Examen Contabilidad Superior 2

BASE PRINCIPAL EXAMEN DPP
1.- Si la estructura patrimonial de una subsidiaria es
CAPITAL: 5000$
RESERVAS: 2500$
GANANCIAS: 1250$
LA INVERSIÓN ES DEL 51% CONSECUENTEMENTE LA PARTICIPACIÓN NO CONTROLADRA ES:
4462,50$------ es 4287,5
a) Verdadero
b) Falso
2.- La Matriz realiza un préstamo de 1000$ a la subsidiaria, durante el ejercicio económico se

registran abonos por 175$, el ajuste en el Balance consolidado seria por:
a) 175
b) 835 (es 825)
c)1000
d) 875
3.- Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado:
CUANDO “un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una
participada y en consecuencia no controla a ésta”. CORRESPONDE al enunciado:
a) Participación
b) Control
c) Derecho
d) Poder
4.- UNA SOCIEDAD “XYZ” (100$ ESCINDENTE) ACUERDA REALIZAR UNA ESCISION PURA EN LAS
SOCIEDADES A (50%), B (20%) Y C (30%), PARA ESTE PROPOSITO, SU ESTRUCUTRA FINANCIERA
REGISTRA ACTIVOS POR 500$, Se pide, identificar la participación de cada sociedad en en la
escisión:
a) (xyz $250) (A $0) (B $100) (C $150)
b) (xyz $250) (A $0) (B $150) (C $100)
c) (xyz $0) (A $250) (B $150) (C $100)
d) (xyz $0) (A $250) (B $100) (C $150)
5.- Se puede asegurar que el control surge de los derechos
a) Verdadero
b) Falso
6.- Una entidad que prepara estados financieros separados, para la contabilización de las
inversiones en: subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se aplicara el método costo de
conformidad a la:
a) NIIF 9
b) NIC 28
c) NIIF 10
d) NIC 27
7.- Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: “La consolidación de una

participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga:
a) Control
b) Rendimiento
c) Poder
d) Participación
8.- La escritura pública de fusión debe ser aprobada únicamente por la Superintendencia de
Compañías
a) Verdadero
b) Falso
9.- Los dividendos se reconocerá en los resultados del periodo reduciendo el “importe en libros
de la inversión” cuando se utiliza el:
a) Método de participación
b) Método de valor razonable
c) Método de adquisición
d) Método de costo
10.- Las actividades de las entidades en el extranjero serán únicamente transacciones en

moneda extranjera:
a) Verdadero
b) Falso
11.- Una controladora presentara estados financieros consolidados si sus instrumentos de

deuda o patrimonio se negocian en un mercado no organizado
a) verdadero
b) falso
12.- Una fusión se perfecciona cuando una o más compañías son absorbidas para crear una
sociedad nueva
a) verdadero
b) falso
13.- Para la conversión del Estado de Flujos de Efectivo de transacciones en moneda extranjera
y negocios en el extranjero se aplicará la NIC 7. Estado de Flujos del Efectivo.
a) Verdadero
b) Falso
14.- Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: La evaluación del poder puede ser
sencilla y compleja
a) verdadero
b) Falso
15.- Para la contabilización e información a revelar de las inversiones de una entidad en

asociadas y negocios conjuntos que prepara estados financieros separados se aplicará la:
a) NIIF 10
b) NIIF 9
c) NIC 27
d) NIC 28
BASE SIGUIENTE
1.- Los activos, pasivos y patrimonio forman parte de la estructura financiera de una empresa.
a) Verdadero
2.- La Bolsa de Valores de Quito como ente publico es la encargada de regular la emisión de
acciones:
b) Falso
3.- Una sociedad puede emitir títulos definitivo de acciones cuando han sido:
a) pagadas
4.- Los ánimos de inversión pueden ser:
a) a la par;
b) sobre la par y
c) bajo la par
Selecciones una
a) Falso
5.- Un inversionista agresivo se identifica por:
a) Inversión 80% - perdida 35%
6.- Las acciones cuyo valor ha sido totalmente pagado se llaman liberadas
a) Falso
7.- El monto de las acciones preferidas no podrá exceder del cincuenta por ciento del capital
suscrito de la compañía
a) verdadero
8.- Los tipos de negociación en una inversión financiera pueden ser
a) del 1% al 20%
b) del 21% al 49%
c) del 51% al 100%
seleccione una
a) Falso
9.- Un agente cuando ejerce derecho de toma de decisiones controla una participada
a) verdadero
b) falso
10.- Un inversor puede controlar una o mas participadas
a) verdadero
b) falso
11.- Los dividendos que procedan de una subsidiaria se reconocerán al final del periodo y
cuando se haya efectuado el pago
Cuando surja el derecho a recibirlo
a) verdadero
b) falso
12.- Cuando una entidad controladora prepare estados financieros separados deberá revelar
que se tratan de estados financieros separados
a) verdadero
b) falso
1. Una controladora presentara estados financieros consolidados si sus instrumentos de
deuda o patrimonio se negocian en un mercado no organizado
VERDADERO
2. Los dividendos se reconocerán en los resultados del período reduciendo el “importe

en libros de la inversión” cuando se utiliza el:
Método de participación
3. La matriz analiza un préstamo de $1000 a la subsidiaria durante el ejercicio económico

se registran abonos por 175 el ajuste en el Balance consolidado sería.
825
4. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: “La consolidación de una

REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION, “CONTROL”
5. Las actividades de las entidades en el extranjero serán únicamente transacciones en

moneda extranjera:
Falso
6. La escritura pública de fusión debe ser aprobada únicamente por la Superintendencia

de Compañías:
Falso
7. Si la estructura patrimonial de una subsidiaria es:

Capital $5000
Reservas $2500
Ganancias $1250
La inversión es del 51%, consecuente la participación no controladora es $4462,50
Falso es de 4287,50
8. Una entidad que prepara estados financieros separados, para la contabilización de las
inversiones en: subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se aplicará el método
costo de conformidad a la:
NIC 27
9. Una sociedad “XYZ” ( 100% escindente acuerda realizar una escisión pura en las
sociedades a (50%), B 20% y C30%; para este propósito, su estructura financiera
registra activos por $500, se pide, identificar la participación de cada sociedad en la
escisión.
(xyz$0) A250 B100 C150
10. Se puede asegurar que el control surge de los derechos
Falso
11. Cuando: “ un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre
una participada y en consecuencia no controla a esta” Corresponde al enunciado
Poder
12. Una fusión se perfecciona cuando una o más compañías son absorbidas para crear una
sociedad nueva
falso
13. Para la contabilización e información a revelar de las inversiones de una entidad en

asociadas y negocios conjuntos que prepara estados financieros separados se aplicará
la:
NIC 27
14. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: La evaluación del poder puede
ser sencilla y compleja:
Verdadero
15. Para la conversión del Estado de flujos de efectivo de transacciones en moneda

extranjera y negocios en el extranjero se aplicará la NIC 7 estado de flujos de efectivo
Verdadero
16. Para la preparación de estados financieros separados es necesario que la entidad

tenga una subsidiaria, una asociación o negocio conjunto
Verdadero
17. Un inversor tiene poder en una participada cuando tiene derecho a dirigir actividades
que no afecten los rendimientos.
Falso
18. La transferencia de acciones que se originan en las fusiones se negocian a través de

casas de valores.
Falso
19. A las actividades en moneda extranjera de una entidad que informa se lo define como:
Negocio en el extranjero
20. La junta general de socios que acordare la escisión aprobara la adquisición de los
activos a valor contable.
Falso

moneda extranjera.
Falso
22. Para contabilizar las inversiones en negocios conjuntos y asociados se aplicará la
norma internacional:
NIC 27
23. Para la contabilización e información a revelar de las inversiones de una entidad en

asociadas y negocios conjuntos que prepare estados financieros separados se aplicará
Nic 27
24. Ejercer ¨poder¨ es el fundamento o base para la base de consolidación de estados

financieros
Falso
25. Es facultad de la junta general de socios acordar la división de una compañía en dos o
más sociedades
Verdadero
26. Si la estructura financiera de CA2008 es la siguiente
ACTIVO 500
PASIVOS 200
PATRIMONIO 300
Y la participación accionaria:
Accionista 1 25%
Accionista 2 51%
Accionista 3 24%
La inversión del accionista 3 es de:
72
27. Una entidad que prepara estados financieros separados, para la contabilización de las
inversiones en: subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se aplicara el método de
participación de conformidad a la:
Nic 28
28. La inversión de una matriz es del 51% y el patrimonio de la subsidiaria es el siguiente:
Capital 5000
Reservas 2500
Ganancias 1250
La participación no controladora seria:
4287.50
29. Una resolución de aprobación de escisión puede también incorporar la cancelación de
la inscripción en el registro mercantil.
Verdadero
30. Una controladora cuando prepare estados financieros separados debe revelar una lista
de inversiones en subsidiarias negocios conjuntos y asociadas.
Verdadero
31. Una controladora nueva puede obtener el control de la controladora original.
Verdadero
32. Una controladora determinara si un inversor con derechos de toma de decisiones es

un principal o agente
Falso
33. La contabilización de una participada comenzara desde la fecha en que el inversor

obtenga el control de la participada, cesara cuando pierda el control sobre esta.
Verdadero
34. Se puede asegurar que el control surge de los derechos.
Falso
35. (m) realiza una inversión del 70% en (s) cuyo patrimonio es:
Capital en acciones $125;ganacia retenida $50
El valor cancelado por la inversión es 110

El valor minoritario es:
Capital en acciones $37.50; Ganancias retenidas $15,00
36. (m) realiza una inversión del 70% en (s) cuyo patrimonio es:
Capital en acciones $125;ganacia retenida $50
El valor cancelado por la inversión es 135

Seleccione los valores correctos para ajustes y eliminaciones de la inversión:
Capital accionario $ 87.5; ganancias retenidas $ 35; plusvalía 12.5

37. Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no
elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros
separados, revelara en sus estados financieros separados:
El hecho que son estados financieros separados; que se ha usado la exención que permite no
consolidar
38. La acción es indivisible. En consecuencia, cuando haya varios propietarios de una

misma acción, nombraran un apoderado o en su falta un administrador común.
Verdadero
39. Los saldos del balance de comprobación de las cuentas relacionadas prestamos por
cobrar (m) y prestamos por pagar (s) son:
Prestamos por cobrar 1000: prestamos por pagar 500
El préstamo concedido es de 100 y los abonos realizados son de 25
Los saldos en el balance consolidado de las cuentas relacionadas (m) y (s) son:
Préstamo por cobrar 925 ;préstamo por pagar 425
40. Las acciones preferidas no tendrán derecho a voto
Verdadero
41. Los saldos del balance de comprobación de las cuentas relacionadas ventas (m) y
compras (s) son
Ventas 150; compras 200

Los saldos relacionados son;75
Los saldos consolidados de las cuentas relacionadas son:
Ventas 75; compras 125

42. El monto de las acciones preferidas no podrá exceder el cincuenta por ciento del
capital suscrito de la compañía
Verdadero .
43. Seleccione a que corresponde el enunciado siguiente:
La entidad aplicara el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las

inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de participación se contabilizará de
acuerdo con la NIIF5
Preparación de estados financieros separados
44. Los títulos y certificados de acciones se extenderá en libros contables correctamente

numerados.
Falso
45. La existencia de evidencia de que un inversor ha estado dirigiendo actividades

relevantes ayuda a determinar si el inversor tiene poder
Verdadero
46. NIC 27 El alcance de esta norma es establecer requerimientos de contabilización e

información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Falso
47. Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o
una participación de un participe de un negocio conjunto en un negocio conjunto son
estados financieros separados
Falso
48. Un inversor puede controlar individualmente una participada
Falso
49. Una entidad que este exenta, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, de la
consolidación, o de acuerdo con el párrafo 17 de la NIC 28(Modificado en 2011), para
presentar sus estados financieros separados debe aplicar el método de costos
Falso
50. Los estados financieros separados se presentan como si se tratase de una sola entidad
Falso
51. La controladora determinará si es una controladora mediante la evaluación de su

control sobre la participada
Verdadero
52. La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las
inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de la participación se
contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5.
Preparación de Estados Financieros separados

tipos de inversores
Agresivos (80%) perdida de 35%-20 a 40 años
de crecimiento (60%) busca alto rendiminto--- jovenes
moderados (10 a 30%) superior a lo familiar---padres
consevadores (10%) perder hasta un 0%--- jovesnes familiares, jubilados
Portafolio de inversiones
1.-DEFINIR EL OBJETIVO, en que tiempo y el riesgo
2.- DIVERSIFICAR: Compensar perdidas con las ganancias generadas
3.- Comparar: instrumentos financieros y seleccionar la mayor rendimiento
4.- Identifcar: alternativas, inversion, acciones, bonos
ANIMOS DE INVERSION
1.- ESPECULAR: Temporal (1 a 20%) expectativa del mercado
2.- INFLUENCIA SIGNIFICATIVA: Toma de decisiones derecho a voto <50% no tiene control 21 a
50%
3.- PERMANENTE: Toma de decisiones derecho al voto >50% tiene control 51% a 100%
ACCIONES
ESTRUCUTA ORGA
1.- ESTADO
2.- SUPER DE COMPRA
3.- BOLSA DE VALORES
4.- CASA DE VALORES
5.- EMISORES
6.- INVERSIONISTAS
CLASIFICACION
1.- TITULARIDAD: nominativa (nombre de inversor) al portador (sin nombre de inversor
2.- VALOR: sobre la par, la par, bajo la par
3.- SITUACION: Desmebolsadas (no entrega dinero) , en cartera (re-adquiridas por cia),
suscritas (forman parte capital suscrito)
4.- DERECHO: Sin derecho al voto (no toma decisiones), ordinarias (dueño empresa%),
preferentes (cobro dividendos, liquidacion), rescatables (sujetas amortizacion plazo liberarlas)
LEY COMPA
168 (no se emiten titulos si no estan cancelados en totalidad ,169 (nulo si no se inscribio el
contrato) 170 (ordinarias : confiere todos los derechoes de ley) 171 acciones preferidas (no
tiene derecho a voto pero si en dividendos y liquidacion)
VALOR DE LAS ACCIONES
1.- Nominal (capial social/acciones emitidas) 2.- de mercado accion (bolsa de valores (oferta
demanda) 3.- de mercado empreas (cotizacion x acciones emitidas)
4.- Valor contable (valor contable de la empresa/numero de acciones emitidas) 5.- contable
empresa (patrimonio neto(sin tipo de afectacion) 6.-
actual: valor de bienes-deudas/ numero de acciones emitidas
TRATAMIENTO CONTABLE ACCIONES

CICLO: 1.- dispo de recursos , 2. empresa toma decision de invertir 3.- dependiendo del animo
estara sujeta a compra-venta de acciones 4.- a final de periodo recibir dividendos, rentas y
acciones
DERECHOS: Principios de justicia e igualdad

Participar en JGA (Emitir voto, impungar) POLITICO; SOCIALES (ser informado);ECONOMICOS
(recibir beneficios (dividendos)en funciones inverision)
PODER: Facultad capacidad a realizar algo

ECONOMICAS (inversiones, K-PPE, precio, capital, dividendos)=; DIRIGIR POLITICAS ; GESTION
(TH,RRHH,Productos)
CONTRO: TIPOS
ESTIMADO (Control previo)--- CONTROL CONCURRENTE (Desviaciones. debilidades, erorres,
omisiones, brechas)--- REAL (Control posterior)
MEIDAD CORRECTIVAS: OPTIMIZAR RECURSSOS ---- CUMPLIR OBJETIVOS
CONTROL (M)51%
OBSERVACION-MONITORE-SUPERVISION
ADMINISTRATIVO (desicioens, nombrar, representar) --"DISMINUY"E --- ECONOMICO (aportes-
usd.)--"PIERDE AUTONOMIA (S")-- FINANCIEROS (Decidir compromisos, y obligaciones
MEDIDAS CORRECTIVAS
OTPIMIZAR RECURSOS ----- CUMPLIR OBJETIVOS
PREGUNTAS EXAMEN CONTA
1. Una fusión se perfecciona cuando una o más compañías son absorbidas para crear una
sociedad nueva. Seleccione una:
VERDADERO
FALSO
2. Las actividades en moneda extranjera de una entidad que informa se lo define como:
a. Transacción en el extranjero
b. Negocio en el extranjero
c. Conversión de negocio
d. Conversión de transacción
3. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: La evidencia de que el

inversor ha estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el
inversor tiene:
a. Control
b. Derecho
c. Poder
d. Influencia
4. Ejercer “poder” es el fundamento o base para la consolidación de estados financieros.

VERDADERO
FALSO
5. La matriz realiza un préstamo de $1000 a la subsidiaria, durante el ejercicio económico

se registran abonos por 175, el ajuste en el Balance consolidado sería por:
a. 175
b. 1000
c. 825
d. 875
6. Los dividendos se reconocerá en los resultados del periodo reduciendo el “importe en

libros de la inversión” cuando se utiliza el:
a. Método de participación
b. Método de valor razonable
c. Método de adquisición
d. Método de costo
7. Si la estructura patrimonial de una subsidiaria es:

Capital $5000
Reservas $2500
Ganancias $1250
La inversión es del 51%, consecuentemente la participación no controladora es:
$4462,50
VERDADERO
FALSO
8. Una entidad que prepara estados financieros separados, para la contabilización de
las inversiones en: subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se aplicará el método
de costo de conformidad a la:
a. NIIF 9
b. NIC 28
c. NIIF 10
d. NIC 27 (x)
9. Una controladora presentará estados financieros consolidados si sus instrumentos

de deuda o patrimonio se negocian en un mercado no organizado
VERDADERO
FALSO
10. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: “La consolidación de una

a. Control
b. Rendimiento
c. Poder
d. Participación
11. La escritura pública de fusión debe ser aprobada únicamente por la Superintendencia
de Compañías
VERDADERO
FALSO
12. Una sociedad XYZ (100% escindente) acuerda realizar una escisión pura en las
sociedades A (50%), B (20%) y C (30%); para este propósito, su estructura financiera
registra activos por $500. Se pide: identificar la participación de cada sociedad en la
escisión:
a. (xyz $250) (A $0) (B $100) (C $150)
b. (xyz $250) (A $0) (B $150) (C $100)
c. (xyz $0) (A $250) (B $150) (C $100)
d. (xyz $0) (A $250) (B $100) (C $150)
13. Se puede asegurar que el control surge de los derechos

VERDADERO
FALSO

moneda extranjera
VERDADERO
FALSO
15. Para la conversión del Estado de Flujos del Efectivo de transacciones en moneda
extranjera y negocios en el extranjero se aplicará la NIC 7 Estado de Flujos del Efectivo
VERDADERO
FALSO
16. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: La evaluación del poder
puede ser sencilla y compleja:
VERDADERO
FALSO
17. Para la contabilización e información a revelar de las inversiones en una entidad en

asociadas y negocios conjuntos que prepara estados financieros separados se aplicará
la:
a. NIIF 10
b. NIIF 9
c. NIC 27
d. NIC 28
18. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado:

Cuando “un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre
una participada, y en consecuencia no controla a ésta”, corresponde al enunciado:
a. Participación
b. Control
c. Derecho
d. Poder

“Una entidad controladora no presentará estados financieros consolidados si alguna
de sus controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se
encuentran disponibles para uso público y cumple con las NIIF”
VERDADERO
FALSO
PRUEBAS ANTERIORES
1. Los saldos del Balance de Comprobación de las cuentas relacionadas Ventas (M) y
Compras (S) son:
Ventas $150, Compras $200
Los saldos relacionados $75
Los saldos del Balance Consolidado de las cuentas relacionadas Ventas (M) y Compras
(S) son:
Seleccione una:
a. VENTAS $225, COMPRAS $275
b. VENTAS $75, COMPRAS $125
c. VENTAS $75, COMPRAS $275
d. VENTAS $150, COMPRAS $125
2. Cuando una controladora, de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no
elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros
separados, revelará en esos estados financieros separados:
a. El hecho de que son estados financieros separados, que se ha usado la exención
que permite no consolidar
b. Que no son estados financieros separados y que cumplen con las NIIF
c. Lista de inversiones significativas incorporados en la consolidación
d. Describir el objetivo utilizado para contabilizar
3. La acción es indivisible. En consecuencia, cuando haya varios propietarios de una

misma acción, nombrarán un apoderado o en su falta un administrador común
VERDADERO
FALSO
4. (M) realiza una inversión del 70% en (S) cuyo patrimonio es:
Capital en acciones $125; Ganancias retenidas $50
El valor cancelado por la inversión el de $135
Seleccione los valores correctos para los ajustes y eliminaciones de la inversión
a. Capital en acciones $37,50; Ganancias retenidas $15,00; Plusvalía $12,00
b. Capital en acciones $37,50; Ganancias retenidas $15,00; Plusvalía $12,50
c. Capital en acciones $87,50; Ganancias retenidas $35,00; Plusvalía $12,00
d. Capital en acciones $87,50; Ganancias retenidas $35,00; Plusvalía $12,50
5. Las acciones preferidas no tendrán derecho a voto

VERDADERO
FALSO
6. Los saldos del Balance de Comprobación de las cuentas relacionadas Préstamos por
cobrar (M) y Préstamos por pagar (S) son:
Préstamos por cobrar $1000; Préstamos por pagar $500
El préstamo concedido es de $100 y los abonos realizados son de $25
Los saldos en el Balance Consolidado de las cuentas relacionadas (M) y (S) son:
a. Préstamos por cobrar $925; Préstamos por pagar $475
b. Préstamos por cobrar $975; Préstamos por pagar $425
c. Préstamos por cobrar $925; Préstamos por pagar $425
d. Préstamos por cobrar $975; Préstamos por pagar $475
7. El monto de las acciones preferidas no podrá exceder del 50% del capital suscrito de
la compañía.
VERDADERO
FALSO
8. Seleccione a que corresponde el enunciado siguiente:

La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las
inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de participación se
contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5.
a. Preparación de información a revelar
b. Preparación de Estados Financieros Separados
c. Preparación de método de contabilización
d. Preparación de Estados Financieros Consolidados
9. (M) realiza una inversión del 70% en (S) cuyo patrimonio es:
Capital en acciones $1000; Ganancias retenidas $200
El valor cancelado por la inversión es de $1080
El interés minoritario y la plusvalía de (S) es:
a. Capital en acciones $300,00; Ganancias retenidas $60,00; Plusvalía $240,00
b. Capital en acciones $300,00; Ganancias retenidas $240,00; Plusvalía $60,00
c. Capital en acciones $320,00; Ganancias retenidas $120,00; Plusvalía $240,00
d. Capital en acciones $300,00; Ganancias retenidas $60,00; Plusvalía $240,00
10. Los títulos y certificados de acciones se extenderán en libros contables

correlativamente numerados
VERDADERO
FALSO
11. Un inversor puede controlar individualmente una participada

VERDADERO
FALSO

Las inversiones en participadas se contabilizarán de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad e Información Financiera correspondiente.
Consecuentemente, pera inversiones en “negocios conjuntos” se aplicará la:
a. NIC 31
b. NIC 27
c. NIC 28
d. NIC 38
13. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: “Una controladora elaborará

estados financieros consolidados utilizando políticas contables diferentes para
transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas”
VERDADERO
FALSO
NIC 27
Norma Internacional de Contabilidad 27

Estados Financieros Consolidados y Separados
Alcance
1 Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una
controladora.
2 Esta Norma no aborda los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios
ni sus efectos en la consolidación, entre los que se encuentra el tratamiento de la
plusvalía que surge de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación
de Negocios).
3 En el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados,
o esté obligada a ello por las regulaciones locales, aplicará también esta Norma
al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas.
Definiciones
4 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad económica.
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una
entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Participaciones no controladoras es el patrimonio de una subsidiaria no
atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.
Una controladora es una entidad que tiene una o más subsidiarias.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora, un
inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma
conjunta, en los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la
participación en el patrimonio directa y no en función de los resultados
presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha
invertido.
Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma
jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales,
que es controlada por otra (conocida como controladora).
5 Una controladora o su subsidiaria puede ser un inversor en una asociada o un
partícipe en una entidad controlada de forma conjunta. En estos casos, los estados
financieros consolidados que se elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma han
de cumplir también con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y la NIC 31
Participaciones en Negocios Conjuntos.
6 Para una entidad como la descrita en el párrafo 5, los estados financieros separados
son aquellos elaborados y presentados de forma adicional a los estados financieros
mencionados en ese párrafo. No será necesario que los estados financieros separados
se anexen o acompañen a los estados financieros consolidados.
© IASCF
NIC 27
7 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada, o
una participación en entidades controladas de forma conjunta no son estados
financieros separados.
8 Una controladora que esté exenta, de acuerdo con el párrafo 10, de elaborar estados
financieros consolidados, podrá presentar los estados financieros separados como sus
únicos estados financieros.
Presentación de los estados financieros consolidados.

9 Una controladora, distinta de las descritas en el párrafo 10, presentará estados
financieros consolidados, en los que consolidará sus inversiones en subsidiarias,
de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
10 Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si, y
sólo si:
(a) la controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente
participada por otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los
titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la
controladora no presentará estados financieros consolidados y no han
manifestado objeciones a ello;
(b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no se
negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y
regionales);
(c) la controladora no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados
financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado
público; y
(d) la controladora última, o alguna de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros consolidados que están disponibles para el
público y cumplen con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
11 Una controladora que, de acuerdo con el párrafo 10, opte por no presentar estados
financieros consolidados y presente solamente estados financieros separados,
cumplirá con los párrafos 38 a 43.
Alcance de los estados financieros consolidados

12 Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la
controladora.*
13 Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o
indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de
otra entidad, excepto en circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar
claramente que esta posesión no constituye control. También existirá control cuando
una controladora, que posea la mitad o menos del poder de voto de una entidad,
disponga:†
*
Si, en el momento de la adquisición, una subsidiaria cumple los criterios para ser clasificada como
mantenida para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, se contabilizará de acuerdo con esa NIIF.
†
Véase también la SIC-12 Consolidación–Entidades de Cometido Especifico
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NIC 27
(a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
con otros inversores;
(b) poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según
una disposición legal o estatutaria o un acuerdo;
(c) de poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada
por éste; o
(d) poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de
administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada
por éste.
14 Una entidad puede poseer certificados de opciones para la suscripción de acciones,
opciones de compra de acciones, instrumentos de pasivo o de patrimonio que sean
convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercen o
convierten, tiene el potencial de dar a la entidad poder de voto, o reducir el poder de
voto de terceras partes, sobre las políticas financiera y de operación de otra entidad
(derechos de voto potenciales). Al evaluar si una entidad tiene el poder de dirigir las
políticas financiera y de operación de otra, se considerará la existencia y efecto de los
derechos de voto potenciales que puedan ejercerse o convertirse en ese momento,
incluyendo los derechos de voto potenciales poseídos por otra entidad. No tendrán la
consideración de derechos de voto potenciales ejercitables o convertibles en ese
momento los que, por ejemplo, no puedan ser ejercidos o convertidos hasta una fecha
futura, o bien hasta que haya ocurrido un suceso futuro.
15 Al evaluar si los derechos de voto potenciales contribuyen al control, la entidad
examinará todos los hechos y circunstancias (incluyendo las condiciones de ejercicio
de tales derechos potenciales y cualquier otro acuerdo contractual, considerados
aislada o conjuntamente) que afecten a esos derechos potenciales de voto, excepto la
intención de la dirección de ejercerlos o convertirlos y la capacidad financiera para
llevarlo a cabo.
16 Una subsidiaria no se excluirá de la consolidación simplemente por el hecho de que
el inversor sea una entidad de capital de riesgo, un fondo de inversión, una institución
de inversión colectiva u otra entidad análoga.
17 No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de
negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se
proporcionará información relevante mediante la consolidación de estas subsidiarias,
y la revelación de información adicional, en los estados financieros consolidados,
sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias. Por
ejemplo, la información a revelar requerida por la NIIF 8 Segmentos de Operación,
ayudará a explicar el significado de las diferentes actividades de negocio dentro del
grupo.
Procedimientos de consolidación
18 Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinará los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido
similar. Para que los estados financieros consolidados presenten información
financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá
de la siguiente forma:
(a) se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada una
de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a la
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NIC 27
controladora en cada una de las subsidiarias (véase la NIIF 3, donde se

describe el tratamiento de la plusvalía resultante);
(b) se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las
subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y
(c) se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos
netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de la
controladora en éstos. Las participaciones no controladoras en los activos netos
están compuestas por:
(i) el importe de esas participaciones no controladoras en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
(ii) la participación no controladora en los cambios habidos en el patrimonio
desde la fecha de la combinación.
19 Cuando existan derechos de voto potenciales, las proporciones del resultado y de los
cambios en el patrimonio, asignadas a la controladora y a las participaciones no
controladoras, se determinarán sobre la base de las participaciones actuales en la
propiedad que existan en ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o
conversión de los derechos de voto potenciales.
20 Deberán eliminarse en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos
intragrupo.
21 Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos y dividendos,
se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y pérdidas que se deriven de las
transacciones intragrupo que estén reconocidas como activos, tales como inventarios
y activos fijos, se eliminarán en su totalidad. Las pérdidas intragrupo pueden indicar
un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros
consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias
temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y
pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
22 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para
la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a
la misma fecha de presentación. Si los finales de los períodos sobre el que
informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última
elaborará, a efectos de la consolidación, estados financieros adicionales a la
misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.
23 Cuando, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 22, los estados financieros
de una subsidiaria que se utilicen en la elaboración de los estados financieros
consolidados, se refieran a una fecha diferente a la utilizada por la controladora,
se deberán practicar los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las
transacciones o sucesos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas. En
ningún caso, la diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la
subsidiaria y de la controladora deberá ser mayor de tres meses. La duración de
los periodos sobre los se que informa, así como cualquier diferencia entre la
fecha de cierre de éstos, serán las mismas de un periodo a otro.
24 Los estados financieros consolidados deberán elaborarse utilizando políticas
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.
25 Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los
estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares que se
hayan producido en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en
sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados.
26 Los ingresos y gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros
consolidados desde la fecha de la adquisición, tal como se define en la NIIF 3. Los
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ingresos y gastos de una subsidiaria deberán basarse en los valores de los activos y
pasivos reconocidos en los estados financieros de la controladora en la fecha de la
adquisición. Por ejemplo, un gasto por depreciación reconocido en el estado del
resultado integral consolidado después de la fecha de la adquisición deberá basarse en
los valores razonables de los activos depreciables relacionados reconocidos en los
estados financieros consolidados en la fecha de la adquisición. Los ingresos y gastos
de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros consolidados hasta la fecha
en que la controladora cese de controlar la subsidiaria.
27 Las participaciones no controladoras deberán presentarse en el estado de
situación financiera consolidado dentro del patrimonio de forma separada del
patrimonio de los propietarios de la controladora.
28 El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirán a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. El resultado
integral total se atribuirá a los propietarios de la controladora y a las participaciones
no controladoras aún si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas.
29 Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos
acumulativos que estén clasificados como patrimonio, y cuyos tenedores sean las
participaciones no controladoras, la controladora computará su participación en el
resultado después de ajustar los dividendos de estas acciones, al margen de que éstos
hayan sido declarados o no.
30 Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control se contabilizarán como
transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su
calidad de tales).
31 En estas circunstancias, el importe en libros de las participaciones de control y el de
las no controladoras deberá ajustarse, para reflejar los cambios en sus participaciones
relativas en la subsidiaria. Toda diferencia entre el importe por el que se ajusten las
participaciones no controladoras y el valor razonable de la contraprestación pagada o
recibida deberá reconocerse directamente en el patrimonio y atribuido a los
propietarios de la controladora.
Pérdida de control
32 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria ocurra o no un cambio en
los niveles absolutos o relativos de propiedad. Podría tener lugar, por ejemplo,
cuando una subsidiaria quede sujeta al control de un gobierno, tribunal, administrador
o regulador. También podría ocurrir como resultado de un acuerdo contractual.
33 Una controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más acuerdos
(transacciones). Sin embargo, algunas veces las circunstancias indican que los
acuerdos múltiples deben contabilizarse como una transacción única. Para determinar
si los acuerdos se han de contabilizar como una única transacción, una controladora
considerará todos los términos y condiciones de ellos y sus efectos económicos. Uno
o varios de los siguientes indicios pueden indicar que una controladora debería
contabilizar los acuerdos múltiples como una única transacción:
(a) Son realizados en el mismo momento o teniendo en cuenta el uno al otro.
(b) Forman una transacción única diseñada para logar un efecto comercial global.
(c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de al menos uno de los otros
acuerdos.
(d) Un acuerdo considerado de forma independiente no está económicamente
justificado, pero sí lo ésta cuando se le considera juntamente con otros. Un
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ejemplo es cuando el precio de una disposición de acciones se fija por debajo

del mercado y se compensa con otra posterior a un precio superior al de
mercado.
34 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:
(a) dará de baja en cuentas los activos (incluyendo la plusvalía) y pasivos de la
subsidiaria por su valor en libros en la fecha en que se pierda el control;
(b) dará de baja en cuentas el valor en libros de todas las participaciones no
controladoras en la anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el
control (incluyendo todos los componentes de otro resultado integral
atribuible a las mismas);
(c) reconocerá
(i) el valor razonable de la contraprestación recibida, si la hubiera, por
la transacción, suceso o circunstancias que dieran lugar a la pérdida
de control; y
(ii) cuando la transacción que dé lugar a la pérdida de control conlleve
una distribución de acciones de la subsidiaria a los propietarios en
su condición de tales, dicha distribución;
(d) reconocerá la inversión conservada en la que anteriormente fue
subsidiaria por su valor razonable en la fecha en que se pierda el control;
(e) reclasificará como resultado, o transferirá directamente a ganancias
acumuladas si así fuera requerido por otras NIIF, el importe identificado
en el párrafo 35; y
(f) reconocerá toda diferencia resultante como ganancia o pérdida en el
resultado atribuible a la controladora.
35 Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la primera contabilizará
todos los importes reconocidos en otro resultado integral en relación con esa
subsidiaria sobre la misma base que se habría requerido si la controladora hubiera
vendido o dispuesto por otra vía los activos o pasivos relacionados. Por ello, cuando
se pierda el control de una subsidiaria, si una ganancia o pérdida anteriormente
reconocida en otro resultado integral se hubiera reclasificado por la disposición de los
activos o pasivos relacionados, la controladora reclasificará la ganancia o pérdida de
patrimonio a resultados (como un ajuste por reclasificación). Por ejemplo, si una
subsidiaria tiene activos financieros disponibles para la venta y la controladora pierde
el control de la subsidiaria, la controladora reclasificará como resultado la ganancia o
pérdida anteriormente reconocida en otro resultado integral en relación con esos
activos. De forma similar, cuando se pierda el control de una subsidiaria, si un
superávit de revaluación anteriormente reconocida en otro resultado integral se
hubiera transferido directamente a ganancias acumuladas por la disposición del
activo, la controladora transferirá el superávit de revaluación directamente a
ganancias acumuladas.
36 Cuando se pierda el control de una subsidiaria, la inversión retenida en la que
anteriormente fuera entidad subsidiaria y cualquier importe debido por ésta o a
ésta, deberá contabilizarse de acuerdo con otras NIIF a partir de la fecha en que
se pierda dicho control.
37 El valor razonable de la inversión retenida en la anterior subsidiaria, en la fecha en
que se perdió el control, deberá considerarse como el valor razonable a efectos del
reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición o, cuando proceda, el costo del
reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o entidad controlada de
forma conjunta.
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Contabilización en los estados financieros separados de las

inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas
38 Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las
inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de
inversión. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas en aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas
para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición que se
clasifique como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5. En estas
circunstancias, no se modificará la medición de las inversiones contabilizadas de
acuerdo con la NIC 39.
38A Una entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria, entidad
controlada de forma conjunta o asociada en el resultado en sus estados
financieros separados cuando surja el derecho a recibirlo.
38B Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo mediante el
establecimiento de una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga
los siguientes criterios:
(a) la nueva controladora obtiene el control de la controladora original mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio a cambio de los instrumentos de
patrimonio existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes y después de la reorganización; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganización tienen la
misma participación relativa y absoluta en los activos netos del grupo original
y del nuevo grupo inmediatamente antes y después de la reorganización
y la nueva controladora contabilice en sus estados financieros separados sus
inversiones en la controladora original de acuerdo con el párrafo 38(a), la nueva
controladora medirá el costo al importe en libros de su participación en las partidas
del patrimonio incluidas en los estados financieros separados de la controladora
original en la fecha de la reorganización.
38C De forma análoga, una entidad que no sea una controladora puede establecer una
nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga los criterios del párrafo
38B. Los requerimientos del párrafo 38B se aplicarán igualmente a estas
reorganizaciones. En estos casos, las referencias a “controladora original” y “grupo
original” son a la “entidad original”.
39 Esta Norma no establece qué entidades deben elaborar estados financieros separados
disponibles que se pongan a disposición para uso público. Los párrafos 38 y 40 a 43
se aplicarán cuando una entidad elabore estados financieros separados, que cumplan
con las Normas Internacionales de Información Financiera. La entidad también
elaborará estados financieros consolidados disponibles para uso público, según se
requiere en el párrafo 9, a menos que sea de aplicación la exención descrita en el
párrafo 10.
40 Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y asociadas que se
contabilicen en los estados financieros consolidados de acuerdo con la NIC 39,
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NIC 27
deberán reconocerse de la misma forma en los estados financieros separados del

inversor.
Información a revelar
41 En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente
información:
(a) la naturaleza de la relación entre una controladora y una subsidiaria
cuando la primera no posea, directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más de la mitad del poder de voto;
(b) las razones por las que la propiedad, directa o indirectamente a través de
subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto actual o potencial de
una inversión, no constituye control;
(c) el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de la
subsidiaria, cuando éstos se hayan utilizado para elaborar los estados
financieros consolidados y estén elaborados a una fecha o para un periodo
que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la
controladora, así como las razones para utilizar una fecha o periodo
diferentes;
(d) la naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por
ejemplo, como las que se podrían derivar de acuerdos sobre fondos
tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores) relativa a la
capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya
sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos o
anticipos;
(e) un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participación
de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no dé lugar a
pérdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora; y
(f) cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelará la
ganancia o pérdida, si la hubiese, reconocida según el párrafo 34, y:
(i) la parte de esa ganancia o pérdida atribuible al reconocimiento de
cualquier inversión retenida en la anterior subsidiaria por su valor
razonable en la fecha en la que pierda el control; y
(ii) la partida o partidas del estado del resultado integral en que se
reconoce la ganancia o pérdida (cuando no se la presenta por
separado en este estado).
42 Cuando se elaboran estados financieros separados de una controladora, que
haya optado por no presentar estados financieros consolidados de acuerdo con el
párrafo 10, dichos estados financieros separados revelarán la siguiente
información:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros separados;
que se ha usado la exención que permite no consolidar; el nombre y país
donde está constituida o tiene la residencia la entidad que elabora y
produjo, para uso público, los estados financieros consolidados que
cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera, y la
dirección dónde se pueden obtener esos estados financieros consolidados;
(b) una lista de las inversiones que sean significativas en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas, que incluya el
nombre, el país de constitución o residencia, la proporción de la
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NIC 27
participación en la propiedad y, si fuera diferente, la proporción que se

tiene en el poder de voto; y
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en el apartado (b).
43 Si una controladora (diferente de la alcanzada por el párrafo 42), un partícipe
en una entidad controlada de forma conjunta o un inversor en una asociada
elabora estados financieros separados, revelará en ellos:
(a) el hecho de que se trata de estados financieros separados, así como las
razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos
por ley;
(b) una lista de las inversiones que sean significativas en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas, que incluya el
nombre, el país de constitución o residencia, la proporción de la
participación en la propiedad y, si fuera diferente, la proporción que se
tiene en el poder de voto; y
(c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista del apartado (b);
e identificará los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en
el párrafo 9 de esta Norma o con la NIC 28 y la NIC 31 con las que se relacione.
Fecha de vigencia y transición

44 Una entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
45 Una entidad aplicará las modificaciones de la NIC 27 realizadas en 2008 en los
párrafos 4, 18, 19, 26 a 37 y 41(e) y (f) en los periodos que comiencen a partir del 1
de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Sin embargo, una entidad no
aplicará estas modificaciones en los periodos que comiencen antes del 1 de julio de
2009 a no ser que también aplique la NIIF 3 (revisada en 2008). Si una entidad aplica
las modificaciones antes del 1 de julio de 2009, revelará este hecho. Una entidad
aplicará las modificaciones retroactivamente, con las excepciones siguientes:
(a) las modificaciones del párrafo 28 que atribuyen el resultado integral total a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aún si
esto diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas. Por ello, una entidad no
reexpresará atribución alguna de beneficios o pérdidas realizadas en periodos
sobre los que se informe antes de que se aplique la modificación.
(b) los requerimientos de los párrafos 30 y 31 para contabilizar los cambios en las
participaciones de propiedad en una subsidiaria después de obtenerse el
control. Por ello, los requerimientos de los párrafos 30 y 31 no se aplicarán a
cambios que hayan tenido lugar antes de que una entidad aplique las
modificaciones.
(c) los requerimientos de los párrafos 34 a 37 para la pérdida de control de una
subsidiaria. Una entidad no reexpresará el importe en libros de una inversión
en una subsidiaria anterior si el control se perdió antes de que aplicase esas
modificaciones. Además, una entidad no recalculará ganancia o pérdida alguna
por la pérdida de control de una subsidiaria que haya ocurrido antes de que se
apliquen las modificaciones.
45A El párrafo 38 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación en los periodos anuales que
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NIC 27
comiencen a partir del 1 de enero de 2009, de forma prospectiva desde la fecha en

que aplique por primera vez la NIIF 5. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
45B Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta o
Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de 2008, eliminó
del párrafo 4 la definición del método del costo y añadió el párrafo 38A. Una entidad
aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si
una entidad aplicase estos cambios a un periodo anterior, revelará este hecho y
aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes de las NIC 18, NIC
21 y NIC 36.
45C Costo de una Inversión en una Subsidiaria, Entidad Controlada de forma Conjunta o
Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de 2008, añadió
los párrafos 38B y 38C. Una entidad aplicará esos párrafos prospectivamente a las
reorganizaciones que ocurran en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Además, una entidad puede optar
por aplicar los párrafos 38B y 38C retroactivamente a reorganizaciones anteriores que
queden dentro del alcance de dichos párrafos. Sin embargo, si una entidad reexpresa
cualquier reorganización para cumplir con el párrafo 38B o 38C, reexpresará todas
las reorganizaciones posteriores que queden dentro del alcance de estos párrafos. Si
una entidad aplicase el párrafo 38B o 38C en un periodo que comience con
anterioridad, revelará este hecho.
Derogación de la NIC 27 (2003)

46 Esta Norma sustituye la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
(revisada en 2003).
© IASCF
NIIF 10
Norma Internacional de Información Financiera 10

Estados Financieros Consolidados
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y
preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o
más entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo

2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:
(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un
inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha entidad;
(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados; y
(e) define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar ciertas
subsidiarias de una entidad de inversión.
3 Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de
negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de
una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).
Alcance
4 Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados.
Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes:
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y
todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará
estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
© IFRS Foundation 405

NIIF 10
(iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora
estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso
público y cumplen con las NIIF.
(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo
a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(c) una entidad de inversión no necesita presentar estados financieros consolidados
si se le requiere, de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF, medir todas sus
subsidiarias a valor razonable con cambios en resultados.
Control
5 Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una
entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante la
evaluación de su control sobre la participada.
6 Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
7 Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los
elementos siguientes:
(a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14);
(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada (véanse los párrafos 15 y 16); y
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18).
8 Un inversor considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla una
participada. El inversor evaluará nuevamente si controla una participada cuando los
hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o más de los tres
elementos de control enumerados en el párrafo 7 (véanse los párrafos B80 a B85).
9 Dos o más inversores controlan de forma colectiva una participada cuando deben
actuar de forma conjunta para dirigir las actividades relevantes. En estos casos, dado
que ningún inversor puede dirigir las actividades sin la cooperación de los otros,
ninguno controla individualmente la participada. Cada inversor contabilizaría su
participación en la participada de acuerdo con las NIIF correspondientes, tales como
la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos o NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Poder
10 Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que le
otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.
406 © IFRS Foundation

NIIF 10
11 El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal

como cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y únicamente
de los derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como
acciones y pueden ser evaluados mediante la consideración de los derechos de voto
procedentes del accionariado. En otros casos, la evaluación será más compleja y
requerirá considerar más de un factor, por ejemplo cuando el poder procede de uno o
más acuerdos contractuales.
12 Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder
incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. Evidencia de que el inversor
ha estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el inversor
tiene poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para determinar si
dicho tiene poder sobre una participada.
13 Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden la
capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que
tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma más
significativa a los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada.
14 Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen
derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la
dirección de las actividades relevantes, por ejemplo cuando otra entidad tiene
influencia significativa. Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos
protectores no tiene poder sobre una participada, y en consecuencia no controla a ésta
(véanse los párrafos B26 a B28).
Rendimientos
15 Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de
su implicación en la participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de
dicha implicación tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de
la participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo
negativos o ambos, positivos y negativos.
16 Aunque solo un inversor puede controlar una participada, más de una parte puede
compartir el rendimiento de la participada. Por ejemplo, tenedores de participaciones
no controladoras pueden compartir las ganancias o distribuciones de una participada.
Vinculación entre poder y rendimiento

17 Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder sobre la
participada y exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada, sino que también tiene la capacidad de utilizar su poder
para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia de dicha implicación
en la participada.
18 Por ello, un inversor con derechos de toma de decisiones determinará si es un
principal o un agente. Un inversor que es un agente de acuerdo con los párrafos B58
a B72 no controla una participada cuando ejerce derechos de toma de decisiones que
le han sido delegados.

NIIF 10
Requerimientos de contabilización
19 Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.
20 La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor
obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre ésta.
21 Los párrafos B86 a B93 establecen guías para la elaboración de los estados
financieros consolidados.
Participaciones no controladoras
22 Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado de
situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los propietarios de la controladora.
23 Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio
(es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).
24 Los párrafos B94 a B96 establecen guías para la contabilización de las
participaciones no controladoras en los estados financieros consolidados.
Pérdida de control
25 Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:
(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
(b) Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la
antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha
inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a
ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se
considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial
de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el
costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una
asociada o negocio conjunto.
(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible
a la anterior participación controladora.
26 Los párrafos B97 a B99 establecen las guías para la contabilización de la pérdida de
control.
Determinación de si una entidad es una entidad de

inversión
27 Una controladora determinará si es una entidad de inversión. Una entidad de
inversión es una entidad que:

NIIF 10
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a

dichos inversores servicios de gestión de inversiones;
(b) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea
únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos por la
apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos, y
(c) mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre
la base del valor razonable.
Los párrafos B85A a B85M proporcionan guías de aplicación relacionadas.
28 Para evaluar si cumple la definición descrita en el párrafo 27, una entidad considerará
si tiene las características típicas siguientes de una entidad de inversión:
(a) tiene más de una inversión (véanse los párrafos B85O a B85P);
(b) tiene más de un inversor (véanse los párrafos B85Q a B85S);
(c) tiene inversores que no son partes relacionadas de la entidad (véanse los
párrafos B85T a B85U); y
(d) tiene participaciones en la propiedad en forma de patrimonio o participaciones
similares (véanse los párrafos B85V a B85W).
La ausencia de cualquiera de estas características típicas no impide necesariamente
que una entidad se clasifique como una entidad de inversión. Una entidad de
inversión que no tiene todas estas características típicas proporcionará la información
a revelar adicional requerida por el párrafo 9A de la NIIF 12 Información a Revelar
sobre Participaciones en Otras Entidades.
29 Si los hechos y circunstancias indican que existen cambios en uno o más de los tres
elementos que constituyen la definición de una entidad de inversión, tal como se
describen en el párrafo 27, o en las características típicas de una entidad de inversión,
tal como se describen en el párrafo 28, una controladora evaluará nuevamente si es
una entidad de inversión.
30 Una controladora que deja de ser una entidad de inversión o pasa a ser una entidad de
inversión contabilizará el cambio en su estatus de forma prospectiva desde la fecha
en la que ocurrió dicho cambio (véanse los párrafos B100 y B101).
Entidades de inversión: excepción a la consolidación

31 Excepto por lo descrito en el párrafo 32, una entidad de inversión no consolidará
sus subsidiarias ni aplicará la NIIF 3 cuando obtenga el control de otra entidad.
En su lugar, una entidad de inversión medirá una inversión en una subsidiaria
al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.1
32 A pesar del requerimiento del párrafo 31, si una entidad de inversión tiene una
subsidiaria que presta servicios relacionados con las actividades de inversión de la
entidad de inversión (véanse los párrafos B85C a B85E), consolidará esa subsidiaria
1
El párrafo C7 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados establece que "Si una entidad aplica esta NIIF pero no
aplica todavía la NIIF 9, cualquier referencia en esta NIIF a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.”

NIIF 10
de acuerdo con los párrafos 19 a 26 de esta NIIF y aplicará los requerimientos de la

NIIF 3 para la adquisición de dicha subsidiaria.
33 Una controladora de una entidad de inversión consolidará todas las entidades que
controla, incluyendo las controladas a través de una subsidiaria que sea entidad de
inversión, a menos que la controladora sea en sí misma una entidad de inversión.

NIIF 10
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
actividades A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la

relevantes participada que afectan de forma significativa a los rendimientos de la
participada.
control de una Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene
participada derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a
través de su poder sobre la participada.
controladora Una entidad que controla una o más entidades.
Derecho de Derechos que privan a quien toma decisiones de su autoridad para
destitución tomar decisiones.
derechos protectores Los derechos diseñados para proteger la participación de la parte que
mantiene esos derechos sin otorgar a esa parte poder sobre la entidad
con la que esos derechos se relacionan.
entidad de inversión Una entidad que:
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de
prestar a dichos inversores servicios de gestión de inversiones;
(b) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio
sea únicamente la inversión de fondos para obtener rendimientos
por la apreciación del capital, ingresos de inversiones, o ambos,
y
(c) mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus
inversiones sobre la base del valor razonable.
estados financieros Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos,
consolidados patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad
económica.
grupo Una controladora y todas sus subsidiarias.
participación no El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o
controladora indirectamente, a la controladora.
poder Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes.
quien toma Una entidad con derechos de toma de decisiones que es un principal o
decisiones un agente para otras partes.
Subsidiaria Una entidad que está controlada por otra entidad.

NIIF 10
Los siguientes términos se definen en la NIIF 11 y NIIF 12 Información a Revelar sobre

Participaciones en Otras Entidades, NIC 28 (modificada en 2011) o NIC 24 Información a
Revelar sobre Partes Relacionadas y se utilizan en esta NIIF con el significado especificado en
esas NIIF:
• asociada
• influencia significativa
• negocio conjunto
• partes relacionadas
• participación en otra entidad
• personal clave de la dirección

NIIF 11

Acuerdos conjuntos
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de
información financiera por entidades que tengan una participación en
acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).

2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y
requiere que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el
tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la
evaluación de sus derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y
obligaciones de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto.
Alcance
3 Esta NIIF debe aplicarse por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto.
Acuerdos conjuntos
4 Un acuerdo conjunto es un acuerdo por el cual dos o más partes
tienen control conjunto.
5 Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
(a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual (véanse los
párrafos B2 a B4).
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control

conjunto sobre el acuerdo (véanse los párrafos 7 a 13).
6 Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto.
Control conjunto
7 Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de
un acuerdo, que existe sólo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
comparten el control.
8 Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo contractual

otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de
forma colectiva. Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el
acuerdo de forma colectiva cuando deben actuar conjuntamente para dirigir
las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos del
acuerdo (es decir, las actividades relevantes).
A652 © IFRS Foundation

NIIF 11
9 Una vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes,
controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando
las decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento
unánime de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva.
10 En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo

por sí misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir
que cualquiera de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo.
11 Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aun cuando no todas las partes
tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que
tienen control conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o
participantes en un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo
conjunto pero no tienen control conjunto sobre éste.
12 Una entidad necesitará aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las

partes o un grupo de las partes, tiene control conjunto de un acuerdo. Una
entidad realizará esta evaluación considerando todos los hechos y
circunstancias (véanse los párrafos B5 a B11).
13 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si

todavía tiene control conjunto del acuerdo.
Tipos de acuerdo conjunto

14 Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está
involucrada. La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación
conjunta o un negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones
de las partes con respecto al acuerdo.
15 Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes

que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas
partes se denominan operadores conjuntos.
16 Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes

que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
del acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos.
17 Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es

una operación conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinará el
tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada considerando sus
derechos y obligaciones surgidos del acuerdo. Una entidad evaluará sus
derechos y obligaciones considerando la estructura y forma legal del acuerdo,
las cláusulas acordadas por las partes en el acuerdo contractual y, otros
factores y circunstancias, cuando sean relevantes (véanse los párrafos B12 a
B33).
18 En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un acuerdo marco que

establece las cláusulas contractuales generales para llevar a cabo una o más
actividades. El acuerdo marco puede contemplar que las partes establezcan
acuerdos conjuntos diferentes para tratar actividades específicas que forman
parte del acuerdo. Aun cuando esos acuerdos conjuntos se relacionen con el
© IFRS Foundation A653

NIIF 11
mismo acuerdo marco, su tipo puede ser diferente si los derechos y

obligaciones de las partes difieren cuando llevan a cabo las distintas
actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones
conjuntas y negocios conjuntos pueden coexistir cuando las partes llevan a
cabo actividades diferentes que forman parte del mismo acuerdo marco.
19 Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si

ha cambiado el tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada.
Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto
Operaciones conjuntas
20 Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una
operación conjunta:
(a) sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos

conjuntamente;
(b) sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos incurridos

conjuntamente;
(c) sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su

participación en el producto que surge de la operación conjunta;
(d) su participación en los ingresos de actividades ordinarias

procedentes de la venta del producto que realiza la operación
conjunta; y
(e) sus gastos, incluyendo su participación en los gastos incurridos

conjuntamente.
21 Un operador conjunto contabilizará los activos, pasivos, ingresos de

actividades ordinarias y gastos relativos a su participación en una operación
conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables en particular a los activos, pasivos,
ingresos de actividades ordinarias y gastos.
21A Cuando una entidad adquiere una participación en una operación conjunta en
la que la actividad de dicha operación conjunta constituye un negocio, tal
como se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios aplicará, en la medida de
su participación, de acuerdo con el párrafo 20, todos los principios de
contabilización de las combinaciones de negocios de la NIIF 3 y otras NIIF, que
no entren en conflicto con las guías de esta NIIF y revelará la información que
se requiera en dichas NIIF en relación con las combinaciones de negocios. Esto
es aplicable a la adquisición de la participación inicial y participaciones
adicionales en una operación conjunta cuya actividad constituye un negocio.
La contabilización de la adquisición de una participación en esta operación
conjunta se especifica en los párrafos B33A a B33D.
22 La contabilidad de transacciones tales como la venta, aportación o compra de

activos entre una entidad y una operación conjunta en la que es un operador
conjunto se especifica en los párrafos B34 a B37.

NIIF 11
23 Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control
conjunto de ésta, contabilizará también su participación en el acuerdo según
los párrafos 20 a 22, si esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos, relativos a la operación conjunta. Si una parte participa
en una operación conjunta, pero no tiene el control conjunto de ésta, ni tiene
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a esa
operación conjunta, contabilizará su participación en la operación conjunta de
acuerdo con las NIIF aplicables a esa participación.
Negocios conjuntos
24 Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en
un negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión
utilizando el método de la participación de acuerdo con
la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la entidad
esté exenta de aplicar el método de la participación tal como se especifica
en esa norma.
25 Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control

conjunto de éste, contabilizará su participación en el acuerdo según la NIIF 9
Instrumentos Financieros, a menos que tenga una influencia significativa sobre el
negocio conjunto, en cuyo caso lo contabilizará de acuerdo con la NIC 28
(modificada en 2011).
Estados financieros separados

26 En sus estados financieros separados, un operador conjunto o participante
en un negocio conjunto contabilizará su participación en:
(a) una operación conjunta de acuerdo con los párrafos 20 a 22;
(b) un negocio conjunto de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27

Estados Financieros Separados.
27 En sus estados financieros separados, una parte que participe en un

acuerdo conjunto, pero no tenga el control conjunto sobre éste,
contabilizará su participación en:
(a) Una operación conjunta de acuerdo con el párrafo 23;
(b) un negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9, a menos que la

entidad tenga influencia significativa sobre el negocio conjunto, en
cuyo caso aplicará el párrafo 10 de la NIC 27 (modificada en 2011).

NIIF 11
Apéndice A
acuerdo conjunto Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control
conjunto.
control conjunto El reparto del control contractualmente decidido de un
acuerdo, que existe sólo cuando las decisiones sobre
las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime
de las partes que comparten el control.
operación conjunta Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los
activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados
con el acuerdo.
operador conjunto Una parte de una operación conjunta que tiene control
conjunto sobre ésta.
negocio conjunto Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los
activos netos de éste.
participante en un Una parte de un negocio conjunto que tiene control
negocio conjunto conjunto sobre éste.
parte de un acuerdo Una entidad que participa en un acuerdo conjunto,
conjunto independientemente de si esa entidad tiene control
conjunto de dicho acuerdo.
vehículo separado Una estructura financiera identificable de forma separada que
incluye entidades legalmente separadas o entidades reconocidas
por estatuto, independientemente de si esas entidades tienen
personalidad legal.
Los siguientes términos se definen en la NIC 27 (modificada en 2011), NIC 28 (modificada

en 2011) o en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y se utilizan en esta NIIF con los
significados especificados en esas NIIF:
• control de una participada
• método de la participación
• poder
• derechos protectores
• actividades relevantes
• estados financieros separados
• influencia significativa (significant influence).

NIIF 12

Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos

asociados con estas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera,

rendimiento financiero y flujos de efectivo.

2 Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará:
(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
(i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación

(párrafos 7 a 9);
(iii) que cumple la definición de una entidad de inversión, si es

aplicable (párrafo 9A); y
(b) información sobre su participación en:
(i) subsidiarias (párrafos 10 a 19);
(ii) los acuerdos conjuntos y las asociadas (párrafps 20 a 23); y
(iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad

(entidades estructuradas no consolidadas) (párrafos 24 a 31).
3 Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por
otras NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier
otra información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
4 Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo

de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los
requerimientos de esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de
forma que la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de
un gran volumen de detalles insignificantes o la agrupación de partidas que
tengan diferentes características (véanse los párrafos B2 a B6).
Alcance
5 Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las
siguientes entidades:
(a) subsidiarias

NIIF 12
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios

conjuntos)
(c) asociadas
(d) no consolidadas.
5A Excepto por lo descrito en el párrafo B17, los requerimientos de esta NIIF se

aplican a las participaciones de una entidad enumeradas en el párrafo 5 que
están clasificadas (o incluidas en un grupo para su disposición que está
clasificado) como mantenidas para la venta u operaciones discontinuadas de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
6 Esta NIIF no se aplicará a:
(a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a

largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica

la NIC 27 Estados Financieros Separados. Sin embargo:
(i) si una entidad tiene participaciones en entidades

estructuradas no consolidadas y elabora estados financieros
separados como sus únicos estados financieros, aplicará los
requerimientos de los párrafos 24 a 31 al preparar esos estados
financieros separados.
(ii) Una entidad de inversión que prepara estados financieros en los

que todas sus subsidiarias se miden al valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 31 de la
NIIF 10 presentará la información a revelar relativa a entidades
de inversión requerida por esta NIIF.
(c) Una participación mantenida por una entidad que participa en

un acuerdo conjunto pero no tiene control conjunto de éste a menos
que esa participación dé lugar a una influencia significativa sobre el
acuerdo o sea una participación en una entidad estructurada.
(d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con

la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta
NIIF:
(i) cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio

conjunto que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos, se mida al valor razonable con cambios en
resultados; o
(ii) cuando esa participación sea en una entidad estructurada no

consolidada.

NIIF 12
Juicios y supuestos significativos

7 Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos
significativos realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para
determinar:
(a) que tiene el controlde otra entidad, es decir, una participada como
se describe en los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados;
(b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia

significativa sobre otra entidad; y
(c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio

conjunto) cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un
vehículo separado.
8 Los juicios y supuestos significativos revelados de acuerdo con el párrafo 7

incluyen los realizados por la entidad cuando los cambios en hechos y
circunstancias son tales que la conclusión sobre si tiene control, control
conjunto o influencia significativa cambia durante el periodo sobre el que se
informa.
9 Para cumplir con el párrafo 7, una entidad revelará, por ejemplo, los juicios y
supuestos significativos realizados para determinar que:
(a) No controla otra entidad aun cuando mantenga más de la mitad de los
derechos de voto de ésta.
(b) Controla otra entidad aun cuando mantenga menos de la mitad de los
derechos de voto de ésta.
(c) Es un agente o un principal (véanse los párrafos B58 a B72 de la

NIIF 10).
(d) No tiene influencia significativa aun cuando mantengan el 20 por

ciento o más de los derechos de voto de otra entidad.
(e) Tiene influencia significativa aun cuando mantenga menos del 20 por
ciento de los derechos de voto de otra entidad.
Estatus de la entidad de inversión

9A Cuando una controladora determina que es una entidad de inversión de
acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 10, la entidad de inversión revelará
información sobre juicios significativos y suposiciones que haya realizado
para determinar que es una entidad de inversión. Si la entidad de inversión
no tiene una o más de las características típicas de una entidad de
inversión (véase el párrafo 28 de la NIIF 10), revelará sus razones para
concluir que es, no obstante, una entidad de inversión.

NIIF 12
9B Cuando una entidad pasa a ser, o deja de ser, una entidad de inversión,
revelará el cambio del estatus de la entidad de inversión y las razones del
cambio. Además, una entidad que se convierte en una entidad de inversión
revelará el efecto del cambio de estatus sobre los estados financieros del
periodo presentado, incluyendo:
(a) el valor razonable total, en la fecha del cambio de estatus, de la

subsidiaria que cesa de consolidarse;
(b) la ganancia o pérdida total, si la hubiera, calculada de acuerdo con el

párrafo B101 de la NIIF 10; y
(c) la partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce

la ganancia o pérdida (si no se presenta por separado).
Participaciones en subsidiarias
10 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros consolidados
(a) comprender:
(i) la composición del grupo; y
(ii) la participación que las participaciones no controladoras

tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo
(párrafo 12); y
(b) evaluar:
(i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su

capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos,
del grupo (párrafo 13);
(ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en

entidades estructuradas consolidadas y los cambios en estas
(párrafos 14 a 17);
(iii) las consecuencias de cambios en su participación en la

propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida
del control (párrafo 18); y
(iv) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria

durante el periodo sobre el que se informa (párrafo 19).
11 Cuando los estados financieros de una subsidiaria utilizados para la

elaboración de los estados financieros consolidados son a una fecha o para un
periodo que es diferente del de los estados financieros consolidados (véanse los
párrafos B92 y B93 de la NIIF 10), una entidad revelará:
(a) la fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados
financieros de esa subsidiaria; y
(b) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.

NIIF 12
Participación que las participaciones no controladoras

tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo
12 Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que tienen
participaciones no controladoras que son significativas para la entidad que
informa:
(a) El nombre de la subsidiaria.
(b) El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y

país donde está constituida, si fuera diferente).
(c) La proporción de participaciones en la propiedad mantenida por las

participaciones no controladoras.
(d) La proporción de derechos de voto mantenida por las participaciones

no controladoras, si fuera diferente de la proporción de las
participaciones mantenidas en la propiedad.
(e) El resultado del periodo asignado a las participaciones no

controladoras de la subsidiaria durante el periodo sobre el que se
informa.
(f) Las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al

final del periodo sobre el que se informa.
(g) Información financiera resumida sobre la subsidiaria (véase el

párrafo B10).
La naturaleza y alcance de restricciones significativas

13 Una entidad revelará:
(a) Restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias,

contractuales y regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar
los activos y liquidar los pasivos del grupo, tales como:
(i) Aquellos que restringen la capacidad de una controladora y sus

subsidiarias para transferir, o recibir, efectivo u otros activos a
otras entidades dentro del grupo.
(ii) Garantías u otros requerimientos que pueden restringir los

dividendos y otras distribuciones de capital a pagar, o
préstamos y anticipos a realizar o devolver a, o desde, otras
entidades dentro del grupo.
(b) La naturaleza y medida en que los derechos protectores de las

participaciones no controladoras pueden restringir significativamente
la capacidad de la entidad para acceder o utilizar los activos y liquidar
los pasivos del grupo (tales como cuando una controladora está
obligada a liquidar pasivos de una subsidiaria antes de liquidar sus
propios pasivos, o se requiere la aprobación de participaciones no
controladoras para acceder a los activos o liquidar los pasivos de una
subsidiaria).

NIIF 12
(c) El importe en libros de los estados financieros consolidados de los

activos y pasivos a los que se aplican esas restricciones.
Naturaleza de los riesgos asociados con las

participaciones de una entidad en las entidades
estructuradas consolidadas
14 Una entidad revelará las cláusulas de los acuerdos contractuales que podrían
requerir que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero
a una entidad estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias
que podrían exponer a la entidad que informa a una pérdida (por ejemplo
acuerdos de liquidez o cláusulas de compensación por variación en la
calificación crediticia asociados con obligaciones de comprar activos de la
entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero).
15 Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de

sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación contractual de
hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada
consolidada (por ejemplo, comprar activos de la entidad estructurada o
instrumentos emitidos por ésta), la entidad revelará:
(a) el tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en

las que la controladora o sus subsidiarias ayudó a la entidad
estructurada a obtener apoyo financiero; y
(b) las razones para proporcionar el apoyo.
16 Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de

sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo,
apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada con
anterioridad y esa prestación de apoyo da lugar a que la entidad controle la
entidad estructurada, la entidad revelará una explicación de los factores
relevantes para llegar a esa decisión.
17 Una entidad revelará los propósitos presentes de proporcionar apoyo

financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada, incluyendo
las intenciones de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero.
Consecuencias de cambios en la participación en la

propiedad de una controladora en una subsidiaria que no
den lugar a una pérdida de control
18 Una entidad presentará un cuadro que muestre los efectos en el patrimonio
atribuible a los propietarios de la controladora de los cambios en su
participación en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a pérdida de
control.
Consecuencias de la pérdida de control de una

subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa
19 Una entidad revelará las ganancias o pérdidas, si las hubiera, calculadas de
acuerdo con el párrafo 25 de la NIIF 10, y:

NIIF 12
(a) la parte de esa ganancia o pérdida atribuible a la medición de cualquier

inversión conservada en la antigua subsidiaria por su valor razonable
en la fecha en la que pierda el control; y
(b) la partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce

la ganancia o pérdida (si no se presenta por separado).
Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de

inversión)
19A Una entidad de inversión que, de acuerdo con la NIIF 10, se le requiera que
aplique la excepción de consolidación y en su lugar contabilice su inversión en
una subsidiaria al valor razonable con cambios en resultados revelará ese
hecho.
19B Para cada subsidiaria sin consolidar, una entidad de inversión revelará:
(a) el nombre de la subsidiaria;
(b) el domicilio principal del negocio (y país donde está constituida, si

fuera diferente del domicilio principal del negocio) de la subsidiaria; y
(c) la proporción de participación en la propiedad mantenida por la

entidad de inversión y, si fuera diferente, la proporción de derechos de
voto mantenida.
19C Si una entidad de inversión es la controladora de otra entidad de inversión, la

controladora proporcionará también la información a revelar de 19B(a) a (c)
para inversiones que estén controladas por su subsidiaria que es entidad de
inversión. La información a revelar puede proporcionarse incluyendo, en los
estados financieros de la controladora, los estados financieros de la subsidiaria
(o subsidiarias) que contienen la información anterior.
19D Una entidad de inversión revelará:
(a) la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por

ejemplo procedente de sus acuerdos de préstamo, requerimientos de
regulación o acuerdos contractuales) sobre la capacidad de una
subsidiaria no consolidada para transferir fondos a la entidad de
inversión en forma de dividendos en efectivo o reembolso de préstamos
o anticipos realizados a subsidiarias no consolidadas por la entidad de
inversión; y
(b) cualquier compromiso o intención presente de proporcionar respaldo

financiero o de otro tipo a una subsidiaria no consolidada, incluyendo
compromisos o intenciones de apoyar a la subsidiaria para obtener
apoyo financiero.
19E Si durante el periodo sobre el que se informa, una entidad de inversión o

cualquiera de sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación
contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una subsidiaria no
consolidada (por ejemplo, comprar activos de la subsidiaria o instrumentos
emitidos por ésta o respaldarle para obtener apoyo financiero), la entidad
revelará:

NIIF 12
(a) el tipo y cantidad de apoyo proporcionado a cada subsidiaria no

consolidada; y
19F Una entidad de inversión revelará las cláusulas y los acuerdos contractuales
que podrían requerir que la entidad o sus subsidiarias no consolidadas
proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurada, controlada, no
consolidada, incluyendo sucesos o circunstancias que podrían exponer a la
entidad que informa a una pérdida (por ejemplo acuerdos de liquidez o
cláusulas de compensación por variación en la calificación crediticia asociados
con obligaciones de comprar activos de la entidad estructurada o proporcionar
apoyo financiero).
19G Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad de inversión o

cualquiera de sus subsidiarias no consolidadas ha proporcionado, sin tener
obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una
entidad estructurada no consolidada que la entidad de inversión no
controlaba, y si esa prestación de apoyo da lugar a que la entidad de inversión
controle la entidad estructurada, la entidad de inversión revelará una
explicación de los factores relevantes para llegar a la decisión de proporcionar
ese apoyo.
Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas

financieros evaluar:
(a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en

acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos
de su relación contractual con los otros inversores con control
conjunto de los acuerdos conjuntos y asociadas o influencia
significativa sobre éstos (párrafos 21 y 22); y
(b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en

negocios conjuntos y asociadas y los cambios en estos (párrafo 23).
Naturaleza, alcance y efectos financieros de las

participaciones de la entidad en acuerdos conjuntos y
asociadas
(a) para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativo para la
entidad que informa:
(i) El nombre del acuerdo conjunto o asociada.
(ii) La naturaleza de la relación de la entidad que informa con el

acuerdo conjunto o asociada (mediante, por ejemplo, la
descripción de la naturaleza de las actividades del acuerdo
conjunto o asociada y si son estratégicos para las actividades de
la entidad).

NIIF 12
(iii) El domicilio principal donde el acuerdo conjunto o asociada

desarrolle las actividades (y país donde está constituida, si fuera
diferente del domicilio principal donde desarrolle las
actividades).
(iv) La proporción de participación en la propiedad, o la parte con

que participa, mantenida por la entidad y, si fuera diferente, la
proporción de derechos de voto mantenida (si fuera aplicable).
(b) Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la
entidad que informa:
(i) Si la inversión en el negocio conjunto o asociada se mide

utilizando el método de la participación o al valor razonable.
(ii) información financiera resumida sobre el negocio conjunto o

asociada como se especifica en los párrafos B12 y B13.
(iii) Si el negocio conjunto o asociada se contabiliza utilizando el

método de la participación, el valor razonable o su inversión en
el negocio conjunto o asociada, si existe un precio de mercado
cotizado para la inversión.
(c) Información financiera como se especifica en el párrafo B16 sobre las

inversiones de la entidad en negocios conjuntos y asociadas que no son
individualmente significativas:
(i) de forma agregada para todos los negocios conjuntos que no

son significativos de forma individual y, por separado;
(ii) de forma agregada para todas las asociadas que no son

significativas de forma individual.
21A Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar

requerida por los párrafos 21(b) y 21(c).
22 Una entidad revelará también:
(a) La naturaleza y alcance de las restricciones significativas (por ejemplo

procedentes de acuerdos de préstamo, requerimientos regulatorios o
acuerdos contractuales entre inversores con control conjunto de un
negocio conjunto o una asociada o influencia significativa sobre ésta)
sobre la capacidad de los negocios conjuntos o asociadas de transferir
fondos a la entidad en forma de dividendos en efectivo, o reembolso de
préstamos o anticipos realizados por la entidad.
(b) Cuando los estados financieros de un negocio conjunto o asociada

utilizados para aplicar el método de la participación están referidos a
una fecha o un periodo que es diferente del de la entidad:
(i) La fecha del final del periodo sobre el que se informa de los
estados financieros de ese negocio conjunto o asociada; y
(ii) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.

NIIF 12
(c) La parte no reconocida en las pérdidas de un negocio conjunto o

asociada, tanto para el periodo sobre el que se informa como de forma
acumulada, si la entidad ha dejado de reconocer su parte de las
pérdidas de un negocio conjunto o asociada al aplicar el método de la
participación.
Riesgos asociados con las participaciones de una

entidad en negocios conjuntos o asociadas
(a) los compromisos que tiene relativos a sus por separado de los otros
compromisos como se especifica en los párrafos B18 a B20.
(b) los pasivos contingentes incurridos en relación con sus participaciones

en negocios conjuntos o asociadas (incluyendo su participación en
pasivos contingentes incurridos conjuntamente con otros inversores
con control conjunto de los negocios conjuntos o asociadas o influencia
significativa sobre éstos), de forma separada de los otros pasivos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, a menos que la probabilidad de pérdida sea remota.
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas

financieros:
(a) comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en

entidades estructuradas no consolidadas (párrafos 26 a 28); y
(b) evaluar la naturaleza de los riesgos asociados con sus

participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y los
cambios en estas (párrafos 29 a 31).
25 La información requerida por el párrafo 24(b) incluye información sobre la

exposición al riesgo de una entidad procedente de la implicación que tuvo
en entidades estructuradas no consolidadas en periodos anteriores (por
ejemplo, patrocinando la entidad estructurada), incluso si la entidad ya no
tiene implicación contractual con la entidad estructurada en la fecha de
presentación.
25A Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar

requerida por el párrafo 24 para una entidad estructurada no consolidada que
controla y para la cual presenta la información a revelar requerida por los
párrafos 19A a 19G.
Naturaleza de las participaciones

26 Una entidad revelará información cuantitativa y cualitativa sobre sus
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, que incluye, pero
no se limita a, la naturaleza, propósito, tamaño y actividades de la entidad
estructurada y la forma en que ésta se financia.

NIIF 12
27 Si una entidad ha patrocinado una entidad estructurada no consolidada para

la que no se proporciona la información requerida por el párrafo 29 (por
ejemplo, porque no tiene una participación en la entidad en la fecha de
presentación), la entidad revelará:
(a) la forma en que ha determinado las entidades estructuradas que ha

patrocinado;
(b) los ingresos procedentes de esas entidades estructuradas durante el periodo

sobre el que se informa, incluyendo una descripción de los tipos de
ingreso presentados; y
(c) el importe en libros (en el momento de la transferencia) de todos los

activos transferidos a esas entidades estructuradas durante el periodo
sobre el que se informa.
28 Una entidad presentará la información del párrafo 27(b) y (c) en formato de

tabla, a menos que otro formato sea más apropiado, y clasificará sus
actividades de patrocinio en las categorías correspondientes (véanse los
párrafos B2 a B6).
Naturaleza de los riesgos

29 Una entidad revelará en forma de tabla, a menos que otro formato sea más
apropiado, un resumen de:
(a) el importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados

financieros relativos a sus participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas.
(b) las partidas en el estado de situación financiera en las que están

reconocidos esos activos y pasivos.
(c) el importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a

pérdidas procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas, incluyendo la forma en que se determina la máxima
exposición a pérdidas. Si una entidad no puede cuantificar su
exposición máxima a pérdidas procedentes de sus participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas, revelará ese hecho y las
razones.
(d) una comparación de los importes en libros de los activos y pasivos de la

entidad que relacionan sus participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas y la exposición máxima de la entidad a pérdidas
procedentes de esas entidades.
30 Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad ha proporcionado,

sin tener una obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro
tipo a una entidad estructurada no consolidada en la que tenía con
anterioridad o tiene actualmente una participación (por ejemplo, comprar
activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos por ésta), la
entidad revelará:

NIIF 12
(a) el tipo e importe de apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en

las que la entidad ayudó a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero; y
31 Una entidad revelará los propósitos presentes de proporcionar apoyo

financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada,
incluyendo las intenciones de ayudar a la entidad estructurada a obtener
apoyo financiero.

NIIF 12
Apéndice A
ingreso procedente de Para el propósito de esta NIIF, ingreso procedente de una

una entidad entidad estructurada incluye, pero no se limita a, comisiones
estructurada recurrentes y no recurrentes, intereses, dividendos, ganancias o
pérdidas en la nueva medición, o baja en cuentas de
participaciones en entidades estructuradas y ganancias o
pérdidas de transferencias de activos y pasivos a la entidad
estructurada.
participación en otra Para el propósito de esta NIIF, una participación en otra entidad
entidad se refiere a implicaciones contractuales y no contractuales que
expone a una entidad a la variabilidad de los rendimientos
procedentes de los de otra entidad. Una participación en otra
entidad puede ponerse en evidencia mediante, pero no se limita
a, la tenencia de instrumentos de deuda o patrimonio, así como
otras formas de implicación tales como la provisión de fondos,
apoyo de liquidez, mejora crediticia y garantías. Incluye los
medios por los que una entidad tiene control o control conjunto
de otra entidad, o influencia significativa sobre ésta. Una
entidad no tiene necesariamente una participación en otra
entidad debido únicamente a la existencia de una relación
habitual cliente-proveedor.
Los párrafos B7 a B9 proporcionan información adicional sobre

las participaciones en otras entidades.
Los párrafos B55 a B57 de la NIIF 10 explican la variabilidad de

los rendimientos.
entidad estructurada Una participada que ha sido diseñada de forma que los derechos
de voto o similares no sean el factor decisivo para decidir quién
controla la entidad, tales como cuando los derechos de voto se
relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades
relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales.
Los párrafos B22 a B24 proporcionan información adicional

sobre las entidades estructuradas.
Los siguientes términos se definen en la NIC 27 (modificada en 2011), NIC 28 (modificada

en 2011), NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y se utilizan en esta NIIF con los significados
especificados en esas NIIF:
• asociada
• estados financieros consolidados
• control de una entidad
• método de la participación

NIIF 12
• grupo
• entidad de inversión
• acuerdo conjunto
• control conjunto
• operación conjunta
• negocio conjunto
• participación no controladora
• controladora
• derechos protectores
• actividades relevantes
• estados financieros consolidados
• vehículo separado
• influencia significativa
• subsidiaria.

NIC 21
Norma Internacional de Contabilidad 21

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
Objetivo
1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es
prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a

utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en
las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
3 Esta Norma se aplicará:1
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera,

excepto las transacciones y saldos con derivados que estén dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios

en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la
entidad, ya sea por consolidación o por el método de la
participación; y
(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en

una moneda de presentación.
4 La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto,

éstos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos
derivados en moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9
(por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implícitos en otros
contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Además, esta Norma se
aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados
desde su moneda funcional a la moneda de presentación.
5 Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en

moneda extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un
negocio en el extranjero. La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.
6 Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una

entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los
estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). También se
1 Véase también la SIC-7 Introducción al Euro.

NIC 21
especifica la información a revelar, en el caso de conversión de información

financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores
requerimientos.
7 Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de

efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
Definiciones
8 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del

periodo sobre el que se informa.
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de

unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio
diferentes.
Tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda

funcional de la entidad.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo

conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están
basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad
que informa.
Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que

opera la entidad.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así

como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a

la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los
activos netos del citado negocio.
Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados

financieros.
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones

con entrega inmediata.

NIC 21
Desarrollo de las definiciones

Moneda funcional
9 El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente,
aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda
funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los

bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y
servicios); y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen

fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y
servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de

obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
10 Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la

moneda funcional de una entidad:
(a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de

financiación (esto es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y
patrimonio emitidos).
(b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las

actividades de operación.
11 Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda

funcional de un negocio en el extranjero, así como al decidir si esta moneda
funcional es la misma que la correspondiente a la entidad que informa (en este
contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero
como subsidiaria, sucursal, asociada o acuerdo conjunto):
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como

una extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un
grado significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera situación
descrita es cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes
importados de la entidad que informa, y remite a la misma los
importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situación descrita se
produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas
monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos
utilizando, sustancialmente, su moneda local.
(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una

proporción alta o baja de las actividades del negocio en el extranjero.

NIC 21
(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero

afectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa,
y están disponibles para ser remitidos a la misma.
(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero

son suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y
esperadas, en el curso normal de la actividad, sin que la entidad que
informa deba poner fondos a su disposición.
12 Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte

obvio cuál es la moneda funcional, la gerencia empleará su juicio para
determinar la moneda funcional que más fielmente represente los efectos
económicos de las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como
parte de este proceso, la gerencia concederá prioridad a los indicadores
fundamentales del párrafo 9, antes de tomar en consideración los indicadores
de los párrafos 10 y 11, que han sido diseñados para suministrar evidencia
adicional que apoye la determinación de la moneda funcional de la entidad.
13 La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y

condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente,
una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que se
produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones.
14 Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los

estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. La entidad no podrá evitar
la reexpresión de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como
moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado
aplicando esta Norma (tal como la moneda funcional de su controladora).
Inversión neta en un negocio en el extranjero

15 Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al
negocio en el extranjero. Si la liquidación de esa partida no está contemplada,
ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la partida es, en
esencia, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el
extranjero, y se contabilizará de acuerdo con los párrafos 32 y 33. Entre estas
partidas monetarias pueden estar incluidos préstamos o partidas a cobrar a
largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales.
15A Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un
negocio en el extranjero descrito en el párrafo 15 puede ser cualquier
subsidiaria del grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B.
La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A concede un
préstamo a la Subsidiaria B. El préstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B
sería parte de la inversión neta de la entidad en la Subsidiaria B si el pago del
préstamo no estuviera planeado ni fuese probable que ocurriera en el futuro
previsible. Esto también sería cierto si la Subsidiaria A fuera en sí misma un
negocio en el extranjero.

NIC 21
Partidas monetarias
16 La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a
empleados que se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo; y
dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos. Asimismo,
serán partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un número
variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una cantidad
variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por
ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias.
Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la
ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad
fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen:
importes pagados por anticipado de bienes y servicios; la plusvalía; activos
intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; activos por derecho de
uso; así como los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo
no monetario.
Resumen del enfoque requerido por esta Norma

17 Al preparar los estados financieros, cada entidad—ya sea una entidad aislada,
una entidad con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un
negocio en el extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal)—determinará su
moneda funcional de acuerdo con los párrafos 9 a 14. La entidad convertirá las
partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, e informará de los
efectos de esta conversión, de acuerdo con los párrafos 20 a 37 y 50.
18 Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas por

varias entidades individuales (por ejemplo, un grupo está formado por una
controladora y una o más subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no
miembros de un grupo, pueden tener inversiones en asociadas o acuerdos
conjuntos. También pueden tener sucursales. Es necesario que los resultados y
la situación financiera de cada entidad individual, incluida en la entidad que
informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados
financieros. Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier
moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Los resultados y la
situación financiera de cada entidad individual que forme parte de la entidad
que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de la moneda de
presentación, se convertirán de acuerdo con los párrafos 38 a 50.
19 Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados
financieros, o bien a una entidad que prepare estados financieros separados de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados, utilizar cualquier moneda
(o monedas) para presentar sus estados financieros. Si la moneda de
presentación utilizada por la entidad es distinta de su moneda funcional, sus
resultados y su situación financiera se convertirán a la moneda de
presentación de acuerdo con los párrafos 38 a 50.

NIC 21
Información sobre las transacciones en moneda extranjera en

moneda funcional
Reconocimiento inicial
20 Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se
denomina, o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aquéllas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una

moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se

establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre

que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.
22 La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las

condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de
orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente
en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el
correspondiente tipo promedio semanal o mensual, para todas las
transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las
clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las
tasas de cambio varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de
la tasa promedio del periodo.
Información al final de los periodos posteriores sobre los

que se informa
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de
cambio en la fecha de la transacción; y
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una

moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de
la fecha en que se mide este valor razonable.
24 Para determinar el importe en libros de una partida se tendrán en cuenta

además, las otras Normas que sean de aplicación. Por ejemplo, las propiedades,
planta y equipo pueden ser medidas en términos de valor razonable o costo
histórico, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Con

NIC 21
independencia de si se ha determinado el importe en libros utilizando el costo

histórico o el valor razonable, siempre que dicho importe se haya establecido
en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional utilizando las
reglas establecidas en la presente Norma.
25 El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o más

importes distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el
menor entre el costo y el valor neto realizable de acuerdo con la NIC 2
Inventarios. De forma similar, y de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos, el importe en libros de un activo, para el que exista un indicio de
deterioro es el menor entre su importe en libros, anterior a la consideración de
las posibles pérdidas por ese deterioro, y su importe recuperable. Cuando la
partida en cuestión sea un activo no monetario, medido en una moneda
extranjera, el importe en libros se determinará comparando:
(a) el costo o importe en libros, según lo que resulte apropiado,

convertidos a la tasa de cambio en la fecha de determinación de ese
importe (por ejemplo, a la tasa de cambio a la fecha de la transacción
para una partida que se mida en términos de costo histórico); y
(b) el valor neto realizable o el importe recuperable, según lo que resulte

apropiado, convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinación
de ese valor (por ejemplo, a la tasa de cambio de cierre al final del
periodo sobre el que se informa).
El efecto de esta comparación puede dar lugar al reconocimiento de una

pérdida por deterioro en la moneda funcional, que podría no ser objeto de
reconocimiento en la moneda extranjera, o viceversa.
26 Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que

pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la
transacción o el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha
de la medición. Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de
negociar dos monedas en condiciones de mercado, la tasa a utilizar será la
primera que se fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las
divisas en las condiciones citadas.
Reconocimiento de las diferencias de cambio

27 Como se ha señalado en los párrafos 3(a) y 5, la NIIF 9 es aplicable a la
contabilización de coberturas para partidas en moneda extranjera. La
aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice
algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento para
diferencias de cambio establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIIF 9
requiere que las diferencias de cambio de partidas monetarias que cumplan
los requisitos para ser instrumentos de cobertura en una cobertura de flujos
de efectivo, se reconozcan inicialmente en otro resultado integral, en la
medida en que esta cobertura sea efectiva.

NIC 21
28 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o

al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se
utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el
periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados
del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el
párrafo 32.
29 Cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción

en moneda extranjera, y se haya producido una variación en la tasa de cambio
entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación, aparecerá una
diferencia de cambio. Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo
contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá
en ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en un periodo
contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los
periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación
que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.
30 Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia

derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio,
incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro
resultado integral. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada
de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia,
también se reconocerá en los resultados del periodo.
31 Otras NIIF requieren el reconocimiento de algunas pérdidas o ganancias en

otro resultado integral. Por ejemplo, la NIC 16 requiere el reconocimiento en
otro resultado integral de algunas pérdidas o ganancias surgidas por la
revaluación de las propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos se midan
en moneda extranjera, el párrafo 23(c) de esta Norma requiere que el importe
revaluado sea convertido utilizando la tasa a la fecha en que se determine el
nuevo valor, lo que producirá una diferencia de cambio a reconocer también
en otro resultado integral.
32 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme

parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que
informa (véase el párrafo 15), se reconocerán en los resultados de los
estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los
estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte
apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el
extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros
consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas
diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado
integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la
disposición del negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
33 Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por
la entidad que informa en un negocio en el extranjero, página 1277 y esté
denominada en la moneda funcional de la entidad que informa, puede
aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros individuales del
negocio en el extranjero, en función de la situación descrita en el párrafo 28.

NIC 21
Si esta partida estuviese denominada en la moneda funcional del negocio en el

extranjero, la diferencia de cambio, por la situación descrita en el citado
párrafo 28, aparecería en los estados financieros separados de la entidad que
informa. Si tal partida está denominada en una moneda diferente a la moneda
funcional de la entidad que informa o del negocio en el extranjero, de acuerdo
con el párrafo 28 surge una diferencia de cambio en los estados financieros
separados de la entidad que informa y en los estados financieros individuales
del negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio serán reconocidas en
otro resultado integral, en los estados financieros que contienen al negocio en
el extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros
donde el negocio en el extranjero se encuentre consolidado o contabilizado
según el método de la participación).
34 Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda

diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados
financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se
obtendrán los mismos importes, en términos de moneda funcional, que se
hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado originalmente en
dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirán a
la moneda funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no
monetarias, que se midan al costo histórico, se convertirán utilizando la tasa
de cambio correspondiente a la fecha de la transacción que originó su
reconocimiento.
Cambio de moneda funcional

35 Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta
aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva desde la fecha del cambio.
36 Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de

reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes
para la misma. Por consiguiente, una vez que se haya determinado la moneda
funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo, un
cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los precios de
venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en la moneda
funcional de la entidad.
37 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma

prospectiva. En otras palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la
nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se
produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas
no monetarias, se considerarán como sus correspondientes costos históricos.
Las diferencias de cambio procedentes de la conversión de un negocio en el
extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en otro resultado global
de acuerdo con los párrafos 32 y 39(c), no se reclasificarán de patrimonio al
resultado hasta la disposición del negocio en el extranjero.

