Detr Acci On

SPOT en los servicios:
casuística y
pronunciamientos de la
SUNAT
Dr. David Bravo Sheen

Regímenes de
Recaudación del IGV
Designación ¿Compromete
Régimen por ¿quién lo el gasto o Utilización
SUNAT aplica? crédito fiscal?
Crédito contra
Retención SI Adquirente NO el IGV o
o usuario devolución
Crédito contra
Percepción SI Proveedor o NO el IGV o
SUNAT devolución
Pago de Oblig.
Detracción NO Adquirente Sólo Trib. o libre
o usuario el CF disponibilidad
Regímenes de
¿Requiere ¿Requiere
Momento en el cuentas Registros Contingencia
Régimen que opera contables especiales? por omisión
especificas?
Pago total o Multa e

Retención parcial SI SI Intereses
Pago total o Multa e

Percepción parcial SI SI Intereses
Hasta la fecha
de pago (total o Multa e
Detracción parcial) o hasta NO NO Intereses
el 5° día hábil Diferimiento
del mes de Crédito
siguiente a la Fiscal
anotación del
CdP en el RdC
Regímenes de
¿Como se paga? ¿Hay Regulación de

Régimen responsabilidad Infracciones y
solidaria? sanciones
Retención A nombre de la SI Código

SUNAT Tributario
Percepción A nombre de la SI Código

SUNAT Tributario
Detracción A nombre del NO D. Leg. 940

proveedor
Detracción en los servicios
IMPORTANTE:
IMPORTANTE
Debe analizarse la actividad que efectivamente realiza la empresa

prestadora del servicio a favor de la usuaria en un momento
determinado, independientemente del CIIU que se haya asignado la
empresa prestadora del servicio al momento de inscribirse en el
RUC, o del objeto social contenido en sus Estatutos. Se aplicará la
detracción sólo si el servicio está incluido en el Anexos 3 y a su vez
está gravado con el IGV, salvo excepciones.
Teoría de la “unicidad”
RTF N° 002-5-2004
El articulo 14° de la ley del IGV se sustenta en la “teoría de la unicidad”

según la cual, salvo que la ley establezca un tratamiento especial, la
actividad accesoria debe tener el tratamiento que la ley ha previsto para la operación
principal. En estos casos la ulterior actividad (accesoria) debe ser
añadida para poder alcanzar el objetivo perseguido con la primera
obligación (principal). La obligación accesoria no tiene sustantividad por si,
sino que, en las circunstancias concretas, solamente sirve para dar total cumplimiento a
la obligación principal, sin que su única realización satisfaga objetivo
alguno en forma independiente.
Teoría de la “unicidad”
Informe N° 048-2007-SUNAT/2B0000
Tratándose de una empresa proveedora de combustible que contrata con
su cliente la venta de dicho bien para ser entregado en el lugar designado
por este último, y que contractualmente se acuerda que el precio de
venta está compuesto por el valor del combustible y del transporte
(flete); puede señalarse que si con motivo de la venta de bienes a su
cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello
requiere contratar unidades de transporte para la entrega de dichos
bienes en el lugar designado contractualmente por este último, el servicio de
trasporte resultará accesorio a la operación de venta de los citados bienes; debiéndose
entender que la retribución por el servicio de transporte forma parte del valor de venta de
los bienes. En consecuencia, en dicho supuesto, sólo se encontrará sujeto al SPOT
el servicio de transporte por vía terrestre contratado por la empresa proveedora de
combustible.
Depósito parcial
¿Si el depósito de la detracción se realiza en forma parcial, el adquirente

o usuario pierde sólo la parte proporcional del crédito fiscal?
El derecho al crédito fiscal se ejerce sólo en la medida que se acredite

haber efectuado el depósito del íntegro de la detracción que corresponda.
En aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario del

servicio no acredita el depósito por el íntegro del importe que
corresponde a la operación sujeta a detracción, no podrá ejercer el derecho al
crédito fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anote el comprobante
de pago, sino en aquel periodo en que acredite el depósito del importe
total. Para tal efecto deberá haber cumplido con la anotación de
conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del IGV.
Autodetracción
¿Si se le paga el 99% de la retribución al proveedor se le habrá

trasladado la obligación de “autodetraerse”?
En principio, la respuesta es negativa, pues sólo se le traslada la

obligación de la detracción al proveedor cuando se le paga la totalidad del
importe de la operación.
En efecto, las normas del SPOT señalan lo siguiente: “Cuando el

proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción
reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito…”
¿A pesar de haberle pagado la totalidad del importe de la operación,

puede el adquirente o usuario pagar la detracción?
Considerando que puede existir el riesgo que el proveedor no se

“autodetraiga” dentro de los cinco días hábiles siguientes, algunas
empresas optan por hacer el depósito y descontarlo de una segunda
factura del mismo proveedor.
Pago parcial al proveedor
En caso se efectúe un pago parcial al proveedor ¿la obligación de efectuar

el depósito de la detracción es respecto del importe total de dicho contrato, o del
importe consignado en el comprobante de pago?
SUNAT: El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje

establecido para cada bien o servicio sujeto al SPOT, sobre el importe de la
operación, entendiendo por tal la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operación
consignado en el comprobante de pago, o en cualquier otro documento,
como puede ser una nota de débito que ajusta un comprobante de pago
respecto de una operación sujeta al SPOT. En tal sentido, tratándose de
un pago parcial, se debe efectuar el depósito respecto del importe de la
operación consignado en el comprobante de pago, y/o nota de débito.
Pago parcial al proveedor
 La Firma de Auditoría pacta con su cliente un honorario de S/. 20,000

por la auditoría de los Estados Financieros del año 2011, recibiendo a
la aceptación de la oferta el 50% del honorario ¿se debe detraer sobre
el total o sólo sobre el importe del adelanto?
 El Estudio de Abogados celebra un contrato de prestación de servicios

legales por S/. 36,000 más IGV al año, facturándose S/. 3,000 más
IGV mensual. ¿Se debe detraer sobre dicho importe o sobre los S/.
36,000 más IGV?
 Se celebra un contrato de arrendamiento por un año por S/. 48,000

más IGV, siendo la merced conductiva S/. 4,000 más IGV mensual. ¿el
primer mes de debe detraer sobre el total?
Operaciones secundarias
¿Qué pasa con las consultoras que además de las actividades sujetas al
sistema realizan actividades secundarias no sujetas al mismo, ¿dichas
actividades secundarias serán objeto de detracción?
No. Sólo se detrae por la venta de bienes y prestación de servicios

comprendidos en los anexos 1, 2 y 3. Debe tenerse en cuenta que la
norma indica que por los bienes y servicios no sujetos a detracción se
debe emitir comprobantes de pago independientes.
¿Se debe detraer en el caso de un Estudio de Precios de Transferencia?

