CONTABILIDAD

UNIDAD Nº II
Sistema de información contable y comercialización

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 SEMANA 3

Introducción

En este documento se estudiarán las diversas transacciones y movimientos

económicos que existen en una empresa, los que son registrados en los libros
contables con las cuentas y sus respectivos montos, correspondientes al manual de
cuentas de cada organización. Luego de registrarlos, las cuentas mostrarán saldo
deudor o acreedor, dependiendo de la naturaleza de estas.

Antes de traspasar los datos a los informes financieros, se debe realizar un análisis
de los saldos y transacciones que se contabilizaron, con el objetivo de validar el
tratamiento contable utilizado y verificar que exista consistencia, uniformidad y
coherencia con la realidad de la compañía.

El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) está establecido en el Decreto Ley Nº 825 y

grava la transferencia de bienes y servicios. Se han aplicado diferentes tasas desde
su decreto, actualmente es un 19%. Lo anterior, significa que cada compra o venta
de un bien o servicio se debe agregar un monto por I.V.A., conforme a la tasa
indicada. El I.V.A. es un impuesto que se debe declarar y pagar dentro de los
primeros doce días del mes siguiente a su registro, por cada mes durante todo el
año.

En el tratamiento del I.V.A., las empresas actúan como intermediarios entre el fisco
que es beneficiario de este impuesto, y el consumidor final, que es quien paga este
tributo. La función de la empresa es recaudar este impuesto y pagar al fisco lo que
resulte de rebajar al débito fiscal el crédito fiscal.

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 Ideas Fuerza

Toda operación realizada en la Empresa debe pasar por el ciclo contable compuesto
por; el Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobación y de Saldos, Balance
General, Estado de Resultado, Cierre de Operaciones, Reapertura y Distribución de
la Utilidad Neta, una vez finalizado el ciclo, se puede comenzar con un nuevo
período.

La Contabilización a base de efectivo, consiste en registrar una operación cuando

se materializa una entrada o salida de dinero. La contabilización en base a
acumulación distingue el período en que se efectuó el compromiso y el periodo en
que se realiza el pago.

En nuestro país existe un complejo sistema impositivo, entre los cuales destaca el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que aumenta el valor de los bienes y que es
cancelado por los consumidores. Este impuesto está dividido en IVA. Crédito Fiscal
(IVA de las compras) y el IVA débito Fiscal (IVA de las ventas), en el caso que se
decida trabajar con desdoblamiento de la cuenta.

El IVA Débito Fiscal (IDF) es la suma de los impuestos recargados en las ventas y
servicios, efectuados en cada mes (emisión de facturas, boletas, notas de débitos,
etcétera).

El IVA Crédito Fiscal (ICF) es el impuesto soportado por el comprador en sus

compras y/o servicios gravados con IVA y que corresponden al giro de la empresa

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 1. MEDICIÓN DE UTILIDAD DEL NEGOCIO

Para lograr medir las utilidades del negocio se debe pasar por diferentes procesos,
realizando una serie de ajustes, para esto hay que tener claro, la contabilización a
base de efectivo y de acumulación.

- Contabilización a Base de Efectivo y de Acumulación (Devengado)

Teóricamente la contabilidad a base de efectivo consiste en registrar una operación

sólo en el momento en que ocurre un movimiento de fondos, es decir, cuando se
materializa una entrada o salida de dinero. Sin embargo, esta forma de operar, en
general, ha sido superada por el desarrollo de la técnica contable; tanto es así que
dicho procedimiento está reñido con el principio de contabilización a base de lo
devengado, que exige que el registro de la operación se haga tan pronto se genere
el derecho a percibir el ingreso o la obligación de efectuar un pago en el futuro.

El principio mencionado se puede ver claramente en el caso de las contabilizaciones

relativas a una compra de mercaderías al crédito.

