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CONSEJO NACIONAL TECNICO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA-CONTECOA / COLEGIO DE CONTADORES DE BOLIVIA

AÑO 3 / EDICION BIBLIOTECA VIRTUAL CONTECOA-CCB No 78

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BOLETIN INFORMATIVO CONTECOA-CCB
No 07/2017
Ciudad de La Paz, MARZO 25 de 2017

Tratamiento Contable de la Cuenta Patrimonial: “Pérdidas Acumuladas”

Procedimientos Alternativos a la Compensación de Pérdidas (PARTE II)
-Operatividad de la Ley 169, RND 10-008-13 y RND 10-0005-15-
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Antecedentes Técnicos RND 10-0008-13 Otros Antecedentes

La RND 10-0008-13 que reglamen-

LEY 169 Enfoque de Riesgos
ta la “Compensación de Pérdidas
Acumuladas para Empresas No Fi-
La LEY169: “Modificaciones al PGE nancieras”, ratifica en su ARTICULO Al incrementarse progresivamente
2011”, en su ARTICULO 10 modifi- 4 el tratamiento sobre los NUEVOS el NIVEL DE PRESION FISCAL y en
ca el ARTICULO 48 de la Ley 843 al EMPRENDIMIENTOS PRODUCTIVOS consecuencia, también los procedi-
respecto de la compensación de con la inversión mínima descrita mientos de control por parte la
perdidas operativas limitando la específicamente en la Ley 169. Administración Tributaria (SIN),
deducibilidad de estos resultados resulta imprescindible recomendar
Así mismo en su ARTICULO 5 sen-
negativos únicamente hasta las diversas LINEAS DE ACCION que
tencia que concluido los plazos esta-
TRES (3) AÑOS SIGUIENTES, pun- minimicen las posibilidades de incu-
blecidos en la Ley 169 los residuales
tualizando que estas no PODRAN rrir en el riesgo de una infracción y
de perdidas aun no compensadas ya
SER ACTUALIZADAS en lo referente consecuente ejecución tributaria al
no podrán ser compensables.
a sus VALORES ORIGINALES decla- contribuyente y al mismo tiempo
rados en el FORMULARIO IUE-500 facilite las tareas de investigación,
correspondiente a la gestión en la control y fiscalización del SIN, todo
RND 10-0005-15
que experimento dicha pérdida. ello siempre dentro de un marco de
legalidad vigente.
Así mismo aclara que en el caso de
La RND 10-0005-15 “Formulario
NUEVOS EMPRENDIMIENTOS PRO-
605-V5 y Modificaciones a la RND
DUCTIVOS con un capital mínimo de
10-0008-13” en su ARTICULO 8, Estatuto del CCB
inversión de Bs. 1.000.000.- (Un
Millón 00/100 Bolivianos), las perdidas Numeral I modifica el ARTICULO 3 de
la RND 10-0008-13 puntualizando
podrán deducirse de las utilidades Esta publicación, ha sido elaborada
que las Pérdidas Acumuladas a la
gravadas que se obtengan en los en cumplimiento a lo establecido en
GESTION 2010 y las que se generen
CINCO (5) AÑOS SIGUIENTES a la el Articulo12, Numeral 2 del Estatu-
a partir de la 2011 no podrán ser
fecha de inicio de operaciones. to Orgánico-EO del CCB, así como lo
ACTUALIZADAS y serán deducibles
Este plazo también es aplicable a las especificado en el Articulo16, Nu-
hasta un máximo de TRES (3) AÑOS
deducciones de pérdidas por el sec- meral1 del RE-EO, el cual claramen-
y CINCO (5) AÑOS en los rubros
tor productivo de HIDROCARBUROS te establece:
HIDROCARBUROS y MINERIA.
y MINERIA. —————————————————--
Así mismo, el ARTICULO 8, Numeral El Consejo Nacional Técnico de Contabilidad
Finalmente puntualiza que as pérdi-
II establece que cuando el Contribu- y Auditoria-CONTECOA-CCB debe socializar
das acumuladas hasta la gestión
yente aplique el CRITERIO DE COM- las normas de contabilidad a través de
2010 de las entidades del SISTEMA
PENSACION DE PERDIDAS CON PUBLICACIONES, conferencias, simposios,
BANCARIO y de Intermediación Fi-
UTILIDADES estará obligado a decla- SEMINARIOS, TALLERES y a su vez, promo-
nanciera-EIF, NO SERAN DEDUCI-
rar estos movimientos en el ANEXO: ver la investigación en relación a los avan-
DAS en la determinación de la utili-
COMPENSACION DE PERDIDAS en ces de temas técnicos y científicos referidos
dad neta de las siguientes gestio-
el Formulario IUE-605 habilitado a la profesión.
nes.
para tal efecto. ————–——-——————————--
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Tratamiento Contable de la Cuenta Patrimonial: “Pérdidas Acumuladas”
Procedimientos Alternativos a la Compensación de Pérdidas (PARTE II)
-Operatividad de la Ley 169, RND 10-008-13 y RND 10-0005-15-

