Casos Prácticos NIIF y NIC

A B C D E F G
1 CASOS PRÁCTICOS DE NIC 2 INVENTARIOS

2
3 CASO PRACTICO No. 57: COSTOS DE IMPORTACION DE INVENTARIOS CON DESCUENTOS
4
5 Enunciado:
6 La empresa MAM S.A. el 31/10/2014 compra 500 unidades de calculadoras financieras para la venta, a un precio
7 unitario de $ 65.00 ; con un descuento del 10% . Se pagó por aranceles en la
8 importación de la mercadería $ 100.00 , también paga por transporte por $ 745.00 y seguros de
9 , y nos realizan un descuento por pronto pago de $ 1,350.00 , el tipo de cambio por Dólar es
10
11 Los gastos según factura del Agente de Aduana fueron:
12 S/.
13 Descarga 500.00
14 Almacenaje 250.00
15 Transporte 356.00
16 Servicios de resguardo 456.00
17 Documento de Aduana 85.00
18 Pólizas 35.00
19 Gasto de operación 175.00
20 Sub-total 1,857.00
21 Comisión 2% del CIF 1,671.56
22 Base Imponible 3,528.56
23 IGV 18% 635.14
24 Total factura de Agencia Aduana 4,163.70
25
26 Se pide:
27 1. Determinar el valor CIF y los derechos Ad valorem
28 2. Determinar el costo de adquisición según la NIC 2
29 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
30
31 Desarrollo:
32
33 Determinación del valor CIF y los Derechos Aduaneros
34
35 Valor FOB $ 27,900.00 S/. 2.90 80,910.00
36 Flete $ 745.00 S/. 2.90 2,160.50
37 Seguros $ 175.00 S/. 2.90 507.50
38 Valor CIF 83,578.00
39
40 Cálculo de la Base Imponible del Ad valorem
41 Valor CIF 83,578.00
42 Ad. Valorem 20% 16,715.60
43 Base Imponible del IGV 100,293.60
44 IGV 18% 18,052.85
45 Total 118,346.45
46
47 Determinación del Costo de Adquisición
48
49 CONCEPTO S/.
50 Precio de Compra neto de descuentos S/. 80,910.00
51 Aranceles Importacion S/. 16,715.60
52 Transporte S/. 2,160.50
53 Seguro S/. 507.50
54 Gastos de Agencia de Aduana S/. 3,528.56
55 Total 103,822.16
56
Los decuentos comerciales y los por pronto pago según el párrafo 11 de la NIC 2 se constituyen en menro valor de los inventarios,
57
por ende dismuyen el costo de los inventarios.
58
59 De acuerdo con lo señalado en la NIC 2, el costo de adquisición de la mercadería es de S/. 103,822.16
60 más el IGV del 18% y el asiento contable suponiendo que la compra se la hizo en efectivo sería:
61
62 DEBE HABER
63 60 COMPRAS 103,822.16
64 601 Mercaderías
65 6011 Mercaderías manufacturadas 80,910.00
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66 609 Costos vinculados con las compras
67 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 22,912.16
68 60911 Transporte 2,160.50
69 60912 Seguros 507.50
70 60913 Derechos aduaneros 16,715.60
71 60914 Comisiones 1,671.56
72 60919 Otros costos vinculados con las 1,857.00
73 20 MERCADERÍAS 103,822.16
74 201 Mercaderías manufacturadas
76 20111 Al costo
77 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
78 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,687.99
79 401 Gobierno central
80 4011 Impuesto general a las ventas
81 40111 IGV - Cuenta propia
82 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 122,510.15
83 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
84 4212 Emitidas
85 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 103,822.16
86 611 Mercaderías
Nota: en el registro de compras debe de figurar en forma detallada las
88 226,332.31 226,332.31
obligaciones por cada proveedor
89
90 Por la cancelación de la factura de los proveedores y los costos asociados a la importación
91 DEBE HABER
94 4212 Emitidas
95 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 122,510.15
96 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
97 1041 Cuentas corrientes operativas
98 Nota: en el libro de caja bancos debe de figurar en forma detallada la cancelación de las obligaciones por cada proveedor
99
100
101 CASO PRACTICO Nº 58: COMPRA DE MERCADERÍAS - COSTO AMORTIZADO
102
103 Enunciado:
104 La empresa Aries S.A. ha comprado el 02/01/2014 una importante partida de mercaderías cuyo valor de contado de
105 precio de venta S/. 250,000 . El proveedor soporta los gastos de transporte y seguros y permite a Aries S.A. el
106 pago fraccionado en cuatro cuotas anuales de S/. 70,000 a pagar el 31/12/2014, 31/12/2015, 31/12/2016 y
107 el 31/12/2017.
108
109 Se pide:
110 1. Determinar la tasa de interés efectiva (TIE) de la operación de compra
111 2. Elaborar el cuadro de amortización
112 3. Efectuar los asientos contables correspondientes
113
114 Desarrollo:
115 En este caso se debe aplicar el párrafo 8 de la NIC 2 Inventarios de no incorporar la carga financiera al precio de
116 adquisición. En este sentido, el crédito deberá valorarse de acuerdo con la NIC 39 relativa a instrumentos financieros,
117 esto es, como "Préstamos y cuentas por pagar", cuya categoría después del reconocimiento inicial deberá medirse
118 al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
119
120 NIC 2 INVENTARIOS: COMPRAS DE INVENTARIOS CON PLAZO APLAZADO
El párrafo 18 de la NIC 2 señala que "Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio
121
de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto
por intereses a lo largo del periodo de financiación".
122
123 Aries S.A. deberá calcular la tasa de interés efectiva de la operación (TIE), que en este caso asciende a
124 4.692% (ie). El cuadro de amortización del crédito comercial será el siguiente:
125
126 70,000 70,000 70,000 70,000
127 S/. 250,000 = ------------ + ------------ + ------------ + ------------
128 (1+TIE)^1 (1+TIE)^2 (1+TIE)^3 (1+TIE)^4
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129
130 Cálculo con Excel de la TIE:
131 Neto recibido -250,000.00
132 Pago 2014 70,000.00
133 Pago 2015 70,000.00
134 Pago 2016 70,000.00
135 Pago 2017 70,000.00
136 TIE = 4.6925%
137
Deuda
138 Periodo Interés Amortizac. Cuota Saldo Final Interés
pendiente
139 2014 250,000.00 11,731.18 58,268.82 70,000.00 191,731.18 4.6925%
140 2015 191,731.18 8,996.93 61,003.07 70,000.00 130,728.11 4.6925%
141 2016 130,728.11 6,134.38 63,865.62 70,000.00 66,862.50 4.6925%
142 2017 66,862.50 3,137.50 66,862.50 70,000.00 0.00 4.6925%
143 30,000.00 250,000.00 280,000.00
144
145 NIC 2 INVENTARIOS: COSTOS DE ADQUISICIÓN
El párrafo 11 de la NIC 2, establece que “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
146 autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar el costo de adquisición”.
147
148 Contabilización:
149
150 ● Por la compra de mercaderías
151 02/01/2014 DEBE HABER
152 60 COMPRAS 211,864.41
153 601 Mercaderías
155 20 MERCADERÍAS 211,864.41
158 20111 Costo
159 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
160 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 38,135.59
163 40111 IGV – Cuenta propia
165 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
166 4212 Emitidas
170
171 ● Por el devengo de los intereses al 31/12/2014
172 31/12/2014 DEBE HABER
173 67 GASTOS FINANCIEROS 11,731.18
174 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
175 6736 Obligaciones comerciales
178 4212 Emitidas
179
180 ● Por el pago de la primera cuota anual:
181 31/12/2014 DEBE HABER
184 4212 Emitidas
188
189 CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES DE LOS EJERCICIOS 2015 HASTA EL 2017
190
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191 ● Por el devengo de los intereses hasta el 31/12/2015
192 31/12/2015 DEBE HABER
198 4212 Emitidas
199
200 ● Por el pago de la segunda cuota anual:
201 31/12/2015 DEBE HABER
204 4212 Emitidas
208
209 ● Por el devengo anual de los intereses hasta el 31/12/2016
210 31/12/2016 DEBE HABER
216 4212 Emitidas
217
218 ● Por el pago de la tercera cuota anual:
219 31/12/2016 DEBE HABER
222 4212 Emitidas
226
227 ● Por el devengo de anual de los intereses desde el 31/12/2017
228 31/12/2017 DEBE HABER
234 4212 Emitidas
235
236 ● Por el pago de la cuarta y última cuota anual:
237 31/12/2017 DEBE HABER
240 4212 Emitidas
244
245
246 CASO PORACTICO No. 59: COMPRA DE EXISTENCIAS A DOS AÑOS CON INTERESES IMPLÍCITOS
247
248 Enunciado:
249 La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha comprado mercaderias por un valor de S/. 185,900
250 IGV del 18%, a pagar al cabo de dos años. No se han pactado el cobro de intereses explícitos, la tasa de interés de
251 mercado para Moderna S.A. es del 9.00%
252
253 Se pide:
254 1. Determinar el valor actual de la cuenta por pagar a proveedores
255 2. Elaborar una tabla de imputación de los intereses de los años 2014 y 2015
256 3. Efectuar las anotaciones que corespondan a los años 2014 y 2015
257
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258 Desarrollo:
259
260 Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 9% , descontados por dos años
261 dado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.
262
263 185,900.00
264 Va = ------------- = S/. 156,468.31
265 (1+0.09)^2
266
267 Cálculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
268 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
269 9.00% 2 S/. -185,900 156,468.31
270 156,468.31
271
272 Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los intereses
273 Años Capital Inicial Intereses Amortización Capital final
274 02/01/2014 156,468.31
275 31/12/2014 156,468.31 14,082.15 - 170,550.46
276 31/12/2015 170,550.46 15,349.54 185,900.00 -
277
278 Tratamiento contable
279
280 Por la compra de inventarios al valor actual
281 02/01/2014 DEBE HABER
282 60 COMPRAS 128,110.68
285 20 MERCADERÍAS 128,110.68
288 20111 Al costo
289 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
290 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,357.63
296 4212 Emitidas
300
301 Por el devengo de intereses al 31/12/2014
302 31/12/2014 DEBE HABER
308 4212 Emitidas
309
311 31/12/2015 DEBE HABER
317 4212 Emitidas
318
319 Por la cancelacion de la compra del inventario al término de los 2 años
320 31/12/2015 DEBE HABER
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323 4212 Emitidas
327
328
329 CASO PRÁCTICO Nº 60: PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS INCLUIDOS EN FACTURA
330
331 Enunciado:
332 La empresa San Juan S.A. el 15/10/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercancía "A" con las
333 siguientes condiciones:
334
335 - Importe unitario: S/. 10.00
336 - Descuentos consignados en factura:
337 * Por pronto pago: S/. 500.00
338 * Por volumen: S/. 300.00
339 - Gastos de transporte: S/. 500.00
340 Las condiciones normales de crédito son a 30 días
341
342 Se pide:
343 1. Determinar el costo de adquisición.
344 2. Efectuar la anotación contable considerando que la compra esta gravada con el IGV del 18%
345
346 Desarrollo:
347
348 Enfoque contable de los descuentos según las NIIF
Según la la NIC 2 Inventarios párrafo 11 y la Sección 13 Inventarios párrafo 13.6. También se puede verse el ejemplo 14 del párrafo
13.6 del material de entrenamiento de NIIF para Pymes emitido por IASB, establecen que los descuentos de todo tipo, incluyendo por
349
pronto pago o pago temprano, se constituyen en menor valor del inventario, disminuyen el inventario, los anticipos de inventarios no
son inventarios pues no se encuentran contemplados en la definición.
350
La disminución se puede hacer totalmente al inventario, totalmente al costo de ventas si se ha vendido en su totalidad o
351
proporcionalmente si se ha vendido parcialmente. El costo de ventas es el mismo inventario pero reconocido en los resultados.
352
Cuando se otorgan descuentos por volumen éstos también afectan el costo del inventario. Si luego de emitir y aprobar estados
financieros se tiene conocimiento de un descuento que había sido pactado, significa que hay que corregir un error. Por lo anterior, se
353
deben corregir las utilidades retenidas y adicionalmente revelar el efecto en las utilidades. Esto se verá reflejado en el estado de
cambios en el patrimonio.
354
Se debe establecer una política de registro del descuento bien sea desde el inicio o cuando éste realmente ocurre, de cualquier
355
manera siempre debe afectar el inventario bien sea directamente al inventario o al costo de ventas.
356
Un solo documento debe alimentar la información fiscal y contabilidad financiera, pues fiscalmente el descuento es manejado como
357
un ingreso y en la información financiera es menor valor de inventario o costo de ventas según el caso.
358
359 Determinación del precio de adquisición:
360 Importe facturado S/. 10,000.00
361 - Descuentos -800.00
362 + Gastos Adicionales 500.00
363 Precio de Adquisición 9,700.00
364 Precio Unitario 9,700/1,000 = S/. 9.70
365
366 Registro Contable: de acuerdo con los expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura
367 reducirá el importe a registrar en la cuenta de compras:
368
369 15/10/2014 DEBE HABER
370 60 COMPRAS 9,200.00
373 60 COMPRAS 500.00
375 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
376 60911 Transporte
377 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,746.00
378 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
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382 20 MERCADERÍAS 9,700.00
385 20111 Costo
388 4212 Emitidas
392
393 Como observamos, el descuento por pronto pago reduce tanto el importe registrado en la cuenta de compras
394 como el precio de adquisición.
395
396 CASO PRÁCTICO Nº 61: PRECIO DE ADQUISICIÓN CON DESCUENTOS FUERA DE FACTURA
397
398 Enunciado:
399 La empresa La Grande S.A. el 30/11/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercadería "B" con las
400 siguientes condiciones:
401
402 Detalles S/.
403 - Importe unitario: S/. 10.00
404 - Gastos de transporte: S/. 500.00
405 - Descuentos posteriores:
406 * Por defecto de calidad: S/. 1,000.00 Su devolución se produjo el 03/12/2014
407 * Por pronto pago: S/. 500.00 Se dio el 15/12/2014
408
409 La operación de compra esta gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales del
410 crédito son a 30 días.
411
412 Se pide:
413 1. Determinar el costo de adquisición
414 2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
415
416 Desarrollo:
417
418 Determinación del precio de adquisición:
419 Importe facturado S/. 10,000.00
420 - Descuentos -1,500.00
421 + Gastos Adicionales 500.00
422 Precio de Adquisición 9,000.00
423 Precio Unitario 9,000/1,000 = S/. 9.00
424
425 La NIC 2, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su
426 naturaleza y del momento de su concesión reducen el precio de adquisición.
427
428 Por lo que se refiere a su registro contable, se realizaran las siguientes anotaciones:
429
430 ¨ En el momento de la compra:
431 30/11/2014 DEBE HABER
432 20 MERCADERÍAS 10,500.00
435 20111 Costo
436 60 COMPRAS 10,500.00
438 6011 Mercaderías manufacturadas S/. 10,000.00
440 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
441 60911 Transporte S/. 500.00
A B C D E F G
449 4212 Emitidas
453
454 ¨ Por el descuento posterior por defecto de calidad:
455 03/12/2014 DEBE HABER
458 4212 Emitidas
465 20111 Costo
466 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 180.00
471 60 COMPRAS 1,000.00
474
475 ¨ Por el descuento posterior por pronto pago:
476 15/12/2014 DEBE HABER
477 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00
479 4212 Emitidas
480 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00
483 20 MERCADERÍAS 500.00
486 20111 Costo
492 60 COMPRAS 500.00
495
496
497 SISTEMA DE MEDICIÓN DE COSTOS DE LOS INVENTARIOS
498
499 La NIC 2 Inventarios, señala que en la medida que se aproxime al costo, se podrán utilizar:
Método del costo estándar.- Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
500 suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Las condiciones de cálculo se revisaran de forma regular y si es
preciso, se cambiaran.
Método de los minoristas.- Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor. Los artículos rotan velozmente, tienen
501
márgenes similares y otro tipo de método es complejo.
502
503 CASO PRACTICO Nº 62 : ESTIMACION DE INVENTARIOS A TRAVES DEL METODO DE LOS MINORISTAS
504
505 Enunciado:
506 La empresa "La Economica S.A." se dedica al comercio al por menor, vende sus articulos incrementando un
507 25.00% sobre su precio de costo. Si se desea determinar el costo de las mercaderias disponibles, proporcionando
508 sus registros contables la siguiente informacion.
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509
Precio de Margen sobre
510 Precio de venta
costo costo
511 Existencias iniciales 625,600.00 25% 782,000.00
512 Compras netas del semestre 7,852,000.00 25% 9,815,000.00
513 8,477,600.00 10,597,000.00
514
515 Ventas netas del semestre ? 9,560,200.00
516 Existencias finales a precio de venta ? 1,036,800.00
517
518 Se pide:
519 1. Determinar el importe de las existencias finales al 30/06/2014
520 2. Determinar el importe del costo de ventas estimado al 30/06/2014
521 3. Efectuar el registro del costo de ventas.
522
523 Desarrollo:
524
525 Uno de los metodos utilizados para estimar el valor de las existencias es el "metodo de los minoristas", llamado asi
526 porque es propio de los comercios al por menor cuyo inventario suele estar formado por un numero de articulos
Previsión producción
527 muy elevado que se renuevan muy a menudo (alta rotación) y se venden con margenes similares que se aplican
528 al costo para fijar el precio de venta al publico veamos un ejemplo.
5000
529 4500
530 El costo estimado de las existencias finales asciende a: 4000
3500
531 S/. 1,036,800 / 10,597,000 = 9.78% * 8,477,600 = 3000 S/. 829,440.00
532 2500
2000
533 Y el costo de la mercanderia vendida, igualmente estimado en el periodo fue:
1500
534 S/. 9,560,200 / 10,597,000 = 90.22% * 8,477,600 = 1000 S/. 7,648,160
535 500
0
536 o bien:
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2015
2016
2017
2014
537 Costo de Ventas = Cv = (625,600 + 7,852,000) - 829,440 = S/. 7,648,160
538
Producción Tendencia
539 Para que la aplicación de este metodo se aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta
Obtenida
540 aplicando margenes fijos para cada tipo o clase de productos ofrecidos a la venta, pues solo de esta forma los
541 resultados alcanzados no diferiran significativamente de los que se obtendria efectuando un inventario fisico y
542 valorando este a los precios de costo real.
543
544 Por el costo de ventas de la venta de mercaderias al 30/06/2014.
545
546 30/06/2014 DEBE HABER
547 69 COSTO DE VENTAS 7,648,160.00
550 69111 Terceros
551 20 MERCADERÍAS 7,648,160.00
554 20111 Costo
555
556
La empresa Industrial Puquina S.A. se dedica a la fabricación de tubos de plástico de 5", de acuerdo a los antecedentes estadísticos
557 CASO
para la PRACTICO No.dicho
fabricación de 63: ESTIMACION
producto tieneDE INVENTARIOS
estandarizado A TRAVES
el consumo DE COSTOS
de materia prima, ESTANDAR
precio y cantidad, la mano de obre directa en
558 numero de horas hombre y costo del salario, así como las cantidades producidas reales durante los años 2003 a l 2013, se detallan a
559 continucación:
560 Producción
561 Año Obtenida Tendencia
562 2003 1,000 813
563 2004 1,190 1,081
564 2005 1,350 1,350
565 2006 1,700 1,618
566 2007 1,550 1,887
567 2008 1,920 2,155
568 2009 2,300 2,424
569 2010 2,500 2,693
570 2011 3,400 2,961
571 2012 3,200 3,230
572 2013 3,600 3,498
573 2014 3,767
A B C D E F G
574 2015 4,035
575 2016 4,304
576 2017 4,572
577
578 EJERCICIO 2,014
579
580 Costos Estándares Costos Reales
581 Detalle Cantidad Precio Total Detalle Cantidad Precio
582 Materias primas 1,450 95.00 S/. 137,750.00 Materias primas 1,550 99.25
583 Mano de obra 3,200 12.50 S/. 40,000.00 Mano de obra 3,300 13.25
584 Producción prevista: 3,767 uds. Producción efectiva: 3,500
585
586 Consumo 0.85 horas/hombre / unidad Consumo 0.94 horas/hombre / unidad
587 Los gastos indicrectos de fabricación (GIF) se aplican a valores reales, por ende sólo aplica costos estándar a la materia prima y
588 mano de obra
Se supone quedirecta.
la produccion del ejercicio del año 2014 se ha destinado un 80% a productos terminados de los cuales se ha vendido
589 el 7% y el saldo del proceso producto, es decir el 20% se ha quedado como productos en proceso.
590
591 Se pide:
592 1. Determinar la producion prevista para el año 2014 en base la función Tendencia de Excel.
593 2. Determinar las variaciones de la materia prima
594 3. Determinar las variaciones de la mano de obra directa
595 4. Efectuar las anotaciones contables de las variaciones de la materia y mano de obra del año 2014
596
597 Desarrollo:
598
Un costo estándar es un costo calculado previamente, teniendo en cuenta las características del proceso productivo y de la empresa
599
a la cual se aplicaran; dentro de las ventajas del costo estándar, tenemos las siguientes:
600 · Permite controlar la producción
601 · Permite establecer una política de precios
602 · Ayuda en la preparación de los presupuestos; y
603 · Sirve de instrumento de medida de la eficacia del sistema de producción
604
En la técnica de costos estándares es imprescindible la comparación de los estándares o predeterminados, con los reales; la
605
comparación entre los costos reales con los estándares se denomina “desviaciones”.
606 NIC 2, establece que los costos estándares se deben establecer a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
607 suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
608 NIC 2, establece que los costos estándares deben ser revisados de forma regular, es decir deben ser revisados cuando cambien
notoriamente las condiciones normales en los cuales se habían basado; un ejemplo de lo anterior podría suceder con la llegada de
609
una nueva maquinaria a la entidad, una nueva técnica de producción implementada, un cambio en las condiciones finales del
610 NIC 2. También
producto establece
(presentación, la necesidad físicas,
características que loscomponentes,
costos estándares
etc.) sean aproximadosdealprecios
y las variaciones costo real, para
en las lo cual se
unidades de hace necesario
producción.
611 establecer las desviaciones de los mismos frente a los obtenidos si se hubiese utilizado una técnica de medición de costos incurridos
612 en los mismos.
613 Las desviaciones pueden considerarse en dos grupos, las favorables y las desfavorables, cuando:
614 Costos estándares > Costos reales = desviación desfavorable
615 Costos estándares < Costos reales = desviación favorable
616
617 Las desviaciones deben ser analizadas a partir de las siguientes variables.
618 · Desviaciones en materia prima: variable precio y variable cantidad
619 · Desviaciones en mano de obra: variable precio o salario y variable cantidad o tiempo
· Desviaciones en CIF: variación de la capacidad o de volúmenes de producción y variación de presupuesto, el cual incluye
620
variaciones
De otro lado,enelprecios
artículoy35
variaciones en eficiencia.
del Reglamento del Impuesto a la Renta, señala que "En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores
621
tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del
622
impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y
623 los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT”.
624 A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la materia prima:
625
626 DESVIACIONES EN MATERIAS PRIMAS
627 Desviación en consumo unitario: 0.058 Kg. / unidad
628 Desviación en consumo: 202.68 Kg.
629 Desviación unitaria en precio: 4.25 S/. / Kg.
630 Desviación económica S/. 6,587.50
631 Desviación técnica: S/. 19,254.27
632 Desviación desfavorable: S/. 25,841.77
633
634 A continuación procedemos a calcular las desviaciones en la mano de obra:
635
636 DESVIACIONES EN MANO de OBRA
637 Desviación en consumo unitario: 0.093 horas/hombre / unidad
638 Desviación en consumo: 326.60 horas/hombre
639 Desviación unitaria en precio: 0.75 S/. / hora/hombre
640 Desviación económica S/. 2,475.00
A B C D E F G
641 Desviación técnica: S/. 4,082.46
642 Desviación desfavorable: S/. 6,557.46
643
644 Desviación total periodo: S/. 32,399.23
645
Las desviaciones deben ajustarse al final del periodo distribuyéndose entre los costos de ventas (cuenta del estado de resultados) y
646
el inventario de productos en proceso o productos terminados, según sea el caso.
647
Recordemos que los costos de producción se reconocen en la cuenta “92” costos de producción la cual es una cuenta puente que
648 Distirbución de las desviaciones
debe ser “cerrada” o “cancelada”de
al la materia
final prima para
del periodo y mano
serde obra directa
trasladada a productoenterminado,
a inventarios costo adeinventarios
proceso, luego ventas y productos en
terminados.
649 proceso, según el siguiente detalle:
650
651 Detalle Composición Distribución
652 Produtos terminados 24.00% 7,775.81
653 Productos en proceso 20.00% 6,479.85
654 Costo de ventas 56.00% 18,143.57
655 Total 100.00% S/. 32,399.23
656
657 Por la asignacion de las desviaciones de materia prima y mano de obra directa
658 31/12/1900 DEBE HABER
659 93 DESVIACIONES DEL COSTO ESTANDAR 32,399.23
660 935 Desviaciones de costos estándares desfavorables
661 9351 En materia prima 25,841.77
662 9351 En mano de obra directa 6,557.46
663 21 PRODUCTOS TERMINADOS 7,775.81
664 211 Productos manufacturados
665 23 PRODUCTOS EN PROCESO 6,479.85
666 231 Productos en proceso de manufactura
667 69 COSTO DE VENTAS 18,143.57
668 692 Productos terminados
670 69211 Terceros
671
672
673 FÓRMULAS DEL COSTO
674
675 La NIC 2 permite las siguientes formular para encontrar el costo de los inventarios:
· Costo Específico.- Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente
676
con su costo de adquisición o producción.
· Costo Promedio.- La forma de determinar estos costos es sobre la base de dividir el importe (S/. ) acumulado de los inventarios,
677
entre el número (und.) de artículos producidos o adquiridos.
· El método “FIFO o PEPS”.- Se basa en que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir
678 de él, por lo que las existencias al finalizar cada período, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición,
mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
679 La NIC 2 no permite el uso del método LIFO o PEP.

680
681 CASO PRACTICO Nº 64: VALORACIÓN DE INVENTARIOS POR EL MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
682
683 Enunciado:
684 La empresa Comercial S.A. es una tienda de electrodomésticos, compro en fechas distintas, tres televisores
685 idénticos y vendo 2 de ellos.
686 Los datos se muestran a continuación:
687
688 Compras
689
690 Fecha Modelo S/.
691 10/01/2015 1 TV de Plasma de 50 pulgadas S/. 1,250.00
694 S/. 3,820.00
695 Ventas
696
697 Fecha Modelo S/.
699 S/. 4,500.00
700 Se pide:
701 1. Determinar los TV que deben formar parte del costo de ventas y el que queda como saldo del inventario
A B C D E F G
702 2. Efectuar el registro contable del costo de ventas.
703
704 Desarrollo:
705
706 El Método de identificación especifica, asigna a cada unidad vendida el costo realmente pagado por ella.
707 La aplicación de este método requiere que la empresa registre de manera individualizada el costo de todos los
708 artículos que comercializa. Si se hubiesen vendió los televisores adquiridos los días 10 y 25 de enero, los que
709 se pueden identificar con el Nº de serie de cada televisor, el costo de la mercadería vendida sería de S/.2,545
710 (1,250 + 1,295) y el televisor no vendio se valoraría por S/.1,275, es decir exactamente por lo que costó.
711
712 Por el costo de ventas
713 29/01/2015 DEBE HABER
717 69111 Terceros
721 20111 Costo
722
723 Costo de la mercaderia vendida = 1,250 + 1,295 = S/. 2,545.00
724 Existencias o inventario final S/. 1,275.00
725
726 Historicamente, el metodo de identificacion especifica sólo era aplicable cuando la empresa vendia un reducido
727 numero de articulos, claramente diferenciados, y de precio elevado. Actualmente, con la generalizacion de los
728 codigos de barras y otros recursos informaticos similares, es posible extender este metodo a una amplia gama
729 de productos.
730
731 CASO PRACTICO Nº 65: METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS, PEPS Y PROMEDIO
732
733 Enunciado:
734 La empresa MAM S.A. se dedica a la comercialización de relojes exclusivos. Suponga que al empezar el mes de
735 junio manteniendo 100 relojes de pulso que tuvieron un costo de S/. 500.00
736 Durante junio, MAM S.A. compro y vendió inventarios como sigue:
737
738 03/06/2014 Vendió 80 unidades en S/. 1,000.00 cada uno
739 16/06/2014 Compro 100 unidades en S/. 550.00 cada uno
740 23/06/2014 Vendió 90 unidades en S/. 1,000.00 cada uno
741
742 Se requiere:
743 1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa MAM SMAM usando los métodos:
744 - PEPS
745 - Costo promedio
746 2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de MAM S.A. para junio, con los dos métodos de costeo
747 del inventario.
748 3. Mostrar el calculo de la utilidad bruta para cada método.
749 4. ¿Qué método maximiza la utilidad neta? ¿Qué método minimiza el impuesto a la renta?
750
751 Solución:
752
753 1. Registros de inventario perpetuo balos métodos PEPS y Costo Promedio:
754
755 PEPS
756 Relojes de pulso
757 Compras Costo de los bienes vendidos
Fecha
758 Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total
759 01/06/2014
760 03/06/2014 80 500.00 40,000.00
761 16/06/2014 100 550.00 55,000.00
762
763 23/06/2014 20 500.00 10,000.00
764 60 550.00 33,000.00
765 30/06/2014 16 83,000.00
766
A B C D E F G
767 Costo promedio
768 Relojes de pulso
769 Fecha Compras Costo de los bienes vendidos
770 Cantidad Costo Unitario Costo Total Cantidad Costo Unitario Costo Total
771 01/06/2014
772 03/06/2014 80 500.00 40,000.00
773 16/06/2014 100 550.00 55,000.00
774 23/06/2014 80 541.67 43,333.33
775 30/06/2014 80 83,333.33
776
777 2. Registro contable de las operaciones:
778 Obviamos el tratamiento del IGV
779 PEPS
DETALLES
780 DEBE
781 03/06/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 80,000.00
782 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
783 1212 Emitidas en cartera
784 VENTAS 70 VENTAS
787 70111 Terceros
788 03/06/2014 69 COSTO DE VENTAS 40,000.00
790 COSTO 6911 Mercaderías manufacturadas
791 DE 69111 Terceros
792 VENTAS 20 MERCADERÍAS
795 20111 Costo
796 16/06/2014 60 COMPRAS 55,000.00
799 20 MERCADERÍAS 55,000.00
802 COMPRAS 20111 Costo
803 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
805 4212 Emitidas
806 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
809 23/06/2014 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 90,000.00
811 VENTAS 1212 Emitidas en cartera
812 70 VENTAS
815 70111 Terceros
816 23/06/2014 69 COSTO DE VENTAS 43,000.00
818 COSTO 6911 Mercaderías manufacturadas
819 DE 69111 Terceros
820 VENTAS 20 MERCADERÍAS
823 20111 Costo
824
825 3. Determinación de la Utilidad bruta
826
827 DETALLES PEPS PROMEDIO
828 Ingresos por ventas (90,000 + 80,000) 170,000.00 170,000.00
829 - Costos de los bienes vendidos (40,000 + 43,000) 83,000.00
830 (40,000 + 43,333) 83,333.33
831 = Utilidad bruta 87,000.00 86,666.67
832
A B C D E F G
833 4. El PEPS maximiza la utilidad bruta.
834 El Promedio minimiza la utilidad bruta
835
836
837 CASO PRÁCTICO Nº 66: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN - VNR
838
839 Enunciado:
840 La empresa La Económica S.A. se dedica a la comercialización de productos para la industria minera, dentro
841 de su inventario al 31/12/2014 posee un motor de lenta rotación, cuyos datos son:
842
843 Fórmula para el calculo del VNR:
844
845 VNR = Valor de Venta Estimados - (Costos Necesarios para la Terminación + Gastos Necesarios de Venta)
846
847 DETALLES S/.
848 Cantidad: 100 unidades
849 Costo según libros: S/. 3,800.00
850 Precio de venta: S/. 4,000.00
851 Gastos Embalaje: S/. 200.00
852 Gastos de Venta: 750.00
853
854 Se pide:
855 Determinar el VNR y su contabilización:
856
857 Desarrollo:
858
859 Precio Estimado de Venta 4,000.00
860 Embalaje 200.00
861 Gasto de venta 750.00
862 VNR 3,050.00
863
864 Costo 3,800.00
865
866 Ajuste unitario 750.00
867 Unidades 100
868 Ajuste total S/. 75,000.00
869
870 Por la provisión del VNR al 31/12/2014
871
872 31/12/2014 DEBE HABER
874 695 Gastos por desvalorización de existencias
876 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 75,000.00
879
880
881 CASO PRACTICO Nº 67: CAPACIDAD ANORMAL DE PRODUCCIÓN (NIC 2)
882
883 Enunciado:
884 La empresa Industrial Lima S.A.; al 31/12/2014 proporciona la siguiente Información sobre los costos Incurridos
885 en la fabricación de una unidad de producto:
886
887 * El consumo de materia prima es de 5 kg/ud. a S/.20/kg
888 No obstante, debido a la obsolescencia tecnológica de la maquinaria empleada, se considera normal el
889 consumo de 0.25 kg más de materia prima por unidad de producto fabricada.
890 * La mano de obra directa empleada es 3 horas/ud. a S/.30/hora
891 * Los costos indirectos variables de fabricación (material auxiliar, mano de obra Indirecta, otros) ascienden a
892 S/.15/unid
893
894 Asimismo, se sabe que los costos Indirectos fijos del periodo (depreciaciones, arrendamiento, otros) son
895 S/. 5,000.00 para una capacidad normal de fabricación de 1,000 unidades de producto, aunque
896 en este período se han fabricado 800 unidades.
897
898 Se pide:
899 Calcular el costo de producción y hacer las operaciones contables correspondientes.
A B C D E F G
900
901 Solución:
902
903 Calculo del costo de producción:
904
Total
905 Detalles Unitario
(800 unidades)
906 Elementos de costo directo: S/. 195/unid S/. 156,000

907 Consumo de materia prima (1 5.25 kg/ud * S/.20/kg S/. 105/unid 84,000
908 Costo de mano de obra direct 3 horas/ud * S/.30/horas S/. 90/unid 72,000
909 Elementos de costo indirecto: S/. 20/unid 16,000
910 Costos indirectos variables (2) S/. 15/unid 12,000
911 Costos indirectos fijos (3) S/.5,000/ 1,000 unid. S/. 5/unid 4,000
912 Costo de producción: S/. 215/unid S/. 172,000
913
914 (1) Dado que los 0.25 kg más de materia prima consumidos por unidad de producto se considera normal en la
915 empresa, formarán parte del costo da producción. Si, por el contrario, este mayor consumo de materia prima
916 se considerase anormal, no formarla parte del costo de producción, sino que se llevaría directamente como
917 gasto al resultado del ejercicio.
918 (2) Los costos indirectos variables se han asignado en función de la actividad real de la empresa que ha
919 fabricado 800 unidades en este período: S/.15/unid. * 800uds = S/.12,000
920 (3) Los costos indirectos fijos se han asignado en función de la capacidad normal de la empresa que es de
921 1,000 unidades de producto por periodo. Así. el costo de subactividad por haberse fabricado 800 unidades
922 en este período ha sido: S/.5,000 (costos indirectos fijos totales) - S/.4,000 (costos indirectos fijos imputados al
923 costo de producción) = S/.1,000 las cuales se llevan como gasto al resultado del ejercicio.
924
925 Por la contabilización a resultados de los costos indirectos por la capacidad anormal de producción supone que
926 los S/. 1,000 esta conformado por:
927
928 Detalles S/.
929 • Energía Eléctrica 300.00
930 • Seguros maquinarias 200.00
931 • Depreciación maquinarias 500.00
932 S/. 1,000.00
933
934 31/12/2014 DEBE HABER
935 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 300.00
936 636 Servicios básicos
937 6361 Energía eléctrica
938 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 200.00
939 651 Seguros
940 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500.00
941 681 Depreciación
942 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
943 68142 Maquinarias y equipos de explotación
944 95 GASTOS DE VENTAS 1,000.00
945 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 200.00
946 182 Seguros
947 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 500.00
948 391 Depreciación acumulada
949 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
951 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 300.00
953 4212 Emitidas
954 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 500.00
955 781 Cargas cubiertas por provisiones
956 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 500.00
957 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
958
959 En el caso de que se hubiesen fabricado 1,000 unidades de producto, los costos indirectos fijos a imputar
960 al costo del producto coincidirían con los costos indirectos fijos totales.
961
962 Por su parte, en el caso de que se fabricase por encima de la capacidad normal de la empresa (por ejemplo
963 1,250.00 unidades), y dado que las existencias no se pueden valorar por encima del costo reconocido
964 (S/.5,000 de costo indirecto fijo total), se disminuiría el costo indirecto fijo unitario del producto
A B C D E F G
965 (S/.5,000 / 1,250 = S/.4/unid.), siendo por tanto el costo indirecto fijo a imputar de 5,000).
966
967
968 CASO PRACTICO Nº 68: DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS
969
970 Enunciado:
971 Al 31/12/2014, la empresa Industrias Andinas S.A. se dedica a la venta al por menor productos perecederos posee
972 100,000 unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de
973 S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la evaluación del deterioro del valor).
974
975 La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee. El precio de venta esperado
976 por unidad es de S/. 21.00 . Los costos de venta esperados son de S/. 1.00 por unidad.
977
978 Se pide:
979 ¿Debe la entidad registrar una pérdida por deterioro?
980
981 Solución:
982 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La
983 entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su precio de venta
984 menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su
985 valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
986 terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
987
988 Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productos
989 perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe
990 reconocer una pérdida por deterioro (gasto) de S/.2,000,000 (es decir, 20,000 unidades no vendibles por un
991 costo unitario de S/.10).
992
993 31/12/2014 DEBE HABER
994 69 COSTO DE VENTAS 200,000.00
999 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
1000
1001 No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que el
1002 precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad S/. 20 supera su costo por unidad
1003 de S/. 10.
1004
1005 Precio de Venta esperado: 21.00
1006 (-) Costos de terminación y venta 1.00
1007 VNR = 20.00
1008 Costo = 10.00 El VNR estuvo por encima del costo por ende no
1009 hay deterioro para las 80,000 unidades
1010
1011 CASO PRACTICO Nº 69: DETERIORO DE VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINADOS
1012
1013 La empresa Industrias del Sur S.A. que se dedica a la fabricación de un producto a partir de una materia prima, nos
1014 proporciona la siguiente Información al 31/12/2014:
1015
Precio de
Precio adq./ Costo de
1016 Detalles Cantidad reposición /
Costo pdcc ventas
mercado
1017 Materia prima 1000 unid. S/.50/unid. - S/.47/unid.
Productos en
1018 20 unid. S/.75/unid. - -
proceso
Productos
1019 500 unid. S/.100/unid. S/.5/unid. S/.100/unid.
terminados
1020
1021 Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricación de las unidades de productos en proceso
1022 es de S/. 15.00 por cada unidad de producto terminado.
1023
1024 Cálculo del deterioro de valor de la materia prima:
1025 Costo de adquisición = 1,000 unid. * S/.50/unid. = 50,000.00
1026 Valor neto realizable = Costo de Reposición= 1,000 Unid.* S/.47/unid. = 47,000.00
1027 Corrección valorativa = S/.50,000 - S/.47,000= S/. 3,000.00
A B C D E F G
1028
1029 Como el producto terminado al que se Incorpora la materia prima se vende a un precio inferior
1030 S/.100 - S/.5 = S/.95 a su costo de producción (S/.100) corresponderá realizar una corrección
1031 valorativa de la materia prima hasta su costo de reposición.
1032
1033 Cálculo del deterioro de valor de los productos en proceso:
1034 Costo de adquisición = 20 Unid. * S/. 75/unid. = S/. 1,500.00
1035 Valor neto realizable = 20 Unid.* (S/.100/unid. - S/.5/unid. - S/.15/unid.) = S/. 1,600.00
1036 El valor neto realizable de los productos en proceso se sitúa por encima de su costo de
1037 producción, lo que garantizaría la recuperación de este costo mediante la venta de los productos.
1038 Así pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna corrección valorativa.
1039
1040 Cálculo del deterioro de valor de los productos terminados:
1041 Costo de producción = 500 Unid. * S/.100/unid. = 50,000.00
1042 Valor neto realizable = 500 Unid. * (S/.100/unid. - S/.5/unid.) = 47,500.00
1043 Corrección valoratlva = S/.50,000 - S/.47,500 = S/. 2,500.00
1044
1045 En el caso de los productos terminados, aunque el precio de mercado coincide con el costo de producción,
1046 los costos de comercialización hacen que el valor neto realizable de estas existencias se sitúe por debajo
1047 de su costo de producción, debiéndose reconocer el deterioro de valor.
1048
1049 Por el deterioro de Valor de los Productos Terminados
1050 31/12/2014 DEBE HABER
1057
1058
H I J
IOS 1
2
3
4
5
6 a un precio
ncieras para la venta,
7
8 $ 175.00
9 S/. 2.90
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
n en menro valor de los inventarios,
57
58
59
60
61
62
63
64
65
H I J
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
iones por cada proveedor
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
trumentos financieros,
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
H I J
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249 incluido el
250
251
252
253
254
255
256
257
H I J
258
259
260 por dos años
, descontados
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
H I J
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
puede verse el ejemplo 14 del párrafo
escuentos de todo tipo, incluyendo por
349
ntario, los anticipos de inventarios no
350
vendido en su totalidad o
351
ro reconocido en los resultados.
352
ego de emitir y aprobar estados
ue corregir un error. Por lo anterior, se
353
se verá reflejado en el estado de
354
e realmente ocurre, de cualquier
355
ntas.
356
nte el descuento es manejado como
357
el caso.
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
H I J
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
les de consumo de materias primas,
500 regular y si es
se revisaran de forma
ulos rotan velozmente, tienen

501
502
503
504
505
506
507
sponibles, proporcionando
508
H I J
509
510
511
512
513
514
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
ción
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
2011
2012
2013
2015
2016
2017
2014
537
538
Tendencia
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
uerdo a los antecedentes estadísticos
557 de obre directa en
y cantidad, la mano
e los años 2003 558
a l 2013, se detallan a
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
H I J
574
575
576
577
578
579
580
Costos Reales
581 Total
582 S/. 153,837.50
583 S/. 43,725.00
584 uds.
585
horas/hombre586/ unidad
stos estándar a la 587
materia prima y
rminados de los588 cuales se ha vendido
eso. 589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
el proceso productivo y de la empresa
599
600
601
602
603
604
eterminados, con los reales; la
605
606
e consumo de materias primas,
607
en ser revisados608cuando cambien
ior podría suceder con la llegada de
609
en las condiciones finales del
eal, para
en las lo cual 610
unidades se
de hace necesario
producción.
cnica de medición 611
de costos incurridos
612
613
614
615
616
617
618
619
de presupuesto, el cual incluye
620
so del ejercicio gravable,
621 los deudores
r cualquier balance para efectos del
622
os deberán proporcionar el informe y
sea requerido por623la SUNAT”.
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
H I J
641
642
643
644
645
s (cuenta del estado de resultados) y
646
647
n la cual es una cuenta puente que
do, costo de 648 y productos en
ventas
so, luego a inventarios terminados.
649
650
651
652
653
654
655
656
657
658
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673
674
675
e que se identifiquen específicamente
676
(S/. ) acumulado de los inventarios,

677
a producción, son los primeros en salir

678
os últimos precios de adquisición,
las primeras compras del ejercicio.
679
680
681
CACIÓN ESPECIFICA
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
H I J
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735 cada uno.
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
dos métodos de 746
costeo
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
757 Inventario imponible
758 Cantidad Costo Unitario Costo Total
759 100 500.00 50,000.00

760 20 500.00 10,000.00
761 20 500.00 10,000.00
762 100 550.00 55,000.00
763 0.00
764 40 550.00 22,000.00
765 40 22,000.00
766
H I J
767
768
769 Inventario imponible
770 Cantidad Costo Unitario Costo Total
771 100 500.00 50,000.00
772 20 500.00 10,000.00
773 120 541.67 65,000.00
774 40 541.67 21,666.67
775 40 21,666.67
776
777
778
779PEPS PROMEDIO
780 HABER DEBE HABER
781 80,000.00
782
783
784 80,000.00 80,000.00
785
786
787
788 40,000.00
789
790
791
792 40,000.00 40,000.00
793
794
795
796 55,000.00
797
798
799 55,000.00
800
801
802
803 55,000.00 55,000.00
804
805
806 55,000.00 55,000.00
807
808
809 90,000.00
810
811
812 90,000.00 90,000.00
813
814
815
816 43,333.33
817
818
819
820 43,000.00 43,333.33
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
H I J
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
tos Necesarios de
845Venta)
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
882
883
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
897
898
899
H I J
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
de los inventarios. La
982
on su precio de venta
983
ares) ha deteriorado
984 su
985
tamente en resultados.
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
PROCESO Y TERMINADOS
1011
1012
1013
1014
1015
1016
1017
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
1026
1027
A B C D E F G H
1 CASOS PRÁCTICOS DE NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS

ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 70: DETECCIÓN Y CORRECCIÓN DE ERRORES DE INVENTARIOS
4
5 Enunciado:
6 Durante el año 2014 la empresa La Grande S.A., descubrió que algunos productos que habían sido vendidos
7 durante el año 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario final a 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500.00
8 que de acuerdo a la NIC 8 constituye un error de omisión.
9
10 Los registros contables para el 2013 fueron (incluido el error):
11
12 Detalle S/.
13 Ventas 73,500.00
14 Costo de ventas 53,500.00
15 Utilidad bruta S/. 20,000.00
16
17 En el 2013 la empresa La Grande S.A. presento la siguiente información:
18
19 Detalle S/.
20 Ventas 73,500.00
21 Costo de ventas 53,500.00
22 Utilidad bruta 20,000.00
23 Gastos operativos 3,000.00
24 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00
25 30% de Impuesto a la renta 5,100.00
26 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00
27
28 Las ganacias acumuladas de apertura del año 2013 eran S/. 20,000. y las ganacias acumuladas de cierre eran S/.
29 31,900; tenía S/. 5,000.00 de capital y no tenia otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas.
30 Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela las guanacias por acción.
31
32 Se pide:
33 1. Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores
34 2. Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
35 3. Determinación del impuesto a la renta.
36 4. Información Comparativa
37 5. Efectos de la corrección del error
38 6. Extracto de notas a los estados financieros.
39
40 Desarrollo:
La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de años anteriores, derivado de la omisión del
41 ajuste de inventarios al momento de la venta en el año 2013.
42
De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto el periodo actual como los periodos pasados, es decir, el
43 error debe ser corregido de forma retroactiva.
44
45 1) Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores
Para realizar la aplicación retroactiva que permita corregir el error se debe incluir en el costo de ventas del año 2013 los S/.
46 6,500 que no fueron registrados en ese año.
47
48 ESTADO DE RESULTADOS
Año 2013
49 Detalles Año 2013 Error Diferencia
Reexpresado
50 Ventas 73,500.00 73,500.00
51 Costo de ventas 53,500.00 S/. 6,500.00 60,000.00
52 Utilidad Bruta 20,000.00 13,500.00
53 Gastos operativos 3,000.00 3,000.00
54 Utilidad antes de impuesto a la renta 17,000.00 10,500.00 6,500.00
55 30% de Impuesto a la Renta 5,100.00 3,150.00 1,950.00
56 Utilidad del ejercicio S/. 11,900.00 S/. 7,350.00 S/. 4,550.00
57
58 2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
59 La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2013, así como el costo de ventas:
60
A B C D E F G H
61 RECONOCIMIENTO CONTABLE
62
63 31/12/2014 DEBE HABER
64 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,500.00
65 592 Pérdidas acumuladas
66 5922 Gastos de años anteriores
70 20111 Costo
71 Por el ajuste de las utilidades debido a la correccion del error en el inventario del año 2013 de acuerdoa la NIC 8.
72
73 3) Determinación del impuesto a la renta.
La corrección del error se origina una diferencia temporal que afecta la determinación del impuesto a la renta en el 2013 y
74 debe ser calculada y declarada.
75
76 31/12/2014 DEBE HABER
77 37 ACTIVO DIFERIDO 1,950.00
78 371 Impuesto a la renta diferido
79 3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
83 Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en el inventario en el año 2013
84
85 4) Información Comparativa
86
87 Una vez reexpresada la informacion del 2013 es posible compararla con la del 2014:
88
89 ESTADO DE RESULTADOS
Año 2013
90 Detalles Año 2014
Reexpresado
91 Ventas 73,500.00 104,000.00
92 Costo de ventas 60,000.00 80,000.00
93 Utilidad Bruta 13,500.00 24,000.00
94 Gastos operativos 3,000.00 2,625.00
95 Utilidad antes de impuesto a la renta 10,500.00 21,375.00
96 30% de Impuesto a la Renta 3,150.00 6,412.50
97 Utilidad del ejercicio S/. 7,350.00 S/. 14,962.50
98
99 5) Efectos de la corrección del error
100 ● Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.
101 ● Disminución de la utilidad antes del impuesto a la renta.
102 ● Menos imuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto se podria generar un Activo
103 por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre los S/. 6,500.00 (Crédito tributario)
104 ● Disminución en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto del incremento del costo de ventas.
105 ● Disminucion en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014 por S/. 4,550.00.
106
107 El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de cambios en el patrimonio.
108
109 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Capital en Resultados
110 Detalles
acciones acumulados
111 Saldo al 31/12/2012 S/. 5,000.00 20,000.00
112 Utilidad del ejercicio al 31/12/2013 según libros 11,900.00
113 Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00 31,900.00
114 Corrección del error -4,550.00
115 Saldo al 31/12/2013 S/. 5,000.00 27,350.00
116 Utilidad del ejercicio al 31/12/2014 14,962.50
117 Saldo al 31/12/2014 S/. 5,000.00 42,312.50
118
119 6) Extracto de notas a los estados financieros.
120
Algunos productos que habian sido vendidos en el año 2013 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de
121 diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los estados financieros de 2013 han sido reexpresados para corregir este error.
A B C D E F G H
122
123 CASO PRÁCTICO No. 71: CAMBIOS EN LA POLÍTICA CONTABLE - MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE PPyE
124
125 Enunciado:
126 La empresa Constructores S.A. tiene al 31/12/2014 una máquina industrial por un valor de S/. 400,000
127 que fue adquirida el 02/01/2013 cuya vida estimada es 10 años, la depreciación se
128 realiza por el método de unidades producidas. La maquinaria ha sido depreciada por 2
129 años. Para el año 3 la gerencia establece que se cambiará el método de depreciación
130 a línea recta.
131 Los datos de la máquina son los siguientes:
132 Costo S/. 400,000.00
133 Valor Residual S/. 40,000.00
134 Estimación Capacidad de Producción S/. 548,300.00 , distribuidos en los siguientes años:
135
136 PERIODO UNID PROC
137 2013 35,000
138 2014 45,000
139 2015 55,000
140 2016 65,000
141 2017 75,000
142 2018 72,500
143 2019 68,900
144 2020 56,700
145 2021 40,200
146 2022 35,000
147 TOTAL 548,300
148
149 Se pide:
150 1. Determine el costo de la depreciación por cada unidad producidad
151 2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciación según el método de unidades producidas y el método lineal
152 3. Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el gasto de depreciación del año 2015
153
154 Desarrollo:
155 La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados por lo menos anualmente,
156 y si estos reflejan un cambio significativo en la proyección de los beneficios económicos esperados deberán
157 ser modificados y contabilizados como un cambio en una estimación contable la cual será de caracter
158 prospectivo, es decir que el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable será aplicable
159 desde la fecha del cambio y podrá afectar el resultado del período corriente, y al de períodos futuros. Los
160 ajustos respectivos se contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida del Ejercicio.
161
162 Fórmula para el calculo de la depreciación de la maquina en base al número de unidades producidas
163
164 Costo del bien - Valor Residual
MÉTODO UNID. PROD.= x Unidades Fabricadas
165 Capacidad de Producción
166 -
167 COSTO POR UNID. 400,000.00 40,000.00 =
0.66
168 PROD.= 548,300
169
170 Cuadro comparativo de la depreciación en base de unidades fabricadas y el método lineal
171 SALDO NUEVA DEP
PERIODO COSTO UNI PROC DEPREC DEP ACUM
172 LIBROS DEPRECIAC ACUMULAD
173 2013 360,000 35,000 22,980.12 22,980.12 377,019.88 36,000.00 -
174 2014 360,000 45,000 29,545.87 52,525.99 347,474.01 36,000.00 72,000.00
175 2015 360,000 55,000 36,111.62 88,637.61 311,362.39 36,000.00 72,000.00
176 2016 360,000 65,000 42,677.37 131,314.97 268,685.03 36,000.00 72,000.00
177 2017 360,000 75,000 49,243.12 180,558.09 219,441.91 36,000.00 72,000.00
178 2018 360,000 72,500 47,601.68 228,159.77 171,840.23 36,000.00 72,000.00
179 2019 360,000 68,900 45,238.01 273,397.77 126,602.23 36,000.00 72,000.00
180 2020 360,000 56,700 37,227.80 310,625.57 89,374.43 36,000.00 72,000.00
181 2021 360,000 40,200 26,394.31 337,019.88 62,980.12 36,000.00 72,000.00
182 2022 360,000 35,000 22,980.12 360,000.00 40,000.00 36,000.00 72,000.00
183 TOTAL 548,300 360,000.00
184
185 Por el ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva
186 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G H
192 3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
193 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 19,474.01
197
198 Asiento de depreciación desde el 3er año (2015 al 2022)
199 31/12/2015 DEBE HABER
200 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36,000.00
202 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
208
I
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171 AJUSTE R.
172 ACUM
173
174 19,474.01
175
176
177
178
179
180
181
182
183 19,474.01
184
185
186
187
CASOS PRÁCTICOS DE NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE
EL QUE SE INFORMA
CASO PRÁCTICO Nº 72: DAÑOS DE PPyE OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Enunciado:
El 29 de enero de 2015, la empresa Mundial S.A. que su deposito de almacén sufrió daños. La empresa
Mundial S.A. construyo el deposito por un costo de S/. 1,000,000 en 2010. La entidad pudo comenzar a emplear
el 1 de enero de 2011.
A principios de febrero 2015 una investigación reveló que el daño se debió a una falla estructural en la construcción del depósito.
La falla se hizo evidente cuando el edificio comenzó a presentar varias goteras luego de una intensa lluvia en la semana concluida
el 27 de enero de 2015. El descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo que Mundial S.A. debio calcular el importe
recuperable de su almacén al 31 de diciembre de 2014. Este cálculo ascendía a S/. 600,000. Además, Mundial S.A. reestimo
la vida útil de su deposito en 20 años a partir de la fecha en que estaba disponible para ser usado. Antes de descubrir
la falla, la empresa Mundial S.A. había amortizado el deposito con el método lineal hasta un valor residual de cero a lo largo de su
vida útil calculada en 30 años.
Los daños provocados por la lluvia debida a la filtración a través de las grietas del deposito imposibilito la veta de un inventario con
un costo de S/. 100,000. Todo el inventario dañado estaba disponible al 31 de diciembre de 2014.
La empresa Mundial S.A. no cuenta con un seguro que cubra estas perdidas. Contabiliza la totalidad de las propiedades, planta y
equipo utilizando el modelo del costo.
El 28 de febrero de 2014, se autorizaron para la publicación los estados financieros anuales de Mundial S.A. para el periodo
finalizando el 31 de de diceimbre de 2014.
Se pide:
Prepare los asientos contables para registrar los efectos de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa en
los registros contables de la empresa Mundial S.A. periodo finalizando el 31 de diciembre de 2014.
Desarrollo:
Por el reconocimiento adicional de la depreciación.

31/12/2014 DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 19,607.84
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68141 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 19,607.84
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39131 Edificaciones
Para reconocer el gasto de la depreciación adicional correspondeinete al periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014 que surge
de la reconsideración de la vida útil del deposito.
Por el deterioro de valor del deposito al 31/12/2014

685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 247,058.82
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
Para reconocer el deterioro de valor del depósito con defectos en la estructura al 31 de diciembre de 2014.
Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta para este caso práctico.
En este caso práctico, los efectos impositivos han sido ignorados.
El daño que sufrio el deposito es un hecho ocurrido despues del periodo contable 2014 que implica ajuste. Arroja evidencia sobre
la existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa, al margen de que este aspecto se haya descubierto
(se hizo evidente) luego de esa fecha. Los efectos de los daños sufridos por el deposito, calculados a continuación, se reconocen
en el período contable 2014. Los periodos anteriores no se ajustarán, ya que aquellos estados financieros se prepararon de
buena fe, por ejemplo, sobre el estimado de la vida útil, la evaluación de los indicadores de deterioro de valor, etc.
Nota: Si los daños al depósito se debieran a un evento acurrido después del 31 de diciembre de 2014 (por ejemplo, si en este caso
no hubiera una falla estrctural) se habría producido un hecho ocurrido después del periodo contable 2014 que no implica ajuste.
El depósito habría estado en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.
Los daños debido a la lluvia por S/. 100,000 al inventario se produjeron durante 2015. Es un hecho ocurrido después del periodo
contable 2014 que no implica ajuste. El inventario se encontraba en buenas condiciones al 31 de diciembre de 2014.
La empresa Mundial S.A. debe revelar la naturaleza del hecho (es decir, daños por lluvia a los inventarios) y un estimado del efecto
financiero (es decir, perdida de 100,000) en las notas sobre sus estados financieros anuales al 31 de diceimbre de 2014.
(a) Deprecición recalculada de S/. 52,941.18 menos depreciación calculada originalmente de S/. 33,333.33 = S/. 19,607.84 por año.
(b) Costo de S/. 1,000,000 / vida útil de 30 años = deprecición de S/. 33,333.33 por año.
(c) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 / vida útil de 17 años = depreciación de S/. 52,941 por año.
(d) Costo de 1,000,000 menos (depreciación de 3 años * S/. 33,333) = importe en libros d S/. 900,000.00 al 31 de
diciembre de 2013.
(e) Importe en libros de S/. 847,059 antes de evaluar el deterioro de valor menos importe menos importe recuperable de S/. 600,000
al 31 de diciembre de 2015 = pérdida por deterioro de S/. 247,059 para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2014.
(f) Importe en libros de S/. 900,000 al 31 de diciembre de 2013 menos depreciación de S/. 52,941 correspondiente al periodo
finalizado al 31 de diciembre de 2014 = importe en libros de S/. 847,059 el 31 de diciembre de 2014 antes de evaluar el deterioro
de valor.
CASO PRÁCTICO Nº 73: EXCESO DE PROVISIÓN PARA UN LITIGIO JUDICIAL
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. en el año 2014 se provisiono S/. 12,500.00 por un litigio judicial. La
resolución de este litigio se dio el 21/01/2015 por una valor correspondiente al 80% del valor provisionado, el
mismo que se deberá cancelar hasta del 25/05/2015, El Directorio revisa y autoriza la publicación de los Estados
Financieros el 02/03/2015. La Junta Anual de accionistas de la Empresa aprueba los Estados Financieros el 25/03/2015 .
Se pide:
Determine el importe correcto a provisionar al 31/12/2014 y anote el registro contable correspondiente
Desarrollo:
Determinación del exceso de provisión original al 31/12/2014

Importe de la provisión efectuada durante el año 2014 S/. 12,500.00
Importe a pagar S/.12,500.00 * 80% 10,000.00
Exceso de provisión al 31/12/2014 S/. 2,500.00
Por el extorno de la provisión de litigios al 31/12/2014:

48 PROVISIONES 2,500.00
481 Provisión para litigios
686 Provisiones
68611 Provisión para litigios – Costo
CASO PRACTICO Nº 74: EXTORNO POR EL EXCESO DE DEPRECIACIÓN DE PPyE
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. cierra el ejercicio con fecha 31/12/2014 . El día 15/01/2015 fecha anterior a la definitiva
de los estados financieros del año 2014 los auditores observan que las provisiones a la depreciación determinada de un equipo
de cómputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de provisión de S/. 85,200.00
Se pide:
Efectué el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014:
Desarrollo:
Por el extorno del exceso de la provisión de la depreciación del ejercicio 2014:

39135 Equipos diversos
681 Depreciación
Hechos ocurridos después de la fecha del estado de situación financiera que no implican ajustes
● La empresa Mundial S.A. al finalizar su periodo contable 2014 elabora el borrador del estado de situación financiera
en donde se refleja dentro del grupo de existencias: Productos terminados S/. 500.000 Materia prima S/. 400.000
El 04 de febrero el 2015 se produjo un siniestro que afectó de la siguiente manera: Productos terminados S/. 500
Materia prima S/. 180.000
● La empresa Central S.A. presento el borrador del Estado de Situación Financiera del año 2014 con una utilidad del
ejercicio de S/. 35.000,00. El Directorio aprueba la publicación de los mismos el 3 de febrero del 2015. El 15 de enero
del 2015 se acuerda pagar el 50% de la Utilidad en dividendos, repartidos para los tres socios de la Empresa.
CASO PRACTICO Nº 75: PROVISIÓN PARA LITIGIOS
Enunciado:
La empresa Compuhouse S.A. dedicada a la importación y venta al por mayor y detalle de computadoras y suministros de oficina
afronta una demanda presentada por el Ministerios de Transportes, a través de la cual este alega que Los Lagos, S.A. incumplió
varias de las condiciones técnicas y de plazos de entrega a los que se comprometió en un procesos de licitación pública que le fue
adjudicado. Al 31 de diciembre del 2014 , fecha correspondiente al cierre del periodo contable de Compuhouse, S.A. el
diferendo antes descrito se encontraba pendiente de resolución por parte del Centro de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Lima
(CCL).
El día 17 de enero del 2015 el tribunal de arbitraje de la Cámara de Comercio notifica oficialmente a Compuhouse S.A. su decisión de
aceptar los reclamos planteados por el Ministro de Transportes y, por ende, de condenarlo al pago de una indemnización que asciende
a la suma de S/. 250,000.00. Ante tal decisión no caben recursos de apelación y revocatoria, la razón por la cual el fallo
automáticamente queda en firme.
Compuhouse S.A. publicó sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2014, el
día 3 de febrero del 2015.
Se pide:
1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto de la perdida derivada de la indemnización que
Compuhouse S.A. debe cancelar al Ministerio de Transportes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos de la condena de que fue objeto
la empresa Compuhouse S.A.
Desarrollo:
Por la provisión para litigios al 31/12/2014

686 Provisiones
68611 Provisión para litigios – Costo
Registrando las pérdidas derivadas de una indemnización resuelta por la Cámara de Comercio de Lima a favor del Ministerio de
Transportes.
Nota a los Estados Financieros

El día 17 de enero de 2015, el Centro de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), resolvió a favor del Ministerio de
Transportes un caso de arbitraje del que se desprende que Compuhouse S.A. está en la obligación de indemnizar al citado
Ministerio
METODOLOGÍAla sumaPARA
de S/.LA
250,000. La resolución
SOLUCIÓN DEL CASOantes citada quedo en firme y se deriva del incumplimiento por parte nuestra de
varias de las condiciones pactadas en una licitación pública.
La solución del presente caso implica dar los pasos que a continuación se detallan:
Paso 1: en primer término es preciso establecer cuál es la naturaleza de la situación que afecta a la entidad; en este caso
Compuhouse, S.A. esta frente a un hecho que ocurre después de la fecha de su cierre contable, pero antes de la fecha
en la cual hace públicos sus estados financieros.
Paso 2: Una vez que la entidad ha determinado que la situación sujeto de análisis es un hecho que ocurre después de la fecha del
Estado Situación Financiera, debe proceder a definir el tipo de hecho; es decir, debe establecer si conocía o no su existencia a la
fecha de cierre de sus estados financieros (31 de diciembre del 2014). Tal y como lo establece el enunciado del caso, la empresa
conocía ampliamente acerca de la demanda interpuesta en su contra por el Ministerio de Transportes.
Paso 3: Dado que el hecho ocurrido después de la fecha del estado situación financiera era conocido por la entidad, esta debe
proceder a reconocer los efectos reconocidos derivados de la demanda en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre
del 2014; lo anterior, por medio tanto del registro de un asiento de diario como por la inclusión de una nota en sus estados
financieros, tal y como se detalla en los incisos a) y b) de la solución del presente caso.
CASO PRACTICO Nº 76: PROVISIÓN PARA GARANTÍA SOBRE VENTA DE PRODUCTOS
Enunciado:
La empresa Mueblería Lujosa S.A.es un importante fabricante y distribuidor de muebles de sala tanto a nivel nacional como
internacional. Dentro de las condiciones de venta que la empresa plantea a sus clientes figuran diseños a la medida, facilidades de
financiamiento y una garantía sobre el contrato de venta que permite a los clientes la reparación o sustitución de piezas defectuosas o
dañadas durante el periodo de 2 años posteriores a la fecha de entrega a satisfacción del cliente de cada uno de los
muebles de cocina. De acuerdo con la experiencia de los últimos 5 años, la empresa ha erogado, por concepto de
cancelación de reclamos sobre garantías otorgadas a clientes, un promedio anual d S/. 70,000: lo anterior, en vista de que
resulta bastante frecuente el que algunas piezas de vidrio y adornos presenten problemas.
Se pide:
1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para contabilizar el efecto que sobre los estados financieros al 31/12/2014
de Mueblería Lujosa S.A. tiene el otorgamiento de una garantía de 2 años sobre los muebles de cocina que la compañía vende a sus
clientes. Razone su respuesta.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar los efectos derivados del otorgamiento de
garantías a sus clientes por parte de Mueblería Lujosa S.A.
Desarrollo:
Por la garantía sobre venta de productos al 31/12/2014

686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías – Costo
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
Registro del monto anual de erogaciones a favor de sus clientes que la empresa espera desembolsar por concepto de garantías
otorgadas sobre la venta de muebles de sala.
Nota a los Estados Financieros

Mueblería Lujosa S.A. tiene como política contable el provisionar una suma anual por concepto de garantías sobre los muebles de
cocina que vende a sus clientes.
Dichas garantías se extienden por un periodo de 2 años posteriores a la fecha de compra de cada mueble de cocina y cubren
desperfectos y otros daños que pueden ser imputables a la empresa.
Para el periodo contable 2014 la empresa decidió provisionar la suma de S/. 70,000; lo anterior, considerando la experiencia
obtenida en materia de garantías sobre ventas canceladas a favor de sus clientes durante los últimos años.
METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO
La solución del presente caso implica dar los pasos que a continuación se detallan:
Paso 1: como paso inicial se requiere identificar la naturaleza de la situación que afecta a la empresa; en este caso Mueblería
Lujosa S.A. esta afectado por una provisión contable
Paso 2: en este caso la entidad debe reconocer una provisión contable para la cancelación de garantías postventa basada en los
siguientes criterios:
a) El suceso que da origen a la provisión es la venta de muebles de sala. Los cuales están cubiertos por una garantía que la empresa
emite a favor de sus clientes.
b) Existe evidencia de que en el pasado una parte importante de los clientes ha presentado reclamos, los cuales han obligado a
Mueblería Lujosa S.A. a girar en favor de estos montos significativos por concepto de garantías sobre partes defectuosas de los
muebles de sala que dicha entidad comercializa, situación que hace muy probable que en el futuro la entidad tenga que seguir
desembolsando recursos financieros para tal fin.
c) La entidad tiene posibilidad de cuantificar de forma bastante fiable el monto de la provisión, ya que cuenta con estadísticas de las
erogaciones hechas por concepto de garantías postventa durante los últimos cinco años.
Paso 3: Dado que la venta de muebles de sala es un suceso que da origen al registro contable de una provisión, Mueblería Lujosa S.A.
debe proceder a reconocer los efectos económicos derivados en sus estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2014; lo
anterior, por medio tanto del reconocimiento de un asiento de diario como por la inclusión de una nota en sus estados financieros tal y
como se detalla en los incisos a) y b) de la solución del presente caso.
CASO PRACTICO Nº 77: PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS
Enunciado:
La empresa La Mercantil S.A. tiene como una de sus políticas administrativas el subcontratar los servicios de vigilancias, mensajería y
limpieza. Es así como el 1º de enero del 2014 procedió a formalizar un contrato con la empresa Servicios
Empresariales S.A., la cual se encargaría de las labores antes descritas por un lapso de 1 año. . Entre las
condiciones del citado contrato figuran que Servicios Empresariales S.A. tendrían la responsabilidad de proveer a La Mercantil S.A. de
servicios de primera calidad, por los cuales esta última se compromete a pagarle la suma mensual d S/. 12,500.00 Asimismo, el
contrato establecía que en caso de que alguna de las partes cancelara unilateralmente el convenio firmado, la contraparte afectada
estaría en condición legal de reclamar como indemnización el monto de S/. 62,500.00
Durante los primeros meses del contrato, la relación comercial entre ambas empresas marchaba satisfactoriamente; sin embargo,
durante el mes de mayo del 2014 ocurrieron una serie malentendidos, los cuales llevaron a la gerencia general de La Mercantil S.A., a
tomar la decisión de prescindir de los servicios que le prestaba Servicios Empresariales S.A. y, por ende, de dar por culminado
unilateralmente el contrato suscrito con dicha empresa.
Se pide:
1. Efectúe el asiento (si corresponde alguno) para que La Mercantil S.A. contabilice el efecto financiero de la ruptura unilateral del
contrato de servicios suscrito con la firma Servicios Empresariales S.A.
2. Confeccione la nota a los estados financieros (si corresponde alguna) para revelar las consecuencias de la ruptura unilateral
que La Mercantil S.A. hizo del convenio firmado con la empresa Servicios Empresariales S.A
Desarrollo:
Por la provisión para contratos onerosos

686 Provisiones
6869 Otras provisiones
Registro de la perdida derivada de la ruptura unilateral del contrato de servicios de vigilancia, mensajería y limpieza suscrito con la
empresa Servicios Empresariales S.A.
Nota a los Estados Financieros:
La empresa procedió a contabilizar una provisión derivada de la ruptura unilateral de un contrato de servicios administrativos suscrito
con la empresa Servicios Empresariales S.A. El monto provisionado cuya suma asciende a S/. 62,500 representa el 100% de la
obligación contractual; sin embargo, la gerencia general de La Mercantil S.A. está negociando con la empresa Servicios Empresariales
S.A. la reducción del citado monto y, por ende, la cancelación del contrato.
CASO PRÁCTICO Nº 78: PROVISIÓN COBRANZA DUDOSA DESPUÉS DE LA FECHA DEL ESF
Enunciado:
Del listado de deudores al 31/12/2014 en cuenta corriente de la empresa La Grande S.A. se determina que las empresas
La Económica S.A., La Santa S.A. y de Salvadora S.A. adeudan S/. 3,125.00 , S/. 4,625.00 y S/. 2,375.00 respectivamente,
estos se encuentran vencidos a mas de 365 días.
Mediante los informes que tiene la empresa y la opinión de los asesores legales al cierre del ejercicio contable, la empresa La Santa
S.A. comenzó a renegociar su deuda vencida, es por esta razón que se considera recuperable, pues se supone que en
30 días solucionara su problema financiero.
La empresa Salvadora S.A. solicito su propia quiebra y de acuerdo a la verificación practicada, se estima que se recuperara el
50% de la deuda, la cual se hará efectiva dentro de 60 días . (De acuerdo al informe suministrado por el
liquidador).
Mientras que la empresa La Económica S.A. no se ha podido localizara los accionistas en el país a pesar de las insistentes visitas a
dicha empresa y llamadas telefónicas, razón por la cual se estima una incobrabilidad del 100% de la deuda.
Luego de haber emitido los estados financieros de la empresa La Grande S.A. y hacer la respectiva presentación, ocurriendo los
siguientes hechos:
• Referente a la empresa La Santa S.A. se llego a un acuerdo en el que se cobrara el 80% de la deuda con
un cheque diferido a 30 días. (S/. 4,625.00 * 0.80) = S/. 3,700.00 hecho ocurrido el 03/03/2015.
• Como resultado de la liquidación de los bonos de la empresa Salvadora S.A. se logro cobrar el 60% del total de la
deuda (S/. 2,375.00 * 0.60) = S/. 1,425.00, hecho osurrido el 03/03/2015.
• Por otra parte, no se logro ubicar en el país a los accionistas de la empresa La Económica S.A. porque se encontraban de
vacaciones. Esta deuda no fue recuperada, al momento del reclamo en su totalidad.
Se pide:
1. En base a la probabilidad de cobro realizar las provisiones de cobranza.
2. Efectuar el asiento contable del cobro de las deudas realizadas en el año 2015.
Desarrollo:
Por la provisión de cobranza dudosa al 31/12/2014, según el siguiente detalle:

684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000.00
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la recuperación de las deudas de la empresa La Santa S.A. y Salvadora S.A., según el siguiente detalle:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,125.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,125.00
1212 Emitidas en cartera
Pago recibido de los clientes por cobrar
En base a las probabilidades de cobro determinamos la provision de cobranza dudosa al 31/12/2014 y las deudas que se van a
recuperara.
Cuadro de provisión de cobranza dudosa al 31/12/2014.
Monto de la Probabilidad Prov. Cob.

Cliente
deuda de cobro Dudosa
La Económica S.A. 3,125.00 0.00 3,125.00
La Santa S.A. 4,625.00 3,700.00 925.00
Salvadora S.A. 2,375.00 1,425.00 950.00
Total S/. 10,125.00 S/. 5,125.00 S/. 5,000.00
Por el castigo de la deuda al haber transcurrido más de un año de su provisión y no superan las 3 UIT por cada cliente, según el
siguiente detalle:
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,000.00
1.25
n que asciende
ñía vende a sus
blería Lujosa S.A.
nancieros tal y
, mensajería y
ercantil S.A. de
ercantil S.A., a
s Empresariales
espectivamente,
e la deuda con
CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CASO PRACTICO Nº 79: DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa de S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del año 2014
es de S/. 1,000.00
Se pide:
Determinar la diferencia permanente.
Desarrollo:
AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

Utilidad 1,000.00 1,000.00
Multa - 50.00
Utilidad antes de Imp. 1,000.00 950.00
Impuesto a la Renta 30% 300.00 300.00
Utilidad Neta 700.00 700.00
En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/. 50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:
Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30

Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30
Impuesto Renta = S/. 300

88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 300.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
CASO PRACTICO Nº 80: DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 01/01/2014 en S/. 5,000.00 , la depreciación contable
financiera es del 50% y la depreciación fiscal es del 25% . La utilidad
en el 2014 es de S/. 10,000
Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo:

Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciación 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de Imp. S/. 8,750.00 S/. 7,500.00

Impuesto a la Renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad Neta 6,125.00 5,250.00
Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero

Diferencia Temporaria: 8,750.00 - 7,500.00
Diferencia Temporaria: S/. 1,250.00
Impuesto a la Renta Diferido: S/. 375.00
Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a través del tiempo.
CASO PRACTICO Nº 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el cálculo del Impuesto a la renta para el año 2012, 2013 y 2014:
Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.
Desarrollo:
Descripción AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014

Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00 S/. 6,000.00
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00 depreciable en 5 años) S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Depreciación Contable (Según NIIF se deprecia en 2 años) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00 S/. -
Multa (Gasto no Deducible) S/. 100.00 S/. 100.00 S/. 100.00
AÑO 2012
CALCULO
AÑO 2012 FISCAL FINANCIERO
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Multa - 100.00
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00
Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

Cálculo del IR Financiero: 2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00
CONTABILIZACIÓN:

37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,200.00
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.
AÑO 2013
CÁLCULO:

Utilidad 4,000.00 4,000.00
Multa - -
Impuesto a la Renta 30% 900.00 450.00
Utilidad Neta 2,100.00 1,050.00
Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

Cálculo del IR Financiero: 1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% = 450.00
CONTABILIZACIÓN:

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 900.00
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido
AÑO 2014
CÁLCULO:

Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciación 1,000.00 -
Multa - -
Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad Neta 3,500.00 4,200.00
Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

Cálculo del IR Financiero: 6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 = 1,800.00
CONTABILIZACIÓN:

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.
Suponiendo que las condiciones del año 2014se mantienen para el año 2015 y 2016 tenemos:
AÑO 2015

AÑO 2016

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR
AÑO DEBE HABER SALDO

2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00
MAYORIZACIÓN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR
AÑO DEBE HABER SALDO

2014 300.00 S/. 300.00
2015 300.00 S/. 600.00
2016 300.00 S/. 900.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un ajuste para
que las cuentas queden saldadas.
AJUSTE PARA EL AÑO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS

CASO PRÁCTICO Nº 82: DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 02/01/2014 adquirió equipo de computo por S/. 1,000.00, cuya depreciación fiscal es de
3 años y una vida útil en la base financiera de un año. Las ventas fueron de S/. 2,000.00, con un costo de
30%. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
Se pide:
Calcular la depreciación del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.
Desarrollo:
Depreciación de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.
Base
Concepto Base Fiscal Variación IR Diferido
Financiera
Año 2014
Ventas 2,000.00 2,000.00 - -
Costo -600.00 -600.00 - -
Dep. Acelerada -333.33 -1,000.00 666.67 200.00
Utilidad 1,066.67 400.00 666.67
Porcentaje de Impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 120.00
Base financiera
Por el impuesto a la renta coriente y diferido del año 2014

881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 320.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Reserva del IR diferido creado en el año uno
Base
Concepto Base Fiscal Variación IR Diferido
Financiera
Año 2015
Ventas 2,000.00 2,000.00 - -
Costo -600.00 -600.00 - -
Dep. Acelerada -333.33 - 333.33 100.00
Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33
Porcentaje de Impuesto 30%. 0.30
IR 320.00 420.00
Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2015

881 Impuesto a la renta – Corriente
DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR
DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGÚN LA NIC 18

Los ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la empresa.
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea.
Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un
pasivo.
VENTA DE BIENES SEGÚN EL ART. 58 DE LA LIR

Al respecto el Art. 58º de la LIR señala que los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 año, computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Además, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre
el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
CASO PRÁCTICO Nº 83: VENTA DE BIENES A PLAZO
Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camión Volvo al crédito, bajo
las siguientes condiciones:
- Crédito pagado mensualmente por un plazo de 24 Meses
- Valor de venta del Camión S/. 412,500.00 , Incluye IGV
- Los Intereses ascienden a S/. 21,334.56 , Incluye IGV
- Costo de la mercadería vendida S/. 247,500.00
- Tasa de interés anual explícita 5.00%
- Tasa de interés mensual explícita 0.41%
- Se efectuaron canje de factura por letras
Se pide:
Contabilizar la operación aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoración según las NIIF.
MEDICIÓN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

El párrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “En la mayoría de los casos, la
contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se
mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de
efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que
la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin
intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como
contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor
razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa
de interés imputada para la actualización. La tasa de interés imputada a la operación será, de entre las dos siguientes,
la que mejor se pueda determinar:
(a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que
lo acepta; o
(b) o bien la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al
contado de los bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades
ordinarias por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Desarrollo:
Cálculo de la imputación anual de la venta de bienes a través de la función de Excel
INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

El párrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben
ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Asimismo el párrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que “Los ingresos de actividades
ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39,
párrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Función Excel pago anual S/. 18,076.44
Cuadro de amortización de las cuotas con la determinación de los intereses mensuales
Periodo Capital pend. Amortización Intereses Cuota Anual Capital

Ago - 2013 412,500.00 16,395.86 1,680.58 18,076.44 396,104.14
Sep - 2013 396,104.14 16,462.66 1,613.78 18,076.44 379,641.47
Oct - 2013 379,641.47 16,529.73 1,546.71 18,076.44 363,111.74
Nov - 2013 363,111.74 16,597.08 1,479.36 18,076.44 346,514.66
Dic - 2013 346,514.66 16,664.70 1,411.74 18,076.44 329,849.97
Ene - 2014 329,849.97 16,732.59 1,343.85 18,076.44 313,117.37
Feb - 2014 313,117.37 16,800.76 1,275.68 18,076.44 296,316.61
Mar - 2014 296,316.61 16,869.21 1,207.23 18,076.44 279,447.40
Abr - 2014 279,447.40 16,937.94 1,138.50 18,076.44 262,509.47
May - 2014 262,509.47 17,006.94 1,069.50 18,076.44 245,502.52
Jun - 2014 245,502.52 17,076.23 1,000.21 18,076.44 228,426.29
Jul - 2014 228,426.29 17,145.80 930.64 18,076.44 211,280.49
Ago - 2014 211,280.49 17,215.66 860.78 18,076.44 194,064.83
Sep - 2014 194,064.83 17,285.80 790.64 18,076.44 176,779.03
Oct - 2014 176,779.03 17,356.22 720.22 18,076.44 159,422.81
Nov - 2014 159,422.81 17,426.93 649.51 18,076.44 141,995.88
Dic - 2014 141,995.88 17,497.93 578.51 18,076.44 124,497.95
Ene - 2015 124,497.95 17,569.22 507.22 18,076.44 106,928.73
Feb - 2015 106,928.73 17,640.80 435.64 18,076.44 89,287.93
Mar - 2015 89,287.93 17,712.67 363.77 18,076.44 71,575.26
Abr - 2015 71,575.26 17,784.83 291.61 18,076.44 53,790.43
May - 2015 53,790.43 17,857.29 219.15 18,076.44 35,933.14
Jun - 2015 35,933.14 17,930.04 146.40 18,076.44 18,003.09
Jul - 2015 18,003.09 18,003.09 73.35 18,076.44 -0.00
TOTAL 412,500.00 21,334.56 433,834.56
CUADRO DE IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

CUOTA DEVENGAMIENTO Total diferido
MERCADERÍA TOTAL
MENSUAL AGO-DIC 2013 ENE-DIC 2014 ENE-JUL 2015 31/12/2013
PRECIO DE VENTA 412,500.00 18,076.44 82,650.03 205,352.01 124,497.95 329,849.97
INTERESES SIN IGV 18,080.14 6,552.68 9,801.07 1,726.38 11,527.45
VALOR DE VENTA 349,576.27 15,319.02 70,042.40 174,027.13 105,506.74 279,533.87
I.G.V. 66,178.15
PRECIO DE VENTA 433,834.56 90,382.20 216,917.28 126,535.08
COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02 123,211.21 74,698.77 197,909.98
-
A continuación se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de forma mensual,
dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, tal como los señala el Art. 85º de la LIR.
EJERCICIO 2013
● Por la Venta de la mercadería a Largo Plazo más I.G.V. e Intereses por Financiamiento
Tratamiento contable Tratamiento tributario
02/08/2013 NIC 18 Extra libros
DEBE HABER DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 422,307.11 433,834.56
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 349,576.27
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,552.68
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 279,533.87
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 11,527.45
● Por el Costo de la Mercadería entregado al Cliente.

DEBE HABER DEBE
69 COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02
691 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO 197,909.98
497 Costos diferidos
20 MERCADERÍAS 247,500.00
● Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, más IGV.

DEBE HABER DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,382.20 90,382.20
1231 En cartera
EJERCICIO 2014
● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses

diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
DEBE HABER DEBE
1231 En cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos,

que devengan en el ejercicio 2014.
DEBE HABER DEBE
69 COSTO DE VENTAS 123,211.21
691 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO
● Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014

DEBE HABER DEBE
1231 En cartera
EJERCICIO 2015
● Por la aplicación a resultados de las ventas e intereses diferidos,

que devengan en el ejercicio 2015
DEBE HABER DEBE
1231 En cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
● Por la aplicación a resultados de los costos diferidos, que

que devengan en el ejercicio 2015
DEBE HABER DEBE
69 COSTO DE VENTAS 74,698.77
691 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO
● Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015

DEBE HABER DEBE
1231 En cartera
TOTAL GENERAL DE LA OPERACIÓN 1,115,169.12 1,115,169.12 1,604,140.43
CONCILIACIÓN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

A continuación se presenta la incidencia de la revaluación y el mayor valor depreciado durante el resto de la
vida útil del vehículo.
Articulo 33º Rgto LIR

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS
DEcontabilización
La CONTABILIDAD de GENERALMENTE ACEPTADOS
operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.
Determinación del Impuesto a la Renta diferido por el método del Estado de Resultados.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 Total

DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/.
Adiciones:
Devengo de ingresos según Art. 58 LIR 70,042.40 174,027.13 105,506.74 349,576.27
Costo de ventas según NIC 18 247,500.00 247,500.00
Deducciones:
Devengo de ingresos según NIC 18 (349,576.27) (349,576.27)
Costo de ventas según Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77) (247,500.00)
Efecto neto total (81,623.89) 50,815.92 30,807.97 0.00
Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participación a los trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 Total

DECLARACIÓN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/.
Resultado contable (supuestos) 950,200.00 997,710.00 1,047,595.50 2,995,505.50
Adiciones:
Devengo de ingresos según Art. 58 LIR 70,042.40 174,027.13 105,506.74 349,576.27
Costo de ventas según NIC 18 247,500.00 0.00 0.00 247,500.00
Deducciones:
Devengo de ingresos según NIC 18 (349,576.27) 0.00 0.00 (349,576.27)
Costo de ventas según Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77) (247,500.00)
Resultado antes de participaciones e IR 868,576.11 1,048,525.92 1,078,403.47 2,995,505.50
Participación de los trabajadores 8% 69,486.09 83,882.07 86,272.28 239,640.44
Renta Imponible Contable 880,713.91 913,827.93 961,323.22
Impuesto a la Renta Contable 30% 264,214.17 274,148.38 288,396.97 826,759.52
Renta Imponible Tributaria 799,090.02 964,643.85 992,131.19
Impuesto a la Renta Corriente 30% 239,727.01 289,393.15 297,639.36 826,759.52
Impuesto a la Renta Diferido -24,487.17 15,244.78 9,242.39 (0.00)
Impuesto diferido acumulado -24,487.17 -9,242.39 -0.00
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 950,200.00 950,200.00
(+) Provisión no aceptada tributariamente
Depreciación calculada sobre el exceso revaluado -81,623.89
Resultado antes de Participaciones e IR 950,200.00 868,576.11
8% Participación de los trabajadores 69,486.09 69,486.09
Renta Imponible 880,713.91 799,090.02
30% Impuesto a la Renta 264,214.17 239,727.01
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

El párrafo 15 de la NIC 12, dispone que “Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal”.
Determinación de Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta corriente por pagar 239,727.01
Impuesto a la Renta Contable 264,214.17
Impuesto a la Renta diferido -24,487.17
CONTABILIZACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO
El Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94, ha precisado que “el reconocimiento
de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de
acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.
Dado que, el CINIIF dispuso que el reconocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de acuerdo a lo
establecido en la NIC 19 Beneficiados a los Empleados, sólo por los gastos de compensación por los servicios
prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12
Impuestos a las Ganancias.
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO
La Administración Tributaria en Informe Nº 033-2012-SUNAT/4B0000, ha señalado en base a lo dispuesto por el

Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94, ha establecido que “Para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las utilidades (PUT) de
las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague
dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio”.
a) Participación de los trabajadores - corriente

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 69,486.09
622 Otras remuneraciones
6221 Participación de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 69,486.09
413 Participación de los trabajadores por pagar
Por la participación corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 24,320.13
95 GASTOS DE VENTA 45,165.96
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 69,486.09
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribución de la participación de los trabajadores-corriente a los centros de
costos 138,972.18 138,972.18
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

El párrafo 58 de la NIC 12 señala que “Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto,
y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o
(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF
10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en
resultados) (véanse los párrafos 66 a 68)".
b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 264,214.17
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
881 Impuesto a la renta – Corriente 239,727.01
882 Impuesto a la renta – Diferido 24,487.17
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
882 Impuesto a la renta – Diferido 24,487.17
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 239,727.01
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 528,428.35 528,428.35
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO
VALOR EN BASE Diferencia IR Diferido

Año
LIBROS FISCAL temporal 30%
2013 81,623.89 -81,623.89 -24,487.17
2014 50,815.92 50,815.92 15,244.78
2015 30,807.97 30,807.97 9,242.39
- -
Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrará el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Renta del año 2013 24,487.17
Saldo según libros al 31/12/2013 -24,487.17
Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado según el método
del estado de situación financiera.
MAYORIZACION: Saldo según ESF

Debe IR diferido Haber Deudor Acreedor
2013 24,487.17 2013 24,487.17
2014 15,244.78 2014 9,242.39
2015 9,242.39 2015 0.00
24,487.17 24,487.17
CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado contable de S/. 985,600.00
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de
S/. 80,000 Según la valoración realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo
amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200 Los intereses son gravados.
2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por S/. 64,000 para los cuales se ha
registrado una provisión fiscal acumulada de S/. 4,000 Bajo NIIF, la provisión acumulada
arrojó S/. 7,600 Cualquier exceso de provisión contable con la fiscal será deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto
en resultados fueron valorados bajo NIIF por S/. 246,000 Para efectos fiscales la valoración
arroja S/. 230,000 Los rendimientos causados se gravan fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000 y se ha depreciado
contablemente S/. 68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han
adicionado en el pasado ajustes por inflación de S/. 120,000 y la depreciación fiscal ha sido
de S/. 160,000
5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por S/. 48,000 de los
cuales ha amortizado S/. 19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situación financiera.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue S/. 520,000 Al 31
de diciembre se revaluaron a S/. 700,000 Fiscalmente han sido declarados por su
costo histórico de S/. 520,000 y se ha calculado depreciación acumulada por S/. 260,000
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000 de los cuales ha
amortizado S/. 40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurrió en ellos.
La amortización es deducible en un plazo de cinco años.
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisión para litigios por S/. 90,000 la cual no es
deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por S/. 144,000 Dicha pérdida para
efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/. 166,000 que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%
Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria según el Estado de Situación Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014
Desarrollo:
Cálculo del impuesto diferido por diferencias temporarias

Débito (Crédito)
Cifra Diferencia ¿Impuesto Impuesto diferido
Base fiscal
temporaria deferido?
Nombre NIIF Fiscal IR Activo
IR del del ejercicio
Cuentas por cobrar

Nominal 80,000 80,000 -
Ajuste valoración 13,200 - - 13,200
Total 93,200 80,000
Deudores clientes 64,000 64,000

Provisión (7,600) (4,000) (2,000) (5,600) Si 1,680
Neto 56,400 60,000
Inversiones en Bonos 246,000 230,000 230,000 16,000 Si
Inmuebles
Compra 680,000 680,000 680,000
Ajustes por inflación 120,000 120,000
Depreciación acumulada (68,000) (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000) Si 8,400
Activos diferidos - 48,000

Amortización acumulada - (19,200)
- 28,800 28,800 (28,800) Si 8,640
Maquinas 700,000 520,000

Depreciación acumulada - (260,000)
700,000 260,000 260,000 440,000 Si
Provisión litigios 90,000 - - (90,000) Si 27,000
Forward 144,000 - - (144,000) Si 43,200
Provisiones reclamaciones 166,000 - - (166,000) Si 49,800
Totales 138,720
Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Añp 2014

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 165,720.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
882 Impuesto a la renta – Diferido (129,960.00)
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
882 Impuesto a la renta – Diferido -129,960.00
37 ACTIVO DIFERIDO 138,720.00
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 295,680.00
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 602,160.00 602,160.00
TO A LA RENTA
Total diferido
31/12/2013
124,497.95
1,726.38
105,506.74
74,698.77
Tratamiento tributario
Extra libros
HABER
66,178.15
70,042.40
6,552.68
291,061.32
Extra libros
HABER
247,500.00
Extra libros
HABER
90,382.20
Extra libros
HABER
174,027.13
9,801.07
Extra libros
HABER
123,211.21
Extra libros
HABER
216,917.28
Extra libros
HABER
105,506.74
1,726.38
Extra libros
HABER
74,698.77
Extra libros
HABER
126,535.08
1,604,140.43
Débito (Crédito)
Impuesto diferido Resultados Patrimonio
Pasivo
295,680
(3,960) 3,960
(1,680)
(4,800) 4,800
(8,400)
(8,640)
(132,000) 132,000
(27,000)
(43,200)
(49,800)
(140,760) 165,720 132,000

A B C D E F G
1 CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

2
3 CASO PRACTICO Nº 85: COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPyE
4
5 Enunciado:
6 El 02/01/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya esta disponible para ser
7 utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 500,000 la empresa abona
8 S/. 100,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelará abonando 2 pagos
9 cuotas iguales de S/. 200,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015
10
11 Se pide:
12 1. Determinar el costo de la adquisición de la PPyE
13 2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.
14 3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
15 5% anual
16
17 Solución:
18 Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: Va.
19
20 Va= 100,000 + 200,000 (1+0.05)^-1 + 200,000 (1+0.05)^-2
21 Va= 10000 + 190,476.19 + 181,405.9= 471,882.09
22
25 5.00% 1 S/. -200,000 190,476.19
26 5.00% 2 S/. -200,000 181,405.90
27 371,882.09
28
29 Cuadro de amortización según NIIF
31 02/01/2014 371,882.09
32 31/12/2014 371,882.09 18,594.10 200,000.00 190,476.19
33 31/12/2015 190,476.19 9,523.81 200,000.00 -
34
35 Contabilización de las operaciones
36
37 Por la compra del terreno:
38 02/01/2014 DEBE HABER
39 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 471,882.09
40 331 Terrenos
41 3311 Terrenos
42 33111 Costo
43 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 471,882.09
44 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
45 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
46
47 Por el pago de S/.100,000:
48 02/01/2014 DEBE HABER
55
56 Por los intereses devengados al 31/12/2014:
57 31/12/2014 DEBE HABER
64
65 Por el pago de la primera cuota:
66 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
73
75 31/12/2015 DEBE HABER
82
83 Por el pago de la segunda cuota:
84 31/12/2015 DEBE HABER
91
92
93 CASO PRACTICO Nº 86: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO
94
95 Enunciado:
96 Con fecha 01/07/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una
97 máquina. El importe prestado es de S/. 750,000.00 que se devolverán junto con el interés
98 6% anual el 01/07/2014
99 Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el
100 01/07/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de
101 funcionamiento.
102 El precio de la máquina fue de S/. 750,000.00 y se pago al contado al proveedor con el
103 importe del préstamo; los costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 60,000.00 y al cierre del
104 ejercicio 2014 aun se adeudan a la empresa que realizo el trabajo.
105
106 Se pide:
107 1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
108 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
109
110 Solución:
111 Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en
112 concreto.
113
116 01/07/2013 S/. 750,000.00
117 31/12/2013 750,000.00 22,172.26 - 772,172.26
118 01/07/2014 772,172.26 22,827.74 - 795,000.00
119
120 Por el prestamos recibido:
121 01/07/2013 DEBE HABER
125 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 750,000.00
126 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
127 4511 Instituciones financieras
128
129 Por la compra de la maquinaria:
130 01/07/2013 DEBE HABER
132 339 Construcciones y obras en curso
133 3393 Maquinaria en montaje
A B C D E F G
137
139 31/12/2013 DEBE HABER
142 3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
143 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
145 455 Costos de financiación por pagar
148
150 31/12/2014 DEBE HABER
159
160 01/07/2014 , por la devolución del principal junto con los intereses devengados
161 01/07/2014 DEBE HABER
173
174 Septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptación y de la máquina
175 ya lista para su uso:
176 01/09/2014 DEBE HABER
187 4212 Emitidas
188
189 Por el traslado de maquinarias en montaje:
190
191 Costo de Adquisición de la maquinaria
192
193 750,000 + 45000 + 60,000 = S/. 855,000.00
194 .
195 01/09/2014 DEBE HABER
199 33311 Costo de adquisición o construcción 810,000.00
200 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de ex 45,000.00
203 3393 Maquinaria en montaje 810,000.00
205 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de ex 45,000.00
206
A B C D E F G
207
208 CASO PRACTICO Nº 87: COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPyE
209
210 Enunciado:
211 El día 02/01/2014 una empresa compra un terreno urbano que ya este disponible para ser
212 utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende S/. 1,875,000 la empresa abona
213 S/. 375,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la cancelará abonando 2 cuotas
214 iguales de S/. 750,000 cada una, el 31/12/2014 y 2015
215
216 Se pide:
217 1. Determinar el costo de la adquisición de la PPyE.
218 2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los intereses.
219 3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica un tipo de interes del
220 5% anual
221
222 Solución:
223 Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: Va.
224
225 Va= 375,000 + 750,000 (1+0.05)^-1 + 750,000 (1+0.05)^-2
226 Va= 375,000 + 714,285.71 + 680,272.11= S/. 1,769,558
227
230 5.00% 1 S/. -750,000 714,285.71
231 5.00% 2 S/. -750,000 680,272.11
232 1,394,557.82
233
236 02/01/2014 1,394,557.82
237 31/12/2014 1,394,557.82 69,727.89 750,000.00 714,285.71
238 31/12/2015 714,285.71 35,714.29 750,000.00 -
239
240 Contabilización de las operaciones
241
242 Por la compra del terreno:
243 02/01/2014 DEBE HABER
244 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,769,557.82
245 331 Terrenos
246 3311 Terrenos
247 33111 Costo
248 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,769,557.82
251
252 Por el pago de S/.375,000:
253 02/01/2014 DEBE HABER
260
262 31/12/2014 DEBE HABER
269
270 Por el pago de la primera cuota:
271 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
278
280 31/12/2015 DEBE HABER
287
288 Por el pago de la segunda cuota:
289 31/12/2015 DEBE HABER
296
297
298 CASO PRÁCTICO Nº 88: CONSTRUCCIÓN DE PPYE, MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Y ENAJENACIÓN
299
300 Enunciado:
301 El 10/10/2013 - La empresa La Grande S.A. dedicada a la construcción de establecimientos hoteleros rurales, comienza a
302 construir a finales del ejercicio 2013 un almacén de material en unos terrenos de su propiedad. Los gastos registrados por la
303 empresa a finales del ejercicio 2013 e incurridos en la construcción de este almacén han sido los siguientes:
304
305 Detalles S/.
306 Sueldos y salarios 125,000.00
307 Seguridad social y cargo de la empresa 11,250.00
308 Deprecación del inmovilizado material 31,250.00
309 Compras de otros aprovisionamientos 156,250.00
310 Compra de materias primas 825,000.00
311 Total 1,148,750.00
312
313 Nota: A lo largo de los meses de octubre, noviembre y diciembre, la empresa ha realizado el registro contable de los gastos
314 anteriormente citados en sus correspondientes cuentas contables
315 31/12/2013 - Al cierre del ejercicio la empresa debe valorar la totalidad de los gastos incurridos en la construccion del almacén y
316 proceder a su
01/01/2014 - Areconocimiento.
principios del ejercicio 2014 la construcción del almacén ha terminado, incurriendose en gastos adicionales por
317 importe de S/. 343,750.00
318
319 El almacén va a depreciarse en un periodo de 4 años a través del procedimiento de cuotas crecientes basadas en los
320 números dígitos. Calcula las cuotas de depreciación de los próximos 5 años, teniendo en cuenta el valor residual del almacén
321 al final de su vida útil se estima en S/. 68,750.00.
322
323 Una vez conocidas las cuotas de deprecación de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años
324 construcción (31/12/2013) vendiese el almacén por S/. 562,500.00
325
326 Se pide:
327 ● Contabilizar el costo de construcción del almacén
328 ● Determinar la deprecación a través del sistema creciente en función al sistema de números dígitos.
329 ● Determinar la utilidad o perdida en la venta del activo.
330 ● Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
331
332 Desarrollo:
333
334 31/12/2013 - capitalización de los gastos incurridos en la construcción del almacén
335
336 31/12/2013 DEBE HABER
339 3392 Construcciones en curso
340 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,148,750.00
342 7221 Edificaciones
343
344 01/01/2014 - registro contable capitalización de los costos adicionales incurridos en la construccion del almacén.
Nota: la empresa habrá reconocido inicialmente los gastos en la medida en que se ha incurrido en ellos para posteriormente
345 capitalizarlos de acuerdo al siguiente asiento contable.
A B C D E F G
346
347 31/12/2014 DEBE HABER
351 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 343,750.00
354
355 Una vez finalizado el almacén, la empresa debe reclasificar su importe total a la cuenta de "Construcciones".
356
357 31/12/2014 DEBE HABER
360 3322 Almacenes
361 33221 Costo de adquisición o construcción
365
366 31/12/2014 - debe calcularse la Depreciación del activo. Sistma de Depreciación creciente en función al sistema de números
367 dígitos.
Base Depreciación = 1,492,500 - 68,750 = 1,423,750.00
368
Base Valor neto
369 Año Nº Proporción Cuota de depreciación
depreciable contable
370 2014 1 1/10 S/. 1,423,750 1/10)*1,423,750= S/. 142,375.00 1,350,125.00
371 2015 2 2/10 S/. 1,423,750 2/10)*1,423,750= S/. 284,750.00 1,065,375.00
372 2016 3 3/10 S/. 1,423,750 3/10)*1,423,750= S/. 427,125.00 638,250.00
373 2017 4 4/10 S/. 1,423,750 4/10)*1,423,750= S/. 569,500.00 68,750.00
374 Total 10 1,423,750.00
375
376 Una vez conocidas las cuotas de deprecicion de cada año. ¿Qué beneficio obtendría la empresa si 3 años después de su
377 construcción vendiese el almacén por S/. 562,500?
378 En primer lugar es necesario conocer el VNC que tendrla el activo 3 años después de su construcción, es decir el 31/12/2016.
379
380 Precio de adquisición del activo = S/. 1,492,500
381 Depreciación acumulada del 01/01/2014 hasta el 31/12/2016 = S/. 854,250
382 - Depreciación 2014 = S/. 142,375
383 - Depreciación 2015 = S/. 284,750
384 - Depreciación 2016 = S/. 427,125
385
386 Contabilización anual de la depreciación de los ejercicios 2014, 2015 y 2016.
387
388 31/12/2014 DEBE HABER
397
398 31/12/2015 DEBE HABER
407
408 31/12/2016 DEBE HABER
A B C D E F G
417
418 VNC contable del almacén el 31/12/2016 = 1,492,500 - 854,250 = S/. 638,250.00
419
420 Si la empresa vende el activo por un total de S/. 562,500, la pérdida sería de S/. 75,750.
421
422 Registro contable venta del inmovilizado el 31 de diciembre de 2016.
423
424 31/12/2016 DEBE HABER
425 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 638,250.00
426 165 Venta de activo inmovilizado
428 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 75,750.00
429 659 Otros gastos de gestión
430 6593 Perdida de activo inmovilizado
437 3322 Almacenes
439
440
441 DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE
442
443 A lo largo de la vida útil de PPyE suelen producirse desembolsos vinculados con estos activos por reparaciones,
444 mantenimiento, ampliaciones o mejoras. A efectos de su registro contable, tales desembolsos son de 2 tipos:
445
446 Desembolsos capitalizables o activables: son aquellos que incrementan la capacidad productiva o el valor
447 de la partida de PPyE con la que guarda relación. Estos desembolsos se registran cargando la cuenta de PPyE
448 cuya capacidad productiva resultó incrementada.
449
450 Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos de ejercicio en el que se originan.
451
452 Aunque la distinción entre desembolsos capitalizables y no capitalizables no siempre es clara en la practica,
453 el criterio teórico aplicable es sencillo: solo pueden ser capitalizados aquellos desembolsos que incrementan
454 la capacidad de servicio o alargan la vida útil de los activos afectados. En cambio, los que no producen
455 ninguno de los efectos anteriores y solo procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales -por
456 ejemplo, los desembolsos requeridos por conservación, reparaciones ordinarias, etc.- han de contabilizarse
457 como gastos del periodo.
458
459
460 CASO PRACTICO Nº 89: DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE PPyE
461
462 Enunciado:
463 La empresa Indistrias del Plástico S.A. el 02/11/2014 adquiere una máquina empaquetadora de productos, bajo las siguientes
condiciones:
464
465 Condiciones S/.
466 1) El precio satisfecho al fabricante de la maquinaria fue de S/. 900,000
467 2) Los costos de instalación y puesta en marcha ascendieron a S/. 50,000
468 y culminaron el 31/12/2014.
469 3) Durante el primer año de funcionamiento se pagaron S/. 36,000
470 por diversos gastos de conservación y reparaciones ordinarias.
471 4) Un año mas tarde se amplio dicha maquinaria, añadiendo a la misma
472 un nuevo modulo que permitirá el empaquetado de otros productos,
473 por un costo total de S/. 120,000
474 Las mejoras no amplia la vida útil de la maquinaria
475
476 Se pide:
477 1. Determinar los desembolsos que deban activarse como los costos de la maquinaria.
478 2. Determinar la depreciación del año 2015 y a partir del año 2016, sabiendo que la vida útil de la máquina es de 10 años, sin valor
residual y se deprecia linelamente.
480
481 Desarrollo:
482
483 Asientos para registras las operaciones descritas:
A B C D E F G
484
485 1) Por los costos de adquisición de la maquinaria
486 02/11/2014 DEBE HABER
498
499 Por la cancelación al fabricante de la maquinaria
500 02/11/2014 DEBE HABER
504 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,062,000.00
507
508 2) Por los costos de instalación y puesta en marcha.
509
510 31/12/2014 DEBE HABER
521 4212 Emitidas
522
523 3) Por el costo de la maquinaria que esta lista para su uso.
524 31/12/2014 DEBE HABER
532
533 4) Determinación de la depreciación anual, depreciación acumulada y valor neto en libros
534
535 Valor Deprec. Valor en
Años Maquinaria Mejoras Deprec. Anual Acumulada Libros
536 2014 950,000.00 950,000.00
537 2015 950,000.00 120,000.00 95,000.00 95,000.00 975,000.00
538 2016 1,070,000.00 108,333.33 203,333.33 866,666.67
539 2017 1,070,000.00 108,333.33 311,666.67 758,333.33
540 2018 1,070,000.00 108,333.33 420,000.00 650,000.00
541 2019 1,070,000.00 108,333.33 528,333.33 541,666.67
542 2020 1,070,000.00 108,333.33 636,666.67 433,333.33
543 2021 1,070,000.00 108,333.33 745,000.00 325,000.00
544 2022 1,070,000.00 108,333.33 853,333.33 216,666.67
545 2023 1,070,000.00 108,333.33 961,666.67 108,333.33
546 2024 1,070,000.00 108,333.33 1,070,000.00 0.00
547 1,070,000.00
548
549 5) Por la depreciación del año 2015
550 31/12/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
559
560 6) Por los gastos de conservación y reparaciones ordinarias ocurridos en el año 2015
561
562 31/12/2015 DEBE HABER
563 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 36,000.00
564 634 Mantenimiento y reparaciones
573 4212 Emitidas
574
575 7) Por la ampliación de la maquinaria.
576
577 31/12/2015 DEBE HABER
590
591 Como se desprende de los asientos anteriores permite concluir, todos los desembolsos ocasionados por las operaciones
592 descritas constituyen partidas capitalizables, salvo los gastos por reparaciones ordinarias y conservación. Éstos
593 se consideran necesarios para mantener la maquinaria y sus condiciones originales de funcionamiento, pero no
594 incrementan su capacidad productiva ni alargan su vida útil, lo que justifica su tratamiento como gastos ordinarios
595 del periodo.
596
597 8) Por la depreciación del año 2015
598 31/12/2016 DEBE HABER
607
608
609 CASO PRÁCTICO Nº 90: REPARACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
610
611 Enunciado:
612 La empresa Moderna S.A. cuenta con una maquinaria para fabricar envases de plástico. La empresa decide realizar una serie de
613 mejoras y reparaciones en la maquinaria con el objetivo de extender su vida útil de 10 años a 15 años.
614 de estas reparaciones ascendió a S/. 187,500. Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisición inicial de la máquina ascendió a
615 S/. 1,250,000, (b) las reparaciones se realizan al cierre del año 5 de la depreciación de la máquina, (c) que la
616 empresa aplica el método lineal de depreciación y (d) que el valor residual de la máquina al final de su vida útil se considera nulo,
617 calcula las nuevas cuotas de amortización anuales:
618
619 Se pide:
620 ● Registrar las mejoras realizadas.
621 ● Determinar el nuevo importe depreciable.
622 ● Registrar el nuevo importe de la deprecación después de las mejoras.
A B C D E F G
623
624 Desarrollo:
El importe de la reparación puede capitalizarse como mayor valor del activo ya que el desembolso realizado por la
empresa permite aumentar su vida útil y por lo tanto aumentar los beneficios económicos futuros que se esperan
625 obtener del uso del activo. La empresa reconocerá los gastos en la medida en la que vaya incurriendo en ellos y
una vez terminada la reparación podrá capitalizarlos como mas valor del activo realizando el siguiente registro
contable.
626
627 31/12/2014 DEBE HABER
639 4212 Emitidas
640
Una vez capitalizada la reparación es necesario realizar una nueva estimación de las cuotas de deprecación a partir
641 del momento en el que se realiza la reparación.
642
Cálculo de la deprecición Depreciación Deprec.
643 Año Base Depreciable
anual anual Acumulada
644 1 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 125,000.00
645 2 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 250,000.00
646 3 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 375,000.00
647 4 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 500,000.00
648 5 1,250,000.00 1,250,000 / 10 años 125,000.00 625,000.00
649 6 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 706,250.00
650 7 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 787,500.00
651 8 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 868,750.00
652 9 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 950,000.00
653 10 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,031,250.00
654 11 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,112,500.00
655 12 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,193,750.00
656 13 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,275,000.00
657 14 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,356,250.00
658 15 625,000 + 187,500 812,500 / 10 años 81,250.00 1,437,500.00
659 Total 1,437,500.00
660
661 A partir del ejercicio 2014 se debera efectuar el siguiente registro contable por la depreciación anual:
662
663 31/12/2014 DEBE HABER
671 39133 Equipo de transporte
672
673
674 CASO PRACTICO Nº 91: CAMBIO( DE MOTOR DE / UNA UNIDAD
) DE TRANSPORTE
675
676 Enunciado:
677 La empresa de transportes Rutas Peruanas S.A. dedicada al transporte de carga pesada en uno de sus vehículos se le
678 va a realizar el cambio de motor el cual se ampliará la vida útil en 3 años más, el valor del motor nuevo es de
679 El vehículo fue adquirido el 02/01/2007 y su costo es de S/. 350,000.00 teniendo una vida útil de 10 años, sin valor
680 sin valor residual. El cambio de motor se va a realizar al final del año 7 de su vida útil, siendo su depreciación acumulada de S/.
681 245,000.00 . El cambio de motor se realiza el 02/01/2014.
682
683 Se pide:
684 1. Determine el valor en libros al final del año 7
685 2. Registre la adquisición del nuevo motor
686 3. Determine el nuevo valor depreciable una vez incorporado en nuevo motor
A B C D E F G
687 4. Registre la nueva depreciación del año 8
688
689 Desarrollo:
690 De acuerdo a ello debemos de calcular el valor en libros del vehículo, el valor del motor y la nueva base sobre la cual se va
691 a depreciar siendo ésta como sigue:
692
693 Detalles S/.
694 Costo de adquisición 350,000.00
695 Depreciación 245,000.00
696 Valor en libros del vehículo 105,000.00
697
698 Por la contabilización de la adquisición del nuevo motor
699 02/01/2014 DEBE HABER
703 33312 Revaluación
704 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 22,500.00
705 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
711 x/x Por la compra del motor.
712
713 El nuevo valor que tendrá el vehículo después del cambio del motor es el siguiente:
714
715 Detalles S/.
717 Mejoras en el motor 125,000.00
718 Depreciación -245,000.00
719 Valor en libros del vehículo 230,000.00
720
721 Ahora veamos las depreciaciónes a lo largo de su vida útil más el aumento por el cambio del nuevo motor.
722
723 Análisis de la depreciación acumulada
724 Año Depreciación Nuevo Motor Saldo
725 2007 35,000.00
726 2008 35,000.00
727 2009 35,000.00
728 2010 35,000.00
729 2011 35,000.00
730 2012 35,000.00
731 2013 35,000.00
732 245,000.00 125,000.00 230,000.00
733 2014 38,333.33
734 2015 38,333.33
735 2016 38,333.33
736 2017 38,333.33
737 2018 38,333.33
738 2019 38,333.33
739 TOTAL S/. 230,000.00
740
741 Por el registro de la depreciación del año 2014
742 02/01/2014 DEBE HABER
751
752
753 Criterios según NIC 16 para clasificar las Permutas en Comerciales y No Comerciales
754
755 Si los valores razonables de todos los activos implicados son fiables, se valorara el
756 inmovilizado recibido por:
A B C D E F G
757
758 PERMUTACOMERCIAL PERMUTANO COMERCIAL
Por el importe que sea menor de Por el importe que sea menor de
759 los dos siguientes: los dos siguientes:
760
761
762
763 Valor razonable del activo Valor razonable del activo
764 entregado+Contraprestación entregado+Contraprestación
765 monetaria entregada monetaria entregada
766
767
768 Valor realizable del inmovilizado Valor realizable del inmovilizado
recibido recibido
769
770
771
772 Si el valor razonable del activo entregado no es fiable, o la permuta es no comercial:
773
774
775 No se puede medirse con
776 fiabilidad el valor razonable El inmovilizado
777 del activo entregado se valora por el
Si valor razonable
778
del activo
779 recibido
780 ¿Es fiable el valor
781 razonable del
782 activo recibido?
783
784
El inmovilizado
785
se valora por el
786 valor contable del
No
787 La permuta no tiene activo entregado
788 carácter comercial
789
790
791
792 CASO PRACTICO Nº 92: PERMUTA COMERCIAL DE MAQUINARIA CON VEHÍCULO
793
794 Enunciado:
795 Las empresas Aries S.A. y Acuario S.A. el 30/04/2014 intercambian elementos de Propiedad, planta y equipo,
796 cuyos valores son los siguientes:
797
798 Aries S.A. Acuario S.A.
Detalles
799 Maquinaria Vehículo
800 Valor inicial 90,000.00 60,000.00
801 Depreciación acumulada -27,000.00 -51,000.00
802 Valor contable 63,000.00 9,000.00
803 Valor razonable 60,000.00 57,000.00
804
805 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
806
807 Se pide:
808 Registrar el resultado de la operación y su contabilización en Aries S.A.
809
810 Solución:
811 Al ser una permuta comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor razonable del entregado,
812 pero como es menor el valor razonable del activo recibido se registra por este importe.
813
814 Resultado de la operación:
815 Activo recibido (Vehículo) S/. 57,000.00
816 -Valor contable del activo entregado (Maquinaria) S/. -63,000.00
817 =Pérdida S/. -6,000.00
818
819 Registro de la operación:
820 30/04/2014 DEBE HABER
822 334 Unidades de transporte
823 3341 Vehículos motorizados
A B C D E F G
831 6593 Pérdida de Activo Inmovilizado
836
837
838 CASO PRACTICO Nº 93: PERMUTA COMERCIAL CON UTILIDADES
839
840 Enunciado:
841 La empresa Constructora Andina S.A. posee un terreno registrado en S/. 150,000.00 (valor inicial
842 S/. 400,000.00 deterioro de valor S/. 250,000.00 ). Se ha estimado de forma fiable que su
843 valor razonable es de S/. 500,000.00
844 La empresa ha acordado con la empresa WAM, S.A. la propietaria de 2 gruas valoradas cada una en
845 S/. 250,000.00 el intercambio de ambas por el terreno de su propiedad. Se aceptan como valores razonables
846 de las grúas los acordados en la transacción.
847 En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
848
849 Se pide:
850 1. Determinar la utilidad de la operación
851 2. Realizar la anotación contable que corresponda en la empresa Constructora Andina S.A.
852
853 Solución:
854
855 Resultado de la operación: S/.
856 Activo recibido (Vehículo) 500,000.00
857 -Valor contable del activo entregado (Terreno) -150,000.00
858 =Utilidad S/. 350,000.00
859
860 Por el intercambio de terreno con dos grúas del valor razonable:
861 30/04/2014 DEBE HABER
866 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 250,000.00
867 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
868 3631 Terrenos
870 331 Terrenos
871 3311 Terrenos
872 33111 Costo
873 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 350,000.00
874 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
875 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y 250,000.00
876 759 Otros ingresos de gestión
877 7594 Ganancia de Activo Inmovilizado 100,000.00
878
879
880 CASO PRACTICO Nº 94: PERMUTA NO COMERCIAL
881
882 Enunciado:
883 Las empresas Mundial S.A. y Global S.A. el 01/10/2014 intercambian 2 Propiedades, planta y equipo
884 cuyos valores son los siguientes:
885
886 Mundial S.A. Global S.A.
Detalles
887 Vehículo Maquinaria
888 Valor inicial 60,000.00 40,000.00
889 Depreciación acumulada -20,000.00 -10,000.00
890 Valor contable 40,000.00 30,000.00
891 Valor razonable 60,000.00 42,000.00
892
893 La empresa Global S.A. abona a Mundial S.A. S/. 18,000.00 en efectivo.
894
895 Se pide:
896 1. Determinar la utilidad de la permuta
A B C D E F G
897 2. Registrar la operación en la empresa Global S.A. suponiendo que es una permuta no comercial
898
899 Solución:
900
901 Resultado de la operación:
902 Activo recibido (Maquinaria) S/. 60,000.00
903 -Valor contable del vehículo entregado S/. 40,000.00
904 =Utilidad S/. 20,000.00
905
906 El principio de valoraría, por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la empresa una
907 compensación en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de S/. 20,000.00
908 ya se ha realizado en función de la relación que guarda el importe monetario con el activo total
909 recibido:
910
911 18,000 / (18,000 + 42,000) = 0.30
912
913 Utilidad realizada: 0.3 * 20,000= S/. 6,000.00
914 Reducción del valor inicial recibido 0.3 * 40,000= S/. 12,000.00
915 Valor inicial del activo recibido 40,000-12,000= S/. 28,000.00
916
917 o también:
918 Detalles S/.
919 Valor contable del activo entregado S/. 40,000.00
920 + Utilidad reconocida 6,000.00
921 - Importe monetario 18,000.00
922 = Valor inicial S/. 28,000.00
923
924 01/10/2014 DEBE HABER
939 33411 Costo
942 7594 Ganancia de Activo Inmovilizado
943
944
945 CASO PRACTICO Nº 95: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
946
947 Enunciado:
948 La empresa Aerostar S.A. adquiere un avión en S/. 60,000.00 Se detallan los siguientes componentes:
949 • Motores S/. 18,000,000 .-(Vida útil 15,000 horas de vuelo)
950 • Sistema de aterrizaje S/. 12,000,000 .-(Vida útil 10,000 horas de vuelo)
951 • Fuselaje y resto de componentes S/. 35,000,000 .-(Vida útil 32,000 horas de vuelo
952
953 El avión comienza a prestar servicios a partir del 01/01/2014.
954
955 Se pide:
956 1. Calcular la depreciación al 31 de diciembre de 2014, si se han realizado 1,900 horas de vuelo.
957 2. Realizar las anotaciones contables de la depreciación por cada componente
958
959 Desarrollo:
Cada parte de un elemento de PPE con un costo que es significativo en relación con el costo total del ítem, se
deprecia por separado; salvo que una parte significativa tiene una vida útil y un método de depreciación que es el
960
mismo que los de la otra parte de ese mismo ítem de PPE, en cuyo caso, las dos partes podrán agruparse a
efectos de depreciación [NIC 16.45], y
• El costo de la sustitución de una parte se reconoce bajo el principio de la NIC 16.7 y la entidad dará de baja el
961
importe en libros de la parte sustituida.
962
A B C D E F G
Con el método anterior se logra un cálculo más adecuado de la depreciación, así como la baja y los costos de
963
reemplazo de una parte, para permitir el reconocimiento de la nueva pieza.
964
La norma requiere la depreciación separada solamente para una parte significativa de un elemento de PPE con
diferentes vidas útiles, sin embargo, los principios relativos a la sustitución de partes (es decir, el costo posterior de
965
la parte sustituida) se aplican en general a todas las partes identificadas, independientemente de que sean
significativas o Nº
966
Cada unidad de PPE se divide en diferentes partes, en la medida que esto sea posible, para asegurarse que los
requerimientos de reconocimiento de la baja puedan ser aplicados. Las piezas identificadas si tienen la misma vida
967
útil se pueden agrupar, por lo que puede constituir un componente (combinado) con fines de depreciación. Las
partes no significativas pueden ser depreciadas juntas con el resto de los activos.
968
969 En consecuencia, conforme a la NIC 16 procedemos a reconocer la depreciación por cada componente del avión
970
971 Por la depreciación del motor del año 2014
972 S/.18,000,000 / 15,000 * 1,900 = S/. 2,280,000
973 31/12/2014 DEBE HABER
974 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,280,000.00
978 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,280,000.00
982
983 Por la depreciación del sistema de aterrizaje del año 2014
984 S/.12,000,000 / 10,000 * 1,900 = 2,280,000.00
985 31/12/2014 DEBE HABER
994
995 Por la depreciación de Fuselaje del año 2014
996 S/.35,000,000 / 32,000 * 1,900 = S/. 2,078,125
997 31/12/2014 DEBE HABER
1006
1007
1008 CASO PRACTICO Nº 96: CAMBIOS POR INCREMENTO EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1009
1010 Enunciado:
1011 La empresa Industrias del Centro S.A. al 31/12/2013 tiene en su estado de situación financiera una maquinaria
1012 adquirida el 02/01/2011 cuyo costo de adquisición fue de S/. 800,000.00 con una depreciación acumulada de
1013 S/. 342,857.14 y con un valor neto contable de S/. 457,142.86 quedándole todavía 2 años de vida útil. Inicialmente se determinó
1014 un valor residual nulo. Vida útil estimada es de 7 años
1015
1016 Se estima que en el mercado se podrían obtener en el momento actual por su venta S/. 40,000.00 suponiendo que el activo
1017 hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil, dentro de dos años. Para
1018 conseguir su venta, se estima que serían necesarios los siguientes gastos:
1019
1020 Datos
1021 Anuncios 800.00
1022 Comisiones 5%
1023 Transportes 1,400.00
1024
1025 Se pide:
A B C D E F G
1026 1. Determinar la depreciación con el valor residual inicial y con el modificado.
1027 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes.
1028
1029 Desarrollo:
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma
1030 de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y
demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
1031
La vida útil es el PERIODO durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción
1032 que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el PERIODO concesional
cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
1033
La vida económica es el PERIODO durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número
1034 de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
1035
1036 El nuevo valor residual es:
1037 S/. 40,000 - S/. 800 - 5% * S/. 40,000 - S/. 1,400 = S/. 35,800.00
1038
1039 La depreciación anual practicada hasta EL 31/12/2013 es:
1040
1041 800,000.00
1042 Dep. Anual = --------------- = S/. 114,285.71
1043 7
1044
1045 Calculo de la depreciación anual durante la vida útil de la maquinaria
1046 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015 2016
1047 Maquinaria 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00
1048 Valor residual 0.00 0.00 0.00 35,800.00
1049 Base deprec. 800,000.00 800,000.00 800,000.00 421,342.86 421,342.86 421,342.86
1050 Deprec. Anual 114,285.71 114,285.71 114,285.71 105,335.71 105,335.71 105,335.71
1051 Deprec. Acum. 114,285.71 228,571.43 342,857.14 448,192.86 553,528.57 658,864.29
1052 VNC 685,714.29 571,428.57 457,142.86 351,807.14 246,471.43 141,135.71
1053
1054 La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 114,286 * 3 años = S/. 342,857
1055
1056 Por la depreciación anual de la maquinaria sin valor residual
1057 31/12/2011 DEBE HABER
1066
1067 La nueva depreciación anual a partir del año 2014 se determina así:
1068 Valor de maquinaria 800,000.00
1069 Depreciación acumulada al 31/12/2013 342,857.14
1070 Valor neto contable 457,142.86
1071 Estimación del valor residual 35,800.00
1072 Nueva base depreciable 421,342.86
1073 Años pendientes por depreciar 4
1074 Depreciación anual a partir del año 2014 105,335.71
1075
1076 Depreciación anual de la maquinaria con valor residual a partir del 4to al 7mo. año
1077 31/12/2014 DEBE HABER
1086
1087
1088 CASO PRACTICO Nº 97: CAMBIOS POR REDUCCIÓN EN EL VALOR RESIDUAL DE PPyE
1089
1090 Enunciado:
A B C D E F G
1091 La empresa Transportes Internacionales S.A. se decía al transporte terrestre de mercaderías tienen un Camión marca
1092 Volvo con un precio de adquisición de S/. 300,000.00 , adquirido el 02-01-2011, se deprecia por el método de
1093 depreciación lineal con un valor residual de S/. 30,000.00 y una vida útil de 5 años A principios del año 2014
1094 con la nueva información disponible se estima que su valor residual será nulo, dado que el vehículo sufrió una torcedura
1095 del chasis.
1096
1097 Se pide:
1098 1. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual inicial.
1099 2. Calcular la depreciación anual considerando el valor residual nulo a partir del año 2014.
1101
1102 Solución:
1103 Es un cambio en las estimaciones contables, por lo que en el año en el que se detecta (principios del año 4), se corregirá de
1104 forma prospectiva, esto es, hacia delante, y por lo tanto, no se corregirán los datos de ejercicios anteriores, sino los
1105 siguientes.
1106
1107 La depreciación anual practicada hasta el 31/12/2013 es:
1108
1109 300,000 - 30,000
1110 Dep. Anual = --------------- = S/. 54,000.00
1111 5 años
1112
1113 Calculo de la depreciación anual durante la vida útil del Camión
1114 Detalle 2011 2012 2013 2014 2015
1115 Vehículo 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
1116 Valor residual 30,000.00 30,000.00 30,000.00
1117 Base deprec. 270,000.00 270,000.00 270,000.00 138,000.00 138,000.00
1118 Deprec. Anual 54,000.00 54,000.00 54,000.00 69,000.00 69,000.00
1119 Deprec. Acum. 54,000.00 108,000.00 162,000.00 231,000.00 300,000.00
1120 VNC 246,000.00 192,000.00 138,000.00 69,000.00 0.00
1121
1122 La depreciación acumulada calculada a principios del año 4 será: S/. 54,000 x 3 años = S/. 162,000
1123
1124 Por la depreciación anual
1125 31/12/2011 DEBE HABER
1134
1135 La cantidad pendiente de depreciar: 300,000 - 162,000 = S/. 138,000
1136
1137 Como se estima que el valor residual será cero, entonces la cantidad pendiente de depreciar lo será durante los dos años
1138 siguientes (año 4 y año 5), a razón de 138,000 / 2 = S/. 69,000 en cada uno.
1139
1140 Depreciación anual del Camión sin valor residual a partir del 4to al 5to. año
1141 31/12/2014 DEBE HABER
1150
1151
1152 CASO PRÁCTICO Nº 98: DETERIORO DE VALOR DE UNIDADES DE TRANSPORTE
1153
1154 Enunciado:
1155 La empresa Transportes Andinos S.A. el 02/01/2011 adquiere un camión por S/. 125,000.00
1156 que la vida útil del camión es de 10 años y su valor residual cero. Se deprecia según el método lineal. Al final del año
1157 4, por una norma de anticontaminación el camión deja de poder usarse en trayectos largos. Se estima que esto
1158 supone una pérdida de la utilidad para la empresa del 35%.
1159
1160 Se pide:
1161 ● Contabilizar el deterioro de valor.
A B C D E F G
1162 ● Debido a dicha perdida de valor, la empresa decide vender el camión. Se obtiene p S/. 31,250.00 . Contabilizar la
1163 venta del camión.
1164
1165 Desarrollo:
1166 Datos del camión:
1167 Detalles S/.
1168 Valor inicial (VI) = 125,000.00
1169 Valor Residual (VR) -
1170 Base Depreciable = Vi - Vr = S/. 125,000 - 0 = 125,000.00
1171 Vida Útil (VU) = 10 años
1172
1173 Si el camión se deprecia con un sistema de depreciación lineal, cada año habría que depreciar.
1174
1175 Cuota anual lineal = BD * % Depreciación = 125,000 * (1/10) = S/. 12,500.00
1176 % Depreciación en un sistema lineal = 1/Vida Útil = 1/10
1177
1178 Por lo tanto, cada año se deprecia un décimo del valor, o lo que es lo mismo, S/. 12,500. Si han pasdo 4 al final del año 2014,
1179 tendríamos acumulada ya una deprecición de 50,000 (12,500 durante 4 años). En nuestros libros mayores:
1180 (+) Elemento transp. (-)
1181 125,000.00
1182
1183
1184 (+) Deprec. Acumulada (-)
1185 12,500.00
1186 12,500.00
1187 12,500.00
1188 12,500.00
1189
1190
1191 El valor neto contable (VNC), VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 S/. 75,000.00
1192
1193 La pérdida de valor es de un 35%, por lo tanto, sobre su valor actual (VNC), pierde un 35%.
1194 El 35% de 75,000 es 26,250. Se ha producido un deterioro de S/. 26,250.00
1195
La empresa tiene que reconocer este deterioro, es una perdida de valor, por lo tanto tendremos que reconocer contablemente: (a) la
1196 pérdida (un gasto por deterioro del valor) y (b) el menor valor del elemento de transporte (registrar el menor valor en el activo del ESF
usando una cuenta de deterioro de valor).
1197
1198 Por el deterioro de valor del vehículo
1199 31/12/2014 DEBE HABER
1201 685 Deterioro del valor de los activos
1202 6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
1207
1208 En libros mayores:
1209
1210 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1211 125,000.00 26,250.00
1212
1213
1214 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1215 50,000.00
1216
1217
1218 (+) Deterioro El. transp. (-)
1219 26,250.00
1220
1221
1222 El nuevo valor neto contable (VNC), de este bien sería: VNC (2) = VI - AA - Deterioro = 125,000 - 50,000 - 26,250 =
1223
1224 La empresa decide vender el bien por S/. 31,250. Estamos vendiendo un bien que en nuestro ESF vale 48,750 por 31,250, es una
1225 operación con S/. 17,500 de pérdidas.
Cuando se vende un bien, hay que dar salida a todas las cuentas que figuren en el ESF asociados a dicho bien . En este caso hay
1226 que dar de baja las cuentas: elementos de transporte, depreciación acumulada de elementos de transporte y deterioro de elementos
de transporte:
1227
1228 Por la venta y baja del vehículo
1229 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
1242 6593 Pérdida de activo inmovilizado
1246 33411 Costo
1247
1248 En los mayores, tendremos que dar de baja todas las cuentas asociadas a los elementos de transporte.
1249
1250 (+) Elemento transp. (-) (+) Resultado (P & G) (-)
1251 125,000.00 26,250.00
1252 125,000.00 17,500.00
1253
1254
1255 (+) Deprec. Acum. El. transp. (-)
1256 50,000.00
1257 50,000.00
1258
1259
1260 (+) Deterioro El. transp. (-)
1261 26,250.00
1262 26,250.00
1263
1264
1265 VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO - NIC 16
1266
Se ha discutido siempre sobre la duración de un bien, en cuanto tiempo se deprecia, si tomamos la duración total del bien o el tiempo
durante el cual produce ingresos en la empresa. En función del elegido, el gasto por depreciación será distinto. Pues la NIC 16
1267 Propiedad, Planta y Equipo, establece que la vida útil de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se estima que va a
producir ingresos a la empresa, independientemente de cual sea la vida económica del bien.
1268
Teóricamente, la diferencia entre vida y otra debería compensarse con el valor residual de los bienes, pero, en la practica, este se
acerca casi siempre a cero. En definitiva, si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida económica,
1269 debería darse un gasto por amortización mayor. Veamos estas operaciones con un ejemplo:
1270
1271 CASO PRÁCTICO Nº 99: VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO
1272
1273 Enunciado:
1274 La empresa Nuevo Mundo S.A., dedicada a la investigación con procesos biotecnológicos con fecha
1275 ha realizado una compra de computadoras por importe de S/. 325,600.00 más IGV. Si bien la duración de estas
1276 computadoras es tradicionalmente de 4 años , debido a las especiales características de la empresa,
1277 se estima que el aprovechamiento se realiza únicamente durante 2 años . Por la experiencia de la empresa
1278 en situaciones anteriores, al terminar estos 2 años, se suelen dar de baja las computadoras, ya que no se encuentran
1279 compradores para este tipo de productos usados. Realizar los asientos correspondientes con la NIC 16.
1280
1281 Se pide:
1282 1. Efectuar el registro contable de la compra
1283 2. Efectua el registro contable según su vida útil y y su vida económica del activo
1284
1285 Desarrollo:
1286
1287 ● Tratamiento contable conforme a NIC 16
1288
1289 Por la compra de las computadoras.
1290 02/01/2014 DEBE HABER
1292 336 Equipos diversos
1293 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
1294 33611 Costo
A B C D E F G
1303
1304 Por el pago de la factura al ,proveedro de las computadoras
1305 02/01/2014 DEBE HABER
1308 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 384,208.00
1309 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1312
1313 Por la depreciación al final del ejercicio primero:
1314 31/12/2014 DEBE HABER
1323
1324 Por la depreciación del segundo ejercicio:
1325 31/12/2015 DEBE HABER
1334
1335 Así, ya hemos dado de baja totalmente el bien.
1336
1337 ● Tratamiento contable según PCGA anteriores
1338
1339 Por la compra de las computadoras
1340 02/01/2014 DEBE HABER
1344 33611 Costo
1353
1354 Por la cancelación al proveedro por la compra de las computadoras
1355 02/01/2014 DEBE HABER
1358 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 384,208.00
1359 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1362
1363 Por la depreciación al final del ejercicio primero:
1364 31/12/2014 DEBE HABER
1373
1374 Por la depreciación del segundo ejercicio:
1375 31/12/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
1384
1385 Al finalizar este ejercicio, la empresa tiene los siguientes datos en la contabilidad sobre las computadoras:
1386
1387 Equipos para procesos de información 325,600.00
1388 Depreciación acumulada al final del segundo año 162,800.00
1389
1390 Como ha decidido dar de baja las computadoras, deberemos realizar el siguiente asiento.
1391 DEBE HABER
1398 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
1402 33611 Costo
1403
¿Qué conseguiremos con esta nueva definición de vida útil? Pues un calculo del resultado mas real, de tal forma que no castiguemos
1404 el resultado del ultimo año al dar de baja el bien y que ese gasto se distribuya durante el tiempo en el que el activo esta produciendo
ingresos.
1405
1406
1407 CASO PRÁCTICO Nº 100: TRATAMIENTO DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
1408
1409 Enunciado:
1410 Suponga que Industriales del Norte S.A. ha elegido a medir la propiedad, la plante y equipo con base en montos revaluados. Los
1411 costos y los valores razonables de las tres clases se propiedades, planta y equipo de Industrias del Norte S.A. al 31 de diciembre de
1412 2014 y 2015, son como sigue:
1413
Edificios of.
1414 Datos Terrenos Maquinarias
Administ.
1415 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1416 Valor razonable al 31/12/2014 150,000.00 562,500.00 262,500.00
1418
1419 La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
1420
1421 Se pide:
1422 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2014.
1423 1. Contabilizar las revaluaciones de las clases de propiedad, planta y equipo al 31/12/2015.
1424
1425 Desarrollo:
La NIC 16 indica que el excedente por revaluación en el patrimonio puede transferirse a las utilidades retenidas cuando dicho
1426 superávit se realiza. Se puede considerar que el superávit se realiza ya sea a través del uso del activo o en el momento de su venta o
disposición. De manera acorde:
1427
1428 ● El excedente por revaluación en el patrimonio se transfiere a las utilidades retenidas como una suma acumulada en el
1429 momento en el que se vende el activo o en el momento en el que es desechado, o
1430 ●Cada periodo se puede transferir a utilidades retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación sobre el monto
1431 revaluado y la depreciación sobre el costo histórico del activo.
1432
1433 Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2014
Edificios of.
Administ.
1435 Costo 125,000.00 625,000.00 250,000.00
1437 Excedente (o déficit) por revaluación 25,000.00 -62,500.00 12,500.00
1438
Al 31 de diciembre de 2014, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las tres clases
1439 de propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1440
1441 Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/2014
1442 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
1444 331 Terrenos
1445 3311 Terrenos
1447 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 17,500.00
1448 571 Excedente de revaluación
1449 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
1450 49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00
1453
1454 Por el déficit por revaluación de Edificios al 31/12/2014
1455 31/12/2014 DEBE HABER
1458 6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
1463 36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
1464
1465 Por el excedente de revaluación de la maquinaria al 31/12/2014
1466 31/12/2014 DEBE HABER
1477
1478 Determinación del excedente o déficit por revaluación al 31/12/2015
Edificios of.
Administ.
1482 Excedente (o déficit) por revaluación 37,500.00 12,500.00 -77,500.00
1483
Al 31 de diciembre de 2015, se realiza los siguientes asientos de diario para ajustar el monto de registro contable de las tres clases
1484 de propiedad, planta y equipo a valor razonable.
1485
1486 Por el excedente de revaluación de los terrenos al 31/12/2015
1487 31/12/2015 DEBE HABER
1489 331 Terrenos
1490 3311 Terrenos
1498
1499 Por el excedente de revaluación de los Edificios al 31/12/2015
1500 31/12/2015 DEBE HABER
1507 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo
1508
1509 Por el déficit de revaluaación de las maquinarias al 31/12/2015
1510 31/12/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
1521 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o construcción
1522
1523
1524 CASO PRÁCTICO Nº 101: GRANDES REPARACIONES DE PPYE
1525
1526 Enunciado:
1527 Una empresa que se dedica a la pesca en alta mar compra el 02/01/2010 , al contado, una embarcación por el importe
1528 S/. 7,500,000 , con una vida útil estimada en 20 años ; este inmovilizado debe someterse a revisión cada
1529 5 años ; en el momento actual se estima que, del importe abonado S/. 900,000 corresponden a los costos por
1530 las reparaciones a realizar.
1531
1532 La empresa deprecia el elemento linealmente en función de la vida útil y considerando que no tiene valor residual. Al inicio
1533 de 2015 se lleva a cabo la reparación prevista, cuyo costo es de S/. 110,000
1534
1535 Se pide:
1536 1. Realizar el registro contable de la compra de la embarcación en el año 2010.
1537 2. Determinar el importe depreciable teniendo el cuenta el importe de la revisión a realizarse dentro de 5 años
1538 3. Determinar la alta y baja de la parte renovada
1540
1541 Desarrollo:
1542
1543 Por la compra de la embarcación pesquera:
1544 02/01/2010 DEBE HABER
1548 33411 Costo
1549 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,350,000.00
1557
1558 Por la cancelación de la compra de la embarcación pesquera
1559 02/01/2010 DEBE HABER
1566
La embarcación pesquera se deprecia teniendo en cuenta,por un lado, la reparacion, S/.900,000 en 5 años, y el resto, S/.
1567
6,600,000,en 20 años:
1568
1569 900,000 6,600,000
1570 --------------- + -------------- = S/. 510,000.00
1571 5 20
1572
1573 Por la depreciación anual del año 2010 al 2014:
1574 31/12/2010 DEBE HABER
1583
1584 Ejercicio 2015, por la reparación de la embarcación:
1585 02/01/2015 DEBE HABER
1589 33411 Costo
A B C D E F G
1597 4212 Emitidas
1598
1599 Por la baja de partes antiguas.
1600 02/01/2015 DEBE HABER
1608 33411 Costo
1609
1610 Por la depreciación anual del año 2015 al 2019
1611
1612 6,600,000 110,000
1613 -------------- + --------------- = S/. 352,000.00
1614 20 5
1615
1616 Por la depración anual a partir del año 2015
1617 31/12/2015 DEBE HABER
1626
1627
1628 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
1629
El párrafo 61 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, establece que el método de depreciación aplicado a un activo debe
revisarse, como mínimo, cada PERIODO anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
1630 beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. El cambio se contabilizará como
cambio en estimación contable.
1631
Por otro lado el párrafo 62 de la NIC 16, prescribe que pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
1632 depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
1633
● “El método de depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual
1634 no cambie.
1635
● El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de
1636 su vida útil.
1637
1638 ● El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
1639
La empresa elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
1640 incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los PERIODOs, a menos que se haya producido un cambio
en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.”
1641
1642
1643 CASO PRÁCTICO Nº 102: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN LINEAL
1644
1645 Enunciado:
1646 La empresa Mundial S.A. tiene Muebles y Enseres adquirido el 02/01/2014, el costo de adquisición, valor residual y vida útil
1647 se detallan a continuación.
1648
1649 Mobiliario y equipo: 42,900.00
1650 Valor residual estimado: 8% anual
1651 Vida útil estimada: 12 años
1652
1653 Se pide:
1654 1. Determinar el valor depreciable y la depreciación anual mediante línea recta.
A B C D E F G
1655 2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual del 2014.
1656
1657 Desarrollo:
Es el más sencillo y el más comúnmente usado, se basa en el supuesto de que la depreciación es en función del tiempo y no del uso;
1658 el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminución de los
servicios potenciales, en contraposición al desgaste y deterioro físicos causados por el uso.
1659
1660 Costo: 42,900.00
1661 Valor residual -3,432.00
1662 Valor depreciable 39,468.00
1663 Vida útil: ###
1664
1665 Depreciación Anual = S/. 39,468.00 / 12 = 3,289.00
1666
1667 Por la depreciación anual del 2014
1668 31/12/2014 DEBE HABER
1672 68144 Muebles y enseres
1676 39134 Muebles y enseres
1677
1678
1679 CASO PRÁCTICO Nº 103: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DECRECIENTE
1680
1681 Enunciado:
1682 La empresa Industriales Reunidas S.A. el 02/01/2014 adquirió una maquinaria, cuyo valor de adquisición, valor residual
1683 y vida útil se detallan a continuación.
1684
1685 Una maquinaria industrial S/. 320,000.00
1686 Valor residual S/. 20,000.00
1687 Vida útil 10 años
1688
1689 Se pide:
1690 1. Determinar la suma de los números de los dígitos, los porcentajes de depreciación y la depreciación anual de los años 2014 al 2023.
1691 2. Efectuar el registro contable de la depreciación anual de 2014.
1692
1693 Desarrollo:
A este método también se le conoce como depreciación acelerada, es un procedimiento de depreciación, mediante el cual se hacen
1694 cargos por depreciación mayores en los primeros años de vida útil de Propiedad, planta y equipo que en los últimos.
1695
1696 Valor depreciable = Costo - Valor Residual
1697 Valor depreciable = S/. 320,000 - S/. 20,000 = S/. 300,000
1698
1699 Cuadro a depreciación según el metodo de depreciación creciente
Suma de los Valor Depreciación Valor en libros
1700 Año Vida útil Porcentaje
dígitos depreciable en S/. en S/.
1701 2014 1 10 / 55 18% 54,545.45 265,454.55
1702 2015 2 9 / 55 16% 49,090.91 216,363.64
1703 2016 3 8 / 55 15% 43,636.36 172,727.27
1704 2017 4 7 / 55 13% 38,181.82 134,545.45
1705 2018 5 6 / 55 11% 32,727.27 101,818.18
S/. 300,000
1706 2019 6 5 / 55 9% 27,272.73 74,545.45
1707 2020 7 4 / 55 7% 21,818.18 52,727.27
1708 2021 8 3 / 55 5% 16,363.64 36,363.64
1709 2022 9 2 / 55 4% 10,909.09 25,454.55
1710 2023 10 1 / 55 2% 5,454.55 20,000.00
1711 55
1712
1713 Por la depreciación anual de 2014
1714 31/12/2014 DEBE HABER
1723
A B C D E F G
1724
1725 CASO PRÁCTICO Nº 104: MÉTODO DE DEPRECIACIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN
1726
1727 Enunciado:
1728 La empresa Textiles del Sur S.A. tienen una maquinaria industrial adquirida el 02/01/2014, el costo de adquisición, valor
1729 residual y las unidades que producirá se detallan a continuación:
1730
1731 Maquina industrial: S/. 450,000.00
1732 Valor residual: 5% del costo
1733 Vida útil en producción: 356,250 unidades en 6 años
1734
1735 Se pide:
1736 1. Determinar el valor depreciable y la Tasa o Valor de depreciación por unidad producida cuya distribución es:
1737
Horas de
1738 Año
Producción
1739 2014 60,200.00
1740 2015 58,430.00
1741 2016 59,143.00
1742 2017 57,956.00
1743 2018 59,860.00
1744 2019 60,661.00
1745
1746 2. Determinar el valor depreciable y la tasa o valor de depreciación por unidad producida.
1747 3. Efectuar el registro contable de la depreciación del año 2014.
1748
1749 Desarrollo:
1750
Este método tiene las mismas características del método de horas de trabajo, toda vez que se distribuye la depreciación entre los
distintos ejercicios o años en proporción al uso que se hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia entre el método de horas
1751 de trabajo, estriba en que en lugar de horas de trabajo, para la estimación de la vida útil se toma como base las unidades a producir
en cierto número de años, y la depreciación se calcula de acuerdo al número de unidades producidas en el año.
1752
1753 Procedemos a determinar la tasa o valor de depreciación por unidad producida en base a la siguiente formula:
1754
1755
1756
1757
1758 La "t" significa: tasa o valor de depreciación por unidad producida; "C": costo; "R": valor residual o de desecho y la "P": el numero de
1759 unidades estimadas como vida útil.
1760 S/. 450,000.00 - S/. 22,500.00
1761 t = ----------------------------------- = S/. 1.20
1762 356,250
1763
1764 Método de depreciación unidades de producción
1765
1766 Depreciación - Método de unidades producidas - valor de la depreciación por unidad producidas de S/. 1.20.
1767
Cargo de
Al final del Unidades Valor actual
1768 depreciación
ejercicio producidas en S/.
en S/.
1769 450,000.00
1770 2014 60,200.00 72,240.00 377,760.00
1771 2015 58,430.00 70,116.00 307,644.00
1772 2016 59,143.00 70,971.60 236,672.40
1773 2017 57,956.00 69,547.20 167,125.20
1774 2018 59,860.00 71,832.00 95,293.20
1775 2019 60,661.00 72,793.20 22,500.00
1776 Total 356,250.00 427,500.00
1777
1778 Por la depreciación del año 2014
1779 31/12/2014 DEBE HABER
1788
El mismo método de unidades producidas podría utilizarse para los vehículos, solo que en vez de unidades producidas sería
1789 kilómetros recorridos, el procedimiento sería exactamente el mismo.
1790
1791
A B C D E F G
1792 CASO PRÁCTICO Nº 105: DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES
1793
1794 Enunciado:
1795 El día 02/01/2014 la empresa Trasandino S.A. Camión Volvo por S/. 250,000 con vida útil de
1796 En el momento de la compra se considera que el motor del camión suponen el 40% del costo total del camión y que
1797 habrá que sustituirlas dentro de 4 años.
1798
1799 Se pide:
1800 Realizar las anotaciones contables que proceden en el ejercicio 2014.
1801
1802 Desarrollo:
1803
1804 Por la compra del camión volvo:
1805 02/01/2014 DEBE HABER
1809 33411 Costo
1818
1819 Por la cancelación de compra del camión volvo:
1820 02/01/2014 DEBE HABER
1827
1828 Por la depreciación:
1829
1830 0.40 * 250,000 = 100,000 (Motor) => S/. 100,000 / 4 = S/. 25,000 depreciación anual
1831 250,000
1832 150,000 (resto) => 150,000 / 10 = S/. 15,000 Depreciación anual
1833
1835 31/12/2014 DEBE HABER
1844
1845
1846 VIDA ÚTIL
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el inmovilizado, o el numero de unidades de producción o similares que se espera
1847 obtener del mismo por parte de una empresa.
1848
La mayoría de las empresas estiman la vida útil de un inmovilizado basándose en la experiencia pasada con inmovilizados parecidos;
1849 en ocasiones, utilizan sofisticados métodos estadísticos y en algunos casos lo hacen de forma mas o menos arbitraria.
1850
Se estima la vida útil teniendo en cuenta el periodo de utilidad para que la empresa, que no tiene por que coincidir con la vida
económica o el tiempo que puede prestar servicios un activo. Por ejemplo, un coche puede estar funcionando durante muchos
1851 kilómetros pero a medida que se va haciendo viejo funcionara pero y ganara mas costos; por eso la empresa normalmente lo utilizara
por un periodo inferior a su posible vida económica total. Este periodo de tiempo es su vida útil y será aquel que considere que le es
mas ventajoso.
1852
Para fijar la vida útil - el numero de años o unidades de producción - se consideran factores tales como el desgaste natural por el uso,
la obsolescencia tecnología y económica, la política de recisiones y mantenimiento que tenga la empresa (pues un mismo activo
1853 tendrá una mayor o menor vida útil dependiendo de su mantenimiento) e incluso el uso previos para el activo puede hacer que
cambie su periodo de utilidad. Por ejemplo, un mismo local no tendrá la misma vida útil si se destina a almacén de productos que si
se trata de un restaurante; en este caso requerirá mas costos de mantenimiento que si es un almacén.
1854
A B C D E F G
Además hay que tener en cuenta que si el inmovilizado esta formado por elementos que tienen un costo significativo en
1855 relación con el costo total y una vida útil destinada del resto del activo, por ejemplo, el motor de un camión volvo, se amortizara
cada elemento de forma independiente teniendo en cuenta su vida útil específica.
1856
1857 CAMBIOS EN LA VIDA ÚTIL O EN EL VALOR RESIDUAL
1858
Al cierre de cada ejercicio la empresa analizara si las expectativas de vida útil, valor residual y método de amortización del
1859 inmovilizado a amortizar se mantienen. Si no se mantienen, los cambios que se produzcan.
1860
1861 «… se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error»
1862
1863 Cambio de estimación contable:
1864
«… se calificaran como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe
del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del
conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicara de forma prospectiva y su efecto se imputara,
1865 según la naturaleza de la operación de que se trate, como ingreso o gasto en el Estado de Resultados del ejercicio o, proceda
directamente al patrimonio. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ira imputando en el transcurso de los mismos»
1866
1867
1868 CASO PRÁCTICO Nº 106: CAMBIO EN LA VIDA ÚTIL Y VALOR RESIDUAL DE PPyE.
1869
1870 Enunciado:
1871 Una empresa compro un camión en S/. 250,000.00 el día 01/01/2011 . Basándose en su experiencia
1872 con camiones anteriores de la misma marca, estimo la vida útil en 8 años y sin valor residual, eligiéndose el método lineal
1873 de amortización.
1874
1875 Al inicio de 2014 se considera que, teniendo en cuenta el estado en el que se encuentra el camion, su vida sera de
1876 desde su compra e incluso podrán obtenerse S/. 42,500.00 al final de su vida útil, pero mantiene el mismo método de la
1877 depreciación.
1878
1879 Se pide:
1880 Registrar la depreciación de los ejercicion 2013 y 2014.
1881
1882 Desarrollo:
1883 Cuando la empresa dispone de información adicional, mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos que cambien
1884 las estimaciones iniciales, su efecto se registrar desde ese momento al futuro. En nuestro caso, la empresa observa que el
1885 camión, porque es de mejor calidad de la esperada, o por los cuidados recibidos o por el uso que de el se esta haciendo, va
1886 a durar mas y con valor residual positivo, por lo que deberá modificar la cuota anual de amortización a partir del ejercicio
1887 2014, teniendo en cuentalas nuevas estimaciones realizadas al inicion de dicho ejercicio.
1888
1889 Estimaciones en la fecha de adquisición:
1890
1891 Detalles S/.
1892 Valor inicial = S/. 250,000
1893 Valor residual = S/. -
1894 Importe depreciable = S/. 250,000
1895 Vida útil = 8 años
1896 Depreciación anual = S/. 31,250
1897
1898 Depreciación acumulada al 01/01/2014 = 3 * 31,250.00 = S/. 93,750
1899 Valor en libros al 01/01/2014 = 250,000 - 93,750 = S/. 156,250
1900
1901 Ejercicio 2013
1902
1903 Por la depreciación anual del 2013
1904 31/12/2013 DEBE HABER
1913
1914 Con la nueva información: Determinar depreciación anual del año 2014 al 2020
1915
1916 Vida útil restante = Nueva vida útil estimada - Años transcurridos
1917 Vida útil restante = 10 - 3 = 7 años
1918
1919 Valor residual = S/. 42,500.00
1920
A B C D E F G
1921 Importe depreciable = 156,250 - 42,500 = S/. 113,750.00
1922 Nueva depreciación anual = 113,750 / 7 = S/. 16,250.00
1923
1924 Ejercicio 2014:
1925
1926 Por la depreciación anual de 2014
1927 31/12/2014 DEBE HABER
1936
1937 Error contable:
1938 «… se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no
1939 haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber
1940 obtenidose
Cuando y tenido en cuenta
ha producido en la contable
un error formulación de dichas
se trata comocuentas»
un cambio de criterio, esto es, su efecto se aplica de forma retroactiva y el
1941 importe acumulado - por el gasto o ingreso que debería haberse reconocido en ejercicios anteriores - hasta el momento en el que se
1942 reconoció el error se registra en la cuenta de reservas voluntarios con abono o cargo, según proceda, en el elemento que
1943 corresponda.
CASO PRACTICO Nº 107: MEJORAS EN LOCALES ARRENDADOS
1944
1945 Enunciado:
1946 La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 ha alquilado un local comercial durante 5 años por S/. 25,000.00
1947 pagaderos anticipadamente para instalar en él un restaurante. La empresa realiza en el mismo obras e inversiones consistentes en:
1948
1949 Descripción Costo Vida útil
1950 Obras de albañilería 100,000.00 20 años
1951 Cámaras frigoríficas 15,000.00 10 años
1952 Cocinas y otro equipamiento 30,000.00 10 años
1953 Sillas y mesas 20,000.00 4 años
1954
1955 Todas las inversiones se quedará en el local cuando finalice el contrato de arrendamiento.
1956
1957 Se pide:
1958 1. Efectuar las operaciones para el cálculo de la depreciacion de los activos descritos.
1960
1961 Desarrollo:
1962
1963 En los arrendamientos operativos las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado
1964 se contabilizarán como propiedad, planta y equipo cuando cumplan la definición de activo y se depreciarán en función de su
1965 vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor, incluido el periodo de renovación cuando exista
1966 evidencia de que tal renovación se va a producir.
1967
1968 Por las inversiones realizadas en locales arrendados
1969 DEBE HABER
1974 335 Muebles y Enseres
1975 3351 Muebles
1976 33511 Costo 20,000.00
1980
1981 Por la depreciación del primer ejercicio.
1982 DEBE HABER
1986 68141 Edificaciones 5,000.00
1987 68142 Maquinarias y equipos de explotación 4,500.00
1988 68144 Muebles y enseres 5,000.00
1992 39131 Edificaciones 5,000.00
A B C D E F G
1994 39134 Muebles y enseres 5,000.00
1995 Depreciación obras de albañilería 100,000 / 20 = S/. 5,000.00
1996 Depreciación cámaras frigoríficas 15,000 / 10 = S/. 1,500.00
1997 Depreciación cocinas y otros equipos 30,000 / 10 = S/. 3,000.00
1998 Depreciación sillas y mesas 20,000 / 4 = S/. 5,000.00
1999
2000
2001 BAJA EN CUENTAS DE PPyE
2002
2003 La NIC 16 señala que el importe en libros de la propiedad, planta y equipo se dará de baja en cuentas:
2004
2005 1. Por su enajenación o disposición por otra vía; o
2006 2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o disposición por otra vía.
2007
La pérdida o ganancia derivada de la baja de un activo fijo se determinará de la diferencia entre el importe neto obtenido por su venta
2008 o disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento; esta diferencia se incluirá en los resultados del ejercicio
económico.
2009
2010 CASO PRACTICO Nº 109: VENTA O BAJA DE PPyE
2011
2012 Enunciado:
2013 La empresa La Real S.A. al 31/12/2014, dispone de una maquinaria, totalmente depreciada, adquirida por
2014 S/. 100,000.00 y cuyo valor contable en este momento, que coincide con el valor residual estimado, asciende a
2015 S/. 10,000.00
2016
2017 Se pide:
2018 Contabilizar la baja en el patrimonio de dicho activo en los siguientes supuestos:
2019 a) Si no se obtiene contraprestación alguna ni se incurre en ningún tipo de desembolso.
2020 b) Si percibe S/. 5,000.00 en concepto de chatarra, gravada con el IGV del 18%.
2021 c) Si se logra vender por S/. 18,000.00 más IGV del 18%.
2022
2023 Desarrollo:
2024
2025 Cuando los elementos inmovilizados ya no prestan servicios requeridos, por estar obsoletos o por cualquier otra
2026 causa, la empresa intentara venderlos, entregarlos a cuenta de otros o simplemente deshacerse de ellos si no es
2027 posible conseguir contraprestación alguna.
2028
2029 Cualquiera que se la forma en que se produzca la salida de la propiedad, planta y equipo, del patrimonio de la
2030 empresa, será preciosa registrar la amortización correspondiente hasta dicha fecha y saldar después las cuentas
2031 que registran su valor -abonando a la cuenta deudora y cargando la amortización acumulada por sus respectivos
2032 saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni desembolso
2033 alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendrá por diferencia entre el precio neto de venta
2034 obtenido y el valor contable del elemento en la fecha de venta.
2035
2036 Tratamiento contable en cada uno de los 3 supuestos.
2037
2038 a) Si no hay contraprestación se producirá una perdida por un importe igual al valor contable o valor en libros:
2039
2040 31/12/2015 DEBE HABER
2047 6593 Pérdidas procedentes del inmovilizado material
2052
2053 b) Precio de venta S/.5,000. Resultado: 5,000 - 10,000 = S/. -5,000 (pérdida).
2054
2055 Por la venta y baja de la maquinaria que genera pérdida en la enajenación
2056 31/12/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
2065 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
2066 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
2078 756 Enajenación de activos inmovilizados
2080
2081 c) Precio de venta: S/. 18,000. Resultado: 18,000 - 10,000 = S/. 8,000
2082
2083 Por la venta y baja de la maquinaria que genera utilidad en la enajenación
2084 31/12/2015 DEBE HABER
2108
2109
H
DES, PLANTA
1 Y EQUIPO
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
H
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
ARIO 93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
H
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
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250
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255
256
257
258
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261
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264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
H
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
oteleros rurales, comienza a
302 por la
Los gastos registrados
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
gistro contable de los gastos
314
315del almacén y
en la construccion
316
ose en gastos adicionales por
317
318
319basadas en los
e cuotas crecientes
320
cuenta el valor residual del almacén
321
322
323 después de su
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
nstruccion del almacén.
en ellos para posteriormente
345
H
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
"Construcciones".
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
e en función al sistema de números
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376 de su
a si 3 años después
377
378
ucción, es decir el 31/12/2016.
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
H
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
productos, bajo463
las siguientes
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
la máquina es de 10 años, sin valor
478
479
480
481
482
483
H
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
ados por las operaciones
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612 una serie de
presa decide realizar
613 . El importe total
sición inicial de la614
máquina ascendió a
615 (c) que la
ciación de la máquina,
de su vida útil se 616
considera nulo,
617
618
619
620
621
622
H
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
Valor neto
643
libros
644 1,125,000.00
645 1,000,000.00
646 875,000.00
647 750,000.00
648 625,000.00
649 731,250.00
650 650,000.00
651 568,750.00
652 487,500.00
653 406,250.00
654 325,000.00
655 243,750.00
656 162,500.00
657 81,250.00
658 0.00
659
660
661
662
663
664
665
666
667
668
669
670
671
672
673
674
675
676
de sus vehículos se le
677
678 S/. 125,000.00
a vida útil de 10679
años, sin valor
depreciación acumulada
680 de S/.
681
682
683
684
685
686
H
687
688
689
va base sobre la690
cual se va
691
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
733
734
735
736
737
738
739
740
741
742
743
744
745
746
747
748
749
750
751
752
753
754
755
756
H
757
758
759
760
761
762
763
764
765
766
767
768
769
770
771
772
773
774
775
776
777
778
779
780
781
782
783
784
785
786
787
788
789
790
791
O 792
793
794
Propiedad, planta795
y equipo,
796
797
798
799
800
801
802
803
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
H
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
valoradas cada
844 una en
845
846
847
848
849
850
851
852
853
854
855
856
857
858
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
873
874
875
876
877
878
879
880
881
882
883
884
885
886
887
888
889
890
891
892
893
894
895
896
H
897
898
899
900
901
902
903
904
905
906
907
908
909
910
911
912
913
914
915
916
917
918
919
920
921
922
923
924
925
926
927
928
929
930
931
932
933
934
935
936
937
938
939
940
941
942
943
944
PLANTA Y EQUIPO
945
946
947
948
949
950
951
952
953
954
955
956
957
958
959
960
961
962
H
963
964
965
966
967
968
969
970
971
972
973
974
975
976
977
978
979
980
981
982
983
984
985
986
987
988
989
990
991
992
993
994
995
996
997
998
999
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1007
1008
1009
1010
ón financiera una 1011
maquinaria
1012 de
preciación acumulada
1013 se determinó
vida útil. Inicialmente
1014
1015
suponiendo1016
que el activo
il, dentro de dos1017
años. Para
1018
1019
1020
1021
1022
1023
1024
1025
H
1026
1027
1028
1029
mento actual por su venta u otra forma
hubiese alcanzado
1030la antigüedad y
1031
número de unidades de producción
da útil es el PERIODO
1032 concesional
1033
rte de uno o más usuarios o el número
1034
1035
1036
1037
1038
1039
1040
1041
1042
1043
1044
1045
1046 2017
1047 800,000.00
1048
1049 421,342.86
1050 105,335.71
1051 764,200.00
1052 35,800.00
1053
1054
1055
1056
1057
1058
1059
1060
1061
1062
1063
1064
1065
1066
1067
1068
1069
1070
1071
1072
1073
1074
1075
1076
1077
1078
1079
1080
1081
1082
1083
1084
1085
1086
1087
1088
1089
1090
H
nen un Camión 1091marca
deprecia por el1092
método de
A principios1093
del año 2014
ulo sufrió una torcedura
1094
1095
1096
1097
1098
1099
1100
1101
1102
s del año 4), se 1103
corregirá de
1104
1105
1106
1107
1108
1109
1110
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
1119
1120
1121
1122
1123
1124
1125
1126
1127
1128
1129
1130
1131
1132
1133
1134
1135
1136
será durante los1137
dos años
1138
1139
1140
1141
1142
1143
1144
1145
1146
1147
1148
1149
1150
1151
1152
1153
1154
1155 . Se estima
método lineal. Al1156
final del año
1157 que esto
tos largos. Se estima
1158
1159
1160
1161
H
1162
1163
1164
1165
1166
1167
1168
1169
1170
1171
1172
1173
1174
1175
1176
1177
1178
n pasdo 4 al final del año 2014,
os mayores: 1179
1180
1181
1182
1183
1184
1185
1186
1187
1188
1189
1190
1191
1192
1193
1194
1195
que reconocer contablemente: (a) la
rar el menor valor en el activo del ESF
1196
1197
1198
1199
1200
1201
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208
1209
1210
1211
1212
1213
1214
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222 S/. 48,750.00
1223
ESF vale 48,7501224
por 31,250, es una
1225
dos a dicho bien . En este caso hay
e transporte y deterioro
1226 de elementos
1227
1228
1229
1230
1231
1232
H
1233
1234
1235
1236
1237
1238
1239
1240
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247
1248
1249
1250
1251
1252
1253
1254
1255
1256
1257
1258
1259
1260
1261
1262
1263
1264
1265
1266
os la duración total del bien o el tiempo
ón será distinto. Pues la NIC 16
1267
durante el cual se estima que va a
1268
ienes, pero, en la practica, este se
os tiempo que su vida económica,
1269
1270
1271
1272
1273
1274 02/01/2014,
bien la duración1275
de estas
1276
acterísticas de la empresa,
1277
eriencia de la empresa
1278
que no se encuentran
1279
1280
1281
1282
1283
1284
1285
1286
1287
1288
1289
1290
1291
1292
1293
1294
1295
1296
1297
1298
1299
1300
H
1376
1377
1378
1379
1380
1381
1382
1383
1384
1385
1386
1387
1388
1389
1390
1391
1392
1393
1394
1395
1396
1397
1398
1399
1400
1401
1402
1403
real, de tal forma que no castiguemos
o en el que el activo
1404esta produciendo
1405
1406
1407
1408
1409
base en montos1410revaluados. Los
del Norte S.A. al1411
31 de diciembre de
1412
1413
1414
1415
1416
1417
1418
1419
1420
1421
1422
1423
1424
1425
dades retenidas cuando dicho
l activo o en el momento
1426 de su venta o
1427
a suma acumulada 1428
en el
1429
la depreciación 1430
sobre el monto
1431
1432
1433
1434
1435
1436
1437
1438
e registro contable de las tres clases
1439
1440
1441
1442
H
1443
1444
1445
1446
1447
1448
1449
1450
1451
1452
1453
1454
1455
1456
1457
1458
1459
1460
1461
1462
1463
1464
1465
1466
1467
1468
1469
1470
1471
1472
1473
1474
1475
1476
1477
1478
1479
1480
1481
1482
1483
e registro contable de las tres clases
1484
1485
1486
1487
1488
1489
1490
1491
1492
1493
1494
1495
1496
1497
1498
1499
1500
1501
1502
1503
1504
1505
1506
1507
1508
1509
1510
1511
1512
1513
1514
1515
1516
H
1517
1518
1519
1520
1521
1522
1523
1524
1525
1526
una embarcación1527
por el importe
1528
meterse a revisión cada
corresponden1529
a los costos por
1530
1531
1532
ene valor residual. Al inicio
1533
1534
1535
1536
1537
1538
1539
1540
1541
1542
1543
1544
1545
1546
1547
1548
1549
1550
1551
1552
1553
1554
1555
1556
1557
1558
1559
1560
1561
1562
1563
1564
1565
1566
0 en 5 años, y el resto, S/.
1567
1568
1569
1570
1571
1572
1573
1574
1575
1576
1577
1578
1579
1580
1581
1582
1583
1584
1585
1586
1587
1588
1589
1590
H
1591
1592
1593
1594
1595
1596
1597
1598
1599
1600
1601
1602
1603
1604
1605
1606
1607
1608
1609
1610
1611
1612
1613
1614
1615
1616
1617
1618
1619
1620
1621
1622
1623
1624
1625
1626
1627
1628
1629
ión aplicado a un activo debe
el patrón esperado de consumo de los
1630
. El cambio se contabilizará como
1631
epreciación para distribuir el importe
1632
1633
activo, siempre que su valor residual
1634
1635
go que irá disminuyendo a lo largo de
1636
1637
1638
1639
beneficios económicos futuros
nos que se haya producido un cambio
1640
1641
1642
1643
1644
1645
1646
adquisición, valor residual y vida útil
1647
1648
1649
1650
1651
1652
1653
1654
H
1655
1656
1657
es en función del tiempo y no del uso;
eterminantes en1658
la disminución de los
1659
1660
1661
1662
1663
1664
1665
1666
1667
1668
1669
1670
1671
1672
1673
1674
1675
1676
1677
1678
1679
1680
1681
1682 valor residual
yo valor de adquisición,
1683
1684
1685
1686
1687
1688
1689
ciación anual de1690
los años 2014 al 2023.
1691
1692
1693
preciación, mediante el cual se hacen
1694
o que en los últimos.
1695
1696
1697
1698
1699
1700
1701
1702
1703
1704
1705
1706
1707
1708
1709
1710
1711
1712
1713
1714
1715
1716
1717
1718
1719
1720
1721
1722
1723
H
1724
1725
1726
1727
el costo de 1728
adquisición, valor
1729
1730
1731
1732
1733
1734
1735
1736
1737
1738
1739
1740
1741
1742
1743
1744
1745
1746
1747
1748
1749
1750
distribuye la depreciación entre los
diferencia entre el método de horas
a como base las1751unidades a producir
ucidas en el año.
1752
1753
1754
1755
1756
1757
o de desecho y1758
la "P": el numero de
1759
1760
1761
1762
1763
1764
1765
1766
1767
1768
1769
1770
1771
1772
1773
1774
1775
1776
1777
1778
1779
1780
1781
1782
1783
1784
1785
1786
1787
1788
de unidades producidas sería
1789
1790
1791
H
1792
1793
1794
1795 10 años.
1796
del costo total del camión y que
1797
1798
1799
1800
1801
1802
1803
1804
1805
1806
1807
1808
1809
1810
1811
1812
1813
1814
1815
1816
1817
1818
1819
1820
1821
1822
1823
1824
1825
1826
1827
1828
1829
00 depreciación 1830
anual
1831
1832
1833
1834
1835
1836
1837
1838
1839
1840
1841
1842
1843
1844
1845
1846
ducción o similares que se espera
1847
1848
a pasada con inmovilizados parecidos;
1849
mas o menos arbitraria.
1850
ne por que coincidir con la vida
ar funcionando durante muchos
so la empresa normalmente
1851 lo utilizara
y será aquel que considere que le es
1852
es como el desgaste natural por el uso,
a empresa (pues un mismo activo
para el activo puede
1853 hacer que
stina a almacén de productos que si
macén.
1854
H
nen un costo significativo en
tor de un camión volvo, se amortizara
1855
1856
1857
1858
método de amortización del
1859
1860
1861
1862
1863
1864
e de activos o pasivos, o en el importe
nal, de una mayor experiencia o del
spectiva y su efecto se imputara,
1865o, proceda
ultados del ejercicio
nscurso de los mismos»
1866
1867
1868
1869
1870
. Basándose 1871
en su experiencia
1872el método lineal
esidual, eligiéndose
1873
1874
1875 10 años
mantiene el mismo 1876
método de la
1877
1878
1879
1880
1881
1882
nuevos hechos 1883que cambien
la empresa observa1884que el
1885
e de el se esta haciendo, va
ción a partir del 1886
ejercicio
1887
1888
1889
1890
1891
1892
1893
1894
1895
1896
1897
1898
1899
1900
1901
1902
1903
1904
1905
1906
1907
1908
1909
1910
1911
1912
1913
1914
1915
1916
1917
1918
1919
1920
H
1921
1922
1923
1924
1925
1926
1927
1928
1929
1930
1931
1932
1933
1934
1935
1936
1937
anteriores por no1938
haber utilizado, o no
y que la empresa
1939
podría haber
1940 retroactiva y el
to se aplica de forma
ores - hasta el momento
1941 en el que se
oceda, en el elemento
1942 que
1943
1944
1945
1946 al año
obras e inversiones
1947consistentes en:
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
arables del activo arrendado
1963
epreciarán en función
1964 de su
de renovación cuando
1965 exista
1966
1967
1968
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
H
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
sposición por otra vía.
2007
e el importe neto obtenido por su venta
2008del ejercicio
á en los resultados
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
2029
2030
2031
2032
2033
2034
2035
2036
2037
2038
2039
2040
2041
2042
2043
2044
2045
2046
2047
2048
2049
2050
2051
2052
2053
2054
2055
2056
2057
2058
2059
2060
CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 17 ARRENDAMIENTOS
CASO PRÁCTICO Nº 110: CALIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS
Enunciado:
La empresa Intercontinental S.A. ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento.
Se pide:
Determinar cual es el tipo de arrendamiento: financiero u operativo.
Desarrollo:
(a) Una máquina, con un valor al contado de S/. 68,750 . El arrendamiento supone el pago de 36 cuotas
mensuales de S/. 2,250 cada una.
Financiero: las cuotas equivalen a la práctica totalidad del valor del bien.
(b) Un camión adaptado para el traslado de mineral liquido por 4 años, con posibilidad de ampliar el arrendamiento otros
4 años. La vida útil del camión es de entre 7 y 9 años.
Financiero: cubre la vida útil del bien y esta adaptado al uso exclusivo del arrendatario.
(c) Un edificio de locales comerciales durante los próximos 50 años , con una cuota anual de S/. 18,750.00.
La vida util del edificio es de 50 años.
Financiero: las construcciones cubre la vida útil del bien.
Operativo: el terreno, si se puede separar su valor de forma fiable.
(d) Una camioneta durante los próximos 36 meses , con una cuota mensual de S/. 312.50. La vida útil de la
camioneta es 8 años. El arrendamiento adquiere la propiedad de la camioneta al final del contrato, pagando el
75% del valor tasado.
Operativo: no cubre la vida útil del bien , los riesgos y beneficios de que baje o suba la tasación los mantiene el arrendador.
(e) Una máquina, con un valor al contado de S/. 25,000.00, cuyo arrendamiento supone el pago de cuotas mensuales de
S/. 187.50 durante los próximos 4 años.
Operativo: el valor actual de los pagos no equivale a la practica totalidad del valor razonable.
CASO PRACTICO Nº 111: ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. El 02/01/2014 solicita en arrendamiento un equipo industrial a una entidad financiera. Los datos son los
siguientes:
● Tiempo del contrato: 4 años
● Vida útil del activo: 5 años
● Total cuotas: S/. 48,000
● Numero de cuotas: 4 cuotas
● Tasa de interés anual implícita: 12%
En primer lugar identificamos que es un arriendo financiero, puesto que, el plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica.
Se pide:
Calcular el valor actual por el arrendamiento del equipo industrial y su contabilización correspondiente.
Desarrollo:
Determinación del valor presente
Total de Cuotas: S/. 48,000.00
Cuota anual = Total Cuotas / (1 - (1 + Tasa de interés)^(-n) / tasa de interés.

