UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTUNEZ DE

MAYOLO
Facultad de economía y contabilidad

NIC 21 : EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Docente :CACHA ALVARADO Mirko

Alumna : GUERRERO VEGA Gina Maribel
Curso: Contabilidad II
Ciclo : III

Norma Internacional de Contabilidad 21

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
 Objetivo:
cómo incorporar, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida
los principales problemas son:
· Qué tipo(s) de cambio se usarán y
· Cómo se reportará en los estados financieros, el efecto de las variaciones en los tipos de cambio.
Alcance:
 Contabilización de transacciones y saldos en moneda extranjera. excepto los relacionados con derivados
dentro del alcance de la NIIF 9
 Conversión de los estados financieros de Negocios en el extranjero, que se incluirán en los de la entidad, ya
sea por Consolidación o por el método de participación
 Conversión de los estados financieros, a una moneda de presentación.
no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de una
inversión neta en un negocio en el extranjero,no se aplica para fines de preparación de Estados de flujos de
efectivo
Definiciones:

 Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad
 Moneda de presentación - Es la moneda en la que se presentan los estados financieros
 Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad
 Negocio en el extranjero: entidad subsidiaria cuyas actividades se llevan en un país o moneda distintos.
 Inversión neta en un Negocio en el extranjero - Es el importe de participación que la entidad reportante
tiene en el patrimonio de ese negocio.
 tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas
 Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo reportado
 Tasa de cambio de contado es la que se utiliza en las transacciones con entrega inmediata
 Diferencia de cambio es la que surge al convertir una cantidad de moneda a otra , utilizando tasas de
cambio diferentes.
 Valor razonable es el precio (en la fecha de medición) que se recibiría por vender un activo, o se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción
 Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.

Moneda funcional es normalmente aquel en el cual la entidad genera y emplea efectivo. Determinación por ser la
moneda:
1. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la
moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios)
2. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de
sus bienes y servicios.
3. La moneda que influya en los costos de producción
4. La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación
5. La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación
Moneda funcional de un Negocio en el extranjero: puede ser la misma moneda de la entidad reportante si
 el negocio en el extranjero se lleva como una extensión de la entidad que informa (grado de independencia de las
operaciones de la matriz)
Ejemplo de extensión - Cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes importados de la entidad reportante
y le remite las entradas.
Ejemplo con autonomía - Cuando el negocio en el extranjero acumula efectivo y otras partidas monetarias,
incurre en gastos, genera ingresos y préstamos, casi todo en su moneda local.
 las transacciones con la entidad reportante constituyen una alta o baja proporción de las actividades del negocio
en el extranjero
 Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan directamente los flujos de efectivo
de la entidad reportante, y están disponibles fácilmente para ser remitidos.
 Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son suficientes para atender las
obligaciones de deuda existentes y futuras, sin tener que recurrir a la entidad reportante.
Una vez determinada, la moneda funcional no se cambia a menos que haya un cambio en las transacciones,
eventos y condiciones
Moneda de una economía hiperinflacionaria
Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad se
reexpresarán .La entidad no podrá evitar efectuar la reexpresión con NIC 29, adoptando una moneda distinta a su
moneda funcional (la moneda funcional de su matriz, por ejemplo)
Inversión neta en un Negocio en el extranjero
Una partida cuya liquidación no está planeada ni es probable que se produzca en un futuro previsible es, en
esencia, parte de la inversión neta de la entidad en ese Negocio en el extranjero incluye préstamos o partidas por
cobrar a largo plazo. No incluye deudores, proveedores o partidas comerciales. Por ejemplo:
la entidad XJ SA tiene dos subsidiarias, A y B.La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A
concede un préstamo a la Subsidiaria B.El préstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B sería parte de la
inversión neta de la entidad en la Subsidiaria B; si el pago del préstamo no estuviera planeado ni fuese probable
que ocurriera en el futuro previsible