NIC 21
Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda

funcional
Conversión a la moneda de presentación

38 La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la
entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la
moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado
por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de
expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una
moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.
39 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda

funcional no es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria
serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese
diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación

financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas),
se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del
correspondiente estado de situación financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del
periodo y otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro

resultado integral.
40 Con frecuencia se utiliza por razones prácticas un tipo aproximado,

representativo de los cambios existentes en las fechas de las transacciones,
como puede ser la tasa de cambio promedio del periodo, para la conversión de
las partidas de ingresos y gastos. Sin embargo, cuando las tasas de cambio
varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa promedio
del periodo.
41 Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden de:
(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las

fechas de las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de
cambio de cierre.
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que
sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado porque las

variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeño o nulo en
los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. El
importe acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un
componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el
extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un negocio

NIC 21
en el extranjero que se consolida, pero no está participado en su totalidad, las

diferencias de cambio acumuladas, surgidas de la conversión que sean
atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a la misma y se
reconocen como parte de las participaciones no controladoras en el estado
consolidado de situación financiera.
42 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda

funcional es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria,
serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese
diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del
patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras
comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio
de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de
situación financiera más reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las
que fueron presentadas como importes corrientes del año en
cuestión, dentro de los estados financieros del periodo precedente
(es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones
posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las
tasas de cambio).
43 Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una

economía hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de
aplicar el método de conversión establecido en el párrafo 42, de acuerdo
con la NIC 29, excepto las cifras comparativas en el caso de conversión a la
moneda de una economía no hiperinflacionaria [véase el párrafo 42(b)].
Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria, y la entidad
deje de reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29,
utilizará como costos históricos, para convertirlos a la moneda de
presentación, los importes reexpresados según el nivel de precios a la fecha
en que la entidad deje de hacer la citada reexpresión.
Conversión de un negocio en el extranjero

44 Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación
financiera de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en
los estados financieros de la entidad que informa, ya sea mediante
consolidación, se aplicarán los párrafos 45 a 47, además de lo establecido en
los párrafos 38 a 43 o utilizando el método de la participación.
45 La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el

extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos
normales de consolidación, como por ejemplo, la eliminación de los saldos y
transacciones intragrupo de una subsidiaria (véase la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a
corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo
(o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en las tasas
de cambio dentro de los estados financieros consolidados. Esto es así porque la

NIC 21
partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en

otra, lo que expone a la entidad que informa a una pérdida o ganancia por las
fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por consiguiente, en los estados
financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio
se reconocerá en el resultado, o si se deriva de las circunstancias descritas en
el párrafo 32, se reconocerá en otro resultado integral y se acumulará en un
componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el
extranjero.
46 Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que

informa son de fechas diferentes, es frecuente que aquél prepare estados
financieros adicionales con la misma fecha que ésta. Cuando no sea así, la
NIIF 10 permite la utilización de fechas de presentación diferentes, siempre
que la diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos
significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y
pasivos del negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la
fecha de cierre del periodo sobre el que se informa del negocio en el
extranjero. Se practicarán también los pertinentes ajustes por las variaciones
significativas en las tasas de cambio hasta el final del periodo sobre el que se
informa de la entidad que informa, de acuerdo con la NIIF 10. Este mismo
procedimiento se utilizará al aplicar el método de la participación a las
asociadas y negocios conjuntos de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011).
47 Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el

extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en
libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un
negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
Esto quiere decir que se expresarán en la misma moneda funcional del
negocio en el extranjero, y que se convertirán a la tasa de cambio de cierre,
de acuerdo con los párrafos 39 y 42.
Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero

48 En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de
las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero,
reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente
separado del patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado
(como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o
pérdida de la disposición [véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007)].
48A Además de la disposición de toda la participación de una entidad en un

negocio en el extranjero, lo siguiente se contabilizará como disposición:
(a) cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una

subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero,
independientemente de si la entidad conserva una participación no
controladora en su antigua subsidiaria después de la disposición
parcial; y

NIC 21
(b) cuando la participación conservada después de la disposición parcial de

una participación en un acuerdo conjunto o una disposición parcial de
una participación en una asociada que incluye un negocio en el
extranjero es un activo financiero que incluye un negocio en el
extranjero.
48B En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el

importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en
el extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras
deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados.
48C En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el

extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado
integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el
extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un negocio en el
extranjero la entidad reclasificará a resultados solamente la parte
proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral.
48D Una disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el

extranjero es cualquier reducción de la participación de una entidad como
propietaria en un negocio en el extranjero, excepto aquellas reducciones
incluidas en el párrafo 48A que se contabilizan como disposiciones
49 Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un

negocio en el extranjero mediante su venta, liquidación, devolución del capital
aportado o abandono total de la entidad o de parte de la misma. Una rebaja del
importe en libros de un negocio en el extranjero, debido a sus propias pérdidas
o a un deterioro de valor reconocido por el inversor, no constituye una
disposición parcial. Por consiguiente, en el momento de una rebaja de valor no
se reclasificará en resultados parte alguna de las ganancias o pérdidas por
cambio en moneda extranjera reconocidas en otro resultado integral.
Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio

50 Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones
realizadas en moneda extranjera, así como las diferencias por conversión de
los resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un
negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos
impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
Información a revelar
51 En los párrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la “moneda funcional” se
entienden realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la
controladora.

NIC 21
(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado

del periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
de acuerdo con la NIIF 9; y
(b) las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado

integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio,
así como una conciliación entre los importes de estas diferencias al
principio y al final del periodo.
53 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional,

este hecho será puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la
moneda funcional, así como la razón de utilizar una moneda de
presentación diferente.
54 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la

entidad que informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se
revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio.
55 Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que
sea diferente de su moneda funcional, señalará que sus estados financieros
son conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos
de las NIIF, incluyendo las que se refieren al método de conversión
establecido en los párrafos 39 y 42.
56 En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra

información financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin
respetar los requerimientos del párrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede
convertir a la otra moneda sólo determinadas partidas de sus estados
financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad, cuya moneda funcional
no es la de una economía hiperinflacionaria, convierte los estados financieros
a la otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre
más reciente. Tales conversiones no están hechas de acuerdo con las NIIF, por
lo que será obligatorio revelar la información establecida en el párrafo 57.
57 Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información

financiera, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su
moneda de presentación, y no cumple los requerimientos del párrafo 55:
(a) identificará claramente esta información como complementaria, al

objeto de distinguirla de la información que cumple con las NIIF;
(b) revelará la moneda en que se presenta esta información

complementaria; y
(c) revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de

conversión utilizado para confeccionar la información
complementaria.

NIC 21
Fecha de vigencia y transición

58 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelará este hecho.
58A Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21), emitida en

diciembre de 2005, añadió el párrafo 15A y modificó el párrafo 33. Una
entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada.
59 Una entidad aplicará de forma prospectiva el párrafo 47 a todas las

adquisiciones ocurridas después del comienzo del periodo contable en que esta
Norma se adopte por primera vez. Se permite la aplicación retroactiva del
párrafo 47 a las adquisiciones anteriores a esa fecha. Para las adquisiciones de
negocios en el extranjero que se traten de forma prospectiva, pero que hayan
ocurrido antes de la fecha de primera aplicación de esta Norma, la entidad no
deberá reexpresar los periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso,
podrá considerar la plusvalía y los ajustes por aplicación del valor razonable
derivados de la adquisición, como activos y pasivos de la entidad, y no del
negocio en el extranjero. Por lo tanto, en este último caso, la plusvalía y los
ajustes por aplicación del valor razonable, o bien se encuentran ya expresados
en la moneda funcional de la entidad, o bien serán partidas no monetarias en
moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de cambio de la fecha
de adquisición.
60 Todos los demás cambios contables producidos por la aplicación de esta

Norma se contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
60A La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.

Además, modificó los párrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41, 45, 48 y 52. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un
periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.
60B La NIC 27 (modificada en 2008) añadió los párrafos 48A a 48D y modificó el
párrafo 49. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la
entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las
modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.
60C [Eliminado]
60D El párrafo 60B fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF
emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará esa modificación para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su
aplicación anticipada.
60E [Eliminado]

NIC 21
60F La NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011, modificaron

los párrafos 3(b), 8, 11, 18, 19, 33, 44 a 46 y 48A. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
60G La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modificó la definición de valor razonable
del párrafo 8 y modificó el párrafo 23. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
60H Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)

emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 39. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
60I [Eliminado]
60J La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 3, 4, 5, 27 y 52 y

eliminó los párrafos 60C, 60E y 60I. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 9.
60K La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 16.

Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
Derogación de otros pronunciamientos

61 Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en
Moneda Extranjera (revisada en 1993).
62 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—Capitalización de

Pérdidas Debidas a Devaluaciones Muy Importantes;
(b) SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medición y Presentación de los

Estados Financieros según las NIC 21 y 29; y
(c) SIC-30 Moneda de los Estados Financieros—Conversión desde la Moneda de

Medición a la Moneda de Presentación.

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BASE PRINCIPAL EXAMEN DPP

1.- Si la estructura patrimonial de una subsidiaria es

LA INVERSIÓN ES DEL 51% CONSECUENTEMENTE LA PARTICIPACIÓN NO CONTROLADRA ES:

2.- La Matriz realiza un préstamo de 1000$ a la subsidiaria, durante el ejercicio económico se

b) 835 (es 825)

3.- Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado:

a) (xyz $250) (A $0) (B $100) (C $150)

b) (xyz $250) (A $0) (B $150) (C $100)

c) (xyz $0) (A $250) (B $150) (C $100)

d) (xyz $0) (A $250) (B $100) (C $150)

5.- Se puede asegurar que el control surge de los derechos

7.- Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: “La consolidación de una

b) Método de valor razonable

10.- Las actividades de las entidades en el extranjero serán únicamente transacciones en

11.- Una controladora presentara estados financieros consolidados si sus instrumentos de

15.- Para la contabilización e información a revelar de las inversiones de una entidad en

4.- Los ánimos de inversión pueden ser:

5.- Un inversionista agresivo se identifica por:

a) Inversión 80% - perdida 35%

8.- Los tipos de negociación en una inversión financiera pueden ser

b) del 21% al 49%

c) del 51% al 100%

10.- Un inversor puede controlar una o mas participadas

Cuando surja el derecho a recibirlo

2. Los dividendos se reconocerán en los resultados del período reduciendo el “importe

3. La matriz analiza un préstamo de $1000 a la subsidiaria durante el ejercicio económico

4. Seleccione la respuesta correcta al siguiente enunciado: “La consolidación de una

REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACION, “CONTROL”

5. Las actividades de las entidades en el extranjero serán únicamente transacciones en

6. La escritura pública de fusión debe ser aprobada únicamente por la Superintendencia

7. Si la estructura patrimonial de una subsidiaria es:

(xyz$0) A250 B100 C150

10. Se puede asegurar que el control surge de los derechos

13. Para la contabilización e información a revelar de las inversiones de una entidad en

15. Para la conversión del Estado de flujos de efectivo de transacciones en moneda

16. Para la preparación de estados financieros separados es necesario que la entidad

18. La transferencia de acciones que se originan en las fusiones se negocian a través de

21. Las actividades de las entidades en el extranjero serán únicamente transacciones en

23. Para la contabilización e información a revelar de las inversiones de una entidad en

24. Ejercer ¨poder¨ es el fundamento o base para la base de consolidación de estados

26. Si la estructura financiera de CA2008 es la siguiente

La inversión del accionista 3 es de:

28. La inversión de una matriz es del 51% y el patrimonio de la subsidiaria es el siguiente:

La participación no controladora seria:

31. Una controladora nueva puede obtener el control de la controladora original.

32. Una controladora determinara si un inversor con derechos de toma de decisiones es

33. La contabilización de una participada comenzara desde la fecha en que el inversor

34. Se puede asegurar que el control surge de los derechos.

El valor cancelado por la inversión es 110

Capital en acciones $37.50; Ganancias retenidas $15,00

El valor cancelado por la inversión es 135

Capital accionario $ 87.5; ganancias retenidas $ 35; plusvalía 12.5

38. La acción es indivisible. En consecuencia, cuando haya varios propietarios de una

Préstamo por cobrar 925 ;préstamo por pagar 425

40. Las acciones preferidas no tendrán derecho a voto

Ventas 150; compras 200

Los saldos consolidados de las cuentas relacionadas son:

Ventas 75; compras 125

43. Seleccione a que corresponde el enunciado siguiente:

La entidad aplicara el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las