Departamento de Ciencias Económicas

Código de Asignatura 2435 – Nombre de la Asignatura Teoría y Técnica Impositiva II

DOCUMENTO DE CLASE

Clase N°: 2

1. Objetivo/s de la clase: El objetivo de esta clase es que el alumno comprenda

a- Los diferentes tipos de interés que se pueden aplicar en el ámbito

tributario.
b- Las nociones generales y conceptos introductorios, que son
necesarios para 
comprender esta rama del Derecho penal
tributario.
c- Las diferentes conductas que son consideradas incumplimientos
tributarios, logrando 
identificar las correspondientes sanciones
asociadas a las mismas. 


2. Mapa conceptual de la clase: 


1- IMPOSICION AL CONSUMO
a- Bases de aplicación
b- Efectos sobre el consumo
c- El gasto promedio y la imposición al consumo
d- Efectos económicos de un impuesto al consumo
d.1. Efecto sobre la oferta de trabajo
d.2. Efecto sobre el ahorro
d.3. efecto sobre el destino del ahorro
d.4. Efecto sobre los factores de producción “Difusión”

2. CLASIFICACION
3. IMPUESTO SELECTIVO O GENERAL
4. IMPUESTO NO ACUMULATIVO
5. DETERMINACION POR SUSTRACCION Y CON CRITERIO
FINANCIERO
6. TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE CAPITAL

3- Desarrollo

IMPOSICION AL CONSUMO
a. Bases de aplicación

La imposición al consumo es el componente del sistema fiscal constituido

por el conjunto de gravámenes que toman como base para determinar la
capacidad contributiva del sujeto del impuesto el valor de los bienes y servicios
pagados durante el ejercicio fiscal.

Los parámetros que miden la capacidad contributiva de los sujetos se

fijan a través de tres tipos de exteriorizaciones:

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• PATRIMONIO
• RENTA
• CONSUMO O GASTO

Existe una teoría del “bienestar” la cual se sustenta que la satisfacción

del individuo se obtiene del consumo (no del ahorro) y que el bienestar
económico de las personas se refleja en su consumo (no en su renta).
El nivel de bienestar del sujeto se encuentra emparentado con el gasto
(satisfacción en el consumo de bienes y servicios).
El filósofo inglés Thomas Hobbes fue quien primero razonó acerca de
que los hombres deberían tributar sobre la riqueza que consumen y no
sobre aquello con lo que contribuyen a la formación de la riqueza.
Continuando con este razonamiento quien más tiene no necesariamente
goza con tal tenencia y quien más gana puede no consumir su ganancia
sino reinvertirla en la actividad que genere o en otra.
En los países en via de desarrollo, con escasa acumulación de Capital o
exigua producción de rentas; los impuestos al consumo se convierten en
el principal recurso de recaudación, además son de más accesible
control.

b- Efectos sobre el consumo

John Maynard Keynes (Teoría general de la ocupación, el interés y el
dinero).
El consumo es la diferencia entre la renta obtenida por el sujeto y lo
destinado al ahorro

C= Y – S
El impuesto sobre la riqueza consumida (Y) provoca un aumento del
ahorro (S) en aquellos sujetos que tienen un nivel de renta (C) que le
permite hacer uso de esta opción.

Por otra parte nos encontramos con sujetos de escasos recursos, los
cuales no tiene poder de ahorro

C=Y
En estos sujetos se puede comprobar como la totalidad de sus rentas se
encuentran sujetas a impuesto.
Por último quienes tienen capacidad de ahorro, podrán aplicar al
consumo el rendimiento de su ahorro y obtener así un beneficio
adicional sobre el resto de los consumidores

Consumo presente C=Y-S

Consumo futuro C=Y+S+i

Ejemplo sobre como afecta el impuesto a los consumos en aquellos

sujetos de menores recursos:
Situación previa
Sujeto A Y = 150
C = 100
S = 50

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Sujeto B Y = 100
C = 100
S= 0
Qué pasaría si se implementa un gravamen de 20 % sobre todos los
bienes y servicios

Sujeto A Y = 150
C = 83,33 + 16,67 (Precio Neto + impuesto) = 100
S = 50
Ic = 20 % de tasa de Impuesto al Consumo (Ic)
sobre todos los bienes y servicios de consumo

Contribución de A = 100 / 1,20 x 0,20 = 16,67

Proporción de Ic / Y = 16,67 /150 = 11,11 %

Sujeto B Y = 100
C = 83,33 + 16,67 (Precio Neto + Impuesto) = 100
S=0
Ic = 20% de tasa de Impuesto al Consumo (Ic)
sobre todos los bienes y servicios de consumo.

Contribución de B = 100 / 1,20 x 0,20 = 16,67

Proporción de Ic / Y = 16,67 / 100 = 16,67 %

CONCLUSION:
Como se pudo apreciar la carga relativa del gravamen es mayor
para el sujeto B de menores ingresos (16,67 % contra 11,11 %)
característica propia de los Impuestos a los Consumos.-

c- El gasto promedio y la imposición al consumo.

La imposición al consumo radica en gravar la totalidad de los bienes y

servicios (con algunas excepciones) para lo cual la carga del impuesto recae
fundamentalmente en los sujetos de bajos recursos.

Los gastos más significativos están dados mayoritariamente en los

alimentos y las bebidas; y mas alejados se encuentran la vivienda,
mantenimiento, salud, transporte, esparcimiento y educación.

