22 de Enero

22 de enero - 28 de enero
Unidad de Aprendizaje 1
LA CUENTA, EL PLAN DE CUENTAS Y LOS REGISTROS

CONTABLES.
Competencia: Contabilizar las transacciones económicas

realizadas por las empresas, con base en las Normas
Internacionales de Información Financiera Completas y en las Normas
Internacionales de Información Financiera para PYMES.
Semana n° 1
Unidad I

Unidad de Aprendizaje 1: LA CUENTA, EL PLAN DE CUENTAS Y LOS REGISTROS
CONTABLES.
En la primera unidad de aprendizaje conoceremos de los

siguientes elementos para obtener competencias
pedagógicas:
Determinaremos los beneficios relativos de la contabilidad

Financiera así como su importancia relativa en el mundo.
Durante el ciclo 01, daremos seguimiento a nuestro diseño
instruccional, pues esté es el documento que nos guiara y
orientara para el logro de los objetivos de aprendizaje.
El modelo de estudio curricular es el que implementa la

Universidad Tecnológica de El Salvador. Donde el estudiante es
el principal motor de los aprendizajes significativos y
pertinentes es por ello que ustedes jóvenes juegan un rol
fundamental en su formación académica.
Valores institucionales:
Valores institucionales a desarrollar:
 Compromiso agresivo.
 Liderazgo institucional.
 Solidaridad y trascendencia cultural
 Integridad.
Concepto de Contabilidad
¿QUÉ SE ENTIENDE POR CONTABILIDAD?
REGISTRO
ES EL PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
POR OTRO LADO, SE DICE QUE LA CONTABILIDAD ES UNA:
¿CIENCIA?
¿ARTE?
¿TÉCNICA?
¿CUÁL DE ESTOS TÉRMINOS SE CONSIDERA EL MÁS

ADECUADO?
¿CUÁL SE CONSIDERA COMO EL SEGUNDO OBJETIVO DE

LA CONTABILIDAD ?
PROPORCIONAR INFORMACIÓN
QUE DEBERÁ TENER LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS:
ÚTIL.
CONFIABLE
OPORTUNA
LA CONTABILIDAD ES LA TÉCNICA MEDIANTE LA CUAL SE
REGISTRAN, CLASIFICAN Y RESUMEN LAS OPERACIONES
REALIZADAS Y AQUELLOS EVENTOS ECONÓMICOS
IDENTIFICABLES Y CUANTIFICABLES QUE AFECTAN A LA
ENTIDAD.
29 de enero - 4 de febrero
Semana n° 2
La Partida Doble
Unidad I
LA CUENTA, EL PLAN DE CUENTAS Y LOS REGISTROS
CONTABLES.
5 de febrero - 11 de febrero
Semana 3
El Plan de Cuentas
Semana n° 4
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN EL MARCO DE LA SECCIÓN 02
PYMES Y PCGA
Unidad de Aprendizaje 2
La Cuenta, el catálogo de cuentas
Competencia: Contabilizar las transacciones económicas realizadas por las

empresas, con base en las Normas Internacionales de Información
Financiera Completas y en las Normas Internacionales de Información
Financiera para PYMES
Semana n° 1
Definiciones de Registros Contables
Son los registros en los que se anotan de manera definitiva la información que
aportan la documentación y/o los formularios. Convirtiéndose en la memoria de la
dirección, debido a que conservan los hechos y las cifras poniéndose por escrito
para un uso futuro.-
Libros donde se asientan el efecto de sucesos, operaciones y cambios que

ocurren y afectan al negocio monetariamente, con la finalidad de cumplir las
obligaciones que impone el marco legal a este respecto, plasmando asimismo la
situación económica y financiera de la empresa.-
Son las operaciones que producen un cambio en el activo, pasivo y patrimonio, los
cuales son de carácter financiero, que se expresan en términos de dinero,
produciéndose estas en dos clases: Externos, en las que participan otras
entidades e Internos, en los cuales solo interviene la empresa.
Es el registro contable es el elemento físico en el cual se conservan los datos

relacionados con las operaciones de la empresa.
Leer Art. 435 y siguientes del código de comercio.
Unidad 3.1 Condiciones Fundamentales Para Clasificar los

Registros de Contabilidad
Condiciones Fundamentales Para Clasificar los Registros de Contabilidad
a) Del límite mínimo de análisis y el límite máximo de síntesis a que se pretende

llegar.
b) La necesidad de establecer medios de control que ofrezcan la seguridad de que

la síntesis de los hechos es la consecuencia del análisis de los mismos y que
existe coincidencia numérica entre ambos.
c) De los códigos, leyes y reglamentos que todo comerciante individual o social

debe darle cumplimiento en el desarrollo de la actividad económica a que se
dedica.
 Unidad 3.2 Clasificación de los Libros de Contabilidad

Clasificación de los Libros de Contabilidad
La contabilidad se lleva en sistemas, siendo sus libros Principales y Auxiliares u

hojas Continuas y foliadas.
El sistema de la contabilidad registra las operaciones y las procesa en su mayoría

por medios informático.
Los libros de contabilidad son:
Libro Diario - Libro Diario Mayor uno solo, o de T
Libro de Estados Financieros
Libro de Actas de Juntas Generales
Libro de Actas de Junta Directiva o Libro de Acuerdos de Administrador Único.
Libro de Registro de Accionistas
Libro de Registro de Aumentos y Disminuciones de Capital
Estos son otro libro considerados como parte fundamental de la

contabilidad
Libro de IVA – Compras.
Libro de IVA - Ventas a Contribuyentes
Libro de IVA - Ventas a Consumidor Final
CERRAR
 Unidad 3 .4 Aspectos Contables Sobre los Libros de

Contabilidad
Aspectos Contables Sobre los Libros de Contabilidad
Como se expuso anteriormente, la naturaleza y número de los libros de

contabilidad que deben de llevar los comerciantes dependen de la clase de
causante de que se trate, pero en todo caso se debe de hacer de conformidad con
determinados ordenamientos o disposiciones mercantiles y fiscales.
Por tal motivo se recomienda el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros
de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u
ordenado por el marco legal actualizado.
 3. 8 Aspectos legales de la Contabilidad Financiera

ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD EN EL
SALVADOR.
En El Salvador, la base legal principal con respecto a la

contabilidad se encuentra en el Código de Comercio, aunque hay
algunas otras leyes y códigos que tienen mucha influencia en el
quehacer contable y sobre todo en lo relacionado a la auditoría y
proceder de los contadores y auditores.
El Código de Comercio, en los artículos 435 al 455, nos expresa

lo siguiente:
Art. 435.- El comerciante está obligado a llevar contabilidad

debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas
generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados
por quienes ejercen la función pública de Auditoria.
Los comerciantes deberán conservar en buen orden la

correspondencia y demás documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables:

Estados Financieros, diario y mayor, y los demás que sean
necesario por exigencias contables o por Ley.
Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas

separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma
resumida y también podrán hacer uso de sistemas electrónicos o
de cualquier otro medio técnico idóneo para registrar las
operaciones contables. Todo lo anterior lo hará del conocimiento
de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.
Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas

se asentarán en Colones o en Dólares de los Estados Unidos de
América. Toda contabilidad deberá llevarse en el país, aún la de
las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de sociedades
extranjeras. La contravención será sancionada por la oficina que
ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda
autoridad que tenga conocimiento de la infracción, está obligada a
dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada.
Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los

doce mil dólares de los Estados Unidos de América, llevarán la
contabilidad por sí mismos o por personas de su nombramiento.
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumirá

otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en
contrario.
Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro

sea igual o superior a doce mil dólares y los comerciantes
sociales en general, están obligados a llevar su contabilidad por
medio de contadores, de empresas legalmente autorizadas,
bachilleres de comercio y administración o tenedores de libros,
con títulos reconocidos por el Estado, debiendo estos dos últimos
acreditar su calidad de la forma como establece el Art. 80 del
Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros

empastados o en hojas separadas, todas las cuales estarán
foliadas, y serán autorizadas por el Contador Público autorizado
que hubiere nombrado el comerciante. Tratándose de
comerciantes sociales, será el Auditor Externo quien autorizará
los libros o registros, debiendo el administrador designado en los
estatutos, avalar dicha autorización.
Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el

Contador Público autorizado, debiendo poner en la primera de
ellas una razón firmada y sellada, en la que se exprese el nombre
del comerciante que las utilizará, el objeto a que se destinan, el
número de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega
al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el

cumplimiento de esta obligación, pudiendo sancionar las
deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus
administradores, según el caso todo de conformidad a la Ley.
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones

diariamente y llevar su contabilidad con claridad, en orden
cronológico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni
tachaduras, y sin presentar señales de alteración.
Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los

errores u omisiones en que se incurriere al escribir en los
registros, explicando con claridad en qué consisten, y
extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o

reconocida la omisión en que se incurrió, se hará el oportuno
asiento de rectificación.
Art. 440.- Las disposiciones de los artículos 436, 438 y 439 son
aplicables a todos los registros que por ley, deban llevar los
comerciantes, aunque no sean de contabilidad.
Art. 441.- El comerciante deberá establecer, al cierre de cada

ejercicio fiscal, la situación económica de su empresa, la cual
mostrará a través del balance general y el estado de pérdidas y
ganancias.
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio

en el patrimonio de empresas, deberán estar certificados por
Contador Público autorizado, debiendo depositarse en el Registro
de Comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin su
depósito, no harán fe. El Balance, los estados de resultado y de
cambio en el patrimonio, serán acompañados del dictamen del
Auditor y sus anexos, para efectos de información sobre la
consistencia de las cuentas respectivas.
Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendrá:
I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se

practiquen por liquidación anticipada del negocio, suspensión de
pagos o quiebra, por disposición de la ley o por voluntad del
comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los

renglones del propio balance.
V.- El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composición del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la

situación económica y financiera del comerciante.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribución de las

ganancias o la aplicación de las pérdidas netas.
Art. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y

con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación
financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones
se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, y en
su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos

los bienes de la empresa, así como de sus obligaciones. El
balance se elaborará conforme los principios contables
autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del
negocio de que se trate.
Art. 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo

se observarán las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, y en su defecto, por
las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no
hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo
de la naturaleza del negocio de que se trate, así como de la
existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se
deberán observar las normas establecidas en las leyes
especiales.
Art. 445.- Es lícito revaluar los bienes que figuran en el balance si

tal resolución se justifica por las condiciones reales del mercado,
a excepción de las materias primas, productos y mercancías,
siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una
reserva que haga constar la revaluación. Las sociedades que
constituyan esta reserva no podrán disponer de ella sino en el
momento de la liquidación o al vender los bienes revaluados.
Art. 446.- En el Diario se asentará, como primera partida, el

balance que muestre la situación económica y financiera del
comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas
del activo, pasivo y capital.
Se asentarán inmediatamente después en orden cronológico, las
partidas correspondientes a las operaciones que haga el
comerciante, por cuenta propia o ajena.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y