RIESGO IDENTIFICADO

Por lo anteriormente expuesto, se han identificado situaciones de riesgo inherentes al tratamiento de compensación
de perdidas operativas siendo esta:

L
a limitación de TRES (3) AÑOS al respecto del tiempo de la deducibilidad en los sectores no financieros, la con-
dicionante de NO ACTUALIZACION de dichos importes y el vacío legal tributario al respecto de las perdidas no
compensadas en las gestiones 2010 y anteriores ha derivado en la implementación de diferentes practicas
contables las cuales podrían afectan la correcta exposición del rubro PATRIMONIO NETO y adicionalmente con-
travenir el Principio de “Empresa en Marcha”.

Por lo anteriormente expuesto, el Consejo Nacional Técnico de Contabilidad y Auditoria-CONTECOA efectúa las siguien-
tes recomendaciones, direccionadas a evitar que el Contribuyente incurra en un hecho potencialmente riesgoso deriva-
do del tratamiento de la Ley 169:
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TRATAMIENTO CONTABLE DE PERDIDAS ACUMULADAS CON ANTIGÜEDAD MAYOR A 3 AÑOS

MAXIMA
Las PERDIDAS ACUMULADAS con una ANTIGÜEDAD SUPERIOR A TRES (3) AÑOS (en el caso de empresas no financieras) han perdido su condición de COMPENSABILIDAD al
respecto de los resultados positivos futuros, por ello deben ser REGULADAS mediante procedimientos contables propios del grupo PATRIMONIO NETO bajo un estricto cumplimien-
to del principio de EMPRESA EN MARCHA y resguardando la INTEGRIDAD PATRIMONIAL FINANCIERA.

Los Resultados Acumulados con Saldos Negativos (Pérdidas Acumuladas) con una antigüedad superior a TRES (3)
AÑOS pueden ser tratadas contablemente mediante DOS PROCEDIMIENTOS alternativos a la COMPENSACION, siendo
estas:
Procedimiento 1
REGULAR LAS PERDIDAS POR SIMPLE ACUMULACION
Neutralizando las PERDIDAS con los RESULTADOS POSITIVOS, cuando se presenten resultados positivos posteriores.

Procedimiento 2
REGULAR LAS PERDIDAS ACUMULADAS CONTRA AJUSTES PATRIMONIALES
Neutralizando las PERDIDAS con los AJUSTES PATRIMONIALES, cuando continúen presentándose resultados negativos posteriores .

CASO DEMOSTRATIVO: REGULAR LAS PERDIDAS POR SIMPLE ACUMULACION

CASO MOSOBO SA.