En los países subdesarrollados los ingresos de los sujetos de bajos

recursos están gravados en su totalidad.

Los sectores de menores recursos no acusan gastos representativos en

esparcimiento y educación, dos rubros que; por diversos motivos, suelen estar
fuera de los impuestos a los consumos.

Además los gastos de transporte público se encuentran subsidiados y

salud que están exceptuados o gravados a una tasa menor a la general,

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posibilitando no generar un perjuicio aún mas fuerte para aquellos sujetos de
bajos recursos.

Una carga de impuesto a los consumos adicionales poseen aquellos

sujetos que consumen bebidas alcohólicas, tabacos y artículos de tocador.

d- Efectos económicos de un impuesto al consumo

d-1. Efecto sobre la oferta de trabajo

En este caso vemos que el salario del trabajador no se ve visualizado

como una pérdida del poder adquisitivo, ya que la generación del impacto del
impuesto está en el gasto y no en la renta percibida.

d-2. Efecto sobre el ahorro

El impuesto al consumo incide proporcionalmente en mayor medida en

los sectores que no tienen capacidad del ahorro, pero también permite, que
quienes tengan capacidad de ahorro se vean incentivados evitando pagar este
impuesto.

d-3. Efecto sobre el destino del ahorro

No debería tener un impuesto al consumo la incidencia sobre la decisión

de tomar mayores o menores riesgos de inversión o hacerlos en bienes
transables o intangibles; ya que el ingreso destinado a esa inversiones se vería
afectado cuando sea destinado al consumo.

d-4. Efectos sobre los factores de producción “Difusión”

Ante una imposición al consumo que altera los precios de los bienes y
servicios, todo el mercado sufre los efectos económicos reacomodándose al
nuevo escenario modificado de consumo, ahorro y también de producción,
conocido como “efecto difusión”.

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(Continuación)

Según su modalidad

Impuesto contra Base contra base

impuesto

Según la modalidad de
cómputos de insumos

Integración física Integración fínanciera

Según el tratamiento de los

bienes de capital

Forma Forma Forma

Consumo Producto Ingreso

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DEFINICIONES

IMPOSICION AL CONSUMO: grava una manifestación de la capacidad contributiva

extraordinaria a través de la reta gravada o dispuesta.

DIRECTOS: alcanza todos los gastos realizados x un contribuyente en un determinado

período.

INDIRECTOS: alcanza las transacciones de bienes y servicios realizados x la Empresa,

donde el sujeto de hecho es el Consumidor Final y el sujeto de derecho es el
contribuyente (sujeto en cabeza del cual, se le genera el hecho imponible y por lo tanto
está obligado a inscribirse e ingresar el impuesto).

ESPECIFICOS: sujeto a imposición las operaciones de ciertos bienes.

GENERALES: sujeto a imposición todas las operaciones de bienes y servicios.

MONOFASICOS: grava sólo una etapa del proceso productivo

PLURIFASICOS: grava todas las etapas del proceso productivo.

ACUMULATIVOS: pago de impuesto sin considerar lo abonado x ese concepto en

fases anteriores.

NO ACUMULATIVOS: permite deducir el importe abonado x los materiales e

insumos; es decir sujeto a imposición el valor que adiciona al producto.

POR ADICION: la base de imposición está dada x la suma algebraica de ingresos

atribuidos x el contribuyente a los distintos factores intervinientes en la producción
gravada. Es de uso complejo.

POR SUSTRACCION: la base imponible del impuesto se calcula detrayendo del

importe de venta de bienes y servicios gravados el valor de adquisición de mercaderías,
materiales u otros insumos alcanzados por el impuesto.

BASE CONTRA BASE: se determina aplicando la alícuota vigente a la diferencia entre

los ingresos y las adquisiciones alcanzadas x el gravamen

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: diferencia entre el Débito Fiscal (aplicar la

alícuota a los ingresos) y el Crédito fiscal (importe de impuesto que le han liquidado al
contribuyente x sus adquisiciones de bienes y servicios alcanzados x el gravamen)

INTEGRACION FISICA: surge x diferencia de producción obtenida en un período sin

importar si fue vendida o no; y los materiales y materias primas insumidas en el proceso
productivo. (deberá tenerse en cuenta el nivel de inventario de Bienes de Cambio al
inicio y al cierre).

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INTEGRACION FINANCIERA: surge de la diferencia entre las ventas de bienes
realizadas en un período sin considerar si dichos bienes se han producido o no en el
período de la enajenación y las adquisiciones de mercaderías, materias primas e
insumos independientemente que se incorporen o no al proceso productivo

FORMA INGRESO: Según el cual los Bienes de Uso sólo se deducen de la Base
Imponible del I.V.A. según determinadas cuotas o bien conforme a la amortización
anual que le corresponda.

FORMA PRODUCTO: no permite deducir el Crédito Fiscal originado en las

adquisiciones de Bienes de Capital.

FORMA CONSUMO: conforme al cual el gravamen de los bienes de capital se deducen

de la base imponible del gravamen en el año de su compra.

4- Bibliografía
➢ MARCHEVSKY, Rubén A. Impuesto al Valor Agregado “Análisis Integral” Errepar
Edic
➢ HOBBES, Thomas “Leviatan o la materia, forma y poder de un Estado
eclesiástico y civil”
➢ KEYNES, John Maynard. “Teoría general de la ocupación, el interés y el dinero”