MARCO CONCEPTUAL DE LA

INFORMACION FINANCIERA

Elaborado por: Mg. Javier Marchan Otero

 TEMARIO

Prologo
Objetivo
Características cualitativas de la información financiera
útil
Hipótesis fundamentales
Los elementos de los estados financieros
Medición de los elementos de los estados financieros

3
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACIÓN FINANCIERA

4
 NORMAS
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
(NIC)

5
PROCESO DE APROBACIÓN DE LAS NIIF

INTERNACIONAL EN EL PERU

IASB Acuerdo con IFAC CNC Oficializa

Consejo de Normas Federación Consejo Las empresas lo
Internacionales de Internacional Normativo de aplican
Contabilidad de Contadores Contabilidad

Emite
Recomienda aplicar Recomienda aplicar Verifican
Cumplimiento

JDDCCPP Auditores y
A sus miembros Junta de
NIIF Decanos Perú
Supervisores
 INTRODUCCION
HISTORIA DEL MARCO CONCEPTUAL
MC MC DD MCR
1989 2010 2013 2020
• Objetivo • Objetivo (1) • Objetivo
• Características • Características • Características
Cualitativas Cualitativas (1) Cualitativas
• Elementos • Elementos • Elementos • EEFF y Entidad
• Medición • Medición • Medición • Elementos
• Reconocimiento • Reconocimiento • Reconocimiento • Reconocimiento
• Baja y Baja
• Presentación • Medición
• Revelación • Presentación y
• Entidad Revelación
Informante (2) • Capital

Leyenda: (1) Revisados MC = Marco Conceptual

(2) Revisado por separado DD = Documento para Discusión
MCR = Marco Conceptual Revisado

7
 ESTATUS Y PROPOSITO DEL MARCO
CONCEPTUAL
Es una herramienta práctica que sirve para:

Ayudar al Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (Consejo) a desarrollar Normas NIIF
(Normas) que estén basadas en conceptos congruentes;

asistir a los preparadores para desarrollar políticas

contables congruentes cuando no es aplicable ninguna
Norma a una transacción específica u otro suceso, o
cuando una Norma permite una opción de política
contable; y

Ayudar a todas las partes a comprender e interpretar las

Normas.

8
 DECISIONES ECONÓMICAS TOMADAS
SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:
Decidir si comprar, mantener o
vender inversiones en
patrimonio.
Evaluar la administración o
rendición de cuentas de la
gerencia.
Evaluar la seguridad de los
importes prestados a la entidad.
Determinar las ganancias
distribuibles y los dividendos.
Preparar y usar las estadísticas
de la renta nacional.
Regular las actividades de las
entidades.
9
¿ DE QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL?

1) El objetivo de la información financiera

2) Las características cualitativas de la

información financiera útil

3) Los Estados Financieros y la Entidad

4) Los Elementos de los Estados Financieros

5) Reconocimiento y Baja de Cuentas

10
¿DE QUE TRATA EL MARCO CONCEPTUAL?

6) Medición

7) Presentación e Información a Revelar

8) Conceptos de Capital y Mantenimiento de

Capital

« El contenido de este Marco Conceptual no está por encima de

ninguna NIIF »

11
 OBJETIVO

Elaborar Información financiera con

propósito general

Proporcionar información sobre

la posición financiera,
rendimiento y cambios
financieros en una entidad

Útil para una amplia variedad de

usuarios en la toma de
decisiones económicas

12
 OBJETIVO
Usuarios de los Estados Financieros

Inversionistas
Actuales y
potenciales

Prestamistas Empleados

Estados
Financieros Proveedores
Clientes y Acreedores
Comerciales

Publico en Administración
General Publica

13
 DEVENGO

La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos
y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. (MC Parrafo 1,17)

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con

la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo). (NIC 1 Parrafo 27)

Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad

reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y
los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Conceptual. (NIC 1 Párrafo 28)

14
 DEVENGO
CASO PRACTICO

 El 26 de Diciembre del 2007 La empresa el MAKRO,

distribuidora de productos de consumo masivo recibió
una llamada telefónica del interior del país, de parte
de la empresa El MINERO SAC solicitándole la
cantidad de 1,000 cajas de conservas para su
campamento minero, ubicado en la sierra de Junín.
La compañía minera necesita dichas conservas para
el 05 de enero del 2008. El vendedor observa en su
almacén y recuerda que recién el 04 de enero del
2008 va a llegar un lote de 2000 cajas con lo cual
podría satisfacer dicho pedido.