En el momento de la compra:

Siguiendo estrictamente el principio del “devengado” o de contabilización “a base

de acumulación”, las obligaciones contraídas por la empresa por compra de
servicios también deberán ser registradas estableciéndose una clara distinción
entre la fecha del compromiso y la fecha de pago de este. Sin embargo, en la
práctica, cuando el lapso entre dichas fechas es reducido, muchas veces sólo se
registra en el momento del pago, adoptando así una modalidad que es propia de la

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contabilidad “a base de efectivo”. En todo caso, cuando así se procede, se debe
tener presente que cada vez que se requiere la preparación de los estados
financieros, es indispensable registrar todos los compromisos que se hayan
devengado y que no fueron contabilizados en su oportunidad. En igual forma, los
ingresos devengados y no contabilizados deberán registrarse necesariamente
cuando se formulen los estados financieros.

Para continuar recordaremos el siguiente ejercicio, de tal manera que nos permita
dar a conocer la utilidad o pérdida de un negocio y realizar los ajustes necesarios a
través del Ciclo Contable que se explicará más adelante.

Durante el mes de enero del año 2000 se realizaron las siguientes transacciones
comerciales:

- Día 02: Don Juan Gallardo inicia sus actividades comerciales, aportando
$500.000 en efectivo.
- Día 02: Se abre una cuenta corriente en el Banco, depositando $250.000.
- Día 03: Se compra mobiliario para la empresa por $80.000, pagando con
cheque del Banco.
- Día 04: Se paga el arriendo del local, girando cheque del Banco por $18.000.
- Día 04: Se hace una compra de mercaderías, al crédito simple, a González
Hnos., por $161.000. El detalle de las mercaderías compradas es el
siguiente:

- Día 06: Se venden las siguientes mercaderías, al contado:

- Día 09: Se deposita en el Banco la suma de $100.000.

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- Día 10: Juan Gallardo, propietario de la empresa, retira dinero en efectivo
para sus gastos personales, $12.000.
- Día 12: Se hace un abono a González Hnos., utilizando cheque del Banco
por $100.000.
- Día 13: Se venden al crédito simple a Martínez y Cía. Ltda., 250 unidades del
Art. B, a $360 c/u $90.000.
- Día 16: Se paga propaganda radial, con cheque del Banco por $15.000
- Día 18: Se compran mercaderías a J. Muñoz e Hijos, por $111.000, pagando
la mitad con cheque del Banco y aceptándose por el saldo dos letras a 60 y
90 días fecha.

- Día 18: Se compran 1.000 acciones de Sociedad Distribuidora Comercial

S.A., a $18 c/u, a través de cheque del Banco.
- Día 19: Se venden mercaderías a Ruiz y Cía. Ltda., se paga la mitad al
contado y la otra mitad contra aceptación de una letra a 90 días fecha, según
el siguiente detalle:

- Día 20: Se pagan en efectivo teléfono por $1.850.- y Luz por $1.630.-
- Día 23: Martínez y Cía. Ltda. Nos hace un abono a su cuenta, por $30.000.-
en efectivo
- Día 23: Se recibe dividendo de Sociedad Distribuidora Comercial S.A. de $1
por acción con transferencia a cuenta corriente
- Día 26: Se hace un depósito a 30 días plazo en el Banco por $ 80.000,
retirando un cheque del mismo Banco, por $15.000, y utilizándose $ 65.000
en dinero en efectivo.
- Día 27: Carlos Pino nos anticipa $6.000, con cheque el cual es cobrado por
caja, a cuenta de mercaderías por entregar.
- Dia 30: Se pagan sueldos por $200.000.- en efectivo

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 - Día 31: Se registra la depreciación del mobiliario usado por la empresa, que
se estima en $650.