Mayor a que se refiere el artículo 435, podrán estar constituidos
por varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos
por este Código. También podrán llevarse el Diario y el Mayor en
un solo registro.
Art. 447.- Debe constituirse una provisión o reserva para proveer

al cumplimiento de las obligaciones que respecto a su personal
tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de
trabajo.
Art. 448.- La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio
de sus delegados, vigilará si los comerciantes llevan sus registros
con arreglo a las disposiciones de este Código. Si de la
inspección resultare que no están con arreglo a la Ley, o que no
se llevan, dicha oficina impondrá al comerciante infractor una
sanción de conformidad a su Ley, debiendo además exigirse la
corrección de las irregularidades que motivaron la multa.
Art. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a

cualquier autoridad administrativa que, conforme a este Código u
otras leyes, tenga derecho a exigirlo, será penada con la
suspensión de la matrícula de comercio, hasta que la inspección
se verifique. Para este efecto, la autoridad a quien le fue negada
la presentación de la contabilidad, librará inmediatamente oficio al
Registrador de Comercio para que decrete la suspensión, previa
audiencia al interesado.

Art. 450.- La fuerza probatoria de la contabilidad, su exhibición y
reconocimiento judiciales, así como los efectos de la falta de
algunos de los requisitos exigidos en este Capítulo, se regirán por
el Código de Procedimientos Civiles.
Art. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores

conservarán los registros de su giro en general por diez años y
hasta cinco años después de la liquidación de todos sus negocios
mercantiles. Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 445.
El Registrador no concederá matricula de empresa, o cancelará la

ya concedida, al que haya infringido lo dispuesto en este artículo.
Cualquier autoridad que tenga conocimiento de la infracción
deberá librar inmediatamente oficio al Registrador, haciéndola de
su conocimiento.
Art. 452.- Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea

inferior a los doce mil dólares de los Estados Unidos de América,
llevarán un libro encuadernado para asentar separadamente los
gastos, compras y ventas, al contado y al crédito.
En dicho libro harán, al final de cada año, un balance general de

todas las operaciones de su giro, con especificación de los
valores que forman el activo y el pasivo.
Art. 453.- Los locales, agencias o sucursales pertenecientes a un

mismo comerciante, situados en un mismo departamento, se
consideran como uno solo para los efectos de avalúo del giro
mercantil a que se refiere este Código.
Art. 454.- Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las

copias de las que expidan los comerciantes, que sirvan de
comprobantes para los aspectos contables, se considerarán
anexas a la contabilidad y deberán conservarse durante el tiempo
indicado en el Art. 451.
Art. 455.- Los comerciantes podrán hacer uso de microfilm, de

discos ópticos o de cualquier otro medio que permita archivar
documentos e información, con el objeto de guardar de una
manera más eficiente los registros, documentos e informes que le
correspondan, una vez transcurridos por lo menos veinticuatro
meses desde la fecha de su emisión. Las copias o reproducciones
que deriven de microfilm, disco óptico o de cualquier otro medio,
tendrán el mismo valor probatorio que los originales siempre que
tales copias o reproducciones sean certificadas por Notario,
previa confrontación con los originales.
En caso de falsedad, se estará a lo dispuesto en el Código Penal
CERRAR
 3.9 Aspectos legales de la Contabilidad Financiera

OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL,

REGISTROS, INVENTARIOS Y UTILIZAR MÉTODOS DE
VALUACIÓN
Contabilidad Formal
Artículo 139.- Para efectos de este Código se entiende por
contabilidad formal la que, ajustándose consistentemente a uno
de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable
apropiado para el negocio de que se trate, es llevada en libros
autorizados en legal forma.
Están obligados a llevar contabilidad formal los sujetos

pasivos que de conformidad a lo establecido en el Código de
Comercio o en las leyes especiales están obligados a ello.
La contabilidad formal deberá complementarse con los libros

auxiliares de cuentas necesarias y respaldarse con la
documentación legal que sustente los registros, que permita
establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores
de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan
establecer su real situación tributaria.
Los asientos se harán en orden cronológico, de manera

completa y oportuna, en idioma castellano y expresados en
moneda de curso legal. Las operaciones serán asentadas a
medida que se vayan efectuando, y solo podrá permitirse un
atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podrá modificarse un asiento o un registro de manera que

no sea determinable su contenido primitivo. Tampoco podrán
llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto
determinar si han sido hechas originariamente o con
posterioridad.
Las partidas contables y documentos deberán conservarse en

legajos y ordenarse en forma cronológica, en todo caso, las
partidas contables deberán poseer la documentación de soporte
que permita establecer el origen de las operaciones que
sustentan; lo anterior, también es aplicable a las partidas de
ajuste.
La contabilidad podrá llevarse en forma manual o mediante
sistemas mecanizados, para lo cual no será necesario obtener
autorización previa de la Administración Tributaria, bastando con
cumplir las normas relativas a la conservación de los respectivos
archivos y programas.
Los sujetos pasivos están obligados a exhibir la contabilidad

en las oficinas de la casa matriz o en el lugar que hayan
informado que la mantendrán.
Registros especiales
Artículo 140.- Todos los sujetos pasivos están obligados a

llevar con la debida documentación, registros especiales para
establecer su situación tributaria de conformidad a lo que
disponga este Código y las respectivas leyes y reglamentos
tributarios. Están excluidos de esta obligación las personas
naturales cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios,
sueldos y otras compensaciones de carácter similar, por servicios
personales prestados como empleados bajo dependencia laboral.
Es aplicable a los registros especiales lo dispuesto en el artículo
anterior en lo pertinente.
Se establecen disposiciones específicas para determinados

sujetos pasivos, relativas a la obligación de llevar registros
especiales ya sea en forma manual, mecanizada o
computarizada:
a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al

principio de cada ejercicio o período impositivo asentarán con
claridad todos sus bienes, derechos y obligaciones en un libro
encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones
registrará en dicho libro con claridad y detalle las compras, gastos
y ventas, ya sean al contado o al crédito, los cobros y pagos, y
harán al final de cada ejercicio una liquidación de sus
operaciones;
b) Importadores: Llevarán, un registro de costos y retaceos de
las compras que correspondan al ejercicio que se declara;
c) Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de

acciones, bonos y otros valores mobiliarios, deben llevar por
separado un registro especial de esta clase de operaciones, en el
que harán constar la cantidad, el número, la serie, la
denominación, la naturaleza, el valor nominal, la cuantía del
dividendo o del interés que produce el título, el precio de compra y
el de venta de todos los valores con que comercien; el nombre y
dirección del vendedor y del comprador y la utilidad obtenida. Los
asientos se harán el día en que se realice la operación;
d) Representantes de casas extranjeras: Llevarán los registros

necesarios para sus operaciones y deben detallar como mínimo
los datos siguientes: fecha de orden, nombre y dirección del
cliente que hace el pedido, nombre y dirección de la casa
representada, naturaleza de los géneros vendidos, valor y
comisión correspondiente a cada pedido y todos los datos que
permitan la fácil determinación de los hechos generadores;
e) Agentes aduaneros: Llevarán registro pormenorizado de los

servicios que presten a los clientes, indicando fecha, nombre,
domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio prestado,
número de póliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada
por el servicio. Registrarán también los egresos necesarios para
la presentación de los servicios en una forma detallada y precisa
a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos
generadores;
f) Industriales: Llevarán registro detallado de los costos de la

materia prima, elaborados y en proceso;
g) Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan

profesiones, antes y oficios llevarán un registro de sueldo si lo
tuvieren, y de los honorarios, con expresión de: fecha en que se
percibió el ingreso, nombre y dirección de la persona que hizo el
pago, naturaleza del trabajo desempeñado o del servicio
prestado, valores percibidos. Registrarán además los egresos
necesarios para la realización de su actividad, como son la
compra de libros de carácter científico y depreciaciones del
equipo, según la profesión, arte u oficio que ejerzan; alquiler del
local para bufete, clínica o similares, sueldos de empleados y
gastos de escritorio y otros que en el desempeño de sus
actividades sean necesarios, indicando la fecha, nombre,
domicilio y residencia de la persona a quién se pagaren los
alquileres o sueldos, monto pagado. En general todos los datos
que en cada caso particular exija la fácil determinación de los
hechos generadores;
h) Agricultores: Llevarán los registros necesarios de los distintos

productos, indicando extensión de las tierras cultivadas, clase de
cultivo, cantidad de producto cosechado, cantidad percibida por
su venta, lo mismo que un control de los ganados y sus productos
y de toda clase de ingresos que por cualquier concepto obtenga.
Registrarán también los gastos necesarios para la producción,
indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciación
de la maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e,
i) Ganaderos: Llevarán además de lo indicado en el literal