 ¿MAKRO debería considerar esta llamada

telefónica como un ingreso dentro de su estado
de resultados?

15
 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Características cualitativas de la información financiera útil

FUNDAMENTALES DE MEJORA
RELEVANCIA COMPARABILIDAD

REPRESENTACION FIEL VERIFICABILIDAD

OPORTUNIDAD

COMPRENSIBILIDAD

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 RELEVANCIA

La información financiera es relevante si:

 Es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.

La información financiera es capaz de influir en las decisiones

si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

Ejemplo:
Los ingresos de actividades ordinarias, puede ser utilizada
como base para la predicción de ingresos en ejercicios
futuros, o puede compararse con predicciones de ejercicios
pasados (confirmatorio).

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 RELEVANCIA (FUNDAMENTAL)

CASO PRACTICO

 Una empresa minera que posee

política medioambiental, y que no
presenta dicha información, está
arriesgando su capacidad de
continuidad de producción.

 Es así que esta información, siendo

relevante para la toma de decisiones
de los directivos y para sus
predicciones, no debe ser omitida.

18
 RELEVANCIA
Materialidad o Importancia relativa

1) La información es material o tiene importancia relativa

si su omisión o expresión inadecuada puede influir en
las decisiones que los usuarios.

2) En otras palabras, la materialidad o la importancia

relativa es un aspecto específico de la relevancia de
una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o
ambas, de las partidas a las que se refiere la
información en el contexto del informe financiero de
una entidad individual.

19
 RELEVANCIA (FUNDAMENTAL)
CASO PRACTICO 1 - MATERIALIDAD

 Supongamos un faltante en la cuenta caja por $ 1,000.

 En este caso, si escogemos como base de comparación el

importe del saldo de caja que maneja el cajero, y del cual es
responsable, el cual asciende a $1.500, por lo que diremos
que la partida representa el 66% del total, lo cual es un monto
importante.

 Sin embargo, si tomamos el mismo faltante como el saldo en

efectivo en caja, y bancos y sumados dan $1`000,000,
entonces la importancia es mínima, pues apenas representa el
0,1%.

20
 RELEVANCIA (FUNDAMENTAL)
CASO PRACTICO 2 - MATERIALIDAD

 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la

entidad fueran aprobados para su publicación, la entidad
descubrió un error en el cálculo de gastos por depreciación
para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8.
 La gerencia ignoró el error (es decir, la ganancia de S/.
600.000 antes de impuestos informada por la entidad para el
año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 se infravaloró en S/.
150 ).
 Es probable que el error carezca de importancia relativa
(materialidad). Es muy poco probable que un error de esta
magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.

21
 RELEVANCIA (FUNDAMENTAL)
CASO PRACTICO 3 - MATERIALIDAD

 En 2009, antes de que los estados financieros de 20X8 de la

entidad fueran aprobados para su publicación, la entidad
descubrió un error sistémico en el cálculo de sus obligaciones
por CTS de los empleados.
 Una investigación posterior reveló que el cálculo se había
realizado de forma incorrecta, y que había comenzado en
2000. El efecto era acumulativo y afecta las ganancias de la
entidad que el 2008 tienen una sobrevaloración de S/.
600.000.
 La entidad informó un patrimonio total de S/. 950.000 al 31 de
diciembre de 20X7.
 El error tiene importancia relativa (materialidad), ya que puede
influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a
partir de los estados financieros.

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 REPRESENTACION FIEL

• Para ser útil, la información financiera debe no sólo

representar los hechos económicos relevantes, sino que
también debe representar fielmente los hechos económicos.

• Para ser una representación fiel perfecta, una descripción

tendría tres características:

 Completa,
 Neutral, y
 Libre de error.