COMERCIALIZADORA MOSOBO SA. ha estado experimentando una recuperación financiera gradual debido a un proceso de reestructuración empresarial
total. Al cierre del periodo 2016 la empresa reporto según el Estado de Resultados al 31/DIC/2016 una UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS por Bs. 259.150.-
Datos Adicionales
A. La GESTION 2016 es la PRIMERA en la cual la empresa obtiene un resultado positivo desde la gestión 2011.
B. La CUENTA: “RESULTADOS ACUMULADOS” antes de la incorporación del resultado 2016, posee la siguiente estructura:

C. Para la presente gestión 2016, al empresa aplico la COMPENSACION de las PERDIDAS HISTORICAS desde la gestión 2013 dentro del marco de los
limites de la RND 10-0005-15, por ello el ANEXO respectivo en el FORMULARIO 605 fue declarado de la siguiente forma:
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Tratamiento Contable de la Cuenta Patrimonial: “Pérdidas Acumuladas”
Procedimientos Alternativos a la Compensación de Pérdidas (PARTE II)
-Operatividad de la Ley 169, RND 10-008-13 y RND 10-0005-15-

D. Para la presente gestión 2016, al empresa aplico la COMPENSACION de las PERDIDAS HISTORICAS desde la gestión 2013 dentro del marco de los
limites de la RND 10-0005-15, por ello el FORMULARIO IUE-500 fue declarado de la siguiente forma:
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E. En consecuencia, posterior a la COMPENSACION DE PERDIDAS 2013, 2014 y 2015, así como del DEVENGAMIENTO DEL IUE 2016, el RESULTADO
OPERATIVO DESPUES DE IMPUESTOS ascendió a Bs. 136.526.-.
F. Posteriormente, al reiniciar OPERACIONES el 1/ENE/2017, el RESULTADO DEL PERIODO fue acumulado de la siguiente forma:

G. Finalmente, la CUENTA: “RESULTADOS ACUMULADOS” después de la incorporación del resultado 2016, posee la siguiente estructura:

NECESIDAD DE LA REGULACION DE PERDIDAS ACUMULADAS

Como se pudo evidenciar, los RESULTADOS POSITIVOS futuros pueden regularizar las perdidas acumuladas no compen-
sables, como en este caso, el resultado negativo del 2012 y los ajustes de resultados también negativos fueron regu-
lados directamente por SIMPLE ACUMULACION, por ello, este es el procedimiento mas empleado a nivel general, sin
embargo, no es el único posible a fin de regular los resultados negativos acumulados, especialmente si se presentan
los siguientes escenarios financieros adversos:
1. Las utilidades obtenidas NO SON SUFICIENTES para regular las pérdidas acumuladas.
2. Se CONTINUAN produciendo Pérdidas Operativas.
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Ante estas dos posibilidades, no necesariamente la MAE/CEO o el Directorio o la Junta de Accionistas están de acuerdo en incrementar el capital para
poder sobrellevar las perdidas acumuladas, por ello, se deben ver procesos alternativos para regular dichos aspectos a nivel contable, uno de los mas
comunes es emplear las cuentas de inflación patrimonial como un elemento regulador.
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-Operatividad de la Ley 169, RND 10-008-13 y RND 10-0005-15-

CASO DEMOSTRATIVO: REGULACION DE PERDIDAS ACUMULADAS CONTRA AJUSTES PATRIMONIALES

CASO MOSOBO SA.