anterior en lo que le corresponda, un registro de las compras y de
las ventas de ganado con expresión de: fecha de la compra o de
la venta, cantidad, sexo, edad, clase, sangre, variedad, precio de
compra o de venta, y el nombre, domicilio, residencia del
vendedor o comprador, según el caso. También llevarán un
registro de la procreación, con especificación de cantidad, edad,
sexo de las crías, asignándoles su valor conforme lo prescrito en
el artículo 143 literal f) de esta sección.
Registros para contribuyentes inscritos del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la prestación de Servicios.
Artículo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
deberán llevar los libros o registros de Compras y de Ventas
relativos al control del referido impuesto, así como registros y
archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de
dicho impuesto.
Los importadores deberán asimismo abrir cuentas especiales

para registrar los créditos fiscales trasladados en sus operaciones
y las cantidades pagadas a título de impuesto originado en las
operaciones de importación.
En especial, los contribuyentes deberán cumplir con las

siguientes obligaciones, sin perjuicio de lo establecido en el inciso
final de este artículo:
a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de

compras, importaciones, internaciones transferencias de dominio,
retiros, exportaciones y prestaciones de servicios que efectúen,
amparados por los documentos obligatorios establecidos en la
sección EMISIÓN DE DOCUMENTOS de este capítulo, que
emitan o reciban, deben efectuarse diariamente y en orden
cronológico, permitiéndose como máximo un atraso de quince
días calendario en el registro de operaciones, contados desde la
fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos
exigidos en este Código;
b) Anotar los comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y

débito, facturas de exportación y comprobantes de retención,
declaraciones de mercancías o mandamientos de ingreso, que
emitan o reciban, en forma separada e individualizada, la fecha
del documento emitido o recibido, los números de series
correlativos preimpresos del documento, numero de la
declaración de mercancías o mandamiento del ingreso, nombre
del cliente o proveedor local contribuyente y su número de
registro, nombre del cliente extranjero, valor neto de la operación,
valor del impuesto, y valor total. En el caso de operaciones de
importación y de retención deben figurar por separado en el libro
o registro;
c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las
facturas o documentos equivalentes que emitan, la fecha de los
documentos emitidos, el rango de los números correlativos
preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturación,
o máquina registradora autorizada en el caso de tiquetes,
identificación del establecimiento, negocio, centro de facturación o
máquina registradora, valor de la operación incluyendo el
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación
de servicios;
d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios deben llevarse en
libros empastados y foliados autorizados por un Contador Público
autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría, ya sea en forma manual o computarizada, sus
anotaciones deben totalizarse por período tributario y servir de
base para la elaboración de la declaración. En la hoja que conste
el total de las operaciones deberán firmar el Contador del
contribuyente que lleve el registro de las operaciones; y,
e) Los libros y registros deberán ser mantenidos en el negocio u

oficina, establecimiento o en el lugar informado a la
Administración Tributaria.
El Reglamento de este Código dispondrá las características y

requisitos de los libros o registros que deben llevar los sujetos
pasivos, así como la forma de llevar y confeccionar los libros,
archivos, registros, sistemas y programas manuales, mecánicos o
computacionales de contabilidad, considerando la documentación
que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre
la materia competen a otros organismos.
Inventarios
Artículo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones

consisten en transferencias de bienes muebles corporales están
obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen
clara y verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de
las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes
inventariados así como la descripción detallada de las
características de los bienes que permitan individualizarlos e
identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la

manufactura o elaboración, transformación, ganadería,
producción, extracción, adquisición o enajenación de materias
primas, mercaderías, productos o frutos naturales, o cualesquiera
otros bienes, nacionales o extranjeros, de los cuales mantengan
normalmente existencias al final del ejercicio, éste obligado a
practicar inventario físico al comienzo del negocio y al final de
cada ejercicio impositivo.
Del inventario físico practicado se elaborará un detalle,

consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza,
con la especificación necesaria dentro de cada grupo,
indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como
medida, la denominación del bien y sus referencias o descripción;
el precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades.
Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de
"retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el
precio correspondiente. El detalle elaborado deberá constar en
acta que contenga los requisitos referidos y que será firmada por
el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del
mismo, la cual servirá como soporte del comprobante y registro
contable, asimismo deberá registrarse un resumen del inventario
practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el
libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se
trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.
El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo

venidero para el efecto de establecer la comparación entre el
monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o
período impositivo.
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de
este artículo debe llevarse de manera permanente y constituye un
registro especial e independiente de los demás registros. (2)
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta

propia o de un tercero tarjetas de prepago de servicios deberán
llevar el registro de control de inventarios permanente antes
referido y cumplir con las demás obligaciones que establece este
artículo. (2)
Métodos de Valuación de Inventarios
Artículo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se

consignará en el inventario utilizando cualesquiera de los
siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que
técnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate,
aplicando en forma constante y de fácil fiscalización:
a) Costo de adquisición: O sea el valor principal aumentado en

todos los gastos necesarios hasta que los géneros estén en el
domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de
importación y todos los desembolsos que técnicamente son
imputables al costo de las mercaderías;
b) Costo según última compra: Es decir, que si se hubieren

hecho compras de un mismo artículo en distintas fechas y a
distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignará
con el costo que hayan tenido la última vez que se compraron;
c) Costo promedio por aligación directa: El cual se determinará

dividiendo la suma del valor total de las cinco últimas compras o
de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en
ellas se hayan obtenido;

d) Costo promedio: Bajo este método el valor del costo de los

inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es
determinado a partir del promedio ponderado del costo de las
unidades en existencia al principio de un período y el costo de las
unidades compradas o producidas durante el período. El
promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser
recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla
el sujeto pasivo;
e) Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este método se

asume que las unidades del inventario que fueron compradas o
producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso
a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operación,
consecuentemente el valor de las unidades en existencia del
inventario final del período corresponde a las que fueron
compradas o producidas más recientemente;
f) Para los frutos y productos agrícolas se determinará el costo

sumando el alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semillas,
estacas o plantas; los salarios y manutención de peones, alquiler
y pastaje de animales destinados a los fines de explotación; el
importe de lubricantes, combustibles, y reparación de
maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtención
de los frutos o productos hasta que estén en condiciones de
venderlos; y,
g) El ganado de cría será consignado al costo acumulado de

su desarrollo, costo de adquisición o al precio que tenga al
mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, según el
caso. El ganado de engorde será valuado optando o bien por el
costo de adquisición, o bien por el precio que tenga al mayoreo y
al contado en el mercado de la región.
El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar

en el inventario el valor de los bienes por métodos diferentes a los
enumerados en el artículo anterior, si no es con la previa
autorización de la Administración Tributaria y siempre que se trate
de un método que a juicio de esta aporte elementos de
apreciación claros y además fehacientes al alcance de la misma
Administración. Adoptado un método de valuación, el sujeto
pasivo no podrá cambiarlo sin previa autorización.
El método de valuación adoptado podrá ser impugnado por la

Administración Tributaria, al ejercer sus facultades de
fiscalización, por considerar que no se ajuste a la realidad de las
operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el
método que considere más adecuado a la naturaleza del negocio.
SISTEMAS DE REGISTRO DE MERCADERÍA
Tarjeta Kardex de Inventario
(Control de Inventarios)
Principales Métodos de Valuación de los Inventarios

Buen día estimados educandos............, les comento que estamos en la recta final
de nuestro ciclo de estudio, por lo que les sugiero que estemos al día con la
clases....., como ustedes saben estamos en el tema relacionado a los
inventarios......
Sigamos........
Principales Métodos de Valuación de los Inventarios tenemos:
1- Método PEPS (Primeras Entradas, Primera Salidas)
2- Método UEPS (Ultimas Entradas, Primeras Salidas)
3- Método del Costo Promedio
Por lo cual los invito a leer la base legal de estos métodos de valuación....
Que es un kardex
La Tarjeta de Kardex: ¿Qué es?
El kardex es el documento en el cual se lleva un registro de manera organizada de

la mercancía que se tiene en un almacén.
La tarjeta Kardex, es un documento administrativo de control, el cual incluye datos

generales del bien o producto, existen muchos tipos de kartex pero como
hablamos de inventarios, hablaremos de la tarjetaKardex de inventario, la cual es
una herramienta que le permite tener reportes con información resumida acerca de
las transacciones de inventario de la compañía.
Para crear y hacer este documento, es necesario anotar cada una de las
características de los productos, como puede ser el nombre del producto, la
medida o tamaño, la cantidad de unidades y el precio unitario de cada uno de los
productos.
También se pueden clasificar los productos por sus características comunes.
El método de Kardex es el sistema de inventarios permanente o perpetuo, aunque

también existe el sistema de inventarios periódico.
El permanente permite un control constante del inventario, llevando el registro de

cada unidad que se ingresa y sale, pudiendo conocer el saldo exacto y el valor de
venta. Además permite la determinación del costo en el momento exacto de la
venta, debido a que en cada salida de un producto, se registra la partida del costo
de la venta.
La Tarjeta Kardex: Su Importancia
El Kardex y su importancia en los inventarios de las empresas.
Para poder hablar del kardex y de su importancia en los inventarios de las

empresas debemos tener claro que inventario es todo aquel artículo o bien que
adquiere una compañía, negocio u empresa con el fin de venderlo y/o utilizarlo
para lograr su objetivo, la cual es su razón de ser.
Es por eso que en temas de inventarios escuchamos hablar de inventarios de
frutas, verdura, hortalizas, calzado, ropa, productos para la construcción,
productos agrícolas, entre otros muchos más.
Por tal razón el tema de los inventarios depende mucho de la empresa y del
motivo por el cual fueron adquiridos, por ejemplo; ¿Qué es un televisor? Es
imposible saberlo sin saber a qué se dedica la compañía que lo tiene o que
función cumple, pues si el televisor está ubicado en la sala de espera de los
clientes, éste es una propiedad planta y equipo, mientras que si esta en bodega
con el fin de ser vendido es un inventario. Otro ejemplo podrían ser las telas que
para un almacén de telas es un producto para la venta pero para un sastre es
producto a ser utilizado y finalmente existen productos que se pueden clasificar
como productos para la venta y productos para uso, por ejemplo en las fruterías
tiene frutas para la venta pero de igual forma tienen frutas para preparar jugos y
ensaladas es decir, que aquí debe existir un mayor control y para esto existen las
tarjetas kardex.
Lo verdaderamente importante de la tarjeta Kardex en los inventarios es que

proporcionan información y ayudan al control de los mismos, pero para ello se
debe tener un claro concepto de lo que son los inventarios y una buena
clasificación de los mismos, por tal motivo los principales tipos de inventarios son:
* Inventarios de Materia Prima
* Inventarios de Productos en Proceso
* Inventarios de Productos Terminados
* Inventario en Tránsito.
** Inventarios de Materiales, Repuestos y Accesorios
** Inventarios de Envases y Empaques.
Teniendo un mejor conocimiento de los tipos de inventarios podemos entender

como la tarjeta kardex nos ayuda a tener un conocimiento y un control de los
inventarios, pues muchas empresas no tiene un tipo de inventario sino varios y en
ocasiones pueden manejar los 7 inventarios al tiempo y para no mesclar costos
entre ellos ni que se pierdan los inventarios existen las tarjetas kardex.
5.0 Que es el Cierre Contable