¿Se debe detraer en el caso de un Estudio de Abogados que presta
servicios de capacitación?
Detracción “por si acaso”
Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 037-

2002/SUNAT:
No se efectuará la retención del IGV a que se refiere la presente resolución,

en las operaciones:
(…)
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central a que se refiere el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto Supremo N°
155-2004-EF.
Detracción “por si acaso”
Artículo 177º del Código Tributario.-
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el

control de la Administración, informar y comparecer ante la misma:
(…)
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo

que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
SPOT e incumplimiento
del proveedor
Oficio N° 003-2004-2B0000
El pago de la detracción al proveedor es a cuenta del precio de

venta del bien comprendido en el Sistema, aún cuando la norma
establezca que los importes depositados deben ser destinados, en
principio, al pago de obligaciones tributarias. En tal sentido, no
constituye un aspecto de índole tributario el procedimiento que podría
seguir el comprador, a fin de recuperar el importe equivalente al
referido depósito ante el incumplimiento de su proveedor.
Detracción y Crédito Fiscal
Deber de anotar y ejercicio del Crédito Fiscal
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)
…El ejercicio del Crédito Fiscal y la anotación no son actos que puedan
hacerse en forma separada.
…El deber de anotar las operaciones en el RdC está sometido a los plazos
previstos por el artículo 2° de la Ley N° 29215 (mes de emisión del
comprobante de pago, mes de pago del impuesto, si fuera el caso, o
dentrio de los doce meses siguientes) mientras que el derecho a
ejercer el Crédito Fiscal debe ser ejercido en el periodo en el que se anotó dicho
comprobante o documento, de lo contrario, se perderá el citado derecho.
Detracción y Crédito Fiscal
RTF N° 12075-1-2009; RTF N° 09870-1-2008

El ejercicio del Crédito Fiscal se encuentra supeditado a la acreditación del
depósito del importe detraído, ello constituye un requisito adicional a los establecidos en los
artículos 18° y 19° de la Ley del IGV aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detracción
(…) tampoco dicha disposición altera la técnica del IGV toda vez que respecto de
los sujetos que no cumplan con efectuar el depósito de la detracción en la
oportunidad prevista en la Ley, esta circunstancia no generará la pérdida del derecho del
Crédito Fiscal, sino su diferimiento al periodo en que se acredite el mencionado depósito.
RTF N° 01580-5-2009 (Observancia Obligatoria)

Para que se valide el ejercicio del derecho al Crédito Fiscal en los supuestos
previstos por la 2da. DCTF de la Ley N° 29215 es necesario que se cumpla con
los requisitos que ésta prevé, así con los otros previstos en los artículos 18° y 19° de la LIGV,
modificada por las leyes 29214 y 29215, y la Primera DF del TUO del Decreto Legislativo N° 940.
Arrendamiento
Están sujetas al SPOT las operaciones de arrendamiento, subarrendamiento o

cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3° de la Ley
del IGV:
“Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.”
Se incluye el arrendamiento de bienes muebles con operario que no

califiquen como contrato de construcción. No se incluyen en esta definición
los contratos de arrendamiento financiero.
Arrendamiento
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT

(25.04.06) se precisó que, para los efectos del SPOT, no se considera
como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de inmuebles lo
siguiente:
a) El servicio de hospedaje.
b) El servicio de depósito de bienes.
c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos
Arrendamiento
En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios

Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble,
así como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda
al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos
integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al
arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos
también formarán parte del importe de la operación sobre la cual se calculará la
detracción.
¿Si el arrendador emite factura por concepto de “reembolso de gastos” de

mantenimiento, limpieza de áreas comunes y vigilancia?
Arrendamiento
Informe N°153-2006-SUNAT/2B0000
Conforme ha sido precisado por la Resolución de Superintendencia N°

056-2006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesión en uso de
muebles e inmuebles no incluye el servicio de hospedaje; sin embargo, la
cesión en uso o arrendamiento de salas de exposición y demás
ambientes, están sujetas al SPOT. La cesión en uso temporal de las
instalaciones y ambientes que una asociación sin fines de lucro realiza a
favor de sus asociados como consecuencia del ejercicio de sus derechos
estatutarios por lo que pagan cotizaciones mensuales no está sujeta a
SPOT. El arrendamiento que dichas entidades realizan a cambio de una
retribución sí está sujeto al SPOT.
Arrendamiento
Si una entidad financiera o crediticia arrendara un bien mueble o

inmueble – fuera de sus operaciones de arrendamiento financiero que
como se sabe no están sujetas al SPOT - ¿estaría sujeta a la
detracción?
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
Artículo 13°.- Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema
El Sistema no se aplicará cuando …c) Se emita cualquiera de los

documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago (documentos autorizados).
OFICIO N° 069-2000-KC0000
las empresas del sistema financiero pueden emitir documentos

autorizados en cualquier transacción, no estando obligadas a emitir
facturas o boletas de venta.
Arrendamiento
Mediante el contrato de licencia de uso de software el autor o titular de

los derechos patrimoniales de un programa permite que un tercero
(licenciatario) use su obra por un tiempo determinado y en forma determinada, no
exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a
cambio de una contraprestación, y sin que ello implique la transferencia
de la titularidad de ningún derecho.
En tal sentido puede concluirse que el contrato de licencia de uso de

software, así como sus actualizaciones implica la cesión en uso de uno de los
atributos del derecho de autor (realizar la reproducción de la obra por
cualquier forma o procedimiento) y, por tal, calificará como servicio
sujeto al SPOT.
Arrendamiento
Carta N° 003-2007-SUNAT/200000
La cesión definitiva de software (programa de ordenador) bajo la modalidad

de distribución al público realizada por distribuidores y otros
comercializadores (resellers) no es una operación sujeta al SPOT, toda
vez que dicho bien (intangible) no se encuentra comprendido en los
Anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT.
No califica como regalía la contraprestación pagada por parte de una

empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisición de
una copia de un software para su uso o a cambio de la adquisición de modo definitivo,
ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software. Asimismo,
tampoco califica como regalía el precio pagado a dicha empresa por las
demás empresas integrantes del mismo grupo por la adquisición de una
alícuota de la titularidad del derecho previamente adquirido.
Arrendamiento
 En la adquisición de copias de software, la retribución que pagan los

licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal de tales programas para
computadoras no califica como regalía.
 En la adquisición de software hecho a la medida o de programas
estandarizados, la retribución que se pague será la contraprestación
a una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones que
impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del
software.
 Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en
el servidor para ser utilizado desde un número determinado de
computadoras, por cada una de las cuales se paga las
correspondientes licencias de uso, se está ante una enajenación para
efectos del Impuesto a la Renta.
Intermediación
 La intermediación laboral es aquella figura contractual que tiene

como finalidad exclusiva la dotación de personal para la empresa
usuaria.
 Sólo procede la intermediación laboral en los supuestos de

temporalidad (contratos ocasionales y de suplencia), complementariedad o
especialización; Los trabajadores destacados no pueden realizar
labores que constituyan la actividad principal de la usuaria
(consustancial al giro del negocio y sin cuya ejecución se afectaría
afectaría y/o interrumpiría el funcionamiento y desarrollo de la
empresa).
 Si bien de acuerdo con la legislación laboral, sólo pueden

intermediar las empresas y cooperativas especialmente constituidas
pata tal fin, para efectos del SPOT resulta de aplicación el principio de
primacía de la realidad.
Intermediación
Ley Nº 29245 – Ley que regula los servicios de Tercerización
Artículo 2°.-
Se entiende por tercerización la contratación de empresas para que desarrollen

actividades especializadas u obras, siempre que aquellas asuman los servicios prestados por
su cuenta y riesgo; cuenten con sus propios recursos financieros, técnicos o materiales; sean
responsables por los resultados de sus actividades y sus trabajadores estén bajo su exclusiva
subordinación.
Constituyen elementos característicos de tales actividades, entre otros, la

pluralidad de clientes, que cuente con equipamiento, la inversión de capital y la
retribución por obra o servicio. En ningún caso se admite la sola provisión de personal (…)
Artículo 3°.-
Constituyen tercerización de servicios, entre otros, los contratos de gerencia conforme a

la Ley General de Sociedades, los contratos de obra, los procesos de tercerización
externa, los contratos que tienen por objeto que un tercero se haga cargo de una
parte integral del proceso productivo.
Intermediación
Informe N° 340-2003-SUNAT/2B0000: La intermediación de

servicios temporales consiste en emplear uno o más trabajadores con el
fin de destacarlo temporalmente a una tercera persona, natural o jurídica,
denominada empresa usuaria, que dirige y supervisa sus tareas (…)En
consecuencia, no estarán sujetos al Sistema aquellos servicios en los que no
se produzca dicho destaque, por no calificar los mismos como servicios de
intermediación laboral.
Informe N° 244-2003-SUNAT/2B0000: El servicio de

intermediación laboral, debe prestarse en los locales o centro de operaciones
de la empresa usuaria.
Tratándose de la intermediación de servicios temporales, el servicio
debe ser dirigido y supervisado por la empresa usuaria; salvo que se trate
de la intermediación de servicios complementarios o altamente especializados.
El hecho que el servicio de intermediación laboral no sea prestado en
un horario de trabajo determinado no conlleva la inexistencia o
desnaturalización de dicho servicio.
Intermediación
 La empresa “A” contrata a la empresa “B” para que el preste el

servicio de fotocopiado.
 La empresa “B” coloca sus equipos (fotocopiadoras) en el local de