1.1. Ciclo Contable

El ejercicio recién expuesto será trasladado al Ciclo Contable, que se refiere a una
serie de fases por la cual deben pasar las operaciones realizadas por la empresa,
para así cuantificar la información y de esta manera planear, controlar y conocer la
situación financiera y las operaciones de la empresa, repitiendo estas fases en cada
período contable durante la vida de un negocio. Por lo tanto, la información empieza
con el registro de las transacciones en el diario y termina con el balance
de comprobación posterior al cierre.

1.1.1. Libro Diario

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 Pregunta de reflexión
Sabemos que en los asientos registrados en el libro diario se agregan datos
importantes como fecha, correlativo del asiendo y glosa, con relación a las cuentas y
su naturaleza ¿Cómo afectaría su incorrecta aplicación?

1.1.2. Libro Mayor

Para seguir con el Ciclo Contable se traspasa cada cargo o abono del Libro Diario
al Libro Mayor. Como ya se había mencionado en la primera Unidad estudiada, la
función del Libro Mayor es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas
mediante el uso de las cuentas, y se representan mediante el modelo “T”. Por lo
tanto, en el libro Mayor se deberá habilitar un folio especial para cada una de las
cuentas que haya adoptado la empresa, traspasando a ellas el movimiento
anteriormente contabilizado en el Diario.

Los traspasos del Libro Diario al libro Mayor, deberá seguir el siguiente
procedimiento:

a. Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al libro Mayor deberá

registrarse en él debe del folio destinado a ella.
b. En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al libro Mayor deberá
anotarse en el haber del folio respectivo.

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Siguiendo con el ejercicio, continuamos con el libro mayor (cuentas” T”)

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1.1.3. Balance de comprobación y de saldos

Ahora, con el objeto de comprobar si el movimiento registrado en las diferentes

cuentas cumple con el principio de la partida doble, se establece si el total cargado
durante el período a que se refieren las operaciones, es igual al total abonado
durante el mismo período, En otras palabras, si el lado izquierdo es igual al lado
derecho registrado. Para ello, se acostumbra a preparar un estado que contenga el
débito y crédito de cada una de las cuentas, y también se incluye en el mismo
estado, los saldos de las distintas cuentas, separándolos en saldos deudores y
saldos acreedores. El estado en referencia, ya lo conocemos con el nombre de
Balance de Comprobación y de Saldos.

Puesto que existen cuentas cuyos saldos integran el balance general, y otras cuyos
saldos forman parte del Estado de Resultado, será necesario, cada vez que se
requiera formular dichos estados, separar ambos tipos de cuentas. Tomando como
base estos antecedentes, la distribución quedaría de la siguiente manera:

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1.1.4. Estados financieros: balance general y estado de resultados

Luego de haber realizado la preparación del balance de comprobación y de saldos,

se continúa con el punto de partida para el siguiente trabajo contable: De esta
manera se reagrupa la información proporcionada para elaborar los Estados
Financieros, que son el Balance General y el Estado de Resultado.

a. Balance General: nos entrega la naturaleza y cantidad de todos los activos y

pasivos poseídos, además del tipo y cantidad de inversión de los propietarios de un
negocio. Si continuamos con el ejemplo anterior, el Balance General sería el
siguiente:

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b. Estado de Resultado: sirve para saber cuáles fueron las utilidades o pérdidas en
un período determinado.

Continuando con el ejercicio, el Estado de Resultado será:

Pregunta de reflexión

El ciclo contable de la empresa consiste en el registro de las operaciones o

transacciones comerciales que realiza a través de la contabilización en sus
diferentes libros.
¿Cuáles son esos libros que utiliza la empresa y cuál es estado financiero final que
se realiza con esa información?

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 2. LA COMERCIALIZACIÓN
La Comercialización de las existencias representa, en la mayoría de los casos, el
punto central en el cual se realiza la actividad fundamental de la empresa. Por otra
parte, el tratamiento de las existencias ha sido de un amplio desarrollo teórico y
práctico, tanto del punto de vista de la doctrina contable como del punto de vista
impositivo. Efectivamente, se aceptan diferentes métodos de contabilización de las
compras y de las ventas, y de valorización de las existencias. Ellas están afectas,
además, a disposiciones tributarias, como es el caso del impuesto al valor agregado
I.V.A., el cual será tratado con posterioridad.