Que es el Cierre Contable?
El cierre contable es el proceso que consiste en cerrar o cancelar las cuentas de

resultados (Compuestas por las cuentas de ingresos, Gastos, Costo de Venta) y
llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas (Activo, Pasivos y
Patrimonio).
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a realizar el cierre que permite

conocer el resultado económico del periodo y poder cuantificar una pérdida o una
utilidad/ganancias.
El resultado del cierre de las cuentas de resultados se debe incluir en la cuenta

de patrimonio. Esto quiere decir que, si los resultados son positivos (utilidades),
la cuenta de patrimonio aumenta, mientras que si los resultados son negativos
(pérdidas), la cuenta disminuye.
Para cancelar o cerrar las cuentas de resultados, es necesario

realizar ajustes (depreciación de los activos fijos, amortización de los activos
intangibles, etc.) y conciliaciones (de cuentas bancarias).
En resumen, el cierre contable implica, como primer paso, la regularización de las

cuentas de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio. Esto permite
saber cuánto se ha ganado o perdido en el periodo. Luego se debe regularizar las
cuentas de patrimonio neto (si aumentó o disminuyó según las ganancias o
pérdidas) y, finalmente, cerrar todas las cuentas con saldo para que el mismo sea
igual a cero.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y
gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.
5.1 Introducción al Cierre Contable

Durante el proceso contable en una empresa se aplica una serie de tecnicismos
tratados por los contadores públicos con el propósito de ir midiendo los ingresos y
gastos, la última fase que realiza el departamento de contabilidad se conoce como
cierre contable, el cuál consiste en actualizar las ganancias o pérdidas durante el
período, en esta franja se presentan figuras técnicas que si bien es cierto algunas
no son obligatorias; pero su uso es importante porque facilitan la preparación y
presentación de los componentes de los estados financieros.
** Se trata de finalizar el proceso de todos los procesos contables...........
5.3 El Balance de Comprobación

El balance de comprobación: Es un documento contable que elabora el contador
con la finalidad de verificación que, en los asientos del registro de diario y en los
pases al libro mayor, se haya respetado el sistema de devengo de la partida doble;
además éste no se puede considerar un estado financiero.
El balance de comprobación es un documento que debe hacer el responsable

de la contabilidad en cualquier época que considere sea necesario, normalmente
al finalizar el mes, sin pretexto al final del año, lo cual permite la visualización si los
movimientos en el registro de mayor han sido correctos durante el ciclo contable,
facilitando la preparación y comunicación de las figuras financieras.
Forma de presentación del balance de comprobación, no existe formato o regla

estricta utilizada para la preparación y divulgación de este estado contable, es más
se han generado varias alternativas aceptables y ninguna forma especial de
revelación es mejor que otra, pero se pueden citar las más usuales en el medio:
• En forma de reporte
• En forma de cuenta
5.4 Balance de Comprobación en Forma de Reporte

En el balance de comprobación en forma de reporte, los conceptos de cada una
de las cuentas son un listado uno tras otro colocando el saldo de los mismos en
cuatro columnas, detallando el movimiento del debe, el movimiento del haber,
saldos deudores y los saldos acreedores, todas las columnas se totalizan y los
totales de los movimientos deben ser iguales, lo mismo con los totales de los
saldos, es de mencionar que antes de la columna del nombre de las cuentas,
existe una columna para el folio de las cuentas en el libro mayor, deben incluirse
las cuentas que han tenido movimiento aunque estén saldadas.
El balance de comprobación en forma de reporte contiene los siguientes
datos:
1) Nombre de la empresa.
2) Indicación de ser un balance de comprobación y período de formulación.
3) Folio del mayor de cada cuenta.
4) Nombre de las cuentas.
5) Movimientos del debe y haber.
6) Saldos deudores o acreedores.
7) Totales.
5.5 Balance de Comprobación de Forma de Cuenta

A diferencia del balance de comprobación en forma de reporte, el balance de
comprobación en forma de cuenta presenta el saldo de las cuentas del libro mayor
agrupando las deudoras en el lado izquierdo y las acreedoras al lado derecho.
Totalizando cada grupo por separado. Ambos totales deben ser iguales.
El balance de comprobación en forma de cuenta contiene los siguientes

datos:
3) En el lado izquierdo los conceptos deudores, con su respectivo total.
4) En el lado derecho los conceptos acreedores, con su respectivo total.
5) En este documento no deben aparecer las cuentas que están saldadas.
6) Totales de Activo, al lado izquierdo; Total Pasivo más Patrimonio, al lado

derecho.
5.6 Consideraciones de los Posibles Errores al Elaborar el Balance de

Comprobación
Después de haber elaborado este estado contable, puede resultar que no se
obtenga sumas iguales de los movimientos en el debe y en el haber, esto indica
que se pudo haber incurrido en errores, derivados de las causas siguientes:
• Redacción de un comprobante de ingreso, egreso o diario sin advertirse del
equilibrio respectivo entre los cargos y los abonos, consecuentemente se
asentaron de la misma manera en los libros diario y mayor.
• Acumulación en el registro de diario ya sea únicamente de los cargos o de los

abonos de póliza de registro de ingreso, egreso o diario.
• Traslado equivocado de una cifra del libro diario al libro mayor.
• Haber totalizado incorrectamente cualquiera de los movimientos de las cuentas

que se acumularon en el registro del diario o del mayor.
• No haber sumado correctamente los movimientos que aparecen en el balance de

comprobación.
Las clases de errores citados anteriormente, se pueden descubrir, hay otros que
pasan inadvertidos, por ejemplo:
(a) Omisión de un pase completo en el libro diario o el libro mayor de un

comprobante de ingreso, egreso o diario.
(b) Cargar una cuenta en lugar de otra.
(c) Abonar una cuenta en lugar de otra.
(d) Los errores inadvertidos no alteran de modo alguno la igualdad numérica en

las sumas del balance de comprobación; sin embargo para estar bien seguros de
la fidelidad de los datos que muestra este documento contable, es necesario que
el departamento de contabilidad disponga de una serie de elementos adicionales
que permitan efectuar una verificación más amplia y profunda, tales como:
• Comprobación que la suma de los movimientos del balance de comprobación

coincidan con la suma de cargos y abonos de los asientos de una póliza.
• El balance de comprobación no garantiza que la cuenta cargada o abonada sea

la correcta, es conveniente cotejar que el saldo de cada una de las cuentas
coincidan con el que tienen los registros mayores auxiliares o el libro mayor.
5.7 Consideraciones Importantes a Tomar en Cuenta en el

Balance de Comprobación
• El balance de comprobación muestra totales iguales, esto no garantiza que los
conceptos cargados o abonados sean los correctos, ejemplo: En un evento
económico se puede cargar efectivo y equivalentes de efectivo en lugar de
cuentas por cobrar, los dos conceptos forman parte de las cuentas de activo, la
naturaleza del saldo es deudor; de tal manera, no hay alteración de las sumas.
• El balance de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las
cuentas del libro mayor, únicamente indica que se ha respetado el principio de la
partida doble. Esta situación sin embargo no inválida de manera alguna la
importancia de este documento, dado que es el único instrumento que permite
conocer la veracidad de los movimientos y saldos de las cuentas.
• El balance de comprobación que elabora el responsable de la contabilidad es un

documento contable, no estado financiero básico, porque no muestra ni la
situación financiera ni económica de una empresa.
• En el balance de comprobación se pudo haber cumplido con el principio de la

partida doble y haber comprobado que los saldos de las cuentas coinciden con los
registros mayores auxiliares, con todo lo anterior no es posible formular los
componentes de los estados financieros, ya que por circunstancias ajenas o
imprevistos, no siempre coinciden con la realidad, entre lo que se puede citar:
1) Operaciones no reportadas.
2) Fraudes en el manejo de los recursos de la empresa.
3) Cuentas por cobrar de cobro dudoso.
4) Depreciación y revalúo de propiedades, planta y equipo.
5) Pasivo laboral y otros.
UNIDAD 5 EL CIERRE CONTABLE
"Asientos de Ajuste y Hoja de Trabajo"
5.1 Balance de Comprobación
Introducción
Durante el proceso contable en una empresa se aplica una serie de
tecnicismos tratados por los contadores públicos con el propósito de ir
midiendo los ingresos y gastos, la última fase que realiza el
departamento de contabilidad se conoce como cierre contable, el cuál
consiste en actualizar las utilidades o pérdidas durante el período, en
esta franja se presentan figuras técnicas que si bien es cierto algunas no
son obligatorias; pero su uso es importante porque facilitan la
preparación y presentación de los componentes de los estados
financieros.
Balance de comprobación
El balance de comprobación: Es un documento contable que elabora el

