de una apropiada asignación y
coordinación de trabajo del trabajo asignado al equipo de auditoría; permite que
los problemas sean identificados oportunamente.
16
Arens, Alvin; Randal J. Elder y Mark S. Beasley, Op. Cit., p.277.
100
2.4.3 Proceso de la auditoría

Las auditorías consisten en un examen que realiza el contador público y que
ofrece el máximo nivel de seguridad de los estados financieros; los tomadores de
decisiones dentro y fuera de la compañía pueden utilizar la información auditada
con la seguridad de que difícilmente contengan errores materiales. Las auditorías
aminoran el riesgo de la información y, por tanto, también el riesgo global que
entrañan diversos tipos de decisiones económicas. No dejamos a un lado que las
auditorías se ajustan a los principios, normas y reglas de estándar internacional.
“Los auditores realizan procedimientos para obtener evidencia que les permita
extraer conclusiones razonables de si los estados financieros del cliente se ajustan
a los principios de contabilidad generalmente aceptados”17. Los procedimientos les
permiten sortear el riesgo de error material (riesgo inherente y de control) en tres
formas.
a) Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los riesgos de error

material;
b) Conocer el control interno del cliente;
c) Diseñar y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia
operativa en la prevención o detección de errores materiales; y
d) Diseñar y realizar procedimientos importantes a fin de probar las
afirmaciones contenidas en los estados financieros o detectar errores
materiales. Estos procedimientos incluyen a) procedimientos analíticos, b)
pruebas directas de las transacciones efectuadas durante el período y c)
pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.
2.4.4 Conocimiento del entorno de la empresa
Tener conocimiento de las operaciones que se realizan en la entidad auditada
como, por ejemplo: sus procesos, su estructura, sus clientes, sus amenazas
operativas, la legislación que le es aplicable.
17
Whittington Pany, Principios de auditoría. (México D.F.: Mc Graw Hill). p. 21, 128.
101
a) La naturaleza del cliente, entre otras cosas la aplicación de las políticas

contables;
b) La industria, la regulación y otros factores externos que lo afectan;
c) Los objetivos y estrategias del cliente, así como los riesgos conexos de
negocio;
d) Los métodos usados por el para medir y revisar el desempeño; y
e) El control interno del cliente.
2.4.5 Riesgo de auditoría

Se indica la posibilidad de que los auditores inconscientemente no modifiquen su
opinión sobre estados financieros que contienen errores materiales. En si el riesgo
es que los auditores emitan una opinión sin salvedades. “Los auditores deben de
planear la auditoría y efectuarla para obtener una seguridad razonable de
descubrir los errores materiales, sin importar si se deben a fraude o error. Así
pues, al desarrollar a un plan de auditoría habrán de identificar y juzgar los riesgos
inherentes de este tipo de errores en los estados financieros. Los riesgos
inherentes se determinan a partir de los procedimientos que apliquen para conocer
al cliente y su entorno.”18
2.4.6 Materialidad e importancia relativa

Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor determinara la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias
específicas de la entidad, hubiera algún tipo o tipos determinados de
transacciones, saldos contables o información a revelar que, en caso de contener
incorreciones por importes inferiores a la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto, cubría razonablemente prever, que influyera en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros, el auditor determinara también el nivel a los niveles de importancia
18
Raúl Armando, Martínez. Auditoría de estados financieros su proceso paso a paso. (San
Salvador, 2013; Cultura, S.A. de C.V.) p. 84.
102
relativa aplicar dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o

información a revelar.
2.5 Evidencia y documentación de auditoría

La evidencia de auditoría es el sustento que el auditor tiene para poder
fundamentar su opinión, esta debe de ser suficiente y adecuada de acuerdo a las
circunstancias específicas de la auditoría.
2.5.1 Definición
Es toda la información que utiliza el auditor para llegar a la conclusión en que se
basa su opinión. Esta información incluye tanto los registros de los estados
financieros como otros tipos de información.
¿Que constituye evidencia suficiente y competencia en una auditoría? La pregunta

se plantea otra vez al planear y realizar una auditoría cuando los contadores
públicos certificados son acusados de negligencia en la realización de una
auditoría, la respuesta a esta pregunta determina su inocencia y culpabilidad.
“Pero la evidencia ordinariamente es más valida cuando.
a) Se obtuvo de fuentes independientemente fuera de la compañía cliente;

b) Se generó internamente a través de un sistema provisto de controles
eficaces;
c) Se obtuvo directamente del auditor (por ejemplo, observando la aplicación
de un control), no indirectamente ni por inferencia (búsqueda de aplicación
de un control);
d) Tiene forma documental (papel, medios electrónicos o de otro tipo) y no
una representación oral; y
e) Se obtiene de documentos original, no de fotocopias ni de facsímiles.”19
19
Whittington Pany, Op. Cit., p. 118, 119, 122.
103
2.5.2 Objetivos
El auditor tiene como objetivo preparar un registro adecuado de las bases para el
informe de auditoría; y evidencia de la auditoría que planifico y ejecuto de
conformidad con las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
2.5.3 Evidencia suficiente y adecuada de auditoría

Para lograr una adecuada documentación de la auditoría, el auditor se esfuerza en
que la evidencia recolectada sea suficiente y apropiada.
a) Suficiente de la evidencia.
El término “suficiente” se refiere al aspecto cuantitativo, es decir que la cantidad de
evidencia obtenida sea suficiente para concluir sobre un saldo de cuenta o clase
de transacciones. Este atributo tiene relación directa con el “alcance” cuantitativo
de las pruebas de auditoría. Si el alcance cuantitativo de la prueba es bajo, podría
ser que la evidencia obtenida no sea “suficiente” para alcanzar la conclusión
apropiada de auditoría; de igual manera, si el alcance cuantitativo de la prueba es
alto, habrá mayor suficiencia de la evidencia de auditoría.
b) Evidencia adecuada
“El término “adecuada” se refiere al aspecto cualitativo, es decir que la evidencia
obtenida tenga la calidad que permita concluir sobre un saldo de cuenta o clase de
transacciones. Este atributo tiene que ver con el alcance cualitativo de las pruebas
de auditoría. Una prueba de detalle (de transacciones) proporciona evidencia más
apropiada que una prueba de revisión analítica. De igual manera, una
confirmación externa a la empresa proporciona evidencia más apropiada que una
confirmación interna. Igualmente, si la evidencia se obtiene por escrito ser más
apropiada que si se obtiene en forma verbal; también, si es una evidencia natural,
tiene mayor validez que si es una evidencia creada.”20
20
Raúl Armando Martínez, Op. Cit., p. 122.
104
2.5.4 Clases de evidencia

El contador reúne una combinación de muchos tipos de evidencia para reunir
satisfactoriamente el riesgo de auditoría. Los principales tipos son los siguientes.
a) Sistema de información contable

“El sistema de información contable se compone de los métodos y registros con
que se registran, procesan y comunican las transacciones de la compañía y se
mantiene la responsabilidad por el activo, el pasivo y el capital conexo. Se
incluyen aquí los asientos iniciales que a menudo forman parte de un sistema
integrado de información. Regularmente se incluyen el mayor, el libro diario. Como
los estados financieros se preparan a partir de los registros contables, los
auditores tienen la obligación de aclarar en sus documentos de trabajo como estos
registros concuerdan o se concilian con los estados financieros.”21
b) Evidencia documental
Este tipo de evidencia abarca varios registros que dan soporte al negocio de la
compañía y el sistema de información contable: cheques, facturas, contratos y
minutas de las juntas.
Al evaluar la confiabilidad de la evidencia documental, los auditores han de

determinar si el documento es de tipo que pueda ser falsificado o creado
fácilmente por un empleado deshonesto.
c) Declaraciones de terceros
Los auditores obtienen declaraciones de algunos de los externos: clientes del que
los contrata, proveedores, instituciones financieras y abogados; en casos
especiales se puede obtener información de especialistas.
21
Whittington Pany, Op. Cit., p. 122,123.
105
Confirmaciones se utilizan al auditar varias cuentas como, por ejemplo: cuentas y

documentos por cobrar, cuentas deudoras y cuentas de capital contable.
Con el fin de garantizar la confiabilidad del proceso de confirmación, los auditores

deberán de considerar si es necesario dirigir la solicitud a un individuo fuera de la
organización que tenga fácil acceso a la información en cuestión.
d) Evidencia física
La evidencia que los contadores pueden ver se conoce como evidencia física. La
existencia de la propiedad, planta y equipo puede establecerse de modo
concluyente haciendo un examen físico. Así mismo para la existencia del efectivo
puede obtenerse contándolo. Para determinar si se realiza el procedimiento de
control pueden observarse a los empleados mientras lo ponen en práctica.
e) Declaraciones orales y escritas de los clientes

Las preguntas orales abarcan infinidad de temas, ubicación de los registros y
documentos, razones de un procedimiento contable inusual, probabilidades de
cobrar una cuenta vencida hace mucho tiempo. Al hacer sus preguntas, los
auditores han de tener en cuenta los conocimientos, la objetividad, la experiencia,
la responsabilidad y las competencias del interlocutor; también deben de servirse
de preguntas estructuradas para abordar los temas pertinentes. Las respuestas
del cliente se evaluarán detenidamente y se les dará seguimiento con más
preguntas.
Rara vez las declaraciones del cliente son suficientes por sí mismas, pero sirven
para descubrir situaciones que es preciso investigar o para corroborar otras clases
de evidencia.
Si las opiniones del director coinciden con las estimaciones que hizo el auditor por
su cuenta, esta evidencia oral apoyara las conclusiones logradas. En auditorías
106
repetidas a un negocio, el auditor estará en mejores condiciones de evaluar las

opiniones del director de crédito, basándose en las estimaciones hechas por este
en años anteriores.
2.5.5 Importancia de la evidencia de auditoría

Las evidencias son un elemento clave en una auditoría, razón por la cual el auditor
le debe de prestar especial atención en su consecución y tratamiento. La auditoría
tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las posibles
falencias y errores que estén sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar
soportados con evidencias válidas y suficientes.
Las evidencias recobran mayor y especial importancia, cuando lo reportado en el

informe de auditoría trata sobre hechos irregulares encontrados en el proceso de
auditoría, por lo que con mayor razón deben estar suficientemente respaldados
por evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo
informado.
2.5.6 Técnica y procedimientos para la obtención de evidencia