2.1. Impuesto Renta

En nuestro país existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de

éstos, es el “Impuesto a la Renta” D.L.824, que se declara y paga una vez al año en
el mes de abril mediante formulario 22. Este impuesto se puede separar en dos
grandes grupos:

a. Aquel que afecta a las Rentas de Capital y que se denomina “Impuesto de

Primera Categoría”. Este impuesto afecta a las rentas obtenidas del incremento del
capital por parte de las empresas, gravándolas con una tasa actual 27%, sin
embargo, esta tasa puede variar de acuerdo a las normativas vigentes del momento.

b. Aquel que afecta a las personas gravando las rentas obtenidas de su trabajo,
que a la vez se subdividen en:

- Rentas del Trabajo para Trabajadores Independientes; también llamado

impuesto de “Segunda Categoría” (art.42, N° 2 Ley de Impuesto a la
Renta).
- Rentas del Trabajo para Trabajadores Dependientes; (art. 42, N° 1 Ley
de Impuesto Renta), calculado mediante tasas progresivas, es decir, a
mayor remuneración implica mayor tasa de impuesto

En forma general, toda persona natural con residencia o domicilio en el país quedará
afecta a “Impuesto Global Complementario”, con tasas progresivas.

También existen tasas de Impuestos para personas naturales o jurídicas sin

domicilio ni residencia en el país, denominado “Impuesto Adicional”, tasa fija de un
35%.

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Sin embargo, sobre ciertos hechos gravados se aplican tasas inferiores del impuesto,
por ejemplo:

- Se aplica una tasa del 30% sobre cantidades pagadas o abonadas por el uso,
goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares.
- El impuesto es de 22% para los seguros y de 2% para los reaseguros.
- La tasa es del 15% para remuneraciones pagadas a personas naturales o
jurídicas por trabajos de ingeniería o técnicos. También las pagadas por el uso
de derechos de edición o de autor de libros.
- Se aplica un 4% a los intereses provenientes de determinados depósitos y
créditos.

Fuente : Impuesto Adicional: qué es, hechos gravados y tasas - Rankia

Debemos hacer mención a los “Pagos Provisionales Mensuales” (P.P.M.), son

pagos anticipados que se realizan mensualmente en conjunto con el I.V.A.,
(impuesto que estudiaremos en el ítem posterior), en el mismo formulario N°29.
Estos P.P.M. son a cuenta del posible “Impuesto de Primera categoría”, que la
sociedad o empresario individual obtendrá a final de año, y es una cuenta de Activo
Circulante para la empresa. Se calcula aplicando un porcentaje sobre los ingresos
totales netos obtenidos durante un mes de operaciones, por ejemplo, durante el mes
de marzo de 2020, la empresa “Suya Ltda.”, ha obtenido ventas totales por un valor
de $500.000, valor neto (valor neto se entenderá, en términos generales, como
valores líquidos, es decir, valores libres de cargos impositivos relativos a impuesto
o de algún otro tipo). Esta empresa posee giro comercial, se dedica a compra-venta
de tablas de surf. Tasa del P.P.M. 3%.

Cálculo del impuesto P.P.M. $500.000 x 3% = impuesto determinado = $15.000.-

Al final del ejercicio, se obtiene del mayor esquemático de la cuenta P.P.M. su saldo
deudor debidamente corregido, el cual se compara con el impuesto de primera

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 categoría que la empresa debe cancelar si ésta tuvo utilidades, pudiendo pasar las
siguientes situaciones:

- Si el impuesto de primera categoría es mayor que lo cancelado provisionalmente

mediante P.P.M., entonces la diferencia deberá cancelarse adicionalmente y se
registrará como un impuesto por pagar.
- Si los P.P.M. son mayores que el impuesto de primera categoría, la diferencia será
devuelta a la empresa, y se registrará como impuesto por recuperar.