contador con la finalidad de verificación que, en los asientos del registro
de diario y en los pases al libro mayor, se haya respetado el sistema de
devengo de la partida doble; además éste no se puede considerar un
estado financiero.
La mecánica del proceso contable
El proceso de la contabilidad financiera consiste en una serie de operaciones que

son llevadas a cabo sistemáticamente en cada ejercicio contable, al finalizar el
período, una vez acumuladas todas las transacciones económicas realizadas
durante el mismo, la continuación del ciclo contable que debe seguirse para el
cierre anual de operaciones es la siguiente:
1) Formulación del balance de comprobación o balanza de comprobación como

suele llamársele con las cuentas y valores que aparecen en el libro mayor.
2) Verificación por medio del balance de comprobación, que la acumulación de

las operaciones se haya realizado respetando el principio de la partida doble.
3) Cotejar que las cantidades finales que conforman los conceptos del balance
de comprobación coincidan con cada una de las cuentas de los registros mayores
auxiliares correspondientes.
4) Determinación de saldos de las cuentas que no son iguales con la realidad.
5) Elaboración de los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada

una de las cuentas coincida con la realidad, mínimo lo más apegada a ella.
6) Preparación de un nuevo balance de comprobación donde figuran los saldos

de las cuentas ya ajustados.
7) En seguida se hacen los asientos de liquidación de las cuentas de resultado

acreedoras y deudoras hasta establecer la utilidad o pérdida del ejercicio.
8) Redacción de pólizas de diario para cierre de cuentas de la posición
financiera.
9) Confección del estado de resultados.
10) Finalmente se formula el estado de situación financiera.
El balance de comprobación es un documento que debe hacer el responsable de

la contabilidad en cualquier época que considere sea necesario, normalmente al
finalizar el mes, sin pretexto al final del año, lo cual permite la visualización si los

En forma de reporte
 En forma de cuenta
Balance de comprobación en forma de reporte: Los conceptos son listados

uno tras otro colocando el saldo de los mismos en cuatro columnas, detallando el
movimiento del debe, el movimiento del haber, saldos deudores y los saldos
acreedores, todas las columnas se totalizan y los totales de los movimientos
deben ser iguales, lo mismo con los totales de los saldos, es de mencionar que
antes de la columna del nombre de las cuentas, existe una columna para el folio
de las cuentas en el libro mayor, deben incluirse las cuentas que han tenido
movimiento aunque estén saldadas.
El balance de comprobación en forma de reporte contiene los siguientes datos:
6) Saldos deuores o acreedores.
7) Totales.
Balance de comprobación en forma de cuenta: A diferencia del balance de
comprobación en forma de reporte, el balance de comprobación en forma de
cuenta presenta el saldo de las cuentas del libro mayor agrupando las deudoras
en el lado izquierdo y las acreedoras al lado derecho. Totalizando cada grupo por
separado. Ambos totales deben ser iguales.
El balance de comprobación en forma de cuenta contiene los siguientes datos:
2) Indicación de sobre un balance de comprobación y período de formulación.
5) En este documento no deben aparecer las cuentas que están saldadas
5.2 Los Asientos de Ajustes Contables
Los asientos de ajuste:
A continuación se hace una breve descripción sobre los ajuste, a estas

altura ya tenemos un conocimiento de las partidas contables
En contabilidad la mayor parte de los eventos económicos son devengados

cuando ocurren, independientemente de su cobro o pago, al final del ciclo contable
el responsable de la información financiera efectúa ajustes a las cuentas. La
necesidad de tener estas partidas de ajuste surge del hecho que algunas
transacciones son explícitas más que implícitas.
Las transacciones implícitas: Son aquellas que accionan casi todos los registros
rutinarios día con día. Los registros de tales transacciones van apoyados de
evidencia implícita, tales como: Formulario único, comprobantes de crédito fiscal,
facturas, recibos, entre otros.
Las transacciones explícitas : Son eventos que se ignoran temporalmente en los

procedimientos de registro diario y se acumulan al finalizar el período contable,
entre ellos se tiene: Estimación para cuentas de cobro dudoso, papelería y útiles
consumida de las existencias, depreciación de activo fijo y otros.
Los asientos de ajuste: Conocidos también como partidas de ajuste son aquellos

movimientos contables claves para la asignación de los efectos financieros de las
transacciones explícitas a los períodos apropiados, justo cuando se van a elaborar
los componentes de los estados financieros.
Los asientos de ajuste se dividen en asientos de ajuste

tradicionales y asientos de ajuste técnicos.
Los asientos de ajuste tradicionales: Son aquellas partidas que en contabilidad

representa una tradición generadas al finalizar un ciclo económico para conocer la
ganancia o pérdida neta, por lo tanto se necesita liquidar las cuentas de resultado
acreedoras y resultado deudoras, reconocer reserva legal en caso que proceda e
impuesto sobre la renta.
Los asientos de ajuste técnico: Son aquellos asientos contables que surgen del
efecto que produce una regla de valuación aplicada a los diversos conceptos que
forman los estados financieros. Ejemplos: Estimación para cuentas de cobro
dudoso, estimación para obsolescencia de inventarios o de lento movimiento,
depreciación de activo fijo y otros.
5.2.1 Características de los Asientos de Ajuste Contables
Características de los Asientos de Ajuste Contables

Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable y tiene como
objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén
adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que se
generaron para la obtención de éste.
Los asientos de ajuste tienen que ver con la base de acumulación o

devengo, el cual está establecido en la NIC 1.
Este postulado establece que para fines contables, los efectos de las
transacciones y eventos económicos que afectan a una entidad deben reflejarse
en la información financiera de la entidad en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados, es decir, sin
importar el momento en que realice el pago o el cobro.
Esto establece que los ingresos se registran como tales sin importar el momento
en que se registre la entrada del efectivo por el cobro, asimismo , establece que el
gasto se registre como tal , independientemente del momento en que se registre la
salida del efectivo para su pago.
Con el tema de los asientos de ajustes, podemos especificar que el propósito de

los asientos de ajuste es ajustar los ingresos y gastos para el período de
referencia en que realmente ocurrió.

 CERRAR
 5.4 La Hoja de Trabajo
Hoja de trabajo.
En la actualidad en las empresas la contabilidad se puede llevar en forma manual

y en forma mecanizada, si se lleva en forma manual al final del período contable
es necesario que, como paso previo a la elaboración de los componentes de los
estados financieros hacer un documento contable denominado hoja de trabajo
identificada también como hoja de estado de trabajo, no es obligatorio o
indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole interna.
En un sistema contable manual, la hoja de trabajo es una hoja de papel grande

con catorce columnas, diseñada especialmente para colocar en forma sistemática
y conveniente, toda la información contable que se necesita al final del período.
El estado de trabajo no forma parte de los registros contables permanentes;

legalmente no lo exige el código de comercio, la preparan a lápiz los contadores
para su propia conveniencia. Si se comete un error en la hoja de trabajo se puede
borrar y corregir mucho más fácilmente que cuando se comete un error en los
registros contables formales; asimismo se puede servir de los medios informáticos
y utilizar las denominadas hojas electrónicas para su hoja de trabajo, en ambos
casos el principio es el mismo.
La hoja de trabajo: Llamada también estado de trabajo, no es documento
contable obligatorio, es de carácter optativo e índole interna, la cual se hace con el
propósito de ajustar los saldos de las cuentas de mayor para que éstos coincidan
con la realidad, para que posteriormente se puedan comunicar los componentes
de los estados financieros útiles y fiables para la toma de decisiones.
Mecánica para la preparación de la hoja de trabajo
La hoja de trabajo se divide en dos partes:
El encabezado y el cuerpo de la hoja.
El encabezado: Consta de tres partes que son nombre de la empresa, mención

de ser hoja de trabajo y formulación del período que cubre.
El cuerpo de la hoja contiene las siguientes columnas:
• Columna 1: Destinada para el número de folio del mayor, con la indicación que
no necesariamente deberá ser progresivo, toda vez que algunos conceptos en el
registro de mayor, por el uso del mismo, requieren que tales números cambien.
• Columna 2: Se vaciará el nombre de las cuentas en el orden adoptado en el

balance de comprobación.
• Columna 3: Conformada por cuatro columnas donde se registran las cifras del
balance de comprobación de sumas y saldos, que contiene movimientos del debe
y haber, saldos deudores y acreedores, se deben dejar los renglones en blanco
correspondientes para los ajustes.
• Columna 4: Denominada ajustes la que se divide en cargos y abonos. Donde se

anotan todos y cada uno de los asientos de ajuste necesarios para corregir los
saldos de las cuentas, con el propósito que éstas coincidan con la realidad.
• Columna 5: Llamada de balance de comprobación ajustado segregándola en

debe y haber, en este lugar es donde se debe efectuar las sumas en sentido
contable; es decir, a los saldos deudores se le debe sumar los cargos y restar los
abonos, y a los saldos acreedores se resta los cargos y se suman los abonos.
• Columna 6: Se le conoce como asientos de pérdidas y ganancias posee una

columna para los cargos y otra para los abonos, se comienza cargando las
cuentas de naturaleza acreedora su contra cuenta es pérdidas y ganancias, en
seguida se cargan todas las cuentas de naturaleza deudora, para continuar
estableciendo las reservas sean legales o voluntarias, cálculo del impuesto sobre
la renta y finalmente da como resultado la ganancia o pérdida a distribuir su contra
cuenta es pérdidas y ganancias.
• Columna 7: Identificada como balance de situación general, en estas dos
columnas se escriben los datos relativos al balance final, estos se toman del saldo
de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto, que están activadas en la hoja
de trabajo.
Seguidamente en el orden lógico contable se totalizan las columnas 6 y 7, para

confirmar la cuadratura de las cifras.
Finalmente después de preparar los componentes de los estados financieros, el

responsable del departamento de contabilidad de la empresa debe preparar las
cuentas de mayor para registrar las transacciones del siguiente período, a este
proceso se le denomina cierre contable.
5.4.1 Primer Paso

Debemos mayorizar las Partidas de Diario
5.4.2 Segundo Paso

Trasladar los saldos a la Hoja de Trabajo, en el siguiente orden:
1. Saldos del Debe y del Haber
2. Saldos Deudores y Acreedores
3. Saldos de las Partidas de Ajuste
3. Nuevos Saldos Ajustados
4. Saldos de las Partidas para calcular la utilidad y los impuestos (Asientos

de de la cuenta Perdidas y Ganancias)., y
5. Establecer los saldos finales para el Balance Final, si la cuentas de

balance no tiene movimiento con los ajustes solamente se trasladan.
5.0 Que es el Cierre Contable
Que es el Cierre Contable?