La Norma Internacional de Auditoría -Evidencia de Auditoría- 500 (párrafo A10 al
A13) indica que el auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a
conclusiones razonables en las cuales pueda basar su opinión de auditoría
mediante la aplicación de procedimiento de auditoría.
Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de
auditoría para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la opinión del
auditor se obtiene mediante la aplicación de:
a) Procedimientos de valoración de riesgo; y

b) Procedimientos de auditoría posteriores, que comprenden:
i. Pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya
dedicado realizarlas; y
107
ii. Procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos

analíticos sustantivos
2.5.7 Documentación de auditoría

La Norma Internacional de Auditoría 230 (párrafo 6) indica que documentación de
auditoría son los registros de los procedimientos de auditoría aplicados, de la
evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el
auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término “papeles de trabajo”).
2.6 Aspectos finales de la terminación de la auditoría de estados

financieros
Son las terminaciones en una auditoría de estados financieros que corresponde a
una revisión de los papeles de trabajo con el objetivo de cerciorarse de que están
completos y que se cumplieron con las Normas Internacionales de Auditoría.
2.6.1 Hechos posteriores al cierre

Son hechos que se llevan a cabo después del cierre de la auditoría y que
conllevan a una modificación en la opinión emitida por el contador público y
auditor.
El auditor aplicará procedimientos diseñados para obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada de que se han identificado todos los hechos ocurridos entre
la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría que requieran un
ajuste de los estados financieros, o su revelación en estos. Sin embargo, no se
espera que el auditor aplique procedimientos de auditoría adicionales con respecto
a cuestiones sobre las que los procedimientos de auditoría son aplicados de
manera satisfactoria.
“El auditor aplicará procedimientos que requiere de modo que cubran el período
comprendido entre la fecha de los estados financieros y la del informe de
auditoría, o la más cercana posible a esta última. El auditor tendrá en cuenta su
108
valoración del riesgo al determinar la naturaleza y extensión de dichos

procedimientos de auditoría, que incluirá lo siguiente.
a) La obtención de conocimientos de cualquier procedimiento establecido por

la administración para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores
al cierre;
b) La indagación ante la administración y, cuando proceda, ante los
responsables del gobierno de la entidad sobre si ha ocurrido hechos
posteriores al cierre que afecten a los estados financieros; y
c) La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad,
posteriores al cierre.”22
2.6.2 Manifestaciones escritas

Son manifestaciones que el auditor considera conveniente de las personas que
tengan responsabilidades adecuadas sobre los estados financieros y
conocimientos de las cuestiones de que se trate. Con el fin de aclarar aspectos
dudosos o que no se hayan esclarecido completamente en el transcurso de la
auditoría.
“Además, el auditor podrá pedir otras manifestaciones escritas según la Norma

Internacional de Auditoría –Manifestaciones escritas- 580 si determina que las
manifestaciones escritas anteriormente no son las adecuadas para poder
fundamentar la evidencia de auditoría relevante para los estados financieros; el
auditor puede considerar otras manifestaciones escritas como las siguientes:
a) Si la selección y la aplicación de las políticas contables son las adecuadas;

y
b) Si cuestiones como las siguientes, cuando sean relevantes de acuerdo al
marco de información financiera aplicable, se han reconocido, medido,
22
Carmen Karina, Tapia Iturriaga y otros. Fundamento de auditoría: Aplicación práctica de
las Normas Internacionales de Auditoría. (México, D.F.: Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
2016), p. 229.
109
presentado o revelado de conformidad con dicho marco: (i) los planes o las
intenciones que afecten al valor contable o a la clasificación de activos y
pasivos; (ii) los pasivos, ya sean reales o contingentes; (iii) la titularidad o
control de activos, los derechos de retención o gravámenes sobre activos
pignorados como garantía; y (iv) los aspectos de las disposiciones legales o
reglamentarias y de los acuerdos contractuales que puedan afectar a los
estados financieros, incluido el incumplimiento.”23
2.6.3 Comunicación de los asuntos claves de auditoría

Se considera como asunto clave de auditoría aquellos que, a nuestro juicio
profesional, fueron los de mayor relevancia para nuestra auditoría de los estados
financieros del período actual. Estos asuntos fueron abordados en el contexto de
la auditoría como un todo, y en la formación de nuestra opinión sobre ellos, no
damos una opinión por separado sobre ellos.
Las excepciones se pueden dar cuando el auditor emita un reporte con abstención
de opinión; cuando por las circunstancias extremadamente poco frecuentes, el
auditor determine que la situación no se debería comunicar en el informe de
auditoría, porque es razonable esperar que las consecuencias adversas de
hacerlo sobrepasarían los beneficios en el interés público que dicha comunicación
tendría.
“Según NIA, el auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría en el informe

de auditoría excepto cuando: (a) las disposiciones legales o reglamentarias
prohíban revelar públicamente la cuestión o; (b) en circunstancias
extremadamente poco frecuentes, el auditor determine que la cuestión no se
debería comunicar en el informe de auditoría”24
23
Normas de Auditoría y Aseguramiento. Op. Cit. (Londres.: IberAm, 2013). Párrafo A-10
24
Normas de Auditoría y Aseguramiento. Op. Cit. (Londres.: IberAm, 2013). Párrafo 14.
110
También es importante destacar en el informe de auditoría que por su naturaleza

se considera asunto clave de auditoría.
2.6.4 Pasivos no registrados

Son pasivos que no se encuentran reflejados en la contabilidad de la entidad.
Cuando se considera que los pasivos no fueron registrados se pueden tomar los
siguientes pasos.
a) Todos los pasivos que han sido contraídos por la entidad se encuentren
registrados;
b) Los pasivos corresponden a obligaciones reales de la entidad;
c) Los pasivos representen una deuda real (pendiente de pago);
d) Los pasivos se encuentren presentados adecuadamente según la base
contable;
e) Indagar con la administración posibles pasivos no registrados debido al
criterio de la administración;
f) Programar comunicaciones con los abogados de la entidad;
g) Determinar la respuesta a los riesgos por el rubro de pasivos; y
h) Entre otros.
2.6.5 Procedimientos analíticos finales

Estos procedimientos consisten en evaluar la información contenida en los
estados financieros, estudiando para ellos las relaciones entre datos financieros y
no financieros. “Un procedimiento analítico simple consiste en comparar los
montos de ingresos y gastos del año actual con los de los períodos anteriores,
fijándose en las diferencias significativas.”25
Entre los procedimientos analíticos se encuentran: los sustantivos; los que facilitan
una conclusión global; y las investigaciones de los resultados de los
procedimientos analíticos.
25
Whittington Pany. Op. Cit., p. 128, 130.
111
Por lo general, un socio de auditoría tiene un buen conocimiento del cliente y su

negocio por las relaciones existentes. El conocimiento del negocio del cliente,
combinado con procedimientos analíticos efectivos, ayuda a identificar puntos que
posiblemente se hayan pasado por alto en una auditoría. “Las Normas
Internacionales de Auditoría determinan los procedimientos analíticos a seguir en
cada uno de los casos para detectar los riesgos de incorrección material, con el fin
de llegar a una conclusión idónea sobre los estados financieros auditados.” 26
2.6.6 Acumulación de la evidencia final

El auditor tiene varias responsabilidades al término de la auditoría que aplican a
todos los ciclos, además de revisar los eventos posteriores. La acumulación final
de la evidencia que se analiza está compuesta por cinco:
a) Desarrollo de procedimientos analíticos finales;

b) Evaluación del supuesto de negocio en marcha;
c) Obtener la carta de representación de la administración;
d) Considerar la información que acompaña a los estados financieros; y
e) Lectura de otra información en los informes anuales.
El auditor obtendrá la evidencia y los papeles de trabajo conforme a

documentación física, documental, testimonial, analítica e informática, los cuales
darán soporte fundamental a los hallazgos encontrados.
2.6.7 Evaluación de las conclusiones de auditoría

Los auditores deben de evaluar la cantidad y calidad de los hechos presentados
en las conclusiones que representan los riesgos a que hacen referencia dichas
conclusiones, así como la custodia, protección de los recursos y las operaciones,
26
Alvin A. Arens, Randal J. Elder y Mark S Beasley. Auditoría un enfoque integral. (México,
D.F.: Pearson Educación), p. 720.
112
teniendo en cuenta que se deben de resguardar por la razonabilidad que se tiene

en los estados financieros.
“Después de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área auditada,

incluyendo la revisión de contingencias, eventos posteriores y acumulación final de
la evidencia, el auditor integra los resultados en una conclusión global. En última
instancia, el auditor decide si se ha acumulado suficiente evidencia de auditoría
para llegar a la conclusión de que los estados financieros están formulados de
acuerdo con las normas de información financiera aplicables, aplicados de manera
uniforme en relación con los del año anterior. De igual forma, los auditores de
entidades públicas también llegan a una conclusión global sobre la efectividad del
control interno sobre los informes financieros.”27
2.7 Dictamen de auditoría y tipos de opinión

El dictamen es un documento que es preparado por el auditor, conforme a las
normas de su profesión y que es dirigido a la gerencia o a los directivos de una
entidad auditada, después de practicado una auditoría de estados financieros, en
el que transmite su opinión escrita acerca de la razonabilidad de dichos estados.
El auditor no debe tomar la decisión de emitir un dictamen adecuado de auditoría

hasta que se haya acumulado y evaluado toda la evidencia, incluyendo todas las
partes de la terminación de la auditoría analizadas con anterioridad. Dado que el
dictamen de auditoría es lo único que verán la mayoría de los usuarios de todo el
proceso de auditoría, y ya que las consecuencias de emitir un dictamen
inadecuado pueden ser severas, es muy importante que éste sea correcto.
2.7.1 Definición de dictamen

Algunas definiciones conocidas de dictamen de auditoría son las siguientes.
27
Alvin A. Arens, Randal J. Elder y Mark S Beasley. Op. Cit., p. 723.
113
a) “Es el documento en el cual el contador público y auditor expone su

opinión acerca de las cifras que presentan los estados financieros de una
entidad, después de haber concluido la auditoría.”28
b) Opinión técnica e independiente sobre el grado de razonabilidad con que
se presenta la información financiera de una entidad y que se sustenta en
el examen de auditoría elaborado por un Contador Público y Auditor.
2.7.2 Objetivo del dictamen

Radica en que el auditor pueda tener un juicio crítico de la clase de opinión a
emitir que es establecida a través de la realización de la auditoría de estados
financieros; y al finalizar, se redacta una opinión técnica y profesional sobre los
estados financieros, y que el dictamen sea infalible en cuanto a su estudio
realizado con anterioridad.
2.7.3 Importancia del dictamen

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
frecuentemente es lo único que le público conoce del trabajo del contador público
y auditor.
“Con base al dictamen emitido por el contador público y auditor independiente, los
interesados en la información financiera de la entidad auditada toman decisiones
sobre el manejo de la misma.”29
2.7.4 Aspectos a considerar en la preparación del dictamen

Para la preparación de un dictamen se considera los siguientes aspectos según
Norma Internacional de Auditoría -Formación de la opinión y emisión del informe-
700 emitida por IAASB aplicable a la auditoría de estados financieros
correspondientes a períodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
28
Israel Sánchez Osorio. Fundamentos de auditoría de estados financieros. (México, D.F.:
Cengage Lerning Editores, S.A. 2007). p. 37.
29
Israel Sánchez Osorio. Op. Cit., p. 39 – 40.
114
a. Título
El informe de auditoría contará con un título que indique con claridad que se trata
del informe de un auditor independiente.
b. Destinatario
El informe de auditoría debe de ir dirigido a quien corresponda, en función de las
circunstancias del encargo.
c. Opinión del auditor.