“A” y desplaza a su personal a sus instalaciones. “A” proporciona al
personal de “B” un lugar físico, mobiliario, pc, teléfono, internet,
correo electrónico, tarjeta de acceso a las oficinas, así como un
ambiente para el almacenamiento de los suministros (tóner y
papel).
 La forma de facturación está en función de las hojas utilizadas, el

servicio del copiado e impresión (mano de obra) así como las
impresiones y copiadas en los equipos distribuidos en función del
contómetro.
Intermediación
Una clínica celebra un contrato con un laboratorio, mediante el cual la

primera le cederá un área especial dentro de sus instalaciones
comprometiéndose el laboratorio a:
1. Instalar sus propias líneas telefónicas

2. Habilitar todo el mobiliario que sea necesario para el debido
funcionamiento del laboratorio
3. Destacar personal el mismo que comprenderá cuando menos un
médico especialista en patología clínica
4. Asumir el costo de todos los insumos necesarios para la toma de
muestras, así como los reactivos necesarios para realizar las
pruebas del laboratorio
5. Entregar bajo su costo los talonarios que contienen las solicitudes
de análisis a los médicos de las clínicas.
Fabricación por encargo
 El prestador del servicio se hace cargo de todo o una parte del proceso de
elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las
materias primas insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtención de aquellos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar.
 Se incluye la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,

bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos
han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los mismos.
 El proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación

implica la obtención por parte del usuario de un bien de igual o distinta
naturaleza o forma respecto de aquél que hubiera sido entregado por éste
al prestador del servicio.
La fabricación por encargo no incluye:
 El envase y empaque comprendido en la CIIU 7495.
 Las operaciones por las que el usuario entrega únicamente avíos

textiles (etiquetas, hangtags, stickers, entrelatas, elásticos,
aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips,
colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje) en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de fabricación de prendas textiles.
 Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,

planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien.
Carta N° 248-2006-SUNAT/200000, Informes N° 118-2006-

SUNAT/2B0000 y N° 119-2006-SUNAT/2B0000
Se configurará el servicio de fabricación de bienes por encargo en los

siguientes supuestos:
 Cuando para la elaboración del bien "A", el usuario entrega al

prestador del servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para elaborar
el primer bien.
 Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo

agregue algún detalle o característica al bien "A", y este bien "A" es
entregado por el usuario al prestador del servicio.
 Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo

modifique las características o la condición del bien "A" (color, tamaño,
forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador
del servicio.
 Recorte de varillas entregadas por el usuario.
 Galvanizado de piezas de metal entregadas por el usuario.
 Tratamiento térmico de planchas de acero (endurecimiento).
 Laqueado de muebles, puertas y otros artículos de madera (excepto

cuando se trata de acabados de construcción).
 Informe N° 114-2006-SUNAT/2B0000: El servicio de pilado de
arroz es fabricación por encargo.
 Informe N° 101-2006-SUNAT/2B0000: El supuesto de la venta
de bienes de parte del fabricante a favor del respectivo adquirente,
en el cual este último transfirió al fabricante, bajo cualquier título,
bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operación de
venta, no califica como un servicio de fabricación de bienes por
encargo.
El contrato de fabricación de bienes por encargo en el cual se pacta que
el encargante otorga al encargado el dinero a fin que éste se encargue
de la adquisición de los bienes o insumos necesarios para la fabricación
materia del encargo, configura un servicio de fabricación por encargo
para efectos del SPOT, pues dentro del término "bien" o "bienes" también
está incluido el dinero necesario para la obtención de los bienes materia de la
fabricación por encargo.
Carta N° 060-2007-SUNAT/200000
Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de
adelanto por su servicio, dicha operación no calificará como "fabricación
de bienes por encargo" …En efecto, en buena cuenta, lo que se está
configurando es un pago adelantado de la retribución pactada por el servicio de
fabricación de los citados bienes.
El servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de

diversos bienes muebles (que constituyen maquinaria y equipo que
el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades), no
configura el servicio de fabricación de bienes por encargo... no tiene como
objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de
todo el referido proceso de elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien, sino que consiste en el servicio de
reparación o mantenimiento de un bien mueble que, debido a su
utilización, ha sufrido un desgaste o deterioro que motiva la
necesidad de su reacondicionamiento o reparación (véase al
respecto el Informe N° 70-2011-SUNAT/2B0000)
De acuerdo a la descripción de las actividades del contratista y

aplicando los criterios de clasificación de la CIIU, la actividad principal
de esta unidad es netamente minera con varias actividades auxiliares
que se involucran dentro del mismo proceso, previo y posterior de
extracción y/o explotación minera. Las actividades de perforación, desbroce,
voladura, acarreo, mantenimiento de vías, son propias de la explotación minera. En
consecuencia, se clasificará según la naturaleza del mineral que se
extrae, en la (CIIU Rev. 4) véase las divisiones: 05 Extracción de
carbón de piedra y lignito, 07 Extracción de minerales metalíferos ó 08
Explotación de otras minas y canteras. Mientras que en la (CIIU Rev.
3) le corresponde la Sección C Explotación de minas y canteras,
Comisión mercantil
Es el mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio

en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio
Artículo 237° del Código de Comercio:
Se reputará comisión mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un

acto u operación de comercio, y sea comerciante o agente mediador
del comercio el comitente o el comisionista.
Artículo 1790° del Código Civil:
Por el contrato de mandato el mandatario se obliga a realizar uno o

más actos jurídicos por cuenta y en interés del mandante.
Comisión mercantil
se configura el servicio de comisión mercantil cuando la Agencia

Marítima, en virtud del mandato, actúa por cuenta y en interés del
mandante (es decir, por cuenta e interés del capitán, propietario,
armador, fletador u operador de la nave) y realiza uno o más actos
jurídicos de contenido comercial; a cambio de una retribución o
comisión que se considera renta de tercera categoría para efectos
del IR.
Comisión mercantil
El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribución o

ingreso que se considera renta de tercera categoría, presta el
servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de
una empresa para la adquisición de sus productos, y para cuyo efecto no
se celebra ningún contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del
servicio- ningún acto jurídico de contenido comercial por cuenta e interés de la
empresa usuaria; no configura el servicio de comisión mercantil a que
hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se
encuentra sujeto al SPOT.
Comisión mercantil
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del

numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N°
183-2004/SUNAT como "Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión (Clase 7414)", y por tal motivo, se encuentran sujetos
al SPOT:
a)Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de

una empresa para la adquisición de sus productos.
b)Servicio de asesoría a empresas en la forma como deben

presentarse ante sus potenciales clientes (llevar muestras, listas de
precios, especificaciones, etc.).
Comisión mercantil
1. Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista

mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de colocación de
créditos y cobranzas califican como rentas de tercera categoría y, como
tales, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el

país por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en
el Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta
de tercera categoría, se encuentra afecto al IGV.
3. Por la prestación de los servicios antes referidos, el comisionista