Partidas monetarias Partidas no monetarias

La característica esencial es el derecho a recibir La característica principal es la ausencia de un
(o la obligación de entregar) una cantidad de u. derecho de recibir (o la obligación de entregar)
monetarias una cantidad de u. monetarias
Ejem: beneficios a empleados, proveedores, Ejem: anticipos por bienes o servicios,
dividendos y cuentas por pagar intangibles, inventarios, gastos prepagados,
propiedad planta y equipo
Resumen del enfoque requerido por esta Norma
La entidad convertirá las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, e informará de los efectos de esta
conversión. Es necesario que los resultados y la situación financiera de cada entidad individual, incluida en la
entidad que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados financieros.
Reconocimiento inicial
Una transacción en moneda extranjera es una transacción denominada en moneda extranjera
[a] Compra o venta de bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
 [b] Préstamos por pagar o cobrar en una moneda extranjera
[c] Adquisición de activos o liquidación de pasivos en moneda extranjera.
La transacción debe registrarse en la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera,
al tipo de cambio de contado de la fecha de la transacción (La fecha de una transacción es la fecha en que la
transacción califica para su reconocimiento según las NIIF)
 puede usarse un tipo de cambio que se aproxime al real, a la fecha de la transacción (promedio semanal o
mensual). Pero no será apropiada si existen fluctuaciones significativas en los tipos de cambio.

Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa Al final de cada período:
[a] Las Partidas monetarias en moneda extranjera - Se convertirán usando el tipo de cierre (generan diferencia
en cambio)
No generan diferencia en cambio:
[b] Las Partidas no-monetarias en moneda extranjera, que se miden al costo histórico (al tipo de cambio de la
fecha de la transacción)
[c] Partidas no-monetarias en moneda extranjera, que se miden al valor razonable - Se convertirán usando el
tipo de cambio de la fecha en que se mide el valor razonable
[a] El costo o valor contable, según aplique, convertidos al tipo de cambio de la fecha de determinación de esos
importes (es decir, el tipo de cambio de la fecha de la transacción, en el caso de una partida que se mide al costo
histórico)
[b] El valor neto realizable o el importe recuperable, según aplique, convertido al tipo de cambio de la fecha en
que se determina ese valor (por ejemplo, el tipo de cierre del final del período).
Si la comparación resulta en deterioro, se reconocerá en la moneda funcional (no en la moneda extranjera)
· Cuando existan varios tipos de cambio, se usará al que se hubieran liquidado si se hubieran cobrado o
pagado en la fecha de medición. Si temporalmente no existe información sobre el tipo de cambio, se usará la
primera que se fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las divisas en las condiciones citadas.
Reconocimiento de las diferencias de cambio

 Saldos en moneda extranjera de partidas monetarias se reconocerán en el Resultado (PyG)

 Saldos de partidas monetarias que formen parte de la inversión neta reconocidos en:
Estados Financieros Separados- PyG (Resultados)
Estados Financieros Consolidados-otro resultado integral

Que originan las diferencias de cambio

cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya
producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación.
  Diferencias de cambio en una inversión neta en el extranjero se reconocerán en los estados financieros
consolidados
 La diferencia se reconocerá inicialmente en otro resultado integral.
 Cuando la inversión neta en el extranjero se venda (se disponga) se reclasificará el ORI a resultados
acumulados. (ajustes por reclasificación)
Cambio de moneda funcional
Sólo si hay cambio en las transacciones, hechos y condiciones sustanciales. (Un cambio en la moneda, que
influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios).
Un cambio en la moneda funcional, implica convertir todas las partidas a la nueva moneda funcional, utilizando la
tasa de cambio a la fecha en la que se produzca dicha modificación.
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional
Conversión a la moneda de presentación
Cuando una entidad decide presentar su información financiera en una moneda diferente a su moneda funcional.
Conversión a la moneda de presentación, de una moneda funcional no hiperinflacionaria

 Activos- Tasa de cambio de cierre en la fecha del E.S.F.

 Pasivos- Tasa de cambio de cierre en la fecha del E.S.F.
 Los ingresos y gastos de los Estados de Resultados Integral (es decir, incluyendo cifras comparativas), se
convertirán al tipo de cambio de las fechas de las transacciones
 Propiedad, planta, y equipo puede ser medido por costo histórico o valor razonable
 Las diferencias de cambio resultantes se registran en Otro Resultado Integral
Diferencias de cambio por conversión
Las diferencias de cambio procedente de la conversión de estados financieros que se registra en el ORI, proceden
de:
1- Conversión de las partidas del resultado integral a la tasa de la transacción o a la promedio, y la de activos y
pasivos a la tasa de cierre.
2- La conversión del patrimonio inicial a una tasa de cierre diferente a la tasa utilizada en el cierre anterior.
En Economías Inflacionarias
Cuando la moneda funcional corresponde a una economía inflacionaria, antes de convertir a la moneda de
presentación, la entidad debe reexpresar sus estados financieros con NIC 29 , para el año corriente todos los
importes (es decir, todos: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), se convertirán al tipo de cierre.