La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y
tendrá el título de opinión.
d. Fundamento de la opinión
El informe de auditoría deberá incluir una sección, inminente a continuación de la
sección de opinión que manifieste que la auditoría se llevó acabo conforme a las
Normas Internacionales de Auditoría; haga referencia a la sección del informe que
se describe las responsabilidades del auditor; incluya una declaración que el
auditor es independiente de la entidad; que manifieste si el auditor considera que
la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y adecuada para las
circunstancias.
e. Empresa en funcionamiento
Se mencionará si la entidad auditada cumple con que si sus operaciones, registros
y presentación de sus estados financieros cumplen con base contable adoptada.
f. Cuestiones clave de auditoría

El auditor comunicará las cuestiones clave de la auditoría determinando las áreas
de mayor riesgo valorado de incorrección material, los juicios significativos del
auditor y el efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativas que han
tenido lugar dentro del período auditado.
115
g. Responsabilidad en relación con los estados financieros

En esta sección del informe de auditoría describirá la responsabilidad de la
dirección en la preparación de los estados financieros de conformidad con el
marco de información financiera aplicable; la valoración de la capacidad de la
entidad para continuar como entidad en funcionamiento.
h. Responsabilidades en relación con los estados financieros

Se mencionará que los estados financieros tengan relación con la preparación de
los mismos de conformidad con el marco de información financiera aplicable, y del
control interno que la entidad considere necesario.
i. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría

de estados financieros
Manifestará que los objetivos de la auditoría son: obtener una seguridad razonable
de los estados financieros en su conjunto se encuentran libres de incorrección
material; emitir un informe de auditoría que contenga una opinión.
j. Ubicación de la descripción de las responsabilidades del

auditor con la auditoría de los estados financieros
Se incluirá las responsabilidades en el cuerpo del informe de auditoría, en anexo
del informe de auditoría, mediante referencia específica dentro del informe de
auditoría y cuando el auditor se remita a una descripción de las responsabilidades
del auditor en la página web de una autoridad competente.
k. Otras responsabilidades de información

Se incluirá las responsabilidades que no tiene lugar en las responsabilidades
mencionada en los apartados anteriores.
l. Nombre del socio encargado

116
Este se incluirá en el informe de auditoría de estados financieros en su conjunto.
m. Firma del auditor

El informe de auditoría deberá estar firmado.
n. Dirección del auditor

Indicará el lugar de la jurisdicción en que el auditor ejerce.
o. Fecha del informe

La fecha del informe del auditor no será anterior a la fecha en la que el auditor
haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, en la que basará su
opinión sobre los estados financieros.
2.7.5 Tipos de opinión

Dentro de las opiniones que deben emitir el contador público y auditor en la
ejecución de la auditoría de estados financieros, se pueden mencionar las
siguientes.
a. Opinión no modificada o favorable

La opinión no modificada del auditor establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, a situación
financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
b. Opinión modificada
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión adecuada sobre los
estados financieros cuando.
117
i. El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría

obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de
incorreción material; o
ii. El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para concluir que los estados financieros están libres de incorreción
material.
c. Opinión con salvedades

El auditor emitirá una opinión con salvedades cuando concluya que sobre la
evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no se
encuentran libres de incorrecciones materiales; no puede obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto se encuentran libres de incorreción material.
d. Opinión desfavorable (adversa)

Con esta opinión el auditor establece que los estados financieros en su conjunto
no presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las
operaciones de la entidad, de conformidad a la información financiera aplicable.
e. Denegación (abstención) de opinión

Una abstención o denegación de opinión establece que el auditor no expresa una
opinión sobre los estados financieros en su conjunto esto es apropiado cuando el
auditor no ha efectuado una auditoría con un alcance apropiado para formarse una
opinión sobre los estados financieros. El auditor debe abstenerse de emitir una
opinión cuando no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría
sobre la cual basar su opinión.
118
CAPÍTULO III
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1 Informe de auditoría de estados financieros

En cumplimiento de la ejecución de la auditoría de estados financieros realizada a
la compañía Mercados Hoteleros de Oriente, S.A., logramos emitir una opinión en
base a las Normas Internacionales de Auditoría, la cual detallamos a continuación:
3.1.1 Dictamen del contador público y auditor independiente

A: Accionistas de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A.
Opinión con salvedades

Hemos auditado el estado financiero de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A., que
comprenden el Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2016, el
estado de resultados, el estado de cambio en las cuentas de patrimonio y el
estado de flujos de efectivo por el año terminado a dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas. Los estados financieros han sido
preparados por la administración de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
En nuestra opinión, excepto por los efectos que puedan derivarse de los asuntos
indicados en los párrafos siguientes, los referidos estados financieros adjuntos
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. al 31 de diciembre de 2016, así
como el resultado de sus operaciones, los movimientos del patrimonio y sus flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
119
Salvedades a nuestra opinión

a) Al 31 de diciembre de 2016 se pudieron identificar las siguientes
diferencias: en los rubros caja chica hoteles, caja chica restaurante, caja
chica cafetería, bancos de banrural hotel la favorita, banco G&T portal de la
palma, banrural mercados monetaria, banrural restaurante monetaria,
banco G&T la favorita, banco G&T portal de la palma US$, banrural ahorro
mercado, clientes, Visanet, equipo de computación, mobiliario y equipo,
herramientas, vehículos, cristalería, cuentas por pagar, bonificación 37-
2001, sueldos de administración y operación, IGSS administración y
operación, otros gastos y otros productos que ascienden a -Q 516; Q 2,353;
Q 326, Q 1,645; Q 503; Q 18,157; Q21,827; Q 23,282; Q 26,862; Q 14,478;
Q 1,610; Q 7,133; Q 59,780; Q 60,006; Q 3,901; Q 9,000; Q 1,272; Q
65,267; Q 1,425; Q 14,889; Q 8,304; Q 994; Q 137. dichas diferencias se
dan respecto al valor reflejado en los estados financieros a la fecha, la
compañía no posee una conciliación que permita identificar las partidas que
dan origen a tales diferencias. En el rubro de ventas muestra una diferencia
en relación al saldo reportado y consignado en las declaraciones de IVA del
período auditado de Q 217,433; dicha diferencia corresponde a la no
incorporación de los servicios de propina, servicio de descorche y servicio
de audio, luces y cañonera, dicho efecto ocasiona un efecto tributario al
momento de una auditoría fiscal.
b) Al 31 de diciembre el saldo de IVA por crédito fiscal por -Q 14,608 muestra
un saldo contrario a su naturaleza, no se nos proporcionó las partidas que
puedan originar dicha diferencia y desconocemos los efectos que puede
c) Al 31 de diciembre de 2016 el saldo de depreciación acumulada de los
activos fijos de la empresa los cuales son equipo de computación,
mobiliario y equipo, herramientas, vehículos, cristalería que asciende a Q
62,125; Q 247,738; Q 2,217; Q 20,133; Q 7,906; muestra una diferencia de
valor del cual corresponde a Q 63,259; Q 647,952; Q 4,549; Q 21,321; Q
120
23,119; por lo que se desconoce los efectos que pudiesen darse al cálculo
de integración de los activos que correspondan.
d) Al 31 de diciembre en los rubros de caja fuerte dólares, cuentas por cobrar
a nombre de Sergio Carlos Méndez y acreedores por los montos Q 51,253;
Q 2,922,139 y Q1,290,815 se observó que no poseen integración que
permita identificar el monto físico de las cuentas que deberían reflejarse en
el saldo de los estados financieros, desconocemos los efectos que puede
e) Durante el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de
2016 en el rubro de honorarios profesionales se acumuló el valor de Q
235,988 por concepto de Outsourcing de pago de planilla por lo que no
tuvimos a la vista los contratos solicitados para comprobar los diversos
términos y condiciones del monto.
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas Normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de este informe.
Somos independientes de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. de conformidad
con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de ética del IESBA), y
hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el
Código de Ética del IESBA. Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión
con salvedades.
Base contable
Los estados financieros de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. se preparan con
base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
121
Otros asuntos
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2015, que se incluyen para
propósitos comparativos, se desconocen si anteriormente fueron auditados por
otros auditores.
Responsabilidades de la administración y del gobierno corporativo de la
entidad
La gerencia de la compañía es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros de conformidad con las prácticas contables
derivadas de las disposiciones incluidas en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, y del control interno que la gerencia considere
necesario para permitir la preparación de estos estados financieros y los mismos
estén libres de errores materiales, debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la gerencia es responsable de la

evaluación de la capacidad de la compañía de continuar como negocio en marcha,
revelando, según corresponda, los asuntos relacionados con el negocio en marcha
y utilizando la base contable de negocio en marcha, salvo que la gerencia tenga la
intención de liquidar la Compañía o de cesar sus operaciones, o bien no exista
otra alternativa realista.
Los encargados del gobierno de la compañía son responsables de la supervisión

del proceso de información financiera de la compañía.
Empresa en funcionamiento
La administración de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. no ha identificado una
incertidumbre importante que pueda dar lugar a una duda significativa, sobre la
capacidad de continuar como empresa en funcionamiento, por consiguiente, no se
revela ninguna incertidumbre en notas a los estados financieros.
Con base a nuestra auditoría en los estados financieros de Mercados Hoteleros de

Oriente, S.A. tampoco hemos identificado ninguna incertidumbre material, sin
122
embargo, ni la administración, ni nosotros como auditores independientes

podemos predecir la ocurrencia de eventos futuros que afecten la capacidad de
seguir operando como empresa en funcionamiento.
Responsabilidades del Auditor en Relación con la Auditoría de los Estados
Financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o
error, y emitir un dictamen de auditoría que contenga nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA, siempre detecte errores materiales cuanto
existan. Las incorrecciones pueden surgir de fraude o error, y consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros.
Telmo Alfonzo García Guzmán Irma Yaneth Alarcón Alarcón
Maria Elisa Mejía Genesis Alejandra Cordova Mateo
Guatemala, 04 de mayo de 2018.