El cierre contable es el proceso que consiste en cerrar o cancelar las cuentas de
resultados (Compuestas por las cuentas de ingresos, Gastos, Costo de Venta) y
llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas (Activo, Pasivos y
Patrimonio).
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a realizar el cierre que permite

conocer el resultado económico del periodo y poder cuantificar una pérdida o una
utilidad/ganancias.
El resultado del cierre de las cuentas de resultados se debe incluir en la cuenta

de patrimonio. Esto quiere decir que, si los resultados son positivos (utilidades),
la cuenta de patrimonio aumenta, mientras que si los resultados son negativos
(pérdidas), la cuenta disminuye.
Para cancelar o cerrar las cuentas de resultados, es necesario

realizar ajustes (depreciación de los activos fijos, amortización de los activos
intangibles, etc.) y conciliaciones (de cuentas bancarias).
En resumen, el cierre contable implica, como primer paso, la regularización de las

cuentas de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio. Esto
permite saber cuánto se ha ganado o perdido en el periodo. Luego se debe
regularizar las cuentas de patrimonio neto (si aumentó o disminuyó según las
ganancias o pérdidas) y, finalmente, cerrar todas las cuentas con saldo para que
el mismo sea igual a cero.
No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y
gastos, y la pérdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.
5.1 Introducción al Cierre Contable

Durante el proceso contable en una empresa se aplica una serie de tecnicismos
tratados por los contadores públicos con el propósito de ir midiendo los ingresos y
gastos, la última fase que realiza el departamento de contabilidad se conoce como
cierre contable, el cuál consiste en actualizar las ganancias o pérdidas durante el
período, en esta franja se presentan figuras técnicas que si bien es cierto algunas
no son obligatorias; pero su uso es importante porque facilitan la preparación y
presentación de los componentes de los estados financieros.
** Se trata de finalizar el proceso de todos los procesos contables...........
5.2 La Mecánica del Proceso Contable

2) Verificación por medio del balance de comprobación, que la acumulación de las

operaciones se haya realizado respetando el principio de la partida doble.
3) Cotejar que las cantidades finales que conforman los conceptos del balance de
comprobación coincidan con cada una de las cuentas de los registros mayores
5) Elaboración de los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una
de las cuentas coincida con la realidad, mínimo lo más apegada a ella.
6) Preparación de un nuevo balance de comprobación donde figuran los saldos de

las cuentas ya ajustados.

acreedoras y deudoras hasta establecer la ganancia o pérdida del ejercicio.
(Establecer Resultados del Ejercicio)
8) Redacción de pólizas de diario para cierre de cuentas de la posición financiera.
10) Finalmente se formula el balance de situación gener
5.3 El Balance de Comprobación

El balance de comprobación: Es un documento contable que elabora el contador
con la finalidad de verificación que, en los asientos del registro de diario y en los
pases al libro mayor, se haya respetado el sistema de devengo de la partida doble;
además éste no se puede considerar un estado financiero.
El balance de comprobación es un documento que debe hacer el responsable

de la contabilidad en cualquier época que considere sea necesario, normalmente
al finalizar el mes, sin pretexto al final del año, lo cual permite la visualización si los

• En forma de reporte
• En forma de cuenta
5.4 Balance de Comprobación en Forma de Reporte

En el balance de comprobación en forma de reporte, los conceptos de cada una
de las cuentas son un listado uno tras otro colocando el saldo de los mismos en
cuatro columnas, detallando el movimiento del debe, el movimiento del haber,
saldos deudores y los saldos acreedores, todas las columnas se totalizan y los
totales de los movimientos deben ser iguales, lo mismo con los totales de los
saldos, es de mencionar que antes de la columna del nombre de las cuentas,
existe una columna para el folio de las cuentas en el libro mayor, deben incluirse
las cuentas que han tenido movimiento aunque estén saldadas.
El balance de comprobación en forma de reporte contiene los siguientes

datos:
6) Saldos deudores o acreedores.
7) Totales.
 5.5 Balance de Comprobación de Forma de Cuenta

A diferencia del balance de comprobación en forma de reporte, el balance de
comprobación en forma de cuenta presenta el saldo de las cuentas del libro mayor
agrupando las deudoras en el lado izquierdo y las acreedoras al lado derecho.
Totalizando cada grupo por separado. Ambos totales deben ser iguales.
El balance de comprobación en forma de cuenta contiene los siguientes

datos:

5) En este documento no deben aparecer las cuentas que están saldadas.
6) Totales de Activo, al lado izquierdo; Total Pasivo más Patrimonio, al lado

derecho.
CERRAR
 5.6 Consideraciones de los Posibles Errores al Elaborar el

Después de haber elaborado este estado contable, puede resultar que no se
obtenga sumas iguales de los movimientos en el debe y en el haber, esto indica
que se pudo haber incurrido en errores, derivados de las causas siguientes:
• Redacción de un comprobante de ingreso, egreso o diario sin advertirse del

equilibrio respectivo entre los cargos y los abonos, consecuentemente se
asentaron de la misma manera en los libros diario y mayor.
• Acumulación en el registro de diario ya sea únicamente de los cargos o de los

abonos de póliza de registro de ingreso, egreso o diario.
• Traslado equivocado de una cifra del libro diario al libro mayor.
• Haber totalizado incorrectamente cualquiera de los movimientos de las cuentas

que se acumularon en el registro del diario o del mayor.
• No haber sumado correctamente los movimientos que aparecen en el balance de

comprobación.
Las clases de errores citados anteriormente, se pueden descubrir, hay otros que
pasan inadvertidos, por ejemplo:
(a) Omisión de un pase completo en el libro diario o el libro mayor de un

comprobante de ingreso, egreso o diario.
(b) Cargar una cuenta en lugar de otra.
(c) Abonar una cuenta en lugar de otra.
(d) Los errores inadvertidos no alteran de modo alguno la igualdad numérica en

las sumas del balance de comprobación; sin embargo para estar bien seguros de
la fidelidad de los datos que muestra este documento contable, es necesario que
el departamento de contabilidad disponga de una serie de elementos adicionales
que permitan efectuar una verificación más amplia y profunda, tales como:
• Comprobación que la suma de los movimientos del balance de comprobación

coincidan con la suma de cargos y abonos de los asientos de una póliza.
• El balance de comprobación no garantiza que la cuenta cargada o abonada sea

la correcta, es conveniente cotejar que el saldo de cada una de las cuentas
coincidan con el que tienen los registros mayores auxiliares o el libro mayor.
CERRAR
 5.7 Consideraciones Importantes a Tomar en Cuenta en el

• El balance de comprobación muestra totales iguales, esto no garantiza que los
conceptos cargados o abonados sean los correctos, ejemplo: En un evento
económico se puede cargar efectivo y equivalentes de efectivo en lugar de
cuentas por cobrar, los dos conceptos forman parte de las cuentas de activo, la
naturaleza del saldo es deudor; de tal manera, no hay alteración de las sumas.
• El balance de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las

cuentas del libro mayor, únicamente indica que se ha respetado el principio de la
partida doble. Esta situación sin embargo no inválida de manera alguna la
importancia de este documento, dado que es el único instrumento que permite
conocer la veracidad de los movimientos y saldos de las cuentas.
• El balance de comprobación que elabora el responsable de la contabilidad es un

documento contable, no estado financiero básico, porque no muestra ni la
situación financiera ni económica de una empresa.
• En el balance de comprobación se pudo haber cumplido con el principio de la

partida doble y haber comprobado que los saldos de las cuentas coinciden con los
registros mayores auxiliares, con todo lo anterior no es posible formular los
componentes de los estados financieros, ya que por circunstancias ajenas o
imprevistos, no siempre coinciden con la realidad, entre lo que se puede citar:
1) Operaciones no reportadas.
2) Fraudes en el manejo de los recursos de la empresa.

3) Cuentas por cobrar de cobro dudoso.
4) Depreciación y revalúo de propiedades, planta y equipo.
5) Pasivo laboral y otros.
13 de mayo
UNIDAD 5 EL CIERRE CONTABLE
"Asientos de Ajuste y Hoja de Trabajo"
 5.1 Balance de Comprobación
Introducción
Durante el proceso contable en una empresa se aplica una serie de
tecnicismos tratados por los contadores públicos con el propósito de ir
midiendo los ingresos y gastos, la última fase que realiza el
departamento de contabilidad se conoce como cierre contable, el cuál
consiste en actualizar las utilidades o pérdidas durante el período, en
esta franja se presentan figuras técnicas que si bien es cierto algunas no
son obligatorias; pero su uso es importante porque facilitan la
preparación y presentación de los componentes de los estados
financieros.
Balance de comprobación
El balance de comprobación: Es un documento contable que elabora el

contador con la finalidad de verificación que, en los asientos del registro
de diario y en los pases al libro mayor, se haya respetado el sistema de
devengo de la partida doble; además éste no se puede considerar un
estado financiero.
La mecánica del proceso contable


2) Verificación por medio del balance de comprobación, que la acumulación de

las operaciones se haya realizado respetando el principio de la partida doble.
3) Cotejar que las cantidades finales que conforman los conceptos del balance
de comprobación coincidan con cada una de las cuentas de los registros mayores
5) Elaboración de los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada

una de las cuentas coincida con la realidad, mínimo lo más apegada a ella.
6) Preparación de un nuevo balance de comprobación donde figuran los saldos

de las cuentas ya ajustados.

acreedoras y deudoras hasta establecer la utilidad o pérdida del ejercicio.
8) Redacción de pólizas de diario para cierre de cuentas de la posición

financiera.