• La perfección es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna

vez. El objetivo del IASB es maximizar esas cualidades en la
medida de lo posible.

23
 REPRESENTACION FIEL

• Una descripción completa incluye toda la información

COMPLETA necesaria para que un usuario comprenda el hecho
económico que está siendo representado

• Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección

NEUTRAL o presentación de la información financiera.

• Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la

descripción del hecho económico, y que el proceso utilizado para
producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin
LIBRE DE ERROR errores.
• En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en
todos los aspectos.

24
 COMPARABILIDAD (DE MEJORA)

CASO PRACTICO

 Un usuario no puede comparar los estados financieros

de una empresa en donde:

 Se esté aplicando el método de valuación de

inventarios PEPS (primeras entradas, primeras
salidas) en el año del cierre

 mientras que en los años anteriores se ha venido

aplicando un sistema de Promedio Ponderado; no
mostrando en los estados financieros el efecto de
dicho cambio.

25
 COMPARABILIDAD (DE MEJORA)
CASO PRACTICO

ESTADO DE RESULTADOS 2018 % 2017 %

VENTAS 167,200 100.00% 146,000 100.00%

COSTO DE VENTAS 107,900 64.53% 106,300 72.81%
UTILIDAD BRUTA 59,300 35.47% 39,700 27.19%
GASTO DE PERSONAL 3,000 1.79% 2,800 1.92%
DEPRECIACIONES 7,700 4.61% 7,700 5.27%
OTROS GASTOS DIVERSOS 2,800 1.67% 22,300 15.27%
UTILIDAD OPERATIVA 45,800 27.39% 6,900 4.73%
INGRESOS FINANCIEROS 2,180 1.30% 3,880 2.66%
GASTOS FINANCIEROS 3,000 1.79% 3,500 2.40%
RESULTADO ANTES PART E IMPTOS 44,980 26.90% 7,280 4.99%
IMPUESTO A LA RENTA 12,084 7.23% 2,180 1.49%
UTILIDAD NETA 32,896 19.67% 5,100 3.49%

26
 VERIFICABILIDAD (DE MEJORA)

CASO PRACTICO

 Se ha realizado el cierre del año 2016 con la siguiente

información:
• Saldo de Caja S/. 23,800
• Saldo en BancosBBVA S/. 15,250
• Mercadería S/. 82,510
• Préstamo Bancario S/. 11,500
• IGV por Pagar a SUNAT S/. 2,350

¿ Como puedo verificar la información Financiera

proporcionada?

27
 OPORTUNIDAD (DE MEJORA)
CASOS PRACTICOS

 El 25 de abril el area de contabilidad entrega a Tesorería la informacion para

realizar el pago de impuestos del mes de marzo.

¿ se cumplió con el principio de oportunidad?

 Teniendo en cuenta que nuestro proveedor recibe pedidos mensuales hasta

el 10mo día del

¿En que fecha será oportuno presentar la información sobre el stock de

mercadería?

 Los Estados Financieros de las sociedades anónimas son aprobados por la

Junta General de Accionistas.

¿ Cuando será oportuno que se presenten los Estados Financieros a la

Junta General de Accionistas?

28
 COMPRENSIBILIDAD (DE MEJORA)
EJEMPLO

La empresa Comerciantes Piura SAC presenta la siguiente

información financiera:

«Las cuentas por cobrar se han incrementado en el presente año de

S/. 500,00 a S/. 750,000 producto del ingreso de una nueva linea de
negocio. Las lineas anteriores han tenido un incremento pero en
menor cantidad. Los Incrementos han sido los siguientes: Linea 1
S/. 30,000, Linea 2 S/. 80,000 y Linea 3 S/. 140,000.»

Cuentas Por Cobrar 2016 2015 Variacion S/.

Abarrotes (Linea 1) 330.000 300.000 30.000
Frutas (Linea 2) 280.000 200.000 80.000
Librería (Linea 3) 140.000 140.000
750.000 500.000 250.000

29
 HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

• Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto

de que una entidad está en funcionamiento y continuará su actividad
dentro del futuro previsible.

• Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la

necesidad de liquidar o cesar su actividad comercial

• Si tal intención o necesidad

existiera, los estados
financieros pueden tener que
prepararse sobre una base
diferente.

• Si es así, los estados

financieros describen la base
utilizada.

30
 NEGOCIO EN MARCHA
CASO PRACTICO

 La empresa XY, casa editorial, mostrará en sus

estados financieros, en el rubro de productos en
proceso, el valor del papel cortado (materia prima)
de una determinada obra a un costo que incluye
la mano de obra, y los gastos indirectos de
fabricación (energía, depreciación, etc.), por un
valor de 100,000.

 Si la empresa no estuviera en marcha (Cierre el

15 de enero) ¿El valor de estos papeles sería el
mismo 100,000?.

31
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del
patrimonio de las empresas.

 El Marco conceptual de las NIIFs (Normas Internacionales de Información

Financiera) define cinco (5) elementos básicos que componen la contabilidad:

SITUACION RENDIMIENTO
FINANCIERA

PASIVO INGRESOS
ACTIVO

PATRIMONIO GASTOS

32
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO
Son todos los bienes y derechos que posee la empresa

DEFINICION 2010 DEFINICION 2019

P 4.3 y 4.4
P 4.4. a)
Son recursos Es un recurso económico
controlados por la Presente
entidad
Controlado por la entidad
Son producto de
eventos pasados
Como resultado de eventos
Se espera vayan a fluir pasados
beneficios económicos
futuros a la entidad Recurso Económico: Es un derecho
que tiene el potencial de producir
beneficios económicos
33
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO

Tema para Análisis:

¿ Los bienes en
Arrendamiento Financiero
(Leasing), son activos ?

34
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PASIVO
Todas las obligaciones que tiene la empresa

DEFINICION 2019
DEFINICION 2010
P 4.26

Obligaciones
presentes de la Es una obligación Presente
entidad

Son producto de Como resultado de eventos

eventos pasados pasados

En su liquidación La entidad en su liquidación

se espera una debe transferir un recurso
salida de recursos económico
35
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO
Valor neto de la empresa a favor de los dueños

DEFINICION 2010 DEFINICION 2019

P 4.63

Es la participación residual
en los activos de una Patrimonio es la parte
entidad luego de deducir residual de los activos de la
sus pasivos entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos
Sin embargo puede
subdividirse en la
presentación de los EEFF: Pueden establecerse mediante:
Capital Social Acciones
Reservas Reservas
Resultados U Otras obligaciones para la
entidad 36
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INGRESOS SITUACION FINANCIERA

PASIVO
DEFINICION 2010
ACTIVO
 Aumento en los
beneficios económicos PATRIMONIO
durante el ejercicio en
forma de:

• Entradas o Incremento DEFINICION 2019

en el valor de los activos,
o P. 4.68
• Disminuciones en el valor
de los pasivos  Ingresos son incrementos
en los activos
 Con efecto en el  O disminuciones en los
incremento del pasivos
patrimonio (excepto  Que dan lugar a
aportes de accionistas) incrementos en el
patrimonio (excepto
aportes de accionistas)

37
 DEFINICION Y RECONOCIMIENTO

GASTOS SITUACION FINANCIERA

PASIVO
DEFINICION 2010
ACTIVO
 Disminuciones de los
beneficios económicos PATRIMONIO
durante el ejercicio en
forma de:

• Salida o disminución de DEFINICION 2019

activos
• Generación de pasivos  Gastos son
disminuciones en los
 Que dan como resultado activos,
decrementos en el  O Incrementos en los
patrimonio (excepto pasivos
retiro de aportes de los  Que dan lugar a
accionistas) disminuciones en el
patrimonio (excepto
retiro de aportes de los
accionistas)

38
 ACTIVIDAD

IDENTIFICAR UNA PARTIDA DE

ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO,
INGRESO Y GASTO USANDO EL
PCGE Y SUSTENTAR SI CUMPLE
CON LA DEFINICION DEL MARCO
CONCEPTUAL
MUCHAS GRACIAS
MG Javier Marchan Otero

40