123
3.1.2 Estados financieros auditados
Mercados Hoteleros de Oriente, S.A.

Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del 2016 y 2015
(Cifras expresados en quetzales)
2015
Activo 2016 (no Auditado)
Corriente
Caja Nota 4 53,416 8,501
Bancos Nota 5 486,999 448,629
Clientes Nota 6 356,500 244,007
Deudores Nota 7 327,791 236,000
Cuentas por cobrar Nota 8 3,317,762 3,182,954
Pagos anticipados Nota 9 136,627 38,717
Inventarios Nota 10 137,295 100,337
Sistema Smart 0 7,188
No corriente Nota 11
Equipo de computación 80,869 77,827
Herramientas 6,233 6,818
Mobiliario y equipo 460,220 430,842
Vehículos 10,189 14,453
Cristalería 16,485 16,509
Total activo 5,390,384 4,812,782
Pasivo y Patrimonio
Corriente
Proveedores Nota 12 143,036 70,747
Acreedores Nota 13 1,290,815 1,290,715
Cuentas por pagar Nota 14 2,073,677 2,112,427
124
2016 2015
(no auditado)
Anticipo sobre ventas Nota 15 120,389 250,981
Patrimonio neto 39,012
Capital social Nota 16 5,000 5,000
Reservas 66,782 59,212
Utilidad acumulada 904,790 288
Utilidad neta del ejercicio 785,708 186
Patrimonio total 1,762,466 7,011
Suma pasivo y capital 5,390,384 4,812,782
*Las notas adjuntas son parte integral de los estados financieros

125

Estados de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2016 y 2015
2015
2016 (no auditado)
Ingresos netos Nota 17 7,416,608 6,899,038
Costo de ventas Nota 18 1,308,137 1,297,045
Gastos de administración Nota 19 2,005,160 1,875,019
Gastos de operación Nota 20 3,292,752 3,609,222
Gastos financieros -------- 93
Resultados de operación 810,560 117,659
Otros gastos/otros productos Nota 21 16,698 14,556
Resultados antes del impuesto 827,257 132,215
Impuesto sobre la renta 206,814 33,054
Utilidad neta del ejercicio 620,443 99,161
*Las notas adjuntas son parte integral de los estados financieros

126

Estado de flujo de efectivo
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2016
Flujos de efectivo por actividad de operación
Abonos recibidos de clientes 7,416,608
Pagos a proveedores y empleados (7,350,258)
Anticipo sobre ventas 38,101
Otros ingresos 2,532
Otros gastos (391)
Efectivo neto usado en actividades de operación 106,592
Flujos de efectivo por actividades de inversión
Adquisición de propiedad mobiliario, equipos varios y vehículos -32,420
Bajas de activos 9,113
Efectivo neto usado en actividades de inversión -23,307
Aumento neto en efectivo 83,285
Efectivo al inicio del período 457,130
Efectivo al final del período 540,415
127
3.1.3 Notas a los estados financieros
Nota 1 Organización y actividades

Con fecha veinte de marzo del año dos mil uno se organizó Mercados Hoteleros
de Oriente, S.A., en el año 2006 bajo la administración de la familia Aparicio
Miranda, Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. revitaliza su imagen: El buen gusto
hotel, restaurantes & banquetes, brindando una amplia gama de servicios para
gustos exigentes, convirtiéndose en una de las firmas líder hoteleras en la ciudad
de Esquipulas. El principio institucional para el Mercados Hoteleros de Oriente,
S.A. es: el servicio y calidad.
La compañía ofrece en sus instalaciones servicios de hospedaje, restaurantes,

spa, salón de banquetes y usos múltiples, parqueo y piscinas, además de contar
con sub arrendamiento de locales y venta de mercadería al por menor. Contando
con distintas categorías de habitaciones para adaptarse a las expectativas de los
clientes y así brindar uno de los mejores servicios hoteleros en el área de
Esquipulas.
Nota 2 Unidad monetaria

La moneda de curso legal en Guatemala es el quetzal, identificada con la
expresión de cifras en quetzales en los estados financieros y sus notas.
Nota 3 Resumen de políticas significativas de contabilidad

EL sistema contable que utilizará Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. será de
acuerdo con el código de comercio, que indica: “debe de reconocer los resultados
que obtengan en cada período de imposición, de acuerdo código de comercio”.
La entidad prepara sus estados financieros sobre la base contable descrita en los
Procedimientos de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), además
preparan. A continuación, se presenta un resumen de las principales políticas
contables.
128
Las principales políticas contables adoptadas por la empresa, en la contabilización

de sus operaciones y en la preparación de sus estados financieros al 31 de
diciembre de 2016 y 2015, se resumen a continuación.
Nota 4 Caja
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de caja está integrado de la siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Caja fuerte dólares a) 51,253 6,955
Caja chica restaurantes b) 2,353 360
Caja chica cafetería 326
Caja chica hoteles -516 1,186
Total 53,416 8,501
Caja es el activo de mayor liquidez con el que cuenta la empresa para cubrir sus
inmediatas obligaciones.
a) Caja fuerte dólares es el fondo fijo que cubre las necesidades inmediatas
de la empresa para gastos mayores los cuales se pueden cubrir en efectivo.
b) Es un fondo fijo que se separa de la caja fuerte para gastos pequeños
inmediatos, los cuales se pagan en efectivo.
Nota 5 Bancos
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de bancos está integrado de la siguiente
manera:
2015
2016
(no auditado)
Bancor hotel la favorita 170,844 60,279
Banrural mercado de ahorro 169,137 148,896
G&T portal de la palma US$ 30,973 5,919
Van… 370,954 215,094
129
2015
2016
(no auditado)
Vienen… 370,954 215,094
Banrural restaurante monetaria 30,618 8,105
G&T hotel la favorita US$ 26,681 4,009
Banrural mercado de ahorro US$ 16,713 79,963
G&T café cañabral 10,028 35,821
Banrural mercado monetaria 8,650 6,908
Banrural hotel la favorita 7,251 61,881
G&T mercado la favorita 5,749 5,749
Banrural café monetaria 5,381 5,473
G&T portal de la palma 2,111 16,584
Banco restaurante 1,954 5,190
Banrural mercado monetaria US$ 909 3,852
Total 486,999 448,629
Representa todo el efectivo o dinero que la empresa tiene guardado en las
instituciones bancarias o financieras y que son depositados en las cuentas
monetarias y de ahorro; tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.
Deben corresponder exclusivamente a transacciones propias de la entidad.
Representa todos los ingresos del día anterior, en concepto de alimentos, bebidas,
cafetería, hospedaje, frigo bar y cualquier otro que se haya percibido y depositado.
.
Nota 6 Clientes
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de clientes está integrado de la siguiente
manera:
2016 2015
(no auditado)
Clientes a) 314,851 240,928
Clientes empleados b) 41,649 3,079
Total 356,500 244,007
130
a) Representa a todas las personas o entidades a las que se les vende

mercaderías o se le presentan servicios y su pago es al crédito. Se les
emitió una factura cambiaria o firmaron un contrato de adhesión. En esta
cuenta se registran todas las operaciones ordinarias, que tiene relación con
el objeto principal de la empresa (venta y servicios).
b) Representa clientes empleados a quienes se les ha otorgado la posibilidad
de obtener créditos dentro de la entidad.
Nota 7 Deudores
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de deudores está integrado de la siguiente
manera:
2016 2015
(no auditado)
María Salazar 327,791 231,650
Mariana Peraza 0 2,600
Estrella Lemus 0 1,750
Total 327,791 236,000
En esta cuenta se incluyen a todas las personas que no tengan las características
de clientes pero que por una u otra razón tiene una deuda pendiente con la
entidad y que no tiene relación con el giro normal de la empresa.
Nota 8 Cuentas por cobrar

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de cuentas por cobrar está integrado de la
siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Sergio Carlos Méndez 2,922,139 2,922,139
ISR a cuenta 120,927 104,122
ISR exceso 120,151 16,029
Van… 3,163,217 3,042,290
131
2016 2015
(no auditado)
Vienen… 3,163,217 3,042,290
ISO por acreditar 68,540 67,336
R.H. por cobrar a) 33,125 11,558
Cuenta corriente ventas por liquidar 22,245 30,685
Visanet 19,148 18,837
IVA por cobrar (retenido) 7,626 0
IVA retenido 6,416 4,024
Credomatic 6,338 4,754
Cuentas por cobrar 5,716 0
IVA por cobrar -14,607 3,470
Total 3,317,762 3,182,954
a) Recargo a habitación por cobrar es una cuenta que es utilizada por la

entidad para registrar el cargo que se le hace por consumo de restaurante u
otro servicio que presta la entidad el cual será cobrado al momento que se
el cliente deje de hospedarse en el hotel.
Se incluyen todas las erogaciones o derechos derivados de transacciones a

personas o entidades que no tienen una actividad recurrente con la empresa, o
personas relacionadas.
Incluye los impuestos por cobrar que la compañía tiene derecho a recuperar o
reclamar al fisco, por exceso en el pago o por mandato legal; sean estos en
efectivo, a través de compensación (emisión de resolución de la SAT), o cualquier
otro medio que la legislación guatemalteca permita.
Nota 9 Pagos anticipados

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de pagos anticipados está integrado de la
siguiente manera.
132
2016 2015
(no auditado)
Gastos pagados anticipados 129,627 38,717
Anticipo de sueldos 7,000 0
Total 136,627 38,717
Representan los pagos que la entidad hace en forma anticipada para obtener la
compra o bien la prestación de servicios.
Nota 10 Inventarios
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de inventarios está integrado de la siguiente
manera:
2016 2015
(no auditado)
Inventario a) 122,725 73,487
Útiles de limpieza b) 14,570 26,850
Total 137,295 100,337
a) Esta cuenta está relacionada con la custodia y resguardo de todas aquellas

materias primas o insumos que se utilizan para la preparación de alimentos
y bebidas que se venden en los restaurantes, así como aquellos productos
que se utilizan en los hoteles (frigo bar) para prestar un servicio completo y
eficiente. Son resguardos de acuerdo a la naturaleza del bien y en lugares
adecuados. Para su manipulación se utiliza formas para llevar el control
tanto para sus ingresos como para sus egresos. Para ello es indispensables
considerar cada uno de los procedimientos ya establecido.
b) Útiles de limpieza son los que utilizan para la limpieza en las diferentes
áreas de la entidad.
133
Nota 11 Propiedad, planta y equipo