Cuota anual = 48,000 / ((1 - (1 + 0.12)^(-4)) / (0.12))
Cuota anual = S/. 15,803.25
Cuadro de Amortizaciones
1 2 3 = 2 * 0.12 4=5-3
Cap. Pago Saldo Capital
Periodo Capital Interés
Amortización
02/01/2014 48,000.00
31/12/2014 48,000.00 5,760.00 10,043.25 15,803.25 37,956.75
31/12/2015 37,956.75 4,554.81 11,248.44 15,803.25 26,708.30
31/12/2016 26,708.30 3,205.00 12,598.26 15,803.25 14,110.05
31/12/2017 14,110.05 1,693.21 14,110.05 15,803.25 0.00
Total 63,213.01
Asientos Contables del Arrendatario
Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 48,000.00
322 Inmuebles, máquinaria y equipo
3223 máquinarias y equipos de explotación
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 48,000.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Reconocimiento del activo y de la deuda
Por el devengo de los intereses y el pago de la primera cuota

67 GASTOS FINANCIEROS 5,760.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Pago primera cuota anual
Por las tres cuotas restantes se debería hacer el mismo asiento contable precedente.
CASO PRÁCTICO Nº 112: TRATAMIENTO CONTABLE DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR Y

ARRENDATARIO
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. el 02/01/2014 alquila una máquinaria durante los próximos 3 años . Las cuotas
anuales pos pagables ascienden S/. 12,500.00 y el valor de la opción de compra al final del contrato se fija en S/. 6,250.00.
La vida útil de la máquinaria se estima en 5 años. Los costos de traslado e instalación han sido de S/. 625.00.
El valor razonable de la máquinaria es de S/. 42,500.00. El tipo de interés implícito para este tipo de operaciones es del
5%.
Se pide:
● Determinar si se trata de un arrendamiento financiero.
● Contabilizar las operaciones relativas a esta operación para el arrendatario.
● Contabilizar las operaciones del ultimo año en el supuesto de que se ejerza la opción de compra y de que finalmente, no
se adquiera del bien.
Desarrollo:
S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 6,250.00

V. Actual = ----------------- + ----------------- + ---------------- + ---------------- = S/. 39,439.59
(1 + 0.05) (1 + 0.05)^2 (1 + 0.05)^3 (1 + 0.05)^3
El valor actual de los pagos equivale a la practica totalidad del valor razonable del bien, por lo que se trata de un arrendamiento
financiero.
(a) (b) (c) (d)

Periodo Capital
Interés Amortización Cuota
pendiente
2014 39,439.59 1,971.98 10,528.02 12,500.00
2015 28,911.56 1,445.58 11,054.42 12,500.00
2016 17,857.14 892.86 11,607.14 12,500.00
O. Compra 6,250.00 6,250.00 6,250.00
Total S/. 4,310.41 S/. 39,439.59 S/. 43,750.00
(a) = inicial dado por la formula previa, luego (a)t = (a)t-1 - (c)t-1
(b) = (a) * ti (0.05)
(c) = (d) - (b)
(d) = dado por el enunciado
Contabilización inicial: damos de alta la máquinaria por el menor del valor actualizado de los pagos o del valor razonable de la
máquinaria, mas los gastos directos de su puesta en financiamiento:
Por el reconicmiento inicial del activo adquirido en arrendamiento financiero

3224 Equipo de transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 625.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por el devengo de los intereses del primer año.

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
Por el pago de la cuota del primer año:

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 2,250.00
Finalmente, hay que contabilizar la deprecicion de la máquinaria. Como el mobilizario tiene 5 años de vida útil, hay que establecer un
criterio de amortización de 5 años. En este caso, usamos un criterio lineal.
Depreciación anual = S/. 40,064.59 / 5 = S/. 8,012.92
Por la depreciación anual del activo durante su vida útil establecida según la NIC 16
681 Depreciación
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero –
Inmuebles, máquinaria y equipo
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, máquinaria y equipo – Equipos de transporte
Siguiendo el plan de cuotas y de amortización previo, se irían realizando el resto de pagos anuales y contabilizando la depreciación
del bien, hasta llegar el ultimo ejercicio. En dicho momento (final del tercer año) la situación seria como sigue:
(+) máquinaria (-) (+) Contrato Arrend. Financiero (-)
40,064.59 6,250.00
(+) Deprec. máquinaria (-)

24,038.75
Si se ejerce la opción de compra de la máquinaria.

Si no se ejerce la opción de compra, hay que devolver la máquinaria, y por lo tanto, darlo de baja en el balance ESF. No de realiza el
pago último, cancelandose la deuda con la entidad financiera. Se cancela la deuda (S/. 6,250), con la entrega de un bien (VNC de la
máquinaria = S/. 40,064.59 - S/. 24,038.75 = S/. 16,025.83).
Por lo tanto, la empresa tiene perdidas en la operación (16,026 entregados - 6,250 que se debía 9,775.83).
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, máquinaria y equipo – Equipos de transporte
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 9,775.83
659 Otros gastos de gestión
6593 Pérdida de activo amortizado
Contabilidad del arrendador
Para el caso anterior, realizar la contabilidad del primer año del arrendador. Suponiendo lo siguiente.
● La empresa lo compró a costo a otra empresa dedicada a fabricar máquinarias. Se sabe que para la empresa fabricante los costos
directos de materiales fueron S/. 22,125.00 (IGV incluido), los costos directos de salarios de S/. 3,750.00 , y los costos
directos de la fabrica de S/. 25,000.00 . La fabricación de la máquinaria requirió del 25% de la capacidad
productiva de la fabrica.
Costo = 18,750 + 3,750 + 25,000 * 25% = S/. 28,750.00
ARRENDADOR
Reconocerá el resultado derivado de la operación, de acuerdo a la norma relativa a «ingresos por ventas y prestaciones de servicios»,
igual cuantía concedido al cliente.
Por la adquisición de las máquinaria
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
28,750.00
DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocación
25 CUENTAS POR PAGAR 5,175.00
2507 Primas al fondo de seguro de depósitos, aportes y obligaciones con
instituciones recaudadoras de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas
25 CUENTAS POR PAGAR
2506 Proveedores 33,925.00
2506.01 Proveedores de bienes
Por la cancelación de la factura del proveedor de la máquinaria

2506 Proveedores
2506.01 Proveedores de bienes
11 DISPONIBLE 33,925.00
1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del País
1103.01 Bancos
Puesto que no tenemos ninguna información adicional, el valor actual de los cobros es el valor actual de los pagos = S/. 39,439.59 si
el tipo de descuento es del 5%:
S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 12,500.00 S/. 6,250.00

V. Actual Cobros = ----------------- + ----------------- + ---------------- + ---------------- = S/. 39,439.59
(1 + 0.05) (1 + 0.05)^2 (1 + 0.05)^3 (1 + 0.05)^3
En el activo reconoceremos un crédito por el importe del valor actual de los cobros más el valor residual del activo aunque no esté
garantizado, al tipo de interés implícito del contrato.
Como el arrendador es una entidad bancaria por ende debe aplicar el Manual de Contabilidad para las empresas del sistema
financiero, aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
14 CRÉDITOS 39,439.59
1401 Créditos Vigentes
1401.12 Créditos a medianas empresas
1401.12.11 Arrendamiento financiero
16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA
28,750.00
DE USO
1601 Bienes Realizables
1601.01 Bienes para arrendamiento financiero
1601.01.01 Bienes para colocación
52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 10,689.59
5203 Ingresos por arrendamientos
5203.01 Bienes propios
Por el devengo de los intereses del primer año

14 CRÉDITOS 1,971.98
5104 Intereses por créditos
5104.01 Intereses por créditos vigentes
5104.01.11 Intereses por créditos a grandes empresas
5104.01.11.11 Arrendamiento financiero
Por el cobro de la cuota del primer año

11 DISPONIBLE 14,750.00
1103 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del País
1103.01 Bancos
14 CRÉDITOS 12,500.00
2507 Primas al fondo de seguro de depósitos, aportes y obligaciones con
instituciones recaudadoras de tributos
2507.03 Tributos por cuenta propia
2507.03.02 Impuesto General a las Ventas
Y así, por las demas cuotas pendientes de cobro en los siguientes periodos.
CASO PRÁCTICO Nº 113: TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS PARA LOS ARRENDATARIOS Y
ARRENDADORES
Enunciado:
La empresa firma un contrato de arrendamiento de unas computadoras por 2 años. No hay opción de compra al
termino del contrato, pero el arrendador se compromete a sustituirlos por otros mejores al final del mismo, o en cualquier momento que
la empresa arrendataria los necesite. Las cuotas son de S/. 7,500 al trimestre, e incluyen servicio técnico,
reparaciones y mantenimiento las 24 horas. La vida útil de las computadoras es de 6 años, y su valor de mercado es de
S/. 150,000. Al final del primer ejercicio, es precisa una reparación por importe S/. 1,250. a cuenta del arrendador. Al final
del contrato, el arrendatario solicita el cambio de los equipos, con lo que la cuota pasa a ser de S/. 8,125. manteniéndose
el resto de condiciones del contrato.
Las cuotas trimestrales están gravados mas el IGV del 18%.
Se pide:
● Determinar si es un arrendamiento financiero u operativo.
● Contabilizar las operaciones del arrendador y del arrendatario si el tipo de actualización aplicable es del 6.1363%.
Desarrollo:
Con la aplicación de matemáticas financieras y funciones financieras con Excel, procedemos a determinar el valor actual del
arrendamiento y de esta forma se califica como arrendamiento financiero u operativo.
Calculo del tipo de interés mensual:
(1 + ti4) ^ 4 = (1 + ti) ti4 = (1 + 0.061363)^1/4 - 1 = 0.015
Valor actual de los pagos es una renta pospagable de S/. 7,500, 8 cuotas, al 1.5%.
Valor actual = S/. 56,144.47
En Excel, se obtiene el valor con la fórmula VA.
A
1 0.015 Tasa
2 8 Nº de cuotas
3 S/. 7,500.00 Pago
=VA(A1,A2,A3) S/. -56,144.47
No es un arrendamiento financiero, puesto que no hay opción de compra, el valor actual de los pagos es muy inferior al valor
razonable del bien, el numero de años de uso es muy inferior a la vida útil, es un activo estándar, cuyo uso no esta restringido al
arrendatario.
Por el pago de las cuotas del arrendamiento de las computadoras del primer año y del segundo año:
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
635 Alquileres
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 35,400.00
4212 Emitidas
Por la cuota del arrendamiento de la computadoras a partir del tercer año:

635 Alquileres
4212 Emitidas
En la contabilidad del arrendador:
Por la compra de los equipos informáticos:

33 INMUEBLES, máquinaRIA Y EQUIPO 150,000.00
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 177,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Por el cobro de las cuotas del arrendamiento de la máquinaria del primer y segundo año.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 30,000.00
754 Alquileres
Por los gastos del primer año:

635 Alquileres
4212 Emitidas
Por la deprecición del equipo (6 años, con sistema lineal):
S/. 150,000 / 6 = S/. 25,000.00

681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, máquinaria y equipo – Costo
3914 Inmuebles, máquinaria y equipo – Revaluación
CASO PRACTICO Nº 114: CONTRATO DE USUFRUCTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Enunciado:
La empresa Inversiones MAM S.A. que recibe el 1 enero de 2014 en usufructo un inmueble para ejercer su
actividad durante un plazo de 20 años . A cabio del derecho de usufructo, la empresa pagará anualmente un
1% sobre las ventas del negocio, y S/. 3,750,000 al final del contrato de ususfructo. La vida útil del
inmueble se estima en 50 años . Sabiendo que durante el primer año, las ventas del negocio asciende a
S/. 11,250,000 y S/. 15,000,000 el segundo, y que se estima un tipo de interés a largo plazo del
4% , registrar lo que corresponda para este primer año (2014) y para el año siguiente (2015).
Se pide:
1. Determinar si el Derecho de Usufructo en este caso es un arrenamiento financiero u operativo.
2. Determinar el pago variable en base a las ventas más el IGV del 18%
3. Determinar la cuota anual que corresponde al pago fijo
4. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Solución:
El usufructo se trata de un arrendamiento, por lo que el paso siguiente es determinar si se trata de un arrendamiento financiero u
operativo.
Tratamiento contable de un derecho de usufructo por parte del

usufructuario
Se asemeja al contrato de arrendamiento. Aplicable

la norma de riesgo y valoración. Arrendamientos y
otras operaciones de naturaleza similar.
Trasmisión de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
si no
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
FINANCIERO OPERATIVO
Pagos fijo futuro al final del

Pagos variables anuales: período: Registro de la deuda,
Registro cuando se devenguen Cuentas por pagar diversas, de la
como arrendamiento NIC 39, instrumentos financieros,
por su valor actual.
Pagos fijo futuro al final del
Pagos variables anuales: período: Registro de la deuda,
Registro cuando se devenguen Cuentas por pagar diversas, de la
como arrendamiento NIC 39, instrumentos financieros,
por su valor actual.
Precisión: Si las condiciones del contrato de usufructo, derivase en un contrato oneroso para
la empresa, se deberá registrar una provisión de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 37
Provisiones y contingencias.
Al tratarse de un usufructo durante 20 años, cuando la vida útil del inmueble es de 50 años, no se transmiten todos los riesgos y
beneficios inherentes al activo, en consecuencia, se trata de un arrendamiento operativo.
De este modo, a la firma del contrato no habrá ningún registro contable.
Al cierre del ejercicio 2014, al haber transcurrido un año desde la firma del contrato, tendremos que registrar los dos conceptos de:
- Pago variable devengado.
- Pago fijo devengado.
Año 2014
Respecto al primer, el pago variable devengado asciende, según condiciones de contrato, a: 1% sobre S/.
11,250,000 (ventas de negocio) = S/. 112,500.00
Por el pago variable según el 1% sobre las ventas efectuadas del año 2014
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 20,250.00
4212 Emitidas
Respecto al pago fijo devengado, tendremos que calcular la parte correspondiente al ejercicio 2014. Se trata de constituir un capital
final de S/.matemáticas
Aplicando 3,750,000.00financieras,
dentro de 20 años. Este
tendremos quecapital sefinal
el valor irá constituyendo año de
de una operación a año, por la parte
constitución devengada
es igual a: (alquiler),
reconociendo al mismo tiempo la parte de intereses correspondientes.
VF = C * Snji
En donde:
VF = Capital final S/. 3,750,000.00
C = es la cuota anual devengada. Incógnita a despejar.
Cálculo con función Pago de

Excel
Capital final S/. 3,750,000
Tasa de Interés 4.00%
n = 20 años No. Periodos 20 años
i = 4% Prepagable 1
Despejo C (cuota anual devengada) = S/. 121,088.04 Cuota Anual S/. 121,088.04
Cuadro de imputación de la actualización (intereses devengados)
Año Cuota Interés Capital

2014 121,088.04 4,843.52 125,931.56
2015 121,088.04 9,880.78 256,900.39
2016 121,088.04 15,119.54 393,107.97
2017 121,088.04 20,567.84 534,763.85
2018 121,088.04 26,234.08 682,085.97
2019 121,088.04 32,126.96 835,300.97
2020 121,088.04 38,255.56 994,644.57
2021 121,088.04 44,629.30 1,160,361.92
2022 121,088.04 51,258.00 1,332,707.96
2023 121,088.04 58,151.84 1,511,947.84
2024 121,088.04 65,321.44 1,698,357.32
2025 121,088.04 72,777.81 1,892,223.18
2026 121,088.04 80,532.45 2,093,843.67
2027 121,088.04 88,597.27 2,303,528.98
2028 121,088.04 96,984.68 2,521,601.70
2029 121,088.04 105,707.59 2,748,397.33
2030 121,088.04 114,779.42 2,984,264.79
2031 121,088.04 124,214.11 3,229,566.95
2032 121,088.04 134,026.20 3,484,681.19
2033 121,088.04 144,230.77 3,750,000.00
TOTAL 2,421,760.84 1,328,239.16 3,750,000.00
En definitiva constituiremos un capital total de S/. 3,750,000.00 durante un periodo de 20 años, en el que en total se devengaran unos
intereses totales de S/. 1,328,239.16, y un gasto por arrendamiento (cuota) totales de S/. 2,421,760.84 durante el periodo de 20 años.
Para el ejercicio 2014, se contabilizará el pago fijo devengado:

635 Alquileres
6352 Edificaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras
Para el año siguiente 2015, el gasto devengado será:
- Pago variable devengado.