 Conversión a una moneda de otra economía inflacionaria – Las cifras del año anterior, se actualizarán por el
nivel de precios, y se ajustarán al tipo de cierre.
 Conversión a una moneda de una economía no inflacionaria - Las cifras del año anterior, son las que se
presentaron el año anterior (no se actualizarán por el nivel de precios), y se ajustarán al tipo de cierre.
Ajuste por inflación
 Antes de aplicar los procedimientos, la entidad debe reexpresar sus estados financieros
 La reexpresión mencionada no aplica para las cifras comparativas, porque éstas se convierten según otro
procedimiento
  Cuando la economía deje de ser inflacionaria y la entidad deje de reexpresar sus estados financieros según NIC
29, deberá usar como costos históricos (para convertirlos a la moneda de presentación), los importes
reexpresados al nivel de precios de la fecha que la entidad dejó de reexpresar sus estados financieros
Conversión de Negocios en el extranjero
· Las diferencias de cambio resultantes de las transacciones intragrupo se reconocen en resultados o en ORI,
según corresponda.
Diferentes fechas de cierre
 se permiten con hasta tres meses de diferencia y se realizan los ajustes si hubiesen variaciones significativas
entre ambas fechas
 En ese caso, los activos y pasivos del negocio en el extranjero se convierten al tipo de cambio del final del
período del negocio en el extranjero
 Este enfoque se usa también al aplicar el método patrimonial a asociadas, según NIC 28.
Las plusvalías y ajustes a valor razonable, que surgen en la adquisición de negocio en el extranjero, serán tratados
como activos y pasivos del negocio en el extranjero, y por lo tanto:
 Se expresarán en la moneda funcional del negocio en el extranjero
 Se convertirán al tipo de cierre.
Disposición total o parcial de un Negocio en el extranjero
El importe acumulado de las diferencias en cambio relacionadas con un negocio en el extranjero, reconocidas en
ORI, deberán reclasificarse del patrimonio al resultado (ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la
ganancia o pérdida de la disposición.
Las siguientes disposiciones parciales de un negocio en el extranjero, se contabilizarán como disposición total:
1. pérdida de control de una subsidiaria
2. Cuando la participación después de la disposición parcial de una participación en un acuerdo conjunto o
disposición parcial, que incluyen un negocio en el extranjero, sea un activo financiero
 Una entidad puede disponer total o parcialmente de su participación en un negocio en el extranjero, a través de su
venta, liquidación, recuperación del capital aportado o abandono total o parcial. Una reducción del valor contable
de la misma(ya sea por su propias pérdidas o debido a un deterioro reconocido por el inversor), no constituyen
disposición parcial, y por esto, ningún saldo de la ganancia o pérdida en cambio reconocidas en Otro resultado
integral, se reclasificará a Resultados
Efectos impositivos de todas las diferencias en cambio
Debe aplicarse NIC 12 a los efectos por diferencias en cambio
Información a revelar
Revelaciones Diferencias de cambio incluidas en:
a. Resultados (excepto para los instrumentos financieros medidos a valor razonable con cargo a resultados)
b. Otro resultado integral (con una conciliación de las variaciones en el periodo)
Revelaciones adicionales:
c. cuando se ha producido cambio de la moneda funcional y cuando la moneda de presentación y funcional
son diferentes
Presentación de estados financieros sin cumplir con NIC 21 la entidad deberá:
a. Identificar claramente esa información como información suplementaria, para distinguirla de la información
que cumple con NIIFs
b. Revelar la moneda en que se exhibe la información suplementaria
c. Revelar la moneda funcional de la entidad y el método de conversión usado para confeccionar la información
suplementaria

CASOS PRACTICOS:
CASO 1.
El 15-04-19 CJ SAC requiere cancelar una deuda en moneda extranjera de $ 5,000 en el Banco Nacional, para lo
cual cuenta con fondos en nuevos soles. El banco efectuó la venta de la moneda extranjera aplicado la tasa de
cambio bancario de S/ 2.756.
El tipo de cambio promedio venta vigente en la fecha de operación es 2.774
Se pide
 Reconocimiento de la cancelación de la operación en moneda extranjera
 Determinación de la diferencia de cambio.
Solución
La empresa MARIÑOS SAC adquiere $ 5,000 al tipo de cambio bancario de S/ 2.756, cuya conversión a moneda
en nuevos soles será: $ 5,000 = S/ 13,780.
El registro contable de la operación en moneda extranjera deberá efectuarse aplicando el tipo de cambio promedio
venta vigente en la fecha de la operación. En el caso planteado es de S/ 2.774 y la conversión será: $ 5,000 *
2.774 = S/ 13,870.
La diferencia de cambio en esta operación en moneda extranjera, se genera por la utilización de diferentes tasas
de cambio y será:

PAGO: $5000*2.756 = S/13,780

REGISTRO: $5000*2.774= S/13,870
DIFERENCIA DE
CAMBIO: 90
El registro contable será como sigue:

    ………………………….X……………………. DEBE HABER

45   OBLIGACIONES FINANCIERAS 13870  
   451 prest. De instituciones financieras y otras    
77   INGRESOS FINANCIEROS   90
  776 diferencia de cambio    
10   EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO   13780
cuentas corrientes en instituciones
  104 financieras    
por el registro de la compra en moneda
  15-Abr extranjera    
    y pago al banco    

CASO 2.
La empresa CJ SAC cuya matriz se encuentra ubicada en lima (Perú) realiza compras y ventas a ciudades que se
encuentren dentro y fuera del país.
Se realizan las siguientes transacciones:
Realizamos una venta por US$ 1500 con fecha 15/06/17 (T/C 2.997), cuya cobranza se realiza en la, misma
moneda el 22/07/17 (T/C 3.015)
FECHA DE TRANSACCION (15/06/17): US$ 1500 x 2.997= S/ 4465.50
FECHA DE LIQUIDACION ( 22/07/17): US$ 1500 x 3.015= S/ 4522.50
Asientos contables

…………………………….1……………………. DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4465.5
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
371 Impuesto a la renta diferido
70 VENTAS 4465.5
701 Mercaderías
15-Jun por la provision de la venta
…………….1-1…………
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4522.5
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4465.5
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 57
776 Diferencia en cambio
22-Jul por la cobranza

Caso 3.
María Méndez, el 15.02.09, va a realizar un pago de $ 100.00 en el Banco BCP, en el cual el Tipo de Cambio
Venta ban-cario es de S/. 2.895, por tanto requiere determinar el importe en la Moneda Funcional (Nuevos Soles)
que requiere para cancelar la deuda al banco; asimismo, cómo sería su reconocimiento contable sabiendo que el
Tipo de Cambio Venta Publicado por la SBS en dicho día se cotiza a S/. 2.892
Rpta. :María Méndez necesitará S/. 289.50 para realizar la cancelación de la deuda de $ 100.00 que mantiene con
el BCP ($100 x 2.895).Contablemente, se registrará la operación considerando el Tipo de Cambio Spot publicado
por la SBS.
Pago: $100.00 x2.895 = S/. 289.50
Registro: $100.00x 2.892 =S/. 289.20
Diferencia 0.30

………………………..1……………… DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 289.2
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67 GASTOS FINANCIEROS 0.30
676 Diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 289.5
101 Caja
15.0
2 Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco
…………………………1-1………………
94 Gastos Administrativos 289.2
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 289.2
15-
Feb Por el destino de los gastos.

CASO 4

La Empresa Mundialito SAC, durante el ejercicio gravable 2009, ha emitido sus Estados Financieros en Nuevos
Soles, siendo unos de sus principales Accionistas la empresa Football Mund INC. ubicada en Argentina, la misma
que requiere se les remita dichos Estados Financieros convertidos en dólares.

Los Estados Financieros al 31.12.09, son:

FFFFFF
Para la conversión de los Estados Financieros es
necesario considerar lo siguiente:

- Partidas del Activo = Tipo de

Cambio Compra Cierre al 31.12.09
- Partidas del Pasivo = Tipo de
Cambio Venta Cierre al 31.12.09
- Partidas Patrimoniales = Tipo de
Cambio de la fecha de transacción.
- Gastos e Ingresos = Tipos de
Cambio existentes de las fechas de
transacciones o determinar un
Tipo de cambio promedio

Por ende, los Tipos de cambio a Utilizar son:

Ahora procederemos a realizar la conversión respectiva de los Estados Financieros, aplicando los tipos de cambio
establecidos por la SBS y en aplicación de la NIC 21:
Respecto de la conversión del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, se aplicarán los tipos de cambio
correspondiente a la fecha de transacción. Así mismo es en el rubro del Patrimonio donde se considerará una línea
para identificar el Ajuste por conversión de Estados Financieros a Moneda Extranjera.
Por tanto los estados Financieros a Presentar serán: