Tesis Sobre Hechos Posteriores

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS
TRABAJO DE GRADUACION
TEMA:
“PROPUESTA DE UN MANUAL PARA LA EVALUACION DE LOS HECHOS
POSTERIORES AL CIERRE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORIA¨
PRESENTADO POR:
CARBALLO MARROQUIN, DELMI BEATRIZ
PANIAGUA PORTILLO, JOHANA MARLENI
PEREZ MARTINEZ, ANA MARIELOS
PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
DOCENTE DIRECTOR:
NELSON HUMBERTO GARZA
AGOSTO 2017
SANTA ANA, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES CENTRALES
RECTOR ACADEMICO
MSC. ROGER ARMANDO ARIAS ALVARADO
VICE- RECTOR ACADEMICO
DR. MANUEL DE JESUS JOYA
VICE- RECTOR ADMINISTRATIVO
ING. CARLOS ARMANDO VILLALTA
SECRETARIO GENERAL
LICDO. CRISTÓBAL HERNÁN RÍOS BENÍTEZ
DEFENSORA DE LOS DERECHOS UNIVERSITARIOS
MSC. CLAUDIA MARIA MELGAR DE ZAMBRANA
FISCAL GENERAL
LCDO. RAFAEL HUMBERTO PEÑA MARÍN
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE
AUTORIDADES
DECANO
MSC. RAUL ERNESTO AZCÚNAGA LÓPEZ
VICE – DECANO
ING. ROBERTO CARLOS SIGUENZA
SECRETARIO DE LA FACULTAD
LICDO. DAVID ALFONSO MATA ALDANA
JEFE DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS
LICDO. WALDEMAR SANDOVAL

INDICE
INTRODUCCION i
CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1
1.1. Situación Problemática 1
1.2. Enunciado del problema 1
1.3. Justificación de la Investigación 2
1.4. Alcances y limitaciones de la investigación 3
1.4.1. Alcances 3
1.4.2. Limitaciones 4
1.5. Delimitaciones de la investigación 4
1.5.1. Temporal 4
1.5.2. Geográfica 4
1.5.3. Específica o social 4
1.6. Objetivos de la Investigación 4
1.6.1. General 4
1.6.2. Específicos 5
CAPITULO II: MARCO TEORICO 6
2.1. Antecedentes 6
2.1.1 Antecedentes de la contabilidad en El Salvador y el mundo. 6
2.1.2 Antecedentes de la auditoría en El Salvador y el mundo 11
2.1.3 Clasificación de los hechos posteriores 12
2.2 Base legal 13
2.2.1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría 13

2.2.2 Código de Comercio 19
2.2.3 Código Tributario 21
2.2.4 Código Penal 22
2.2.5 Otras leyes aplicables a Hechos Posteriores 23
2.3. Base técnica 26
2.3.1 Normativa técnica contable sobre hechos posteriores 26
2.3.2 Normativa técnica de auditoría sobre hechos posteriores 38
2.3.3 Requerimientos de ética para el contador público que establece el Código
de Ética de IFAC 50
2.3.4 Responsabilidades del auditor en la realización de los encargos según
la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) 52
2.4. Base teórica y conceptual 53
2.5 Ámbito actual del profesional de la contaduría pública en hechos posteriores 56
CAPITULO III: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 59
3.1 Tipos de investigación 59
3.1.1. Estudio de campo 59
3.1.2. Estudio Bibliográfico 59
3.2. Métodos de la Investigación: 59
3.2.1. Método hipotético deductivo 59
3.2.2. Método hipotético inductivo 59
3.3. Población y muestra. 60
3.3.1. Población 60
3.3.2. Muestra 60
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación 63

3.5. Análisis de los resultados 64
3.6. Diagnóstico de la investigación 75
CAPITULO IV: “PROPUESTA DE UN MANUAL PARA LA EVALUACIÓN DE
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS PARA ESTUDIANTES DE LA FMOCC BAJO NORMAS
INERNACIONALES DE AUDITORIA“
4.1. Objetivo 77
4.2. Importancia 77
4.3. Alcance 77
4.4. Hechos posteriores que implican ajuste 78
4.4.1. Hecho 1: Resolución de Un Litigio Judicial 78
4.4.2. Hecho 2: Quiebra de Un Cliente 84
4.4.2. Hecho 3: Costo de Activos Adquiridos 89
4.4.4. Hecho 4: Venta de Activo 93
4.4.5. Hecho 5: Pérdida de Valor De Un Activo 97
4.4.6. Hecho 6: Perdida de Inventarios 100
4.4.7. Hecho 7: Fraude 105
4.4.8. Hecho 8: Error 110
4.5. Hechos posteriores que no implican ajuste 115
4.5.1. Hecho 1: Reducción En El Valor De Mercado De Las Inversiones 115
4.5.2. Hecho 2: Combinación De Negocios 117
4.5.3. Hecho 3: Destrucción Por Incendio 119
4.5.4. Hecho 4: Compra De Activos Significativos 121

4.5.5. Hecho 5: Transacciones Importantes Realizadas 123
4.6. Base legal de los hechos posteriores que implican ajuste 125
4.6.1. Hecho 1: Resolución de Un Litigio 125
4.6.2. Hecho 2. Quiebra de Un Cliente 133
4.6.3. Hecho 3: Adquisición de Activo 135
4.6.4. Hecho 4: Venta de Un Activo 139
4.6.5. Hecho 5: Pérdida de Valor De Un Activo 141
4.6.6. Hecho 6: Pérdida de Valor De Los Inventarios 143
4.6.7. Hecho 7: Fraude 148
4.7. Glosario de términos del Manual 152
CAPITULO V 156
5.1. Conclusiones 156
5.2. Recomendaciones 157
BIBLIOGRAFÍA 158
ANEXOS 159
AGRADECIMIENTOS
A Dios todo poderoso, por ser una fuente de fortaleza y de inspiración para seguir adelante y
poder culminar esta atapa en mi vida, a mis padres Jaime Eduardo Carballo Castro y Elsa del
Carmen Marroquín de Carballo por su incondicional apoyo, dedicación, consejos, tiempo y
sacrificios que realizaron para que pudiera cumplir la meta propuesta.
A Juan Alonso Villalta por su paciencia, comprensión y completo apoyo durante toda la
carrera.
A mi tío Saúl Marroquín por sus consejos y ayuda incondicional a lo largo de la carrera.
A mi primo Carlos Carballo por animarme a seguir adelante y no rendirme en los momentos
difíciles.
A mis compañeras de tesis por todo el esfuerzo y empeño puesto para culminar esta
investigación.
A mi asesor de proceso de grado, Licenciado Nelson Humberto Garza por la paciencia,
enseñanzas y todo el tiempo que nos brindó para llevar a buen término esta investigación.
A los docentes del departamento de Ciencias Económicas de la Universidad de El Salvador
Facultad Multidisciplinaria de Occidente por contribuir a mi formación profesional.
Delmi Beatriz Carballo Marroquín
Gracias a DIOS por regalarme la vida y poner a mi lado personas maravillosas que me guiaron
para aprovechar la oportunidad de estudiar una carrera universitaria muy bonita.
Les agradezco enormemente a mi madre y hermanas que siempre estuvieron conmigo en este
camino, fueron muchas las dificultades pero con la ayuda de Dios y mi familia he logrado
llegar a una de las grandes metas que tengo en la vida.

Un agradecimiento muy especial a los docentes que se esforzaron a contribuir con mi
educación asimismo a mis amigas Marielos y Delmi que sus concejos y su apoyo
incondicional siempre han estado conmigo.
Johana Marleni Paniagua Portillo
A Dios, que por su gracia y misericordia me ha permitido culminar una etapa más en mi vida,
y por brindarme la fortaleza necesaria para seguir adelante y guiarme por el buen camino y no
permitir que mis sueños e inspiraciones se frustren durante esta etapa.
A mis padres por sus incansables esfuerzos que me han permitido desarrollarme
profesionalmente, estando siempre cuando los he necesitado, por su apoyo incondicional,
consejos y empujándome cuando pensé desmayar.
A mis hermanas Kenia y Dalia, por sus consejos y animarme a seguir adelante.
A Edgardo García por estar ahí con sus consejos en los momentos difíciles durante esta etapa
y por ser esa persona quien me motivo a seguir adelante.
A mis compañeras de tesis por la paciencia, esfuerzo, dedicación y empeño para culminar este
trabajo de graduación.
A nuestro asesor de tesis, Lcdo. Nelson Humberto Garza por la paciencia y trasmitirnos sus
conocimientos para llevar esta investigación.
A todos los docentes del departamento de Ciencias Económicas de esta Facultad, por
contribuir con mi formación académica profesional.
Ana Marielos Pérez Martínez

INTRODUCCIÓN
La siguiente investigación trata de la importancia de considerar en el desarrollo de una
auditoría financiera, la evaluación de aquellos eventos posteriores a la fecha de cierre
contable, que podrían impactar las cifras de los estados financieros o implicar alguna
revelación adicional, con el fin de mostrar a los distintos usuarios del informe de auditoría,
un panorama más amplio de la situación real que atraviesa la entidad.
La estructura del documento se divide en cinco capítulos. El primero trata del
planteamiento del problema, en el capítulo II, se detalla el marco teórico, legal y conceptual
de los hechos posteriores a la fecha de cierre contable, especificando toda la normativa
internacional involucrada que trata al respecto, se hace referencia tanto a la contable, como
a la de auditoría. En el capítulo III, se describe la metodología de investigación que se
siguió con el fin de llevar a cabo el trabajo, la tabulación de encuestas, el análisis de las
mismas y un diagnóstico a partir del estudio de campo realizado.
Seguido se encuentra la propuesta o capítulo IV refiriéndose en éste, a una ejemplificación
de los procedimientos a seguir por el profesional de auditoría en la evaluación de hechos
posteriores al cierre contable en una auditoría financiera. En este capítulo se ha incluido, un
estudio de control interno específico al tema investigado, aquellos hechos que implican
ajuste en los Estados Financieros y aquellos hechos que no implican ajuste, es decir que no
son de mucha relevancia para la presentación de los Estados Financieros.
i
Finalmente en el capítulo V se describen las conclusiones y recomendaciones referentes al
tema investigado, la bibliografía utilizada a lo largo del desarrollo del trabajo, que incluye
libros, trabajos de graduación relacionados, sitios en la web, revistas y documentales, así
como normativa internacional de contabilidad y auditoría. Los anexos se muestran con el
fin de brindar al lector una explicación más detallada, para su comprensión, donde se
explica toda la base legal implicada para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de
una auditoría de estados financieros.
Con el presente documento, se pretende dotar al profesional de auditoría de una
herramienta que le ayude al momento de realizar sus encargos, en base a Normas
Internacionales de Auditoría, las cuales tienen vigencia en el país.
ii
1
PROPUESTA DE MANUAL PARA LA EVALUACION DE LOS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DE UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Situación Problemática
Ante la problemática observada sobre la deficiente aplicación de procedimientos de auditoría
para la evaluación de hechos posteriores al cierre contable en una auditoría financiera y como
propuesta a la necesidad de dotar al profesional de una herramienta que le ayude al momento
de ejecutar sus auditorías; se efectuó esta investigación que tiene por finalidad proporcionar al
profesional de la contaduría pública de un programa estructurado de acuerdo a los
requerimientos de las Normas Internacionales de Auditoría para la evaluación de hechos
posteriores al cierre contable, así como también ejemplificar algunos de estos procedimientos,
con el fin de mostrar al estudiante de Contaduría Pública y demás personas interesadas una
alternativa al momento de evaluar dicha situación.
1.2 Enunciado del Problema
A nivel académico los estudiantes de Licenciatura en Contaduría Pública de La Universidad
de El Salvador, desconocen o tienen poco conocimiento acerca de los hechos posteriores al
cierre de una auditoría de Estados Financieros, es por ello que surge la necesidad de indagar
en esta temática que conlleve la propuesta de un manual para evaluar todos aquellos eventos,
ya sean favorables o desfavorables; así mismo que sirva de conocimiento para la formación
profesional de futuros contadores. Con ello se pretende beneficiar a todos aquellos estudiantes
de contaduría pública; que estos puedan contar con un manual que facilite el que hacer con
estos hechos posteriores.

2
Además esta investigación se encamina en gran medida a dotar de muy valiosa información
sobre dicho tema a toda persona, sea éste un estudiante o profesional que requieran informarse
con el objeto de ampliar o profundizar en un tema que es muy práctico; para ello se requiere
indagar sobre las normativas necesarias y aplicables en nuestro país para la evaluación de
estos hechos posteriores.
1.3. Justificación de la Investigación
El tema se considera de suma relevancia debido a que se vive en un mundo cambiante donde
el profesional debe estar preparado para afrontar la realidad de su carrera, por la cual los
profesionales deben estar a la vanguardia en conocimientos y sobre todo contar con una
manera de poder sobresalir aun sin experiencia y saber que está preparado para desempeñar un
trabajo en forma eficiente y contando con una visión actualizada de la realidad empresarial, y
sobre todo la efectividad en sus operaciones; para ello el auditor de Estados Financieros debe
contar con sus propios procedimientos de auditoría para la evaluación de hechos posteriores al
cierre de una auditoría, por tal razón el auditor debe diseñar y estructurar bien dichos
procedimientos para estos hechos que se pueden presentar al cierre.
En el ámbito educacional, no todos los estudiantes que reciben la asignatura de Auditoría de la
carrera de Contaduría Pública de FMOCC, no cuentan con un conocimiento de
procedimientos para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de
Estados Financieros.
Es por ello que esta investigación se enfoca en la elaboración de un manual de procedimientos
para la evaluación de hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros, para
los estudiantes de contaduría pública en la Facultad Multidisciplinaria de Occidente de El

3
Salvador, con ello, se pretende beneficiar a todos aquellos estudiantes y los que ya ejercen la
carrera de contadores públicos que se encuentren ante una oportunidad de realizar una
auditoría de estados financieros y éste pueda evaluar los hechos posteriores al cierre de dicha
auditoría y que estos puedan contar con un manual que les facilite la evaluación de dichos
hechos.
Además esta investigación se encamina en gran medida a dotar de muy valiosa información
sobre dicho tema a toda persona, sea éste un estudiante o profesional que desee crear un nuevo
documento con el objeto de ampliar o profundizar en un tema tan importante como lo es la
auditoría.
1.4. Alcance y limitaciones de la investigación
1.4.1. Alcances
El presente estudio explorará el grado de conocimiento de los estudiantes de Contaduría
Pública sobre la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados
financieros en El Salvador, para los profesionales de la Universidad de El Salvador.
La investigación abarca únicamente a los estuantes de cuarto y quinto año de Contaduría
Pública de la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente.
1.4.2. Limitaciones
La falta de fuentes de información tanto interna como externas. En el caso de las internas se
pueden mencionar, la carencia en las bibliotecas de la Facultad Multidisciplinaria de
Occidente de libros y textos relacionados con la investigación; y en cuanto a las externas la

4
hermeticidad que tienen la gran mayoría de las firmas de auditoría con respecto a sus papeles
de trabajo y a los procedimientos que emplean.
Además se encuentra una gran limitante en la duración de la investigación ya que se necesita
invertir más tiempo para el desarrollo del proceso de grado.
1.5. Delimitaciones de la investigación
1.5.1 Temporal
Esta investigación se ha estipulado para que tenga una duración de seis meses comprendidos
entre febrero a julio del año 2017.
1.5.2. Geográfica
La ubicación en la que se desarrollara este proyecto estará situada en av. Fray Felipe de Jesús
Moraga sur Santa Ana, El Salvador en la Universidad de El Salvador Facultad
Multidisciplinaria de Occidente.
1.5.3. Específica o social
El tipo de personas a la que estará dirigida esta investigación es para estudiantes de cuarto y
quinto año, que hayan cursado las materias relacionadas con la Auditoría financiera o materias
afines.
1.6. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.6.1. OBJETIVO GENERAL
Proporcionar un manual para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría
de Estados Financieros a los estudiantes de contaduría pública de la Universidad de El

5
Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente para que facilite su comprensión sobre el
tema y sea de gran utilidad a quien le interese conocer sobre el tema.
1.6.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
 Evaluar el grado de conocimiento que poseen los estudiantes de contaduría pública de
la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente sobre la
evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de Estados Financieros.
 Indagar sobre la existencia de un manual para la evaluación de los hechos posteriores
al cierre de una auditoría de Estados Financieros.
 Elaborar un manual que especifique los pasos a seguir para la evaluación de los hechos
posteriores al cierre de una auditoría de Estados Financieros.
 Identificar las normativas aplicables y necesarias en nuestro país para la evaluación de
los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros.

6
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes
2.1.1 Antecedentes de la contabilidad en El Salvador y el mundo.
Debido a la necesidad de llevar un orden y la falta de capacidad de almacenar información en
la memoria del ser humano, éste se ve en la obligación de llevar registros y controles de sus
propiedades. Se ha demostrado a través de la historia que en épocas como la egipcia y romana,
se emplearon técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial, reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro
medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas,
pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.
La literatura contable se estableció gracias a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli en
1494, con el título de “La Summa de Arithmetica, Geometría Proportioni et Proportionalitá",
en este documento se considera el concepto de partida doble por primera vez (Guadalupe
Martínez, Adriana, “Impacto de la tecnología computacional en el campo de la contaduría”
Trabajo de investigación. Universidad Veracruzana, (2007) , pág. 6-23.).
La contaduría pública en El Salvador surgió en 1915, con la creación de una escuela, anexa al
Instituto Gral. Francisco Menéndez, que dio la pauta al aparecimiento de colegios privados
dedicados a la enseñanza contable. Lo que lleva que en 15 años después, en 1930 se creara la
Asociación de Contadores de El Salvador (Hoy Corporación de Contadores Públicos de El
Salvador) cobrando más importancia en el país. El 15 de octubre de 1940, fue publicado en el

7
Diario Oficial # 233, el Decreto Legislativo # 57 que daba vigencia a la Ley del Ejercicio de
las Funciones del Contador Público Certificado, dando nacimiento oficial a la profesión del
contador público. Ésta Ley destaca a la Contaduría Pública como una profesión liberal y dicta
los requisitos legales para optar al grado de Contador Público Certificado; con fecha 25 de
octubre de 1944, se crea bajo el cumplimiento de los artículos 2 y 18 de la esta ley, el primer
Consejo Nacional de Contadores Públicos, el cual estaba formado por 5 miembros, nombrados
por el poder ejecutivo. A partir del 01 de abril de 1971, entra en vigencia el Código de
Comercio el cual da las disposiciones legales a la profesión de la contaduría pública (Molina,
Jazmín ¿Conoces la historia de la contabilidad en El Salvador? ¿Cómo se originó la
contabilidad en nuestro país?, .http://jazminmolina.wordpress.com/2012/05/28/conoces-la-
historia-de-la-contabilidad-en-el-salvador-como-se-origino-la-contabilidad.)
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, se creó por
Decreto Legislativo N° 828, emitido el 26 de enero de 2000, publicado en el Diario Oficial N°
42 de fecha 29 de febrero de 2000, el cual entró en vigencia a partir del 1 de abril del mismo
año.
Este decreto le otorgó marco legal al ya existente Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoría, anteriormente el Consejo ya había emitido un acuerdo de
fecha 2 de septiembre de 1999, en el cual establecía que los auditores externos deben de
aplicar en el desarrollo de sus auditorías, las Normas Internacionales de Auditoría dictadas por
la Federación Internacional de Contadores, y en la preparación de los estados financieros, el
uso de Normas Internacionales de Contabilidad, dictadas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad; en los siguientes años el Consejo emitió recordatorios sobre
la obligación de adoptar los marcos internacionales, tanto contable y de auditoría.