Respecto al primero, el pago variable devengado asciende, según condiciones de contrato, a 1% sobre
S/. 15,000,000.00 (ventas del negocio) = S/. 150,000.00
Por el pago variable según el 1% sobre las ventas efectuadas del año 2015
635 Alquileres
6352 Edificaciones
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 27,000.00
4212 Emitidas
- Pago fijo devengado correspondiente al año 2015

635 Alquileres
6352 Edificaciones
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4549 Otras obligaciones financieras
Y así sucesivamente los años siguientes.
CASO PRÁCTICO Nº 115: GASTO LINEAL DE UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO NIC 17
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. el 02/01/2013 alquila un edificio con las siguientes condiciones:
Cuotas: S/. 50,000.00 mas IGV del 18%.
Periodo de alquiler: 10 años
Los primeros 6 meses de alquiler no se paga alquiler (incentivo)
Se pide:
1. Determinar el gasto anual lineal del alquiler.
2. Determinar la imputación de los gastos y la provisión que se realizan.
3. Efectuar las anotaciones contables de los años 2013 y 2014.
Desarrollo:
El gasto anual lineal es (9.5 * 50,000) / 10 años = S/. 47,500.00
Cuadro de imputación de los gastos y control de la provisión:

Anticipo /
Año Explicación Gasto Caja
Provisión
2013 Salida de efectivo es inferior al 47,500.00 25,000.00 22,500.00
gasto lineal
2014 El pago del 2º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 20,000.00
2022 El pago del 10º año es de 50,000 47,500.00 50,000.00 -
Por el gasto anual del año 2013

635 Alquileres
6352 Edificaciones
4212 Emitidas
Por la cancelación de los alquileres del año 2013

4212 Emitidas
Por el gasto anual del año 2014

635 Alquileres
6352 Edificaciones
4212 Emitidas
Por la cancelación de los alquileres del año 2014

4212 Emitidas
factor : 1.25
A B C D E F G
1
CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADO DE LA NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
2
3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
La NIC 18 establece las condiciones para contabilizar los ingresos procedentes de la venta de bienes (deben cumplirse todas y cada
4 una)
5 a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con
6 independencia de su transmisión jurídica.
7 Se presumirá que no se ha producido la transferencia cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa,
8 y esta
b) La la obligación
empresa de recomprarlos
no mantiene por el precio
la gestión corriente de losde ventavendidos
bienes inicial más
enlaunrentabilidad normal
grado asociado que obtendría
normalmente conun
suprestamista.
propiedad,
9 ni retiene el control efectivo de los mismos.
10 c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
11 d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.
12 e) Los costos incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
13
14 CASO PRÁCTICO Nº 116: MEDICIÓN DE LOS INGRESOS AL VALOR ACTUAL
15
16 Enunciado
17 Supermuebles S.A., es una empresa dedicada a la venta de mobiliario, lanzó una oferta que les permite a los clientes "comprar
18 ahora y pagar luego de dos años” sin intereses.
19 El 2 de enero de 2014 Supermuebles S.A. le vendió dos muebles de lujo a la empresa Moderna S.A. por
20 Moderna S.A aprovechó la oferta de crédito sin intereses, y cancelará los muebles en diciembre de 2015.
21
22 Si las tasas de interés son actualmente del 8% anual , tasa de interés de mercado según la SBS para la empresa
23 Supermuebles S.A.
24
25 Se pide:
26 1. ¿Cómo deberá Supermuebles registrar esta transacción en el ejercicio al 31 de diciembre de 2014?
27 2. Efectuar el registro de transacciones del ejercicio 2014 y 2015.
28
29 Desarrollo:
30 La NIC 18 establece que si la contraprestación será recibida en el futuro, entonces, cuando represente una
31 cantidad material, deberá ser descontada al valor presente. El siguiente ejemplo ilustra este punto con algunas cifras.
32
33 Procedemos a encontrar el actual de la compra de inventarios con la tasa del 8% , descontados por dos años
34 dado que la compra está fuera de las condiciones normales de mercado.
35
36 30,250.00
37 Va = ------------- = S/. 25,934.50
38 (1+0.08)^2
39
42 8.00% 2 S/. -30,250.00 25,934.50
43 25,934.50
44
45 Cuadro de amortización según NIIF y su imputación de los intereses
47 02/01/2014 25,934.50
48 31/12/2014 25,934.50 2,074.76 28,009.26
49 31/12/2015 28,009.26 2,240.74 30,250.00 -
50
51 Tratamiento contable:
52
53 Por la venta de los muebles de lujo al valor actual
54 02/01/2014 DEBE HABER
55 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 25,934.50
63 70 VENTAS 21,320.09
A B C D E F G
64 701 Mercaderías
66 70111 Terceros
67
69 31/12/2014 DEBE HABER
73 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,074.76
74 779 Otros ingresos financieros
75 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
76 x/x Por el devengo de intereses al 31/12/2014
77
78 Por el devengo de los intereses que corresponden al año 2015
79 31/12/2015 DEBE HABER
86 x/x Por el devengo de intereses año 2015
87
88 Por el cobro de la venta de los muebles
89 31/12/2015 DEBE HABER
96
97
98 CASO PRACTICO Nº 117: VENTA DE BIENES CON GARANTÍA DE SERVICIO
99
100 Enunciado:
101 En Octubre del ejercicio 2013 la empresa Autohogar, S.A. vende un vehículo motorizado.
102 Las condiciones del contrato son las siguientes:
103 * Precio de venta: 120,000.00 más IGV 18%
104 * El precio de venta Incluye un servicio de mantenimiento por 3 años
105 * Entrega del vehículo y cobro del Importe: 02/01/2014
106 * Se estima que el mantenimiento supondría un costo anual del 2% sobre el precio de venta.
107
108 Se pide:
109 1. Determinar la parte que corresponde a la venta de la maquinaria y el servicio de mantenimiento
110 2. Efectuar las anotaciones contables en los años 2014, 2015 y 2016
111
112 Desarrollo:
113 Determinamos los importes que corresponde a la venta del vehículo y los servicios de mantenimiento
114
Ingresos Ingresos
Total de
115 Ejercicio Ventas de Prestación de
Ingresos
Bienes Servicios
116 2013 0.00 0.00 0.00

117 2014 112,800.00 2,400.00 115,200.00
118 2015 0.00 2,400.00 2,400.00
119 2016 0.00 2,400.00 2,400.00
120 Total S/. 112,800.00 S/. 7,200.00 S/. 120,000.00
121
123
124 Por la venta del vehículo y servicios del primer año
125 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
129 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 21,600.00
130 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
134 70 VENTAS 115,200.00
137 70111 Terceros 112,800
138 704 Prestación de servicios
139 7041 Terceros 2,400
141 496 Ingresos diferidos 4,800
142
143 Por el servicio del 2º año
144 31/12/2015 DEBE HABER
146 496 Ingresos diferidos
147 70 VENTAS 2,400.00
149 7041 Terceros
150
151 Por el servicio del 3º año
152 31/12/2016 DEBE HABER
155 70 VENTAS 2,400.00
157 7041 Terceros
158
159 En este caso, el precio de venta Incluye la prestación de un servicio, por tanto, se tendrá que reconocer
160 separadamente del Ingreso por venta del Ingreso por prestación de servicios. Este último se irá registrando a
161 medida que se presta el servicio.
162
163
164 CASO PRÁCTICO Nº 118: DIVERSOS DESCUENTOS EN FACTURA Y GASTOS
165
166 La empresa Aries S.A. el 02/01/2014 vende a Acuario S.A. mercaderías por un importe inicial acordado de
167 S/. 85,900
168
169 El cobro se efectúa al contado por cheque bancario, que se ingresa en la cuenta corriente que Aries S.A. mantiene en el
170 Banco del Oriente.
171
172 En la factura se realizan las siguientes rebajas:
173 Por restos de serie: S/. 1,500.00
174 Por promoción comercial: S/. 875.00
175 Por descuentos acumulados: S/. 1,245.00
176 Por pronto pago: 2% del importe neto, deducidos los anteriores descuentos.
177 IGV : 18%
178
179 Aries S.A. contrata con una empresa transportista el traslado de las mercancías hasta el almacén del cliente por el
180 precio de S/. 1,250.00 . El importe queda pendiente de pago (IGV del 18%).
181
182 Importe inicial de la venta S/. 85,900.00
183
184 (-) Descuentos:
185 Por restos de serie S/. 1,500.00
186 Por promoción comercial S/. 875.00
187 Por rappels S/. 1,245.00
188 -3,620.00
189 82,280.00
190 Por pronto pago (0.02 * 82,280) -1,645.60
191 80,634.40
192 Base imponible del IGV
193 Tipo del IGV 18%
194 Cuota del IGV (0.18 * 80,634.40) 14,514.19
A B C D E F G
195
196 TOTAL A PAGAR 95,148.59
197
198 ● Por la venta de las mercaderías:
199
200 PCGA anteriores 02/01/2014
201
202 02/01/2014 DEBE HABER
204 675 Descuentos concedidos por pronto pago
208 70 VENTAS 82,280.00
211 70111 Terceros
217
218 Según NIIF
219
Supongamos que se cumplen todas las condiciones, las cinco a) a e), expuestas anteriormente en este mismo
220 apartado, necesarias para poder contabilizar los ingresos correspondientes a estas ventas.
221
222 02/01/2014 DEBE HABER
226 70 VENTAS 80,634.40
229 70111 Terceros
235
La diferencia entre la forma de contabilizar la venta según PCGA anteriores y NIIF consiste en que los descuentos
por pronto pago en factura en las PCGA anteriores no se restan el importe de la venta, contabilizándose a parte como
236 gasto financiero, y según NIIF (NIC 18) se restan de las ventas, no se contabilizan aparte y se tratan como un
descuento comercial.
237
238 ● Por los gastos de transporte:
239
240 02/01/2014 DEBE HABER
242 631 Transporte, correos y gastos de viaje
243 6311 Transporte
244 63111 De carga
252 4212 Emitidas
253
254
CASO PRÁCTICO Nº 119: RECONOCIMIENTO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR EL MÉTODO DE PORCENTAJE DE
255
REALIZACIÓN
256
A B C D E F G
257 Enunciado:
258 La empresa Consultores de Marketing S.A. se dedica a la realización de estudios de marketing. Durante el año
259 firma un contrato por un importe de S/. 85,000.00 para la realización de un estudio para la introducción de un
260 producto de la empresa La Grande S.A.. Los costos necesarios para la realización del mencionado estudio se estima en
261 S/. 44,000.00.
262 La realización del estudio que comienza el 01/10/2014 se prolongará hasta el 01/04/2015.
263
264 Los costos incurridos en cada uno de los períodos son los siguientes:
265 ● Periodo 2014: S/. 26,400.00
266 ● Periodo 2015: S/. 17,600.00
267
268 El 01/04/2015 se entrega el estudio a la empresa La Grande S.A. abandonando ésta el importe mismo.
269
270 Se pide:
271 Determinar los resultados y contabilizar los que proceda en cada uno de los ejercicios si:
272 ● Supuesto a). Se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18.
273 ● Supuesto b). No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.
274
275 Desarrollo:
276
277 Supuesto a)
278
279 Si se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 20 de la NIC 18 se reconocerán los ingresos atendiendo al porcentaje de
280 realización del servicio en la fecha de cierre.
281 Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre los costos totales.
282
283 El porcentaje realizado en cada uno de los periodos será:
284
285 ● Periodo 2014: 60% (26,400 / * 100)
286 ● Periodo 2015: 40% (17,600 / * 100)
287
288 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos será:
289
Costos del
290 Año % realizado Ingresos del periodo Resultado
periodo
291 2014 60% S/. 51,000.00 (85,000 * 60%) S/. 26,400.00 S/. 24,600.00
292 2015 40% S/. 34,000.00 (85,000 * 40%) S/. 17,600.00 S/. 16,400.00
293 Total 100% S/. 85,000.00 S/. 44,000.00 S/. 41,000.00
294
Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrara el ingreso del periodo en la cuenta 704 «Prestaciones de
295
servicios» y sus respectivos costos de servicios.
296
297 Año 2014
298
299 Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
300 31/12/2014 DEBE HABER
303 1211 No emitidas
309 70 VENTAS 51,000.00
311 7041 Terceros
312
313 Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
314 31/12/2014 DEBE HABER
316 235 Existencias de servicios en proceso
317 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 26,400.00
318 715 Variación de existencias de servicios
319
320 Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
321 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
323 215 Existencias de servicios terminados
326
327 Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2014
328 31/12/2014 DEBE HABER
330 694 Servicios
331 6941 Terceros
334
335 Año 2015
336
337 Por la parte devengada en el ejercicio 2014 de los servicios prestados
338 31/12/2015 DEBE HABER
347 70 VENTAS 34,000.00
349 7041 Terceros
350
351 Por el reconocimiento de los costos de Existencias de servicios en proceso
352 31/12/2015 DEBE HABER
357
358 Por el costo de Estimaciones de servicios terminados
359 31/12/2015 DEBE HABER
364
365 Por el costo de los servicios que se deben imputar al ejercicio 2015
366 31/12/2015 DEBE HABER
368 694 Servicios
369 6941 Terceros
372
373 Por la transferencia de cuentas
374 01/04/2014 DEBE HABER
381
382 Por el cobro de los servicios prestados
383 01/04/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
390
391 Supuesto b)
392
393 Si no se cumplen las condiciones establecidas en el parrafo 20 de la NIC 18 al cierre del año 2014, se activarán como existencias
394 los costos
En el incurridos
año 2015, hasta la fecha
al entregarse siempre
el servicio que seseconsideren
al cliente, registraránrecuperables.
los correspondientes ingresos por prestación de servicios.
395
396 Los ingresos y resultados de cada uno de los periodos serán:
397
398 Año Ingresos del período Costos del periodo Resultado
26,400 (variación de produccion
399 2014 almacenada) S/. 26,400.00 S/. -
44,000 (26,400 + 17,600

400 2015 S/. 85,000.00 variación de producción S/. 41,000.00
acumulada)
401 Total S/. 85,000.00 S/. 44,000.00 S/. 41,000.00
402
403 Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones:
404
405 2014
406
407 Por los costos del período
408 31/12/2014 DEBE HABER
413
414 Por la variación de existencias
415 01/01/2015 DEBE HABER
420
421 2015
422
423 Por los costos del período
424 01/04/2014 DEBE HABER
429
430 Por los ingresos del periodo
431 01/04/2014 DEBE HABER
440 70 VENTAS 85,000.00
442 7041 Terceros
443
444 Por el cobro del cliente
445 01/04/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
452
453 Por el costo de los servicios prestados
454 DEBE HABER
456 694 Servicios
457 6941 Terceros
460
461 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
462
463 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
464
465 (a) los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39,
466 párrafos 9 y GA5 a GA8;
467 (b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del
468 acuerdo en que se basan; y
469 (c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
470
471 CASO PRÁCTICO Nº 120: VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIÓN
472
473 Enunciado:
474 La empresa Maquinarias S.A., vende una maquinaria usada en S/. 100,000 en virtud de un convenio de
475 financiación, el cual no tiene una tasa de interés establecida. La venta se lleva a cabo al 31 de diciembre de
476 2013. La operación se acuerda en cuotas anuales de S/. 20,000.00 durante 5 años
477 a partir de la fecha de compra. En el caso de que el comprador pagara en efectivo, el precio de venta había sido
478 S/. 80,000.00 .
479
480 Se pide:
481 Calcular el monto de los ingresos que debe ser reconocer en la venta inicial y en periodos posteriores para esta transacción.
482
483 Desarrollo:
En virtud, que existe una diferencia de S/. 20,000.00 entre el precio de venta en efectivo de S/.80,000.00 y los S/. 100,000.00 que es
484 el importe que se paga en cuotas, el acuerdo es efectivamente una transaccion financiera, asi como una venta de bienes.
485
486 Paso 1. Determinar el valor razonable de la contraprestación
El precio en efectivo se usa como indicador del valor razonable. Los restantes S/. 20,000.00 constituyen ingresos por intereses y se
487 deben reconocer en cada año utilizando el metodo de interes efectivo.
488
Por lo tanto, el importe reconocido como ingreso debe ser S/. 80,000.00. El asiento de diario para reconocer los ingresos
489 procedentes de la venta sería:
490
491 31/12/2013 DEBE HABER
497 7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
503
504 Paso 2 - Calcular la tasa efectiva de interés
505
Se debera determinar la tasa de interes que iguala S/. 100,000.00 a S/. 80,000.00 en un periodo de 5 años, suponiendo que no hay
506 pago inicial y que son 5 cuotas anuales de S/. 20,000.00.
507
508 Este valor puede ser calculado usando la calculadora o formula de Excel:
509
510 Calculo de TIE con Excel
511 Cuota inicial S/. -80,000.00
512 Pago 1 S/. 20,000.00
A B C D E F G
513 Pago 2 S/. 20,000.00
514 Pago 3 S/. 20,000.00
515 Pago 4 S/. 20,000.00
516 Pago 5 S/. 20,000.00
517 TIR = 7.931%
518
519 Donde:
520 ● 5 es el numero de periodos (5 años)
521 ● -20,000 representa el flujo de efectivo anual en cada uno de los periodos
522 ● S/.80,000 es el calor actual (precio de contado en este caso)
523
524 Esto da un total de: 7.931%
525
526 Paso 3 - Calcular el interés de cada periodo
527
Saldo
528 pendiente del Pago total Interés Amortización
Año principal **)
(C) = (A) *
529 (A) (B) (D) = (B) - (C)
7.931%
530 2013 *) 80,000.00 - - 0.00
531 2014 80,000.00 20,000.00 6,344.66 13,655.34
532 2015 66,344.66 20,000.00 5,261.68 14,738.32
533 2016 51,606.34 20,000.00 4,092.81 15,907.19
534 2017 35,699.15 20,000.00 2,831.24 17,168.76
535 2018 18,530.39 20,000.00 1,469.61 18,530.39
536 Total 100,000.00 20,000.00 80,000.00
537
538 *) Año 2013 es la fecha de la venta
539 **) Antes de la contabilización del pago
540
541 El asiento de diario de cada pago y el interés en los periodos siguientes será:
542
543 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera cuota
544 31/12/2014 DEBE HABER
554
555 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda cuota
556 31/12/2015 DEBE HABER
566
567 Por el devengo de los intereses al 31/12/2016 y el cobro de la tercera cuota
568 31/12/2016 DEBE HABER
A B C D E F G
578
579 Por el devengo de los intereses al 31/12/2017 y el cobro de la cuarta cuota
580 31/12/2017 DEBE HABER
590
591 Por el devengo de los intereses al 31/12/2018 y el cobro de la quinta cuota
592 31/12/2018 DEBE HABER
602
603
604 CASO PRÁCTICO Nº 121: PROGRAMAS DE FIDELIZACIÓN DE CLIENTES
605
606 Enunciado:
607 La empresa Mas Perú S.A. vende dos tipos de productos (A y B) durante el último trimestre de 2013.
608 del producto A al contado entrega cupón que otorga el derecho a un descuento de S/. 375.00 en la compra de cada unidad
609 del producto B, cuyo precio de venta es de S/. 5,625.00 . El cupón caduca a los 12 meses.
610 En el trimestre de 2013 han vendido 10 unidades de producto A cuyo precio de venta es de
611 por unidad y Mas Perú S.A. estima que el 60% de los cupones entregados se canjearan en la compra de B.
612
613 Durante el ejercicio 2014 se vendieron 4 unidades de B con canje de cupones.
614
615 Se pide:
616 Realizar, según la informacion facilitada, las anotaciones que correspondan en 2013 y 2014.
617
618 Desarrollo:
619 Como la operación comercial tiene dos componentes hay que determinar el valor de ambos. Los programas por
620 fidelización, tienen como referencia lo establecido en la interpretación 13 de comité de interpretaciones de las
621 Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) (párrafos 5 a 9), cuando es la propia empresa la que
622 hace efectivo el premio, porque consista en la entrega de un bien o prestación de un servicio que forma parte de
623 sus actividades, para la valoración de estos premios se tendrá en cuenta lo siguiente:
624 ● Los créditos-premio se contabilizaran por separado como un componente identificable de las transacciones de
625 venta, distribuyéndose el valor razonable de la contraprestación entre los créditos-premio y los otros componentes
626 de la venta.
627 ● La parte asignada a los créditos-premio se valora tomando como referencia el importe por el que podrían venderse
628 por separado. La empresa reconocerá este importe como ingresos de las actividades ordinarias en el ejercicio en el
629 que estos sean canjeados y cumpla con su obligación de suministrar los premios.
630 ● Si en cualquier momento se considera que los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar
631 los premios exceden a la contraprestación recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir, los ingresos
632 anticipados pendientes de reconocer como ingresos mas cualquier contraprestación adicional por recibir cuando el
633 cliente canjee los puntos o cupones), la entidad tiene un contrato oneroso y reconocerá una provisión por el exceso.
634
635 En nuestro caso:
636 ● El valor razonable de la contrapartida recibida es de S/. 7,500.00.
637 ● El valor razonable de cada cupón es: 0.60 * 375 = 225, que es el descuento previsto por cada unidad que se compre B.
638 ● El ingreso por la venta de una unidad de producto A es: 7,500 - 225 = S/. 7,275, de esta forma el descuento lo soportan
639 la venta A y B.
640 ● El ingreso anticipado es 225.
641
642 Registro contable al 30/12/2013.
A B C D E F G
643
644 31/12/2013 DEBE HABER
648 70 VENTAS 72,750.00
651 70111 Terceros
654
655 Ejercicio 2014, por la venta de los productos B:
656
657 31/12/2014 DEBE HABER
663 70 VENTAS 22,500.00
666 70111 Terceros
667
H
OS DE ACTIVIDADES
1
2
3
enes (deben cumplirse todas y cada
4
opiedad de los bienes,

5 con
6
de vender los bienes
7 a la empresa,
ue obtendría
malmente conunsuprestamista.
propiedad,
8
9
10
11
12
13
14
15
16
permite a los clientes
17 "comprar
18
19 S/. 30,250.00
20
21
según la SBS para22 la empresa
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
, descontados33por dos años
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
H
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
rte inicial acordado
166 de
167
168
es S.A. mantiene169en el
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
H
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
TODO DE PORCENTAJE DE
255
256
H
257
258 2014
udio para la introducción
259 de un
o estudio se estima
260en
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
esos atendiendo279 al porcentaje de
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
la cuenta 704 «Prestaciones de
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
320
321
H
389
390
391
392
4, se activarán como
393 existencias
r prestación de servicios.
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
H
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
472
473
474
475
476
477
478
479
480
res para esta transacción.
481
482
483
,000.00 y los S/. 100,000.00 que es
mo una venta de484bienes.
485
486
stituyen ingresos por intereses y se
487
488
reconocer los ingresos
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
de 5 años, suponiendo que no hay
506
507
508
509
510
511
512
H
576
577
578
579
580
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607 . Con la venta
en la compra608de cada unidad
609
610 S/. 7,500.00
e canjearan en la611
compra de B.
612
613
614
615
616
617
618
619
620
621
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
nidad que se compre
637 B.
descuento lo soportan
638
639
640
641
642
A B C D E F G
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS
1
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 122: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO EN ME
4
5 Enunciado:
6 La cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo de la empresa MAM S.A. se representa contablemente en dos cuentas: la de nuevos
7 soles y la de dólares. Al 31/12/2014 se practico el arqueo registrándose efectivo por S/. 85,960.00
8 instituciones financieras $55,460.00 (que se compraron en su momento por S/. 2.89
9
10 Se pide:
11 1. Determinar el el ajuste al cierre sabiendo que el tipo de cambio era S/. 2.92 /dólares
12 2. efectuar el registro contable de la ganancia por variación del tipo de cambio.
13
14 Solución:
15 Debemos practicar los cálculos necesarios para saber la variación del valor de los dólares que figuran en la cuenta de
16 moneda extranjera, una vez convertidos en nuevos soles
17
Importe en Tipo de
18 Detalle Importe soles
dólares cambio
19 Importe inicial $55,460.00 2.89 160,279.40
20 Valor al cierre $55,460.00 2.92 161,943.20
21 Diferencia S/. 1,663.80
22
23 Por el ajuste por el tipo de cambio de los depósitos en dólares en instituciones financieras
24 31/12/2014 DEBE HABER
26 106 Depósitos en instituciones financieras
27 1062 Depósitos a plazo
29 776 Diferencia en cambio
30
31
32 CASO PRÁCTICO Nº 123: INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA EN MONEDA EXTRANJERA
33
34 Enunciado:
35 La empresa Global S.A., el 10/10/2014 compra 2000 acciones de Goodyear que cotizan en la
36 Bolsa de Nueva York, pagando por cada una de ellas $28.38 más el 0.4%
37 de compra. El día de la compra el dólar se cotizaba a S/. 2.88 /dólares
38
39 Se pide:
40 Indicar por que importe figurarán en contabilidad estas acciones si se espera mantenerlas más allá de un año.
41
42 Solución:
43 Los cálculos del costo de adquisición de Goodyear serían
44
Precio de Gastos de Tipo de
45 Cantidad Total Precio $ Valor S/.
Adquisición $ Adquisición $ Cambio
46 2000 28.38 56,760.00 227.04 2.88 164,122.68
47
48 Por la compra de acciones de Goodyear
49 10/10/2014 DEBE HABER
50 11 INVERSIONES FINANCIERAS 164,122.68
51 112 Inversiones disponibles para la venta
52 1123 Valores emitidos por empresas
53 11232 Valor Razonable
57
58 Las acciones figurarán en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del día de la adquisición y
59 considerando el criterio de valoración que corresponda en función de la clasificación contable que en este caso es la de
60 "disponibles para la venta".
61
62
A B C D E F G
63 CASO PRÁCTICO Nº 124 : INVERSIONES FINANCIERAS EN MONEDA EXTRANJERA CON COBRO POSTERIOR DE DIVIDENDOS
64
65 Enunciado:
66 La empresa Mundial S.A., el 20/12/2014 compra 2,000 acciones de Disney por
67 cada una desembolsándose además unos gastos del 0.20% en USA y del 0.15%
68 cambio era de 2.89 soles/dólares. Había anunciado un dividendo de 2 dólares por acción.
69
70 Unos quince días después se cobra el dividendo (cuando el tipo de cambio es 2.94 soles/dólares).
71
72 Se pide:
73 1. Determinar el coosto de adquisición de las acciones de Disney
74 2. Contabilizar la adquisición de las acciones suponiendo que se mantendrán durante más de un año.
75 3. Contabilizar el cobro posterior de dividendo.
76
77 Solución:
78 Los cálculos del costo de adquisición de la compra de las acciones de Disney serían
79
Precio de Gastos de
80 Cantidad Total Precio $ Tipo de Cambio Valor S/.
Adquisición $ Adquisición $
81 Pagos en USA 2,000 40.75 81,500.00 163.00 2.89 236,006.07

82 Gtos. Perú 122.25 354.01
83 Total importe a pagar S/. 236,360.08
84 Dividendos 2,000 2.00 4000 2.89 11,560.00
85 Precio de Adquisición S/. 224,800.08
86
87 Por el costo de adquisición de las acciones de Disney, clasificadas como Inversiones Disponibles para la Venta
88 20/12/2014 DEBE HABER
94 163 Intereses, regalías y dividendos
95 1633 Dividendos
99
100 Cuando el dividendo va a cobrarse al cabo de quince días, se ha alterado el tipo de cambio por lo que se generará una
101 diferencia (partida monetaria) de S/. 200.00 que debe contabilizarse. No es así para las acciones que, al ser
102 una partida no monetaria, no se ajustaran por posteriores variaciones del tipo de cambio.
103
Importe en Tipo de
dólares cambio
105 Importe inicial $4,000.00 2.89 11,560.00
106 Valor al cierre $4,000.00 2.94 11,760.00
107 Diferencia S/. 200.00
108
109 Por el cobro de los dividendos decretados por Disney
110 05/01/2015 DEBE HABER
115 163 Intereses, regalías y dividendos
116 1633 Dividendos
117 77 INGRESOS FINANCIEROS 200.00
119
120 Las acciones figurarán en contabilidad por el valor en soles aplicando el tipo de cambio del día de la adquisición y
121 considerando el criterio de valoración que corresponda en función de la clasificación contable que en este caso es la de
122 "disponibles para la venta".
123
124
125 CASO PRÁCTICO Nº 125: VENTA AL CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA
126
A B C D E F G
127 Enunciado:
128 El día 05/12/2014 la empresa Internacional S.A. enajena 10,000 toneladas de un determinado
129 producto entregándolas a nuestro cliente en EE.UU., por 10 dólar la tonelada que pagará al cabo de 60 días.
130
131 Se pide:
132 Contabilizar la venta de estos productos sabiendo que el tipo de cambio del día de la entrega era 2.89
133 dólar/soles; al cierre de 31/12/2014 cambia a 2.91 dólar/soles y el del cobro, ya en 2015, era 2.89 dólar/soles
134
135 Solución:
136 Los cálculos por la variación del tipo de cambio del saldo de clientes (partida monetaria) son los siguientes:
137
Importe en Tipo de
dólares cambio
139 Importe inicial $100,000.00 2.89 289,000.00
140 Valor al cierre $100,000.00 2.91 291,000.00
141 Diferencia S/. 2,000.00
142
143 Por la venta de productos a nuestro cliente de EE.UU.
144 05/12/2014 DEBE HABER
148 70 VENTAS 289,000.00
151 70211 Terceros
152
153 Por la variación en el tipo de cambio
154 31/12/2014 DEBE HABER
160
161 Cuando finalmente llega al vencimiento, el tipo de cambio vuelve a estar donde empezó, así que deberá ajustarse una diferencia
162 negativa de S/. 2000 y liquidarse el cobro.
163 05/02/2015 DEBE HABER
168 676 Diferencia de cambio
172
173
174 CASO PRÁCTICO Nº 126: COMPRA DE BIENES A CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA
175
176 Enunciado:
177 El 15 de noviembre de 2014, la empresa Global S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol compra a un
178 proveedor materia primas a crédito por $ 125,600. La empresa le paga al proveedor el 15 de enero de 2015. El periodo
179 contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
180
181 Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
182 ● 15 de noviembre de 2014: S/. 2.86 = $ 1.00.
183 ● 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00.
184 ● 15 de enero de 2015: S/. 2.91 = $ 1.00.
185
186 Se pide:
187 1. Determinar el costo de adquisición de las materias primas.
188 2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
189 3. Contabilizar la cancelación de la obligación.
190
191 Desarrollo:
192
A B C D E F G
193 Reconocimiento inicial
194
195 La compra se registra en el reconocimiento inicial el 15 de noviembre de 2014 de la siguiente manera:
196
197 15/11/2014 DEBE HABER
198 60 COMPRAS 359,216.00
199 602 Materias primas
200 6021 Materias primas para productos manufacturados
201 24 MATERIAS PRIMAS
205 4212 Emitidas
206 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
207 612 Materias primas
209 Para reconocer la adquisición de naterias primas ($ 125,600 * S/. 2.86)
210
211 Año que termina el 31 de diciembre de 2014
212 El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirán reconociendo en S/. 359,216.
213 No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertirá según las tasas de cierre a S/. 362,984 ($ 125,600 * S/. 2.89):
214 31/12/2014 DEBE HABER
219 4212 Emitidas
220 Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se
221 utilizaron en el reconocimiento inicial (($ 125,600 * S/. 2.89) menos ($ 125,600 * S/. 2.86)).
222 Al 15 de enero de 2015
El 15 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a
223 365,496, cálculo $ 125,600 * 2.91):
224
225 15/01/2015 DEBE HABER
228 4212 Emitidas
234
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 125,600 * S/. 2.91)
235 menos ($ 125,600 * S/. 2.89)), y la liquidaciónde la cuenta de proveedores.
236
237
238 CASO PRÁCTICO Nº 127: COMPRA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN MONEDA EXTRANJERA
239
240 Enunciado:
241 El 24 de diciembre de 2014, la empresa Mundial S.A. cuya moneda funcional es el nuevo sol compra a un
242 proveedor una maquinaria a crédito por $ 250,000. La empresa le paga al proveedor el 17 de enero de 2015. El periodo
243 peridod contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2014.
244
245 Las tasas de cambio de contado son las siguientes:
246 ● 24 de diciembre de 2014: S/. 2.88 = $ 1.00.
247 ● 31 de diciembre de 2014: S/. 2.89 = $ 1.00.
248 ● 17 de enero de 2015: S/. 2.86 = $ 1.00.
249
250 Se pide:
251 1. Determinar el costo de la maquinaria adquiriida en Dólares.
252 2. Actualizar la deuda con proveedores del exterior al 31/12/2014.
253 3. Contabilizar la cancelación de la obligación.
254
255 Desarrollo:
256
A B C D E F G
257 Reconocimiento inicial
258
259 La compra se registra en el reconocimiento inicial el 24 de diciembre de 2014 de la siguiente manera:
260
261 24/12/2014 DEBE HABER
269 Para reconocer la adquisición de naterias primas ($ 250,000 * S/. 2.88)
270
271 Año que termina el 31 de diciembre de 2014
El 31 de diciembre de 2014, si las materias primas no se han usado, vendido o deteriorado, se seguirán reconociendo en S/. 720,000.
272 No obstante, la cuenta de acreedor comercial se reconvertirá según las tasas de cierre a S/. 722,500 ($ 250,000 * S/. 2.89):
273
274 31/12/2014 DEBE HABER
280 Para reconocer las diferencias que surgen al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron en el
281 reconocimiento inicial (($ 250,000 * S/. 2.89) menos ($ 250,000 * S/. 2.88)).
282 Al 17 de enero de 2015
El 17 de enero de 2015, la cuenta de acreedor comercial se liquida a la tasa de cambio de esta fecha (es decir, a 715,000, cálculo $
283 250,000 * 2.86):
284
285 17/01/2015 DEBE HABER
294
Para reconocer las diferencias de cambio que surgen al convertir las partidas monetarias (($ 250,000 * S/. 2.86) menos ($ 250,000 * S/.
295 2.89)), y la liquidaciónde la cuenta de proveedores.
296
297
298 CASO PRÁCTICO Nº 128: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO DE INVENCIONES PERMANENTES EN ENTIDADES
299 AFILIADAS
300 Enunciado:
301 - La "Compañía Global S.A." tiene una participación del 35.75% en el patrimonio de Continental S.A.
302 - La moneda funcional y de prestación de la Compañía Global S.A. es el nuevo sol, mientras que la moneda funcional y de
303 prestación de Continental S.A. es el U.S. dólar.
304 - Para propósitos de la preparación de estados financieros separados, la compañía Global S.A. reconoce la participación en
305 Continental S.A. siguiendo el método de participación patrimonial.
306 - Los datos de Continental S.A. son las siguientes:
307
308 Continental S.A. US$
309 Patrimonio al 31/12/2013 $ 2,588,250
310 Utilidad neta al 2014 $ 517,650
311 Patrimonio al 31/12/2014 $ 3,105,900
312
313 - Datos adicionales:
314
315 Tipo de cambio al 31/12/2013: S/. 2.794
316 Tipo de cambio promedio del 2014: S/. 2.80
317 Tipo de cambio al 31/12/2014: S/. 2.88
318 Inflación del año 2014: 3%
319 Inflacion media del año 2014: 2.70%
A B C D E F G
320
321 - Se asume que no hay efectos impositivos.
322
323 Se pide:
324 1. Determinar la utilidad del año 2014 que le corresponde a Global S.A.
325 2. Calcular la ganancia o pérdida acumulada por traslación que debe registrarse en el patrimonio al 31/12/2014.
326 3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes del año 2014.
327
328 Desarrollo:
329 Procedemos a determinar el patrimonio al inicio y al final del año 2014.
330
331 Los resultados obtenidos por la afiliada Continental S.A.
332
Patrimonio al Utilidad del Utilidad por Patrimonio al

333 Detalles
31/12/2013 año 2014 traslación 31/12/2014
334 $ 2,588,250 $ 517,650 $ 3,105,900

335 % de participación 35.75% 35.75% 35.75%
336 Inversiones en US$ $ 925,299 $ 185,060 $ 1,110,359
337 Tipo de cambio S/. 2.79 S/. 2.80 S/. 2.88
Ajuste de la Inversión por
338 S/. 2,585,286 S/. 518,168 S/. 94,381 S/. 3,197,835
traslación
339
340 Por la utilidad que le corresponde por la inversión en su afiliada Continental S.A.
341 31/12/2014 DEBE HABER
342 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 518,167.65
343 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
344 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
345 30223 Participación patrimonial
347 778 Participación en resultados de entidades relacionadas
348 7781 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial
349 Para reconocer la participación en la utilidad de la afiliada.
350
351 Por la utilidad por la transición de la Inversión de US $ a Nuevos Soles
352 31/12/2014 DEBE HABER
353 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 94,380.54
354 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
355 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes
356 30223 Participación patrimonial
357 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 94,380.54
358 561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
359 Para reconocer la utilidad en la traslación de la inversión de US dólares a Nuevos Soles.
360
361
362
363
364
365
H
VARIACIONES EN LAS
1
2
ENTE DE EFECTIVO3 EN ME
4
5
6 la de nuevos
te en dos cuentas:
7 y depósitos en
8 /dólares
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
MONEDA EXTRANJERA
33
34
35 en la
oodyear que cotizan
36 de comisiones
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
en este caso es la59de
60
61
62
H
63 DE DIVIDENDOS
OBRO POSTERIOR
64
65
66 40.75 dólares
67 en Perú. El tipo de
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101 que, al ser
así para las acciones
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
en este caso es la de
122
123
124
125
126
H
127
toneladas de128
un determinado
e pagará al cabo129
de 60 días.
130
131
132
133
2015, era 2.89 dólar/soles
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161diferencia
eberá ajustarse una
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
s el nuevo sol compra
177 a un
or el 15 de enero178
de 2015. El periodo
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
H
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
guirán reconociendo
212 en S/. 359,216.
84 ($ 125,600 * 213
S/. 2.89):
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
235
236
237
ANJERA 238
239
240
es el nuevo sol compra
241 a un
or el 17 de enero242
de 2015. El periodo
243
244
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
H
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
guirán reconociendo en S/. 720,000.
00 ($ 250,000 * 272
S/. 2.89):
273
274
275
276
277
278
279
e las que se utilizaron
280 en el
281
282
cha (es decir, a 715,000, cálculo $
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
000 * S/. 2.86) menos ($ 250,000 * S/.
295
296
297
ANENTES EN ENTIDADES
298
299
300
o de Continental301
S.A.
moneda funcional302y de
303
onoce la participación
304 en
305
306
307
308
309
310
311
312
313
314
315
316
317
318
319
A B C D E F G H
1 CASOS PRACTICOS RESUELTOS DE LA NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 129: COSTO DE ADMISIÓN DE UN ACTIVO CUALIFICADO CON FINANCIAMIENTO BANCARIO
4
5 Enunciado:
6 El día 2 de enero de 2014 la empresa Industrial Moda S.A. realiza la compra de una máquina por
7 un precio de S/. 400,000 más IGV del 18%.
8
9 Los costos de preparación e instalación de la maquina ascienden a S/. 35,600.00 más IGV.
10
11 En fecha 31 de marzo de 2014 se finaliza la instalacion y la maquina esta en perfectas condiciones para emprezar
12 la producción.
13
14 La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo
15 día 2 de enero). La financiación que obtiene la empresa es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario de
16 2 años , tipo de interés 4% , a través del pago de cuotas mensuales por importe de S/. 20,496.56
17 según se establece en el siguiente cuadro de amortización:
18
19 Se pide:
20 1. Elabore el cuadro de amortización del préstamo
21 2.Determinación del costo de la maquinaria incluyendo los costo de capitalización de los intereses
22 2. Realizar los asientos contables correspondientes
23
24 Desarrollo:
25 Calculo de la cuota con función de pago en Excel : S/. 20,496.56
26
Capital
27 Fecha Cuota Interés Capital
Pendiente
28 02/01/2014 472,000.00
29 31/01/2014 20,496.56 1,573.33 18,923.23 453,076.77
30 28/02/2014 20,496.56 1,510.26 18,986.31 434,090.46
31 31/03/2014 20,496.56 1,446.97 19,049.60 415,040.87
32 30/04/2014 20,496.56 1,383.47 19,113.09 395,927.77
33 31/05/2014 20,496.56 1,319.76 19,176.80 376,750.97
34 30/06/2014 20,496.56 1,255.84 19,240.73 357,510.24
35 31/07/2014 20,496.56 1,191.70 19,304.86 338,205.38
36 31/08/2014 20,496.56 1,127.35 19,369.21 318,836.17
37 30/09/2014 20,496.56 1,062.79 19,433.78 299,402.39
38 31/10/2014 20,496.56 998.01 19,498.56 279,903.84
39 30/11/2014 20,496.56 933.01 19,563.55 260,340.29
40 31/12/2014 20,496.56 867.80 19,628.76 240,711.52
41 31/01/2015 20,496.56 802.37 19,694.19 221,017.33
42 28/02/2015 20,496.56 736.72 19,759.84 201,257.49
43 31/03/2015 20,496.56 670.86 19,825.70 181,431.79
44 30/04/2015 20,496.56 604.77 19,891.79 161,540.00
45 31/05/2015 20,496.56 538.47 19,958.10 141,581.90
46 30/06/2015 20,496.56 471.94 20,024.62 121,557.28
47 31/07/2015 20,496.56 405.19 20,091.37 101,465.91
48 31/08/2015 20,496.56 338.22 20,158.34 81,307.56
49 30/09/2015 20,496.56 271.03 20,225.54 61,082.02
50 31/10/2015 20,496.56 203.61 20,292.96 40,789.07
51 30/11/2015 20,496.56 135.96 20,360.60 20,428.47
52 31/12/2015 20,496.56 68.09 20,428.47 -
53 Total = S/. 491,917.52 S/. 19,917.52 S/. 472,000.00
54
55 En fecha 01 de enero de 2014 se realiza la compra de la máquina y se obtiene el préstamo bancario para el pago.
56
57 02/01/2014 DEBE HABER
64
65 Por la adquisición de la maquinaria.
66
67 02/01/2014 DEBE HABER
A B C D E F G H
79
80 Por la cancelación de la factura por compra de la maquinaria.
81
82 02/01/2014 DEBE HABER
89
90 Se efectúa la instalación de la máquina, que se considera como más valor del precio de adquisición de la máquina.
91
92 31/03/2014 DEBE HABER
103 4212 Emitidas
104
105 Pago de las tres primeras cuotas enero/febrero/marzo del préstamo hasta la finalización de la instalación de la máquina.
106
107 31/01/2014 DEBE HABER
118
119 28/02/2014 DEBE HABER
130
131 31/03/2014 DEBE HABER
A B C D E F G H
142
143 Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo - finalización de la instalación de la máquina - se
144 han considerado como más valor del costo de adquisición de la máquina.
145
146 31/03/2014 DEBE HABER
151 33312 Revaluación 4,530.56
154 3393 Maquinaria en montaje 435,600.00
156 33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de 4,530.56
157
158 El costo de adquisición de la máquina será:
159
160 Calculo del precio de adquisición de un activo cualificado financiado a través del préstamo bancario.
161
162 Detalles S/.
163 - Precio de compra: 400,000.00
164 - Costos de instalación: 35,600.00
165 - Activación costos financieros: 4,530.56
166 Total S/. 440,130.56
167
168
169 CASO PRACTICO Nº 130: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO
170
171 Enunciado:
172 Con fecha 01/07/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una
173 máquina. El importe prestado es de S/. 2,812,500 que se devolverán junto con el interés
174 6% anual el 01/07/2014.
175 Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el
176 01/07/2013 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de fubcionamiento
177
178 El precio de la máquina fue de S/. 2,812,500 y se pago al contado al proveedor con el importe del préstamo; los
179 costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 aun se adeudan
180 a la empresa que realizo el trabajo.
181
182 Se pide:
183 1. Determinar los intereses que se deben capitalizar como PPyE
184 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014
185
186 Solución:
187 Se trata de un caso de financiación especifica: el préstamo se ha solicitado para este activo en
188 concreto.
189
190 Cuadro de amortización del préstamo según NIIF
192 01/07/2013 2,812,500.00
193 31/12/2013 2,812,500.00 83,145.98 - 2,895,645.98
194 01/07/2014 2,895,645.98 85,604.02 - 2,981,250.00
195
196 Por el prestamos recibido:
197 01/07/2013 DEBE HABER
201 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,812,500.00
204
206 01/07/2013 DEBE HABER
A B C D E F G H
213
215 31/12/2013 DEBE HABER
224
226 01/07/2014 DEBE HABER
235
236 01/07/2014 , por la devolucion del principal junto con los intereses devengados
237 01/07/2014 DEBE HABER
249
250 En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacion y de la máquina ya lista para su uso
251
252 01/09/2014 DEBE HABER
263 4212 Emitidas
264
265 Por el traslado de maquinarias en montaje:
266
267 Costo de Adquisición de la maquinaria:
268
269 2,812,500 + 168750 + 225,000 = S/. 3,206,250
270 .
271 01/09/2014 DEBE HABER
275 33311 Costo de adquisición o construcción 3,037,500.00
276 33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de 168,750.00
A B C D E F G H
284
285
286 CASO PRÁCTICO Nº 131: COSTO DE EDIFICACIONES CON FINANCIACIÓN DE PRÉSTAMOS GENÉRICOS
287
288 Enunciado:
289 La empresa Central S.A. contrata con Constructores RAM S.A. la construcción de un edificio en un terreno de su propiedad. Las
290 obras comienzan el 01/01/2014 . Para financiar las obras se formalizo un prestamo el 31/12/2013 por importe de
291 S/. 875,000, a devolver en 4 años al 10% anual a pagar por años vencidos.
292
293 Durante el ejercicio 2014 han abonado las siguientes certificaciones de obra:
294
295 Fecha Cantidad
296 01/01/2014 375,000.00
297 01/03/2014 300,000.00
298 01/06/2014 600,000.00
299 01/09/2014 375,000.00
300 01/12/2014 350,000.00
301 Total S/. 2,000,000.00
302
303 El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014. En esta fecha, Central S.A., ademas del préstamo solicitado en enero de
304 este año, tiene los siguientes:
305 Importe Interés anual Formalización Vencimiento
306 2,500,000.00 5% 31/12/2010 31/12/2020
307 550,000.00 10% 31/12/2012 31/12/2016
308
309 Se pide:
310 Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalización y, según la información disponible,
311 realizar la anotación contable que proceda en el año 2014 suponiendo que los intereses de todos los préstamos
312 se pagan a 31 de diciembre.
313
314 Desarrollo:
315 Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiación especifica como genérica, pues el préstamo solicitado es
316 de S/. 875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/. 2,000,000.
317 El primer lugar determinamos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles de
318 capitalización:
319
Periodo de Desembolsos
320 Fecha Cantidad
capitalización ponderados
321 01/01/2014 375,000 12/12 375,000
322 01/03/2014 300,000 10/12 250,000
323 01/06/2014 600,000 7/12 350,000
324 01/09/2014 375,000 4/12 125,000
325 31/12/2014 350,000 0 0
326 Total S/. 2,000,000 S/. 1,100,000
327
328 Gastos financieros potencialmente capitalizables: los devengados po S/. 1,100,000 (aplicando el tipo de interés correspondiente,
329 que es el 10%, para el importe que corresponda a financiación específica y el resto al tipo medio de los préstamos de Central S.A.
330 875,000 (financiacion especifica) => 10%
331 De 1,100,000 180,000
332 225,000 (financiación genérica) => Tasa media = ---------------- = 5.90%
333 3,050,000
334
335 Calculo de la tasa media:
336
337 Importe Tipo Interés
338 2,500,000.00 5% S/. 125,000.00
339 550,000.00 10% S/. 55,000.00
340 Total S/. 180,000.00
341
342 Gastos financieros devengados:
343 (875,000 * 10.00%) + (2,500,000 * 5.00%) + (550,000 * 10.00%) = S/. 267,500.00
344
345 Gastos financieros inicialmente capitalizables:
346 (875,000 * 10.00%) + (225,000 * 5.90%) = S/. 100,778.69
347
348 Se pueden capitalizar gastos financieros por S/. 100,778.69, pues son inferiores al total de gastos financieros
devengados en el período.
A B C D E F G H
349
350 Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es:
351
352 01/09/2014 DEBE HABER
361 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,947,000.00
363 4212 Emitidas
364
365 Por la cancelación
366 01/09/2014 DEBE HABER
367 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,947,000.00
369 4212 Emitidas
373
374 A 31 de diciembre 2014:
375
376 Por los intereses devengados en el año y ajuste que corresponde a capitalización:
377 31/12/2014 DEBE HABER
379 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
384 33981 Costo de financiación – Edificaciones
388
389 Por la ultima certificación de obra:
390 31/12/2014 DEBE HABER
401 4212 Emitidas
402
403 Por el ejercicio terminado:
404 31/12/2014 DEBE HABER
407 3323 Edificaciones para producción
412 33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
A B C D E F G H
419 33981 Costo de financiación – Edificaciones
420
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
A B C D E F G
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
1
ACTIVOS
2
3 CASO PRACTICO Nº 132: IDENTIFICACIÓN DEL DETERIORO DE VALOR EN LOS ACTIVOS
4
5 Enunciado:
6 La empresa Modelo S.A. compró un equipo informático a finales del año 2014 (luego del año de
7 transición) por S/. 100,000.00 . Se estima su vida útil de 5 años y se utiliza el método lineal para depreciarlo.
8 El Valor Residual del equipo es cero. Al final del año 2016, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valor
9 si existiera, se estima su valor recuperable en S/. 45,000.00
10
11 Se pide:
12 Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operación.
13
14 Solución:
De acuerdo a NIIF, la vida útil estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso o desgaste del activo y a la obsolescencia,
motivo por el que se estimó 5 años. Para determinar si existe una pérdida por deterioro, en primera instancia se debe calcular el Valor
15 según Libros a finales del año 2016. (Costo Histórico menos Depreciación Acumulada). El gasto anual por depreciación del activo
estimado inicialmente en S/. 20,000.
16
Cuando se reconoce una pérdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si existe alguna reserva en el Patrimonio
(Superávit por Revaluación) para dicho activo deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la pérdida por deterioro es mayor a la
17 reserva patrimonial, la diferencia será cargada al gasto del período. Si no existe alguna reserva patrimonial, automáticamente la
pérdida iría al gasto.
18
19 Solución:
20 Detalles S/.
21 Costo de Adquisición (Histórico) S/. 100,000
22 Depreciacion Acum (Año 2016) S/. 40,000
23 Valor según Libros (2016) S/. 60,000
24
25 Verificando:
26 Detalles S/.
27 Valor en libros 2016 S/. 60,000
28 Valor Recuperable (Año 2016) S/. 45,000
29 Pérdida por deterioro de Valor S/. 15,000
30
Según la NIC 36 el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable menos los costos de venta o el valor en uso.
31
32
33 Tratamiento Contable:
Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuación, y no acreditar directamente contra el activo
34 deteriorado, a efectos de control interno.
35
36 Por el deterioro de valor del equipo de informática
37 31/12/2014 DEBE HABER
45
46
47 CASO PRACTICO Nº 133: REVISIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE
48
49 Enunciado:
Siguiendo con el ejemplo anterior: desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se produce un cambio favorable
50 en la determinación del valor recuperable. Se ha de reconocer la revisión de la pérdida por deterioro del año anterior, a partir de los
datos expuestos en la siguiente tabla.
51
52 Detalles S/.
53 Pérdida por deterioro al 31/12/2014 S/. 800
54 Valor en libros tras deterioro al 31/12/2013 S/. 3,400
55 Desembolsos incurridos en el año 2013 S/. 1,200
A B C D E F G
56 Valor recuperable al 31/12/2015 S/. 5,500
57
58 Nota: No se considera amortización
59
60 Se pide:
61 Calcular el valor recuperable, y el tratamiento contable correspondiente.
62
63 Solución:
64
65 Valor en libros intangibles al 31/12/2015:
66 Detalles S/.
67 Valor al 31/12/2014 S/. 3,400
68 Desembolso generados en el año 2015 S/. 1,200
69 Valor libros S/. 4,600
70 Valor recuperable = S/. 5,500. (Origina ajuste deterioro por S/. 900)
71
72 31/12/2015 DEBE HABER
73 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
74 364 Desvalorización de intangibles
75 3645 Fórmulas, diseños y prototipos
76 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 800.00
78 7573 Recuperación de deterioro de intangibles
79
Nota: La entidad deberá reconocer un reversión de la pérdida por deterioro por S/. 800, ya que este valor no puede superar el valor
80 libro de ejercicios anteriores si no se hubiese reconcocido la pérdida.
81
82 CASO PRÁCTICO Nº 134: DETERIORO DE VALOR A TRAVÉS DEL VALOR EN USO
83
84 Enunciado:
85 La empresa Impresar S.A. el 02/07/2011 adquirió una maquinaria para impresión por S/. 523,300
86 linealmente en un periodo de 10 años al final de su vida útil no tiene valor residual. Al 31/12/2014 tiene una
87 depreciación acumulada de S/. 130,825 . Al 31/12/2014 la empresa tiene indicios que la máquina se haya deteriorado,
88 no se cuenta con valor razonable para dicha maquinaria, el deterioro se determina a través del valor en uso del activo, en
89 base a las proyecciones de ingresos y costos de producción desde el año 2015 al 2023.
90
91 Se pide:
92 1. Determinar el valor en uso a través de las proyecciones de ingresos y costos.
93 2. Determinar si existe deterioro de valor.
94 3. Determinar el importe de la nueva depreciación a partir del ejercicio 2015.
96
97 Desarrollo:
98
99 Datos de la maquinaria S/.
100 Costo de la maquinaria 523,300 Valor Residual
101 Depreciación -130,825 WACC
102 Valor en libros S/. 392,475
103
104 0 1 2 3 4
105 Años 2015 2016 2017 2018 2019
106 INGRESOS
107 Servicio de impresión 832,860.10 882831.71 935,801.71 991,949.70 1,051,466.69
108 Valor residual
109 Flujo de entradas 832,860.10 882,831.71 935,801.71 991,949.70 1,051,466.69
110
111 GASTOS
112 Costos de producción 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80 981,183.48
113 Flujo de salidas 777,189.22 823,820.57 873,249.81 925,644.80 981,183.48
114
115 FLUJO NETO EFECTIVO 55,670.88 59,011.14 62,551.90 66,304.90 70,283.21
116
117 Valor actual a 31/12/2014 S/. 55,670.88 51,269.45 47,216.07 43,483.02 40,045.18
118
119
120 Calculo de Deterioro de valor S/.
A B C D E F G
121 Valor en uso 380,502.26
122 Valor neto en libros 392,475.00
123 Deterioro del valor de Activo S/. 11,972.74
124
125 Por el deterioro de valor de la máquina al 31/12/2014
126 31/12/2014 DEBE HABER
135
136 Calculo Depreciación
137 Valor de Uso 380,502.26
138 (-) Valor Residual -36,630.46
139 Nueva base depreciable 343,871.80
140 No. Años depreciar 7.5
141 Depreciación S/. 45,849.57
142
143 Por la nueva depreciación a partir del año 2015
144 380,502 - 36,630
145 Nueva depreciación = ----------------------------------- = 45,849.57 anual
146 7.5 años
147
148 31/12/2014 DEBE HABER
157
158
159 CASO PRÁCTICO Nº 135: DETERIORO DE VALOR Y REVERSIÓN DE UNA MAQUINARIA
160
161 Enunciado:
162 Al día 31/12/2014 la empresa posee una maquinaria depreciable cuyo valor en libros es de
163 (costo de S/. 300,000 y depreciación acumulada: S/. 50,000 ) que se deprecia por el método lineal y fue
164 adquirido al inicio de 2013, considerándose que la vida útil de la maquinaria era de 6 años y que su valor residual era
165 insignificante.
166
167 Antes del cierre de los ejercicios 2014, 2015, 2016, sin que se hubiera registrado la cuota de deprecición, se calculó que el
168 importe recuperable del inmovilizado ascendía a S/. 175,000 en 2014 coincidia con el valor en libros en 2015 y a 2016 y a
169 S/. 140,000 al cierre de 2016.
170
171 No se tiene referencia sobre el valor razonable de la maquinaria.
172
173 Se pide:
174 Realizar las anotaciones que procedan en 2014, 2015, 2016.
175
176 Desarrollo:
177 Por la depreciación del año 2014.
178
179 300,000
180 --------------- = S/. 50,000.00
181 6
182
183 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
192
193 Calculo del deterioro de valor de la maquinaria.
194
195 DETALLE S/.
196 Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 100,000 S/. 200,000
197 Importe recuperable S/. -175,000
198 Deterioro de valor S/. 25,000
199
200 Por el reconocimiento del deterioro:
201
202 31/12/2014 DEBE HABER
211
Al cierre del ejercicio 2014 la base depreciable ha pasado a ser: S/. 300,000 - S/. 100,000 - S/. 25,000 = S/. 175,000, que han de
212 imputarse a los resultados de los 4 próximos años.
213
214 Al 31/12/2015, por la depreciacion: S/. 175,000 / 4 = S/. 43,750
215
216 31/12/2015 DEBE HABER
225
226 Como el importe recuperable en este ejercicio coincide con el valor en libros, no procede ningún asiento mas.
227
Al 31/12/2016, el importe recuperable es S/. 140,000; vamos a determinar si se produce un incremento del deterioro o, por el
228 contrario, revisión y, si asi fuera, hay que determinar el importe que revierte. Para ello compararemos el valor en libros del activo con
su importe recuperable.
229
230 Los saldos de las cuentas relativas a la maquinaria, al 31/12/2015, son:
231
232 Propiedad, planta y equipo Deprecación acumulada Deterioro de valor
233 300,000.00 143,750.00
234
235
236 Por tanto:
237
238 Detalles S/.
239 Valor en libros: S/. 300,000 - S/. 143,750 - S/. 25,00 S/. 131,250
240 Importe recuperable S/. -140,000
241 No hay deterioro S/. -
242
243 Hay que determinar el importe que debemos reconocer como ingreso por la revisión teniendo en cuenta que el valor en libros
244 de la maquinaria no puede ser superior al que tendría de no haberse reconocido el deterioro, esto es:
245 Valor maquinaria: S/. 300,000
246 Deprecición acumulada: S/. 200,000
247 Valor en libros que ha de quedar a 31/12/2016: S/. 300,000 - S/. 200,000 = S/. 100,000
248
249 Lo que aparece registrado es:
250
A B C D E F G
251 Detalles S/.
252 Valor en libros a 31/12/2016 antes del reconocimiento de la deprecición 131,250.00
253 - Depreciación de 2016 sin deterioro -50,000.00
254 = Valor en libros a 31/12/2016 después del reconocimiento de la depreciación 81,250.00
255 + Revisión del deterioro: S/. 100,000 - S/. 81,250 18,750.00
256 = Valor en libros a 31/12/2016 100,000.00
257
258 Al 31/12/2016, por la depreciación y anual
259
260 31/12/2016 DEBE HABER
269
270 Por el reconocimiento de la revisión del deterioro:
271
272 31/12/2016 DEBE HABER
280
281 Los saldos de las cuentas relativas a este inmovilizado, a 31/12/2016, son:
282
283 Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada Deterioro de valor
284 300,000.00 193,750.00
285
286
287
288
289
H I J K
L VALOR DE LOS
1
2
3
4
5
(luego del año
6 de
el método lineal para
7 depreciarlo.
8
9
10
11
12
13
14
gaste del activo y a la obsolescencia,
era instancia se debe calcular el Valor
15
anual por depreciación del activo
16
e alguna reserva en el Patrimonio
rdida por deterioro es mayor a la
17
patrimonial, automáticamente la
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
los costos de venta o el valor en uso.
31
32
33
creditar directamente contra el activo
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
N ACTIVO INTANGIBLE
48
49
ente se produce un cambio favorable
50 a partir de los
ioro del año anterior,
51
52
53
54
55
H I J K
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
ste valor no puede superar el valor
80
81
82
83
84
85 se deprecia
l 31/12/2014 tiene
86una
a máquina se haya87 deteriorado,
lor en uso del activo,
88 en
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100 7%
101 15.10%
102
103
104 5 6 7 8
105 2020 2021 2022 2023
106
107 1,114,554.69 1,181,427.97 1,252,313.65 1,327,452.47
108 36,630.46
109 1,114,554.69 1,181,427.97 1,252,313.65 1,364,082.93
110
111
112 1,040,054.49 1,102,457.76 1,168,605.23 1,238,721.54
113 1,040,054.49 1,102,457.76 1,168,605.23 1,238,721.54
114
115 74,500.20 78,970.21 83,708.42 125,361.39
116
117 36,879.14 33,963.41 31,278.21 40,696.89
118
119
120
H I J K
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162 S/. 250,000
precia por el método
163 lineal y fue
y que su valor
164 residual era
165
166
ecición, se calculó
167que el
r en libros en 2015
168y a 2016 y a
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
H I J K
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
5,000 = S/. 175,000, que han de
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
mento del deterioro o, por el
emos el valor en 228
libros del activo con
229
230
231
Deterioro
232 de valor
233 25,000.00
234
235
236
237
238
239
240
241
242
cuenta que el valor
243en libros
244
245
246
247
248
249
250
H I J K
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
Deterioro
283 de valor
284 6,250.00
285
286
287
288
289
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
CASO PRÁCTICO Nº 141: ADQUISICIÓN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIÓN
Enunciado:
Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global S.A. compro unas licencias de uso de un determinado
software para un periodo de 5 años.
La factura abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes conceptos:
DETALLE S/
Licencias S/. 45,000.00
Mantenimiento hasta 01/01/2015 S/. 7,500.00
Instalación del software en diferentes entornos hardware S/. 1,875.00
Formación a usuarios S/. 3,000.00
Se pide:
1. Determinar el costo de adquisición de las licencias
2. Registrar la operación descrita.
Desarrollo:
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar un programa lo que se está comprando
(intangible), y además, por un periodo superior al año (inmovilizado).
Este derecho se reconoce en la cuenta «Aplicaciones informáticas».
Formara parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas:
Detalles S/.
Precio de licencias S/. 45,000.00
+ Instalaciones del software S/. 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00
Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio porque el activo no necesita que se incurra en
ellos para que este en condiciones de funcionamiento:
● Registro de la operación al inicio del 2014:

34 INTANGIBLES 46,875.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00
624 Capacitación
4212 Emitidas
● A 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio:

634 Mantenimiento y reparaciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
Por la amortización de las licencias al 31/12/2014
46,875 / 5 años = S/. 9,375.00

CASO PRÁCTICO Nº 142: COSTOS DE PATENTE
Enunciado:
En el ejercici 2012 la empresa Nuevo Mundo S.A. comenzó un proyecto de investigación destinado a analizar la
posibilidad de cambiar un determinado proceso productivo; los gastos ascendieron a S/. 150,000.00 y se imputaron
a los resultados del ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase de desarrollo y se consideró que se
cumplía los requisitos exigidos para la activación. Al 01/07/2014 quedó completado el diseño del nuevo proceso productivo,
que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos para su activación fueron, en los años que se
indican, los siguientes:
Conceptos 2013 2014

Consumo de materiales S/. 15,000.00 S/. 30,000.00
Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00 S/. 255,000.00
depreciación de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00 S/. 45,000.00
Gastos de información del personal que trabajara en el nuevo proceso S/. 30,000.00
productivo
Tarifa abonada a la Oficina de Patentes y Marcas de Indecopi S/. 120,000.00
Total S/. 285,000.00 S/. 480,000.00
Se pide:
1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año 2014
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo:
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar algunos gastos devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el ejercicio o estaban como existencias en el almacén:
● Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro el gasto y el consumo en «Compras de ...»
● Si estaban en existencias, la cuenta de «Variación de existencias» reflejará un saldo deudor por el consumo realizado en el
ejercicio.
En el caso de los sueldos del personal: los sueldos correspondientes a los empleados que participan en el proyecto se
registran junto con los sueldos del resto del personal.
Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: la depreciación de los activos fijos materiales o intangibles (en el ejemplo
desconocemos su naturaleza) se registrara con la de todos los inmovilizados de la empresa.
En consecuencia, las únicas anotaciones que hay que realizar en este ejemplo son las que se indican a continuación.
Ejercicio 2013
Por la activación de los gastos previamente registrados:

189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 285,000.00
723 Intangibles
7233 Fórmulas, diseños y prototipos
Ejercicio 2014
Por la activación de los gastos previamente registrados:

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 330,000.00
723 Intangibles
Por la inscripción en el Registro:

342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
4212 Emitidas
Por la amortizacion del ejercicio 2014

6
735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * --------------- = S/. 73,500.00
12
Por la amortización del año 2014
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
CASO PRACTICO Nº 143: ADQUISICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO
Enunciado:
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM S.A. adquiere un software de gestión por S/. 3,000.00 IGV incluido,
que pagará a través de dos cuotas el 31 de diciembre de 2014 y 2015 S/. 1,700.00 y otro de S/. 2,000.00
respectivamente.
Se pide:
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible
2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses devengados.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Solución:
● Por la compra del intangible:

343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 564.41
4655 Intangibles
Valoración posterior: costo amortizado
Calculo de la TIE:
1,700.00 2,000.00
3,000.00 = ----------- + ------------ i = TIE = 14.759%
(1 + i) (1 + i) ^ 2
Caculo de TIE con Excel

Pago Final -3,000.00
Pago 2014 1,700.00
Pago 2015 2,000.00
TIE = 14.759%
Amortización
Periodo Intereses Pagos Costo Amortizado
Principal
42004 i x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 - 1,700 + 443 = S/. 1,742.78
42369 i x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78
3,700.00 3,000.00
Por intereses devengados al 31/12/2014

31/12/2015 DEBE HABER 0.00
67 GASTOS FINANCIEROS 442.78
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 442.78
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento el 31/12/2014

4655 Intangibles
Por los intereses devengados al 31/12/2015

67 GASTOS FINANCIEROS 257.22
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 257.22
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento el 31/12/2015

4655 Intangibles
CASO PRÁCTICO Nº 144: VALORACIÓN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE REVALORIZACIÓN)
Enunciado:
El 1 Abril del 2014 (Transcurrido el primer año de transición) la empresa modelo S.A. obtiene
una patente por un valor S/. 5,000
Su valor razonable al 31 Dic. Año 2014 (fecha de cierre del ejercicio) es de S/. 8,000.00
En fecha 31 Diciembre Año 2015, el valor razonable de la patente alcanza a S/. 6,000.00
Se pide:
Realizar el tratamiento contable correspondiente.
Solución:
Modelo Revaluado.- Un activo intangible se valorará posterior a su reconocimiento inicial por su valor razonable bajo la existencia
de un mercado confiable, en el momento de la revaluación menos la amortización acumulada y menos el saldo acumulado de las
pérdidas de valor
Tratamiento que haya sufrido La empresa Moderna S.A. ha decido como política de valoración posterior al reconocimiento el
Contable:
método de revaluación.
En fecha 1 de abril 2014 la empresa Moderna S.A. contabiliza la adquisicion del activo por su costo.

3421 Patentes
34211 Costo
Al cierre del ejercicio Año 2014, como la empresa ha optado por el modelo de revaluación deberá contabilizar dicha revalorización
para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas por
revalorización.
3421 Patentes
34212 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,000.00
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
SUPUESTO: EL ACTIVO INCLUÍA UNA DISMINUCIÓN ANTERIOR DE (S/. 3.500 por ejemplo) RECONOCIDA EN
RESULTADOS
3421 Patentes
34212 Revaluación
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a contabilizar dicha disminución
contra reservas de revalorización. Con el límite del importe de la propia reserva.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000.00
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
3421 Patentes
34212 Revaluación
SUPUESTO: EL ACTIVO NO INCLUÍA UNA REVALORIZACIÓN ANTERIOR DE S/.3,000 RECONOCIDA EN EXCEDENTE DE

REVALUACION 31/12/2015 DEBE HABER
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,000.00
364 Desvalorización de intangibles
CASO PRÁCTICO Nº 145: PLUSVALÍA MERCANTIL EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Enunciado:
Cueros Andinos es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los señores WAM y RAM.
La empresa Deluxe S.A. comercializa productos de lujo y por razones estratégicas ha acordado con los dueños de Cueros Andinos
S.A. la compra de su empresa. En le fecha de la operación, Cueros Andinos S.A. presentaba la situación patrimonial siguiente:
ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVO

Propiedad, planta y equipo S/. 187,500 Capital S/. 150,000
Existencias S/. 37,500 Resultados acumulados S/. 112,500
Cuentas por cobrar S/. 150,000 Cuentas por pagar S/. 112,500
Total = S/. 375,000 Total = S/. 375,000
El precio de Cueros Andinos se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma del contrato.
El valor razonable de los elementos del Estado de Situación Financiera coinciden con el contable, excepto la propiedad, planta y
equipo, que es de S/. 225,000.00 . Para fijar el precio, además, se ha tenido en cuenta que:
1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo conocimiento probablemente supondrá a la sociedad
adquirente unos beneficios económicos de alrededor de S/. 225,000.00
2. Cueros Andinos S.A. tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los productos que comercializa en
los próxi 2 años , que se han valorado en S/. 37,500.00
Se pide:
Registrar la compra en Deluxe S.A.
Desarrollo:
Determinación del fondo de comercio:
Como la plusvalía mercantil es la diferencia positiva entre:

a) El costo de la combinación de negocios.
b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorándose todos a su valor razonable.
Es preciso calcular:
1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000
2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos:
Elementos Valor Razonable

Propiedad, planta y equipo 225,000.00
Existencias 37,500.00
Cuentas por cobrar 150,000.00
Otro inmovilizado intangible* 262,500.00
Total activos identificables S/. 675,000
* La base de datos de clientes se reconoce como activo intangible, distinto de la plusvalía

mercantil porque cumple el requisito de identificabilidad al ser separable, pues los datos sobre
los clientes pueden venderse a otras empresas. También lo cumple el contrato de suministro
de productos por 2años a un cliente, ya que satisface el criterio contracual-legal.
3. Valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00
El único pasivo es el exigible, cuyovalor razonable según el enunciado es el valor contable, es decir, S/. 112,500:
Activos identificables adquiridos - Pasivos asumidos = 675,000 - 112,500 = S/. 562,500.00

Plusvalía mercantil = 600,000 - 562,500 = S/. 37,500.00
Registro de la operación Deluxe S.A.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
20 MERCADERÍAS 37,500.00
20111 Costo
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo 262,500.00
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil 37,500.00
4212 Emitidas
CASO PRÁCTICOS Nº 146: COSTO Y AMORTIZACIÓN DE CONCESIONES
Enunciado:
La municipalidad de la localidad donde la empresa esta ubicada ha sacado a concurso el contrato para adjuntar a la licitación del
servicio de mantenimiento y limpieza de dicha localidad.
La empresa esta interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que realice el proyecto a ser presentado
en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril de 2014 . Los gastos abonados por dicho proyecto
ascendieron S/. 52,500.00 y por otros costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00
A mediados de mayo la Municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le adjudica, por un periodo
improrrogable de 5 años , el contrato del servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.
La Municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante el periodo de concesión. La empresa
paga S/. 37,500.00 por el acontecimiento del local para que pueda utilizarse.
Se pide:
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortización anual
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo:
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA
Son los activos intangibles cuya vida útil puede determinarse debida a que tienen establecido un tiempo de vigencia porque:
● Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basan, por ejemplo, un contrato para prestar un servicio por un periodo
de tiempo.
● Están protegidos por derechos legales durante un periodo de tiempo, por ejemplo una patente.
● La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil económica, como licencias para operar en un mercado o
actividad concreto, por ejemplo, licencia para un taxi.
● Una norma determine un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, los programas de ordenador.
En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el gasto por amortización anual se aplican los mismos
criterios que para el inmovilizado material.
Determinación de costo del activo intangible:
Gastos en la licitación del proyecto S/. 52,500.00
Otros costos relacionados S/. 22,500.00
Total S/. 75,000.00
Por el reconocimiento del activo intangible:

341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
4212 Emitidas
Por la reacondicionamiento del local:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
4212 Emitidas
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortizacion del intangible que se determinara en funcion de su vida util, que es
de 5 años, puesto que el período de concesión es imporrogable.
Amortización anual = 75,000 / 5 = S/. 15,000.00
31/12/2014, por la amortización correspondiente al período 01/01/2014 a 31/12/2014.

6821 Amortización de intangibles – Costo
(37,500/ 5 = 7,500); 7,500 / 2 = 3,750
Además, tendrá que reconocer el gasto anual por la inversión en el local:

681 Depreciación
68141 Edificaciones
39131 Edificaciones
CASO PRÁCTICO Nº 147: CAMBIO DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA A FINITA
Enunciado:
La empresa La Grande S.A. tiene la formula secreta de un determinado material que emplea en la fabricación de uno de sus
productos. La formula se conoció cuando compro la empresa que la había obtenido. En ese momento, principios de julio de
2012 , se reconoció el activo intangible con un valor razonable de S/. 225,000.00 en la cuenta «34511 Fórmulas»,
y se considero que la vida útil era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material que sustituirá al actual,
por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide:
1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente con vida indefinida.
2. Realizar la anotacion contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo:
● Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la vida útil, indican que
pueden establecerse un periodo concreto durante el cual la empresa va a utilizar el activo, esto es, puede determinarse una vida
útil y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo señala la NIC 38.
La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja de ser indifinida y pasa a ser de 4 años
por lo que la empresa ha de reconocer esta circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de estimación.
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de vida útil deberá amortizar el activo:
225,000.00
Amortización anual = ---------------- = S/. 75,000.00
3
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000 / 2 = S/. 37,500.00

6822 Amortización de intangibles – Revaluación
CASO PRÁCTICO Nº 148: ERROR EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Enunciado:
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabia que se estaba investigando en otro material y que
la probabilidad de que en no mas de 5 años se tuviera éxito en la investigación era bastante alta; aun así
decidió no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.
Al final del 2014 de que se realizaran los ajustes previos a la determinación del resultado, se ha hecho público
que en 3 años habrá otro material que sustituya al anterior.
Se pide:
Realizar la anotación contable que proceda al cierra de 2014.
Desarrollo:
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podria tener una vida util limitada a 5 se consideró ilimitada.
El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable del activo y el importe acumulado, por el
gasto o ingreso que debería haberse reconocido en ejercicio anteriores hasta el momento en el que se reconoció el error, se
registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda, en el elemento que corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de 2013 con cargo a reservas voluntarias; y a
partir de esa fecha se amortiza el activo:
225,000.00
Amortización anual = ---------------- = S/. 45,000.00
5 años
Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013 = 1.5 años
Efecto acumulado = 45,000 * 1.5 = S/. 67,500.00
Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimación de la vida útil.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 47,250.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Por la amortizacion del ejercicio 2014:

6822 Amortización de intangibles – Revaluación
A B C D E F G H
CASOS PRÁCTICOS RESUELTOS DE LA NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y
1 ACTIVOS CONTINGENTES
2
3 CASO PRACTICO Nº 136: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR NOMINAL
4
5 Enunciado:
6 La empresa La Económica S.A. ha despedido a un grupo de trabajadores, por no estar de acuerdo
7 con las condiciones del despido han presentado una demanda ante el Ministerio de Trabajo con
8 fecha 11/07/2014 El departamento jurídico de la empresa considera que se va a perder
9 el juicio y que existe una probabilidad del 80% de que la empresa tenga que indemnizar
10 a los demandantes con S/. 500,000.00 y un 20% de que la indemnización
11 sea de S/. 500.00
12 Se prevé que el Ministerio de Trabajo falle antes de 12 meses
13
14 Se pide:
15 Determinar importe de la provisión y su contabilización.
16
17 Solución:
18 Se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnización) pero no su
19 importe exacto ni la fecha concreta del vencimiento.
20 Estamos ante una obligación de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso que
21 suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor estimación
22 posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y calcular el valor
23 esperado.
24
25 En este caso:
26
27 (0.8 * 500000 + (0.2 + 500) = S/. 400,100.00
28
29 Por la provisión para litigios de los ex trabajadores a valor nominal:
30 11/07/2014 DEBE HABER
32 686 Provisiones
33 6861 Provisión para litigios
34 68611 Provisión para litigios – Costo
35 48 PROVISIONES 400,100.00
37
38
39 CASO PRACTICO Nº 137: PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR ACTUAL
40
41 Enunciado:
42 El mismo enunciado del caso anterior, excepto que la demanda se ha producido con fecha
43 31/12/2014 y se espera que el fallo se retrase 2 años sabiendo que la empresa
44 aplica un tipo de interés del 5%
45
46 Se pide:
47 1. Determinar el valor actual de la provisión
48 2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los años 2014 y 2015
49
50 Solución:
51 Cuando se espera que la obligación venza en un periodo superior a 12 meses, se valora por
52 su valor actual, y al cierre del ejercicio se ha de actualizar el importe de la provisión,
53 reconociéndose como un gasto financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
54
55 Va= 400,100 (1.05)^-2 = S/. 362,902.49
56
59 5.00% 2 (años) S/. -400,100 362,902.49
60 362,902.49
61
62 Cuadro de imputación de los intereses según NIIF
A B C D E F G H
64 02/01/2014 362,902.49
65 31/12/2014 362,902.49 18,145.12 381,047.62
66 31/12/2015 381,047.62 19,052.38 400,100.00
67
68 Por la provisión para litigios de los ex trabajadores al valor actual:
69 31/12/2014 DEBE HABER
71 686 Provisiones
73 68611 Provisión para litigios – Costo
74 48 PROVISIONES 362,902.49
76
77 Por la actualización de los intereses al 31/12/2014
78 31/12/2014 DEBE HABER
80 686 Provisiones
82 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
83 48 PROVISIONES 18,145.12
85
86 Por la actualización de los intereses al 31/12/2015
87 31/12/2015 DEBE HABER
89 686 Provisiones
91 68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
94
95 En la valoración de las provisiones se ha de tener en cuenta las posibles compensaciones que se
96 puedan recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación.
97
98 CASO PRACTICO Nº 138: PROVISIÓN PARA DESMANTELAMIENTO DE MAQUINARIA
99
100 Enunciado:
101 El 02/01/2014 la empresa Industrias Selva S.A. compra un maquinaria para procesar jugos por
102 S/. 356,200.00 , se estima que el valor de los gastos para su desmantelamiento de la maquinaria al final de su
103 vida útil 5 (años) es de S/. 35,000.00 , sabiendo que se aplica una tasa de interés para
104 la actualización del 4%
105
106 Se pide:
107 1. Determinar el Valor Actual de la provisión para desmantelamiento
108 2. Contabilizar las anotaciones correspondientes al ejercicio 2014
109
110 Solución:
111
114 4.00% 5 (años) S/. -35,000 28,767.45
115 28,767.45
116
117 Cuadro de imputación de los intereses según NIIF
119 02/01/2014 28,767.45
120 31/12/2014 28,767.45 1,150.70 29,918.15
121 31/12/2015 29,918.15 1,196.73 31,114.87
122 31/12/2016 31,114.87 1,244.59 32,359.47
123 31/12/2017 32,359.47 1,294.38 33,653.85
124 31/12/2018 33,653.85 1,346.15 35,000.00
125
126 Tratamiento contable según NIIF
127
A B C D E F G H
129 02/01/2014 DEBE HABER
134 48 PROVISIONES 35,000.00
135 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
138 4212 Emitidas
139
140 Por la depreciación anual del ejercicio 2014:
141 31/12/2014 DEBE HABER
150
151 Por la actualización financiera de la provisión para desmantelamiento al 31/12/2014:
152 31/12/2014 DEBE HABER
154 686 Provisiones
155 6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
156 inmovilizado
157 68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
158 inmovilizado - Actualización financiera
160 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
161
162 Como se observa, el incremento de la provisión en un gasto financiero y no mas valor del
163 inmovilizado; por tanto, no incide en la depreciación del bien.
164
165 CASO PRACTICO Nº 139: PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
166
167 Enunciado:
168 La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de dirección y la
169 organización de ciertos departamentos. La decisión se ha comunicado oficialmente al final del año
170 2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascenderá a
171 S/. 500,000.00 y el costo del departamento jurídico se incrementará en S/. 50,000.00
172
173 Se prevé que el proceso quede totalmente terminado en 18 meses
174 Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 600,000.00 y el costo por horas extras
175 del departamento jurídico fue de S/. 40,000.00
176 Se aplica un tipo del 4% semestral.
177
178 Se pide:
179 1. Determinar el Valor Actual de la provisión para Reestructuraciones
180 2. Elaborar un cuadro de amortización y los intereses correspondientes
181 3. Realizar las anotaciones contables según NIIF.
182
183 Solución:
184 Los gastos del departamento jurídico no son gastos de la reestructuración, pues se derivan de las
185 actividades que seguirán realizándose en la empresa:
186
187 Va= 500,000 (1.04) ^ -3 = S/. 444,498.18
188
191 4.00% 3 S/. -500,000 444,498.18
192 444,498.18
193
A B C D E F G H
196 02/01/2014 444,498.18
197 31/12/2014 444,498.18 36,271.05 480,769.23
198 30/062015 480,769.23 19,230.77 S/. 500,000.00 -
199
200 Por la provisión para reestructuraciones al valor actual:
201 31/12/2014 DEBE HABER
203 686 Provisiones
204 6863 Provisión para reestructuraciones
205 48 PROVISIONES 444,498.18
207
208 Gastos de actualización al 31/12/2014:
209 31/12/2014 DEBE HABER
212 6738 Otras obligaciones
213 48 PROVISIONES 36,271.05
215
217 30/06/2015 DEBE HABER
221 48 PROVISIONES 19,230.77
223
224 Por el pago:
225 30/06/2015 DEBE HABER
226 48 PROVISIONES 500,000.00
228 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 100,000.00
229 623 Indemnizaciones al personal
233
234
235 CASO PRACTICO Nº 139: PROVISIÓN PARA GARANTÍA DE PRODUCTOS VENDIDOS
236
237 Enunciado:
238 La empresa Comercial Lima S.A. vende motores eléctricos y al cierre del ejercicio 2014
239 estima que de las ventas realizadas el 5% de los productos vendidos requerirá una
240 reparación durante el periodo de garantía de un año, cuyo costo se estima en S/. 40,000.00
241 En el ejercicio siguiente sólo necesitaron reparación el 4% de los productos vendidos
242 y los costos ascendieron a S/. 36,000.00 más IGV
243 La empresa tiene tercerizado los servicios para prestar las garantías.
244
245 Se pide:
246 Realizar las anotaciones contables que correspondan en los años 2014 y 2015.
247
248 Solución:
249
250 Por la provisión para garantías de productos al 31/12/2014:
251 31/12/2014 DEBE HABER
253 686 Provisiones
254 6866 Provisión para garantías
255 68661 Provisión para garantías – Costo
256 48 PROVISIONES 40,000.00
258
259 Al cierre del ejercicio 2015 por los gastos efectivamente desembolsados:
260 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G H
261 48 PROVISIONES 40,000.00
270 4212 Emitidas
272 755 Recuperación de cuentas de valuación
273 7554 Recuperación de provisiones
274
275 Por la cancelación de la factura de los servicios de mantenimiento y extorno de una parte de la provisión
276 31/12/2014 DEBE HABER
279 4212 Emitidas
283
284
285 CASO PRACTICO Nº 140: PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
286
287 Enunciado:
288 La empresa Moderna S.A. ha decidido cambiar la estructura del organigrama del equipo de dirección y la
289 organización de ciertos departamentos. La decisión se ha comunicado oficialmente al final del año
290 2014 . Se estima que el costo por indemnizaciones a empleados despedidos ascenderá a
291 S/. 1,875,000 y el costo del departamento jurídico se incrementará en S/. 95,600
292 Se prevé que el proceso quede totalmente terminado en 18 meses
293 Finalmente, las indemnizaciones ascendieron a S/. 2,250,600 y el costo por horas extras
294 del departamento jurídico fue de S/. 75,900
295 Se aplica un tipo del 4.00% semestral.
296
297 Se pide:
298 1. Determinar el Valor Actual de la provisión para Reestructuraciones
299 2. Elaborar un cuadro de amortización y los intereses correspondientes
300 3. Realizar las anotaciones contables según NII.
301
302 Solución:
303 Los gastos del departamento jurídico no son gastos de la reestructuración, pues se derivan de las
304 actividades que seguirán realizándose en la empresa:
305
306 Va = 1,875,000 (1.04) ^ -3 = S/. 1,666,868
307
310 4.00% 3 S/. -1,875,000 1,666,868.17
311 1,666,868.17
312
315 02/01/2014 1,666,868.17
316 31/12/2014 1,666,868.17 136,016.44 1,802,884.62
317 30/062015 1,802,884.62 72,115.38 S/. 1,875,000.00 -
318
319 Por la provisión para reestructuraciones al valor actual:
320 31/12/2014 DEBE HABER
322 686 Provisiones
324 48 PROVISIONES 1,666,868.17
A B C D E F G H
326
328 31/12/2014 DEBE HABER
332 48 PROVISIONES 136,016.44
334
335 Gastos de actualizacion al 30/06/2015:
336 30/06/2015 DEBE HABER
340 48 PROVISIONES 72,115.38
342
343 Por el pago:
344 30/06/2015 DEBE HABER
345 48 PROVISIONES 1,875,000.00
347 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 375,600.00
348 623 Indemnizaciones al personal
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
A B C D E F G
CASOS PRACTICOS DESARROLLADOS DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
2
3 RESUMEN DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
4 La NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una de las siguientes categorías: [NIC 39.45]
5 · Activos financieros a valor razonable a través de Resultados
6 · Activos financieros disponibles para la venta
7 · Préstamos y cuentas por cobrar
8 · Inversiones tenidas hasta su vencimiento
9 Activos financieros a valor razonable a través de resultados. Esta categoría tiene dos sub-categorías:
Designados. Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, como uno a ser
10
medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable llevados en resultados.
Tenidos para negociación. La segunda categoría incluye los activos financieros que son tenidos para negociación. Todos los
derivados (excepto los instrumentos de cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el propósito de
11
venderlos en el corto plazo o para los cuales hay un patrón reciente de toma de utilidades en el corto plazo son tenidos para
negociación.
Activos financieros disponibles para la venta AFDV, son cualesquiera activos financieros no-derivados designados, en el
reconocimiento inicial, como disponibles para la venta. Los activos AFDV se miden a valor razonable en el balance general. Los
cambios en el valor razonable de los activos AFDV se reconocen directamente en patrimonio, a través del estado de cambios en el
12 patrimonio, excepto por el interés en los activos AFDV (que se reconoce en ingresos sobre una base de rendimientos de efectivo),
pérdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFDV que generan intereses) las ganancias o pérdidas por diferencia de
cambio. La ganancia o pérdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en resultados cuando se des-reconoce el
activo financiero disponible para la venta.
Préstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados o adquiridos, que
no se cotizan en un mercado activo, no son tenidos para negociación, y no se designan en el reconocimiento inicial como activos a
13 valor razonable a través de utilidad o pérdida o como disponibles para la venta. Los préstamos y las cuentas por cobrar para los
cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente toda su inversión inicial, diferente a causa del deterioro del crédito, se deben
clasificar como disponibles para la venta. Los préstamos y cuentas por cobrar se miden al costo amortizado.
Inversiones tenidas hasta su vencimiento son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables que la entidad
tiene la intención y es capaz de tener hasta la maduración y que no satisfacen la definición de préstamos y cuentas por cobrar y no
están designados en el reconocimiento como activos a valor razonable a través de resultados o como disponibles para la venta. Las
14 inversiones tenidas hasta la maduración se miden al costo amortizado. Si una entidad vende una inversión tenida hasta su
vencimiento diferente a en cantidades insignificantes o como consecuencia de un evento no-recurrente, aislado, que está más allá de
su control y que razonablemente no podría ser anticipado, todas sus otras inversiones tenidas hasta la maduración se tienen que
reclasificar como disponibles para la venta para los años de información financiera actual y dos siguientes.
15 Clasificación de los pasivos financieros