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de propiedad, planta y equipo está integrado
de la siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Mobiliario y equipo 460,220 430,842
Equipo de computación 80,869 77,827
Cristalería 16,485 16,509
Vehículos 10,189 14,453
Herramientas 6,233 6,818
Total 573,996 546,449
La cuenta activos fijos estará integrada por todos aquellos bienes tangibles e
intangibles que son necesarios para generar rentas a la compañía. Son propiedad
de la empresa, y en algunos casos la empresa puede ser un arrendante de los
mismos. Lo integran valores por concepto de mobiliario y equipo, maquinaria y
equipo, vehículos, equipo de cocina, equipo de computación, programas de
computación, cristalería y mantelería.
Nota 12 Proveedores
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de proveedores está integrado de la siguiente
manera:
2016 2015
(no auditado)
Proveedores a) 143,036 70,747
Total 143,036 70,747
a) Proveedores representa el saldo que la compañía tiene como obligación

pendiente de pago por compras de mercadería para el uso de la entidad, estas
obligaciones son a corto plazo.
134
Nota 13 Acreedores
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de acreedores está integrado de la siguiente
manera:
2016 2015
(no auditado)
Cuenta corriente socio 1,290,815 1,290,715
Total 1,290,815 1,290,715
Representa la obligación de la compañía por compras adquiridas al crédito por

cualquier motivo que no sea mercaderías.
Nota 14 Cuentas por pagar

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de cuentas por pagar está integrado de la
siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Cuentas por pagar a) 1,668,780 2,112,427
Provisión para prestaciones laborales b) 337,694 250,981
Inguat por pagar c) 40,372 39,012
IVA por pagar 18,478 9,979
ISR retenido d) 7,414 7,570
IVA sobre factura especial e) 664 288
ISR sobre factura especial 277 186
Cuotas IGSS patronales por pagar 0 7,011
Cuotas IGSS laborales por pagar 0 7,673
Total 2,073,677 2,435,127
a) Es cualquier aporte de una parte deudora, que aparece como resultado de

una compra de bienes o servicios en términos de crédito, a una parte
acreedora.
135
b) Cuotas que la compañía está obligada a pagar al Instituto Guatemalteco de

Seguridad Social por concepto de salarios. (IGSS, IRTRA, INTECAP,
cualquier otra de similar naturaleza).
c) Es una cuenta que se genera por el pago de impuesto que corresponde al
Inguat por concepto de hospedaje.
d) Impuestos y retenciones por pagar son los impuestos que la compañía está
obligada a pagar, por haber practicado retenciones o porque se consumó el
hecho generador.
e) IVA por pagar son los impuestos que la compañía está obligada a pagar,
por haber practicado retenciones o porque se consumó el hecho generador.
Nota 15 Anticipo sobre ventas

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de anticipo sobre ventas está integrado de la
siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Anticipo sobre ventas 120,389 82,287
Total 120,389 82,287
Importe recibido por la compañía a cuenta de futuras ventas o prestaciones de
servicios.
Nota 16 Capital social

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de capital autorizado está integrado de la
siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Capital autorizado 25,000,000 20,000
Acciones por suscribir -24,995,000 -15,000
Total 5,000 5,000
136
El capital autorizado de la compañía se representa por acciones nominativas y es

la suma máxima que la sociedad puede emitir en acciones.
Nota 17 Ingresos
Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de ingresos está integrado de la siguiente
manera:
2016 2015
(no auditado)
Servicios de hospedaje a) 3,412,802 3,125,125
Venta de alimentación b) 3,113,138 2,997,233
Servicios de arrendamientos c) 642,045 597,553
Servicio de propina d) 205,760 155,423
Ventas de mercadería e) 31,190 0
Servicio de audio, luces y cañonera f) 6,312 3,550
Servicio de descorche g) 5,360 20,154
Total 7,416,608 6,899,038
a) Servicios representa los ingresos obtenidos por los servicios prestados que
son de hospedaje.
b) La compañía cuenta con un área de comedor dentro del hotel y los ingresos
de venta de alimentos es derivado del mismo.
c) Los servicios de arrendamientos prestados, son por un sub arrendamiento
de los locales que no son ocupados físicamente por la empresa, donde se
encuentra portal de la palma y otros.
d) La venta de mercadería se deriva de la venta de café cañabral.
e) Son propinas dejadas por la venta de alimentos en la entidad.
f) Servicio de descorche procede del servicio proporcionado por el descorche
de vinos en el área de comedor, el cual es ingresado diferente a una venta
de alimentos.
g) Servicio de audio, luces y cañoneras, son servicios que se prestan al
momento de alquilar un salón que solo se utiliza por reservación
137
Nota 18 Costo de venta

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de costo de ventas está integrado de la
siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Inventario inicial 100,337 73,487
(+) Compras 1,330,525 1,323,895
Disponibilidad 1,430,862 1,397,382
(-) Inventario final 122,725 100,337
Total 1,308,137 1,297,045
Es el gasto o el costo de producir de todos los artículos vendidos durante un
período contable.
Nota 19 Gastos de administración

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de gastos de administración está integrado de
la siguiente manera:
2016 2015
(no auditado)
Honorarios Profesionales 753,492 498,936
Gastos no deducibles a) 340,455 73,363
Sueldos de administración 145,097 205,536
Depreciación mobiliario y equipo 115,747 84,758
Atención a personal 99,417 129,179
Bonificación Producto administración 61,366 0
Comisiones mastecard administración 55,410 15,828
Indemnización 53,904 56,067
Teléfono 50,058 54,967
Van… 1,674,946 1,118,634
138
2016 2015
(no auditado)
Vienen… 1,674,946 1,118,634
Mantenimiento y reparación mobiliario y equipo 44,845 56,524
Aguinaldo administración 40,834 58,807
Bono 14 administración 40,834 61,547
Impuestos y contribuciones 35,712 6,397
Servicio de cable 31,286 31,286
Papelería y útiles de admón. 28,206 26,247
Comisiones pagadas 23,671
Vacaciones administración 20,442 29,439
IGSS administración 19,698 26,637
Bonificación 37-2001 administración 11,625 101,317
Útiles de trabajo administración 9,282
Comisiones visa administración 7,535 15,430
Viáticos de administración 4,761 2,283
Depreciaciones 3,917
Servicios de internet 3,222
Horas extra administración 2,264 4,701
Arbitrios municipales 2,080 385
Total 2,005,160 1,875,019
a) Gastos no deducibles corresponden a gastos varios hotel y restaurante,

decoración, viáticos, equipo de seguridad, fletes y acarreos, ISR retenido
gasto, mobiliario y equipo y multas y recargos que incurrió la compañía en
el período auditado.
Nota 20 Gastos de operación

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de gastos de operación está integrado de la
siguiente manera:
139
2016 2015
(no auditado)
Alquileres pagados 1,405,032 1,408,571
Sueldos de operación 345,169 500,426
Energía eléctrica operación 325,246 388,199
Útiles de limpieza 244,631 172,177
Atención a clientes y proveedores 172,342 51,615
Mantenimiento y reparaciones edificios
144,047 601,698
arrendados
Gastos de operación 131,025 143,373
Seguridad de operación 125,357 129,643
Fletes 56,680 11,380
Publicidad 47,435 65,698
Útiles de trabajo operación 44,318 38,302
IGSS operación 43,973 66,691
Bonificación 37-2001 operación 33,950 74,358
Frigo bar operación 24,066 23,201
Útiles de cocina 20,332 16,124
Depreciación equipo de computación 19,410 14,077
Mantenimiento de piscina 16,173 13,742
Mantelería restaurante 11,869 4,548
Horas extras operación 10,066 28,736
Útiles de oficina de operación 8,334 4,376
Combustibles de operación 7,672 14,632
Bonificación producto operación 7,604 0
Impuesto sobre distribución de petróleo operación 6,808 7,418
Seguros pagados 6,420 6,420
Mantenimiento y reparación equipo de computo 5,867 10,534
Material de empaque 5,862 8,701
Depreciación cristalería 5,561 2,488
Van… 3,275,249 3,807,128
140
2016 2015
(no auditado)
Vienen… 3,275,249 3,807,128
Depreciación vehículos de operación 4,264 4,264
Membresías 4,025 0
Servicio de facturación tickets 3,951 2,259
Servicio de recarga de extinguidores 1,696 893
Depreciación herramienta 1,040 974
Mantenimiento y reparación de vehículos
922 917
arrendados
Accesorio habitación 917 47,151
Mantenimiento y reparación maquinaria 250 3,661
Insumos y fertilizantes 125 487
Cuentas incobrables 121 0
Accesorio equipo de computación 119 9,935
Mantenimiento y reparación. herramientas 55 0
Timbre de Prensa 18 3
Total 3,292,752 3,609,222
Gastos necesarios para llevar a cabo las actividades operacionales de la

compañía, se incluyen los gastos por mantenimiento y demás gastos necesarios.
Nota 21 Otros gastos/otros productos

Al 31 de diciembre de 2016 el rubro de otros productos está integrado de la
siguiente manera, intereses bancarios, otros ingresos, diferencial por impuesto
producto; otros gastos financieros están integrados por, comisiones bancarias,
diferencial por impuesto gasto, ISR sobre capital bancario, impuesto sobre
productos financieros.
141
2016 2015
(no auditado)
Otros productos 18,585 16,053
Otros gastos 1,888 1,497
Total 16,698 14,556
142
3.1.4 Carta de hallazgos de control interno

Esquipulas, 04 de mayo de 2017
A
Junta Directiva
Mercados Hoteleros de Oriente, Con atención a:
Sociedad Anónima Dixon Esaú Guerra Cabrera
Representante Legal
Con relación a la auditoría de estados financieros de la compañía Mercados

Hoteleros de Oriente S.A. al 31 de diciembre del año 2016 y por el período
terminado a esa misma fecha. En el documento adjunto encontrarán una
descripción de los hallazgos para su debida corrección y toma de decisiones
pertinentes con la finalidad de no incurrir en ellos nuevamente.
Por otro lado, se recomienda a la administración de la compañía establecer y

mantener un sistema de control interno, y debido a que no nos contrataron para la
realización de una auditoría de controles internos, sino para evaluar la
razonabilidad de las cifras contables no pretendemos haber cubierto en la revisión
la totalidad de los controles internos de la compañía.
Este informe es exclusivo de la compañía y no debe ser utilizado para ningún otro
fin.
Atentamente,
Telmo Alfonzo García Guzmán Irma Yaneth Alarcón Alarcón

Coordinador de Grupo Asistente
Genesis Alejandra Cordova Mateo Maria Elisa Mejía

Asistente Asistente
143
Los asuntos más relevantes identificados durante nuestra revisión en relación con
la estructura de control interno, se detallan a continuación:
1. Falta de elaboración de registros contables en moneda extranjera