8
A pesar que el Consejo adquirió las facultades en el año 2000 para emitir acuerdos, emitir
normas y autorizarlas según el artículo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,
con el objetivo que las empresas las adopten al preparar sus estados financieros; este ya existía
desde aproximadamente los años 90´s, tras una evolución histórica a través de los años; pero
no tenía el cuerpo legal para poder emitir acuerdos en materia contable y de auditoría, aunque
el Código de Comercio hiciera mención de su autoridad en algunos de sus artículos. (Art.
290); problema que fue resuelto en el año 2000 al entrar en vigencia la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría que lo respaldaba. El ejercicio de la auditoría, demanda
competencia suficiente por parte del profesional de auditoría para desempeñar los encargos
que se le encomienden.
Algunas de las atribuciones que adquirió el Consejo al entrar en vigencia la Ley del Ejercicio
de la Contaduría fueron autorizar y llevar el registro profesional para ejercer la profesión de
contador público, vigilar el ejercicio de la profesión, fijar y establecer requerimientos técnicos
de elaboración y presentación en materia contable y de auditoría; así como emitir o autorizar
normas de ética profesional, entre otras.
El 7 de octubre de 2009 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría emitió resolución que establece que para los períodos económicos que iniciaron con
el ejercicio del 1 de enero de 2011, las empresas a partir de esa fecha deben preparar sus
estados financieros con propósito general con base a Normas Internacionales de Información
Financiera, o con base a Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas entidades según el caso que le aplique, para el auditor. En la actualidad el número
de profesionales en contaduría pública va en crecimiento, el estado delega en las instituciones
de educación superior (Universidad de El Salvador y universidades privadas reconocidas

9
oficialmente por el Ministerio de Educación), la facultad de expedir dicho título a quienes
hayan cumplido los requisitos académicos necesarios, quedando sujeto el ejercicio de la
profesión contable, independiente al registro respectivo ante el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, conforme a lo establecido en el Art.290 del
Código de Comercio.
A nivel internacional las NIC o Normas Internacionales de Contabilidad, fueron emitidas
desde 1973, con el apoyo de la Fundación del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF) el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
organismo independiente y sin finalidad lucrativa, cuyo órgano deliberante, formado por
expertos contables y financieros, que emite proyectos de norma y recibe y considera
comentarios de cualquier interesado en la información financiera de las empresas; realiza sus
reuniones en público y justifica desde la óptica del marco conceptual sus decisiones finales.
En 1977 se presentó un borrador para discusión pública conocida como E10: “Contingencias y
eventos que ocurren después de la fecha del balance”. A partir del 01 de enero de 1980 entró
en vigencia la NIC 10, sustituyendo al borrador de 1977. En noviembre de 1998 entró en
discusión pública un nuevo borrador denominado E63: “Eventos después de la fecha del
Balance”, que se hizo efectivo en mayo de 1999, sustituyendo así la NIC 10 de 1978,
relacionadas con los eventos después de la fecha del balance entrando en vigencia a partir de 1
de enero del 2000.
Aunque no se efectuaron cambios sustanciales sobre el texto primitivo, se adoptó la
terminología de algunos párrafos para actualizarla a los usos del IASC, y se pusieron al día las
referencias cruzadas con otras normas.

10
El año 2001, marcó la pauta en la evolución de la normativa contable, con el apoyo de la
fundación IASC se estableció el IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)
como parte de la fundación, acordando que a partir de ese año, la normativa que había sido
emitida por el IASC sería denominada:
“NIC”; y las normas que se plantearan del 2001 en adelante serían denominadas: “NIIF” o
Normas Internacionales de Información Financiera, conteniendo en ella cuatro series
denominadas: NIC, NIIF, SIC (interpretaciones de las NIC) y las CINIIF (interpretaciones de
las NIIF).
Por su parte, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) reconstituido ahora
al IASB, como culminación del proyecto de mejora de las NIC, publicó 13 normas revisadas
el 18 de diciembre de 2003, entre las que se encuentra la NIC 10 sobre Hechos Posteriores. El
18 de diciembre de 2003 se hizo la revisión de una nueva versión emitida por la IASB,
entrando en vigencia a partir del 01 de enero de 2005, llamándose “hechos posteriores de la
fecha del balance” como se conoce a la fecha. En las NIIF para Pymes las últimas propuestas
de actualización se presentaron en octubre de 2013, tras su primera publicación en julio de
2009, en la cual se mantiene la sección 32:” Hechos ocurridos después del período sobre el
que se informa”, con su título y contenido.
2.1.2 Antecedentes de la auditoría en El Salvador y el mundo.
Las relaciones del hombre y las necesidades de supervivencia, dieron origen al comercio, y a
medida que éste avanzó, también nació la necesidad de evitar desfalcos y la toma de medidas
para asegurar la confianza en el control y el resguardo de los bienes de las familias más
pudientes, así como de los comerciantes. La necesidad de verificar las transacciones y la

11
seguridad de los procesos ejecutados revistió importancia para todos los sectores económicos,
tanto para las empresas en sus transacciones y operaciones diarias, como entidades
gubernamentales en el recaudo de impuestos y prevenir el aprovechamiento de bienes públicos
en manos equivocadas. Para 1940, ya se consideraba el riesgo de fraude en la planificación y
ejecución de auditorías y las posiciones financieras de los socios y miembros de las juntas de
dirección.
En la parte de Auditoría, en 2001 la Federación Internacional de Contadores Públicos (Por sus
siglas en inglés IFAC) realizó una revisión completa del IAPC (Internacional Auditing
Practicas Committe fundada en marzo de 1978) y, en 2002, el IAPC se reconstituyó como el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), con el fin de
implantar la uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados a través de la
emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoría y aseguramiento.
En 2003, IFAC aprobó una serie de reformas diseñadas, entre otras cosas, para seguir
fortaleciendo sus procesos de emisión de normas, incluidos los del IAASB, a fin de que
puedan actuar de manera más eficaz para el interés público.
El IAASB emite las Normas Internacionales de Auditoría, utilizado para informar acerca de la
confiabilidad de información preparada bajo normas de contabilidad, también emite estándares
internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), control de calidad (ISQC), y servicios
relacionados (ISRS).
Así mismo emite las denominadas declaraciones o prácticas (IAPS´s) para proveer asistencia
técnica en la implementación de los estándares y las buenas prácticas.

12
En 2004, el IAASB comenzó el Proyecto Claridad, un completo programa para mejorar la
claridad de las NIA. Este programa incluye la aplicación de nuevas convenciones a todas las
NIA, ya sea como parte de una revisión importante o mediante una revisión limitada, con
objeto de reflejar las nuevas convenciones y cuestiones de claridad en general (Federación
Internacional de Contadores Públicos IFAC, sitio oficial: http://www.ifac.org).
En sesión celebrada el 2 de septiembre de 1999 se emitió el acuerdo que señala, que el auditor
externo debe aplicar las Normas Internacionales de Auditoría y para la preparación de estados
financieros deberá usarse las Normas Internacionales de Contabilidad, quedando así todos los
profesionales inscritos en el Consejo, obligados a partir de esa fecha al cumplimiento de este
acuerdo; sin embargo, a esa fecha el Consejo no tenía un respaldo legal para tomar ese
acuerdo, ya que la ley que le faculta entró en vigencia hasta el año 2000.
2.1.3 Clasificación de los hechos posteriores
El primer tipo se define como hechos posteriores a la fecha del balance que involucran ajustes,
es decir, precisa cuales son los hechos que muestran las condiciones que ya existían en la
fecha del balance y que obligan a la entidad a ajustar las cifras reconocidas en los estados
financieros o bien a reconocer importes no reconocidos.
El segundo tipo define hechos posteriores a la fecha de balance que no implican ajustes ni en
los importes ni en cifras reconocidas, aunque, cuyo conocimiento es relevante para los
usuarios, ya que al no informarse podría reducir su capacidad de toma de decisiones.

13
2.2 Base legal.
2.2.1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
En el año 2000, se hizo imperativo emitir un instrumento legal, a fin de establecer las
regulaciones y responsabilidades fundamentales de los contadores públicos y la normativa
básica para los contadores, así como los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la
contaduría, es así como se crea la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, cuyo
objetivo es regular el ejercicio de la profesión de la contaduría pública, la función de la
auditoría y lo derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que las ejerzan.
El profesional de la contaduría es regulado bajo esta ley, mencionando en ella cuales son los
requisitos para que una persona pueda ejercer la contaduría pública en El Salvador, como
también los requisitos para ser autorizado como contador público. En el artículo 4 de dicha ley
establece que solo quienes sean autorizados para ejercer la contaduría pública podrán ejercer
la función pública de auditoría, esto apegándose a los artículos 2 y 3 donde se encuentra los
requisitos para que el Consejo le autorice el ejercicio de la profesión de auditoría a un
contador público. Con el objeto de ser autorizados para el ejercicio de auditorías externas
especializadas, los auditores también deberán cumplir los requisitos que establezcan otras
Leyes y ser inscritos en los registros correspondientes. La ley enfatiza al profesional si un
contador público una vez autorizado, dejare de reunir los requisitos del artículo 3, no podrá
continuar ejerciendo su función. El Consejo, de oficio, o a petición de cualquier persona, lo
suspenderá de conformidad a esta Ley, esto a fin que el profesional año con año esté
cumpliendo siempre con los requisitos de ley y no solo cuando fue autorizado para ejercer.
14
El Consejo tiene la facultad para llevar además del registro de los profesionales de la
contaduría pública, también un expediente para cada uno de los profesionales en el cual se
archivara toda relación relativa a su ejercicio profesional (Decreto Legislativo 828, Diario
Oficial 42, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, San Salvador, El Salvador, 29 de
febrero del 2000, art. 8), dicho expediente no será público, cuando se denuncie a un
profesional o exista una previa autorización judicial para acceder a dicho expediente.
En El Salvador muchos profesionales ya sea de manera independiente o por medio de una
sociedad, buscan la representación de una firma internacional para el realce del trabajo
profesional que elaboran, el artículo 15 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
menciona de quienes fueren autorizados para ejercer la contaduría pública, podrán celebrar
contratos de corresponsalía, asociado, miembro u otros, con firmas extranjeras dedicadas a la
contaduría pública o a la auditoría. Los mencionados contratos deberán inscribirse en el
Consejo, así como los documentos que legitimen la existencia legal de la firma extranjera
conforme la Ley bajo cual se haya constituido; para su registro bastará únicamente la
legalización de los mismos y su traducción. En todo caso, la responsabilidad en El Salvador,
será la del contador público que figure como corresponsal u otra calidad, en los registros del
Consejo, es decir que el profesional que obtiene la representación de una firma internacional,
es el responsable de cualquier acto que lleve una irregularidad en el ejercicio de la profesión,
ya sea de la firma extranjera o del profesional.
El profesional de contaduría pública tiene la obligación de intervenir en los siguientes casos
(Decreto Legislativo 828, Diario Oficial 42, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría,
San Salvador, El Salvador, 29 de febrero del 2000, art. 17):

15
i) Autorizar las descripciones de los sistemas contables, los catálogos de cuentas y
manuales de instrucciones que deben llevar los comerciantes, a los que la ley exige llevar
contabilidad y a quienes deseen un sistema contable. Esta autorización procederá en todos
aquellos casos en que leyes especiales no establezcan que determinados entes fiscalizadores
gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados;
ii) Legalizar los requisitos o libros que deben llevar todos los comerciantes, de
conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por escrito y
autenticada, dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones profesionales que deben
observar los comerciantes, basados en normas y principios de auditoría internacionalmente
aceptados y aprobados por el Consejo.
iii) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que estén
obligados de conformidad al Código de Comercio y leyes especiales; valúos e inventarios
cuando sea requerido.
iv) Realizar estudios de revaluación de activos y pasivos de empresas, y ajustar su valor
contable; certificar la rendición de cuentas en la administración de bienes, así como certificar
y razonar toda clase de asientos contables.
v) Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidación de asuntos contables,
relacionadas con toda clase de juicios, a petición del juez de la causa o las partes en conflicto;
vi) Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalías, comisiones,
utilidades o retorno de capitales y comunicar oportunamente por escrito a la persona auditada
aquellas violaciones a la ley que encontrare en el transcurso de la revisión;

16
La importancia de hechos posteriores que ocurren después de la fecha de cierre del balance es
alta, ya que puede afectar la opinión en el informe de auditoría de estados financieros, al
momento que el informe se vuelve dudoso, puede tener consecuencias tanto a nivel interno de
la entidad como a nivel externo, puede influir de manera negativa sobre las decisiones de
terceros como proveedores, gobierno, bancos entre otros, además de dañar la reputación del
profesional que emitió su opinión y que en ese momento no tomó en cuenta hechos posteriores
o las evidencias que recaudó no fueren suficientes y adecuadas, y en algunos casos además de
perder una buena reputación pueden llegar a perder la representación internacional de una
firma de auditoría de prestigio a nivel mundial, es por ello que el auditor debe de tomar en
cuenta las prohibiciones que la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría hace referencia
en el artículo 22, donde expresamente prohíbe a los contadores públicos: emitir dictámenes,
opiniones o informes sobre estados financieros de la entidad, sobre sus registros contables o
cualquier otro documento contable que no se haya percatado que tenga respaldo en los libros y
que sean acorde a la realidad que rodea a la entidad, es por ello la importancia de revisar de
manera oportuna y adecuada todos los documentos contables y legales para encontrar
evidencia que soporte la opinión del profesional en contaduría pública.
Además, dicho artículo también toma en cuenta, que el profesional no debe emitir dictámenes,
informes u opiniones, sobre saldos en libros contables o en estados financieros inexistentes, el
auditor debe cerciorarse que no se hayan efectuado de forma distinta los registro contables de
alguna actividad que realizo la entidad, otras de las prohibiciones que menciona el artículo 22,
es que el auditor no debe emitir dictámenes sobre registros que no haya examinado
directamente por el, en caso de ser un equipo de trabajo el profesional debe tomar en cuenta la
17
revisión sobre su personal que se encuentra bajo su responsabilidad y verificar si examinaron
de manera adecuada las operaciones de la entidad.
El contador público, es un profesional que en ocasiones es tomado en cuenta en juicios, el juez
pide una participación de un profesional experto en el área, en tal caso, si el profesional es
llamado a emitir un dictamen, informe u opinión sobre asuntos que les sean encomendados por
ley, debe abstenerse de emitirlos en términos falsos, maliciosos, inexactos o de forma que
puedan generar confusión en las partes interesadas. En el caso de que una entidad requiera de
los servicios profesionales de un contador público para emitir una opinión sobre los estados
financieros, y en dicha entidad se encuentran parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, sean administradores, gerentes, ejecutivos o presten a
cualquier título servicios; o donde tengan algún interés particular, o pueda existir conflicto de
interés en la misma, debe abstenerse de efectuar actuaciones profesionales por mandato de ley.
Además de tener familiares en puestos gerenciales, el artículo 22 de la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría, también le prohíbe emitir informes, opiniones o dictámenes a
personas o empresas donde él, sus socios o empleados sean los responsables de la contabilidad
en forma directa.
El Consejo lleva registro de profesionales de contaduría pública, el profesional al momento de
ejercer la profesión debe hacerlo dándole uso al nombre que aparece en el registro del
Consejo, ya sea persona natural o persona jurídica.
Para el contador público, es importante del conocimiento de la Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contaduría, desde el momento cuando se inscribe y empieza a ejercer la profesión, ya
que al momento de realizar cualquier tipo de auditoría, debe de recaudar la información

18
necesaria para elaborar un informe sobre estados financieros certeros, y es el caso de hechos
posteriores, el auditor debe de cerciorarse si ha reunido la evidencia suficiente y adecuada,
sobre si existe hechos posteriores que afectaron a los estados financieros de la entidad, y si los
existen si la administración hizo los ajustes respectivos para reflejarlos en los libros contables,
todo esto a fin de realizar un buen trabajo que contribuya tanto para el profesional como
también para la entidad y sus usuarios externos.
El profesional que incumpla con cualquiera de los artículos de la Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contaduría, deberá hacer frente a las sanciones que el Consejo impone. Es el Consejo el
encargado de aplicar las sanciones a los contadores públicos, ya sean personas naturales o
jurídicas (Decreto Legislativo 828, Diario Oficial 42, Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría, San Salvador, El Salvador, 29 de febrero del 2000, art. 46), en el artículo 47 se
encuentran las diferentes imposiciones de sanciones, que el Consejo aplicará a los
profesionales que incumple con la ley y de qué manera los impondrá, y es de la manera
siguiente:
i) Cuando por negligencia o descuido en el ejercicio de la profesión, por primera vez y
sin causar daños a terceros: Amonestación verbal
ii) Por reiteración de las infracciones a las que se refiere el literal anterior: Amonestación
escrita.
iii) En los casos de reiteración de las infracciones referidas en el literal anterior; por
negligencia o descuido inexcusable en el ejercicio de la profesión causando daños a terceros;
por faltas éticas en el ejercicio de la profesión sin que ocasionen daños a terceros: Multa de
uno a quince salarios mínimos urbanos superior vigente.

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iv) Por la reiteración continuada de las infracciones anteriores; por faltas de éticas en el
ejercicio de la profesión causando daños a terceros; por habérsele suspendido o haber perdido
los derechos de ciudadano: Suspensión temporal hasta por cinco años en el ejercicio de la
contaduría pública.
La suspensión del auditor obliga a éste a devolver dentro de ocho días hábiles los sellos
autorizados, con el fin de evitar que los siga utilizando. El Consejo no tiene la potestad de
imponer sanciones penales, sin embargo debe avisar a la brevedad posible a la Fiscalía
General de la República y será esta la que se encargue de poner a disposición del juez para que
sea procesado de manera penal.
2.2.2 Código de Comercio
En los enunciados que proporciona el Código de Comercio de El Salvador, éste señala la
obligación de todo comerciante individual o social a llevar contabilidad formal, matricular su
empresa mercantil, sucursales o agencias y de inscribir anualmente en el Registro de
Comercio, el balance de la empresa debidamente certificado por contador público autorizado
en el país, así como los demás documentos relativos al giro de ésta, que estén sujetos a dicha
formalidad (Decreto Legislativo 671, Diario Oficial 140, Código de Comercio; San Salvador,
El Salvador, 31 de julio de 1970, art. 411). Ninguna empresa puede funcionar sin tener su
respectiva matrícula vigente, haciendo la renovación anualmente; caso contrario, se deberán
pagar las multas respectivas de acuerdo a las especificaciones de los Arts. 63 y 64 de la Ley
del Registro de Comercio.
El comerciante debe llevar contabilidad formal, en hojas sueltas o libros empastados, los
cuales deben ser sellados y numerados por un contador público autorizado, y en la primera
20
hoja estampar una razón firmada y sellada que contenga los generales del comerciante y la
descripción del libro a autorizar, en estos libros debe efectuar las anotaciones el comerciante
de forma resumida, cronológicamente, en moneda de curso legal; haciendo uso de sistemas
mecanizados o electrónicos, en idioma castellano, sin tachaduras, enmendaduras,
interpolaciones o señales de alteración.
Si el activo de los comerciantes individuales no sobrepasa los doce mil dólares de los estados
unidos de América, podrán llevar la contabilidad por ellos mismos o por persona de su
nombramiento; pero si el activo en giro de los comerciantes individuales e incluso los
comerciantes sociales en general, sobrepasa los doce mil dólares, el comerciante está en la
obligación de llevar su contabilidad por medio de contadores, de empresas legalmente
autorizadas, bachilleres en comercio o tenedores de libros, con títulos reconocidos por el
Estado salvadoreño.
El comerciante debe elaborar sus estados financieros mostrando en ellos la situación
económica y los rendimientos del período, el balance general, el estado de resultados y el
estado de cambio en el patrimonio deben estar certificados por contador público autorizado,
debiendo depositarse en el Registro de Comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin
su depósito, no habrá fe. Los estados financieros se deben acompañar del dictamen del auditor
y sus anexos, para efectos de información sobre la consistencia de las cuentas respectivas. Los
archivos contables y documentos de soporte deben conservarse por un período de diez años y
cinco años después de la liquidación de todo negocio mercantil, además se podrá hacer uso de
microfilm, discos ópticos o cualquier otro medio que permita archivar documentos, una vez
transcurridos por lo menos veinticuatro meses desde la fecha de su emisión, las copias o
reproducciones que deriven de microfilm, disco óptico o de cualquier otro medio, tendrán el
21
mismo valor probatorio que los originales siempre que tales copias o reproducciones sean
certificadas por notario, previa confrontación con los originales.
2.2.3 Código Tributario
La profesión contable se encuentra normada tanto en leyes tributarias, mercantiles y otras.
Como muestra de ello, el Código Tributario de El Salvador hace referencia a la obligación de
los contribuyentes en llevar contabilidad formal y complementarse con los libros auxiliares
necesarios y la documentación legal que respalde los registros, haciendo los asientos de forma
cronológica, en idioma castellano, moneda de curso legal, con un atraso permitido de dos
meses como máximo (Decreto Legislativo 230, Diario Oficial 241, Código Tributario; San
Salvador, El Salvador, 22 de diciembre del 2000, art. 139). Las empresas deben terminar sus
estados financieros como fecha legal máxima, el último día del segundo mes del año siguiente
a la fecha de cierre, con el fin de poner a disposición los estados financieros al auditor para
que pueda ejecutar los procedimientos de auditoría que considere oportunos y emitir su
opinión cuando haya obtenido evidencia suficiente y adecuada en que basar su opinión.
Los contadores tienen obligaciones legales que cumplir en relación a requisitos técnicos y
norma tributaria vigente, entre estos la firma de estados financieros preparados en base a cifras
de la contabilidad formal, firma en libros legales de Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios (Ley del IVA), informar y permitir el control por parte
de la administración tributaria competente, entre otras (Decreto Legislativo 230, Diario Oficial
241, Código Tributario; San Salvador, El Salvador, 22 de diciembre del 2000, art. 149). La
administración tributaria tiene las facultades legales de requerir información y los libros
contables cuando lo considere necesario.