16 La NIC 39 reconoce dos clases de pasivos financieros:
17 · Pasivos financieros a valor razonable a través de resultados
18 · Otros pasivos financieros medidos a costo amortizado usando el método del interés efectivo.
19 La categoría de pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida tiene dos sub-categorías:
Designados. Un pasivo financiero que es designado por la entidad como pasivo a valor razonable a través de resultados desde el
20
reconocimiento inicial
Tenido para negociación. Un pasivo financiero clasificado como tenido para negociación, como es el caso de las obligaciones por
21
valores prestados en una venta a corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro.
22
23
24 CASO PRACTICO Nº 149: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
25
26 Enunciado:
27 La empresa Salvadora S.A. , el 02/01/2014 vendió mercancía a un cliente, que aceptó dos letras de cambio de
28 cada una con vencimiento a un año la primera y a dos años la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta
29 operación es del 8% , libre de riesgo.
30
31 Se pide:
32 1. Determinar el valor actual de las dos letras
33 2. Determinar el cálculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
35
36 Desarrollo:
37 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de “préstamos y cuentas por cobrar”, y
38 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los créditos comerciales con
39 intereses implícitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
40 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operación.
41
A B C D E F G
42 65,000 65,000
VALOR
43 = ----------- + ------------- = S/. 115,912.21
ACTUAL
44 (1 + 8%) (1 + 8%)^2
45
46 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
47 aplicación Excel.
48
49 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente función de Excel:
50
51 Función Excel
52 =VA(8%,2,65000) = 115,912.21
53
54 Por la venta de mercaderia al valor actual
55 02/01/2014 DEBE HABER
64 70 VENTAS 96,081.70
65 701 Mercaderías
67 70111 Terceros
68
69 Por el canje de la factura por las letras
70 02/01/2014 DEBE HABER
72 123 Letras por cobrar
73 1231 En cartera
77
78 Cálculo del costo amortizado y la imputación de los intereses:
79
80 Fecha Costo Interés (**) Cuota Capital (***) Valor
81 amortizado devengado anual Amortizado Acumulado
82 Formalización * 115,912.21 115,912.21
83 31/12/2014 115,912.21 9,272.98 65,000.00 55,727.02 60,185.19
84 31/12/2015 60,185.19 4,814.81 65,000.00 60,185.19 0.00
85 Totales 14,087.79 130,000.00 115,912.21
86
87 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el cobro de la primera letra
88 31/12/2014 DEBE HABER
93 772 Rendimientos ganados
94 7722 Cuentas por cobrar comerciales
97 1231 En cartera
98
99 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el cobro de la segunda letra
100 31/12/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
109 1231 En cartera
110
111
112 CASO PRACTICO N° 150: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES MEDIDAS AL COSTO AMORTIZADO
113
114 Enunciado:
115 La empresa Puquina S.A. , el 02/01/2014 compró mercaderia a un proveedor, que aceptó dos letras de cambio de
116 cada una con vencimiento a un año la primera y a dos años la segunda. Por otra parte, el tipo de descuento para esta
117 operación es del 10% , libre de riesgo.
118
119 Se pide:
120 1. Determinar el valor actual de las dos letras
121 2. Determinar el cálculo del costo amortizado y la imputacion de los intereses
123
124 Desarrollo:
125 De acuerdo con la NIC 39, clasificamos este activo en la cartera de “préstamos y cuentas por pagar”, y
126 de este modo hemos de valorarlo inicialmente a su valor razonable, que para los créditos comerciales con
127 intereses implícitos relevantes, como es el caso que ahora nos ocupa, es el valor actual de los flujos de
128 efectivo a percibir en el futuro, empleando una tasa de descuento adecuada a la operación.
129
130 50,000 50,000
VALOR
131 = ----------- + ------------- = S/. 86,776.86
ACTUAL
132 (1 + 10%) (1 + 10%)^2
133
134 Para hacer estas valoraciones nos podemos ahorrar mucho trabajo empleando una calculadora financiera o la
135 aplicación Excel.
136
137 Para el caso que ahora nos ocupa, empleamos la siguiente función de Excel:
138
139 Función Excel
140 =VA(10%,2,50000) = 86,776.86
141
142 Por la compra de mercaderia al valor actual
143 02/01/2012 DEBE HABER
144 60 COMPRAS 71,522.62
152 20 MERCADERÍAS 71,522.62
155 20111 Costo
158 4212 Emitidas
162
163 Cálculo del costo amortizado y la imputación de los intereses:
164
165 Costo Interés (**) Cuota Capital (***) Valor
Fecha
166 amortizado devengado anual Amortizado Acumulado
167 Formalización * 86,776.86 86,776.86
168 31/12/2014 86,776.86 8,677.69 50,000.00 41,322.31 45,454.55
169 31/12/2015 45,454.55 4,545.45 50,000.00 45,454.55 0.00
170 Totales 13,223.14 100,000.00 86,776.86
171
172 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la primera letra
173 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
179 4212 Emitidas
183
184 Por el devengo de los intereses al 31/12/2015 y el pago de la segunda letra
185 31/12/2015 DEBE HABER
191 4212 Emitidas
195
196
197 CASO PRÁCTICO Nº 151: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
198
199 Enunciado:
200 El día 15/10/2014 la empresa Inversiones León de Oro S.A. adquirió 1000 acciones de Global S.A. de
201 S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del
202 2,000.00. Se tiene la inversión de vender los títulos después de un año.
203
204 Se pide:
206 2. Suponemos que la cotización de las acciones al 31/12/2014 son del 120% sobre el valor nominal y luego
207 se venden 60 acciones el 23/04/2015 cuando la cotización son del 175% sobre el valor nominal, debiendo
208 pagarse una comisión de 0.10%.
210 se venden 60 acciones el 23/04/2015cuando la cotización son del 150% sobre el valor nominal, debiendo
212
213 Desarrollo:
214 Costo de adquisición: S/.
215 1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00
216 Comisión S/. 340,000 * 0.1% = 170.00
217 Costo de adquisición: 340,170.00
218
219
220 Por la adquisición de las acciones de Global S.A.
221 15/10/2014 DEBE HABER
229
230 a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.
231
232 Determinación de resultados al 31/12/2014 S/.
233 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
234 Comisión S/. 240,000 * 0.1% = 240.00
235 Perdida 100,240.00
236
237 Por la variación de la cotización al 31/12/2014
238 31/12/2014 DEBE HABER
240 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
241 5632 Pérdida
A B C D E F G
249
El día 23/04/2015 se vende 60 acciones de Global S.A. al 175% con unos gastos del 0.1% a cargo de Inversiones
250 Leon de Oro S.A.
251
252 Determinación del valor de venta S/.
253 60 acciones * 200 * 1.75 = 21,000.00
254 Comisión S/. 21,000 * 0.1% = 21.00
255 Neto recibido S/. 20,979.00
256
257 Por la venta de 60 acciones.
258 23/04/2015 DEBE HABER
263 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
271 5632 Pérdida
276 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
278
279 Determinación del costo de la venta de 60 acciones
280 60 acciones * 200 * 1.2 = S/. 14,400.00
281 Comisión S/. 14,400 * 0.1% = S/. 14.40
282 Valor al 31/12/2014 S/. 14,385.60
283 Impuesto a la Renta Diferido 31/12/2014 S/. 4,315.68
284 Resultados no realizados S/. 10,069.92
285 Utilidad en venta de 60 acciones.
S/. 6,593.40
286 S/. 20,979 - S/. 14,386 =
287
288 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.
289
291 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
292 Comisión S/. 440,000 * 0.1% = 440.00
293 Utilidad 99,560.00
294
295 Por la variación de resultados al 31/12/2014
296 31/12/2014 DEBE HABER
303 5631 Ganancia
307
309
311 60 acciones * 200 * 1.5 = 18,000.00
312 Comisión S/. 18,000 * 0.1% = 18.00
A B C D E F G
313 Neto recibido 17,982.00
314
315 Por la venta de 60 acciones.
316 23/04/2015 DEBE HABER
322 5631 Ganancia
333
334 Determinación del costo de la venta de 60 acciones
335 60 acciones * 200 * 2.2 = S/. 26,400.00
336 Comisión S/. 26,400 * 0.1% = S/. 26.40
337 Valor al 31/12/2014 S/. 26,373.60
338 Impuesto a la Renta Diferido S/. 7,912.08
339 Resultados no realizados S/. 18,461.52
340 Perdida en venta de 60 acciones.
S/. -8,391.60
341 S/. 17,982 - S/. 26,374 =
342
343
344 CASO PRÁCTICO Nº 152: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
345
346 Enunciado:
347 La empresa Inversiones León de Oro S.A. el 15/10/2014 adquirió 1000 acciones de Global S.A. de
348 S/. 200.00 de valor nominal, que cotizan al 170%. La operación supone unas comisiones del
349 2,000.00. Se tiene la inversión de vender los títulos antes de un año.
350
351 Se pide:
359
360 Desarrollo:
361 Costo de adquisición: S/.
362 1,000 acciones * 200 * 1.7 = 340,000.00
363 Comisión S/. 340,000 * 0.1% = 170.00
364 Costo de adquisición: 340,170.00
365
366
367 Por la adquisición de las acciones de Global S.A.
368 15/10/2014 DEBE HABER
370 111 Inversiones mantenidas para negociación
371 1113 Valores emitidos por empresa
374 639 Otros servicios prestados por terceros
375 6391 Gastos bancarios
379
380 a) A 31/12/2014 las acciones de Global S.A. cotizan al 120% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.
381
A B C D E F G
383 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
384 Comisión S/. 240,000 * 0.1% = 240.00
385 Perdida S/. 100,240.00
386
388 31/12/2014 DEBE HABER
391 6771 Inversiones para negociación
396
398
400 30 acciones * 200 * 1.75 = 10,500.00
401 Comisión S/. 10,500 * 0.1% = 10.50
402 Neto recibido S/. 10,489.50
403
404 Por la venta de 30 acciones con una cotización del 175% sobre el valor nominal.
405 23/04/2015 DEBE HABER
416
Determinación del costo de la venta de 30
417 acciones S/.
418 30 acciones * 200 * 1.2 = 7,200.00
419 Comisión S/. 7,200 * 0.1% = 7.20
420 Valor al 31/12/2014 S/. 7,192.80
421 Utilidad en venta de 30 acciones.
S/. 3,296.70
422 S/. 10,490 - S/. 7,193 =
423
424 b) A 31/12/2014 la acciones de Global S.A. cotizan al 220% debiéndose pagar una comisión del 0.1% en caso de venta.
425
427 1,000 acciones * 200 * 0.5 = 100,000.00
428 Comisión S/. 440,000 * 0.1% = 440.00
429 Utilidad 99,560.00
430
432 31/12/2014 DEBE HABER
440
442
444 30 acciones * 200 * 1.5 = 9,000.00
445 Comisión S/. 9,000 * 0.1% = 9.00
446 Neto recibido 8,991.00
447
448 Por la venta de 30 acciones con una cotización del 150% sobre el valor nominal.
449 23/04/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
460
Determinación del costo de la venta de 30
461 S/.
acciones
462 30 acciones * 200 * 2.2 = S/. 13,200.00
463 Comisión S/. 13,200 * 0.1% = S/. 13.20
464 Valor al 31/12/2014 S/. 13,186.80
465 Perdida en venta de 30 acciones.
S/. -4,195.80
466 S/. 8,991 - S/. 13,187 =
467
468
469 CASO PRACTICO Nº 153 : PRÉSTAMO OTORGADO SIN EL COBRO DE INTERESES
470
471 La empresa MAM S.A. otorga un préstamo de S/. 500,000.00 por un periodo d 3 años a la empresa Aries S.A.
472 y clasifica como préstamo por cobrar. El préstamo no tiene intereses, pero la empresa MAM S.A. espera obtener otros beneficios
473 económicos futuros tales como el derecho de recibir productos o servicios a precios referenciales. La tasa de interés
474 de mercado al vencimiento es del 10% anual
475
476 En el reconocimiento inicial el préstamo debe contabilizarse a su Valor Razonable y no por la cantidad prestada
477 S/. 500,000.00 . El valor Razonable es el valor presente de S/. 500,000.00
478
479 500,000.00
480 Valor Presente: = -------------- = S/. 375,657.40
481 (1 + 0.1)^(3)
482
La diferencia entre el valor presente y el valor nominal, debe ser tratada como un ingreso por interés durante el período de préstamo
483
utilizando el método del interés efectivo.
484
485 Diferencia: 500,000 - 375,657.40 = 124,342.6 (Valor del Interés)
486 VALO
INTERÉS R
487 AÑO VALOR PRESENTE
(10%) TOTA
488 31/12/2014 500,000/1.1^3 = 375,657.40 37565.74 L
413,223.14
489 31/12/2015 500,000/1.1^2 = 413,223.14 41322.31 454,545.45
490 31/12/2016 500,000/1.1^1 = 454,545.45 45454.55 500,000.00
491 Total 124,342.60
492
493 El asiento contable de la compañía ABC para identificar el préstamo:
494
495 31/12/2014 DEBE HABER
497 161 Préstamos
498 1611 Con garantía
502
503 Ajuste del préstamo a su valor razonable
504
505 31/12/2014 DEBE HABER
507 679 Otros gastos financieros
508 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
510 161 Préstamos
512
Los S/. 124,342.60 es considerado como un gasto y no como un activo para la empresa MAM S.A., puesto que es el valor pagado
513
para obtener beneficios económicos futuros en lugar del derecho de recibir pagos por préstamo otorgado.
514
A B C D E F G
515 Asiento contable para registrar el ingreso por interés financiero del primer año.
516
517 31/12/2014 DEBE HABER
519 161 Préstamos
524
525 Segundo año
526
527 31/12/2015 DEBE HABER
529 161 Préstamos
534
535 Tercer año
536
537 31/12/2016 DEBE HABER
539 161 Préstamos
544
545 Asiento de la compañía ABC para registrar el préstamo
546
547 31/12/2016 DEBE HABER
552 161 Préstamos
554
555
556 CASO PRACTICO No.154 : PASIVOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
557
558 Enunciado:
559 El 01/07/2014 la empresa Mundial S.A. ha realizado una emisión de bonos con la intención de recomprarlos en
560 cuanto haya generado la tesorería necesaria para ello, que espera se producirá en breve espacio temporal. Por ello,
561 no esperará hasta su fecha estipulada de amortización 31/12/2015.
562
563 Los datos de la emisión son:
564 Número de bonos = 1,500
565 Valor nominal = Valor de emisión = S/. 1,000.00
566 La cotización de los bonos a 31/12/2014 es de 110%
567 Valor de reembolso = S/. 1,100.00
568 Gastos de emisión = S/. 45,000.00 Gastos a Resultados en función de su naturaleza
569
570 Se pide:
571 1. Determinar el valor de la obligación a la fecha d emisión
572 2. Determinar el aumento del valor razonable al 31/12/2014
573 3. efectuar los registros contables que corresponden al año 2014
574
575 Desarrollo:
576
577 El valor de la obligación emitida es de S/. 1,500,000, los gastos de emisión se aplican a resultados:
578
Valor
579 Fecha Detalle
emprestito
580 01/07/2014 1,500 bonos * S/. 1,000 1,500,000.00
A B C D E F G
581
582 Por la obligación de los bonos emitidos
583 01/07/2014 DEBE HABER
588 453 Obligaciones emitidas
589 4531 Bonos emitidos
590
591 Por el gastos ocasionados en la emisión de los bonos
592 01/07/2014 DEBE HABER
599
600 Por el valor razonable al 31/12/2014
Valor
601 Fecha Detalle
emprestito
602 31/12/2014 Valor Razonable = 1,500 * S/. 1,000 * 110% = 1,650,000.00
603
604 Ajuste por valor razonable = S/. 1,650,000 – 1,500,000 = S/. 150,000
605
606 El aumento del valor razonable implica un aumento del pasivo, por tanto, la empresa reconocerá en estos momentos
607 una Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor razonable que trasladará directamente a resultados.
608
609 Por el ajuste del valor de los bonos al valor razonable al 31/12/2014
610 31/12/2014 DEBE HABER
616 453 Obligaciones emitidas
617 4531 Bonos emitidos
618
619
620 CASO PRACTICO Nº 155: VALORACIÓN DE PRÉSTAMO RECIBIDO AL COSTO AMORTIZADO Y TIE
621 La empresa MAM S.A. con fecha 02/01/2014 ha objenido un préstamo de una entidad financiera bajo las siguientes
622 condiciones
623 Préstamo a cuota fija (principal + intereses)
624 Principal S/. 1,500,000
625 Tasa de interés anual 8.00%
626 Nro de Cuotas 5
627 Nro de cuotas anuales 1
628 Gastos formalización 2% 30,000
629
630 Cuadro de amortización legal según cronogrma del Banco
631 Periodo Principal Devolución Pago de Cuotas Principal
632 Inicial de Principal intereses Final
633 Año 2014 1,500,000.00 300,000.00 120,000.00 420,000.00 1,200,000.00
634 Año 2015 1,200,000.00 300,000.00 96,000.00 396,000.00 900,000.00
635 Año 2016 900,000.00 300,000.00 72,000.00 372,000.00 600,000.00
636 Año 2017 600,000.00 300,000.00 48,000.00 348,000.00 300,000.00
637 Año 2018 300,000.00 300,000.00 24,000.00 324,000.00 0.00
638 Totales 1,500,000.00 360,000.00 1,860,000.00
639
640 Cálculo del tipo de interés efectivo:
641
642 420,000 396,000 372,000 348,000 324,000
643 1,470,000 = ---------------- + ---------------- + ---------------- + ---------------- + ----------------
644 (1 + T) (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5
645
646 T = Tipo de interés efectivo anual = 8.81%
647
648 Calculo de la TIE con función financiera TIR:
A B C D E F G
649 Neto recibido -1,470,000.00
650 Año 2014 420,000.00
651 Año 2015 396,000.00
652 Año 2016 372,000.00
653 Año 2017 348,000.00
654 Año 2018 324,000.00
655 TIE = 8.81%
656
657 Cuadro de amortización según NIIF, sirve para la contabilización
658 Fecha Costo Interés (**) Capital (***) Cuota Valor
659 amortizado devengado Amortizado anual Acumulado
660 Formalización* 1,470,000.00
661 Año 2014 1,179,468.80 129,468.80 290,531.20 420,000.00 290,531.20
662 Año 2015 887,349.36 103,880.55 292,119.45 396,000.00 582,650.64
663 Año 2016 593,501.78 78,152.42 293,847.58 372,000.00 876,498.22
664 Año 2017 297,773.86 52,272.08 295,727.92 348,000.00 1,172,226.14
665 Año 2018 0.00 26,226.14 297,773.86 324,000.00 1,470,000.00
666 Totales 390,000.00 1,470,000.00 1,860,000.00
667 Según Banco 360,000.00 1,500,000.00
668 Diferencia 30,000.00 -30,000.00
669 * Importe prestado – Comisión de formalización
670 ** Costo amortizado inicio periodo x Tipo interés efectivo
671 *** Cuota cobrada – Interés devengado
672
673 Contabilización:
674 Por la recepeción del préstamo y los gastos de formalización (costos de transacción)
675 02/01/2014 DEBE HABER
688
689 Por el devengo de los intereses al 31/12/2014 y el pago de la anualidad del primer año
690 31/12/2014 DEBE HABER
701
702 Y asi sucesivamente por los años restantes.
703
704
705 CASO PRACTICO Nº 156: PROBABILIDAD DE PÉRDIDA TOTAL DE LA CARTERA
706
707 Enunciado:
708 Al final de 2014 un periodo sobre el que se informa, la empresa La Mercantil S.A. posee un saldo pendiente de
709 S/. 65,400.00 adeudado por un cliente. Este saldo no se descontó ya que la transacción se efectuó bajo términos
710 comerciales normales (crédito a corto plazo) sin transacción de financiación implícita. Debido a las dificultades
711 financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice el reembolso alguno por los
712 S/. 65,400.00
713
714 Se pide:
715 Efectuar el registro contable mediante la reducción directa a través de una cuenta correctora de valor.
A B C D E F G
716
717 Desarrollo:
718 La entidad debe reconocer una perdida por deterioro para todo el saldo pendiente. El importe en los libros de la
719 cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera.
720
721 31/12/2014 DEBE HABER
723 684 Valuación de activos
724 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
725 68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
729
730 O puede reducirse a través de una "cuenta de corrección de valor" (por ejemplo, una "provisión por deudas
731 incobrables"), de esta manera:
732
733 31/12/2014 DEBE HABER
738 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 65,400.00
741
742 En este ultimo caso, el valor en libros de la cuenta comercial por cobrar se presenta neto de la provisión por
743 deudas incobrables en el Estado de Situación Financiera de la entidad.
744
745
746 CASO PRACTICO Nº 157: PLAZO ADICIONAL DE CARTERA- DETERIORO DE VALOR AL VALOR ACTUAL
747
748 Enunciado:
749 Los hechos coinciden con los del caso anterior. Sin embargo en este caso la empresa La Mercantil S.A.
750 le ha concedido mas tiempo al cliente para que cancele la deuda. La Mercantil S.A. supone que el cliente
751 podrá pagar aproximadamente un año después de la fecha sobre la que informa.
752
753 Se pide:
754 1. Determinar el valor actual de la cuenta por cobrar y su deterioro de valor.
755 2. Efectuar el registro contable mediante la reducción directa a través de una cuenta correctiva de valor.
756
757 Desarrollo:
758 El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transacción ya no se encuentra
759 dentro de los términos comerciales normales y, de hecho, incluye una transacción de financiación (un
760 préstamo a un año sin intereses).
761
762 No existe una tasa de interés efectiva (ya que el instrumento no se descontó previamente), entonces la
763 entidad debe emplear la tasa de interés de mercado correspondiente a un préstamo a un año similar para
764 este cliente. Suponga que esta tasa sea del 8% anual
765
766 La cuenta por cobrar debe reconocerse por su valor actual de S/. 60,556 (S/.65,400 / 1.08).
767
768 El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente, de esta manera:
769
770 31/12/2014 DEBE HABER
778
779 O puede reducirse a través de una "cuenta de corrección de valor" (por ejemplo, una "provisión por deudas
780 incobrables"), de esta manera:
781
782 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
790
791
792 CASO PRACTICO Nº 158: INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE FLUJOS DE EFECTIVO
793
794 Enunciado:
795 La Compañía PAMPA COLORADA S.A. es un productor de maíz. Para cubrir el riesgo de disminución en el precio de las
796 100 toneladas de maíz que se espera se vendan al 31 de diciembre 2015. Durante 2014, el cambio en el valor razonable
797 del contrato futuro es una disminución de S/. 240,000 . Durante 2015, el cambio en el valor razonable del contrato
798 futuro es un aumento de S/. 60,000 . El 31 de diciembre la Compañía PAMPA COLORADA S.A. liquida el contrato
799 futuro pagando S/.180,000. Al mismo tiempo, vende las 100 toneladas de maíz a los clientes por S/. 3,000,000
800
801 Se pide:
802 Prepare los asientos contables de diario que correspondan, los días 2 de enero de 2014, 31 de diciembre de 2014 y 31 de
803 diciembre 2015. Suponga que todas las condiciones para realizar contabilidad de cobertura se cumplen y que la relación
804 de cobertura es totalmente efectiva (100%).
805
806 Solución:
807 Al 2 de enero de 2014: No se requiere asiento alguno.
808
809 Por la disminución del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre 2014:
810 31/12/2014 DEBE HABER
812 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo
817 464 Pasivos por instrumentos financieros
818 4642 Instrumentos financieros derivados
819 46422 Instrumentos de cobertura
820 x/x Para registrar la disminución del valor razonable del instrumento de cobertura
821
822 Por el aumento del valor razonable del instrumento de cobertura al 31 de diciembre de 2015:
823 31/12/2015 DEBE HABER
833 x/x Para registrar el aumento en el valor razonable del instrumento de cobertura.
834
835 Por la ,liquidación del instrumento de cobertura al 31/12/2015
836 31/12/2015 DEBE HABER
844 x/x Para registrar la liquidación del instrumento de cobertura.
845
846 Por la venta de instrumento de cobertura y la reclasificación de los resultados no realizados
847 31/12/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
856 70 VENTAS 2,874,000.00
858 7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
859 70132 Relacionadas
860 x/x Para registrar la venta y el monto asociado diferido en patrimonio, relacionado a la cobertura de ventas).
861
862
863
864
865
H
MENTOS FINANCIEROS:
1
2
3
ENTO Y MEDICIÓN
4
5
6
7
8
9
nocimiento inicial, como uno a ser
10
dos para negociación. Todos los

os o tenidos con el propósito de
11
corto plazo son tenidos para
-derivados designados, en el
nable en el balance general. Los
través del estado de cambios en el
12 de efectivo),
base de rendimientos
ancias o pérdidas por diferencia de
sultados cuando se des-reconoce el
minables, originados o adquiridos, que

conocimiento inicial como activos a
y las cuentas por13
cobrar para los
a del deterioro del crédito, se deben
amortizado.
os o determinables que la entidad

réstamos y cuentas por cobrar y no
como disponibles para la venta. Las
14hasta su
a inversión tenida
urrente, aislado, que está más allá de
asta la maduración se tienen que
siguientes.
15
16
17
18
19
le a través de resultados desde el
20
es el caso de las obligaciones por