En el primer caso descrito anteriormente, la contabilización sería la siguiente:

Mientras que el segundo caso descrito, la contabilización quedaría:

2.2. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Además del Impuesto Renta existen otros impuestos, como el Impuesto al Valor
Agregado que afecta al consumo, es decir, a las compras y ventas de bienes y
servicios, reglamentado de acuerdo con el D.L. 825, que en la actualidad funciona
a una tasa fija del 19%.

Este impuesto aumenta el valor que sufre un bien y es cancelado por el consumidor
final, sin embargo, se debe mencionar que es retenido por las sociedades y los
empresarios individuales, para ser declarado y pagado todos los meses dentro de

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los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al que se genera, mediante el
formulario N°29, a nombre de la Tesorería General de la República, Organismo
fiscal dependiente del Ministerio de Hacienda, siendo todo esto reglamentado y
supervisado por el Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.)

2.2.1. Funcionamiento del I.V.A.

El I.V.A. se puede trabajar como una cuenta única o, se puede desdoblar en dos.
Usted podrá elegir la forma que más le acomode, sin embargo, para efectos de
aprendizaje utilizaremos en primera instancia el método de dos cuentas separadas
que son:

a. I.V.A. Crédito Fiscal (I.V.A. C.F.): cuenta de activo circulante, que se puede
clasificar según la circular N°239, en “Impuesto por Recuperar”.

b. I.V.A. Débito Fiscal (I.V.A. D.F.): cuenta de pasivo circulante, que se puede
clasificar según la circular N°239, en “Retenciones por Pagar”

El I.V.A. incluido en las compras de bienes o servicios representa, salvo

excepciones, una deuda del Fisco a favor de la empresa. La empresa utiliza con tal
motivo la cuenta de activo “I.V.A. Crédito Fiscal”. En otras palabras, el I.V.A. C.F.,
es un activo y los activos aumentan cuando se cargan, pues bien, esta cuenta se
carga por las compras realizadas siempre con documentos mercantiles que puedan
asegurar la recuperación de este impuesto. Estos documentos son; facturas de
compra, notas de débitos recibidas, no así las boletas de compra ya que con ellas
no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos la cuenta I.V.A. C.F. ésta
se abona por las devoluciones de compra efectuadas según nota de crédito
recibidas.

Por el contrario, el I.V.A. que la empresa incluye en el valor de las ventas de bienes
y servicios, representa una deuda a favor del Fisco. La empresa registra en la cuenta
de pasivo “I.V.A. Débito Fiscal”, es decir, cuando en I.V.A. D.F., se abona, está
aumentando este pasivo, ya que representa la retención que la sociedad o
empresario individual realiza del precio cobrado, correspondiente al impuesto y que
más tarde se deberá cancelar al fisco. Las operaciones que ocurren para efectuar
el abono son las ventas con facturas y boletas de ventas, se produce un incremento
en el monto de la venta con las notas de débito emitidas. Este I.V.A. D.F., disminuye
como todos los pasivos cuando se carga, es decir, cuando se realiza una anotación
al debe, por ejemplo; con la devolución de ventas según nota de crédito emitida.

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Sí producto de las operaciones de compra y venta de un mes cualquiera, existiera
una deuda neta a favor del fisco, porque el saldo acreedor de la cuenta I.V.A. Débito
Fiscal excedió al saldo deudor de la cuenta I.V.A. Crédito Fiscal, la empresa
dispone, como ya hemos dicho, de un plazo hasta el día 12 del mes siguiente para
pagar esta deuda, o hasta el día hábil siguiente en caso de que el día 12 cayera fin
de semana o festivo. Entonces, si utilizamos la cuenta I.V.A. desdoblada en dos,
(I.V.A. C.F e I.V.A. D.F.), a final de cada mes se deberá realizar un asiento de ajuste
que determinará si la diferencia de impuesto es a favor o en contra para la empresa
que en ese caso sería; “impuesto por recuperar” ó “impuesto por pagar”
respectivamente. Veamos el siguiente asiento:

Si, por ejemplo, la empresa posee los siguientes saldos al 30 del mes xx de 20xx:

- I.V.A. C.F. $ 800 (por todas las compras efectuadas en el mes) -

I.V.A. D.F. $1.000 (por todas las ventas efectuadas en el mes)

Se debe entender en el asiento anterior, que a final de mes los mayores de cada
cuenta I.V.A. C.F. e I.V.A. D.F., poseían esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste
para saldar estos impuestos (es obligatorio todos los meses), surge una diferencia
por lo siguiente:

I.V.A. C.F. (activo) < I.V.A. D.F. (pasivo) = “impuesto por pagar”, diferencia neta
entre el C.F. con el D.F., ésta deberá ser cancelada dentro de los 12 días hábiles
del mes siguiente.

Si, por el contrario, a fin de mes se obtuvieran los siguientes saldos:

- I.V.A. C.F. $1.000 (por todas las compras efectuadas en el mes)

- I.V.A. D.F. $ 800 (por todas las ventas efectuadas en el mes)

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Se realizaría el siguiente asiento de ajuste para saldar las cuentas de impuesto:

A continuación, se mostrará la contabilización que se debe realizar por cada compra

y por cada venta que posea documento que acrediten, tanto las compras como las
ventas:

Por las compras con facturas y/o nota de débito recibida:

a) Se compran mercaderias por $1.000.- Mas IVA, se paga en efectivo.

a.1 ) $1.000.- x 19% = $190.-

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

xx-xx-xx __________ x __________
Mercaderías $ 1.000
IVA CF $ 190
Caja $ 1.190
Compra de Mercaderías

En una factura seria de la siguiente forma,

Mercaderias / Monto Neto = $1.000.-

Iva CF 19% = $190.-
Caja / Total = $1.190.-

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b) Se compra vehiculo por $10.234.000.- iva incluido, se paga con cheque.-

b.1) $10.234.000.- / 1.19 = $8.600.000.- (monto Neto)

b.2) $8.600.000.- x 19% = $1.634.000.- (IVA CF)

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

xx-xx-xx __________ x ____________
Vehículo $ 8.600.000
IVA CF $ 1.634.000
Banco $10.234.000
Compra de vehículo

c) Se realiza venta de mercaderias por $1.500.- mas iva, se paga en

efectivo, costo de la mercaderia $700.-

c.1) $1.500.- x 19% = $285.- (Iva DF)

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

xx-xx-xx ____________ x ___________
Caja $ 1.785
Ventas $ 1.500
Iva DF $ 285
Venta de mercaderías
xx-xx-xx ____________ x __________
Costo de Ventas $ 700
Mercaderías $ 700
Costo de la mercadería
vendida

d) Se realiza venta de mercaderias por $5.600.000.- iva incluido, el pago se

realiza con cheque, y es depositado.
Costo de la mercaderia vendida $3.500.000.-

d.1) $5.600.000 / 1,19 = $4.705.882.- (monto neto)

d.2) $4.705.882.- x 19% = $894.118.- (IVA DF)

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 FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
xx-xx-xx ____________ x ___________
Banco $ 5.600.000
Ventas $ 4.705.882
Iva DF $ 894.118
Venta de mercaderías
xx-xx-xx ____________ x __________
Costo de Ventas $ 3.500.000
Mercaderías $ 3.500.000
Costo de la mercadería
vendida

Los anteriores ejemplos de registros son referencias para ver las causales que
implican el uso de la cuenta I.V.A. (desdoblada en C.F. Y D.F).