22
El profesional de auditoría que desee ejercer dentro de la auditoría fiscal, debe estar autorizado
por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), en este caso la DGII establece que
están autorizados aquellos profesionales para dictaminar fiscalmente a los contribuyentes, los
que se encuentren inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública
y Auditoría como auditores. En tal sentido no es necesario contar con una autorización
adicional para ejercer en esta rama.
2.2.4 Código Penal
Como se ha visto, la evidencia de auditoría sobre hechos posteriores es importante, ya que el
profesional al emitir un informe erróneo sobre los estados financieros puede incumplir algunos
de los artículos de la ley que regula el ejercicio de la contaduría pública y puede ser
sancionado por el Consejo. El contador también puede inducir a una sanción penal al no
elaborar bien su trabajo, el auditor al momento de revisar los hechos posteriores que han
afectado las cifras de los estados financieros, debe recaudar la evidencia que indique que han
sido registrados y revelados de manera adecuada en los libros contables legales, ya que el que
omitiere declarar hechos generadores, o declarare costos, gastos, compras o créditos fiscales
inexistentes, con el propósito de evadir impuestos, no llevando libros o registros contables,
especiales, auxiliares o legales que exigen las leyes tributarias puede ser sancionado de 4 a 6
años de cárcel (Decreto Legislativo 1030, Diario Oficial 105, Código Penal; San Salvador, El
Salvador, 10 de junio de 1997, art. 249-A), el auditor debe abstenerse de emitir una opinión
favorable sobre estados financieros, si la entidad oculta o no tiene registros sobre los hechos
posteriores que modificaron cifras de forma injustificada.

23
Además el Código Penal establece también de falsedad material, en su artículo 283 hace
mención sobre el que hiciere un documento público o auténtico (como lo es un informe de
estados financieros) total o parcialmente falso, será sancionado con prisión de tres a seis años,
el auditor debe recaudar evidencia suficiente sobre hechos posteriores para tomarlo en cuenta
a la hora de elaborar su informe, para no caer en un documento parcialmente falso, aún si el
informe de auditoría sobre estados financieros es para usos privados pero ese informe es
parcialmente falso y se utilizó con ánimo de perjuicio a un tercero, se le impondrá la misma
pena de tres a seis años de prisión.
2.2.5 Otras leyes aplicables a Hechos Posteriores.
Existen numerosas leyes que establecen algunos aspectos relacionados con el ejercicio de la
contaduría pública, en algunas de estas se exige una inscripción especial para poder ejercer la
profesión. Entre ellas se encuentra la Ley de la Corte de Cuentas de la República de El
Salvador, la cual establece que la Corte de Cuentas tiene entre sus principales funciones
practicar auditoría externa financiera y operacional o de gestión, a las entidades y organismos
que administren recursos del estado, así como dictar las políticas, normas técnicas y demás
disposiciones sobre el control interno, la práctica de la auditoría gubernamental, evaluación de
resultados, proporcionar asesoría técnica, capacitación, entre otras (Decreto Legislativo 438,
Diario Oficial 176, Ley de la Corte de Cuentas de la República; San Salvador, El Salvador, 25
de septiembre de 1995, art. 5). Para el ejercicio de sus funciones ésta se divide en unidades
organizativas que buscan garantizar la efectividad de las operaciones del sector
gubernamental, dotándose de personal competente para el ejercicio de sus funciones de
supervisión y auditoría, en este caso el Art. 32 instruye que los dictámenes sobre estados
financieros serán suscritos por contadores públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la

24
Contaduría Pública y Auditoría, pues poseen las habilidades y competencias necesarias para
llevar a cabo el ejercicio de las actividades designadas.
En relación a la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero esta tienen por
objetivo primordial preservar la estabilidad del sistema financiero, así como su seguridad y
solidez de sus integrantes, lo que indica que los mismos deben acatar la conducta requerida
por la ley, demás leyes aplicables y reglamentos y normas específicas, por ello debe asegurar
su función de supervisión a través de auditores internos y externos.
Los auditores internos y externos que participen en sus labores dentro del sistema financiero,
tanto su autorización y supervisión estarán regulados por esta ley, estos tienen la obligación de
informar cualquier actividad o acontecimiento que haga presumir la existencia de un ilícito, así
como de asumir las sanciones que recaen sobre el auditor. Algunas de las actividades sobre las
que recaen sanciones es que se pierda independencia respecto de un integrante del sistema
financiero por ser titular de alguna de sus acciones directamente o a través de otros; o cuando,
al menos, el veinticinco por ciento de sus ingresos anuales dependan de un solo cliente o
cuando se comprometa su libertad de ejercicio profesional (Decreto Legislativo 592, Diario
Oficial 23, Ley de Supervisión y Regulación del Sistema Financiero; San Salvador, El
Salvador, 2 de febrero de 2011, art. 49).
Para ejercer un profesional de la auditoría dentro del Sistema Financiero, este deberá estar
registrado previamente en el registro que para tal efecto lleve la referida institución, así como
cumplir las exigencias y requisitos para ejercer la auditoría dentro del mismo, entre estos
requisitos destacan el no ser deudor de la entidad que audite, estar previamente autorizados
por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, los socios de

25
la firma auditora no estén relacionado con actos ilícitos comprobados judicialmente, que la
sociedad auditora, sus socios o los auditores asignados para auditar a la entidad, no se
encuentren en estado de quiebra, suspensión de pagos o concurso de acreedores o que
hubieren sido calificados judicialmente como responsables de una quiebra culposa o dolosa.
El profesional debe cumplir todos los requisitos para poder desempeñarse dentro del sector
financiero y demostrar su capacidad, competencia e independencia con la entidad que audita.
También la Ley de Servicios Internacionales, la cual regula el establecimiento y
funcionamiento de parques de servicios, así como los beneficiarios y responsables de los
titulares de empresas que desarrollan, administran u operan en los mismos; establece algunos
lineamientos específicos en el área de auditoría externa de las entidades que operan bajo ese
régimen, para lo cual les pide a las empresas acogidas a esta ley contar con los servicios de
una firma independiente de auditoría debidamente autorizada por la Dirección General de
Impuestos Internos, la que deberá emitir dictámenes semestrales. Dichos dictámenes
contendrán pronunciamientos acerca del cumplimiento del beneficiario de las obligaciones
establecidas en esta ley, así como de la veracidad y conformidad de la información
proporcionada por el beneficiario acerca de las ventas efectuadas y deberán ser remitidos por
la firma de auditoría directamente a la Dirección General de Impuestos Internos y al
Ministerio de Economía (Decreto Legislativo 431, Diario Oficial 199, Ley de Servicios
Internacionales; San Salvador, El Salvador, 25 de octubre de 2007, art. 47).
Los auditores deben solicitar la autorización legal mediante solicitud y seguir el proceso legal
para obtener el número de registro de autorización y estar en los registros especiales de la
dicha dirección.
26
Además la Ley del Lavado de Dinero y otros Activos, establece que si una persona, se entera,
sospecha o conoce información de alguna conducta delictiva, cualquier operación, transacción,
acción u omisión encaminada a ocultar el origen ilícito y a legalizar bienes y valores
provenientes de actividades delictivas cometidas dentro o fuera del país y se quedare callado o
encubriere a las personas involucradas en tal hecho, se califica como cómplice en dicho actuar.
En este caso el profesional de auditoría en el desarrollo de su actuar, al darse cuenta de
cualquier hecho o información de conductas delictivas, estafas o desfalcos, tiene la obligación
de exponerlo en las instituciones correspondientes, pues el no hacerlo representa una amenaza
para este por complicidad o encubrimiento culposo según lo establece dicha ley.
2.3. Base técnica
2.3.1 Normativa técnica contable sobre hechos posteriores.
Desde hace varios años la tendencia generalizada en el mundo ha sido la utilización de normas
internacionales de información financiera (NIIF) emitidas por el IASB. El criterio general
planteado por los países es que el uso de normas estándares de información financiera de alta
calidad mejora la transparencia, la objetividad y la comparabilidad de los datos contables de
las empresas. También el uso de normas de auditoría aumenta la consistencia de las labores de
auditoría y facilita la formación profesional.
Norma Internacional de Contabilidad 10: “Hechos Posteriores a la fecha del balance” y
la sección 32 de NIIF para Pymes: “Hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa”.
En las Normas Internacionales de Información Financiera, encontramos la NIC 10, el cual
tiene el nombre de “Hechos Posteriores a la fecha del balance” cuyo objetivo es prescribir
27
cuando una entidad ajustara sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del
balance y las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros han sido efectuados. Dicha norma además exige a las empresas que no elaboren
sus estados financieros bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, “Normas Internacionales de Información Financiera”, NIC
10: “Hechos posteriores a la fecha del balance”; Londres, Reino Unido, (2010), párrafo 1).
La NIC 10 define como hechos posteriores a aquellos eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o
de autorización de los estados financieros para su divulgación (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, “Normas Internacionales de Información Financiera”, NIC
10: “Hechos posteriores a la fecha del balance”; Londres, Reino Unido, (2010), párrafo 3);
dado que en el mercado se tiende a tener un comportamiento de varios cambios constantes,
dichos movimientos pueden darse en ejercicios futuros que pueden cambiar a ejercicios
pasados. Se entiende por estados financieros formulados o autorizados para su divulgación
cuando las empresas están obligadas a presentar sus estados financieros a sus propietarios para
que ellos los aprueben antes que se emitan. En los hechos posteriores a la fecha del balance se
incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados
para su divulgación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del
resultado o de otra información financiera referente al ejercicio.
El 01 de enero de 2011 en El Salvador entraron en vigencia las Normas de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para la PYMES), y como consecuencia
de ello, todas las entidades obligadas a adoptarlas debían preparar y presentar sus estados
financieros al 31 de diciembre de 2011 en base a dicha norma, la cual muestra la manera en

28
que debe realizarse la elaboración de estados financieros para entidades que no cotizan en
bolsas de valores y que no están en la obligación pública de rendir cuentas, es una herramienta
importante ya que en El Salvador, un buen porcentaje de empresas se encuentran en el rubro
denominado “pequeñas y medianas entidades”, es entonces que la nueva normativa contable
les da esta nueva definición y herramienta para que el proceso de preparación de estados
financieros no sea tan complejo y sea óptimo para presentar cifras adecuadas en sus estados
financieros, el auditor debe tomar en cuenta en el momento de aceptación de un cliente,
debido a que en el mercado se encuentran pequeñas y medianas entidades que requieren del
servicio de auditoría para la revisión de sus estados financieros. La Sección 32 de la NIIF Para
La PYMES, permite mediante un proceso poder corregir o complementar estados financieros,
dado que existen hechos posteriores que requieren ajuste, que son los que proporcionan
evidencias de las condiciones que existían al final del período sobre el que se informa.
Esta sección define los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa y
establece de estos hechos:
i. El reconocimiento.
ii. Medición.
iii. Revelación.
La sección 32 de la NIIF para la PYMES tiene en síntesis la misma definición sobre hechos
posteriores que la NIC 10, la sección define a los hechos ocurridos después del período sobre
el que se informa, como todos los hechos favorables o desfavorables, que se ha producido
entre el final del período sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,

29
“Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes”, Sección). La fecha de los
estados financieros es al final del último período más reciente cubierto por los mismos.
La fecha de autorización para la publicación de los estados financieros es la fecha en que éstos
están disponibles para ser revisados o utilizados por cualquier entidad o persona distinta a la
encargada de su preparación. La fecha de aprobación es la fecha en que los que tienen la
autoridad reconocida afirman que han preparado el juego completo de estados financieros de
la entidad, incluyendo las notas relacionadas, y que tienen la responsabilidad por ellos.
Reconocimiento y medición.
Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa incluirán todos los hechos
hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación, incluso si
esos hechos tienen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra información
financiera específica.
Para los hechos que impliquen ajustes y hayan ocurrido después del período sobre el que se
informa, se ajustarán los importes que se reconocieron en los estados financieros, así como la
revelación de la información relacionada, es decir en las notas, y se reconocerá las partidas no
reconocidas con anterioridad, La resolución de un litigio judicial, después del período sobre el
que se informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del período
sobre el que se informa. El auditor debe de verificar que la entidad ajustó cualquier provisión
reconocida con anterioridad respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la Sección 21
Provisiones y Contingencias, o reconoció una nueva provisión. La entidad no revelará
simplemente un pasivo contingente. En su lugar, la resolución del litigio proporcionará

30
evidencia adicional a ser considerada para determinar la provisión que debe reconocerse al
final del período sobre el que se informa, de acuerdo con la Sección 21.
El auditor debe tomar en cuenta que para efectos de presentación de los estados financieros,
las demandas judiciales deben ser adecuadamente consideradas, para lo cual deben evaluarse
diversos factores que determinarán el tratamiento contable adecuado para dicho evento y por
lo tanto el auditor debe obtener la evidencia sobre el resultado posible, su importancia y su
efecto financiero, la información de la que se dispone a la fecha sobre la que se informa y los
hechos que ocurran o información que se tenga posterior a esa fecha, como también el
progreso de la demanda judicial, las opiniones de los abogados y otros especialistas, el
resultado de casos similares ocurridos con anterioridad y la de otras empresas en situaciones
parecidas.
El auditor además debe obtener información de la entidad sobre la recepción de información,
después del período sobre el que se informa, que indique el deterioro del valor de un activo al
final del período sobre el que se informa, o que el importe de una pérdida por deterioro de
valor anteriormente reconocido para ese activo necesitará ajustarse, como se puede dar sobre
la situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del período sobre el que se informa,
generalmente confirma que al final del período sobre el que se informa existía una pérdida
sobre la cuenta comercial por cobrar y, por tanto, que la entidad necesita ajustar el importe en
libros de dicha cuenta; como también la venta de inventarios, después del período sobre el que
se informa, puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final de período sobre el que
se informa, con el propósito de evaluar el deterioro del valor en esa fecha.

31
El auditor también debe obtener evidencia sobre alguna determinación, después del período
sobre el que se informa, del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos
vendidos antes del final del período sobre que informa la entidad, también de la
determinación, después del período sobre el que se informa, del importe de la participación en
las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del período sobre el que se
informa la entidad tiene una obligación implícita o de carácter legal, de efectuar estos pagos,
como resultado de hechos anteriores a esa fecha, otra característica que pueda surgir sobre la
entidad es el descubrimiento de fraudes, el auditor debe de llenarse de información externa
para recabar suficiente evidencia sobre si la entidad que audita no ha padecido de fraudes que
la administración hayan contemplado en su momento pero que no se le informó al auditor, o
de errores que muestren que los estados financieros son incorrectos, ya que en materia legal en
El Salvador el auditor se le prohíbe emitir dictámenes, informes u opiniones sobre registros
contables, estados financieros o sobre cualquier otro documento contable o legal, que no tenga
respaldo en libros o documentos o que no sea acorde con la realidad (Decreto Legislativo 828,
Diario Oficial 42, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, San Salvador, El Salvador,
29 de febrero del 2000, art. 22).
La sección de la NIIF para las PYMES que nos hace referencia sobre el deterioro de activos es
la sección 27 “Deterioro del valor de los activos”, la cual indica que una entidad posterior al
reconocimiento inicial, medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta (Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad, “Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes”,). Una
entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de
los inventarios. Será necesario realizar la evaluación de los inventarios comparando el importe
32
en libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de terminación
y venta, así como la determinación del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos
por activos vendidos antes del final del período sobre el que se informa.
La determinación, después del período sobre el que se informa, del importe de la participación
en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del período sobre el que se
informa la entidad tiene una obligación implícita o de carácter legal, de efectuar estos pagos,
como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la Sección 28 Beneficios a los
empleados).
Existen hechos posteriores al cierre contable que no implican ajuste, la entidad no ajustará los
importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos después del
período sobre el que se informa si estos hechos no implican ajuste, un ejemplo de hechos
posteriores es la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del
período sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación.
La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con la condición de las
inversiones al final del período sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias
acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus
estados financieros para estas inversiones. De forma similar, el auditor debe de revisar si la
entidad no actualizó los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del período
sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional de
acuerdo con lo establecido en el párrafo 32.10 de la NIIF para las PYMES. Existen otros tipos
de hechos que se pueden dar posteriormente al cierre del balance pero que por su naturaleza no
33
deben de ser ajustadas a los estados financieros y el auditor debe de evaluarlo de manera
correcta como son: Diferenciales en moneda de cambio, planes de discontinuación, inicio de
litigios, disposiciones de subsidiarias, siniestros, entre otros. En todo caso el auditor debe de
verificar que estos hechos serán revelados en las notas a los estados financieros.
El auditor debe tener conocimiento si la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores
de sus instrumentos de patrimonio después del período sobre el que se informa, debido a que
no se reconocen esos dividendos como un pasivo al final del período sobre el que se informa.
El importe del dividendo se puede presentar como un componente segregado de ganancias
acumulativas al final del período sobre el que se informa (Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad, “Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes”).
La declaración del dividendo constituye un hecho ocurrido después del período sobre el que se
informa que no implica ajuste. Ya que al 31 de diciembre de 201X, la entidad no tenía la
obligación de pagar un dividendo y, por ende, no puede registrar un pasivo para dichos
dividendos al 31 de diciembre de 201X. Los dividendos no cumplen los criterios para el
reconocimiento como un pasivo según lo establecido en la Sección 21 Provisiones y
Contingencias hasta que se autoricen debidamente y ya no queden a discreción de la entidad,
por lo que en el período en que se informa debe presentarse como parte del patrimonio.
Otra de las consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor sobre la revelación de hechos
ocurridos después del período sobre el que se informa es el negocio en marcha. Los estados
financieros deben elaborarse sobre la base de que la entidad es un negocio en marcha, a menos
que la gerencia, después del período sobre el que informa, tras evaluar la capacidad que tiene
la entidad para continuar en funcionamiento, determine que se tiene la intención de liquidar la

34
entidad para continuar en funcionamiento, determine que se tiene la intención de liquidar la
entidad o cesar en sus actividades, o bien que no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas.
Revelación.
Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no requieren ajuste
presentan una principal característica y es que dichos eventos no han tenido incidencia en el
período sobre el que se informa, sino que se origina a partir del presente período y que deberá
reconocerse como tal, en el presente período. Una entidad revelará la siguiente información
para cada categoría de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no
implican ajuste:
i. La naturaleza del hecho; y
ii. Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede
realizar esta estimación.
El auditor debe tomar en cuenta sobre la fecha de autorización para la publicación de estados
financieros de la entidad que audita, la administración de la entidad debe revelar (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad, “Normas Internacionales de Información Financiera
para Pymes”):

La fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación.

Quién ha concedido esa autorización.
Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras
la publicación, la entidad debe de revelar ese hecho a fin que el auditor lo tome en cuenta para
35
la obtención de evidencia suficiente y adecuada. El proceso concerniente a la autorización de
los estados financieros con vistas a su divulgación variará en función de la estructura
organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos
seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros. Por ejemplo, cuando se
le exige a una entidad que presente sus estados financieros a sus accionistas para la aprobación
luego de la publicación de estos, los estados financieros se autorizan para la publicación en la
fecha de publicación, pero no en la fecha de aprobación de los estados por parte de los
accionistas (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, “Normas Internacionales de
Información Financiera para Pymes”, Módulo de aplicación de la sección 32: “Hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa”; Londres, Reino Unido, (2009), pág
14).
Al realizar una comparación entre las dos normativas contables sobre hechos posteriores entre
las Normas Internacionales de Información Financiera completas (NIC 10 Hechos Ocurridos
Después del Período sobre el que se Informa) y la NIIF para las PYMES (Sección 32 Hechos
Ocurridos después del Período sobre el que se Informa) como su fecha de publicación fue el 9
de julio de 2009, estas comparten los mismos principios para la contabilización y el informe
de los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa. Sin embargo, la NIIF
para las PYMES está redactada en un lenguaje sencillo e incluye menos información sobre
cómo aplicar los principios.

36
Hechos posteriores que implican ajuste
i. La resolución de un litigio judicial, después del período sobre el que se informa, que
confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del período sobre el que se
informa.
ii. La recepción de información, después del período sobre el que se informa, que indique el
deterioro del valor de un activo al final del período sobre el que se informa, o de que el
importe de una pérdida por deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo
necesitará ajustarse.
iii. La determinación, después del final del período sobre el que se informa, del costo de
activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del
período sobre el que se informa.
iv. La determinación, después del final del período sobre el que se informa, del importe de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del período
sobre el que se informa la entidad tiene una obligación implícita o de carácter legal, de
efectuar estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha.
v. El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados financieros eran
incorrectos.
Hechos posteriores que no implican ajuste
Estos son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no
implican ajuste y que suelen derivar en revelaciones. Las revelaciones mostrarán información
que se hace conocida después del período sobre el que se informa, pero antes de que los
37
estados financieros se autoricen para la publicación (Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, “Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes”, Sección 32:
“Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa”; Londres, Reino Unido,
(2009), párrafo 32.11 pág. 205 y 206):
i. Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria importante.
ii. El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
iii. Compras significativas de activos, disposiciones o planes para disponer de los activos, o
expropiación de activos importantes por parte del gobierno.
iv. La destrucción por incendio de una planta de producción importante.
v. El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.
vi. Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una entidad.
vii. Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio
de la moneda extranjera.
viii. Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que
tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y
diferidos.
ix. La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al emitir
garantías significativas.
x. El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos
ocurridos después del período sobre el que se informa.