21
22
23
24
25
26
27 S/. 65,000.00
descuento para 28
esta
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
H
109
110
111
112
113
114
115 S/. 50,000.00
descuento para116
esta
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
H
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200de
de Global S.A.
201 1 por
202
203
204
205
206nominal y luego
sobre el valor
207nominal, debiendo
sobre el valor
208
209nominal y luego
sobre el valor
sobre el valor
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
0.1% en caso de230venta.
231
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
H
245
246
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
0.1% en caso de288
venta.
289
290
291
292
293
294
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304
305
306
307
308
309
310
311
312
H
313
314
315
316
317
318
319
320
321
322
323
324
325
326
327
328
329
330
331
332
333
334
335
336
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347de
de Global S.A.
348 1 por
349
350
351
352
353nominal y luego
sobre el valor
sobre el valor
355
356nominal y luego
sobre el valor
sobre el valor
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
0.1% en caso de380venta.
381
382
H
383
384
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
417
418
419
420
421
422
423
0.1% en caso de424
venta.
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
H
450
451
452
453
454
455
456
457
458
459
460
461
462
463
464
465
466
467
468
469
470
471
a la empresa Aries S.A.
. espera obtener472
otros beneficios
473
474
475
476
477
478
479
480
481
482
erés durante el período de préstamo
483
484
485
486
487
488
489
490
491
492
493
494
495
496
497
498
499
500
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
.A., puesto que es el valor pagado
513
otorgado.
514
H
515
516
517
518
519
520
521
522
523
524
525
526
527
528
529
530
531
532
533
534
535
536
537
538
539
540
541
542
543
544
545
546
547
548
549
550
551
552
553
554
555
556
557
558
559
560
561
562
563
564
565
566
567
568 de su naturaleza
esultados en función
569
570
571
572
573
574
575
576
577
578
579
580
H
581
582
583
584
585
586
587
588
589
590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
615
616
617
618
619
620
621
622
623
624
625
626
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
H
783
784
785
786
787
788
789
790
791
FLUJOS DE EFECTIVO
792
793
794
nución en el precio
795de las
796
bio en el valor razonable
797del contrato
el valor razonable
798 el contrato
LORADA S.A. liquida
799
800
801
iciembre de 2014 802
y 31 de
803
umplen y que la relación
804
805
806
807
808
809
810
811
812
813
814
815
816
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
830
831
832
833
834
835
836
837
838
839
840
841
842
843
844
845
846
847
848
849
A B C D E F G
1 CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 159: TRANSFERENCIA DE PPyE EN USO A INVERSIONES INMOBILIARIAS
4
5 Enunciado:
6 En noviembre 2014 Mundial S.A., empresa de distribución de artículos de oficina, cedió en arrendamiento
7 financiero a Global S.A., una parte de un edificio que utilizaba como oficinas administrativas.
8 El costo del activo cedido era de S/. 1,200,000 con una depreciación acumulada de S/. 400,000
9
10 La empresa mantenía el modelo de costo, habiendo registrado en periodo anteriores pérdidas por deterioro por
11 valor de S/. 300,000
12 El valor razonable de este inmueble alcanzaba a S/. 1,300,000
13 En enero 2015 la empresa vendió a Global S.A. las oficinas en un valor de S/. 1,500,000
14
15 Se pide:
16 1. Determinar la ganancia por transferencia de PPyE en Uso a Inversiones Inmobiliarias.
17 2. Determinar la ganancia por venta.
18 3. Efectuar las anotaciones contables correspondiente.
19
20 Desarrollo:
21 Determinación de la ganancia por la transferencia a Propiedades de Inversión
22
23 Detalles S/.
24 Valor bruto del activo S/. 1,200,000.00
25 (-) Depreciación Acumulada 400,000.00
26 (-) Deterioro de Valor 300,000.00
27 Valor en libros 500,000.00
28 Valor Razonable 1,300,000.00
29 Utilidad 800,000.00
30 (-) Reversión Deterioro Valor 300,000.00
31 Utilidad por medición al Valor Razonable S/. 500,000.00
32
33 Por el traslado a Propiedades de Inversión y medición del Valor Razonable:
34 30/11/2014 DEBE HABER
35 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,300,000.00
38 31211 Valor razonable
49 3321 Edificaciones administrativas
54 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 500,000.00
55 762 Activo inmovilizado
56 7621 Inversiones inmobiliarias
57
58 Por la Venta del activo:
59 Detalles S/.
60 Valor en los libros al 31/12/2014 S/. 1,300,000.00
61 Valor de Venta 1,500,000.00
62 Utilidad S/. 200,000.00
63
64 31/12/2015 DEBE HABER
65 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,500,000.00
67 1651 Inversión mobiliaria 1,300,000.00
68 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
72 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 200,000.00
75
A B C D E F G
76
CASO PRÁCTICO Nº 160: TRANSFERENCIA DE PPyE A INVERSIONES INMOBILIARIAS, DETERIORO DE VALOR Y
77 POSTERIOR VENTA
78
79 Enunciado:
80 Moderna S.A. desarrolla su actividad administrativa en un edificio de su propiedad adquirido el 01/01/2006
81 S/. 100,000 El edifico se deprecia linealmente a lo largo de 20 años de vida útil estimada, considerándosele un valor
82 residual nulo. Al cierre del ejercicio 2013 Moderna S.A. estimó el valor de mercado del edificio en S/. 58,000.00,
83 venta en S/. 1,000.00 y el valor uso en S/. 56,000.00.
84
85 Con fecha 01/01/2014 la empresa decide destinar el edificio al alquiler de oficinas.
86
87 Se pide:
88 1. Contabilice la que proceda el 01 de enero de 2014 tras el cambio de uso del edificio.
89 2. Contabilice la depreciación a 31 de diciembre de 2014 y ajuste, si procede, el deterioro de valor, sabiendo que el valor razonable
90 menos los gastos de venta, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de venta asciende a S/. 50,000.00
91 uso a S/. 47,000.00.
92 3. Contabilice la venta de este edificio el 01 de abril de 2015, sabiendo que el precio de venta asciende a
93 y la operación es en efectivo.
94
95 Desarrollo:
96 a) Al 01 de enero de 2014: Cambio de uso (traspaso de cuentas):
97
98 Depreciación acumulada: (100,000 / 20) * 8 = S/. 40,000.00
99
100 Deterioro a 31/12/2013:
101 - Valor contable = S/. 60,000
102 - Importe recuperable: valor recuperable del edificio = mayor entre el valor razonable menos gastos de venta (57,000) y el valor
103 en uso (56,000) -> Deterioro: S/. 3,000
104
105 Por la transferencia de PPyE en uso a Inversiones Inmobiliarias
106 01/01/2014 DEBE HABER
107 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 100,000.00
110 31212 Costo
121 3321 Edificaciones administrativas
125 3911 Inversiones Inmobiliarias
131
132 b) A 31 de diceimbre de 2014:
133
134 Recálculo de la depreciación: valor en libros = S/. 57,000; vida útil restante = 20 - 8 = 12 años.
135 Nueva cuota de depreciación anual = S/. 57,000 / 12 = S/. 4,750.
136
138 31/12/2014 DEBE HABER
141 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
142 68111 Edificaciones – Costo
147
148 Deterioro:
149 - Valor contable del edificio (31/12/2014) = 57,000.00 - 4,750.00 = S/. 52,250.00
A B C D E F G
150 - Valor recuperable del edificio = mayor entre valor razonable menos costos de venta (50,000) y el valor en uso (47,000).
151 Deterioro de valor = 52,250.00 - 50,000.00 = S/. 2,250.00
152
153 Por el deterioro de valor del edificio al alquiler de oficinas al 31/12/2014
154 31/12/2014 DEBE HABER
163
164 c) Enajenación del edificio el 01/04/2015
165
166 Recálculo de la depreciación valor en libros = 50,000; vida útil restante = 12 - 1 = 11 años.
167 Nueva cuota de depreciación anual = 50,000 / 11 = S/. 4,545.45
168 Depreciación d 3 meses: (4,545.45) * 3/12 = S/. 1,136.36
169
170 Por la depreciación del 01/04/2015
171 01/04/2015 DEBE HABER
174 6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
175 68111 Edificaciones – Costo
180
181 Por la venta del edificio destinado al alquiler de oficinas
182 01/04/2015 DEBE HABER
193 1652 Inversión inmobiliaria
198 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 100,000.00
201 31212 Costo
205
206 Por el costo de la venta del edificio destinado al alquiler de oficina
207 01/04/2015 DEBE HABER
213 1652 Inversión inmobiliaria
214
215
H I
INVERSIÓN1
2
IAS 3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
H I
76
TERIORO DE VALOR Y
77
78
79
80 por un valor de
81
timada, considerándosele un valor
82 los costos de
83
84
85
86
87
88
sabiendo que el 89
valor razonable
90 y el valor en
91
92 S/. 44,000.00
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102y el valor
de venta (57,000)
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
H I
150
valor en uso (47,000).
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
A B C D E F G
1 CASOS PRÁCTICOS DE LA NIC 41 AGRICULTURA
2
3 CASO PRÁCTICO Nº 161: ACTIVOS BIOLÓGICOS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
4
5 Enunciado:
6 Al 31/12/2014, la empresa Las Pampas S.A. posee una plantación consiste en 10,000 árboles que han sido plantados
7 hace 10 años. Esta tipología de árboles necesita 30 años para madurar y poder ser talados.
8 El costo de capital de la empresa es del 8%
9
10 El valor razonable para los árboles maduros es de:
11
Valor
12 Periodo Vida util
razonable
13 El 31 Diciembre 2013: 20 años S/. 171.00
14 El 31 Diciembre 2014: 19 años S/. 165.00
15
16 Se pide:
17 1. Determinar el valor actual de las plantaciones al 31/12/2013 y 2014
18 2. Determinar el valor razonable por la variación en la medición de las plantaciones del año 2014
19 3. Efectuar las anotaciones contables del ajuste por valor razonable.
20
21 Desarrollo:
22
23 Encontramos el valor razonable mediante el valor actual de los precios de mercado con la ayuda de las herramientas financieras que
nos proporciona Excel.
24
25 VALOR ACTUAL
26 2013 214
27 Tasa 8.00% 8.00%
28 Años 20 19
29 Pago
30 VF (1,710,000) (1,650,000)
31 Tipo 0 0
32 VA 366,877.43 382,324.91
33
34 El valor razonable para los árboles maduros es de:
35
Valor
36 Periodo Vida util
razonable
37 El 31 Diciembre 2013: S/. 20 años 171 años
38 El 31 Diciembre 2014: S/. 19 años 165 años
39
40 El valor razonable de los 100 árboles es de:
41 El 31 Diciembre 2013: 366,877.43
42 El 31 Diciembre 2014: 382,324.91
43 Variación valor razonable S/. 15,447.47
44
45 Contabilización 31-12-2014:
46 31/12/2014 DEBE HABER
47 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,447.47
48 3512 De origen vegetal
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
50 RAZONABLE
15,447.47
52 7622 Activos biológicos
53 Por la medición al valor razonable al cierre del ejercicio
54
55
56 CASO PRÁCTICO Nº 162: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE DE CRÍA DE GANADO VACUNO
57
58 Enunciado:
59
60 a) Información básica
61 La empresa Pampa Colorada S.A., ubicada en el distrito Puquina, Moquegua, que posee un establecimiento de cría de hacienda
62 vacuna. Consideramos a continuación, el desarrollo de su actividad durante el ejercicio iniciado el 01/01/2014
63 31/12/2014.
64
65 b) Existencias al inicio 01/01/2014:
66
A B C D E F G
Valor
67 Categoría Cantidad Total en Kilos S/./Kg
Razonable
68 Terneros/as 155 26,350 S/. 1.90 S/. 50,065
69 Vacas y Vaq. 115 19,550 S/. 1.60 S/. 31,280
70 Novillos 130 51,350 S/. 1.70 S/. 87,295
71 Totales 400 97,250 S/. 168,640
72
73 c) Ventas durante el ejercicio
74
Cantidad y Categoría de
75 Fecha Operación Kg. Por cabeza Monto de venta (en S/.)
hacienda
76 15/09/2014 Compra al contado 110 Terneros 145 S/. 2.00
77 15/12/2014 Vta al contado 120 Novillos 400 S/. 1.94
78 Impuestos s/ venta
79 Comisiones
80 Importe Neto Percibido
81
82 d) Evolución de las categorías de hacienda vacuna
83
84 Conceptos Terneros/as Vacas y Vaq. Novillos Totales
85 Existencia inicial 155 115 130 400
86 Compras 110 110
87 Cambios de categoría 70 85 155
88 Nacimientos 32 32
89 Subtotal 297 185 215 697
90
91 Ventas -120 -120
92 Cambios de categoría -155 -155
93 Mortalidad -7 -7
94 Subtotal -155 -7 -120 -282
95
96 Existencia Final 142 178 95 415
97 Kgs./cabezas 185 290 415
98
99 Total en Kgs 26,270 51,620 39,425 117,315
100
101 S/. / kg. al cierre S/. 2.10 S/. 1.95 S/. 2.00 S/. 2.00(*)
102
103 Valor razonable al cierre S/. 55,167 S/. 100,659 S/. 78,850 S/. 234,676(**)
104
105 (*) Precio promedio ponderado por Kg, resultante a la fecha de cierre del ejercicio.
106 (**) Medición contable de la hacienda a incluir en el Estado de Situación al 31/12/2014.
107
108 Se pide:
109 1. Determinar la producción de hacienda vacuna en flujos financieros.
110 2. Determinar el resultado por tenencia.
111 3. Resultado por venta de hacienda vacuna.
113
114 Desarrollo:
115
116 a) Producción de hacienda vacuna:
117
Vacas y Vaq. Novillos Total
118 Conceptos Terneros/as
Kgs. Kgs. Kgs.
119 Existencia inicial 26,350.00 19,550.00 51,350.00 97,250.00
120 + Compras 15,950.00 15,950.00
121 - Ventas -48,000.00 -48,000.00
122 - / + Cambios de Categoría -43,400.00 19,600.00 23,800.00 -
123 Existencia final teórica -1,100.00 39,150.00 27,150.00 65,200.00
124 Existencia final real 26,270.00 51,620.00 39,425.00 117,315.00
125 Producción en Kgs. 27,370.00 12,470.00 12,275.00 52,115.00
126 Valor Razonable / Kg. Al cierre 2.10 1.95 2.00 2.03
127
128 Producción en S/. 57,477.00 24,316.50 24,550.00 106,343.50
129
130 Perdida computable por cambio -2,940.00 -2,380.00 -5,320.00
131 de categoría (c)
132 Producción en S/. Total 57,477.00 21,376.50 22,170.00 101,023.50
133 (c) El resultado por cambios de categoría, correspondiente a:
A B C D E F G
134 Terneras que pasan a Vaq.: 19,600 kgs. * (1.95 - 2.1) = -2,940
135 Terneros que pasan a novillos: 23,800 kgs. * (2. - 2.1) = -2,380
136
137 b) Resultado por Tenencia
138
Valores al Valores al Rdo. por
139 Conceptos
Origen cierre tendencia
140 Existencia inicial 168,640.00 196,157.50 27,517.50
141 Compras 31,900.00 33,495.00 1,595.00
142 Ventas -87,840.00 S/. -96,000.00 -8,160.00
143 Resultado por Tenencia - 1º cálculo 20,952.50
144 Existencia final a valores de origen 112,700.00 133,652.50
145 Existencia final a valor razonable de cierre 234,676.00
146 Resultado total 121,976.00
147 Impuesto a resultados de producción 101,023.50
148 Resultado por Tenencia - 2º cálculo 20,952.50
149
150 b) 1. De la existencia inicial de hacienda
151
152 Detalles S/.
153 Terneros/as: 26,350 * S/. 2.10 55,335.00
154 Vacas y Vaq.: 19,550 * S/. 1.95 38,122.50
155 Novillos: 51,350 * S/. 2.00 102,700.00
156 Total 196,157.50
157
158 b) 2. De la compra: 15,950 * S/. 2.10 = S/. 33,495
159
160 b) 3. De la venta: 48,000 * S/. 2.00 = S/. 96,000
161
162 c) Resultado por venta de hacienda vacuna
163
164 A los efectos de su exposición, deben considerarse los siguientes conceptos:
165
166 Detalles S/.
167 Importe de la venta antes de gastos: 93,120.00
168 Costo de ventas: 87,840.00
169 Ganancia Bruta sobre Ventas: 5,280.00
170 Gtos. Diferidos de venta: a exponer como gtos de -5,280.00
171 venta.
172 d) Anotaciones contables
173
174 Por la compra del ganado vacuno
175 15/09/2014 DEBE HABER
177 352 Activos biológicos en desarrollo
178 3521 De origen animal
183 Compras relacionadas con la actividad efectuadas en el ejercicio
184
185 Por el pago de la compra de ganado vacuno
186 15/09/2014 DEBE HABER
193
194 Por la venta del ganado vacuno
195 15/12/2014 DEBE HABER
200 631 Transporte, correos y gastos de viaje
201 6311 Transporte
202 63111 De carga 3,415.00
A B C D E F G
203 632 Asesoría y consultoría
204 6324 Mercadotecnia 1,865.00
208 15/12/2014 venta al contado.
209
210 Por el cobro de venta devengado vacuno
211 15/12/2014 DEBE HABER
220 15/12/2014 costo de la hacienda vendida en la fecha, computado a su Valor Razonable.
221
222 Por el cobro de la venta del ganado Vacuno
223 15/12/2014 DEBE HABER
230
231 Por el resultado de producción y de tendencia de la actividad ganadera
232 31/12/2014 DEBE HABER
121,976.00
237 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
240 31/12/2014: Rdo. de producción y de tendencia de la activ. Ganadera
241
242
H
TURA 1
2
3
4
5
árboles que han
6 sido plantados
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
de las herramientas
23 financieras que
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
lecimiento de cría61de hacienda
62 y terminado el
63
64
65
66
H
67
68
69
70
71
72
73
74
75venta (en S/.)
Monto de
76 31,900.00
77 93,120.00
78 -3,415.00
79 -1,865.00
80 87,840.00
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
A B C D E F G
1
2
CASOS PRÁCTICOS DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
3
4 CASO PRACTICO Nº 163: ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
5
6 Enunciado:
7 La empresa La Nacional S.A. posee una maquinaria que al 31/12/2014 presenta la siguiente situación:
8 ● Precio de adquisición S/. 80,000.00
9 ● Depreciación acumulada S/. 20,000.00
10 ● Valor contable S/. 60,000.00
11
12 La empresa acuerda destinar la maquinaria a su venta. El valor razonable menos los costos de venta
13 ascienden a S/. 54,000.00
14
15 Se pide:
16 Contabilizar las operaciones anteriores.
17
18 Solución
19 Valoramos la maquinaria al menor del Valor Razonable - costos de venta o valor en libros.
20
21 31/12/2014 DEBE HABER
22 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 74,000.00
26 39 DEPRECIACIÓN, depreciación Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
32 6593 Perdida de Activo Inmovilizado
34 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo
41 Mientras no se venda el activo, el elemento no se depreciará.
42
43
44 CASO PRACTICO Nº 164: VEHICULO MANTENIDO PARA LA VENTA
45
46 Enunciado:
47 Una empresa MAM S.A. adquirió un elemento de transporte el 01-01-2011 por importe de S/. 60,000.00
48 útil es de 5 años . El 01-08-2014 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable es de
49 S/. 16,500.00 y los costos de venta son S/. 300.00 . A 31-12-2014 el valor razonable es de
50 y se estima que los costos de venta siguen iguales. El 01-05-2015 la empresa abandona el plan de venta. El valor
51 razonable es S/. 12,300.00 y los costos de venta se estiman en S/. 400.00 . El valor en uso del elemento
52 de transporte es de S/. 10,000.00
53
54 Se pide:
55 Realizar la contabilización correspondiente.
56
57 Solución:
58
59 Contabilización de las anteriores operaciones.
60
61 Detalles S/.
A B C D E F G
62 ● Valor adquisición S/. 60,000.00
63 ● Depreciación acumulada S/. 43,000.00
64 ● Valor contable: S/. 17,000.00
65 ● Valor razonable menos costos de venta S/. 16,200.00
66
67 01-08-2014. Cálculo del deterioro.
68
69 Detalles S/.
70 ● Valor adquisición 60,000.00
71 ● Depreciación acumulada 43,000.00
72 ● Valor contable: 17,000.00
73 ● Valor razonable menos costos de venta 16,200.00
74 DETERIORO S/. 800.00
75
76 ● Contabilización del deterioro.
77 01/08/2014 DEBE HABER
78 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 800.00
86
87 ● Reclasificación del activo.
88 01/08/2014 DEBE HABER
99 27641 Costo 43,000.00
100 279 Desvalorización acumulada
102 27934 Equipo de transporte 800.00
106 33411 Costo
111
112 Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la información comparativa de los Estados Financieros.
113
114 ● Cálculo del deterioro.
115 Valor contable 16,200.00
116 Valor razonable menos costos de venta (15,000 - 300) 14,700.00
117 DETERIORO = 1,500.00
118
119 ● Contabilización del deterioro
120 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
129
130 Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se depreciación pero a través de la prueba del deterioro
131 se recoge la depreciación que hayan podido sufrir.
132
133 01-05-2015. Por el cálculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no corrientes.
134
135 EL MENOS DE 8,000.00
136 Valor contable ajustado 8,000.00
137 V. Adquisición 60,000.00
138 Depreciación Acumulada 52,000.00
139 EL MAYOR DE: 11,900.00
140 Importe recuperable: 11,900.00
141 V. razonable menos costos venta 11,900.00
142 Valor en uso 10,000.00
143
144 ● Por la reclasificación.
145 01/05/2015 DEBE HABER
149 33411 Costo
153 27641 Costo 43,000.00
156 27934 Equipo de transporte 2,300.00
167 7575 Recuperación deterioro de activos no corrientes
168
169 (1) Cálculo de la pérdida:
170 Debería haberse depreciado desde 01-08-2014 a 01-05-2015 (9 meses) 9,000.00
171 Sólo se ha dado un gasto de deterioro:
172 ● Ejercicio 2014 5,000.00
173 ● Ejercicio 2015 4,000.00
174 Depreciación que no se contabilizó S/. 9,000.00
175
176 01/05/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
188 x/x Por la depreciación dejada de contabilizar
189
190
191 CASO PRÁCTICO Nº 165: MAQUINARIA MANTENIDA PARA LA VENTA
192
193 Enunciado:
194 La empresa Moderna S.A. decide vender una maquinaria que fue adquirido en enero de 2014
195 S/. 350,000.00 y que se deprecia anualmente en S/. 35,000.00 .
196 El 01/07/2014 se cumplen los requisitos para su calificación como activo no corriente mantenido para la venta y se disponen de los
197 siguientes datos:
198 Datos S/.
199 Valor razonable S/. 154,000.00
200 Costo de venta S/. 7,000.00
201
202 Antes del cierre del ejercicio 2014 se sabe que el valor razonable del inmovilizado es de S/. 157,500.00,
203 costos de venta, y su valor en uso es S/. 136,500.00 .
204
205 Se pide:
206 Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
207
208 Desarrollo:
209 En julio de 2014, cuando se cumplen los requisitos, se procede a la reclasificación.
210
211 A 31/12/2013 el valor en libros de la maquinaria era:
212
213 Detalles S/.
214 Precio de adquisición S/. 350,000.00
215 - Deprecición acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00
216 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2013 S/. 210,000.00
217
218 Como la fecha en la que cumple los requisitos es 01/07/2014, hay que reconocer la depreciación por el período 01/01/2014 a
219 01/07/2014:
220 01/07/2014 DEBE HABER
229
230 Al 01/07/2014 hay que reconocer el activo no corriente mantenido para la venta y, en su caso, la pérdida por deterioro. El
231 importe por el que se reconoce al activo reclasificado es el menor de valor razonable menos costos de venta y valor contable,
232 lo que supone reconocer perdida por deterioro por:
233
234 Detalles S/.
235 Valor neto contable: S/. 210,000 - S/. 17,500 S/. 192,500.00
236 - Valor razonable menos costos de venta S/. -147,000.00
237 = Pérdida por deterioro S/. 45,500.00
238
239 Por la pérdida del deterioro de valor
240 01/07/2014 DEBE HABER
249
250 Por la transferencia de la maquinaria a mantenido para la venta
A B C D E F G
251 01/07/2014 DEBE HABER
267 27632 Revaluación 157,500.00
275
276 Al cierre del ejercicio 2014, hay que reconocer la reversión del deterioro:
277
278 Detalles S/
279 Valor neto contable: S/. 192,500 - S/. 45,500 S/. 147,000.00
280 Valor razonable - Costos de venta: S/. 157,500 - S/. 7,000 S/. 150,500.00
281 = Reversión deterioro S/. 3,500.00
282
283 Por la reversión del deterioro de valor al 31/12/2014
284
285 31/12/2014 DEBE HABER
293
294
295 CASO PRÁCTICO Nº 166: TRANSFERENCIA DE ANCMV A PPYE
296
297 Enunciado:
298 En el ejemplo anterior supongamos que a 01/04/2015 se comprueba que, finalmente, no va a ser posible que se lleve a
299 cabo la venta prevista porque, por circunstancias del mercado, el valor razonable ha bajado a S/. 141,750.00,
300 constante el importe de los costos de venta y el valor en uso de la maquinaria en esa fecha se estima en
301
302 Se pide:
303 Realizar la anotacion contable que proceda a 01/04/2015.
304
305 Desarrollo:
306 En este caso, a 1 de junio hay que reconocer el activo como inmovilizado material por el importe mas bajo de los dos siguientes:
307 a) Su valor en libros en la fecha de la reclasificación, calculado teniendo en cuenta las depreciaciones y deterioro de valor que se
308 habrían realizado
b) Su importe si no se hubiera clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.
recuperable.
309
310 a) El valor en libros sin clasificación a 31/12/2014:
311
312 Detalles S/
313 Precio de adquisición S/. 350,000.00
A B C D E F G
314 - Deprecición acumulada (35,000 * 4) S/. -140,000.00
315 = Valor en libros de la maquinaria a 31/12/2014 S/. 210,000.00
316
317 Al cierre del 2014 su valor contable, sin tener en cuenta el posible deterioro:
318
319 210,000 - 35,000 (por la deprecición de 2014) = S/. 175,000.00
320
321 Para determinar la perdida por deterioro se habría tomado como referencia el importe recuperable, es decir el mayor importe
322 entre el valor en uso y el valor razonable menos los costos de venta. En nuestro ejemplo S/. 136,500 y S/. 150,500 respectivamente,
323 lo que supone que el importe recuperable habría sido S/.150,500 y que se habría reconocido una pérdida por deterioro de:
324
325 Detalles S/
326 Valor contable S/. 175,000.00
327 - Importe recuperable S/. -150,500.00
328 = Perdida por deterioro S/. 24,500.00
329
330 La base a depreciar para los futuros ejercicios habrían pasado a ser S/. 150,500, que se distribuiran entre los
331 que restan de vida útil.
332 A 01/04/2015 la deprecición correspondiente al período 01/01/2015 a 01/01/2015:
333
334 150,500 / 5 = S/. 30,100.00 ; por un trimestre: S/. 30,100 / 4 = S/. 7,525.00
335
336 El valor contable a 01/04/2015: S/. 150,500 - S/. 7,525 = S/. 142,975
337
338 b) Importe recuperable
339
340 El 01/04/2014 el importe recuperable es el mayor de valor en uso (140,000) y el valor razonable menos los costos de venta
341 (141,750 - 7,000 = 134,750), es decir, el importe recuperable es S/.140,000, y por este importe ha de figurar a 01/04/2015.
342
343 Registro de la operación:
344 A 31/12/2014, el activo no corriente estaba representado por las siguientes cuentas:
345
346 Activo no corriente mantenido
347 venta
192,500.00
348
349
350 Deterioro de valor de activo no
351 corriente 42,000.00
352
353
354 Sino se hubiera clasificado como mantenido para la venta, estaría representado por:
355
357 350,000.00 175,000.00
358
359
360 Al 01/04/2015, como hamos visto, el valor contable de la maquinaria es S/. 140,000 y debe quedar representado por:
361
363 350,000.00 182,525.00
364
365
366 Por la transferencia de ANCMV a PPyE
367 01/04/2015 DEBE HABER
A B C D E F G
396
397 El activo a 31/12/2014 estaba reconocido en S/. 150,500, y a 01/01/2015 se valora en S/. 140,000.
398
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
H
1
ANTENIDOS2 PARA LA
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47 , cuya vida
48
49 S/. 15,000.00
50
51 del elemento
. El valor en uso
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
H
188
189
190
191
192
193
194 en
195
para la venta y se
196disponen de los
197
198
199
200
201
202 con los mismos
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
n por el período 01/01/2014
218 a
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
pérdida por deterioro.
230 El
os de venta y valor
231contable,
232
233
234
235
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246
247
248
249
250
H
251
252
253
254
255
256
257
258
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
271
272
273
274
275
276
277
278
279
280
281
282
283
284
285
286
287
288
289
290
291
292
293
294
295
296
297
no va a ser posible
298que se lleve a
299 manteniéndose
300 S/. 140,000.00.
301
302
303
304
305
mas bajo de los 306
dos siguientes:
iones y deterioro307
de valor que se
308
309
310
311
312
313
H
314
315
316
317
318
319
320
e, es decir el mayor
321 importe
500 y S/. 150,500 respectivamente,
322
pérdida por deterioro
323 de:
324
325
326
327
328
329
330 5 años
331
332
333
334
335
336
337
338
339
menos los costos340de venta
a de figurar a 01/04/2015.
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
Deterioro
356 de valor
357 24,500.00
358
359
360
361
Deterioro
362 de valor
363 27,475.00
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
A B C D E F G H
1 CASOS PRÁCTICOS DE NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
2
3 RESUMEN DE LA NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4 Medición inicial de activos financieros
Todos los activos financieros se valoran inicialmente por su valor razonable más, en el caso de un activo financiero no a valor
5
razonable con cambios en resultados, los costos de transacción.
6 Medición posterior de activos financieros
LA NIIF 9 divide a todos los activos financieros que están actualmente en el ámbito de aplicación de la NIC 39 en dos clases - los
que valoran al costo amortizado y los medidos al valor razonable. La clasificación se hace en el momento en el que el activo
7
financiero es reconocido inicialmente, es decir, cuando la entidad se convierte en una de las partes de las cláusulas contractuales
del instrumento.
8 Los instrumentos de deuda
Un instrumento de deuda que cumpla las dos condiciones siguientes puede ser medido por su coste amortizado (neto de
9
cualquier amortización por pérdida de valor):
10 Prueba de modelo de negocio
El objetivo del modelo de negocio de la entidad es mantener el activo financiero para recoger los flujos de efectivo contractuales
11
(en lugar de vender el título antes de su vencimiento contractual de realizar sus cambios de valor razonable).
12 Características de flujo de caja de prueba
Las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar en las fechas establecidas para los flujos de efectivo que son
13
únicamente los pagos de principal e intereses sobre el principal pendiente.
14 Todos los otros instrumentos de deuda deben ser medidos a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL).
15 Opción del valor razonable
Incluso si un instrumento responde a las dos pruebas al costo amortizado, las IFRS 9 contiene una opción para designar un activo
financiero medido en FVTPL si ello elimina o reduce significativamente una medición o una discrepancia de reconocimiento (a
16
veces referido como un “desfase contable”) que de otro modo surgen de la medición de activos o pasivos, o el reconocimiento de
las ganancias y pérdidas en ellos sobre bases diferentes.
17 La NIC 39 de AFS y se eliminan las categorías de HTM
Los títulos disponibles para la venta y mantenidas hasta el vencimiento categorías actualmente en la NIC 39 no están incluidas en
18
la NIIF 9.
19 Instrumentos de renta variable
Todas las inversiones de capital en el ámbito de aplicación de la IFRS 9 se valoran a valor razonable en el balance, con los
cambios de valor reconocido en la ganancia o pérdida, con excepción de las inversiones de capital para que la entidad ha
20
decidido informar de los cambios de valor en la renta global de otros. No hay ninguna “excepción de costo” para las acciones no
cotizadas.
21
22 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS (VERSIÓN JULIO 2014)
23 El IASB completa la reforma de la norma que regula la contabilización de los instrumentos financieros
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) el 24 de julio terminó el elemento final de su respuesta global a la
crisis financiera mediante la emisión de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. El paquete de mejoras introducidos por la NIIF 9
24 incluye un modelo lógico para la clasificación y medición, un modelo único para el reconocimiento del deterioro de instrumentos
financieros basado en la “pérdida esperada” y un enfoque de contabilidad para coberturas que ha sido reformado
sustancialmente. La nueva norma entrará en vigor el 1 de enero 2018, con aplicación anticipada permitida.
25 Clasificación y medición
La clasificación determina cómo se contabilizan los activos financieros y los pasivos financieros en los estados financieros y, en
particular, la forma en que se miden a partir de su reconocimiento inicial. La NIIF 9 introduce un enfoque lógico para la
clasificación de los activos financieros, que es impulsado por las características de flujo de caja y el modelo de negocio en el que
26 se gestiona un activo. Este enfoque único se basa en principios básicos y reemplaza un enfoque de cumplimiento de reglas que
se considera excesivamente complejo y de difícil aplicación. El nuevo modelo también da lugar a un único modelo de deterioro
que se aplica a todos los instrumentos financieros, eliminando así una fuente de complejidad asociada con los requisitos
contables anteriores.
27 Deterioro
Durante la crisis financiera, el reconocimiento tardío de las pérdidas de crédito de los préstamos (y otros instrumentos financieros)
fue identificado como una debilidad en las normas contables vigentes. Como parte de la NIIF 9, el IASB ha introducido un nuevo
modelo de deterioro, de la pérdida esperada que requerirá de un reconocimiento oportuno de las pérdidas crediticias esperadas.
28 En concreto, la nueva norma exige a las entidades para dar cuenta de las pérdidas crediticias esperadas de cuando los
instrumentos financieros se reconocieron por primera vez y para reconocer las pérdidas esperadas completo de por vida en una
manera más oportuna. El IASB ya ha anunciado su intención de crear un grupo de recursos de transición a apoyar a los
interesados en la transición a los nuevos requerimientos de deterioro.
29
30 La contabilidad de cobertura
A B C D E F G H
La NIIF 9 introduce un modelo con reformas sustanciales para la contabilidad de coberturas, con revelaciones mejoradas sobre la
actividad de gestión de riesgos. El nuevo modelo representa una revisión importante de la contabilidad de coberturas que se
alinea el tratamiento contable de las actividades de gestión de riesgos, permitiendo a las entidades reflejar mejor estas
31
actividades en sus estados financieros. Además, como resultado de estos cambios, los usuarios de los estados financieros se les
proporcionarán una mejor información sobre la gestión de riesgos y el efecto de la contabilidad de coberturas en los estados
financieros.
32 Riesgo crediticio propio
La NIIF 9 elimina también la volatilidad en el resultado que fue causado por los cambios en el riesgo de crédito del pasivo como
consecuencia de reflejar los efectos de medir el pasivo de una entidad al valor razonable. Este cambio en la contabilidad significa
33 que las ganancias producidas por el deterioro del riesgo de crédito propio de la entidad en este tipo de compromisos ya no se
reconocen en el resultado del periodo. La aplicación temprana de esta mejora de la información financiera, antes de cualquier otro
cambio en la contabilización de instrumentos financieros, está permitido por la NIIF 9.
34
35 Enfoque de medición del valor razonable (Párrafo B2 NIIF 13)
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el precio al que una transacción ordenada de venta del activo o de
36 transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes del mercado en la fecha de la medición en las condiciones de mercado
presentes. Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine todos los elementos siguientes:
37 (a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición (de forma congruente con su unidad de cuenta).
(b) Para un activo no financiero, la premisa de valoración que es adecuada para la medición (de forma congruente con su máximo
38
y mejor uso).
39 (c) El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo.
(d) Las técnicas de valoración adecuadas para la medición, considerando la disponibilidad de datos con los cuales desarrollar
40 datos de entrada que representen los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo y
el nivel de la jerarquía del valor razonable en la que se clasifican los datos de entrada.
41
42 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
43
44 CASO PRÁCTICO No. 167: ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
45
46 Enunciado:
47 La empresa multinacional Computel S.A., en 2014, compra en bolsa 1,000.00 acciones de Safari S.A.C.
48 con ánimo de especular con ellas en el mercado. El importe de la operación ha sido S/. 25/acción con unos
49 gastos totales por la operación de S/. 625.00
50
51 A 31 de diciembre 2014 el valor razonable de las acciones es de S/. 30/acción
52 A 2 de febrero de 2015 vende las acciones por importe de S/. 21/acción , los gastos de la venta
53 importan a S/. 250.00
54
55 Se pide:
56 Calcular el registro del valor razonable de las acciones y su contabilización.
57
58 Solución:
59 De acuerdo con la NIC 39, se establece que la valoración inicial de estos activos financieros mantenidos para
60 negociar se hará por su valor razonable. Al mismo tiempo se establece que los costos de la transacción que les
61 sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de Resultados del ejercicio.
62
63 Así: (Compra (1,000 acciones * S/. 25)
64 01/01/2014 DEBE HABER
68 11131 Costo
75
76 Al mismo tiempo la mencionada NIC 39 establece que las valoraciones posteriores se harán por su valor razonable,
77 sin deducir los costos de transacción en que pudieran incurrir en su enajenación.
78 Los cambios que se produzca en el valor razonable se imputarán en la cuenta de Resultados Integrales del
79 ejercicio.
80
A B C D E F G H
81 A cierre de ejercicio ((S/.30 - S/.25) * 1,000 acciones)
82 31/12/2014 DEBE HABER
86 11131 Costo
88 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
89 valor razonable
91
92 Por la venta de las acciones
93 31/12/2015 DEBE HABER
98 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
99 razonable
104 11131 Costo
105
106 Por los gastos de venta:
107 31/12/2015 DEBE HABER
111 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 250.00
114
115
116 CASO PRÁCTICO Nº 168 ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
117
118 Enunciado:
119 La Empresa MAM S.A., con fecha 1 de enero de 2014, compra 1,000.00 acciones por S/. 30/acción
120 de la empresa Mundial S.A. Estas acciones son calificadas como activos financieros disponibles para la venta.
121 ● Con fecha 31/12/2014, el valor razonable de las acciones es de S/. 33/acción
122 ● Con fecha 31/12/2015, el valor razonable de las acciones es de S/. 31/acción
123 ● Finalmente con fecha 01/04/2016 se venden los títulos por importe de S/. 25/acción
124
125 Se pide:
126 Registrar las operaciones a valor razonable de las acciones según sus respectivos periodos.
127
128 Solución:
129 De acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, la valoración de este tipo de activos
130 responderá:
131
132 VALORACIÓN INICIAL.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente por su
133 valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor
134 razonable de la contraprestación entregada, más los costos de transacción que les sean directamente
135 atribuibles.
136
137 VALORACIONES POSTERIORES.- Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor
138 razonable, sin deducir los costos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.
139
140 Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el Patrimonio, hasta
141 que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se
142 imputará a la cuenta de Resultados Integrales.
143
144 No obstante lo anterior, se imputarán directamente en Resultados Integrales las correcciones valorativas por
145 deterioro de valor, las diferencias monetarias en activos monetarios en moneda extranjera y el importe de los
146 intereses calculados por el tipo de interés efectivo así, como los dividendos.
147
A B C D E F G H
148 01/01/2014: Compra de las acciones.
149 01/01/2014 DEBE HABER
153 11231 Costo
157
158 31/12/2014: Ajustes en la valoración.((33 - 30) * 1,000 acciones) = S/. 3,000
159 31/12/2014 DEBE HABER
163 11231 Costo
165 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
166 disponibles para la venta
167 5631 Ganancia
168
169 31/12/2015: Ajustes en la valoración ((33 - 31) * 1,000 acciones) = S/. 2,000
170 31/12/2015 DEBE HABER
174 5631 Ganancia
178 11231 Costo
179
180
181 01/04/2016 DEBE HABER
186 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
187 razonable
192 11231 Costo
193
194 31/12/2016. Imputación a resultados de los importes acumulados reconocidos directamente en patrimonio (S/. 1,000)
195 31/12/2016 DEBE HABER
199 5631 Ganancia
201 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
202 valor razonable
204
205
206 INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO AMORTIZADO
207
208 CASO PRÁCTICO Nº 169: CLIENTES CON COBRO APLAZADO A MÁS DE 12 MESES, CON INTERESES CONTRACTUALES
209
210 La empresa MAM S.A. realiza el 31/12/2013 una venta de S/. 50,000.00 más IGV. La operación se realiza con cobro
211 aplazado a 24 meses en las siguientes condiciones:
212 ● Cobro de la factura en 4 cuotas semestrales.
213 ● Interés anual de un 8.00%
214 ● Contabilizar la operación en toda su extensión.
A B C D E F G H
215
216 Solución:
217 De acuerdo con la NIC 39, los préstamos y partidas a cobrar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que,
218 salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la
219 contraprestación entregada más los costos de transacción que le sean directamente atribuibles.
220
221 No obstante, los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un
222 tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos
223 exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por
224 su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
225
226 Las valoraciones posteriores se realizarán por su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán
227 en la cuenta de Resultados Integrales, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
228
229 Al mismo tiempo la NIIF 9, establece que los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la
230 prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
231 los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el
232 importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así
233 como los intereses incorporados al nominal de los créditos.
234
235 No obstante, podrá incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un
236 año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
237 significativo.
238
239 De este modo conocemos:
240 ● Valor actual = S/. 50,000 + 18%(IGV) = S/. 59,000
241 ● Tipo de interés = 8%= anual = 4% semestral
242
243 X X X X
244 S/. 59,500.00 = ----------- + ------------- + ------------- + ------------ = S/. 16,391.66 Será el importe de las 4 cuotas
245 (1 + 4%) (1 + 4%) ^2 (1 + 4%) ^3 (1 + 4%) ^4 semestrales.
246
247 Así:
248 ● Total a cobrar = S/. 16,391.66 * 4 = 65,566.63
249 ● Intereses = 65,566.63 - 59,500 = 6,066.63
250
251 Luego la factura vendría dada por:
252 ● Precio de venta 50,000.00
253 ●IGV (19%) 9,500.00
254 Total S/. 59,500.00
255 ● Intereses financiación S/. 6,066.63
256
257 A partir de aquí podemos obtener la tabla del costo amortizado:
258
Importe de
Costo
259 Detalles interés 4% Cobro
Amortizado
Semestral
260 Fecha de venta 31/12/2013 59,500.00
261 1º Semestre 30/06/2014 2,380.00 16,391.66 45,488.34
262 2º Semestre 31/12/2014 1,819.53 16,391.66 30,916.22
263 3º Semestre 01/07/2015 1,236.65 16,391.66 15,761.21
264 4º Semestre 01/01/2016 630.45 16,391.66 -0.00
265
266 Por la venta de la mercaderia
267 31/12/2013 DEBE HABER
271 70 VENTAS 50,000.00
274 70111 Terceros
275 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 9,500.00
276 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
A B C D E F G H
280
281 30/06/2014: Intereses devengados durante el primer semestre:
282 30/06/2014 DEBE HABER
289
290 Por el cobro de la primera cuota
291 30/06/2014 DEBE HABER
298
299 31/12/2014: Intereses devengados durante el segundo semestre:
300 31/12/2014 DEBE HABER
307
308 Por el cobro de la segunda cuota
309 31/12/2014 DEBE HABER
316
317 30/06/2015: Intereses devengados durante el tercer semestre:
318 01/07/2015 DEBE HABER
325
326 Por el cobro de la tercera cuota
327 01/07/2015 DEBE HABER
334
335 31/12/2016: Intereses devengados durante el cuarto semestre:
336 01/01/2016 DEBE HABER
337 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 630.45
340 77 INGRESOS FINANCIEROS 630.45
343
344 Por el cobro de la cuarta cuota
345 01/01/2016 DEBE HABER
A B C D E F G H
352
353
354 CASO PRÁCTICO Nº 170: PASIVOS FINANCIEROS A PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR. PRÉSTAMO BANCARIO.
355
356 Enunciado:
357 La empresa MAM, SA formaliza el 01.01.2011 un préstamo con una entidad financiera de acuerdo al
358 siguiente condicionado:
359 ● Importe solicitado: S/. 100,000
360 ● Plazo de devolución: 4.00 semestres.
361 ● Tipo de interés: 8.00% anual.
362 ● Comisión de apertura: 3.00%
363 ● Corretaje: 1.00%
364
365 La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortización:
366 Capital
Pagos Intereses Amortización Cuota Amortizado
367 Pdte
368 1 100,000.00 4,000.00 23,549.00 27,549.00 23,549.00
369 2 76,451.00 3,058.04 24,490.96 27,549.00 48,039.97
370 3 51,960.03 2,078.40 25,470.60 27,549.00 73,510.57
371 4 26,489.43 1,059.58 26,489.43 27,549.00 100,000.00
372 TOTALES = S/. 10,196.02 S/. 100,000.00 S/. 110,196.02
373
374 Se pide:
375 Realizar el cuadro de amortización, y registrar los pagos con su debida contabilización.
376
377 Desarrollo:
378 En los débitos y partidas a pagar, según la NIC 39 del PGC, se clasificarán:
379 a) Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
380 bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, y
381 b) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
382 derivados, no tienen origen comercial.
383
384 De acuerdo con la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición, las "Cuentas y préstamos por pagar"
385 "Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción,
386 que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costos de transacción que les
387 sean directamente atribuibles. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales
388 con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los desembolsos exigidos
389 por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor
390 nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo..".
391 Al mismo tiempo las valoraciones posteriores que se produzcan de estos pasivos financieros "... se valorarán por
392 su costo amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de Resultados Integrales,
393 aplicando el método del tipo de interés efectivo..."
394
395 En este sentido, la valoración inicial debería venir dada por:
396 ● Valor de la contraprestación neta recibida: S/.100,000 - S/.3,000 - S/. 1,000 = S/. 96,000
397
398 ● Luego el tipo de interés efectivo de la operación sería igual a: Calculo de TIE por Excel
399 Pago Total -96,000.00
400 27,549.00 27,549.00 27,549.00 27,549.00 Cuota 1 27,549.00
401 96,000.00 = ----------- + ------------- + ----------- + ---------- Cuota 2 27,549.00
402 (1 + tie) (1 + tie)^2 (1 + tie)^3 (1 + tie)^4 Cuota 3 27,549.00
403 Cuota 4 27,549.00
404 TIR = Tie = 5.75%
405 Luego si generamos una nueva tabla de amortización con los gastos iniciales:
406 Intereses Devolución Costo Interés Difer.
Pagos Cuota Deuda
407 5.75% Capital Amortizado 4.00% Interés
408 1 27,549.00 96,000.00 5,524.017 22,024.99 73,975.01 4,000.00 1,524.017
409 2 27,549.00 73,975.01 4,256.659 23,292.35 50,682.67 3,058.04 1,198.619
410 3 27,549.00 50,682.67 2,916.374 24,632.63 26,050.04 2,078.40 837.973
411 4 27,549.00 26,050.04 1,498.967 26,050.04 0.00 1,059.58 439.390
412
413 Así la contabilización deberá realizarse en función de esta nueva tabla y consecuentemente, de acuerdo con la
A B C D E F G H
414 NIC 39 los gastos iniciales del préstamo netearán el valor inicial del préstamo por lo que:
415
416 Registro concesión 01/01/2014:
417 01/01/2014 DEBE HABER
424
425 Pago 1er semestre 30/06/2014:
426 30/06/2014 DEBE HABER
437
438 Imputación como gasto de los gastos iniciales, incrementando la deuda inicial:
439 30/06/2014 DEBE HABER
447
448 Pago 2º semestre 31/12/2014:
449 31/12/2014 DEBE HABER
460
462 31/12/2014 DEBE HABER
470
471 Pago 3er semestre 30/06/2015:
472 30/06/2015 DEBE HABER
A B C D E F G H
483
485 30/06/2015 DEBE HABER
486 67 GASTOS FINANCIEROS 837.97
490 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 837.97
493
494 Pago 4º y último semestre 31/12/2015:
495 31/12/2015 DEBE HABER
506
508 31/12/2015 DEBE HABER
513 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 439.39
516
517
CASO PRACTICO Nº 171: INSTRUMENTOS DE DEUDA OBLIGATORIAMENTE MEDIDO AL VALOR RAZONABLE CON
518 EFECTO EN OTROS RESULTADOS INTEGRALES
519
520 Enunciado:
521 La empresa Mundial S.A. el 02/01/2015 adquiere un instrumento de deuda con un valor razonable de S/.1,000.00
522 y lo clasifica como medido obligatoriamente al valor razonable con efecto en otros resultados integrales. El instrumento está sujeto a
523 una tasa de interés de mercado de 5% anual durante el término contractual de S/.10.00
524 y tienen 5% de tasa de interés efectiva. En el reconocimiento inicial la entidad determina que el activo no está deteriorado
525 crediticiamente. La entidad reconoce una pérdida por deterioro en el resultado del ejercicio por un monto equivalente a
526 pérdidas crediticias esperadas a 12 meses que equivalen S/.20.00 .
527
528 Se pide:
529 1. Determinar el reconocimiento inicial y las perdidas crediticias esperadas.
530 2. Las pérdidas crediticias esperadas y cambios en el valor razonable al 31/12/2015
531 3. Determinar las pérdidas o ganancias a la fecha de la venta del vencimiento de deuda.
533
534 Desarrollo:
535 Los asientos para reconocer el instrumento de deuda y las pérdidas crediticias esperadas el 2 de Enero de 2015 serían
536 de la siguiente forma:
537
538 Por la adquisicion del intrumento de deuda.
539 02/01/2015 DEBE HABER
543 11231 Costo
A B C D E F G H
547
548 Por el reconocimiento inicial de los partidas crediticias esperadas al 02/01/2015
549 02/01/2015 DEBE HABER
553 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 20.00
555 5631 Ganancia
556
557 Información a revelar sería provista sobre el importe de “fondo para incumplimiento” de S/. 20
558
559 El 31 de Diciembre de 2015 (final del período sobre el que se informa), el valor razonable del instrumento de deuda ha
560 disminuido hasta S/. 950 como resultado de cambios en las tasas de interés de mercado y un aumento en las pérdidas
561 crediticias esperadas. La entidad determina que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio desde el
562 reconocimiento inicial y que aún es apropiado medir las pérdidas crediticias esperadas por un monto equivalente a pérdidas
563 crediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, las pérdidas crediticias esperadas han aumentado en S/. 10 (es decir,
564 de S/. 20 a S/. 30). Los asientos para reconocer el aumento en las pérdidas crediticias esperadas y los cambios en el valor
565 razonable del instrumento serían de la siguiente forma:
566
567 Por las partidas crediticias esperadas y los cambios en el valor razonable al 31/12/2015
568 31/12/2015 DEBE HABER
574 5632 Pérdida
575 11 INVERSIONES FINANCIERAS 50.00
578 11231 Costo
579
580 Información a revelar sería provista acerca del importe de deterioro acumulado (el “fondo para incumplimiento”) de S/.30
581
582 El primero de Enero de 2016, la entidad decide vender el instrumento de deuda por S/. 950 que es el valor razonable
583 para la fecha. Los asientos para dar de baja el instrumento de deuda y reclasificar las ganancias y pérdidas que han
584 sido acumuladas en otros resultados integrales serían de la siguiente forma:
585
586 Por la venta del instrumento de deuda
587 02/01/2016 DEBE HABER
588 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 950.00
591 11 INVERSIONES FINANCIERAS 950.00
594 11231 Costo
600 5631 Ganancia
601
602 Por la transferencia de saldo de resultados no realizados
603 02/01/2016 DEBE HABER
606 5631 Ganancia
609 5632 Pérdida
610
611
612 CASO PRACTICO Nº 172: PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO
A B C D E F G H
613
614 Enunciado:
615 La empresa Industrial Lima S.A. es una manufacturera, durante el periodo 01/01/2015 al 31/06/2015 generó una cartera
616 de cuentas por cobrar de 30,000,000 y solo opera en una región geográfica. Las cuentas por cobrar están
617 categorizadas por características de riesgo comunes que son representativas de la habilidad de los clientes para pagar
618 todos los importes debidos de conformidad con las condiciones contractuales. La mayoría de las cuentas por cobrar
619 tienen un vencimiento de menos de un año y no tienen un componente financiero significativo de conformidad con
620 la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La base de clientes consiste en un gran número de pequeños clientes.
621
622 Para determinar las pérdidas crediticias esperadas de la cartera, la empresa Industrial Lima S.A. usa una matriz de
623 provisiones. La matriz de provisiones se basa en las tasas de incumplimiento históricas observadas de la empresa
624 Industrial Lima S.A. durante la vida de las cuentas por cobrar y además es ajustada por una estimación prospectiva que
625 incluye la probabilidad de un deterioro en el ambiente económico dentro del próximo año. Para cada final de período sobre
626 el que se informa las tasas de incumplimiento históricas observadas son actualizadas y también son analizados los
627 cambios en estimaciones prospectivas.
628
629 De ese modo, la empresa Industrial Lima S.A. estima la siguiente matriz de provisiones:
630
1 a 30 días en 31 a 61 días 61 a 91 días Más de 90
631 Sin mora
mora en mora en mora días en mora
632 Tasa de 0.30% 1.60% 3.60% 6.60% 10.60%
633 pérdidas
634 Las cuentas por crediticias
cobrar del gran número de pequeños clientes suman S/. 30,000,000 y son medidas usando la matriz de
esperadas
635 provisiones. durante el Fondo para
636 tiempo de vida pérdidas
Importe bruto crediticias
637 Detalles
en libros durante el
638 Sin mora 15,000,000 tiempo de
45,000
vida
639 1 a 30 días en mora 7,500,000 120,000
640 31 a 61 días en mora 4,000,000 144,000
641 61 a 91 días en mora 2,500,000 165,000
642 Más de 90 días en mora 1,000,000 106,000
643 30,000,000 S/. 580,000
644
645 Se pide:
646 1. Efectuar el registro contable de las perdidas crediticias esperadas al 30/06/2015
647
648 Desarrollo:
649
650 Por las pérdidas crediticias esperadas por las ventas de junio del 2015
651
652 30/06/2015 DEBE HABER
660
A B C D E F G
1 CASO PRÁCTICOS DE LA NIIF 13: MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE
2
3 RESUMEN DE LA NIIF 13 MEDICIONES DEL VALOR RAZONABLE
La NIIF 13 define el valor razonable como el precio que se recibiría por vender un activo o pagaría por transferir un pasivo en una
4 transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de valoración. El valor razonable es un precio de salida y no de
adquisición.
5 CARACTERÍSTICAS DEL VALOR RAZONABLE
6 · Se trata de un precio de salida (a obtener por un activo o desembolsar por deshacerse de un pasivo)
7 · Se trata de un precio corriente, no forzado
8 · Se trata de un precio formado por la interacción de participantes del mercado: conocedores e interesados en la transacción
9 · Se puede establecer para un elemento independiente o para un conjunto de ellos, según la unidad de cuenta utilizada en la norma
que lo exija
10 · El valor razonable se mide, no se estima ni se calcula, lo que quiere decir que el proceso está regulado en detalle
11
12 Mercado principal (o más ventajoso) Más alto y mejor uso
El valor razonable es el precio que sería logrado si el activo fuera Al determinar el más alto y mejor uso, la entidad tiene que
13 vendido (o el pasivo transferido) a un participante en el mercado contemplar si el uso del activo es “físicamente posible, legalmente
principal o el mercado más ventajoso. permisible, y financieramente factible.”
En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el cual la A menos que el mercado u otros factores lo sugieran de otra
14 entidad normalmente transa se presumiría que es el mercado manera, el uso corriente que la entidad hace del activo financiero
principal o más ventajoso. se presume que es su más alto y mejor uso.
15
16 PARTIDAS A LAS QUE SE APLICA
17 · NIIF 9 : instrumentos financieros, incluyendo derivados
18 · NIC 41: productos agrícolas y activos biológicos
19 · NIIF 3: pagos basados en acciones (acciones, opciones…)
20 · NIIF Varias: activos no financieros: según contrapartida entregada en especie
21 · NIIF Varias: pasivos no financieros: según contrapartida recibida en especie
22 · NIIF 2: activos y pasivos adquiridos en una combinación de negocios
23
24 EXCLUSIONES DEL ALCANCE DE LA NIIF 13
25 En la NIIF 13, se excluyen del alcance:
26 · Pagos basados en acciones descritos en la NIIF 2.
27 · Contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIC 17.
· Mediciones que tienen algunas similitudes con el valor razonable pero no son mediciones a valor razonable (valor en uso, valor
28
neto realizable).
29 También determinó que no se requerirían las revelaciones de la NIIF 13 para:
30 · Activos e inversiones de planes de beneficios medidos al valor razonable de acuerdo con la NIC 19 y la NIC 26.
31 · Activos para los cuales su importe recuperable es el valor razonable menos costos de disposición (NIC 36).
32
33 TECNICAS DE VALORACION:
34 Enfoque de mercado
· Utiliza los precios y otra información re levante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de
35
activos y pasivos idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio
36 Enfoque del costo
· refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido
37
como costo de reposición corriente).
38 Enfoque del ingreso
· convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado).
39 Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas del mercado presentes sobre esos
importes futuros.
Las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable maximizarán el uso de datos de entrada observables relevantes
40 (Nivel 1) y minimizará el uso de datos de entrada no observables (Nivel 3) y se aplicarán de forma congruente. Sin embargo, un cambio
en una técnica de valoración o su aplicación sería aceptable si cualquiera de los sucesos siguientes tiene lugar:
41 a) desarrollo de nuevos mercados;
42 b) pasa a estar disponible nueva información;
43 c) deja de estar disponible información anteriormente utilizada;
44 d) mejora de técnicas de valoración; o
45 e) cambio en las condiciones de mercado
46
47 OTRAS TÉCNICAS DE VALORACIÓN
48 · En caso de que no haya precios observables
· Apropiadas a las circunstancias y con datos suficientes disponibles, maximizando el uso variables observables y minimizando el de
49
no observables
50 · Tipos: mercado, coste e ingreso
51 · Se pueden utilizar simultáneamente y se elige un punto representativo del rango
52 · Se deben utilizar de forma coherente (técnicas similares para situaciones similares)
53
54 EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE VALORACIÓN
A B C D E F G
55
56
57
58 TÉCNICAS DE VALORACIÓN
59
60
MERCADO COSTO
61 INGRESO
Una empresa se Un producto biológico se
62 Un instrumento
valora por un valora por el costo de
63 múltiplo de los financiamiento se valora
producción si no tiene
64 resultados o del por el valor actual de sus
mercado
EBITDA (NIC 41.24) flujos de efectivo futuros
65
66
67
68
69 JERARQUIA DEL VALOR RAZONABLE
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF
establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de las técnicas de valoración utilizadas
70 para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en
mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1), y la prioridad más baja a los datos de entrada no
observables (datos de entrada de Nivel de 3).
71
72 JERARQUÍA DE VARIABLES A UTILIZAR
Ø Es la evidencia más fiable >Se toma el mercado
73 Precios cotizados sin ajustar, de mercados de principal
74 Nivel 1 (N1) activos o pasivos idénticos a los que están Ø O el más ventajoso
accesibles para la entidad en la fecha de
medición Ø Siempre que la entidad pueda realizar la
75
transacción en la fecha de medición
76 a) Precios cotizados de elementos similares
77 b) Precios cotizados en mercados no activos
Otras distintas de los precios cotizados (nivel 1)
c) Variables distintas a precios cotizados que sean
Nivel 2 (N2) que son observables para los activos o pasivos,
78 observables (intereses, volatilidades, diferenciales
directa o indirectamente
crediticios…)
79 d) Variables corroboradas por el mercado
Reflejarán supuestos de los participantes a fijar el
80
precio
Nivel 3 (N3) Variables no observables para el activo o pasivo
81 Se ajustan por el riesgo si los participantes lo harían
82
83 •Se prefieren siempre las variables de nivel superior
84 •Si se utilizan variables de dos niveles, el resultado es del nivel inferior
85
86
87 CASO PRACTICO Nº 173: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE
88
89 Enunciado:
90 La empresa Inversiones MAM S.A. adquiere en el 02/01/2014, 2,500 acciones (Disponibles para la venta), a
91 cada una, siendo los gastos de compra de S/. 1,500.00 . El valor razonable al 31/12/2014 fue de
92 El 31/10/2015 se venden por S/. 301,397.60
93
94 Se pide:
95 1. Determinar el costo de adquisición
96 2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014
97 3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la venta
99
100 Solución:
101 ● Precio de adquisicion: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500 =) 251,500.00
102 ● Valor en libros 2014: S/. 281,680 (↑ S/. 30,180)
103 ● Precio de Venta: S/. 301,398
104 ● Resultado Fiscal de la operación: (301,398 - 251,500) = S/. 49,898
105
107
108 ● Por los costos de adquisición
109 02/01/2014 DEBE HABER
113 11231 Costo
A B C D E F G
117
118 ● Por el ajuste del Valor Razonable al 31/12/2014
119 31/12/2014 DEBE HABER
126 5631 Ganancia
127
128 ● Por el ajuste del IR diferido
129 31/12/2014 DEBE HABER
132 5631 Ganancia
136
137 ● Por la venta de las inversiones disponibles para la venta
138 31/10/2015 DEBE HABER
145 11231 Costo
148 5631 Ganancia
155 331,577.60 331,577.60
156
157
158 CASO PRACTICO Nº 174.: NIC 2 - EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
159
160 Enunciado:
161 La empresa International S.A. comercializadora de Café tiene en sus almacenes al 31/12/2013 un total de
162 por lo que decidió medirlo al valor razonable, el valor en libros es de S/. 659,750.00 ; equivalente a S/. 1,015.00
163 por TM. Al cierre del ejercicio de 2013 la cotización internacional por TM de Café es de S/. 1,058.00
164 El Café está destinado para al venta en el extranjero.
165
166 El 15 de mayo de 2014 se vende las 659.75TM de Café a S/. 1,095.00 la TM, recién en el año 2014 será gravada la
167 ganancia en la venta del Café.
168
169 Se pide:
170 1. Determinar el valor razonable del Café al 31/12/2013
171 2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/013 y la venta realizada en el año 2014
172
173 Desarrollo:
174
De conformidad con la NIC 2 la empresa Internacional S.A. al 31/12/2013 ha procedido a medir sus existencias de Café al Valor
175 Razonable menos los costo de venta.
176
177 Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013:
178
179 Detalles S/.
180 Medición al valor razonable 687,700.00
181 Valor Contable en libros 659,750.00
182 Ganancia por incremento de VR 27,950.00
183
184
185 ● Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al 31/12/2013
186 31/12/2013 DEBE HABER
187 20 MERCADERÍAS 27,950.00
A B C D E F G
191 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 27,950.00
192 AL VALOR RAZONABLE
193 761 Activo realizable
195
196 EJERCICIO 2014
197
198 ● Por la venta al exterior de las 650 TM de Café
199 15/05/2014 DEBE HABER
203 70 VENTAS 711,750.00
206 70131 Terceros
207
208 ● Por el costo de ventas al exterior de las 650 TM de Café
209 15/05/2014 DEBE HABER
210 69 COSTO DE VENTAS 687,700.00
213 69131 Terceros
214 20 MERCADERÍAS 687,700.00
217 20321 De origen vegetal - Costo 659,750.00
218 20322 De origen vegetal - Valor razonable 27,950.00
219
220
221 CASO PRACTICO Nº 175: NIC 41 - COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
222
223 Enunciado:
La empresa Cultivos MAM S.A. cosecha Cebollas en su fundo denominado Pampa Colorada del distrito de Puquina, departamento de
224 Moquegua, al 31 de diciembre de 2014 tiene una plantación de 20 hectáreas de Cebolla, se sabe que cada Ha. rinde 10 Tn.
225 Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y comercializadas.
226
227 Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00 , los que tenemos que ajustar por la variación
228 del valor razonable al 31/12/2014.
229
230 Los precios de venta, costos de venta para colocar las Cebollas en el Mercado Mayorista de Lima ascienden a :
231 -Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tn 1,250.00
232 -Costo de transporte 200.00
233 -Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado 4.00
234 -Comisiones de intermediarios y comerciantes 37.50
235 -Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados 1.50
236 -Otros costos estimados en el punto de venta 2.30
237
238 Se pide:
239 1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014
240 2. Determinar el valor razonable de las 200 Tn. de Cebolla y el ajuste por variación por medición al valor razonable
242
243 Desarrollo:
244
245 Valor actual en el Mercado Mayorista de Lima por Tn. De Cebolla 1,250.00
246 -Costo de transporte -200.00
247 -Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -4.00
248 S/. 1,046.00
249
250 Valor razonable
251 -Comisiones de intermediarios y comerciantes -37.50
252 -Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -1.50
253 -Otros costos estimados en el punto de venta -2.30
254 Valor Razonable por Tn. de Cebollas = S/. 1,004.70
255 Cantidad de Tn. de cebollas a cosechar 200.00
256 Valor razonable de las 200 Tn de cebollas a cosechar 200,940.00
257
258 Tratamiento contable
259
260 ● Por los costos reales de la producción de Cebollas
261 31/12/2014 DEBE HABER
A B C D E F G
266 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 108,520.00
268 7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
269
270 ● Por el ajuste del costo al valor razonable al 31/12/2014
271 31/12/2014 DEBE HABER
276 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 92,420.00
277 AL VALOR RAZONABLE
278 761 Activo realizable
281
282
283 CASO PRACTICO Nº 176: INTERCAMBIO DE VEHÍCULOS AL VALOR RAZONABLE
284
285 En algunas ocasiones al adquirir un activo nuevo se entrega a cambio el que está en uso. Este caso es usual en los
286 vehículos.
287
288 El activo dado a cuenta tiene un valor neto en libros (inversión menos depreciación acumulada) que debe compararse contra
289 el precio en que es tomado el bien (como si fuera una venta) y se determina una utilidad o pérdida que debe registrarse en
290 los resultados del período,
291
292 La empresa El Veloz S.A. adquiere un automóvil 20X5 nuevo en la suma de S/. 52,500.00 . Se da a cambio un
293 automóvil 20X2 con tres años de uso que tiene los siguientes datos:
294
295 S/.
297 Valor residual 4,200.00
298 15,750.00
299 Depreciación acumulada 60% 9,450.00
300 Saldo por depreciar 6,300.00
301 Valor en libros neto ( 4,200 + 6,300) 10,500.00
302
303 El automóvil usado es tomado a cambio del nuevo en S/. 14,700.00
304
305 El valor neto en libros es de S/. 10,500.00 y la Distribuidora lo toma a cuenta del nuevo en S/. 14,700.00
306 reconocerse una utilidad de S/. 4,200.00
307
308 El asiento de contabilidad es como sigue:
309
310 CONCEPTO DEBE HABER
314 33411 Costo - Automóvil 20X5
318 39133 Equipo de transporte -Automóvil 20X5
327 33411 Costo - Automovil 20X2
334 x/x Por la compra de un automóvil 20X5 entregando a cambio
335 el automóvil 20X2 en la suma de S/. 14,700.00
336 y un valor neto en libros de S/. 10,500.00
A B C D E F G
337
338
339 CASO PRACTICO Nº 177: CAMBIO DEL MÉTODO DE MEDICIÓN POSTERIOR DE REVALUACIÓN AL COSTO
340
341 Enunciado:
342 La empresa La Grande S.A. al 31/12/2014 tiene una maquinaria dentro de Propiedad, planta y equipo.
343 Los datos son los siguientes a esta fecha:
344
345 Detalles S/.
346 Maquina 5,500,000
347 Dep. Acumulada -1,000,000
348 Excedente de revaluación 2,000,000
349
350 Información adicional:
351 ● A la máquina le resta una vida útil de 8 años y tiene un valor residual de S/. 500,000
352 ● No se ha reconocido aun la depreciación del ejercicio del año 2014
353 ● La revalorización de la maquina se llevo a cabo el 31/12/2013 31/12/2013
354 ● A partir del 01/01/2014, la empresa decide utilizar el método del costo.
355 ● El 31/12/2014 los precios de las máquinas han caído fuertemente. Considerando esta información el valor
356 recuperable de la maquina al 31/12/2014 es de S/. 3,000,000
357
358 Se pide:
359 1. Determine y contabilice la depreciación del ejercicio 2014.
360 2. Contabilice si lo amerita, la situación mencionada al 31/12/2014.
361 3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de S/. 1,500,000
362 4. Se vende la máquina el 02/01/2015 en S/. 2,000,000 (responder tomando en cuenta la respuesta Nº 3)
363
364 Desarrollo:
365
366 Por el registro de la depreciación del ejercicio 2014
367 31/12/2014 DEBE HABER
368 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 500,000
372 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 500,000
376 x/x Depreciación maquinarias
377 Detalles S/.
378 (5,500,000 - 500,000 - 1,000,000) Costos Maquinarias 5,500,000
379 Depreciación = ---------------------------------------------- Dep. Acumulada -1,500,000
380 8 años Valor libro 31/12/2014 4,000,000
381 Valor de Mercado 3,000,000
382 Deterioro de Valor 1,000,000
383
384 Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/. 3,000,000
385 31/12/2014 DEBE HABER
386 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,000,000
389 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 1,000,000
392 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de adquisición o constr
393 x/x Reconocimiento del Deterioro.
394 Detalles S/.
395 Costos Maquinarias 5,500,000
396 Dep. Acumulada -1,500,000
397 Valor libro 31/12/2014 4,000,000
398 Valor de Mercado 1,500,000
399 Deterioro de Valor 2,500,000
400
401 Por el reconocimiento del deterioro de valor cuando el valor razonable es S/. 1,500,000
402 31/12/2014 DEBE HABER
403 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 2,000,000
A B C D E F G
414 x/x Reconocimiento del Deterioro
415
416 Por la vrenta de la maquinaria
417 02/01/2015 DEBE HABER
418 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,000,000
425 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1,500,000
429 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,500,000
433 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,500,000
437 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,000,000
440 x/x Venta Maquinaria
441
442 Por el cobro por la venta de la maquinaria
443 02/01/2015 DEBE HABER
444 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000,000
447 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,000,000
450
451
452 CASO PRÁCTICO Nº 178: MEDICIÓN DE PPyE BAJO EL MÉTODO DE REVALUACIÓN
453
454 Enunciado:
455 La empresa Mundial S.A. mantiene al 31/12/2014 2 elementos de propiedad, planta y equipo (PPyE),
456 pertenecientes a distintas clases:
457
458 Edificio:
459 ● Edificio donde se ubican las oficinas comerciales (costo histórico S/. 15,000,000 , vida útil asignada
460 Depreciación acumulada al 31/12/2013 50%) cuyo valor de mercado al 31/12/2014 desciende a
461 debido a instalaciones de diversos locales nocturnos en su alrededor.
462 ● al finalizar el año 2015, las medidas de la municipalidad generan mejores expectativas, subiendo el valor de mercado a
463 S/. 8,250,000 .
464 ● el valor en uso no desciende en ningún caso del costo histórico.
465
466 Máquina:
467 ● Máquina de características muy específica (precio de adquisición S/. 3,000,000 , depreciación acumulada
468 vida útil restante 5 años), al 31/12/2014 ha incrementado su precio de reposición, según informe del fabricante, en un
469 25%.
470 ● al cierre de 2015 no se revisa el valor razonable de la maquina, por no presentar variación significativa.
471 ● el valor en uso no desciende en ningún caso del costo histórico.
472
473 Se pide:
474 ● Desarrollar las contabilizaciones para ambos elementos de PPyE, considerando tanto el método del Costo Histórico como el
475 método de la Revaluación.
476
477 Desarrollo:
478 Ejemplo párrafo 35, 39 y 40 (valoración posterior a la inicial)
479 Año 2014
480 Revaluación Edificio al 31/12/2014 a través de Tasación - Metodo de la Eliminación.
481
482 1) Determinación del saldo cantable contable al 31/12/2014
483
484 Detalles S/.
485 Saldo Edificio 15,000,000
486 (-) Depreciación Acumulada -7,500,000 [15,000,000 / 50%]
A B C D E F G
487 Depreciación ejercicio 2014 -300,000 [15,000,000 / 50]
488 Saldo neto al 31/12/2014 7,200,000
489
490 2) Determinación ajuste por revaluación
491
492 Detalles S/.
493 Valor tasación al 31/12/2014 6,250,000
494 (-) Saldo neto -7,200,000
495 Disminución por revaluación -950,000
496
497 3) Ajuste Depreciación ejercicio 2014
498
499 Por el cargo de la depreciación del Edificio correspondiente al 2014
500
501 31/12/2014 DEBE HABER
510
511 4) Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2014
512
513 Por la eliminación de la Depreciación Acumulada Edificio, producto de la revaluación al 31/12/2014
514
515 31/12/2014 DEBE HABER
516 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,800,000
520 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 7,800,000
524
525 5) Ajuste por la disminución producto de la Revaluación al 31/12/2014
526
527 Por la disminución de valor del Edificio producto de la Revaluación practicada el 31/12/2014
528
529 31/12/2014 DEBE HABER
534 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 950,000
537
538 Año 2015
539 Revaluación Edificio al 31/12/2015 a través de Tasación - Método de la Eliminación.
540
541 1) Determinación del saldo contable al 31/12/2015
542
543 Detalles S/.
544 Saldo Edificio 6,250,000
545 (-)
546 Depreciación Acumulada -500,000
548 Saldo neto al 31/12/2015 5,489,583
549
551
552 Detalles S/.
553 Valor tasación al 31/12/1900 8,250,000
554 (-)
555 Saldo neto -5,489,583
556 Aumento por revaluación 2,760,417
557
559
560 Por el cargo a depreciacion del Edificio correspondiente al 2015
561
A B C D E F G
562 31/12/2015 DEBE HABER
565 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
569 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
571
573
574 Por la eliminación de la Depreciación Acumulada Edificio, producto de la revaluación al 31/12/2015
575
576 31/12/2015 DEBE HABER
581 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 760,417
585
586 5) Ajuste por el aumento producto de la Revaluación al 31/12/2015
587
588 Por el aumento de valor del Edificio producto de la Revaluación practicada el 31/12/2015
589
590 31/12/2015 DEBE HABER
598 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,267,291.67
604
605 Año 2014
606
607 1) Determinación del saldo cantable contable al 31/12/1900
608
609 Detalles S/.
610 Saldo Maquina 3,000,000
611 (-)
612 Depreciación Acumulada -500,000
614 Saldo neto al 31/12/2014 2,000,000
615
617
618 Detalles S/.
619 Valor Reposición al 31/12/2014 3,750,000 [3,000,000 / 1.25]
620 (-)
621 Saldo Maquina -3,000,000
622 Aumento por revaluación 750,000
623
625
626 Por el cargo a depreciación del Edificio correspondiente al 2014
627
628 31/12/2014 DEBE HABER
631 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
A B C D E F G
637
639
640 Saldo Dep. Ac. Maquina al 31/12/2014 1,000,000 * (Factor de Reexpresión -1)
641
642 Factor de Reexpresión = [Valor de Reexpresión / Saldo contable]
643 Factor de Reexpresión = [3,750,000 / 3,000,000]
644 Factor de Reexpresión = 1.25
645
646 Ajuste = 1,000,000 * (1.25 - 1)
647 Ajuste = S/. 250,000 aumento en el saldo de la depreciación Ac. Maquina
648
649 5) Ajuste por la aumento producto de la Revaluación al 31/12/2014
650
651 Por el aumento de valor de la maquinaria producto de la Revaluación practicada el 31/12/2014
652
653 31/12/2014 DEBE HABER
668
669 Año 2015
670
No se realiza Revaluación para el elemento Máquina por no existir una diferencia significativa entre el nuevo Valor de
671 Reposición y el Saldo Contable.
672
673
H
R 1
RAZONABLE
2
3
por transferir un pasivo en una
4
es un precio de salida y no de
5
6
7
8
eresados en la transacción
ad de cuenta utilizada
9 en la norma
10
11
o y mejor uso 12
y mejor uso, la entidad tiene que
es “físicamente 13
posible, legalmente
ancieramente factible.”
otros factores lo sugieran de otra

14 activo financiero
a entidad hace del
su más alto y mejor uso.
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
alor razonable (valor en uso, valor
28
29
30
31
32
33
34
ucran activos, pasivos o un grupo de
35
36
de un activo (a menudo conocido
37
38
ente único (es decir, descontado).
39 sobre esos
el mercado presentes
entrada observables relevantes

40
congruente. Sin embargo, un cambio
s tiene lugar:
41
42
43
44
45
46
47
48
bles observables y minimizando el de
49
50
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H
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61
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65
66
67
68
69
ión a revelar relacionada, esta NIIF

s técnicas de valoración utilizadas
precios cotizados70(sin ajustar) en
baja a los datos de entrada no
71
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90 S/. 100.00
91 S/. 281,680.00
92
93
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H
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160
161 650 TM
162
163 por TM.
164
165
en el año 2014 166
será gravada la
167
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173
174
s existencias de Café al Valor
175
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H
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219
220
221
222
223
strito de Puquina, departamento de
224 10 Tn.
que cada Ha. rinde
225
226
mos que ajustar227
por la variación
228
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H
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285
286
287
debe compararse288contra
que debe registrarse
289 en
290
291
. Se da a cambio
292 un
293
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297
298
299
300
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305 por lo que debe
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H
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Propiedad, planta
342y equipo.
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H
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, planta y equipo455
(PPyE),
456
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458
459 50 años,
460 S/. 6,250,000
461
462 a
el valor de mercado
463
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465
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467 S/. 500,000
468en un
rme del fabricante,
469
470
471
472
473
474como el
del Costo Histórico
475
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H
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va entre el nuevo Valor de
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A B C D E F G

1 CASOS PRÁCTICOS DE NIC 2 INVENTARIOS

679 La NIC 2 no permite el uso del método LIFO o PEP.

906 Elementos de costo directo: S/. 195/unid S/. 156,000

ulos rotan velozmente, tienen

(S/. ) acumulado de los inventarios,

a producción, son los primeros en salir

758 Cantidad Costo Unitario Costo Total

759 100 500.00 50,000.00

1 CASOS PRÁCTICOS DE NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS

Por el reconocimiento adicional de la depreciación.

Por el deterioro de valor del deposito al 31/12/2014

En este caso práctico, los efectos impositivos han sido ignorados.

CASO PRÁCTICO Nº 73: EXCESO DE PROVISIÓN PARA UN LITIGIO JUDICIAL

Determinación del exceso de provisión original al 31/12/2014

Por el extorno de la provisión de litigios al 31/12/2014:

CASO PRACTICO Nº 74: EXTORNO POR EL EXCESO DE DEPRECIACIÓN DE PPyE

Por el extorno del exceso de la provisión de la depreciación del ejercicio 2014:

CASO PRACTICO Nº 75: PROVISIÓN PARA LITIGIOS

Por la provisión para litigios al 31/12/2014

Nota a los Estados Financieros

CASO PRACTICO Nº 76: PROVISIÓN PARA GARANTÍA SOBRE VENTA DE PRODUCTOS

Por la garantía sobre venta de productos al 31/12/2014

Nota a los Estados Financieros

METODOLOGÍA PARA LA SOLUCIÓN DEL CASO

CASO PRACTICO Nº 77: PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS

Por la provisión para contratos onerosos

Por la provisión de cobranza dudosa al 31/12/2014, según el siguiente detalle:

Cuadro de provisión de cobranza dudosa al 31/12/2014.

Monto de la Probabilidad Prov. Cob.

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30

31/12/2014 DEBE HABER

CASO PRACTICO Nº 80: DIFERENCIA TEMPORARIA

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERA

Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero

CASO PRACTICO Nº 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Descripción AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014

Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

31/12/2012 DEBE HABER

AÑO 2013 FISCAL FINANCIERO

Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

31/12/2013 DEBE HABER

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERO

Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

31/12/2014 DEBE HABER

31/12/2015 DEBE HABER

31/12/2016 DEBE HABER

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

AÑO DEBE HABER SALDO

MAYORIZACIÓN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR

AÑO DEBE HABER SALDO

31/12/2016 DEBE HABER

Depreciación de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.

Por el impuesto a la renta coriente y diferido del año 2014

Reserva del IR diferido creado en el año uno

Por el impuesto a la renta corriente y diferido del año 2015

DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR

DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGÚN LA NIC 18