10) Finalmente se formula el estado de situación financiera.
El balance de comprobación es un documento que debe hacer el responsable de

la contabilidad en cualquier época que considere sea necesario, normalmente al
finalizar el mes, sin pretexto al final del año, lo cual permite la visualización si los

En forma de reporte
o En forma de cuenta
Balance de comprobación en forma de reporte: Los conceptos son listados

uno tras otro colocando el saldo de los mismos en cuatro columnas, detallando el
movimiento del debe, el movimiento del haber, saldos deudores y los saldos
acreedores, todas las columnas se totalizan y los totales de los movimientos
deben ser iguales, lo mismo con los totales de los saldos, es de mencionar que
antes de la columna del nombre de las cuentas, existe una columna para el folio
de las cuentas en el libro mayor, deben incluirse las cuentas que han tenido
movimiento aunque estén saldadas.
El balance de comprobación en forma de reporte contiene los siguientes datos:
6) Saldos deuores o acreedores.
7) Totales.
Balance de comprobación en forma de cuenta: A diferencia del balance de

comprobación en forma de reporte, el balance de comprobación en forma de
cuenta presenta el saldo de las cuentas del libro mayor agrupando las deudoras
en el lado izquierdo y las acreedoras al lado derecho. Totalizando cada grupo por
separado. Ambos totales deben ser iguales.
El balance de comprobación en forma de cuenta contiene los siguientes datos:
2) Indicación de sobre un balance de comprobación y período de formulación.
5) En este documento no deben aparecer las cuentas que están saldadas
CERRAR
 5.2 Los Asientos de Ajustes Contables
Los asientos de ajuste:
A continuación se hace una breve descripción sobre los ajuste, a estas

altura ya tenemos un conocimiento de las partidas contables
En contabilidad la mayor parte de los eventos económicos son devengados

cuando ocurren, independientemente de su cobro o pago, al final del ciclo contable
el responsable de la información financiera efectúa ajustes a las cuentas. La
necesidad de tener estas partidas de ajuste surge del hecho que algunas
transacciones son explícitas más que implícitas.
Las transacciones implícitas: Son aquellas que accionan casi todos los registros
rutinarios día con día. Los registros de tales transacciones van apoyados de
evidencia implícita, tales como: Formulario único, comprobantes de crédito fiscal,
facturas, recibos, entre otros.
Las transacciones explícitas : Son eventos que se ignoran temporalmente en los

procedimientos de registro diario y se acumulan al finalizar el período contable,
entre ellos se tiene: Estimación para cuentas de cobro dudoso, papelería y útiles
consumida de las existencias, depreciación de activo fijo y otros.
Los asientos de ajuste: Conocidos también como partidas de ajuste son aquellos

movimientos contables claves para la asignación de los efectos financieros de las
transacciones explícitas a los períodos apropiados, justo cuando se van a elaborar
los componentes de los estados financieros.
Los asientos de ajuste se dividen en asientos de ajuste

tradicionales y asientos de ajuste técnicos.
Los asientos de ajuste tradicionales: Son aquellas partidas que en contabilidad

representa una tradición generadas al finalizar un ciclo económico para conocer la
ganancia o pérdida neta, por lo tanto se necesita liquidar las cuentas de resultado
acreedoras y resultado deudoras, reconocer reserva legal en caso que proceda e
impuesto sobre la renta.
Los asientos de ajuste técnico: Son aquellos asientos contables que surgen del
efecto que produce una regla de valuación aplicada a los diversos conceptos que
forman los estados financieros. Ejemplos: Estimación para cuentas de cobro
dudoso, estimación para obsolescencia de inventarios o de lento movimiento,
depreciación de activo fijo y otros.
CERRAR
 5.2.1 Características de los Asientos de Ajuste Contables
Características de los Asientos de Ajuste Contables

Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable y tiene como
objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén
adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que se
generaron para la obtención de éste.
Los asientos de ajuste tienen que ver con la base de acumulación o

devengo, el cual está establecido en la NIC 1.
Este postulado establece que para fines contables, los efectos de las
transacciones y eventos económicos que afectan a una entidad deben reflejarse
en la información financiera de la entidad en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados, es decir, sin
importar el momento en que realice el pago o el cobro.
Esto establece que los ingresos se registran como tales sin importar el momento
en que se registre la entrada del efectivo por el cobro, asimismo , establece que el
gasto se registre como tal , independientemente del momento en que se registre la
salida del efectivo para su pago.
Con el tema de los asientos de ajustes, podemos especificar que el propósito de

los asientos de ajuste es ajustar los ingresos y gastos para el período de
referencia en que realmente ocurrió.
CERRAR
 5.4 La Hoja de Trabajo
Hoja de trabajo.
En la actualidad en las empresas la contabilidad se puede llevar en forma manual

y en forma mecanizada, si se lleva en forma manual al final del período contable
es necesario que, como paso previo a la elaboración de los componentes de los
estados financieros hacer un documento contable denominado hoja de trabajo
identificada también como hoja de estado de trabajo, no es obligatorio o
indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole interna.
En un sistema contable manual, la hoja de trabajo es una hoja de papel grande

con catorce columnas, diseñada especialmente para colocar en forma sistemática
y conveniente, toda la información contable que se necesita al final del período.
El estado de trabajo no forma parte de los registros contables permanentes;

legalmente no lo exige el código de comercio, la preparan a lápiz los contadores
para su propia conveniencia. Si se comete un error en la hoja de trabajo se puede
borrar y corregir mucho más fácilmente que cuando se comete un error en los
registros contables formales; asimismo se puede servir de los medios informáticos
y utilizar las denominadas hojas electrónicas para su hoja de trabajo, en ambos
casos el principio es el mismo.
La hoja de trabajo: Llamada también estado de trabajo, no es documento

contable obligatorio, es de carácter optativo e índole interna, la cual se hace con el
propósito de ajustar los saldos de las cuentas de mayor para que éstos coincidan
con la realidad, para que posteriormente se puedan comunicar los componentes
de los estados financieros útiles y fiables para la toma de decisiones.
Mecánica para la preparación de la hoja de trabajo
La hoja de trabajo se divide en dos partes:
El encabezado y el cuerpo de la hoja.
El encabezado: Consta de tres partes que son nombre de la empresa, mención

de ser hoja de trabajo y formulación del período que cubre.
El cuerpo de la hoja contiene las siguientes columnas:
• Columna 1: Destinada para el número de folio del mayor, con la indicación que
no necesariamente deberá ser progresivo, toda vez que algunos conceptos en el
registro de mayor, por el uso del mismo, requieren que tales números cambien.
• Columna 2: Se vaciará el nombre de las cuentas en el orden adoptado en el

balance de comprobación.
• Columna 3: Conformada por cuatro columnas donde se registran las cifras del
balance de comprobación de sumas y saldos, que contiene movimientos del debe
y haber, saldos deudores y acreedores, se deben dejar los renglones en blanco
correspondientes para los ajustes.
• Columna 4: Denominada ajustes la que se divide en cargos y abonos. Donde se
anotan todos y cada uno de los asientos de ajuste necesarios para corregir los
saldos de las cuentas, con el propósito que éstas coincidan con la realidad.
• Columna 5: Llamada de balance de comprobación ajustado segregándola en

debe y haber, en este lugar es donde se debe efectuar las sumas en sentido
contable; es decir, a los saldos deudores se le debe sumar los cargos y restar los
abonos, y a los saldos acreedores se resta los cargos y se suman los abonos.
• Columna 6: Se le conoce como asientos de pérdidas y ganancias posee una

columna para los cargos y otra para los abonos, se comienza cargando las
cuentas de naturaleza acreedora su contra cuenta es pérdidas y ganancias, en
seguida se cargan todas las cuentas de naturaleza deudora, para continuar
estableciendo las reservas sean legales o voluntarias, cálculo del impuesto sobre
la renta y finalmente da como resultado la ganancia o pérdida a distribuir su contra
cuenta es pérdidas y ganancias.
• Columna 7: Identificada como balance de situación general, en estas dos

columnas se escriben los datos relativos al balance final, estos se toman del saldo
de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto, que están activadas en la hoja
de trabajo.
Seguidamente en el orden lógico contable se totalizan las columnas 6 y 7, para

confirmar la cuadratura de las cifras.
Finalmente después de preparar los componentes de los estados financieros, el

responsable del departamento de contabilidad de la empresa debe preparar las
cuentas de mayor para registrar las transacciones del siguiente período, a este
proceso se le denomina cierre contable.
CERRAR
 5.4.1 Primer Paso

Debemos mayorizar las Partidas de Diario
CERRAR
 5.4.2 Segundo Paso

Trasladar los saldos a la Hoja de Trabajo, en el siguiente orden:
1. Saldos del Debe y del Haber
2. Saldos Deudores y Acreedores
3. Saldos de las Partidas de Ajuste
3. Nuevos Saldos Ajustados
4. Saldos de las Partidas para calcular la utilidad y los impuestos (Asientos

de de la cuenta Perdidas y Ganancias)., y
5. Establecer los saldos finales para el Balance Final, si la cuentas de

balance no tiene movimiento con los ajustes solamente se trasladan.
CERRAR
 FORO
Foro sobre Cierre Contable Evaluado 5%
Estimados estudiantes en este foro opinaran, sobre el