mercantil no puede emitir recibos por honorarios sino facturas o boletas de
venta, según sea el caso.
Comisión mercantil
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el
servicio de cobranza de sus facturas, pactándose como retribución un
determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurará el
servicio de comisión mercantil a que hace referencia el numeral 6 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,
en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno
o más actos jurídicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o
en el del comitente, por cuenta y en interés de este último.
Las comisiones de compra que cobra una empresa por adquisición de

bienes al estar comprendidas en las clases 7020, 5110 y 5010 de la
CIIU - Tercera Revisión, no se encuentran sujetas al SPOT.
Comisión mercantil
 Una Clínica cede un espacio en sus instalaciones a un laboratorio

para que éste realice las pruebas solicitadas por los médicos de la
Clínica a sus pacientes.
 La Clínica factura directamente a los pacientes por los análisis

clínicos y posteriormente el Laboratorio le factura a la Clínica por
sus servicios.
 Los primeros días del mes siguiente, en función al volumen de

pacientes atendidos en el Laboratorio, la Clínica emite una factura
al Laboratorio por concepto de “Comisión Mercantil”.
Publicidad
Según la CIIU 7430:
 Creación y colocación de anuncios en periódicos, revistas, estaciones

de radio y de televisión, Internet y otros, creación y colocación de
anuncios de publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante
carteles, tableros, boletines y carteleras, decoración de
escaparates, diseño de salas de exhibición, colocación de anuncios
en automóviles y autobuses, etcétera.
 La venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusión

interesados en la obtención de anuncios.
 Publicidad aérea.
 Distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad
 Alquiler de espacios de publicidad en vallas publicitarias, etcétera.

Publicidad
No califica como publicidad para efectos del SPOT:
 Impresión de material publicitario (CIIU 2221)

 Estudios de mercado (CIIU 7413) - SPOT
 Actividades de relaciones públicas (CIIU 7414) - SPOT
 Fotografía publicitaria (CIIU 7494)
 Actividades de publicidad por correo (rotulación de sobres,
preclasificación, etc.) (CIIU 7499)
 Producción de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión
y cinematógrafos (CIIU 9211 y 9213).
 Producción de anuncios comerciales
 Difusión de anuncios publicitarios por correo.
 La venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos
tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados
y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, incluso
cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un
determinado medio de radio, televisión o escrito (artículo 2° R.S. 221-
2004/SUNAT).
Publicidad
Tipo de Servicio Comentario
Empresa que se dedica a la organización de eventos Colocación Publicitaria, actividades
de marketing, para el lanzamiento de productos; se necesarias para lograr la difusión
encarga de la contratación de salas de exhibición. del anuncio
Asimismo prepara o acondiciona el local para el
evento y contrata el personal para la animación del
evento (animadores, modelos, entre otros).
Empresa que realiza la cesión o arrendamiento de Colocación Publicitaria, actividades
paneles publicitarios para la colocación de afiches necesarias para lograr la difusión
publicitarios. del anuncio
Una empresa se dedica a la prestación servicios de Creación Publicitaria
consultoría, siendo el objetivo de la consultoría el
definir la estrategia de publicidad.
Empresa que se encarga del diseño publicitario; Creación Publicitaria
desarrolla el contenido del mensaje, la forma de
presentación del mensaje publicitario.
Empresa que se dedica al diseño de salas de Colocación Publicitaria
exhibición para la presentación de un evento
publicitario.
Empresa que proporciona el servicio de perifoneo Colocación Publicitaria
por medios móviles de un mensaje publicitario
previamente elaborado.
Publicidad
Alquiler de globos aerostáticos, avionetas o Colocación Publicitaria
similares para exhibir mensajes publicitarios.
Servicio de distribución de propaganda al aire Colocación Publicitaria
libre, volanteo de afiches, trípticos, entre otros.
Diseño de estrategias de creación de imagen Creación Publicitaria
corporativa, para instituciones privadas o
publicas, marketing empresarial, marketing
político y similares. Diseño de logotipos y
emblemas para instituciones públicas o privadas.
Diseño de artículos promocionales de publicidad, Creación Publicitaria.
tales como lapiceros, gorras, llaveros, agendas,
stickers, banderolas, entre otros.
Diseño de la presentación gráfica y desarrollo del Creación Publicitaria.
contenido del mensaje publicitario, para ser
incorporado en letreros de publicidad (letreros
luminosos, paneles publicitarios, etc).
Publicidad

Diseño de presentaciones publicitarias para ser Creación Publicitaria.
colocadas en página Web en Internet
Empresa que presta servicio de alquiler de Colocación Publicitaria
espacios para publicidad visual en internet.
Venta de tiempo o espacio por cuenta propia o Colocación Publicitaria. Están
por intermedio de un concesionario, en medios comprendidos siempre que el
de difusión tales como Cine, y otros medio de difusión no sea la
Espectáculos Públicos (eventos deportivos, radio, televisión o un medio
culturales, etc). escrito tal como revista. Diarios,
guía telefónica, o similares.
Publicidad
Carta N° 070-2007-SUNAT/200000
La Resolución de Superintendencia N° 221-2004/SUNAT no ha

efectuado restricción alguna en cuanto al medio escrito en el cual
se venderá el espacio publicitario, habiendo únicamente
consignado una relación enunciativa (tales como). Por
consiguiente, se encontrará comprendida dentro de los alcances
de la norma bajo comentario, toda venta de espacio en cualquier medio
escrito, incluyendo periódicos, boletines y revistas institucionales,
gremiales, académicas, etc; siempre que el servicio prestado
consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.
Publicidad
De acuerdo al Oficio Nº 044-2006-INEI/DNCN del Instituto Nacional de

Estadística e Informática (INEI) los servicios de colocación de logotipos en
boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan
eventos a cambio de una contraprestación se consideran incluidos en la
Clase 7430 como actividades de "Publicidad", y por lo tanto sujetos al
SPOT.
Comentario.- En nuestra opinión, la interpretación del INEI está circunscrita a

la colocación del logotipo de una empresa en bolsas realizada por una empresa de
publicidad, y no por la empresa proveedora de bolsas, pues resulta lógico que el
cliente que encarga la fabricación de las bolsas le entrega el diseño al proveedor
para que éste lo imprima. Siendo esto así, la impresión del logotipo del cliente es
una condición de venta de las bolsas, por lo que debe formar parte del precio de
venta como un servicio accesorio o complementario a la operación principal (venta
de bolsas). Por lo tanto, por el principio de unicidad, la colocación del logotipo en
las bolsas que produce por encargo de su cliente no se encuentra sujeta a
detracción.
Publicidad
Los servicios de marketing directo que una empresa presta a través de

trabajo con público, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios
elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, se encuentran
comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al
SPOT.
Los servicios de colocación de productos en exhibición, al considerarse

incluidos en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales", no
se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y por
consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.
Publicidad
El servicio integral de venta de productos farmacéuticos que una empresa presta

con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero
(coordinar la colocación de los anuncios publicitarios en los distintos
medios de difusión; adquirir y coordinar la distribución del material
promocional; organizar talleres de difusión de los productos; ejecutar
programas de fidelización de algunos productos, ejecutar programas de
divulgación científica orientados a enviar a médicos a congresos
nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las bondades del
medicamento; organizar y ejecutar planes de visita de los vendedores a
los consultorios de los médicos con la finalidad de explicar las bondades
del producto) califica como publicidad y se encuentra sujeto al SPOT.
Publicidad
El servicio de organización de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra

incluido en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT; y, en consecuencia, no está sujeto al SPOT. Para tal
efecto, se precisa que el servicio de organización de eventos incluye
proporcionar el local donde se llevará a cabo el evento (puede ser un
local propio o de un tercero), el mobiliario necesario, el servicio de
catering, la decoración del evento, la emisión de invitaciones y el
telemarketing para todo tipo de eventos empresariales. Dicho servicio
según el Oficio N° 075-2009-INEI/DNCN se encuentra clasificado en la
CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p.
Publicidad
1. Si el servicio de realización de eventos y entrega de aperitivos al

público en general que asiste o participa en dichos eventos, tiene como
finalidad la promoción de los productos o servicios ofrecidos, a través de la
realización de campañas o eventos dirigidos a atraer y retener
clientes; el mismo se encontraría en la clase CIIU 7430.- Publicidad
y, por tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT como servicio
sujeto al SPOT.
2. El servicio de organización de eventos en los que se ofrece aperitivos

como atención a los participantes, sin que dicho servicio esté dirigido a la
promoción de los productos o servicios de los clientes que contratan a la empresa
organizadora, se clasifica en la CIIU 7499.- Otras actividades
empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse comprendida en el
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.°
183-2004/SUNAT, no está sujeta al SPOT.
Publicidad
En el Anexo del Oficio N° 095-2010-INEO/DNCN, el INEI ha señalado

lo siguiente:
En el caso de las actividades de edición tradicional de periódicos y

revistas, la venta de especio publicitario en internet (excepto por
comisión) se clasifica dentro de la misma clase de edición 2212 –
Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas.
En el caso de la unidad económica que sólo trabaja en línea y no por

los medios tradicionales, la venta de espacio publicitario en internet
(excepto por comisión) debe clasificarse en la clase 7240.-
actividades relacionadas con base de datos y distribución en línea de
contenidos electrónicos, la misma que está relacionada con portales
web.
Movimiento de carga
Se ha incluido todas las operaciones de servicios vinculadas con la

carga de la mercadería, incluidos los siguiente:
 Estiba o carga: Colocación conveniente y ordenada de los bienes.
 Desestiba o descarga: Retiro conveniente y en forma ordenada de

bienes que están a bordo de cualquier medio de transporte según
las instrucciones del usuario.
 Movilización: Cualquier movimiento de los bienes realizado dentro

del centro de producción.
 Tarja: Conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan.

Movimiento de carga
Se excluye del SPOT la movilización complementaria para llevar a cabo

servicios de transporte de carga internacional, y siempre que se realicen en
zona primaria aduanera, así como los prestados por operadores de comercio exterior
(agentes marítimos, agentes generales de líneas navieras, compañías
aéreas, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros,
empresas de servicio de mensajería internacional y agentes de aduana)
a sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes operaciones o
destinos de comercio exterior.
Informe N° 120-2009-SUNAT/2B0000:
El servicio de movilización de contenedores vacíos que se presta fuera de
la zona primaria aduanera, es decir, en un depósito simple no autorizado, se
encuentra sujeto al SPOT.
Movimiento de carga
Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de

comercio exterior y que son prestados en zona primaria por un operador de
comercio exterior a un sujeto que solicite el régimen aduanero de “importación para
el consumo” bajo la modalidad de despacho anticipado no se
encuentran sujetos al SPOT.
Movimiento de carga
Carta Nº 022-2005-SUNAT/2B0000
El servicio prestado por un operador de comercio exterior a una

empresa intermediaria que ha contratado con un usuario, se encuentra
sujeto al SPOT, por cuanto, para que proceda la exclusión contenida
en el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, los servicios deben ser
prestados directamente por un operador de comercio exterior al usuario.
Igualmente, está sujeto al SPOT, el servicio prestado por un operador

de comercio exterior a otro operador.
Movimiento de carga
El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolución de

contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la
Cuarta Disposición Final de la R.S N° 183-2004-SUNAT y, por lo tanto,
no se encuentra sujeto al SPOT, en razón de que la movilización de un
contenedor después de ser vaciado, para su depósito en los recintos de un Almacén
Aduanero, está vinculada a una operación de comercio exterior, en razón a que la
utilización de dicho contenedor como elemento de transporte se derivó
de la destinación de mercancías a un régimen aduanero, operación o
destino aduanero especial o de excepción para su internamiento al
territorio nacional y su devolución está relacionada a la última fase del
servicio logístico prestado al dueño o consignatario de la mercancía.
Movimiento de carga
Carta Nº 018-2006/SUNAT
En caso se esté ante un servicio de preparación de terrenos que

implique el desarrollo integral de las actividades de nivelación de
suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caña de
azúcar; tal servicio no se encuentra incluido en el mismo.
En este supuesto, respecto a la posibilidad de considerar como

movimiento de carga la actividad que realiza el prestador del servicio
de mover la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o
surcos, debe tenerse presente que en el caso planteado dicha
actividad forma parte de la prestación de los servicios de preparación
del terreno para la siembra; por lo tanto, no cabría considerarla como
sujeta al SPOT.
Construcción
F Construcción
Construcción general y especializada de edificios y obras de ingeniería

civil. Se incluye las nuevas obras, reparación, adición y alteración, la
construcción de edificios pre fabricados o estructuras en el lugar y
también las construcciones de naturaleza temporal.
Construcción de obras de ingeniería civil tales como, autopistas, calles,

puentes, túneles, líneas de ferrocarril, campos de aterrizaje, puertos y
otros proyectos acuáticos, sistemas de irrigación, sistemas de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías de distribución o
transportación y líneas eléctricas, instalaciones deportivas, etc.
Reparación de edificios y trabajos de ingeniería. Esta sección incluye la

construcción completa de edificios (división 41), la construcción
completa de obras de ingeniería civil (división 42), así como también
las actividades de construcción especializada, si son llevadas a cabo
sólo como parte del proceso de construcción (división 43).
Construcción
F Construcción
El alquiler de equipo de construcción con operarios es clasificado con la

actividad de construcción específica realizada con este equipo.
Desarrollo de proyectos de construcción para edificios u obras de

ingeniería civil agrupando medios físicos, técnicos y financieros para
realizar el proyecto y su posterior venta. Si estas actividades no son
realizadas para la venta posterior de la construcción del proyecto, pero
sí para su explotación (ej alquiler de espacios en estos edificios,
elaboración de actividades en estas plantas), la unidad no estaría
clasificada aquí, si no de acuerdo a su actividad operacional, es
industria o actividades inmobiliarias, etc.
Construcción
F Construcción
Construcción de obras de ingeniería civil para: tuberías de largas

distancias, líneas de energía y comunicación, tuberías urbanas, líneas
de comunicación y energía urbanas, obras urbanas complementarias;
construcción de tuberías principales y líneas de agua; sistemas de
irrigación (canales); reservorios; construcción de: sistemas de
alcantarillas, incluso reparación; plantas de aguas residuales,
estaciones de bombeo y plantas de energía. Esta clase también incluye:
la construcción de pozos de agua.
Actividades de terminación y finalización de edificios: plomería,

instalación de calefacción y sistemas de aire acondicionado, antenas,
sistemas de alarma y otros trabajos eléctricos, sistemas de rociadores,
escaleras y ascensores. También se incluye la reparación del mismo
tipo de actividad mencionadas anteriormente. Las actividades de
terminación de edificios rodea actividades que contribuye a la
terminación o finalización de una construcción tales como vidriado,
enlucido, pintura, cubierta de pisos y paredes con otros materiales
como parquet, alfombras, papel tapiz, etc.
Construcción
F Construcción
Preparación de sitios para actividades subsiguientes de construcción,

como por ejemplo: limpieza de lugares de construcción; movimiento de
tierra: excavación, relleno, nivelación y gradación de terrenos,
excavación de zanjas, remoción de rocas, voladuras, etc.; preparación
de terreno para la minería: remoción de sobrecarga y otro desarrollo y
preparación de propiedades minerales y terreno, excepto yacimientos
petroleros y de gas; pruebas de perforación, taladrado y extracción
para la construcción, geofísica, geología o propósitos similares. Esta
clase también incluye: construcción de drenajes, drenaje de tierras
agrícolas y bosques.
Construcción
1. Para efecto de la aplicación del SPOT a los contratos de construcción

se debe tomar en cuenta la Revisión 4 de la CIIU.
2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construcción respecto
del cual se emitió la factura en noviembre del 2010 y el pago se efectuó a
partir del 1.12.2010.
3. Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la
mayor parte (pero no exclusivamente) está compuesta por el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de
construcción dotado de operario, se aplica el 5% por concepto del SPOT.
4. En el supuesto que, por estipulación contractual, el cliente o usuario
retenga del importe que adeuda al contratista una suma
denominada “fondo de garantía” destinada a un eventual
incumplimiento del mismo y que es entregada a éste de no acaecer
dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el
total del importe adeudado; el SPOT deberá aplicarse sobre dicho
total facturado por concepto del contrato de construcción, incluido el
importe correspondiente al mencionado “fondo de garantía”.
Construcción
En el Informe Técnico N° 002-2011-INEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio

N° 095-2011-INEI/DNCN, el INEI ha señalado la Clasificación en la
Revisión 4 de la CIIU que corresponde a las siguientes actividades:
a) La reparación, mantenimiento e instalación de ascensores se

encuentra clasificado en la Clase 4329.- Otras instalaciones para
obras de construcción.
b) la reparación e instalación del sistema de aire acondicionado se

clasifica en la Clase 4322.- instalaciones de fontanería, calefacción y
aire acondicionado
Esta clase comprende la instalación de sistemas de fontanería,

calefacción y aire acondicionado, incluidas adiciones y
modificaciones y su mantenimiento y reparación
Construcción
Carta N° 007-2011-SUNAT/200000
A fin de determinar si cuando la venta de materiales de construcción o

equipos que van a ser incorporados en una obra incluye el servicio de
instalación, la operación en conjunto está o no sujeta al SPOT, deberá
establecerse en cada caso en particular si nos encontramos frente a
una sola prestación o ante dos operaciones independientes entre sí,
para lo cual será necesario analizar, entre otros aspectos, los términos
contractuales fijados por las partes.
Construcción
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=72
6:contratos-de-construccion&catid=111:informacion-general&Itemid=184
1. Mediante Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI, se establece

oficialmente en el país la adopción de la cuarta revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme en todas las actividades económicas
(CIIU Revisión 4) que permitirá establecer y consolidar un esquema
conceptual uniforme para relevar información a nivel de empresa y
establecimientos productivos de bienes y servicios.
2. Los Sub-Contratos de servicios de construcción siguen siendo Contratos de

Construcción, por lo que están sujetos a la aplicación de la detracción
correspondiente.
3. Dentro de la División 43 de la CIIU Versión 4, se consideran como

Actividades de Construcción a las “Actividades especializadas de
construcción (4390)”, entre las que se encuentra la erección de
elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora.
En tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción a los contratos de instalación y
montaje de estructuras.
Construcción
4. La fabricación de estructuras sin instalación no se debe considerar

dentro de las actividades de Construcción pues las estructuras por sí
mismas son un material utilizado para la construcción. En tal sentido las
estructuras sin instalación no están sujetas a la detracción por concepto de Contratos de
Construcción.
5. La División 41 de la CIIU Versión 4 consideran como “Actividades de

Construcción” a las “4210- Actividades construcción de carreteras y
líneas de ferrocarril”, entre las que se encuentran las Obras de superficie
en calles, carreteras, autopistas, puentes o túneles: asfaltado de
carreteras, pintura y otros tipos de marcado de carreteras e instalación
de barreras de emergencia, señales de tráfico y elementos similares. En
tal sentido, sí corresponde aplicar la detracción del 5% sobre este tipo de contratos.
Construcción
6. Proveedor de materiales de construcción o equipos que formarán parte de la

edificación, tales como sanitarios y recubrimientos, o ascensores y equipos
de aire acondicionado, entre otros, que complementa la venta con el
montaje o instalación de los mismos.
• A fin de determinar si la operación se encuentra sujeta al SPOT deberá

establecerse en cada caso particular si nos encontramos frente a una sola
prestación o ante dos operaciones independientes entre sí, para lo cual será
necesario analizar, entre otros aspectos, los términos contractuales fijados
por las partes. De concluirse que el objeto materia del contrato es la venta
de los bienes, incluido el servicio de instalación, deberá verificarse si los
referidos bienes se encuentran sujetos al SPOT, debiéndose emitir un solo
comprobante de pago por la operación. Por el contrario, si se tratara de
operaciones independientes, cabe indicar que el inciso a) del numeral 19.1
del artículo 19° de la resolución de superintendencia N°183-2004-SUNAT,
establece que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
sujetas al SPOT no podrán incluir operaciones distintas a éstas.
Mantenimiento y reparación
• ¿Están sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y

reparación de bienes muebles?
A partir del 01.05.2011, están sujetos al SPOT todos los servicios de

mantenimiento y reparación de bienes muebles, siempre que el nacimiento de la
obligación tributaria de dichos servicios se haya dado a partir de dicha fecha.
Debe entenderse como bienes muebles aquellos bienes corporales,

naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso
b) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Estuvieron sujetos al SPOT, los servicios de mantenimiento y

reparación de bienes muebles vinculados sólo con la industria de
productos hidrobiológicos desde el 15.09.2004 hasta el 30.04.2011.
El servicio de reencauche de neumáticos califica como un servicio

de reparación o mantenimiento de bien mueble sujeto al SPOT.
Los servicios referidos al mantenimiento, actualización y solución de

problemas de los programas de cómputo (aplicación de antivirus),
no se encuentran comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la
R. de S. N° 183-2004/SUNAT.
Carta N° 83-2011-SUNAT/2B0000
Es del caso señalar que, en el pronunciamiento antes citado

(Informe N° 73-2011-SUNAT/2B0000), la alusión a la aplicación de
antivirus está referida únicamente al servicio de solución de
problemas de los programas de cómputo, y no a los servicios
relativos al mantenimiento y actualización de dichos programas; no
obstante lo cual, el criterio contenido en el mencionado Informe
puede, igualmente, ser de aplicación a otra modalidad de solución
de problemas de los programas de cómputo, en consideración a la
calidad de intangibles de estos últimos.
Servicios empresariales
Servicios Empresariales sujetos al SPOT:
 Actividades Jurídicas (CIIU 7411).

 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria; asesoramiento
en materia de Impuestos (CIIU 7412).
 Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública
(CIIU 7413).
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (CIIU
7414).
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico (CIIU 7421).
 Actividades de investigación y seguridad (CIIU 7492).
 Actividades de limpieza de edificios (CIIU 7493).
 Actividades de envase y empaque (CIU 7495).
Servicios Legales
Actividades jurídicas (CIIU 7411)
Actividades comprendidas:
Asesoramiento y la representación en casos civiles, penales y de otra