COMERCIALIZADORA MOSOBO SA. esta experimentando una etapa critica debido a una baja en la demanda de los productos estrella y una situación adver-
sa en el mercado por los precios bajos en la competencia.
Al cierre del periodo 2016 la empresa reporto según el Estado de Resultados al 31/DIC/2016 una nueva PERDIDA OPERATIVA por Bs. 94.255.-
Datos Adicionales
A. La empresa se halla experimentando Perdidas desde la gestión 2012.
B. La CUENTA: “RESULTADOS ACUMULADOS” después de la incorporación del resultado 2016, posee la siguiente estructura:
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Sin embargo, a diferencia del anterior caso, no se evidencia un resultado positivo suficiente para poder compensar las
perdidas acumuladas, bajo la LINEA DE TENDENCIA actual, es posible que la situación financiera mantenga el panorama
adverso, lo cual deriva en la conclusión de que, en aplicación de la Ley 169 y la RND 10-0005-15 en la GESTION 2017
se perderá la posibilidad de compensar las pérdidas de las GESTIONES 2012 y 2013, por ello, a fin de exponer el Patri-
monio Neto libre de estas acumulaciones negativas podremos regularlas contra cuentas nominales inflacionarias que
en su mayoría son de carácter accesorio, por ello se podrán efectuar regulaciones de las siguientes formas:

Regulación contra Cuentas de Ajustes Patrimoniales

SOLUCION DEMOSTRATIVA 1
A. Efectuamos el registro contable CONTRARIO al de capitalización de Ajustes Patrimoniales, en este caso al 1 de ENERO de 2017, emplearemos la CUEN-
TA “AJUSTE DE CAPITAL” para regular los RESULTADOS de la GESTION 2012 y 2013 que ya no podrán ser compensados:

SOLUCION DEMOSTRATIVA 2
B. Si la CUENTA “AJUSTE DE CAPITAL” para regular los RESULTADOS de la GESTION 2012 y 2013 que ya no podrán ser compensados no tuviera un
saldo suficiente para efectuar dicha regulación, podríamos emplear la CUENTA “AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES” pero NO directamente la
CUENTA “RESERVAS” a no ser que, exista una RESERVA PATRIMONIAL específicamente constituida para dicho fin.

ANALISIS DE COMPATIBILDAD DE PRODCIMIENTOS

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A. El procedimiento anteriormente descrito NO CONTRAVIENE el principio “EMPRESA EN MARCHA” ya que, el PATRIMONIO NETO conserva su mismo nivel numérico, el CAPI-
TAL y RESERVAS se mantienen intactos y las únicas cuentas afectadas son las inflacionarias.
B. El procedimiento anteriormente descrito NO CONTRAVIENE los procedimientos tributarios vigentes, ya que la regulación no ha sido producto de un INCREMENTO DE CAPITAL,
sino movimiento de cuentas nominales.
C. El procedimiento anteriormente descrito NO CONTRAVIENE los procedimientos comerciales vigentes ya que el CODIGO DE COMERCIO establece claramente que uno de los
OBJETIVOS de las RESERVAS es el de “AFRONTAR CONTINGENCIAS” o como en este caso, situaciones contingentes.
D. El procedimiento anteriormente descrito NO SUBVALUA la INVERSION GLOBAL de los socios o accionistas ya que el VALOR FINANCIERO de los ACTIVOS se mantiene
controlado ya que únicamente se regulo el grupo PATRIMONIO NETO.
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Tratamiento Contable de la Cuenta Patrimonial: “Pérdidas Acumuladas”
Procedimientos Alternativos a la Compensación de Pérdidas (PARTE II)
-Operatividad de la Ley 169, RND 10-008-13 y RND 10-0005-15-
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SOLUCION DEMOSTRATIVA COMPLEMENTARIA
B. De producirse una NUEVA PERDIDA al cierre 2017, el ANEXO 605 presentara la siguiente figura:
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Es cuanto informamos, para fines consiguientes.

LIc.CPA. Ronald R. Maidana C.

PRESIDENTE
CONSEJO NACIONAL TECNICO DE CONTABILIDAD
Y AUDITORIA-CONTECOA-CCB

RRMC/rrmc
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Se unen al SENTIMIENTO NACIONAL al recordar un nuevo ANIVERSARIO de la GUERRA DEL PACIFICO
y DIA DEL MAR BOLIVIANO, como un DERECHO IRRENUNCIABLE