Al 31 de diciembre de 2016 pudimos observar que la compañía no cuenta con un
registro que permita identificar el monto físico de las divisas que deberían
reflejarse en el saldo de la cuenta caja.
Recomendación
Que la compañía por medio de la administración adopte el procedimiento idóneo
para el registro adecuado de las divisas, teniendo el efectivo completo en la caja
fuerte.
2. Manejo inadecuado de caja fuerte dólares

Se observó que el manejo de la caja fuerte dólares es llevado por una empleada
de la entidad la cual por momentos no se encuentra en la compañía y no se lleva
un control adecuado de las divisas en dólares que ingresan a la caja fuerte.
Recomendación
Designar personal que se encargue de la caja fuerte dólares que se encuentre en
horarios hábiles en la compañía para un adecuado manejo, además de
implementar un control manual (de preferencia electrónico) para poder llevar el
control de los dólares y tipo de cambio de cada divisa ingresada a caja fuerte.
3. Falta de integración contable de cuentas por cobrar

Observamos al 31 de diciembre de 2016 que la compañía no cuenta con la
integración contable sobre la naturaleza de la deuda que se registra a nombre de
Sergio Carlos Méndez, por el monto de Q 2,922,139.
144
Recomendación
Realizar una revisión exhaustiva de la cuenta por cobrar correspondiente a Sergio
Carlos Méndez para verificar su naturaleza y razonabilidad del saldo con el fin de
reflejar en la contabilidad saldos que puedan ser recuperables para la compañía, y
poder dar baja a los saldos que se consideren como incobrables, o llegar a un
acuerdo con el cliente para una reducción de las cuentas por cobrar o un plan de
pago para cancelar el saldo de la cuenta correspondiente.
4. No existe personal identificado para el área de auditoría

Se observó que la compañía cuenta con un organigrama, pero los puestos y
personal identificados en el área de auditoría interna no se ve reflejado en él.
Recomendación
Realizar un organigrama que permita la identificación inmediata de cada uno de
los puestos del personal, en el cual se incluya el personal de auditoría interna que
labora en la compañía auditada.
5. Falta de integración contable de la cuenta acreedores

No tuvimos a la vista la integración contable de la cuenta de acreedores, por el
monto de Q 1,290,815, por lo se desconoce su integración, propiedad, existencia y
compromiso de pago de la compañía.
Recomendación
Se debe tener documentación y registro que respalde la existencia de las
operaciones que integran la cuenta, se recomienda adoptar el registro adecuado
para que se revele el saldo real.
6. Diferencia en cuentas por pagar

Al 31 de diciembre de 2016 se identificó que el rubro de cuentas por pagar tiene
una diferencia por valor de Q 65,267; dicha diferencia se da respecto al valor que
se refleja en los estados financieros a la fecha, por lo que la compañía no posee
145
una conciliación que permita identificar las partidas que dan origen a tales
diferencias, por lo cual desconocemos los efectos que puede ocasionar en el rubro
antes mencionado.
Recomendación
Identificar correctamente en las conciliaciones y registros contables las
transacciones de manera oportuna para poder evitar errores y diferencias entre los
registros y saldos en los estados financieros.
146
CONCLUSIONES
a) Se emitió una opinión con base a las Normas Internacionales de Auditoría

(NIA 705) opinión con salvedades en el informe emitido por un auditor
independiente. Para lo cual se tuvo a bien determinar que los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera, salvo
determinadas excepciones o limitaciones que no afectan de manera
importante o significativa a la situación financiera y los resultados de las
operaciones mostrados en dichos estados.
b) Al evaluar el control interno de la compañía Mercados Hoteleros de Oriente,

S.A. por medio de entrevistas, cuestionarios y revisión de papeles de
trabajo utilizado por el personal para su registro diario, se determinó que el
mismo no es eficiente debido a no contar con una estructura organizacional
adecuada donde se reflejen las funciones del personal y permita una mejor
administración.
c) La falta de políticas, reglamentos, normas y procedimientos hacen que el

control interno de la compañía sea débil, por lo tanto, este no sea funcional
en la entidad y a la vez no se cumplan los procesos en las diferentes áreas
de una manera uniforme y/o estándar para salvaguardar los activos.
d) Debido a la inexistencia de políticas, reglamentos y procedimientos

específicos en las áreas de operaciones influyen en que la documentación
de soporte no cumpla de manera uniforme con los requisitos de suficiencia
y competencia para la entidad.
147
e) La contabilidad de Mercados Hoteleros de Oriente S.A. se realiza con base

a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para la
elaboración de sus estados financieros, en el proceso de la auditoría se
determinó que la compañía se encuentra dentro del marco legal aplicable,
pero con inconsistencias y deficiencias en el sistema interno al momento de
determinar los cálculos correspondientes en materia tributaria.
148
RECOMENDACIONES
a) Reestructurar el organigrama de la compañía, que permita conocer los

distintos puestos y nivel jerárquico de cada uno de ellos, asimismo elaborar
por escrito las funciones de cada puesto de trabajo, para evitar la duplicidad
de trabajo y así evitar posibles errores en el registro de operaciones,
atrasos en actividades.
b) Que la compañía establezca un ambiente de control para cada una de las

áreas operacionales de la misma, creando manuales, procedimientos y/o
reglamentos que ayuden a regir la mayor parte de las actividades de
operación y poder contar con una eficacia operativa y reducir el riesgo de
error.
c) Delegar responsabilidades en la elaboración de los cálculos en materia

tributaria, para que una persona elabore y otra se encargue de revisar su
correcta aplicación.
d) Fortalecer el proceso de elaboración de información contable con el fin de

tener soporte de las operaciones, para que este sea suficiente y
competente.
149
LITERATURA CITADA Y CONSULTADA
Arens, Alvin, Randal J. Elder y Mark S. Beasley. Auditoría un enfoque integral.

México D.F., 2017.
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) Junta Internacional

de Normas de Auditoría y Aseguramiento. NIA 200 - Objetivos globales del
auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. London: IberAm, 2013.

de Normas de Auditoría y Aseguramiento. NIA 500 - Evidencia de auditoría.
London: IberAm, 2013.

de Normas de Auditoría y Aseguramiento. NIA 580 - Manifestaciones
escritas. London: IberAm, 2013.

de Normas de Auditoría y Aseguramiento. NIA 701 - Comunicación de las
cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por el
auditor independiente. London: IberAm, 2013.
Figueroa, Vernor Mesén. El riesgo de auditoría y sus efectos sobre el trabajo del
auditor independiente. San José, Costa Rica, 2009.
Gabriel, Sánchez Curiel. Auditoria de estados financieros, práctica moderna

integral. México D.F.: Pearson Education de México S.A., 2006.
Guajardo Cantú, Gerardo y Andrade de Guajardo, Nora E. Contabilidad

Financiera. México D.F.: McGraw-Hill Interamericana, s.f.
Iturriaga, Carmen Karina Tapia. Fundamento de auditoría: aplicación práctica de

las normas internacionales de auditoría. México D.F., 2016.
150
Iturriaga, Tapia y Otros. Fundamento de auditoría: Aplicación práctica de las

Normas Internacionales de Auditoría. México D.F.: Instituto mexicano de
contadores publicos, 2016.
Kester, Roy B. Contabilidad: teoría y práctica. México D.F.: Editorial Labor S.A.,
1954.
Martínez, Raúl Armando. Auditoría de estados financieros su proceso paso a

paso. San Salvador: Cultura S.A. de C.V., 2013.
Pany, Whittington. Principios de auditoría. México D.F.: Mc. Graw-Hill, s.f.
Samuel Alberto, Mantilla B. Auditoría de control interno. Bogotá: Ecoe Ediciones,

2013.
Sánchez Osorio, Israel. Fundamentos de auditoría de estados financieros. México

D.F.: Cengage Learning Editores S.A., 2007.
151
ANEXOS
152
Ajustes y reclasificaciones propuestas y no aceptadas

Ajustes / Reclasificaciones
Descripción
Debe Haber
Reclasificación 1
Caja Chica Hoteles Q515.87
Clientes empleados Q515.87
Para registra efectivo recibido de clientes
empleados Q515.87 Q515.87
Reclasificación 2
G&T portal de la palma Q503.35
Banrural Hotel la favorita Q503.35
Para registrar la clasificación correcta de los
bancos Q503.35 Q503.35
Reclasificación 3
Clientes empleados Q1,610.02
Cuentas por cobrar Q1,610.02
Para registrar la diferencia en la integración
contable de clientes empleados. Q1,610.02 Q1,610.02
Ajuste 4
Compras Q121,731.08
IVA por cobrar Q14,697.08
Bancos Q136,428.16
Pendiente de registrar compras habidas durante el
año 2016 y el IVA Q136,428.16 Q136,428.16
Ajuste 5
Banrural mercados monetaria Q7,132.59
Visanet por cobrar Q7,132.59
Para registrar efectivo por error al momento del
cobro de tarjeta Visanet. Q7,132.59 Q7,132.59
153
Descripción
Debe Haber
Ajuste 6
Gastos de operación Q14,569.57
Inventarios Q14,569.57
Para registrar útiles de limpieza que se encuentran
registrados en los inventarios. Q14,569.57 Q14,569.57
Reclasificación 7
Dep. Acum. Equipo de computación Q144.14
Dep. Acum. Cristalería Q144.14
Para registrar la diferencia por equivocación y
registro de cuentas Q144.14 Q144.14
Ajuste 8
Sueldos Administración Q14,889.02
Bonificación 37-2001 administración Q1,425.00
IGSS administración Q8,304.03
G&T portal de la palma USD Q24,618.05
Para registrar sueldos pagos a empleados
pendientes de contabilizar. Q24,618.05 Q24,618.05
Reclasificación 9
Gastos varios hotel y restaurante Q120,956.14
Decoración Q240.00
Viáticos Q430.00
Equipo de seguridad Q14,012.32
Fletes y acarreos Q12,406.95
ISR retenido gastos Q3,897.36
Mobiliario y equipo Q188,482.52
Multas y recargos Q30.00
Gastos no deducibles Q340,455.29
154
Descripción
Debe Haber
Para registrar una reclasificación de los gastos
Q340,455.29 Q340,455.29
contabilizados como no deducibles
155
Esquipulas, 04 de Mayo de 2018
Señores
Beginners Junior Auditors
5ta. Avenida 5-90 zona 10,
Chiquimula, Guatemala
Teléfono: 7878-0809
Estimados Señores Auditores

En relación con su auditoría de los estados financieros de Mercados Hoteleros
de Oriente Sociedad Anónima, al 31 de diciembre de 2016 y por el año
terminado en esa fecha, con el propósito de expresar una opinión en cuanto a si
los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de operación, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con políticas y prácticas de
contabilidad consistentes con períodos contables precedentes a la promulgación
de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, les confirmamos a
nuestro saber y entender, las siguientes manifestaciones hechas a ustedes
durante el desarrollo de su auditoría.
1. Somos responsables de la preparación y presentación en los estados

financieros, bajo políticas y prácticas de contabilidad consistentes con
períodos contables precedentes a la promulgación de las Normas
Internacionales de Información Financiera, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados incluyendo la revelación apropiada de toda la
información requerida por las leyes vigentes del país. Dichos estados
financieros reflejan fielmente el registro de las transacciones ocurridas en la
compañía durante el período auditado.
156
2. Hemos puesto a su disposición todos los registros contables, financieros y

datos relacionados.
3. Hemos puesto a su disposición la documentación que soporta el
cumplimiento con las declaraciones de impuestos a que está sujeta la
compañía y entendemos que su auditoría se realiza sobre bases selectivas
del universo de transacciones, lo cual les permite satisfacerse
razonablemente sobre el cumplimiento con tales declaraciones; confirmando
nuestra manifestación sobre que en materia impositiva la compañía ha
cumplido con cobrar, retener, tributar y trasladar oportunamente los
impuestos a que está sujeta.
4. No existen transacciones significativas que no hayan sido adecuadamente
registradas en los registros contables que sustenten los estados financieros.
5. No ha habido:
a. Comunicaciones provenientes de organismos o agencias reguladoras
con respecto al incumplimiento o deficiencias en la presentación de
información financiera.
b. Irregularidades que involucren a la Gerencia u otros empleados que
tengan un papel importante en el control interno.
c. Irregularidades que involucren a otros empleados y que pudieran tener
efectos importantes sobre los estados financieros.
d. Animo de defraudar a los usuarios o al Estado.
6. No existen:
a. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos
efectos deberían ser considerados en las revelaciones de los estados
financieros o como una base para el registro contable de una pérdida
contingente.
b. Reclamos pendientes o multas sobre los cuales nuestro abogado nos
hayan informado la probabilidad de un fallo adverso y que, por lo tanto,
deba ser revelado en los estados financieros.
c. Otras obligaciones importantes, ganancias o pérdidas contingentes, que
debieran ser registradas o reveladas en los estados financieros.
157
7. La compañía no tiene planes e intenciones que puedan afectar

significativamente el valor actual o la clasificación de los activos y pasivos
reflejados en los estados financieros.
8. Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado, proviene de actividades
normales de operación y cuando se consideró necesario se ha revelado en
los estados financieros:
a. Estimados significativos o concentraciones de operaciones importantes
que sean conocidos por la Gerencia y que requieran ser revelados en
los estados financieros.
9. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2016 incluyen todo el efectivo
y todas las cuentas bancarias, así como todos los bienes y activos de la
compañía que requieren sean incluidos en dichos estados financieros de
conformidad con políticas y prácticas de contabilidad consistentes con
períodos contables precedentes a la promulgación de las Normas
Internacionales de Información Financiera. La compañía dispone de títulos
de propiedad, sobre todos sus activos.
10. Consideramos que la clasificación que utilizamos de conformidad con
nuestro catálogo de cuentas, está estructurada de acuerdo a las necesidades
y conveniencia de la entidad para fines de información gerencial, por lo que,
no creemos conveniente realizar reclasificaciones de cuentas.
11. La compañía ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales
que podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso
de incumplimiento.
12. Los registros contables que sustentan los estados financieros reflejan en
forma razonable y exacta y con un detalle razonable las transacciones de la
compañía.
13. No existen gravámenes, sobre el valor de mobiliario y equipo.
14. Consideramos que las cifras reveladas en cuentas por cobrar a clientes,
representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no están sujetos a
descuentos.
158
15. Los inventarios presentados en los estados financieros están integrados por
el total de existencias al 31 de diciembre de 2016 después de haber
efectuado el movimiento de entradas y salidas durante el período y según
inventario físico practicado. La valuación de los inventarios por el
departamento de contabilidad, a costo promedio y costo de producción.
16. Todas las obligaciones y deudas de la compañía, de las que tenemos
conocimiento, están mostradas como tales en el balance de situación general
al 31 de diciembre de 2016, y no tenemos conocimiento que exista
reclamaciones, convenios o transacciones de importancia que no estén
adecuadamente incluidas en los registros y documentos contables, puestos a
la disposición de ustedes para su revisión utilizados en la preparación de los
estados financieros.
17. La compañía no ha celebrado contratos fuera del curso ordinario de sus
operaciones o efectuado transacciones o convenios con partes interesadas,
con excepción de aquellas transacciones que han sido identificadas como
tales en los estados financieros.
18. Las indemnizaciones que se van acumulando a favor de los empleados de la
compañía, se calculan según el tiempo de servicio y sobre el sueldo ordinario
y extraordinario, de acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo y
puedan llegar a serles pagadas en casos de muerte o despido.
19. El resultado reflejado en los estados financieros revela el valor que resulta
del ejercicio después de haber efectuado los ajustes necesarios aprobados
por la administración.
20. Les manifestamos a ustedes que al 31 de diciembre de 2016 y a la fecha
nuestras políticas contables han sido reveladas adecuadamente en los
estados financieros.
21. Les manifestamos a ustedes lo siguiente:
a. Las diferencias encontradas en los rubros de caja chica hoteles, caja
chica restaurante, caja chica cafetería, bancos de banrural hotel la
favorita, banco G&T portal de la palma, banrural mercados monetaria,
banrural restaurante monetaria, banco G&T la favorita, banco G&T
159
portal de la palma US$, banrural ahorro mercado, clientes, Visanet,

equipo de computación, mobiliario y equipo, herramientas, vehículos,
cristalería, cuentas por pagar, ventas, bonificación 37-2001, sueldos de
administración y operación, IGSS administración y operación, otros
gastos y otros productos ocasionan un efecto en la mala presentación
de los estados financieros de la entidad.
b. El monto del IVA por cobrar muestra un saldo negativo a su naturaleza
por ello afecta a nuestras compras debido a que se declararon más de
las debidas, para poder subsanar ese costo se determinó el colocarla
como negativo, esto puede causar efectos tributarios, y una mala
presentación de la cuenta.
c. Las depreciaciones de los activos fijos de la entidad fueron calculados
en base a la integración contable que se posee, la cual no muestra el
total de activos que tiene la entidad en sus estados financieros, por ende
el cálculo realizado a este rubro está mal, y puede ocasionar una
reducción de gastos a nuestro resultados, además de una mala
determinación de las depreciaciones y presentación en los estados
financieros.
d. Como compañía no se posee la integración de algunas cuentas entre
ellas son caja fuerte dólares, cuentas por cobrar a nombre de Sergio
Carlos Méndez, y acreedores, por lo cual no se les pudo proporcionar
dicha integración.
e. La confidencialidad de la empresa no permitía el poder proporcionarles
los contratos correspondientes al Servicio de Outsourcing, por lo cual
estamos conscientes que esto puede ocasionar una desviación o falta
en el análisis de los estados financieros.
22. Les manifestamos que no tenemos conocimiento que haya ocurrido ningún
suceso o evento que afecte materialmente los estados financieros por el
período que terminó el 31 de diciembre de 2016, o que aun cuando no haya
afectado tales estados financieros, haya originado algún cambio de
160
importancia adverso o de otra naturaleza en la posición financiera y/o en los

ingresos y egresos de la compañía
23. En adición, nos comprometemos a realizar las aclaraciones que sean
necesarias a las personas que lo soliciten.
Atentamente,
. .
Dixon Esaú Guerra Cabrera Manuel Guerra Leiva
Representante Legal Contador General
161
Esquipulas, 16 de Febrero de 2018
A
Junta Directiva
Mercados Hoteleros de Oriente, Con atención a:
Sociedad Anónima Dixon Esaú Guerra Cabrera
Representante Legal
Estimados señores Junta Directiva
Objetivo y alcance de la auditoría

En relación a la solicitud aprobada por ustedes para auditar el balance de
situación financiera de Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. al 31 de diciembre de
2016 y el correspondiente estado de resultados, cambios en el patrimonio de los
accionistas y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y
otras notas explicativas. Nos complace confirmarle por esta carta la aceptación y
entendimiento de las bases sobre las que se desarrollará dicho trabajo, el cual
realizaremos con el objetivo de expresar una opinión sobre dichos estados
financieros.
Responsabilidad del auditor

Efectuaremos la auditoría de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) e incluirá aquellas pruebas de los registros
contables y demás procedimientos de auditoría que consideremos necesarios y
apropiados según las circunstancias, con el propósito de expresar una opinión
sobre los estados financieros. Dicho examen incluirá una verificación del activo, el
pasivo y patrimonio de la compañía y de los resultados de sus operaciones, pero
se entiende naturalmente que, dadas las características y finalidad de este trabajo,
el mismo no es una revisión detallada y exhaustiva de las operaciones, así como
162
tampoco revelará necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si

éstos existieran.
El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente
sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros Mercados
Hoteleros de Oriente, S.A. con base a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Nuestra capacidad para expresar una opinión dependerá de los
hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe.
Si por algún motivo, estamos imposibilitados para completar la auditoría o no

podemos expresar una opinión, o si nuestro informe de auditoría requiere de
modificaciones, esto será discutido con la gerencia, ya que de acuerdo con las
circunstancias y hallazgos de la auditoría las opiniones probables como resultado
de la misma podrían ser: Una opinión no calificada, una opinión calificada con
excepciones, una opinión adversa (de no presentación razonable de los estados
financieros en todos sus aspectos importantes) o, en extremas circunstancias, una
denegación de opinión.
Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control

interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno
de las obligaciones legales. Este trabajo incluirá una revisión limitada del
cumplimiento de ciertas obligaciones laborales tributarias, con el único objeto de
evaluar el efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que
debe entenderse que no representará un trabajo especial en estas áreas, el cual,
de ser requerido por ustedes, será objeto de otra revisión.
Planificaremos y realizaremos la auditoría para obtener una seguridad razonable

sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Nuestro
trabajo no está diseñado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de
confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos, etc. Sin embargo,
en el caso de apreciar este tipo de situaciones durante el desarrollo de nuestro
trabajo, les notificaríamos inmediatamente.
163
Debido a las características del fraude, particularmente aquellos que implican

ocultamiento y falsificación de la documentación, incluyendo forjamiento, una
auditoría correctamente planificada y llevada a cabo puede que no detecte un
error intencional o un fraude. Por lo tanto, una auditoría efectuada acorde con las
normas internacionales de auditoría, está diseñada para obtener una seguridad
razonable, pero no absoluta de que los estados financieros estén exentos de
errores significativos. No se pretende con la auditoría detectar errores
intencionales o fraudes que sean materiales para los estados financieros.
Responsabilidad de la administración
La gerencia de la empresa es responsable de la preparación de los estados
financieros y sus correspondientes notas explicativas. Además tiene la
responsabilidad, entre otras tareas, de establecer y mantener un control interno
efectivo sobre los informes financieros, identificar y asegurar que la compañía
cumplan con las leyes y regulaciones que son aplicables sus actividades, registrar
correctamente las transacciones en los registros contables, realizar estimados
contables apropiados, salvaguardar los activos, para la exactitud global de los
estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información
Financiera y poner todos los registros financieros e información relacionada a
nuestra disposición.
Para el mejor desempeño de nuestro trabajo requerimos contar con la más amplia
colaboración por parte de los ejecutivos y empleados, de quienes habremos de
requerir el suministro de información y la preparación de ciertos trabajos sobre
operaciones y cifras indispensables para la realización de la auditoría en aquellos
aspectos que representen un ahorro significativo de tiempo y esfuerzos.
La gerencia es responsable de informar a todo el personal para que nos ayuden a

cumplir los objetivos perseguidos y que entiendan las molestias que ocasionan las
preguntas que harán nuestros representantes. Este es un proceso normal en esta
164
actividad. En este sentido, deberán estar preparados para atendernos y colaborar

con nosotros. Para minimizar el efecto de este punto, al iniciar nuestro trabajo
efectuaremos reuniones con nuestro equipo de trabajo conjuntamente con el
personal de administración y contabilidad involucrado en la auditoría, a fin de
definir las fechas y la información que requerimos de ustedes.
Les enviaremos una lista de los requerimientos con la información necesaria, lo

cual agilizará el desarrollo del trabajo. Además, para evitar el tiempo de espera, es
necesario que al comenzar nuestro trabajo, las diferentes cuentas de los estados
financieros estén debidamente analizadas y ajustadas.
Por otro lado la empresa se comprometen, al concluir nuestro trabajo, a

suministrarnos una carta de representación o manifestaciones de la gerencia, la
cual entre otras cosas, deberá ratificar la responsabilidad de la gerencia en la
preparación de los estados financieros de conformidad con normas internacionales
de Información financiera aplicadas sobre bases uniformes, la disponibilidad de
todas las actas de la junta directiva y asamblea de accionistas, estados financieros
debidamente firmados por el representante legal y contador, y de cualquier otra
información necesaria para el desarrollo de nuestro trabajo, así como también la
ausencia de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos empleados
que cumplen funciones importantes en la estructura de control interno de la
compañía. Este es un procedimiento normal y obligatorio de la profesión de la
contaduría pública y auditoría cuando realiza un examen de los estados
financieros de cualquier entidad.
Informes a brindar
Como resultado de nuestro trabajo suministraremos a la junta directiva de la
compañía, además del dictamen sobre los estados financieros individuales de
compañía, un informe con el resultado de nuestras observaciones y
recomendaciones de la evaluación del control interno, de los procedimientos de
contabilidad y del cumplimiento oportuno de las obligaciones legales el cual será
165
preparado para uso exclusivo de la gerencia de la empresa, por lo que no podrá

ser suministrado a terceros sin nuestra previa autorización por escrito.
Otra información relevante

• Papeles de trabajo. Durante nuestro trabajo prepararemos un grupo de
papeles de trabajo, incluyendo documentos y archivos electrónicos, que
soportan el trabajo realizado por nosotros, los cuales son propiedad
exclusiva del auditor, siempre y cuando que alguna de la medida de los
casos exista situaciones particulares serán analizadas con la gerencia y
administración de la Compañía respecto a la documentación referente de
auditoría.
• Correo electrónico. En el transcurso de nuestro trabajo podremos utilizar
el correo electrónico como medio de comunicación entre las partes. Sin
embargo, las partes entienden los posibles riesgos de esta herramienta.
Aunque utilizamos sistemas de antivirus actualizados, no podemos asumir
responsabilidad alguna por problemas o demoras en el envío de la
información que se originen por el uso de correos electrónicos.
• Confidencialidad. Las partes se comprometen a mantener la estricta
confidencialidad de la información manejada, para poder desarrollar las
actividades objeto de esta propuesta de servicios, confidencialidad que se
mantendrá durante y después de la vigencia de la contratación. En caso
que la empresa así lo considere necesario, podrá suscribirse un acuerdo de
confidencialidad más amplio y por separado de parte de todas y cada una
de las personas involucradas en las actividades objeto de esta propuesta,
en los términos y condiciones que así considere necesarios.
Agradecemos la oportunidad que nos brindan de acceder a realizar el trabajo con

el profesionalismo y estándares de confidencialidad que regulan nuestra profesión.
166
Esperamos que este entendimiento sea de su conformidad. De ser así,

agradeceríamos hacernos llegar una copia firmada de la presente propuesta en
todas sus hojas en señal de aceptación, lo antes posible.
Sin otro particular al cual hacer referencia, quedamos a la aceptación de los
términos descritos en este documento.
Aceptación
Telmo Alfonzo García Guzmán

Coordinador de Grupo
Genesis Alejandra Cordova Mateo

Asistente
Irma Yaneth Alarcón Alarcón

Asistente
Maria Elisa Mejía

Asistente
Dixon Esaú Guerra Cabrera

Representante Legal
167
CONFIRMACION DE INDEPENDENCIA
Cliente: Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. Período Auditado: 2016
Hemos revisado el código de ética que regula la actividad de la Contaduría Pública

y Auditoría y confirmo que soy independiente para efectuar mis procedimientos de
auditoría en el cliente arriba indicado, ya que no tengo ningún tipo de parentesco o
relación comercial con la Gerencia ni con los accionistas de este cliente que vayan
a causar algún conflicto de independencia.
Entendemos que un conflicto de interés puede surgir:

 al tener relación de parentesco con propietarios, funcionarios, ejecutivos o
empleados en capacidad de tomar decisiones, de empresas o
comerciantes individuales clientes de este cliente en particular.
 al tener intereses monetarios, poseer deudas documentadas o no, o
inversiones en empresas o comerciantes individuales clientes de este
cliente en particular
 al desempeñar funciones remuneradas dentro de la estructura de
empresas o comerciantes individuales clientes de este cliente en
particular.
Entiendo también que Independencia es:

 Independencia mental: que es el estado mental que permite dar una
opinión sin ser afectado por influencias que puedan comprometer el juicio
profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad, y que
ejercite objetividad y escepticismo profesional;
 Independencia en apariencia: que es evitar que hechos o circunstancias
significativas puedan llevar a un tercero debidamente informado, aun con
salvaguardas, a concluir razonablemente que una firma, o un miembro de
168
una firma, tengan comprometida su integridad, objetividad y escepticismo

profesional
En consecuencia, me considero con la independencia mental suficiente como para
ejecutar revisiones objetivas en esta asignación que me ha sido encargada.
Muy atentamente:
Miembro del Staff Nombre Firma

Docente Supervisor a CPA. Jorge Mario Galván Toledo
Cargo
Coordinador de Grupo Telmo Alfonzo García Guzmán
Asistente Genesis Alejandra Cordova Mateo
Asistente Irma Yaneth Alarcón Alarcón
Asistente Maria Elisa Mejía

Auditoria de Estados Financieros de Mercados Hoteleros de Oriente S.A. Por El Periodo Terminado

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE MERCADOS HOTELEROS DE

IRMA YANETH ALARCÓN ALARCÓN

CHIQUIMULA, GUATEMALA, OCTUBRE DE 2018

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE MERCADOS HOTELEROS DE

CHIQUIMULA, GUATEMALA, OCTUBRE DE 2018

Los objetivos específicos de la investigación son evaluar la eficiencia del control

En el desarrollo de la auditoría se encontraron limitaciones siendo estas relevantes

Derivado del estudio realizado se recomienda que la compañía Mercados

1.1 Comprensión del entorno de la entidad auditada .......................................... 2

1.1.1 Generalidades de la entidad auditada ................................................. 2

1.2.1 Objetivo general ................................................................................ 15

1.3.1 Ciclo operativo y transaccional de la entidad .................................... 10

1.4.1 Matriz de enfoque de auditoría .......................................................... 36

2.1 Auditoría de estados financieros ................................................................. 87

2.1.1 Antecedentes .................................................................................... 87

2.3.1 Definición ........................................................................................... 95

2.4.1 Definición ........................................................................................... 99

2.5.1 Definición ......................................................................................... 102

2.6.1 Hechos posteriores al cierre ............................................................ 107

2.7.1 Definición de dictamen .................................................................... 112

RESULTADOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

3.1 Informe de auditoría de estados financieros .......................................... 118

3.1.1 Dictamen del contador público y auditor independiente .................. 118

Cuadro Descripción Página

Figura Descripción Página

IAS: International Accounting Standards (Estándares de

En el presente informe han sido auditados los estados financieros de la compañía

Capítulo I. Marco metodológico: se encuentra los antecedentes de la entidad

Capítulo II. Marco teórico: se desglosan definiciones de la auditoría en un

Capítulo III. Resultado de la auditoría: se presentan los hallazgos y limitaciones

1.1 Comprensión del entorno de la entidad auditada

1.1.1 Generalidades de la entidad auditada

1.1.2 Antecedentes históricos del cliente

En el año 2001 bajo la administración de la familia Aparicio Miranda, Mercados

Mercados Hoteleros de Oriente, S.A. inició sus operaciones el 20 de marzo de

1.1.3 Información de constitución de la entidad

Según constancia de inscripción y modificación al Registro Tributario Unificado

1.1.4 Ambiente general de negocios

1.1.5 Estructura administrativa del gobierno corporativo de la

Jefe de Administradora Recursos Administradora de

Ama de Botones y Capitán de Jefe de

Compras Recepcionista Recamarera Mesero Cocinera Mesero

Cajera Recepcionista Mesero Cocinera Mesero

FIGURA 1 ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD

1.1.6 Personal clave de la entidad

CUADRO 1 PERSONAL CLAVE Y TIEMPO DE LABORAR EN LA ENTIDAD

1.1.7 Sistemas de información utilizados para la gestión

1.1.8 Legislación aplicable al entorno de la entidad

1.1.9 Otros aspectos de interés

a) Marco de referencia de información financiera adoptada por

c) Estructura del capital

d) Ubicación geográfica de la entidad

1.2 Objetivos de la auditoría de los estados financieros

1.2.1 Objetivos específicos

1.3 Ambiente de control y operativo de la entidad

1.3.1 Ciclo operativo y transaccional de la entidad

CUADRO 2 CICLO OPERATIVO Y TRANSACCIONAL