índole, a saber, la representación de los intereses de una parte contra los
de otra, sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales (realizadas o
supervisadas por abogados). Otras actividades consisten en la prestación
de asesoramiento en general y en relación con conflictos laborales, la
preparación de documentos jurídicos distintos de los relacionados con
pleitos, como escrituras de constitución, contratos de sociedad colectiva y
documentos similares para la formación de sociedades. Se incluyen también
actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la
preparación de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades
de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Actividades no comprendidas: Actividades de los tribunales de

justicia CIIU 7523.
Servicios Legales
Oficio Nº 041-2005-SUNAT/2B0000
Los servicios consistentes en el suministro de bases de datos

legales se encuentran comprendidos en la clase 7240 de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) – Tercera
Revisión – Actividades relacionadas con bases de datos, la misma
que no se encuentra comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT; en
consecuencia la prestación de tal servicio no se encuentra sujeta al
SPOT.
Servicios Legales
Carta N° 107-2005-SUNAT/2B0000
Mediante el Oficio N° 075-2005-INEI/DNCN emitido por el INEI, dicha

entidad bajo el escenario de una empresa A que adquiere la prestación
de un servicio jurídico efectuado por un abogado, el cual se ve
materializado en un informe jurídico que, luego, es trasladado de la
empresa A a la empresa B (es decir, la empresa A proporciona el
informe jurídico a la empresa B), quien le paga una retribución, ha
señalado lo siguiente:
a) Si el informe es elaborado por un abogado para la empresa A, este tipo de

servicio estará comprendido en la clase 7411-Actividades jurídicas.
b) Si el servicio jurídico es adquirido por la empresa A a favor de la empresa B,
este tipo de servicio estará comprendido en la clase 7411-Actividades
jurídicas, porque el servicio jurídico (informe) ha sido elaborado para la
empresa B.
c) El traslado del informe jurídico de la empresa A hacia la empresa B (cuando
el informe tuvo como destinatario la empresa A), estará comprendido en la
clase 7499 – Otras Actividades empresariales, porque la empresa B no ha
recibido el servicio jurídico, sino que a cambio de una retribución la empresa
A ha trasladado su informe como un modelo a la empresa B.
Servicios Contables
Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoria;

asesoramiento en materia de impuestos (CIIU 7412)
 Registro contable de transacciones comerciales para empresas y

otras entidades.
 Preparación de estados de cuentas, examen de dichos estados y
certificación de su exactitud.
 Preparación de declaraciones de ingresos para personas y empresas.
 Actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto la
representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las
autoridades fiscales.
Actividades no comprendidas: Actividades de procesamiento y tabulación de

datos (CIIU 7230), Asesoramiento en materia de administración de empresas
como, por ejemplo, actividades de diseño de sistemas de contabilidad,
programas de contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario
(CIIU 7414), Cobranza de cuentas (CIIU 7499).
Servicios de arquitectura,
ingeniería y conexos
Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas

de asesoramiento técnico (CIIU 7421)
 Actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura, y de

exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación de
asesoramiento técnico conexo.
 Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseño de
edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la
supervisión de las obras, así como con la planificación urbana y la
arquitectura paisajista.
 Las actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades
especializadas que se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y
de tráfico, incluso la dirección de obras, la ingeniería eléctrica y
electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería química, mecánica,
industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la
contaminación y acondicionamiento acústico, etc.
Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas

de asesoramiento técnico (CIIU 7421)
Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la

realización de mediciones y observaciones de superficie para obtener
información sobre la estructura del subsuelo y la ubicación de
yacimientos de petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de
aguas subterráneas, pueden incluir estudios aerogeofísicos, estudios
hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de cartografía y
las actividades de agrimensura conexas.
conexo, xa. (Del lat. connexus, part. pas. de connectĕre, unir).

1. adj. Dicho de una cosa: Que está enlazada o relacionada con otra.
1. Los servicios de exploración y prospección geológica, cuando son

realizados conjuntamente con las labores de explotación de la mina, no se
encuentran sujetos al SPOT.
2. Los siguientes servicios no se encuentran sujetos al SPOT:
a) Explotación del mineral (oro).

b) Avances en desarrollo (construcción de galerías).
c) Avances en preparación (construcción de sub niveles y chimeneas).
d) Avances en exploraciones (construcción de galerías y cruceros).
e) Tratamiento del mineral (planta concentradora).
Las actividades de dirección prestadas por un constructor o un tercero,

incluidas las partes de un contrato de colaboración empresarial que
lleva contabilidad independiente, para la edificación de una obra están
comprendidas en la clase 7421 de la CIIU.
SERVICIO DESCRIPCION AREA NIVEL CALIFICACION
Análisis de falla Determinar las Metalotecnia Ingeniero

de materiales causas por las
metalúrgicos cuales se rompió
una pieza o
elemento metálico
de una máquina o
instalación Clase: 7422 - Ensayos y análisis
mecánica. técnicos
Evaluaciones Evaluar, mediante Metalotecnia Técnico-

de ensayos Ingeniero
recubrimientos acelerados con
de pintura equipos y por
mediante comparación, la
ensayos eficiencia de varios
acelerados tipos de pinturas.
Evaluación de Evaluar mediante Metalotecnia Ingeniero

cables de ensayos y equipos,
acero la performance de
un cable de grúa.
SERVICIO DSCRIPCION AREA NIVEL CALIFICACION
Mediante ensayos
Calificación de mecánicos en el
soldaduras laboratorio, Metalotecnia Técnico
determinar si una
soldadura está bien Clase: 7422 - Ensayos y análisis
efectuada. técnicos
Mediante toma de
Diseño y data de la
evaluación de estructura y Metalotecnia Técnico-
sistemas de estándares Ingeniero
protección internacionales,
catódica diseñar un sistema Clase: 7421 - Actividades de arquitectura
de protección contra e ingeniería y actividades conexas de
la oxidación. asesoramiento
Evaluación de
Evaluación de grado de oxidación
corrosión de o deterioro de una Metalotecnia Ingeniero
estructuras estructura tomando
mediante muestras y
técnicas analizando en el
electroquímicas laboratorio con Clase: 7422 - Ensayos y análisis
en laboratorio. técnicas avanzadas. técnicos
SERVICIO DESCRIPCION AREA NIVEL CALIFICACION
Elaboración de
Diversos proyectos, calibración,
servicios confección de plano, Hidraúlica Ingenieros
estudio de drenaje,
Clase: 7421 - Actividades de
servicio de prospección
arquitectura e ingeniería y
geofísica, evaluación de
actividades conexas de
expedientes.
asesoramiento
Servicios estudios geológicos, Mecánica Técnicos-

estudios de canteras, de suelos Ingenieros
Envase y empaque
Actividades de envase y empaque (CIIU 7495)
Actividades de envase y empaque a cambio de una retribución o por

contrata, tales como la mezcla de sustancias y su inserción en
aerosoles, latas, botellas, etc., el envase de productos farmacéuticos,
cosméticos, etc., el montaje de novedades y botones en tarjetas, el
rotulado, el estampado, la impresión, el embalaje de bultos y la envoltura
de regalos, sean realizados o no mediante un proceso automatizado.
Actividades excluidas:
Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase

6309 (Actividades de otras agencias de transporte).
Envase y empaque
La prestación de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra

incendios de conformidad con las Normas Técnicas Peruanas sobre la
materia clasifica en la Clase CIIU 7495 – Actividades de envase y empaque,
por lo que dicha actividad sí se encuentra sujeta al SPOT.
La prestación del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios

clasifica en la Clase CIIU 2919 – Fabricación de otros tipos de
maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra comprendida
dentro de los alcances del SPOT.
La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son

cargados al momento de su comercialización, clasifica en la Clase CIIU
5239 – Venta al por menor de otros productos en almacenes
especializados, no encontrándose sujeta al SPOT.
Envase y empaque
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un

tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un
producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo
empaque y etiquete para su adecuada comercialización y a quien el
usuario no ha entregado ningún insumo o materia prima necesaria para que dicho
tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de
envase y empaque comprendido en la Clase 7495 – "Actividades de
envase y empaque" de la CIIU – Tercera Revisión y, por lo tanto,
sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
Investigación de mercados
Investigación de mercados y realización de encuestas de

opinión pública (CIIU 7413)
 Estudios sobre las posibilidades de comercialización, la aceptación

y el grado de difusión de los productos y sobre los hábitos de
compra de los consumidores, con miras a promover las ventas y
desarrollar nuevos productos, incluso análisis estadísticos de los
resultados
 Encuestas de opinión pública sobre cuestiones políticas,
económicas y sociales y análisis estadístico de los resultados de
esas encuestas
Investigación y seguridad
Actividades de investigación y seguridad (CIIU 7492)
 Vigilancia, custodia y otras actividades de protección (transporte de

objetos de valor, guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y
serenos, seguridad relacionadas con el transporte público, como la
inspección de equipajes y pasajeros en los aeropuertos, patrullaje
en los trenes, detectives de almacenes, vigilancia/inspección por
control remoto de equipo técnico, edificios, etcétera, precalificación
de alarmas, aviso a la policía y los bomberos, y llamada de
ambulancias).
 Asesoramiento para industrias, particulares y organismos públicos
en materia de seguridad, incluso en lo referente a la selección del
personal
 Actividades de detectives privados
 Adiestramiento de perros con fines de seguridad
Actividades no comprendidas: Instalación de sistemas de alarma, (CIIU