38
2.3.2. Normativa técnica de auditoría sobre hechos posteriores.
Es necesario que todas las entidades tengan la seguridad sobre la razonabilidad de las cifras
que contienen sus estados financieros, por ello el auditor debe asegurar la opinión que emite
sobre las partidas que contienen los mismos, a través de la aplicación de procedimientos
adecuados de auditoría. Dentro de la normativa contable y de auditoría, se encuentra
específicamente en las Normas Internacionales de Auditoría, la norma 560:”Hechos
posteriores al cierre” que trata sobre los hechos posteriores al cierre contable; identificando
tres etapas para que estos surjan y sean detectados por el profesional de auditoría, estas etapas
son:

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría

Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del
informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados
financieros.

Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros
Una de las responsabilidades del auditor al ejecutar su auditoría, es la consideración de los
hechos posteriores al cierre mediante la aplicación de procedimientos que le permitan
identificarlos en cada una de las fases de la auditoría. Por tanto la NIA define como hechos
posteriores al cierre: “Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe de auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de
la fecha del informe de auditoría” (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, “Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, NIA

39
560:”Hechos posteriores al cierre”; Londres, Reino Unido, edición 2011, Párrafo 5 e), pág.
656).
Clasificación de los hechos posteriores según las Normas Internacionales de Auditoría
De acuerdo a la NIA 560: “Hechos posteriores al cierre”, los hechos posteriores se clasifican
como:
i. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los
estados financieros;
A la fecha de cierre se tiene indicios de su existencia, la cual modifica de alguna manera,
la medición, valoración o incluso la revelación, de alguna partida que conforma los
estados financieros.
ii. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la
fecha de los estados financieros.
Después de la fecha de cierre se tiene indicios de su existencia, la cual modifica o no, la
medición, valoración o incluso su revelación, de alguna partida que conforma los estados
financieros.
La definición anterior sobre hechos posteriores coincide con la definición que proporcionan
las NIIF en su versión completa y en su versión para PYMES.
El auditor debe conocer la clasificación de los hechos posteriores y la forma en que estos
afectan la opinión en su informe de auditoría, pues algunos de estos hechos requieren ajustes
lo cual representa procedimientos adicionales por parte de la empresa al ejecutarlos y del
auditor al evaluarlos. Sin embargo pueden existir hechos que la empresa deba revelar y el
40
auditor enterarse de estos, con el fin de emitir una opinión adecuada a las circunstancias a las
que se enfrenta.
Las Normas Internacionales de Auditoría demandan el cumplimiento de requerimientos por
parte del auditor al ejecutar los encargos de auditoría, por ello la norma 560, señala la
necesidad del cumplimiento de los requerimientos técnicos de acuerdo a estándares
internacionales, los cuales se detallan de la manera siguiente:
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría
El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, en relación a si la
entidad consideró los hechos posteriores al cierre en la preparación de los estados financieros
e identificar aquellos hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y el
informe de auditoría, que requieran ajuste o revelación.
Debe entenderse por fecha de los estados financieros a la fecha de cierre del último período
cubierto por los estados financieros y a fecha del informe de auditoría, a la fecha puesta por
el auditor al informe sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700 u 800,
dependiendo el marco de información financiera con el que han sido preparados los estados
financieros.
Los procedimientos que aplique el auditor dependerán de su valoración de riesgos y de la
naturaleza de la entidad. Entre algunos de los procedimientos que debe aplicar en esta fase
están:
41
i. La obtención de conocimiento de cualquier procedimiento establecido por la dirección
para garantizar que se identifiquen los hechos posteriores al cierre.
ii. La indagación ante la dirección y, cuando proceda, ante los responsables del gobierno de
la entidad sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados
financieros.
iii. La lectura de las actas, si las hubiera, de las reuniones de los propietarios, de la dirección
y de los responsables del gobierno de la entidad, celebradas con posterioridad a la fecha de los
estados financieros, así como la indagación sobre las cuestiones discutidas en esas posibles
reuniones cuando todavía no haya actas disponibles.
iv. La lectura de los últimos estados financieros intermedios de la entidad, posteriores al
cierre, si los hubiera (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento,
“Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, NIA 560:”Hechos posteriores al
cierre”; Londres, Reino Unido, edición 2011, Párrafo 7, pág. 657).
El auditor debe salvaguardar el alcance de la auditoría que realice y de las responsabilidades
que éste tiene en relación a la ejecución de la auditoría y el informe, mediante la obtención
por parte de la entidad de manifestaciones escritas, donde esta declara su responsabilidad en
la preparación de los estados financieros, así como las notas explicativas y la consideración
de los hechos posteriores al cierre que involucren ajustes o revelación, como también de la
responsabilidad de proporcionar el acceso al personal y la información necesaria para que el
auditor realice el encargo encomendado.
Es necesario que el auditor obtenga al menos las siguientes manifestaciones por parte de la
entidad:
42
i. Carta compromiso, un contrato o un documento equivalente que contenga como mínimo
los siguientes aspectos: El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros; las
responsabilidades del auditor y la dirección; la identificación del marco de información
financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; y una referencia a la
estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una
declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del
informe difieran de lo esperado (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, “Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, NIA
210:”Acuerdo de los términos de encargo de auditoría”; Londres, Reino Unido, edición 2011,
Párrafo 10, pág. 141)
Normalmente este documento es entregado al auditor en la etapa pre-inicial de la auditoría,
pues se pretende obtener el conocimiento del cliente y verificar si se cumplen los términos
previos para la aceptación del mismo.
ii. Carta de salvaguarda o carta de manifestaciones escritas.
Este documento debe contener como mínimo los siguientes apartados:
a) responsabilidad de la entidad en la preparación de los estados financieros: El auditor
solicitará a la dirección que proporcione manifestaciones escritas en relación a que ha
cumplido su responsabilidad en la preparación de los estados financieros de conformidad con
el marco de información financiera aplicable, así como, cuando proceda, de su presentación
fiel.
b) información proporcionada e integridad de las transacciones: La entidad ha proporcionado
al auditor toda la información y el acceso pertinente, de conformidad con lo acordado en los

43
términos del encargo de auditoría y todas las transacciones se han registrado y reflejado en los
estados financieros (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento,
“Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, NIA 580: ”Manifestaciones
Escritas”; Londres, Reino Unido, edición 2011, Párrafo 10 y 11, pág. 692).
Esta carta es obtenida por el auditor, en una fecha cercana al informe de auditoría, pero no
después de la fecha de éste.
Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe
de auditoría pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros.
La fecha del informe de auditoría, representa la fecha en que el auditor ha obtenido evidencia
suficiente y adecuada en que basar su opinión, por tanto el auditor no está obligado a aplicar
procedimientos adicionales después de esta fecha; sin embargo, si después de la fecha del
informe de auditoría pero antes de la fecha de publicación de los estados financieros, llega a su
conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por él en la fecha del informe de
auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este informe, el auditor:
Indagará con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad;
i. determinará si los estados financieros necesitan ser modificados y, de ser así,
ii. indagará sobre el modo en que la dirección piensa tratar la cuestión en los estados
financieros.
Si la dirección decide modificar los estados financieros, el auditor aplicará los procedimientos
de auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación y si las disposiciones locales
o reglamentarias limiten la modificación de los estados financieros de la entidad, el auditor

44
puede limitar sus procedimientos a la modificación en particular, ampliando los
procedimientos hasta la fecha del nuevo informe de auditoría; y proporcionará un nuevo
informe de auditoría sobre los estados financieros modificados. La fecha del nuevo informe de
auditoría no será anterior a la de la aprobación de los estados financieros modificados
(Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, “Normas Internacionales
de Auditoría y Control de Calidad”, NIA 560:”Hechos posteriores al cierre”; Londres, Reino
Unido, edición 2011, Párrafos 10, 11 y 12, pág. 658 y 659).
En los casos en que no se limite la modificación de estados financieros por disposiciones
reglamentarias, en las distintas localidades, el auditor proporcionará un informe de auditoría
nuevo o rectificado donde se incorpore un párrafo de énfasis o de otros asuntos, según sea el
caso del hecho, haciendo referencia a las causas de la modificación y a la fecha de aprobación
de los estados financieros modificados, haciendo mención que los procedimientos del auditor
sobre los hechos posteriores se limitan a la modificación de los estados financieros,
referenciando la nota explicativa que trata el asunto.
En algunas localidades no se requiere que la entidad publique estados financieros
modificados, por lo tanto el auditor no se ve en la necesidad de proporcionar un informe de
auditoría nuevo o rectificado, pero el auditor podrá evaluar la necesidad de hacerlo y si
considera que lo más apropiado es modificar los estados financieros y la entidad no lo hace; el
auditor puede expresar una opinión modificada si el informe de auditoría no ha sido entregado
a la entidad y si éste ya fue entregado a la entidad, el auditor notificará a la entidad de no
divulgar los estados financieros y el informe de auditoría a terceros. Si la entidad no acata las
sugerencias del auditor, éste puede tomar las medidas que considere oportunas con tal que no
se confíe en el informe de auditoría y en los estados financieros de la entidad.

45
Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros.
Cuando los estados financieros de una entidad han sido publicados, el auditor no tiene la
obligación de aplicar procedimientos de auditoría adicionales al evento; sin embargo si llega a
su conocimiento un hecho que de haber sido conocido por él en la fecha del informe de
auditoría, modifique la opinión que emitió, el auditor discutirá la cuestión con la dirección y,
cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad; determinará si es necesaria
una modificación de los estados financieros; y, de ser así, indagará sobre el modo en que la
dirección tiene intención de tratar la cuestión en los estados financieros.
Si la dirección modifica los estados financieros, el auditor aplicará los procedimientos de
auditoría necesarios en tales circunstancias a la modificación, revisará las medidas adoptadas
por la dirección para garantizar que se informe de la situación a cualquier persona que haya
recibido los estados financieros anteriormente publicados junto con el informe de auditoría
correspondiente.
Si la entidad se ve obligada a modificar sus estados financieros por disposiciones locales
reglamentarias, el auditor ampliará los procedimientos de auditoría hasta la fecha del nuevo
informe de auditoría, el cual no tendrá una fecha anterior a la de aprobación de los estados
financieros modificados; y proporcionará un nuevo informe de auditoría sobre los estados
financieros modificados.
Cuando las disposiciones reglamentarias locales no limiten la modificación de estados
financieros, el auditor rectificará el informe de auditoría o proporcionará uno nuevo (Consejo
de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, “Normas Internacionales de

46
Auditoría y Control de Calidad”, NIA 560:”Hechos posteriores al cierre”; Londres, Reino
Unido, edición 2011, Párrafo 14 y 15, pág. 660).
En algunas localidades la publicación de estados financieros suele acompañarse del informe
del auditor, como lo es en El Salvador; convirtiéndose inmediatamente en información pública
al alcance de terceros para fines diversos.
Al conocer el auditor sobre un hecho que de haber sido conocido en la fecha del informe,
hubiera modificado la opinión, éste debe notificar a la entidad para que tome las medidas
necesarias y evitar que se confíe en los estados financieros publicados y el informe de
auditoría. Si la entidad no atiende las sugerencias del auditor, éste puede tomar las medidas
necesarias, para evitar que se confíe en los estados financieros publicados y el informe de
auditoría.
Aunque la carta compromiso que la entidad proporciona al auditor, manifiesta la
responsabilidad de ésta en la preparación de los estados financieros y el acceso a la
información que el auditor considera necesaria, entre otras responsabilidades, el profesional de
auditoría debe evaluar si los requerimientos de ética que demanda el Código de Ética de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) han sido aplicados en el desarrollo del
encargo, incluyendo la etapa pre-inicial y el seguimiento de la auditoría.
Los efectos de los hechos posteriores al cierre contable en la opinión del informe de
auditoría.
El auditor al evaluar hechos posteriores al cierre contable, en una auditoría financiera y
considerar los efectos que estos tengan en la opinión del auditor, estos pueden representar una
modificación o una salvedad en el informe, que indique observaciones a la entidad y la forma

47
en que está operando, por tal razón es importante considerar el impacto y la significatividad
del error individualmente o de forma agregada. Cuando el auditor ha obtenido evidencia
suficiente y adecuada en la que basar su opinión, éste debe evaluar el impacto y
significatividad de las incorrecciones materiales y considerar si su opinión será modificada o
no.
La opinión no modificada o favorable implica que la entidad ha cumplido y preparado sus
estados financieros en todos sus aspectos materiales con el marco de información financiera
que le aplique, pueden ser:
i. Marco de información con fines generales: un marco de información financiera diseñado
para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de
usuarios (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, “Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, NIA 700:” Formación de la opinión y
emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros”; Londres, Reino Unido,
ed.2011).
ii. Marco de información con fines específicos: un marco de información financiera diseñado
para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos.
Si los estados financieros han sido preparados bajo un marco de información financiera con
fines generales, el auditor debe elaborar su informe de auditoría en base a la NIA 700:”
Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros” y si
el marco de información con el que han sido preparados los estados financieros es con fines
específicos, el informe debe ser elaborado bajo la NIA 800:” Auditorías de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos”.

48
Cuando el auditor considere necesario hacer especial énfasis sobre un asunto que se encuentre
incorporado en los estados financieros de la entidad, éste debe añadir en su informe de
auditoría, un “Párrafo de énfasis”, el cual debe hacer alusión a la situación presentada.
También pueden haber consustancias en que el auditor considere hacer especial énfasis en
asuntos que no están incorporados o revelados en los estados financieros, en estos casos debe
utilizar un “Párrafo sobre otras cuestiones”.
Estos párrafos solo aclaran alguna situación presentada o no en los estados financieros, sin
afectar la opinión del auditor en el informe de auditoría.
En cuanto a la opinión modificada, esta representa que la entidad ha preparado sus estados
financieros, incumpliendo en parte o incumpliendo en su totalidad con el marco de
información financiera aplicable. Debido a ello, una opinión modificada puede originarse
como consecuencia de dos aspectos:

Una limitación al alcance de la auditoría o la imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y adecuada: Si los efectos son materiales pero no generalizados, la opinión
del auditor es con salvedades y si los efectos son materiales y generalizados el auditor
puede abstenerse de opinar.


Los estados financieros contienen errores materiales: Estas incorrecciones son
materiales pero no generalizadas, el auditor emite una opinión con salvedades, pero si
las incorrecciones con materiales y generalizadas el auditor emitirá una opinión
desfavorable o adversa (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, “Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”,NIA

49
705:” Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente””;
Londres, Reino Unido, edición 2011, Párrafo A1).
Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría.
El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada en que basar su opinión. Suficiente se
refiere a la medida cuantitativa de la información, que sea la necesaria para ser utilizada por el
profesional y adecuada en la medida cualitativa que requiere que se obtenga evidencia de
calidad, que permita formar una opinión acertada sobre las circunstancias que enfrenta el
auditor.
Para la obtención de evidencia, el auditor debe aplicar procedimientos que le permitan evaluar
los riesgos y procedimientos posteriores que comprenden, pruebas de controles y
procedimientos sustantivos, estos últimos incluyen pruebas de detalle y procedimientos
analíticos sustantivos. Algunos de estos son:

Inspección: Implica el examen de registros o de documentos, en papel o de forma
electrónica, inclusive el examen físico de un activo.


Observación: Consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por
otras personas.

Confirmación externa: Constituye evidencia de auditoría obtenida por el auditor
mediante una respuesta directa escrita de un tercero dirigida al auditor, en papel, en
soporte electrónico u otro medio.

Recálculo: Comprueba la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los
documentos o registros.
50

Reejecución: Implica la ejecución independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.

Procedimientos analíticos: Son evaluaciones de información financiera realizadas
mediante el análisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan
entre datos financieros y no financieros.

La indagación: Consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a
través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.
2.3.3 Requerimientos de ética para el contador público que establece el Código de Ética
de IFAC
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), con el fin de consolidar la profesión
contable a nivel mundial y promoviendo la adherencia a estándares internacionales de alta
calidad y el desarrollo de las economías internacionales, publicó en Junio de 2005 el Código
de Ética de IFAC el cual está dividido en tres partes: La Parte A establece los principios
fundamentales de ética profesional para los contadores profesionales y proporciona un marco
conceptual para la aplicación de estos principios.
Las Partes B y C ilustran como debe ser aplicado el marco conceptual en situaciones
específicas. La Parte B se aplica a los contadores profesionales en la práctica pública. La Parte
C se aplica a los contadores profesionales en los negocios.
Entre algunos de los requerimientos de ética que debe cumplir el auditor están:
51

La integridad que comprende ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales
y empresariales,

Objetivo al no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de
terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales;

Competente y con diligencia profesional es decir mantener el conocimiento y la aptitud
necesaria al nivel que amerite al desempeñar el trabajo encomendado;

Confidencial en no revelar información que le ha sido confiada y finalmente

Comportamiento profesional, cumpliendo las regulaciones aplicables, evitando
perjudicar su actuar profesional y la profesión en general.
Algunas circunstancias podrían comprometer el actuar del profesional de auditoría y de su
comportamiento ético, estas circunstancias o amenazas podrían afectar su interés propio, la
autorrevisión de los encargos que ha realizado, la abogacía o la posición de un cliente respecto
a una circunstancia en particular, la familiaridad afectando su independencia y la intimidación
como resultado de amenazas percibidas que ejerzan o traten de ejercer influencia sobre la
opinión y los juicios que utiliza el auditor.
Ante tales amenazas el auditor debe salvaguardar su desempeño, auxiliándose de las
disposiciones reglamentarias y normativas que le apoyan, los diferentes gremios u organismos
profesionales que guían y regulan la profesión de contabilidad y auditoría en cada localidad,
incluyendo la aplicación de procedimientos disciplinarios y la capacitación continuada.

52
Es necesario considerar en el desarrollo de la auditoría una cultura de excelencia y calidad,
que garantice la aplicación y cumplimiento por parte del equipo de profesionales, la normativa
técnica y legal, así como de los requerimientos de ética que demanda la profesión contable.
2.3.4 Responsabilidades del auditor en la realización de los encargos según la Norma
Internacional de Control de Calidad (NICC 1).
Las firmas de auditoría deben mantener un sistema de control de calidad que le permitan
aplicar políticas y procedimientos encaminados a las áreas siguientes:

Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría: Este
apartado implica que la firma mantendrá una cultura interna de excelencia y calidad de
los encargos.

Requerimientos de ética aplicables: Asegurarse que tanto la firma como su personal
cumplen los requerimientos de ética aplicables.

Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos:
Proporcionar seguridad razonable que solo se continuarán o aceptarán clientes, en
donde la firma de auditoría tenga la competencia y capacidad para realizar el encargo,
cumpla con los requerimientos de ética y se haya considerado la integridad del cliente.

Recursos humanos: Asegurar que se cuenta con el personal suficiente, competente,
capáz y con el compromiso de los principios de ética necesarios.

Realización de los encargos: Realizar los encargos de acuerdo con las normas
profesionales, requerimientos legales y reglamentarios, solucionar consultas, designar

53
revisores de encargos, el uso del trabajo de un experto en determinadas áreas y
solventar diferencias en criterios.

Seguimiento: Asegurarse si las políticas y procedimientos operan eficazmente, son
adecuadas y pertinentes, así como corregir y comunicar las deficiencias encontradas.
Específicamente en la realización de los encargos deben existir manuales escritos o
electrónicos que traten sobre los procesos para el cumplimiento normativo en la realización de
encargos, los procesos de supervisión, los métodos de revisión, la documentación adecuada
del trabajo realizado, es decir la elaboración de papeles de trabajo y el proceso para actualizar
políticas y procedimientos, el tratamiento de consultas, el grado de progreso de los encargos,
la identificación de consultas y el auxilio del personal con mayor experiencia, así como la
selección de revisores del control de calidad del encargo.
También debe asegurarse la confidencialidad, accesibilidad, y recuperación de los documentos
del encargo o papeles de trabajo, controlar las modificaciones y autorizar cambios cuando sea
necesario; preservar los archivos de forma física o electrónica y el acceso restringido o
controlado por parte de terceros interesados.
2.4. Base teórica y conceptual.
La auditoría externa es uno de los servicios profesionales más demandados debido a que es un
examen crítico que realiza un auditor, o grupo de auditores sobre determinados aspectos,
según las áreas de una entidad o asunto específico; destacando que este grupo de personas o
persona es independiente de la entidad, con el fin de mostrar imparcialidad e independencia de
los juicios de valor que éste se forma a partir de las revisiones que realiza; tal examen es un
proceso sistemático, seguido de pasos, con el fin de evaluar de manera objetiva y confiable
54
determinada área de la entidad, sirviendo de base a los múltiples usuarios del informe de
auditoría en la toma de decisiones operativas, financieras y estratégicas. Por ello la
importancia de ésta radica, en que a partir de las conclusiones alcanzadas por el auditor, se
confía razonablemente en la información financiera que una entidad muestra a través de sus
estados financieros, tomando numerosas decisiones que afectan las operaciones diarias de una
entidad.
En la actualidad las operaciones diarias de muchas entidades han crecido rápidamente, la
demanda de algunos productos básicos para el diario vivir están haciendo cambiar el entorno
económico de las mismas. Por ello, las empresas se ven obligadas a actualizar sus operaciones
a las exigencias del mercado y con ello a propiciar el liderazgo entre sus competidores en el
mercado; no solo a nivel de marketing, también a través de las ganancias obtenidas, por ello
implantan sistemas de control de las operaciones económicas, registro de costos e ingresos y
estos se manifiestan en la contabilidad, pues ésta es una técnica que permite la clasificación y
control de todas las operaciones diarias de la entidad, con el fin de mostrar la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de ésta, permitiendo se incorpore, toda
aquella información que afecta la formulación de estados financieros, pues a través de ellos, se
muestra la situación de la entidad a una fecha determinada. La responsabilidad del gobierno de
la entidad, radica en preparar sus estados financieros incorporando y revelando toda aquella
información que sirva de base para tomar decisiones de manera oportuna. La dirección de la
entidad o el gobierno de la entidad, son aquellas personas o grupos de personas con la
capacidad suficiente para tomar decisiones operativas y financieras, enmarcando los objetivos
y metas de la entidad, con el poder y autoridad para aplicar o no medidas que contribuyan al
alcance de estos.
55
La dirección de la entidad debe revelar aquellos hechos que ocurran con posterioridad a la
fecha de cierre de los estados financieros, que puedan afectar o no, las cifras que contienen a
los mismos. Se debe entender como hechos posteriores, a aquellos eventos, ya sean favorables
o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o
de autorización de los estados financieros para su divulgación, los cuales se dividen en dos
tipos, hechos que implican ajuste porque muestran condiciones que existían en la fecha del
balance y hechos que no implican ajuste, porque muestran condiciones que surgieron luego de
la fecha de cierre de los estados financieros, pero estos hechos, por su importancia pueden
requerir revelación en las notas a los estados financieros, esto con el fin de tomar las mejores
decisiones para la entidad y no reducir la capacidad de esta. Por ello es necesario incluirlos en
la realización de estimaciones, ajustes, revelaciones o mediciones de los registros contables,
en el período que corresponden.
La contabilidad está regida en base a Normas, en El Salvador, el órgano regulador de la
contaduría pública, tomó a bien adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) y en su versión para Pymes (NIIF Pymes), con el objetivo de estandarizar principios y
procedimientos al momento de contabilizar cualquier partida que forma parte integrante de la
información financiera. Dentro de éstas normas se encuentran regulados los hechos
posteriores; así como también en las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales son de
base para que el auditor desempeñe su labor de verificación y revisión con estándares
internacionales, con el fin de garantizar la razonabilidad de las cifras que presenta la entidad.
En auditoría, la Norma Internacional de Auditoría 560, detalla requerimientos y proporciona
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en una auditoría financiera al aplicar
procedimientos para evaluar hechos posteriores. El término hechos posteriores se refiere a los
56
eventos que ocurren entre el final del período y la fecha de dictamen del auditor así como los
hallazgos posteriores de la fecha del informe del auditor, según las NIA´s La administración
de la organización auditada tiene como responsabilidad suministrar información financiera
correcta. Por lo cual el auditor debe establecer objetivos específicos de auditoría relacionados
con dicha información, luego plantear y aplicar pruebas para lograr determinar si se
cumplieron los objetivos establecidos. En la parte contable la Norma Internacional de
Contabilidad 10: “Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa”, expresa
preceptos para el tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como
desfavorables, que ocurren después del final del período sobre el que se informa.
El informe del auditor tiene como finalidad determinar el grado de razonabilidad existente en
la información financiera presentada por la empresa y los requerimientos que señalan las
normas nacionales e internacionales de información financiera que le sean aplicables;
verificando si los estados financieros históricos de una entidad reflejan realmente su situación
financiera. Además, pueden suceder hechos posteriores a la fecha del balance; por lo que el
trabajo de un auditor no está específicamente en detectar todas las irregularidades que hayan
podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No
obstante, el auditor debe proyectarse que en la revisión abra la posibilidad de que pudieran
existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas que figuran en los
estados financieros. Algunos hechos posteriores al cierre del ejercicio pueden ser reveladores;
por lo que el auditor debe brindar en su informe una opinión técnica y profesional. Dicho
documento debe proporcionar un análisis financiero de la empresa, indicar anormalidades y
corrección de procedimientos.
57
2.5 Ámbito actual del profesional de la contaduría pública en hechos posteriores.
La profesión contable se encuentra regulada en numerosas leyes, por ello el profesional, debe
salvaguardar su accionar y las conclusiones que alcanza. Un problema de carácter legal y la
negligencia que muestre al desempeñar encargos de auditoría, podría conllevar a sanciones por
parte del Consejo. El trabajo realizado se ve reflejado en los procedimientos que ejecuta y en
la opinión que se forma a partir de las revisiones que realiza. Por ello debe poner énfasis en
asegurar la ejecución de programas adecuados, que permitan que su trabajo le de la seguridad
razonable de no poner en riesgo su reputación y prestigio.
Los hechos posteriores a la fecha del balance son una de las principales áreas que debe
considerar el auditor al desempeñar su encargo. A la fecha ya se han realizado diversas
investigaciones sobre los eventos posteriores a la fecha del balance; todo esto a raíz de la
importancia del tema y las repercusiones que podría sufrir el auditor al emitir una opinión
inadecuada en el informe de auditoría; sin embargo, debido a los constantes cambios en el
entorno económico de las empresas y las actualizaciones a nivel normativo contable y de
auditoría, es necesario abarcar todos aquellos hechos que puedan surgir después de la fecha
del cierre contable y adaptar los procedimientos de auditoría que aplica el auditor a estos
cambios, pues el no considerarlos; podrían representar una amenaza para el auditor y la
entidad.
Esta situación es el motivo de la presente investigación con la que se pretende aportar una
alternativa de solución a la problemática abordada, pues el auditor debe asegurar la calidad del
trabajo que realiza y de los procedimientos que ejecuta, para soportar las conclusiones que
58
alcanza; sin dejar lugar a especulaciones de negligencia profesional en el desenvolvimiento de
su labor.
59
CAPITULO III.
MARCO METODOLOGICO
3.1 Tipo de estudio
Entre los tipos de estudios que se pueden realizar en una investigación, se pueden mencionar
los siguientes:
3.1.1 Estudio de campo
Este tipo de estudio se utilizó, pues se pretendía llegar a conclusiones generales a partir
de situaciones particulares, tomando una muestra de la población que nos interesaba la
cual estuvo comprendida por los estudiantes de cuarto y quinto año de la licenciatura
en Contaduría Pública de la FMOOC, esto con el firme propósito de generalizar las
respuestas de la muestra a la población en estudio.
3.1.2 Estudio bibliográfico
Este tipo de estudio se utilizó en la estructura y formación del marco teórico, la base
legal y la base técnica, pues se pretendía conocer toda la normativa contable existente
y las diferentes leyes y reglamentos aplicables a nuestra investigación.
3.2 Métodos de investigación.
3.2.1 Método hipotético deductivo: es el que utilizamos en la investigación bibliográfica,
con el fin de llegar al conocimiento de casos particulares a partir de conocimientos
universales.
3.2.2 Método hipotético inductivo, se hizo uso de éste método debido a que se relaciona
con la investigación de campo pues pretendíamos llegar a conclusiones generales a

60
partir de casos particulares, es decir tomando una muestra y tratando de generalizar los
resultados obtenidos en esa muestra a toda la población en estudio.
3.3 Población y Muestra
Para llevar a cabo toda investigación, como lo es la presente; se debe tomar en cuenta la
población y muestra, a la que será dirigida dicha investigación:
3.3.1 Población:
La población que se consideró de importancia en esta investigación, la representaron los
estudiantes de la carrera de contaduría pública que actualmente ostentaban el nivel académico
de cuarto y quinto año de la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de
Occidente que hubieren cursado las materias de auditoría y materias relacionadas con la
auditoría financiera.
3.3.2 Muestra
La determinación de la muestra se hizo implementando la fórmula estadística para poblaciones
finitas y la selección de la muestra se realizó a través del método de azar simple, con
aplicabilidad sobre los estudiantes que cumplan las siguientes características:
 El lugar de estudio sea la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de
Occidente, en la carrera de Contaduría Pública.
 El nivel académico que al momento de realizar la investigación ostenten los
estudiantes sea de cuarto y quinto año en la licenciatura.

61
 Que dentro de la carga académica cursada por los estudiantes estén las materias de
auditoría y materias relacionadas con la auditoría financiera.
La población es finita, por lo que se aplicó la siguiente fórmula estadística:
Z2 P Q N
n=
(N-1) E2. + Z2.P.Q
En donde:
n= la muestra deseada
N= población conocida
E= error muestral máximo permisible
P=probabilidad de éxito
Q=probabilidad de fracaso
Z= valor critico correspondiente a un determinado grado de confianza
Sustituyendo valores para una población de 200 elementos:
n= Tamaño de la muestra
N= 200
Z2= 1.96 e2=
8% P= 0.90
Q= 0.10
62
Se tomó un nivel de confianza del 95% que indica que de cada 100 respuestas se aceptó una
variación de 5 errores. El margen de error aceptado es el 8% pues se considera que no toda la
muestra encuestada respondió con veracidad o de forma correcta.
Sustituyendo valores:
(1.96)2 (0.90)(0.10)(200)
n=
(200-1) (0.08)2. + (1.96)2(0.90)(0.10)
69.1488
n=
1.2736 + 0.345744
69.1488
n=
1.619344
n= 42.70173601
n= 43
63
3.4 Técnicas e Instrumentos de Investigación
En la toma de los datos, se consideró que el instrumento más adecuado a utilizar era el
cuestionario y así se implementó; en el cual se formularon preguntas de tipo cerradas
dirigidas a los estudiantes de la carrera de Contaduría Pública que cumplieran con las
características establecidas en la muestra, con el fin de confirmar que el problema
planteado realmente existe; así también la necesidad de buscar una solución o una
alternativa viable para solucionarlo.
La razón para usar éste instrumento fue la factibilidad que demostró para obtener la
información directa de la unidad de análisis en estudio.
Las técnicas utilizadas en la investigación fueron:
3.4.1. Cuestionario
Se diseñó un cuestionario conformado por preguntas abiertas y cerradas dirigido a los
profesionales de auditoría. (Ver anexo 1)
3.4.2. Sistematización Bibliográfica.
Se recopiló la información bibliográfica existente en la parte normativa y técnica, mediante la
utilización de distintas fuentes, primaria o secundaria.
3.4.3. El muestreo.
Se utilizó para la determinación de la muestra, mediante la fórmula estadística de poblaciones
finitas, pues la cantidad de estudiantes de contaduría pública de la Universidad de El Salvador
que han cursado las materias de auditoría financiera es conocida.

64
3.5 Análisis de los Resultados Obtenidos
1. ¿Tiene conocimiento sobre lo que es auditoría de estados financieros?
Objetivo: identificar la cantidad de estudiantes que después de haber cursado la materia de
auditoría 1 y materias a fines a la auditoría de estados financieros, pueden tener un
conocimiento mínimo o básico de la auditoría de estados financieros.
FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA RELATIVA (%)
SI 41 95%
NO 2 5%
TOTAL 43 100%
2
5%
1-Tiene conocimiento
2-No tiene
conocimiento
1
95%
Análisis: de acuerdo a los porcentajes obtenidos, se demuestra que los estudiantes de
contaduría pública de la FMOCC poseen un conocimiento mínimo de la auditoría de estados
financieros, lo cual da un indicador positivo, pues la muestra seleccionada está en el grado de
conocimiento deseado, por lo que la investigación está bien orientada.

65
2. ¿En el transcurso de la carrera, en las materias relacionadas con auditoría; se ha
tomado en cuenta el tema de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de
estados financieros?
Objetivo: conocer de primera mano la situación del contenido temático de las materias
relacionadas a la auditoría y si se explica el tema de hechos posteriores.
FRECUENCIA
SI 17 40%
NO 26 60%
TOTAL 43 100%
2
40%
1
60%
1- no visto en clase
2- Tema visto en clase
Análisis: por la cantidad de respuestas negativas obtenidas en esta pregunta se comprueba que
una gran parte de los estudiantes de la FMOCC de la carrera de contaduría pública no han
tenido la enseñanza adecuada en cuanto a los hechos posteriores al cierre de una auditoría de
estados financieros y tampoco a la forma de tratarlos.

66
3. ¿Considera que el tema de auditoría de estados financieros es importante para el
desarrollo de competencias en el área de contaduría pública?
Objetivo: encontrar una base sólida para demostrar que el tema de los hechos
posteriores es de suma importancia en la actualidad, para el perfil del auditor integral.
FRECUENCIA
SI 42 98%
NO 1 2%
TOTAL 43 100%
2
2%
1- Tema de
importancia
1
98% 2- Tema poco
importante
Análisis: los resultados obtenidos demuestran que la gran mayoría de estudiantes encuestados
consideran importante el tema de auditoría financiera, y por lo tanto se tomaría con interés el
tema de la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados
financieros.
67
4. ¿Considera que en la FMOCC en la carrera de contaduría pública se cuenta con
herramientas didácticas adecuadas para el desarrollo de los temas relacionados a la
auditoría de estados financieros?
Objetivo: reconocer que la falta de herramientas didácticas en la FMOCC contribuye
en gran manera al poco interés de los estudiantes en el tema de los hechos posteriores.
FRECUENCIA
SI 6 14%
NO 37 86%
TOTAL 43 100%
1
14%
1- Considera que son

adecuadas y suficientes.
2
2- Herramientas didacticas
86% deficientes
Análisis: la pregunta se formuló con el firme interés de determinar la percepción que los
encuestados tienen sobre las herramientas didácticas con las que cuenta la universidad, para
impartir las materias de auditoría financiera y materias a fines, los resultados obtenidos nos
demuestran que hace falta tener herramientas útiles para facilitar la comprensión de algunos
temas muy importantes para el desarrollo de competencias profesionales en el área de
auditoría, como lo es el tema de nuestra investigación.

68
5. ¿Conoce algún procedimiento para el trato de hechos que lleguen a conocimiento del
auditor después de finalizada la auditoría de estados financieros?
Objetivo: establecer la cantidad de estudiantes que han adquirido conocimientos sobre
el tema, por medio de otras fuentes.
FRECUENCIA
SI 15 35%
NO 28 65%
TOTAL 43 100%
1
35%
2
65%
1- Conoce algun
procedimiento
2- No tiene conocimiento
sobre procedimiento alguno
Análisis: con las respuestas obtenidas podemos concluir que una reducida parte de los
estudiantes de contaduría pública de la FMOCC tienen un conocimiento mínimo del tema
hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros y que ese conocimiento ha
sido adquirido fuera de la facultad.

69
6. ¿Conoce algún manual para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una
Objetivo: medir el nivel de conocimiento que pueden tener los estudiantes de
contaduría pública, relacionado con el uso y utilidad de un manual para el trato de
hechos posteriores.
FRECUENCIA
SI 5 12%
NO 38 88%
TOTAL 43 100%
1
12%
1- Ha conocido un
manual
2- No tiene
conocimiento de un
manuak
2
88%
Análisis: con un porcentaje de 88% podemos ver que la gran mayoría de los encuestados
desconoce la existencia de un manual para la evaluación o tratamiento de los hechos
posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros, solo una pequeña parte de los
encuestados conoce de algún manual.

70
7. ¿Considera que es necesario que exista un manual para la evaluación de dichos
hechos?
Objetivo: medir el nivel de aceptación y utilidad que tendría la propuesta de un manual
para evaluar los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros.
FRECUENCIA
SI 43 100%
NO 0 %
TOTAL 43 100%
2
0%
1- Considera necesaria
la existencia de un
manual.
1
100% 2- No considera
necesario el manual
Análisis: con un resultado de 100% se comprueba la utilidad que tendrá la propuesta de un
manual para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados
financieros, pues todos los encuestados respondieron de manera positiva a la interrogante de la
importancia de la existencia de un manual que sirva para conocer la manera de tratar dichos
hechos.
71
8. ¿Cree que le ayudaría en gran medida la existencia de un manual para la evaluación de
los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros?
Objetivo: Medir el aporte que tendría la propuesta de un manual de hechos posteriores,
a la educación y formación profesional de los futuros contadores.
FRECUENCIA
SI 43 100%
NO 0 %
TOTAL 43 100%
2
0%
1- Proporcionaria
ayuda
2- No aportaria
1 mucho para la
100% evaluacion de los
hechos posteriores
Análisis: por el porcentaje obtenido de 100% en las respuestas de los encuestados se puede
deducir que la propuesta de un manual para el tratamiento de los hechos posteriores al cierre
de una auditoría de estados financieros proporcionaría un ayuda idónea para el desarrollo de
competencias profesionales a los estudiantes de contaduría pública de la FMOCC.

72
9. ¿Pondría en práctica usted el manual de aplicación?
Objetivo: establecer la utilidad que tendría la propuesta de un manual para la
evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros,
para los estudiantes de contaduría pública.
FRECUENCIA
SI 41 95%
NO 2 5%
TOTAL 43 100%
2
5%
1- Si pondria en
practica la propuesta
de manual
1
2- No pondria en
95% practica la propuesta
del manual
Análisis: cuando se preguntó sobre la importancia de la existencia de un manual para la
evaluación de los hechos posteriores, en un 100% los encuestados respondieron que si seria de
utilidad, pero al preguntar si lo utilizarían una pequeña parte de la muestra un 5% respondió
que no lo pondría en práctica, mientras la gran mayoría dijo que si lo pondría en práctica por
lo que la propuesta del manual tendría buena aceptación por parte de los estudiantes
encuestados.
73
10. ¿Conoce algunos lineamientos o procedimientos de cómo se evalúan los hechos
posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros?
Objetivo: establecer el nivel de conocimiento que los estudiantes de la FMOCC de
contaduría pública tienen sobre el trato o evaluación de hechos posteriores,
conocimientos que han sido adquiridos fuera de la Facultad.
FRECUENCIA
SI 12 28%
NO 31 72%
TOTAL 43 100%
1
28%
2 1- Si conoce algun
72% lineamiento
2- No posee
conocimiento alguno
Análisis: al momento de preguntar a los encuestados sobre el conocimiento de algún
procedimiento para el trato de hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados
financieros fue con el firme propósito de conocer que cantidad de personas han adquirido
conocimientos sobre el tema en un lugar ajeno al centro de estudios, que para nuestra
investigación es la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente.

74
11. ¿considera que la aplicación de un manual, mejoraría las herramientas didácticas para
la formación profesional de los estudiantes de la FMOCC, para la comprensión de la
evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros?
Objetivo: conocer la percepción de los estudiantes de contaduría pública acerca de la
utilidad que tendría la propuesta de un manual.
FRECUENCIA
SI 40 93%
NO 3 7%
TOTAL 43 100%
2
7%
1-Mejoraria las
herramientas
1 2-No tendria mayor
93% relevancia en las
herramientas
Análisis: de acuerdo a los resultados obtenidos, se puede concluir que la gran mayoría de
encuestados piensan que la propuesta de un manual para la evaluación de los hechos
posteriores al cierre de un auditoría de estados financieros sería una herramienta útil y de gran
aplicación en la formación de los estudiantes como futuros profesionales del área de auditoría.
75
3.6. Diagnóstico de la investigación.
En la actualidad, la preparación profesional en el área de auditoría es sumamente importante y
cada vez más exigente, por lo que se vuelve necesario brindar herramientas a los estudiantes
de la carrera de Contaduría Pública que faciliten su aprendizaje en el área.
Por tal razón se indagó a través de las encuestas el nivel de conocimiento que poseen los
estudiantes, para confirmar la utilidad que tendría una propuesta de manual para la evaluación
de hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros.
Las preguntas fueron diseñadas con la firme intención de conocer el nivel de conocimiento
que poseen los estudiantes de contaduría pública en el nivel de cuarto y quinto año de la
carrera sobre la auditoría financiera y más específicamente sobre la evaluación de los hechos
posteriores.
Con las respuestas obtenidas se demostró que los encuestados poseen un mínimo
conocimiento de la auditoría financiera, que consideran que es un tema importante para el
desarrollo de sus competencias profesionales pero que en el transcurso de las materias
relacionadas a dicha auditoría, no se ha explicado el tratamiento y evaluación de los hechos
posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros.
Se descubrió la percepción que los encuestados tienen sobre las herramientas didácticas que
proporciona la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de Occidente, la cual
no fue una respuesta positiva, por lo que la idea principal de esta investigación se fundamenta
mucho más al ser los estudiantes quienes opinan que un manual como el que proponemos sería
76
ideal para empezar a adquirir conocimiento sobre temas que en el desarrollo de las materias de
auditoría financiera y materias relacionadas no se toman en cuenta.
Con las respuestas obtenidas a algunas interrogantes se puede concluir que una pequeña parte
de los encuestados han adquirido algún conocimiento del trato de hechos posteriores, pero no
dentro del centro de estudios lo que sustenta la teoría que la propuesta del manual vendría a
contribuir en gran manera a enriquecer las herramientas didácticas de la Universidad.
Los encuestados contestaron en un 100% que consideran necesaria la existencia de un manual
para el trato de los hechos posteriores confirmando así el objetivo principal de la
investigación. Cuando se indagó sobre si utilizaría la propuesta del manual una parte mínima
de los encuestados respondieron que no.
Con un 93% de respuestas positivas a la pregunta ¿la existencia de un manual mejoraría las
herramientas didácticas de la FMOCC? Se determina que la percepción de los encuestados
sobre la deficiencia en las herramientas didácticas que posee la universidad en cuanto a la
materia de auditoría financiera y materias afines, cambiaria de manera positiva.