Si Usted decide simplificar el uso de esta cuenta, se puede utilizar en forma genérica
solamente como I.V.A., tanto para las compras (cargos), como para las ventas
(abonos), y el ajuste de ella a final de mes corresponderá a la siguiente forma,
dependiendo del saldo que se obtenga del mayor analítico, como se explica a
continuación:

CASO 1º: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo deudor, quiere decir que el I.V.A.
de las compras fue superior al I.V.A. de las ventas, por lo tanto, éste es un impuesto
por recuperar a favor de la empresa. Esta recuperación de impuesto en la práctica
no representa un ingreso real por concepto de devolución del S.I.I., sino un crédito
a rebajar en la declaración del mes siguiente, técnicamente se denomina
Remanente de Crédito Fiscal.

CASO 2º: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo acreedor, quiere decir que el I.V.A.
de las ventas fue mayor que el I.V.A. de las compras, por lo tanto, la cifra de ese
saldo acreedor debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable, por
ejemplo:

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 En el Balance General deberán figurar ambas en el activo o en
el pasivo, según si la deuda neta es a favor de la empresa o del
fisco.

A continuación, veamos como contabilizaríamos una compra y una venta afecta a

I.V.A. cuando el valor que se entrega es neto.

- Si en una empresa las compras de mercaderías por el mes de enero

fueron $100.000 más I.V.A., y se cancelaron 50% con giro de cheque y 50%
a crédito simple.

Como el valor que se entrega es neto (no incluye I.V.A.) debemos calcularlo para
poder contabilizarlo, para ello multiplicamos el precio neto por la tasa de impuesto,
que para este efecto es de 19%, resultando un I.V.A. de $19.000. El asiento contable
queda de la siguiente manera:

- Si en otra empresa las ventas de mercaderías por el mes de enero

sumaron $120.000 más I.V.A., forma de pago: $30.000 en efectivo y el saldo
a crédito simple. El costo de la mercadería vendida se calculó en $85.000.

El procedimiento de cálculo es igual que en el ejemplo anterior, resultando un

impuesto de $22.800. El asiento contable queda de la siguiente manera:

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 Pregunta de reflexión

Cuando el IVA Débito Fiscal es mayor al IVA Crédito Fiscal, la empresa tendrá un
impuesto a cancelar al Fisco.
¿Qué sucede entonces si el IDF es menor que el crédito fiscal?

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 Conclusión
Se puede concluir que para realizar un correcto análisis de cuentas, se deben
contabilizar adecuadamente las transacciones diarias ocurridas en una empresa,
aplicando correctamente los cargos y abonos siguiendo el tratamiento de cada una
de las cuentas contables de balance y resultado.

El análisis de los saldos es una de las fases más importantes del proceso contable,
ya que esta determina la coherencia de la información que se presenta, en relación
con la naturaleza de la cuenta contable y con la realidad económica - financiera de
la empresa.

Analizar los saldos y realizar una revisión de las transacciones de un período

determinado, permite controlar la correcta imputación a las cuentas contables y el
adecuado registro de las mismas.

Las transacciones comerciales que realiza la empresa pasan por el ciclo contable
que está compuesto por; el Libro Diario, Libro Mayor y confección de los estados
financieros que son el Balance General y Estado de Resultados.

Con fecha 31/12 de cada año se procede a contabilizar el cierre de las cuentas de
balance (activos, pasivos y patrimonio) como de las cuentas de pérdidas y
ganancias. A su vez se realizará la distribución de la utilidad del ejercicio.

Con fecha 01/01 de cada año se procede a contabilizar la apertura de las cuentas
de balance (activos, pasivos y patrimonio).

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 Bibliografía
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición.
Chile: Lexis Nexis.

Julio Bosch Bousquet y Luis Vargas Valdivia (1997). Contabilidad básica, Segunda
Edición. Chile: Editorial M.

Decreto Ley 825. (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicio. Ministerio de
Hacienda.

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