4530), Investigaciones relativas a los seguros (CIIU 6720).
Limpieza de edificios
Actividades de limpieza de edificios (CIIU 7493)
Limpieza del interior de todo tipo de edificios, como oficinas, fábricas,

almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales,
limpieza de ventanas, chimeneas, hornos, incineradores, maquinaria
industrial, esterilización de objetos y limpieza de botellas. Además
desinfección y exterminio en edificios, buques, trenes, etcétera.
Actividades no comprendidas:
Se excluye el lavado con champú de alfombras y tapices y la limpieza

de colgaduras y cortinas se incluyen en la CIIU 9301 (Lavado y
limpieza de prendas de tela y de piel, incluso la limpieza en seco). Las
actividades similares realizadas por hogares privados que emplean
personal doméstico se incluyen en la CIIU 9500 (Hogares privados con
servicio doméstico).
Limpieza de edificios
“A” contrata a la empresa “B” para que le preste el servicio de

mantenimiento integral, que incluye:
 Climatización
 Electricidad
 Lampistería
 Pintura
 Carpintería
 Trabajos de albañilería
 Cristalería
 Fontanería
 Carpintería Aluminio
 Limpieza de las instalaciones
Asesoramiento
Empresarial
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión (CIIU 7414)
 Prestación de asesoramiento, orientación y asistencia operativa a las

empresas.
 Relaciones públicas.
 Actividades de planificación, organización, funcionamiento, control,
información administrativa, etc.
 De asesoramiento y gestión combinados, como por ejemplo las de
ingenieros y economistas agrónomos, etc.
 Gestión de sociedades de cartera.
Asesoramiento
Empresarial
El INEI en el Anexo al Oficio N° 095-2010-INEI/DNCN ha concluido

que la empresa que contrata el servicio de gerenciamiento a otra
empresa que la representa al efecto, se clasifica en la Clase CIIU
Rev. 3 7414.- Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestión2.
2 Según lo indicado por el INEI, dicha clase incluye las actividades

relacionadas con la planificación, organización, funcionamiento, eficiencia y
control, información administrativa, y estas, entre otras funciones, están a
cargo del gerente o administrador de cualquier tipo de organización que
presta sus servicios ya sea de administración de oficinas, servicios de
administración empresarial, inclusive los servicios que tengan que ver con
la asesoría en administración empresarial
Asesoramiento
Empresarial
¿Se incluye en la CIIU 7414 las siguientes actividades?
 Control de calidad.
 Servicios de head hunter.
 Taller de coaching
 Servicios de traducción.
 Las actividades de diseño de sistemas de contabilidad, programas de
contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario
 Los servicios de procesamiento de planillas
 El servicio de estimación de la demanda de productos para la venta
(procesamiento de datos proporcionados por el cliente y la
preparación de informes basados en los resultados de dicho
procesamiento)
 Despacho de correspondencia y otras actividades de oficina.
 Servicio de call center.
 Servicios informáticos.
 Evaluación crediticia.
Asesoramiento
Empresarial
Clase: 7422 - Ensayos y análisis técnicos
Nota explicativa
Esta clase abarca los ensayos e inspecciones de todo tipo de materiales y

productos, como por ejemplo minerales, alimentos, etc., para
determinar su composición y pureza; los ensayos de calificación y fiabilidad, la
certificación de productos, los análisis de defectos, la evaluación de
materiales, etc.; los ensayos para determinar las propiedades físicas y el
rendimiento de productos y materiales en cuanto, por ejemplo, a su
resistencia, espesor, durabilidad, conductividad eléctrica,
radiactividad, etc. También se incluyen los ensayos de productos
textiles, los ensayos radiográficos de soldaduras y articulaciones y los
ensayos de máquinas, motores, automóviles, instrumentos y equipo
electrónico, se basen o no en el uso de maquetas o modelos de
barcos, aeronaves, represas, etc.
Asesoramiento
Empresarial
¿Califica como asesoramiento empresarial en materia de gestión los

servicios de un “head hunter” (identificación y selección de
candidatos, presentación de candidatos y entrevista con el cliente,
negociación y contratación)?
Las actividades de un head hunter se encuentran comprendidas

expresamente en la CIIU 7491 - Obtención y dotación de personal, la
misma que incluye la búsqueda, selección, recomendación y
colocación de personal para empleo en distintos sectores. Los
servicios pueden prestarse a empleadores y a candidatos a empleo y
pueden abarcar la formulación de descripciones de funciones, la
selección y el examen de candidatos, la verificación de referencias,
etc.
Asesoramiento
Empresarial
CIIU 7220 Consultores en programas de informática y

suministro de programas de informática
En esta clase se incluyen actividades relacionadas con el análisis, el

diseño y la programación de sistemas listos para ser usados. Por lo
general, esto supone el análisis de las necesidades y los problemas
de los usuarios, con miras a determinar la solución más económica, y
la producción de los programas necesarios para logra esa solución.
También se incluye la simple elaboración de programas necesarios
con arreglo a las instrucciones de los usuarios.
Concretamente estas actividades comprenden la formulación, la

producción y el suministro de programas encargados por los
usuarios, incluida la documentación pertinente, y de los programas
listos para ser utilizados (programas comerciales) de fácil confección.
Otras actividades no
sujetas a SPOT – Clase 7499
 Cobranza de cuentas, evaluación y calificación del grado de solvencia

y las prácticas comerciales de particulares y empresas.
 Actividades de intermediación comercial, a saber, la gestión de la
compra o venta de pequeñas y medianas empresas, incluso la
prestación de servicios profesionales.
 Actividades de evaluación, excepto las relacionadas con bienes raíces
y seguros.
 Actividades de taquigrafía, reproducción y despacho de
correspondencia, incluso labores de mecanografía y otras
actividades de oficinas, tales como las de transcripción de cintas,
discos y bandas, corrección de pruebas, etc., producción de copias,
incluso copias heliográficas, multigrafiado y actividades similares;
rotulación, llenado, selladura y despacho por correo de sobres,
preparación de listas de destinatarios, etc., incluso para el envío de
materiales publicitarios.
 Diseño de telas, prendas de vestir, calzado, joyas, muebles y otros
artículos de decoración interior y de moda.
Otras actividades no
sujetas a SPOT – Clase 7499
 Actividades de demostración y exhibición.

 Actividades de subasta.
 Actividades de redacción.
 Traducción e interpretación.
 Actividades de microfilmación.
 Actividades de promoción comercial mediante cartillas de sellos
de canje.
 Actividades de contestación de teléfonos.
 También se incluyen las actividades realizadas por agencias en
nombre de particulares para obtener contratos de actuación en
películas cinematográficas, obras teatrales y otros espectáculos
culturales y deportivos, y para ofertar libros, guiones, obras de
arte, fotografías, etc., a editores, productores, etc.
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