77
CAPITULO IV.
“PROPUESTA DE UN MANUAL PARA LA EVALUACION DE LOS HECHOS
POSTERIORES AL CIERRE DE UNA AUDITORIA”
4.1. Objetivo:
Brindar una herramienta didáctica que facilite la identificación y tratamiento de los hechos que
lleguen al conocimiento del profesional de auditoría con anterioridad a la publicación de los
Estados Financieros y posterioridad a los mismos, así como entre la fecha de los Estados
Financieros y la fecha del informe de auditoría.
4.2. Importancia:
Servir como material de apoyo que defina y mejore la estructura del programa de las
asignaturas relacionadas a la auditoría de Estados Financieros. También para el profesional de
auditoría, se vuelve necesario que cuente con una herramienta estructurada de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditoría, que le guíe al momento de ejecutar su examen de forma
crítica y con juicio profesional, permitiendo formarse una opinión adecuada, dependiendo de
las circunstancias en las que el auditor estima necesario.
4.3. Alcance:
La propuesta que se presenta está dirigida a los estudiantes de Contaduría Pública de la
FMOCC, a los profesionales interesados en el tema y demás personas que quieran conocer
sobre ello.
78
4.4 Hechos Posteriores que implican Ajuste bajo Sección NIC 10.
4.4.1. Hecho 1: Resolución De Un Litigio Judicial
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE GRADO:
INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES BAJO SECCION NIC 10
SITUACION: en caso la entidad se viera envuelta en un litigio judicial, y esta se presentara
después de la fecha de cierre del estado de situación financiera, el resultado de este podría
ser favorecedor para la entidad o podría ser perjudicial, en caso tuviese que cumplir con una
obligación sustantiva cuando la resolución del litigio así lo dispusiera.
PROCEDIMIENTO: cuando se enfrente con la resolución Revisado Autorizado
de un litigio, el auditor debe: por: por:
 Indagar ante la dirección o máxima autoridad de la
entidad sobre el resultado real del litigio.
 Con la información obtenida por parte de la dirección
de la entidad, realizar las consideraciones pertinentes
acerca de las consecuencias sobre los estados
financieros y el grado en que podría afectar el
resultado final, si fuese necesario modificar el estado
de situación financiera.
 Revisar los gastos jurídicos de la entidad.
 Explicar a la dirección las nuevas condiciones del
estado de situación financiera y de cualquier otro

79
estado financiero que se viese afectado por el
resultado del litigio, así como de las posibilidades que
la opinión del auditor se vea afectada por esta
situación.
 Pedir a la dirección de la entidad manifestación escrita
acerca de su conocimiento sobre la resolución del
litigio y de las consecuencias que fueron expuestas
por parte del auditor.
 Recopilar toda la documentación sobre el litigio tanto
de la fuente interna que es la empresa, como de
fuentes externas o terceros en este caso podría ser el la
documentación que proporcione el juzgado donde se
llevó a cabo el litigio o el abogado que tuvo a su cargo
el caso.
 Cuando la resolución del litigio sea favorable a la
entidad, y la cantidad sea muy representativa, tanto
que si se hubiese incluido desde el principio; el
resultado final del de los estados financieros hubiese
sido muy diferente, el auditor sugerirá a la dirección o
máxima autoridad de la entidad que modifique el
estado financiero que corresponda para que refleje de
una manera más razonable y real la situación de la
empresa.
80
 Cuando la respuesta sea perjudicial para la empresa, el
procedimiento es similar, con la aclaración que si la
consecuencia es sustancial y no solamente formal, la
dirección debe inmediatamente modificar las notas a
los estados financieros para explicar de forma clara y
detallada la situación y las posibles consecuencias en
las cuentas que se verán afectadas, todo esto con el
afán de que los usuarios de la información y datos de
los estados financieros puedan tomar sus decisiones
sobre una base más razonable y real.
BASE LEGAL: art. 340 código de comercio, 497 código de comercio,
BASE TECNICA: NIC 10, NIA 250 apartado A8, NIA 250 apartado A11, A14, NIA 260
anexo 2, NIA 501, NIA 540 apartado A3 Y A47,NIA 560 apartado A8, NIA 570 apartado
15,
REVELACION: el resultado del litigio tanto positivo como negativo, debe ser detallado en
las notas a los estados financieros, aclarando su origen y posibles consecuencias.
PRESENTACION: cuando el resultado del litigio sea sustancial, es decir que involucre un
pago monetario por parte de la entidad auditada, esto puede aumentar el pasivo, en caso que
la deuda no pueda solventarse de manera inmediata y no se cuente con la cantidad total a
pagar, por medio de un préstamo a largo o a corto plazo.
En caso se cuente con la cantidad total que debe pagarse, lo que se vería afectado es el
efectivo y equivalente de efectivo al disminuirse este para cubrir el pago

81
EJERCICIO DE APLICACIÓN:
La empresa XYZ, S.A DE C.V cierra el ejercicio 2012 con una provisión para cubrir los
posibles gastos en que se incurrirá por todo el proceso de litigio que se llevó a cabo durante
ese ejercicio en el cual la empresa está siendo demandada, a febrero de 2013 los estados
financieros son aprobados por la junta directiva, en marzo 2013 se obtiene la resolución del
litigio dando como resultado que la empresa debe pagar una cantidad que no se tenía pensado
desembolsar, pues la empresa XYZ, S.A DE C.V estaba segura de ganar la demanda.
DESARROLLO:
Este es un hecho posterior que genera un ajuste en los estados financieros, si bien la empresa
XYZ, S.A DE C.V tenía una provisión para este hecho como se muestra en la figura 1, fue una
provisión subestimada.
EMPRESA XYZ, S.A DE C.V

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Del 01 de Enero de 2012 al 31 de Diciembre de 2012
Expresado en dólares de los Estados Unidos de América
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Propiedad, Planta y Equipo Provisión gastos jurídicos $10,000.00
PATRIMONIO
Capital Contable
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Figura 1
El costo total del litigio fue $40,000.00 al perder la demanda, por lo que ahora el estado de
situación financiera, a criterio del auditor debe ser modificado para que refleje de manera más
razonable y real la situación de la empresa quedando de la siguiente manera.

82

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Propiedad, Planta y Equipo Préstamos a Largo Plazo $30,000.00
PATRIMONIO
Capital Contable
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Figura 2
La empresa XYZ, S.A DE C.V no contaba con los recursos suficientes para cubrir la deuda
total, por lo que recurrió a un préstamo a largo plazo.
Es en este momento cuando el auditor debe considerar si agregar en su informe un párrafo de
énfasis o cambiar su opinión totalmente para que los usuarios de la información puedan tomar
decisiones sobre bases reales y verídicas.
En caso la dirección aceptara la sugerencia del auditor de modificar el estado de situación
financiera, y revelar esta situación en una nota a los estados financieros; el auditor no agregara
párrafo alguno en su informe de auditoría.
En las notas a los estados financieros la información sobre el litigio podría quedar de la
siguiente manera:

NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Terminado al 31 de Diciembre de 2012
2-EVENTOS RELEVANTES
a) La empresa XYZ, S.A DE C.V perdió una demanda que tenía en proceso en su
contra, se tenía preparada una provisión por gastos jurídicos por $10,000.00
considerando que ganaría el litigio, lo cual no sucedió provocando gastos totales

83
que ascendieron a $40,000.00 cantidad con la que no se contaba para solventar la
deuda, por lo que se tramito un préstamo a largo plazo, lo cual se ve reflejado en
el pasivo no corriente del Estado de Situación Financiera terminado al 31 de
Diciembre de 2012.
En caso la dirección se negara a modificar los estados financieros y a revelar la situación del
litigio en notas a los estados financieros, el auditor modificara el informe de auditoría para
cambiar el tipo de opinión emitida, por una opinión modificada.

84
4.4.2. Hecho 2: Quiebra De Un Cliente
SITUACION:
En una situación de que un cliente resulte en quiebra, ocurrida después del período en que se
informa, y resulte una perdida sobre la cuenta comercial por cobrar y por ende la entidad
necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta y modificar el Estado de Situación
Financiera.
PROCEDIMIENTO: Revisado Autorizado
En este caso el auditor puede proceder a: por: por:
 Realizar indagaciones ante la dirección o ante la
máxima autoridad de la entidad, sobre el
conocimiento o si desconoce la situación de real del
cliente sobre la quiebra en la que se encuentra.
 En caso que la dirección admitiera haber tenido
conocimiento previo de la situación del cliente, el
auditor solicitara manifestación escrita de la situación
para respaldar el conocimiento por parte de la
dirección.
 Revisar el estado de la cuenta por cobrar de dicho
cliente, para la verificación y análisis de todos los

85
movimientos pendientes realizados por él,
contablemente como lo refleje en libros y por
consiguiente el auditor podrá analizar que tanto
afectara a la entidad dicha perdida.
 El auditor puede solicitar a la dirección o feje
inmediato el ajuste necesario a dicha cuenta, en la cual
reflejara perdida para la entidad como una cuenta
incobrable en el Estado de Situación Financiera.
 También el auditor puede considerar necesario y
adecuado leer los presupuestos disponibles para la
entidad, los pronósticos de flujos de efectivos y otros
informes relacionados a la liquidez de la entidad; así
el auditor podrá evaluar y analizar detalladamente la
situación actual de liquidez con la que cuenta la
entidad, ante las múltiples situaciones a la que se
puede presentar. Por lo tanto esto le permitirá
sustentar su dictamen al final de la auditoría,
revelando el efecto que le causara la situación del
cliente a la entidad que se esté auditando.
BASE TECNICA:
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos
financieros, según lo expuesto por la NIC 39.

86
MEDICION:
Según la sección 11 párrafo 10, 15 y 22; las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado
bajo el método del interés efectivo.
REVELACION: Se debe revelar información referida al vencimiento de las cuentas por
cobrar, intereses relacionados y sobre garantías recibidas.
PRESENTACION:
Las cuentas por cobrar se registrarán a su costo menos su importe no recuperable. Los cargos
por cuentas incobrables se registrarán como gasto en el período. NIIF PARA PYMES
sección 11, párrafo 15 Y 22.
EJEMPLO DE APLICACIÓN
En noviembre del 2012; el cliente Juan Ventura adquiere mercadería al crédito para 60 días a
la empresa XYZ, S.A. de C.V. por un valor de $10,000.00, y en enero del 2013 el cliente se
presenta a la entidad para explicar la situación que está en quiebra y que el pago quedara
pendiente hasta que él pueda resolver su situación.
Si la empresa XYZ, S.A DE C.V al cierre del ejercicio 2012 presenta los siguientes valores en
su estado de situación financiera, tendrá que modificar dicha cuenta.

ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE $275,000.0 PASIVO CORRIENTE $100,000.00
Efectivo y Equivalentes $100,000.00 Cuentas y documentos por pagar $100,000.00
Cuentas y Documentos por cobrar $ 25,000.00 Proveedores $50,000.00
Inventario $150,000.00 Deudores varios $50,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE $50,000.00 PASIVO NO CORRIENTE $25,000.00
Propiedad, Planta y Equipo $50,000.00 Documento por pagar largo plazo $25,000.00
Terrenos $15,000.00 Préstamos bancarios $25,000.00
Edificios $20,000.00 PATRIMONIO $$200,000.00
Equipo de Transporte $15,000.00 Capital Contable $200,000.00
Capital $200,000.00
TOTAL ACTIVO $325,000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $325,000.00

87
Al final de dicho mes llega a conocimiento del auditor la situación del cliente Juan Ventura
que está en quiebra, por razones que aún se desconocen totalmente. Por lo tanto, esto puede
afectar a la entidad, porque si la empresa XYZ, S.A. DE C.V. no cuenta con una estimación
sobre cuentas incobrables, podría verse afectada por la liquidez de esta.
DESARROLLO:
Al conocer esta situación el auditor debe solicitar reunirse con la dirección o los encargados
del gobierno corporativo y si se pudiere con el cliente en quiebra, con el fin de darles a
conocer el hecho que ha llegado a su conocimiento y sugerirles que modifiquen el Estado de
Situación Financiera y ver de qué manera pueden solucionar dicha situación, si solo se
provisionara como cuenta incobrable o de una vez lo consideraran pertinente un gasto para la
entidad.
En caso que la empresa XYZ, S.A. DE C.V. cuenta con liquidez, para resolver la perdida
irrecuperable sobre la cuenta por cobrar, no será necesario a recurrir a una adquisición de un
préstamo como anteriormente se había planteado. Por lo tanto el auditor debe considerar si
agregar en su informe un párrafo de énfasis o cambiar su opinión totalmente para que los
usuarios de la información puedan tomar decisiones sobre bases reales.
financiera, y revelar esta situación en una nota a los estados financieros; el auditor no agregara
párrafo alguno en su informe de auditoría. A continuación se presenta como debería revelarse
la situación del cliente en quiebra y como afectara la cuenta por cobrar.

88

ACTIVO PASIVO
Cuentas incobrables $ 10,000.00 Deudores varios $50,000.00
Inventario $150,000.00 PASIVO NO CORRIENTE $25,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE $50,000.00 Provisión de cuentas incobrables $10,000.00
Capital $200,000.00

89
4.4.2. Hecho 3: Costo De Activos Adquiridos
SITUACION:
Cuando se adquiere un activo después de la fecha del cierre del Estado de Situación
Financiera, este valor no estará reflejado en dicho estado financiero y por consiguiente no
estará incluido en las notas de estos, y de acuerdo a la importancia material que este hecho
podría afectar la perspectiva real de la situación de la empresa o entidad que se esté
auditando.
Al presentarse esta situación el auditor debe tomar en cuenta por: por:
la importancia relativa de este hecho, por ejemplo si el valor
de adquisición del activo es muy representativo, tanto que si
hubiere sido incluido en el Estado de Situación Financiera
desde un inicio pudiese cambiar de gran manera a la realidad
financiera de la entidad, en este caso el auditor debe:
 Considerar si es necesario adicionar nuevos
procedimientos con que se contaba originalmente
dieron respuestas satisfactorias o las que se
esperaban, todo esto de acuerdo a un criterio objetivo
por parte del auditor.

90
 En caso de no incluir procedimientos específicos
para tratar la situación, el auditor debe obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
respaldar el valor de la adquisición del activo y
obtener manifestaciones escritas de parte de la
máxima autoridad o la dirección haciendo constar las
razones o motivos que llevaron a dicha compran
cerca de la fecha de cierre del Estado de Situación
Financiera.
 En caso de tomar a bien incluir procedimientos de
auditoría específicos para tratar la situación de la
compra de un activo, se debe dejar por escrito el
motivo de aplicar procedimientos extra y considerar
seriamente la opción de incluir un párrafo sobre otros
asuntos en su dictamen final.
BASE LEGAL:
Ley del Impuesto sobre la Renta Art. 30
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios Art. 72
BASE TECNICA:
Según la sección 17 de la NIFF para PYMES, una entidad distribuirá el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
VALUACIÓN:
91
Las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos, deberán valuarse al costo de
adquisición, construcción o su valor equivalente.
REVELACION:
Se deberá revelar en los estados financieros todo aquello relacionado a cada categoría de
los elementos de propiedades, planta y equipo, tales como: las bases de medición utilizadas
para determinar el importe en libros bruto; los métodos de depreciación; las vidas útiles o
las tasas de depreciación; el importe en libros bruto y la depreciación acumulada tanto al
principio como al final de cada período.
PRESENTACION:
Las adquisiciones de inmuebles, maquinarias y equipos, deberán valuarse al costo de
adquisición, construcción o su valor equivalente
EJERCICIO DE APLICACIÓN
La empresa XYZ, S.A DE C.V al cierre del ejercicio 2012 presenta los siguientes valores en
su estado de situación financiera.

ACTIVO PASIVO
Capital $200,000.00

92
El 15 de enero de 2013, la empresa XYZ, S.A. de C.V. adquiere un edificio para uso
administrativo por un valor de $45,000.00.
Al final del mes de enero de 2013 llega a conocimiento del auditor la adquisición del activo
con la documentación correspondiente, al suceder esto el auditor observa que dicha
adquisición del inmueble no se encuentra reflejado en el Estado de Situación Financiera y que
si hubiere sido reflejado cambiaría de gran manera a la realidad financiera de la entidad.
DESARROLLO:
del gobierno corporativo y darles a conocer el hecho que ha llegado a su conocimiento y
sugerirles que modifiquen el estado de situación financiera y explicarle lo que cambiaría de
gran manera a la realidad financiera de la entidad.

ACTIVO PASIVO
Efectivo y Equivalentes $ 55,000.00 Cuentas y documentos por pagar $100,000.00
Capital $200,000.00
En caso el gobierno corporativo no acceda a modificar los estados financieros, el auditor
puede considerar modificar su opinión a una del tipo negativa y en caso que el gobierno
corporativo decida modificar los estados financieros como lo sugiere el auditor, éste tomara la
decisión de mantener su opinión original o solamente revelar la situación en un párrafo de
énfasis dentro del informe final de auditoría.

93
4.4.4. Hecho 4: Venta De Activo
INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES BAJO NIC 10
SITUACION:
Si un activo es vendido después del cierre del Estado de Situación Financiera y el valor de
venta es representativo, tanto que si se hubiese incluido desde el principio podría cambiar
de manera radical la estructura del Estado de Situación Financiera, el auditor debe
considerar la importancia relativa del hecho para tomar la decisión sobre la necesidad de
ajustar las cuentas que se vean involucradas.
En caso de la venta del activo fijo genere ganancia para la por: por:
empresa, el auditor debe tomar en cuenta la importancia
relativa de este hecho y tomar las medidas pertinentes para
dicho hecho presentado:
 Tomar en cuenta la cuantía del hecho, si es de gran
magnitud se debe modificar el programa de auditoría
para que incluya procedimientos especiales para
tratar dicha ganancia, pues esto modificaría el
Estado de Situación Financiera en la cuenta de
propiedad, planta y equipo, la cuenta de

94
Depreciación Acumulada y la cuenta de Efectivo y
Equivalentes de efectivo.
 También se debe recomendar que se refleje en las
notas de los estados financieros la venta del activo
para que sea analizado por la dirección y los demás
que conformen el gobierno corporativo, pudiéndose
evaluar la cuantía del hecho, si fuese de gran
magnitud y de qué manera se pudiese invertir dicha
ganancia para mejora de la entidad.
 Proceder a recomendar a la dirección, o a los
encargados del gobierno corporativo o a la máxima
autoridad de la entidad que modifique el Estado de
Situación Financiera para que refleje de una manera
más realista la situación actual de la entidad.
BASE LEGAL: Ley del Impuesto sobre la Renta Art. 14, Art. 30, y Art. 42.
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces Art.48.
BASE TECNICA: Tanto la NIC 16 así como la sección 17de la NIIF para las PYMES
VALUACION: Las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos, deberán valuarse
al costo de adquisición, construcción o su valor equivalente, por lo tanto en la venta de un
activo se determina el valor comercial del activo, y si este resulta mayor que el valor
registrado en libros, se presenta entonces lo que conocemos como valorización.
PRESENTACION: Las ventas de activos deberán relevarse en las notas a los Estados
95
Financieros en la cuenta de propiedad planta y equipo, en la cual se detallara el valor de la
venta, depreciación acumulada a la que llego durante el tiempo en que lo utilizo la
entidad, al igual se deberán reflejar el método de depreciación y la vida útil que se asignó.
su Estado de Situación Financiera.

ACTIVO PASIVO
Edificios $65,000.00 PATRIMONIO $200,000.00
Capital $200,000.00
El 25 de enero del 2014 la empresa XYZ, S.A. DE C.V., por motivos desconocidos decide
vender un pick up año 2007 que ocupaban en el área de ventas por un valor de $6,000.00, por
lo cual no se encontraba totalmente depreciado, y generó una ganancia de $3,000.00 por la
venta efectuada.
Al mes siguiente el auditor se presenta a la empresa XYZ, S.A. DE C.V., a solicitar la
documentación que ocupara para desarrollar su programa de auditoría, encuentra la
transacción y documentación que respalda la venta realizada del mes anterior.

96
DESARROLLO:
del gobierno corporativo, con el fin de darles a conocer el hecho que ha llegado a su
conocimiento, y la importancia relativa que éste genera, siendo así explicarles la manera que
pudiese cambiar en el Estado de Situación Financiera y sugerirles que modifiquen dicho
estado financiero.
financiera, y revelar esta situación en una nota a los estados financieros donde se detalle la
venta del activo de la entidad y se refleje la ganancia y se liquide la depreciación de éste. Por
lo tanto; el auditor no agregara párrafo alguno en su informe de auditoría. A continuación se
presenta como debería revelarse la situación de la venta del activo y la ganancia que tuvo por
dicha venta.