Cierre Contable y estará abierto desde el domingo 12 de
mayo y se cierra el día lunes 13 de mayo de 2019 Los
invito a participar ya que es evaluado 5% de
participación del valor del foro de evaluación
1) ¿Porqué el cierre es importante en las empresas?
2) ¿Qué leyes se aplican en el cierre contable?
3) ¿Porqué los ajustes son necesarios?
4) ¿Qué impacto tienen los gastos deducibles y no

deducibles en materia fiscal?
5) ¿En materia de auditoria quienes están obligados a

llevar auditor fiscal?
6) ¿ Quienes están obligados a llevar auditor externo y

cuales son los requisitos?
 14 de mayo - 20 de mayo
 UNIDAD 6 Los Estados Financieros
6 . Componentes de los Estados Financieros
Los componentes de los Estados Financieros:
* Estado Situación Financiera o Balance de Situación

General.
* Estado de Resultado
* Estado de Flujo de Efectivo

* Estado de Cambios en el Patrimonio
* Notas Explicativas a los Estados Financieros, que se

consideran parte integral.
CERRAR
6. Introducción a los Componentes de los Estados

Financieros
Los componentes de los estados financieros

fundamentalmente dan a conocer la situación financiera de
la empresa, los resultados de la gestión, la habilidad que
tiene para generar efectivo, los cambios en el valor de las
acciones y las notas explicativas como una ampliación y
explicación de los hechos económicos que se encuentran
acumulados en estos estados financieros durante un
período o fecha determinada.
Para lograr la información antes citada se requiere recabar

técnicamente datos, acumularlos, controlarlos y coordinar
los eventos económicos contables para analizarlos y luego
informarlos.
Los estados financieros son los resultados que expresan los

cambios ocurridos en la organización desde su inicio hasta
el término de sus operaciones
CERRAR
6.1 Definiciones de los Componentes de los Estados

Financieros
•Son el producto de un proceso contable, por medio del cual

se acumula, analiza e informa un volumen de datos sobre
los aspectos económicos de las actividades de la empresa.
•Son aquellos documentos que muestran la situación

económica financiera de una empresa, la capacidad de pago
de la misma, a una fecha determinada, pasada, presente o
futura, en situaciones normales o especiales.
•Que los Estados Financieros presenten razonablemente la

información financiera.
•Que los Estados Financieros den una imagen fiel de las

operaciones de la empresa, registradas en la contabilidad.
•Que los Estados Financieros sean útiles para la toma de

decisiones.
Los estados financieros, también denominados estados

contables, informes financieros o cuentas anuales, son
documentos que debe preparar la empresa al terminar el
ejercicio contable, con el fin de conocer la situación
financiera y los resultados económicos obtenidos en las
actividades de su empresa a lo largo de un período a una
fecha o periodo determinado.
Esta información resulta útil para la administración, gestores,

reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayoría de estos documentos constituye el producto final

de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados, normas contables
o normas de información financiera.
La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos

que, en la mayoría de los países del mundo, deben
registrarse en organismos de control públicos o privados
para poder ejercer la profesión.
Los estados financieros son las herramientas más

importantes con que cuentan las organizaciones para
evaluar el estado en que se encuentran.
CERRAR
6.2 Objetivos de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proveer información

sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su
evolución económica y financiera en el período que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones económicas.
El objetivo de los estados financieros es suministrar
información acerca de la situación financiera, desempeño y
cambios en la situación financiera de una empresa que sea
útil a una amplia gama de usuarios con el objeto de tomar
decisiones económicas.
Se considera que la información a ser brindada en los

estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos
del ente emisor:
* Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados
* Un resumen de las causas del resultado asignable a ese

lapso;
* La evolución de su patrimonio durante el período;
* La evolución de su situación financiera por el mismo

período,
* Lograr satisfacer las necesidades de información de

aquellas personas que tengan menos posibilidad de obtener
información y dependan de los estados financieros como
principal fuente para informarse de las actividades
económicas de la empresa.
* Proporcionar a los inversionistas y acreedores información

útil que les permita predecir, comparar y evaluar los
potenciales relativos a los flujos de efectivos.
* Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la
capacidad de la administración para utilizar con eficacia los
recursos de la empresa que permiten lograr los objetivos
propuestos.
* Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y

demás eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar
la capacidad generadora de utilidades.
* Otros hechos que ayuden a evaluar los montos e

incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los
inversores y acreedores recibirán del ente por distintos
conceptos.
 6.2 Características de los Estados Financieros

Características de los Estados Financieros:
Siendo el fin primordial de los estados financieros brindar información adecuada a sus diferentes
usuarios. Para que ésta condición pueda materializarse, los estados financieros deben satisfacer
ciertas características, como son:
o Ser Comprensivo: Deben abarcar todas las

actividades u operaciones de la empresa.
o Consistencia: La información contenida debe ser
totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los
distintos estos financieros.
o Relevancia: Deben ayudar a mostrar los aspectos
principales del desempeño de la empresa.
o Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad
financiera de la empresa.
o Comparabilidad: Deben ser comparables con otros
períodos de la misma empresa y con otras firmas de la
misma actividad.
o Proporcionar Informaciones de Utilidad para
evaluar la capacidad de la administración al utilizar con
eficacia los recursos de la empresa que permiten lograr los
objetivos propuestos.
o Proporcionar Informaciones Relativas a las
transacciones y demás eventos que sirva par predecir,
comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades.
CERRAR
 6.2.1 Responsabilidad de los Componentes de los Estados

Financieros
De acuerdo a la normativa técnica, la responsabilidad, en relación
con la preparación y presentación de los estados financieros,
corresponde a la gerencia de la empresa (Administración). El
auditor por su parte, es el responsable de emitir su opinión
respecto a los mismos.
En el aspecto legal, debe considerarse las disposiciones de las

diferentes leyes y reglamentos vigentes en el país, que tienen
relación con el ejercicio de la contaduría pública y auditoria, así
como también de la contabilidad general.
El gran paso, con la aprobación de la ley reguladora del ejercicio

de la contaduría, que ha llenado un vacío que existía desde hace
muchos años; ha venido a dignificar la profesión de la contaduría
pública, abriéndole nuevos horizontes en el ejercicio de dicha
función, al ampliar su área de trabajo, pero aumentando su nivel
de responsabilidad profesional.
CERRAR

CASO PRÁCTICO DE LA
HOJA DE TRABAJO
IMPORTANTE LA
LECTURA A ESTE
Ejercicio
6.3 Conformación de Los Componentes de los Estados
Financieros
Actualmente un conjunto de estados financieros que se requiere para
formarse una razonable conclusión sobre la situación de una determinada
empresa, incluye los siguientes componentes:
* Un Estado de Situación Financiera o como es conocido Balance de

Situación General
* Estado de Resultados
* Estado de Flujos de Efectivo
* Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y,

* Las Notas explicativas, que son consideras partes integrales de los
estados financieros.

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LA CUENTA, EL PLAN DE CUENTAS Y LOS REGISTROS

Competencia: Contabilizar las transacciones económicas

En la primera unidad de aprendizaje conoceremos de los

Determinaremos los beneficios relativos de la contabilidad

El modelo de estudio curricular es el que implementa la

POR OTRO LADO, SE DICE QUE LA CONTABILIDAD ES UNA:

¿CUÁL DE ESTOS TÉRMINOS SE CONSIDERA EL MÁS

¿CUÁL SE CONSIDERA COMO EL SEGUNDO OBJETIVO DE

QUE DEBERÁ TENER LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS:

El Plan de Cuentas

Competencia: Contabilizar las transacciones económicas realizadas por las

Libros donde se asientan el efecto de sucesos, operaciones y cambios que

Es el registro contable es el elemento físico en el cual se conservan los datos

Leer Art. 435 y siguientes del código de comercio.

Unidad 3.1 Condiciones Fundamentales Para Clasificar los

a) Del límite mínimo de análisis y el límite máximo de síntesis a que se pretende

b) La necesidad de establecer medios de control que ofrezcan la seguridad de que

c) De los códigos, leyes y reglamentos que todo comerciante individual o social

 Unidad 3.2 Clasificación de los Libros de Contabilidad

La contabilidad se lleva en sistemas, siendo sus libros Principales y Auxiliares u

El sistema de la contabilidad registra las operaciones y las procesa en su mayoría

Libro Diario - Libro Diario Mayor uno solo, o de T

Libro de Estados Financieros

Libro de Actas de Juntas Generales

Libro de Actas de Junta Directiva o Libro de Acuerdos de Administrador Único.

Libro de Registro de Accionistas

Libro de Registro de Aumentos y Disminuciones de Capital

Estos son otro libro considerados como parte fundamental de la

Libro de IVA – Compras.

Libro de IVA - Ventas a Contribuyentes

Libro de IVA - Ventas a Consumidor Final

 Unidad 3 .4 Aspectos Contables Sobre los Libros de

Como se expuso anteriormente, la naturaleza y número de los libros de

 3. 8 Aspectos legales de la Contabilidad Financiera

En El Salvador, la base legal principal con respecto a la

El Código de Comercio, en los artículos 435 al 455, nos expresa

Art. 435.- El comerciante está obligado a llevar contabilidad

Los comerciantes deberán conservar en buen orden la

El comerciante debe llevar los siguientes registros contables:

Los comerciantes podrán llevar la contabilidad en hojas

Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas

Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los

Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumirá

Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro

Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros

Las hojas de cada libro deberán ser numeradas y selladas por el

La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizará el

Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones

Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los

Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o

Art. 441.- El comerciante deberá establecer, al cierre de cada

El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio

Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendrá:

I.- Los balances generales ordinarios.

II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se

III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.

IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los

V.- El estado de pérdidas y ganancias relativo a cada balance.