ACTIVO PASIVO
Inventario $120,000.00 Deudores varios $ 85,000.00
Propiedad, Planta y Equipo $110,000.00 Documento por pagar largo plazo $ 35,000.00
Edificios $65,000.00 PATRIMONIO $203,000.00
Capital $200,000.00
Utilidad por venta del activo $ 3,000.00

97
4.4.5. Hecho 5: Perdida De Valor De Un Activo
SITUACION:
A la finalización del ejercicio impositivo del 1 de enero al 31 de diciembre del año
correspondiente, se toma en cuenta la depreciación o pérdida de valor de un activo como
algo normal y que de acuerdo a la ley se debe tomar muy en cuenta. La situación a tratar
como hecho posterior se da cuando la pérdida del valor del activo ocurre entre la fecha de
elaboración del estado de situación financiera y la fecha de presentación del mismo.
Cuando se presenten situaciones como la pérdida de valor de por: por:
un activo que ya existía en la fecha del balance y que no se
tomó en cuenta, el auditor debe considerar la importancia
material del hecho. En el caso que sea de mucha
importancia, el auditor debe:
 modificar el programa de auditoría para incluir en los
procedimientos algunos específicos para tratar el
hecho que se ha presentado.
 Pedir a la dirección o autoridad máxima
manifestaciones escritas sobre su conocimiento del
hecho.
98
Aplicar los procedimientos específicos que a criterio de un
auditor con conocimiento del tema se incluyeron en el
programa.
BASE LEGAL: articulo 42 Ley del Impuesto Sobre la Renta
BASE TECNICA: La NIIF Sección 13; en el párrafo 57 define como se reconocerá el
valor razonable del activo al momento de transferir o liquidar un activo tomándose en
cuenta los precios de mercado y los riesgos que es el precio que se recibiría por la venta de
un activo,
REVELACION: cuando se presente una pérdida de valor de un activo, debe incluirse una
explicación clara y detallada en las notas a los estados financieros, del porque se originó la
pérdida y las posibles consecuencias derivadas de este hecho posterior.
PRESENTACION: debe ser presentado en cuentas de activo no corriente, no de manera
exacta, sino de forma tácita al restar el valor de la pérdida obtenida del valor de los activos
que están sufriendo la pérdida.
Ejemplo:
Una empresa adquiere un vehículo por $50,000.00el día 1 de diciembre de 2010; dicho activo
se venderá el día 1 de julio de 2012.
DATOS
Costo del vehículo: $50,000.00
Depreciación acumulada a junio 2017: $19,791.67

99
Gasto por mal funcionamiento del motor: $12,000.00
DESARROLLO
Costo del vehículo: $50,000.00
(-) Depreciación acumulada $19,791.67
(=) Valor en libros 30,208.33
(-) Gastos por deterioro $12,000.00
La entidad deberá registrar la perdida por deterioro del vehículo de la siguiente manera:
código Descripción parcial debe haber
61 Resultado del ejercicio 12,000.00
6101 Perdida y ganancia
1204 Propiedad, planta y equipo 12,000.00
120401 Vehículos de venta
Por el registro de la perdida de un activo por $12,000.00 $12,000.00
deterioro de vehículo de ventas

100
4.4.6. Hecho 6: Perdida De Inventarios
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERÍODO SOBRE EL QUE GRADO:
SE INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES BAJO SECCION NIC 10
SITUACION:
Cuando después del cierre del Estado de Situación Financiera se pierde inventario ya sea
por fuerza mayor o caso fortuito, o por obsolescencias en el manejo de la mercadería.
En caso la pérdida de inventario se diera por fuerza mayor, es por: por:
decir situaciones como descuido por parte del personal
encargado de bodega o almacén donde se encuentra el
inventario, por robo o por hurto ya sea dentro de las
instalaciones o cuando es transportada hacia ella, el auditor
debe:
 Indagar ante la Dirección sobre el hecho y pedir
manifestación escrita de:
 La compra o importación de la mercadería
(productos, materiales, y demás clasificados
para inventario).
 El pago de los gastos que se ocasionaron con
el traslado de la mercadería.
 Denuncia hecha ante las autoridades

101
competentes.
 la respuesta por parte de la aseguradora en
caso de poseer un seguro vigente, si este es el
caso verificar si la aseguradora absorbió la
pérdida de acuerdo al contrato.
 Con la documentación proporcionada por la dirección,
verificar que sea autentica, legal y que sea suficiente y
adecuada para respaldar la perdida por fuerza mayor.
 En caso la pérdida sea de una magnitud tal que si se
hubiese tenido antes del cierre del Estado de Situación
Financiera, el resultado cambiaria drásticamente
afectando de gran manera el principio de empresa en
marcha, el auditor debe recomendar a la Dirección o
máxima autoridad modificar el estado de situación
financiera para que refleje la realidad de la entidad y
los usuarios de la información puedan tomar
decisiones sobre una base más verídica y razonable.
BASE LEGAL:
La obligación de llevar inventarios de mercadería está establecido según el código
tributario vigente en El Salvador; Artículo 142 y los métodos para su valuación según el
Código Tributario Art. 143
BASE TECNICA: NIC 2 numeral 34 al 39

102
EVALUACION:
Es muy necesario llevar un control eficaz de los inventarios es por ello que la contabilidad
de inventarios involucra dos importantes aspectos:
 El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado.
 Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el
producto es vendido.
La valuación de inventarios es el proceso en que se selecciona y se aplica una base
específica para valuar los inventarios en términos monetarios según el método de
Valuación.
REVELACION:
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costes de venta;
(d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con
el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las
103
rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.
PRESENTACION:
Se deberá revelar dentro del activo corriente en el estado de situación financiera con la cuenta llamada el
Inventario que representa el valor de las existencias de mercancías en la fecha que finalizo el período
contable.
Ejemplo:
Para el año 2011 se posee un inventario final de $20,000.00; se visualiza que la perdida por
obsolescencia de inventarios para el año 2012 será del 5% de la mercadería.
enero 5,000.00
febrero 18,000.00
marzo 7,000.00
abril 15,000.00
mayo 7,000.00
junio 5,000.00
julio 7,000.00
agosto 15,000.00
septiembre 8,000.00
octubre 11,000.00
noviembre 18,000.00
diciembre 14,000.00
Inventario de las operaciones
2016 = $ 130,000.00
5% $ 6,500.00
104
Se deberá registrar de la siguiente manera al concluir que realmente solo un 5% se perdió:
110615 Obsolescencia de inventario 6,500.00
1106 Inventario 6,500.00
Por el registro de la estimación por $6,500.00 $6,500.00
obsolescencia de inventario
Al finalizar el ejercicio 2016 se verifica que realmente fue el 10% del inventario que se perdió
110615 Obsolescencia de inventario 6,500.00
61 Resultado del ejercicio 6,500.00
6101 Perdida y ganancia
1106 Inventario 13,000.00
Por el registro de la estimación por $13,000.00 $13,000.00
obsolescencia de inventario
105
4.4.7. Hecho 7: Fraude
SE INFORMA QUE IMPLICAN AJUSTES SECCION BAJO NIC 10
SITUACION:
Cuando se presente una situación de fraude que no haya sido reportada por la dirección o
la máxima autoridad de la entidad y que su descubrimiento puede cambiar de manera
radical y negativa las cifras que reflejan los Estados Financieros.
Al descubrirse un fraude que estaba presente al cierre del por: por:
ejercicio el auditor debe:
conocimiento o desconocimiento que tuviesen estos
del fraude que se ha encontrado.
conocimiento previo de este fraude, el auditor
solicitara manifestación escrita de la situación para
respaldar el conocimiento por parte de la dirección.
 Tomar en cuenta el tipo de fraude, ya sea por
apropiación indebida de activos o por información
financiera fraudulenta y de acuerdo al caso que se

106
presente implementar procedimientos de auditoría
adicionales que se adecuen a cada tipo.
 Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre el fraude y el tipo de que se trate, ya sean los
registros contables manipulados por la dirección, o
muestras de la aplicación intencionadamente errónea
de los principios contables.
 En caso de descubrir que el fraude es de magnitud
tal que de haberse conocido antes del cierre de los
estados financieros pudiese afectar de manera
negativa el resultado de los mismos, el auditor
recomendara que se realice la modificación de el o
los estados financieros que se pudiesen ver
afectados.
 Considerar si el fraude es de poca importancia
relativa y así tomar la decisión de incluir un párrafo
de énfasis en el informe final de auditoría.
 En caso que la dirección admitiera no tener
conocimiento alguno sobre el error encontrado, el
auditor debe dejar por escrito y bien documentado el
hecho mediante una cedula narrativa que contenga la
fecha, el lugar y las circunstancias específicas y
claras de la situación.
107
BASE LEGAL:
art. 250 código tributario, art. 439 código de comercio,
BASE TECNICA:
NIA 240, NIA 200, NIA 330 apartado 5, NIA 330 párrafo 6, NIA 505 apartado 3, NIA
550 apartado 5,
REVELACION:
Por ser un hecho que por su naturaleza siempre se trata de mantener oculto, no se presenta
en un estado financiero.
La forma en la que debe ser revelada es por medio de las manifestaciones escritas que
puede proporcionar la dirección o máxima autoridad de la entidad auditada, donde se
exponga claramente la situación encontrada y la dirección asuma su conocimiento sobre
el error o fraude encontrado.
Debe estar reflejado en una nota a los estados financieros de manera detallada y
suficientemente clara para que los usuarios de la información puedan estar conscientes de
la situación real de la entidad.
PRESENTACION:
Únicamente se puede presentar en las notas a los estados financieros, donde se exponga
claramente la situación encontrada y las posibles consecuencias derivadas del fraude
encontrado.
108
su estado de situación financiera.

ACTIVO PASIVO
Cuentas y Documentos por cobrar $25,000.00 Proveedores $50,000.00
inventario $150,000.00 Deudores varios $50,000.00
Capital $$200,000.00
En el mes de enero de 2013 llega a conocimiento del auditor que algunas de las partidas
contables que sirvieron de respaldo para la formulación de los Estados Financieros contenían
incorrecciones materiales debidas a fraude de tipo información financiera fraudulenta.
DESARROLLO:
Al conocer esta situación el auditor debe reunirse con la dirección o los encargados del
gobierno corporativo y darles a conocer el hecho que ha llegado a su conocimiento y
sugerirles que modifiquen el estado de situación financiera y cualquier otro estado que se vea
afectado por la información financiera fraudulenta.
En caso el gobierno corporativo no acceda a modificar los estados financieros, el auditor
puede considerar modificar su opinión a una del tipo negativa o en un caso extremo tomar la
decisión de no continuar con el trabajo.

109
En caso que el gobierno corporativo decida modificar los estados financieros como lo sugiere
el auditor, éste tomara la decisión de mantener su opinión original o solamente revelar la
situación en un párrafo de énfasis dentro del informe final de auditoría.
EJEMPLO DE PARRAFO DE ENFASIS:
Queremos llamar la atención sobre la nota 3 de los estados financieros, que describe la
situación de fraude del tipo información financiera fraudulenta que se encontró en los asientos
contables de la entidad, los cuales sirvieron de base para la preparación de los estados
financieros del ejercicio 2012 de la sociedad XYZ, S.A DE C.V. Nuestra opinión no contiene
salvedades en relación con esta cuestión.

110
4.4.8. Hecho 8: Error
SITUACION:
En caso, después del cierre de los estados financieros llegue a conocimiento del auditor la
existencia de uno o varios errores, que puedan afectar de manera drástica el resultado final
de los mismos, este debe ser sin intención alguna para que pueda ser clasificado dentro de
esta hecho posterior y no como fraude.
Al descubrirse un error que estaba presente al cierre del por: por:
estado de situación financiera el auditor debe:
conocimiento o desconocimiento que tuviesen estos
del error o fraude que se ha encontrado.
conocimiento previo de este error, el auditor solicitara
manifestación escrita de la situación para respaldar el
conocimiento por parte de la dirección.
 Si la administración de la entidad acepta el
conocimiento del error y a consideración del auditor

111
este no se puede clasificar como fraude, se debe
recabar la evidencia de auditoría necesaria para
respaldar el hecho posterior.
 En caso que la dirección admitiera no tener
conocimiento alguno sobre el error encontrado, el
auditor debe dejar por escrito y bien documentado el
hecho mediante una cedula narrativa que contenga la
fecha, el lugar y las circunstancias específicas y claras
de la situación.
BASE LEGAL:
art. 250 código tributario, art. 439 código de comercio,
BASE TECNICA:
NIA 240, NIA 200, NIA 330 apartado 5, NIA 330 párrafo 6, NIA 505 apartado 3, NIA 550
apartado 5
REVELACION:
Por tratarse de un hecho posterior cuyo origen no es intencional, ni provocado solo debe
revelarse como una nota a los estados financieros.
PRESENTACION:
Una explicación clara y detallada sobre este hecho posterior se puede encontrar en las notas a
los estados financieros, tanto la magnitud del error como las posibles consecuencias formales
y sustantivas a las que está expuesta la entidad debido al error encontrado, así también se
112
puede encontrar la explicación de la modificatoria de los estados financieros para solventar
la situación de error encontrada.
La empresa XYZ, S.A DE C.V hace el cierre del ejercicio 2013, sin tener conocimiento que
algunos de sus asientos contables que sirvieron como respaldo para la elaboración de los
estados financieros estaban registrados de forma errónea, este hecho llega a conocimiento del
auditor cuando éste ya había emitido su informe de auditoría.
DESARROLLO:
En el informe de auditoría el auditor emitió su opinión calificada, al encontrar los estados
financieros respecto de todo lo importante preparados de acuerdo con un marco de
información financiera aplicable, más cuando llega a su conocimiento el hecho posterior de
error en algunos asientos contables, el auditor mantiene una conversación con el gobierno
corporativo de la entidad exponiéndoles la situación y pidiendo manifestación escrita de parte
de la dirección sobre el error.
En la manifestación escrita proporcionada por la dirección, se encuentra la explicación a los
casos que se pudiesen presentar, ya sea que la dirección tome a bien modificar o ajustar los
estados financieros, si el error que se encontró es de tal magnitud que puede cambiar el
resultado de los estados financieros; así como si el error es de pequeña dimensión y no crea
mayor diferencia en el resultado final.

113
EJEMPLO DE MANIFESTACION ESCRITA.
AUDITORES ABC marzo 2014
Esta carta de manifestaciones se proporciona en relación con su auditoría de los estados
financieros de la sociedad EMPRESA XYZ correspondiente al ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2013, a efectos de expresar una opinión sobre si los citados estados financieros
expresan la imagen fiel de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Confirmamos que:
Estados financieros
• Hemos cumplido nuestras responsabilidades, tal como se establecen en los términos del
encargo de auditoría de 2013, con respecto a la preparación de los estados financieros de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera; en concreto, los
estados financieros expresan la imagen fiel de conformidad con dichas Normas.
• Las hipótesis significativas que hemos empleado en la realización de estimaciones contables,
incluidas las estimaciones medidas a valor razonable, son razonables.
• Todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros y con
respecto a los que las Normas Internacionales de Información Financiera exigen un
ajuste, o que sean revelados, han sido ajustados o revelados.
• Los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, ni individualmente ni
de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto.
Información proporcionada
• Les hemos proporcionado:

114
 Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que es relevante para
la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro
material;
 Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y
 Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron
necesario obtener evidencia de auditoría.
 Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los
 Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deberían
considerarse para preparar los estados financieros.

115
4.5. Hechos Posteriores Que No Implican Ajuste Bajo Sección NIC 10
4.5.1. Hecho 1: Reducción En El Valor De Mercado De Las Inversiones.
SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES BAJO SECCIÓN NIC
10
SITUACION:
Cuando una entidad tenga inversiones y estas pierdan el valor que originalmente tenían
cuando la empresa o sociedad las adquirió.
El auditor frente a este hecho posterior debe: por: por:
 Discutirá la cuestión con la dirección, para hacerles
saber su punto de vista sobre este hecho posterior.
 Sugerirá a la dirección que revele este hecho tal como
lo requiere la NIC 10, aunque los efectos no sean
muy significativos, pero se convierte en una
obligación formal por lo que es obligación revelar el
hecho.
 Informar a la dirección lo que debe hacer ante esta
situación, de la obligación formal que tiene de revelar
la naturaleza del evento y las estimaciones
concernientes a la reducción del valor de mercado de
las inversiones que se tienen.

116
BASE TECNICA: NIC 10
REVELACION: los hechos posteriores que no generan ajustes a los estados financieros,
solamente deben ser revelados en las notas a los estados financieros.

117
4.5.2. Hecho 2: Combinación De Negocios
SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES BAJO SECCION
NIC 10
SITUACION:
Si después del cierre de los estados financieros de la entidad en estudio, por un motivo
ajeno al conocimiento del auditor, se realiza una combinación de negocios.
Frente a una combinación de negocios el auditor debe: por: por:
 Indagar ante la dirección los motivos que llevaron a
la combinación en un momento de cierre de estados
financieros.
 De acuerdo a las respuestas obtenidas de parte de la
dirección, solicitar manifestación escrita donde se
explique la situación y los motivos que llevaron a la
combinación de negocios.
 Sugerir a la dirección que revele la situación en una
nota a los estados financieros, para que todos los
usuarios de la información puedan tener los datos
reales y tomar decisiones sobre bases razonables.
 Si la dirección accede a seguir la sugerencia del

118
auditor e incluyen la información en una nota de los
estados financieros, no será necesario que el auditor
incluya párrafo de énfasis ni párrafo sobre otras
cuestiones.
BASE TECNICA: NIC 10, NIIF 3
REVELACION:
PRESENTACION: los hechos posteriores al cierre de los estados financieros que no
ocasionan ajustes a dichos estados financieros, solo deben revelarse en notas a los
119
4.5.3. Hecho 3: Destrucción Por Incendio
NIC 10
SITUACION:
Cuando se presente un caso fortuito que provoque destrucción de un equipo, planta o
maquina importante para la producción de la empresa, después del cierre de los estados
financieros.
Si se presenta un caso fortuito de incendio y este a su vez por: por:
provoca una pérdida importante para la empresa, el auditor
debe:
 Indagar ante la dirección las circunstancias en las
que se produjo el incendio y la magnitud de las
consecuencias del mismo.
 Solicitar en manifestación escrita, que la dirección
asuma conocimiento del siniestro y establezca las
estimaciones pertinentes para cubrir las pérdidas o
consecuencias que se hayan ocasionado.
 Exponer a la dirección el procedimiento técnico que
debe realizarse para el tratamiento de este hecho

120
posterior, el cual consiste en revelar en una nota a
los estados financieros el hecho y las posibles
consecuencias que este ocasionara a los estados
financieros.
 En caso la dirección no tome en consideración la
sugerencia del auditor, éste deberá incluir en su
informe de auditoría un párrafo de énfasis para
señalar la situación presentada, esto en caso que la
magnitud de la consecuencia sea pequeña, más si la
consecuencia es grande; el auditor tomara la decisión
de modificar su opinión por una negativa o
abstención de opinión.
BASE TECNICA: NIC 10, NIIF 3
PRESENTACION:
Los hechos posteriores al cierre de los estados financieros que no ocasionan ajustes a
dichos estados financieros, solo deben revelarse en notas a los estados financieros.
121
4.5.4. Hecho 4: Compra De Activos Significativos
NIC 10
SITUACION:
Si después del cierre de los estados financieros de la entidad en estudio, por un motivo
ajeno al conocimiento del auditor, se realizar una compra de activo significativo.
En caso de la compra de un activo significativo, el auditor por: por:
debe:
 Indagar ante la dirección o gobierno corporativo el
motivo o con qué fin se realizó la compra del activo
en el momento del cierre de los Estados Financieros.
 Solicitar en manifestación por escrita el fin de la
compra del activo y la documentación pertinente que
respalde la realización de la compra.
 Sugerir a la dirección que revele la situación en una
nota a los estados financieros, para que todos los
usuarios de la información puedan tener los datos
reales y tomar decisiones sobre bases razonables.
 Exponerle a la dirección o gobierno corporativo que
estos activos deberán ser clasificados como activos

122
no corrientes, hasta que cumplan con los
requerimientos necesarios para ser clasificados como
activos corrientes disponible para la venta.
BASE TECNICA: NIC 10 , NIIF 5
PRESENTACION:
Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta, se deberán presentar en forma separada del Estado de Situación Financiera.

123
4.5.5. Hecho 5: Transacciones Importantes Realizadas
INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTES BAJO SECCION
NIC 10
SITUACION:
Transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias después del cierre
del período del que se informa y por motivo ajeno no llega al conocimiento del auditor dichas
operaciones realizadas.
En la situación de transacciones importantes realizadas por la por: por:
entidad el auditor debe:
 Indagar ante la dirección o gobierno corporativo los
motivos que conllevo a la entidad la realización de
dichas transacciones o potenciales con acciones
ordinarias del cierre del Estado Financiero.
 Solicitar a la dirección o gobierno corporativo por
manifestación escrita la documentación pertinente de
las transacciones realizadas o potenciales con
acciones ordinarias.
 Solicitar ante la dirección o gobierno corporativo una
reunión para exponerles la situación implicada, sobre
las transacciones importantes realizadas, esto

124
requerirá que la entidad describa estas transacciones
aparte de las emisiones capital o bonos.
BASE TECNICA: NIC 10, NIC 33
PRESENTACION:
Los importes de las ganancias por acción no se ajustaran por dichas transacciones ocurridas
después del período sobre el que se informa puesto que estas no afectan al importe del
capital, solamente se deberán revelar aparte del Estado de Situación Financiera, y del Estado
de Resultado Integral.
125
4.6. Base legal de los hechos posteriores que implican ajuste
4.6.1. HECHO 1: Resolución de un litigio
BASE LEGAL:
CODIGO DE COMERCIO
Art. 340.- las deudas a favor de la sociedad, sean de naturaleza civil, mercantil, tributaria o de
cualquier otra índole, que no hayan podido ser cobradas durante el período de la liquidación o
cualquiera de sus prórrogas, serán liquidadas a favor de los accionistas o socios, por medio de
cesión de derechos personales o cesión de derechos litigiosos, según sea el caso; las cesiones
se harán a título de dación en pago en proporción a la parte que a cada socio o accionista le
corresponde en el haber social. Asi mismo, la venta de los bienes de la sociedad que no hayan
podido celebrarse durante el período de la liquidación o cualquiera de sus prórrogas, serán
liquidadas a favor de los accionistas o socios, por medio de dación en pago en proporción a la
parte que a cada socio o accionista le corresponda en el haber social. Tanto en las cesiones de
derechos, como en las daciones en pago de bienes, corresponderá a los liquidadores efectuar la
tradición del dominio en representación de la sociedad
Art. 497.- Cuando el Juez de Comercio que conozca de un juicio sobre competencia desleal,
advierta la comisión de hechos que puedan constituir delito, deberá certificar los pasajes
pertinentes del expediente y remitirlos al Fiscal General de la República, especialmente la
prueba vertida al respecto, a fin de que el mencionado funcionario, bajo su responsabilidad,
promueva la acción penal que sea procedente.

126
BASE TECNICA:
NIC 10 numeral 9: los siguientes son hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa que implican ajuste, que requieren que una entidad ajuste los importes reconocidos en
sus estados financieros, o bien que reconozcan partidas no reconocidas con anterioridad:
a) la resolución de un litigio judicial, posterior al período que se informa, que confirma
que la entidad tenía una obligación presente al final del período sobre el que se
informa. La entidad ajustara el, importe de cualquier provisión reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial, de acuerdo a la NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes
y Activos contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión, la entidad no se
limitara a revelar obligación contingente, puesto que la resolución del litigio
proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de acuerdo con el párrafo
16 de la NIC 37.
NIA 250 apartado A8: Disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información a
revelar materiales en los estados financieros
A8. Determinadas disposiciones legales y reglamentarias están firmemente consolidadas, son
conocidas por la entidad y por las empresas del mismo sector, y son relevantes para los
estados financieros de la entidad (como se describe en el apartado 6(a)). Pueden incluir las
relativas, por ejemplo, a:
• La estructura y el contenido de los estados financieros;
• Las cuestiones de información financiera específicas del sector;
• La contabilización de transacciones originadas por contratos con el Estado; o

127
• El reconocimiento de provisiones o de gastos por impuesto sobre beneficios o por
compromisos por pensiones.
Algunos preceptos pueden afectar directamente a afirmaciones específicas de los estados
financieros (por ejemplo, la integridad de las provisiones por el impuesto sobre beneficios),
mientras que otras pueden afectar directamente a los estados financieros en su conjunto (por
ejemplo, los estados financieros obligatorios que constituyen un conjunto completo de estados
financieros). El objetivo del requerimiento del apartado 13 es que el auditor obtenga evidencia
de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la determinación de cantidades e
información a revelar en los estados financieros de conformidad con los preceptos pertinentes
de dichas disposiciones legales y reglamentarias.
El incumplimiento de otros preceptos de dichas disposiciones y de otras disposiciones legales
y reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para la entidad, cuyo
coste puede ser necesario provisionar en los estados financieros, pero no se considera que
tenga un efecto directo en los estados financieros.
NIA 250 apartado A11: Incumplimientos sobre los que ha obtenido conocimiento el auditor
por otros procedimientos de auditoría.
A11. Los procedimientos de auditoría aplicados para formarse una opinión sobre los estados
financieros pueden poner de manifiesto al auditor casos de incumplimiento o indicios de un
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Por ejemplo, estos
procedimientos de auditoría pueden incluir:
• Lectura de actas;
• Indagaciones ante la dirección y los asesores jurídicos internos o externos de la entidad
sobre litigios, reclamaciones y demandas; y

128
• Realización de pruebas sustantivas de detalle sobre determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar.
NIA 250 A14: Cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor
A14. Entre las cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor de los posibles efectos
sobre los estados financieros se incluyen:
• Las consecuencias financieras potenciales del incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias sobre los estados financieros, incluyendo, por ejemplo, la
imposición de multas, sanciones, indemnizaciones, amenazas de expropiación de activos,
interrupción forzosa de actividades, y litigios.
NIA 260 anexo 2: Cuestiones relacionadas
• El posible efecto en los estados financieros de riesgos, exposiciones e incertidumbres
significativos, tales como litigios en curso, que son revelados en los estados financieros.
NIA 501 numeral 9 y 10:
Litigios y reclamaciones
9. El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los
litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de
incorrección material, incluidos los siguientes:
(a) indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la entidad, incluidos
los asesores jurídicos internos;
(b) revisión de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la entidad y de la
correspondencia entre la entidad y sus asesores jurídicos externos; y
(c) revisión de las cuentas de gastos jurídicos.

129
10. Si el auditor valora que existe un riesgo de incorrección material con respecto a litigios o
reclamaciones identificados, o en los casos en los que los procedimientos de auditoría
aplicados indican que pueden existir otros litigios o reclamaciones materiales, además de
aplicar los procedimientos requeridos por otras NIA, el auditor solicitará una comunicación
directa con los asesores jurídicos externos de la entidad. El auditor llevará a cabo dicha
actuación por medio de una carta de indagación preparada por la dirección y enviada por el
auditor, en la que se solicite a los asesores jurídicos externos de la entidad que se comuniquen
directamente con el auditor. Si las disposiciones legales o reglamentarias o la organización
profesional de abogados correspondiente prohíben una comunicación directa de los asesores
jurídicos externos de la entidad con el auditor, éste aplicará procedimientos de auditoría
alternativos.
NIA 501 numeral 12: Manifestaciones escritas
12, El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad, que proporcionen manifestaciones escritas de que se han revelado al auditor y se han
contabilizado y revelado de conformidad con el marco de información financiera aplicable
todos los litigios y reclamaciones existentes o posibles conocidos cuyos efectos deben
considerarse para la preparación de los estados financieros.
NIA 501 A17: Integridad de los litigios y reclamaciones.
Al7. Los litigios y reclamaciones que afectan a la entidad pueden tener un efecto material
sobre los estados financieros y, por consiguiente, puede ser necesario revelarlos o
contabilizarlos en los estados financieros.
NIA 501 A20: Revisión de las cuentas de gastos jurídicos.

130
A20. Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede considerar adecuado examinar los
documentos fuentes correspondientes, tales como facturas de gastos jurídicos, como parte de
su revisión de las cuentas de gastos jurídicos.
NIA 501 A21: Comunicación con los asesores jurídicos externos de la entidad
A21. La comunicación directa con los asesores jurídicos externos de la entidad facilita al
auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a si se
conocen los litigios y reclamaciones potencialmente materiales, así como sobre si las
estimaciones de la dirección sobre las implicaciones financieras, incluidos los costes, son
razonables
NIA 540 apartado A3: Sin embargo, en el caso de algunas estimaciones contables, la
incertidumbre en la estimación puede ser relativamente alta, especialmente cuando se basan en
hipótesis significativas; por ejemplo:
• Las estimaciones contables relacionadas con el resultado de litigios.
NIA 540 A47: Incertidumbre en la estimación elevada y riesgos significativos.
A47. Como ejemplos de estimaciones contables cuyo grado de incertidumbre en la estimación
puede ser elevado cabe citar los siguientes:
• Las estimaciones contables que dependen de forma importante de juicios, por ejemplo
juicios sobre el desenlace de litigios pendientes de resolución o sobre la cantidad y el
período de obtención de flujos de efectivo futuros que dependen de hechos inciertos que se
producirán en un futuro lejano.
NIA 560 apartado A8: A8. Además de los procedimientos de auditoría requeridos por el
apartado 7, el auditor puede considerar necesario y adecuado:

131
• leer los últimos presupuestos disponibles de la entidad, los pronósticos de flujos de
efectivo y otros informes relacionados de la dirección, referidos a períodos posteriores a la
fecha de los estados financieros
• indagar entre los asesores jurídicos de la entidad, o ampliar las indagaciones verbales y
escritas previas, sobre los litigios y reclamaciones; o
• examinar si pueden ser necesarias manifestaciones escritas sobre determinados hechos
posteriores al cierre para respaldar otra evidencia de auditoría y, de ese modo, obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
NIA 570 apartado 15: Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos
o condiciones.
A15. Entre los procedimientos de auditoría que son relevantes para el requerimiento del
apartado 16 se encuentran los siguientes:
• El análisis y la discusión con la dirección de los pronósticos de flujos de efectivo y de
beneficios y otros pronósticos relevantes.
• El análisis y la discusión de los últimos estados financieros intermedios disponibles de la
entidad.
• La lectura de los términos de los empréstitos y de los contratos de préstamo, así como la
determinación de si alguno de ellos se ha incumplido.
• La lectura de las actas de las reuniones de los accionistas, de los responsables del
gobierno de la entidad y de los comités relevantes en busca de referencias a dificultades
financieras.
132
• La indagación ante los asesores jurídicos de la entidad sobre la existencia de litigios y de
reclamaciones, así como sobre la razonabilidad de las valoraciones realizadas por la
dirección de sus resultados y la estimación de sus repercusiones financieras.

133
4.6.2. HECHO 2. Quiebra de un cliente
BASE TÉCNICA:
Las cuentas por cobrar a clientes representan la suma de dinero que corresponde a la venta de
mercancías, o la prestación de servicios a crédito a un cliente las cuales con el con el tiempo
son generadoras de intereses, en aquellos casos en los cuales no reciban ningún ABONO, estos
intereses se registran por separado como intereses por cobrar. Las cuentas por cobrar son
consideradas según la sección 11 párrafo 10, 15 y 22 de las NIIF PYMES como instrumentos
financieros básicos, y El término por cobrar significa la promesa del cliente de pagar en una
fecha futura, con dinero, el importe que fue cargado por mercancías o servicios.
Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos económicos propiedad de
una empresa que le generarán un beneficio en el futuro. Forman parte del activo circulante.
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos
financieros, según lo expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer un menor valor de
las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la
empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido
valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa
correspondiente y el movimiento de la misma durante el año.
MEDICIÓN:
Según la sección 11 párrafo 10, 15 y 22; las cuentas por cobrar para efectos de cálculo de
intereses se les aplicar el método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del
costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o

134
pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo
del período correspondiente. La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor,
según existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye la
cuenta por cobrar correspondiente.
Además, en las NIIF PYMES menciona que si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o
cobros, ajustará el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero (o grupos de
instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados.
La entidad volverá a calcular el importe en libros computando el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original del instrumento
financiero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto en el resultado en la fecha de
la revisión.
PRESENTACIÓN:
Las cuentas por cobrar se registrarán a su costo menos su importe no recuperable. Los cargos
por cuentas incobrables se registrarán como gasto en el período. NIIF para PYMES sección
11, párrafo 15 y 22.
Se establecen para efectos de incobrabilidad los siguientes parámetros, de acuerdo a los plazos
de vencimiento:
• Que se haya efectuado gestión de cobros sin ningún resultado
• Que no haya efectuado pago alguno en los últimos 12 meses
• Que se tenga evidencia de las razones de no pago de parte del cliente.

135
4.6.3. HECHO 3: Adquisición de Activo
BASE LEGAL:
Art. 30 Ley del Impuesto sobre la Renta
Es deducible el costo de adquisición o de fabricación, de los bienes aprovechados para la
generación de la renta computable, bajo la figura de la depreciación. Los porcentajes anuales
máximos para cada tipo de bien son: Edificaciones 5%, maquinaria 20%, vehículos 25% y
otros bienes muebles 50%. El método de depreciación aceptado es el método de línea recta.
Art. 72 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios
Es deducible el crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes muebles o utilización
de servicios destinados a la reparación o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o
goce normal de los bienes inmuebles del activo fijo, así como los destinados a la remodelación
de bienes inmuebles, para colocarlos en condiciones de uso en el giro del negocio, sin
aumentar su valor o vida útil.
BASE TÉCNICA:
Según la sección 17 de la NIFF para PYMES, una entidad distribuirá el importe depreciable de
un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia.
136
La norma señala en su párrafo 17.21 los factores a tener en cuenta para determinar la vida útil
de activo inmovilizado, tal como se puede advertir en el párrafo56 de la NIC 16, por tanto los
factores a considerar son:
 La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
 El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número
de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
VALUACIÓN:
adquisición, construcción o su valor equivalente.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento.
(Gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, entre otros)
La sección 17 de la NIIF para PYMES, muestra el modelo de la revaluación, tratamiento que
se explica en las NIIF Completas; es importante mencionar, que la sección 35 “Transición a la
NIIF para las PYMES”, establece que una entidad solo podrá adoptar la normativa por primera
vez en una sola ocasión, es decir que las empresas en ese momento podrán aplicar a la
exención especifica que se encuentra en el párrafo 35.10, literal d) revaluación como costo
atribuido, que permite la utilización de una revaluación según los PCGA anteriores, de una
137
partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición o en una fecha anterior ,
como el costo atribuido en la fecha de revaluación.
REVELACIÓN:
La información que deberá revelarse en los estados financieros es todo aquello relacionado a
cada categoría de los elementos de propiedades, planta y equipo, tales como: las bases de
medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; los métodos de depreciación;
las vidas útiles o las tasas de depreciación; el importe en libros bruto y la depreciación
acumulada tanto al principio como al final de cada período.
Se revelará también:
 La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así
como las propiedades, planta y equipo que están pignoradas como garantía de deudas;
 La cuantía de los compromisos contractuales para la adquisición de las propiedades,
planta y equipo.
MEDICIÓN INICIAL
Medición es un proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen
y registran los elementos de los estados financieros en el estado de situación financiera y el
estado de resultado integral. En el momento del reconocimiento de las propiedades, planta y
equipo, la medición inicial de los mismos será al costo.

138
RECONOCIMIENTO:
Para que se pueda reconocer una partida de propiedades, planta y equipo como un activo,
existen algunos elementos que se deben considerar: Primero, que sea un recurso controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados; segundo, que sea probable que la entidad
obtenga los beneficios económicos futuros; y tercero, que el costo pueda medirse con
fiabilidad.
PRESENTACIÓN:
Las adquisiciones de inmuebles, maquinarias y equipos, deberán valuarse al costo de
adquisición, construcción o su valor equivalente
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento.
Los activos como propiedad planta y equipo deberán relevarse en las notas a los Estados
Financieros, al igual se deberán reflejar el método de depreciación utilizada y la vida útil
asignada. Además en dichas notas se revelara las adiciones o retiros de activos que se hayan
presentado durante el año.

139
4.6.4. HECHO 4: Venta De Un Activo
BASE LEGAL:
Art. 14 Ley del Impuesto sobre la Renta
La ganancia obtenida por una persona que no se dedique habitualmente a la compraventa
sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se determina deduciendo
del valor de la transacción, el costo básico del bien, el importe de las mejoras efectuadas y los
gastos para efectuar la transacción.
Art. 42
El impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia neta de capital será el equivalente al diez
por, salvo cuando el bien se realice dentro de los doce meses siguientes a la fecha de su
adquisición, que se considera una actividad ordinaria.
Art. 4 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces
TARIFA. El pago del impuesto se hará conforme a la tarifa siguiente: Si el valor del inmueble
es: El impuesto será de:
Hasta $ 28,571.43, exento
De $ 28,571.43 en adelante, 3 %
BASE TÉCNICA:
Tanto la NIC 16 así como la sección 17de la NIIF para las PYMES contempla lo siguiente:
 Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedad, planta y equipo,
cuando disponga de él o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o disposición.

140
 Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo en el resultado del período en que el elemento sea dado
de baja en cuentas (a menos que la sección 203 Arrendamientos requiera otra cosa en
caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no clasificará estas ganancias
como ingresos de actividades ordinarias.
VALUACIÓN:
adquisición, construcción o su valor equivalente, por lo tanto en la venta de un activo se
determina el valor comercial del activo, y si éste resulta mayor que el valor registrado en
libros, se presenta entonces lo que conocemos como valorización.
La valorización, es ese mayor valor de los activos frente al valor por los que están registrados
en la contabilidad. Son muchas las razones por las que se puede valorizar un activo. Una de las
formas más comunes se da cuando la infraestructura alrededor del activo es mejorada, ya sea
por la construcción de mejores vías de acceso, de grandes locales comerciales o cualquier
construcción que atraiga multitudes. Estos hechos hacen que el activo incremente su valor
comercial, incremento que se debe avaluar y contabilizar.
PRESENTACIÓN:
Las ventas de activos deberán relevarse en las notas a los Estados Financieros en la cuenta de
propiedad planta y equipo, en la cual se detallara el valor de la venta, depreciación acumulada
a la que llego durante el tiempo en que lo utilizo la entidad, al igual se deberán reflejar el
método de depreciación y la vida útil que se asignó.

141
4.6.5. HECHO 5: Pérdida de Valor de un Activo
BASE TECNICA
NIIF -13 Norma Internacional de Información Financiera 13 Medición del Valor Razonable
Valor razonable en el reconocimiento inicial
57 Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de intercambio para
ese activo o pasivo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el activo, o
recibido por asumir el pasivo (un precio de entrada). Por el contrario, el valor razonable del
activo o pasivo es el precio que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el
pasivo (un precio de salida). Las entidades no venden necesariamente activos a los precios
pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no necesariamente transfieren
pasivos a los precios recibidos por asumirlos.
BASE LEGAL
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 42.Ganancia de Capital
El impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia neta de capital de una o varias transacciones
determinada conforme el artículo 14 de esta Ley, será el equivalente al diez por ciento (10%)
de dichas ganancias, salvo cuando el bien se realice dentro de los doce meses siguientes a la
fecha de su adquisición, en cuyo caso la ganancia neta de capital deberá sumarse a la renta
neta imponible ordinaria y calcularse el impuesto como renta ordinaria, adjuntándose a la
declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio de imposición respectivo, el formulario
de cálculo de la ganancia de capital. En caso que exista saldo de pérdida de capital de

142
ejercicios o períodos de imposición anteriores, que no se hubiere aplicado a ganancias de
capital, podrá restarse a la ganancia neta de capital calculada en el ejercicio o período de
imposición actual, el resultado positivo será sujeto al impuesto referido en el inciso anterior.
El impuesto a pagar por la ganancia de capital cuando la transferencia se realice transcurridos
los doce meses siguientes a la adquisición del bien se sumará al impuesto calculado sobre la
renta imponible ordinaria y se pagará en el mismo plazo en que el contribuyente deba
presentar la declaración jurada del Impuesto sobre la Renta del correspondiente ejercicio anual
o período de imposición, adjuntándose a dicha declaración el formulario de cálculo de
ganancia de capital o de la pérdida en su caso, que deberá llenarse con los requisitos que
disponga la Dirección General.

143
4.6.6. HECHO 6: Pérdida de Valor de los Inventarios
BASE TECNICA
NIC-2 INVENTARIOS
34. Cuando las existencias sean enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá
como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas
las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la
pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias,
que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga
lugar. 6 NIC 2
35. El coste de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo
las existencias que se empleen como componentes de los trabajos realizados, por la entidad,
para los elementos del inmovilizado material. El valor de las existencias distribuido a otros
activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
Información a revelar
36. En los estados financieros se revelará la siguiente información:
a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la
fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;

144
c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos
los costes de venta;
d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
e) el importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto
en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;
f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo
con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de
las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
g) el importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del cumplimiento de
deudas.
37. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de existencias, así
como la variación de dichos importes en el ejercicio, resultará de utilidad a los usuarios de los
estados financieros. Una clasificación común de las existencias es la que distingue entre
mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos
terminados. Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente,
como productos en curso.
38. El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio, denominado
generalmente coste de las ventas, comprenderá los costes previamente incluidos en la
valoración de los productos que se hayan vendido, así como los costes indirectos no
distribuidos y los costes de producción de las existencias por importes anómalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costes, tales
como los costes de distribución.

145
39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del ejercicio en el
que se presentan los importes diferentes a la cifra de coste de las existencias reconocido como
gasto durante el ejercicio. Según este formato, la entidad presentará un análisis de los gastos
mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costes reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costes de
mano de obra y otros costes, junto con el importe del cambio neto en las existencias para el
ejercicio.
BASE LEGAL
Artículo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias de bienes
muebles corporales están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen
clara y verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor
efectivo y actual de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las
características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Todo
sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboración, transformación,
ganadería, producción, extracción, adquisición o enajenación de materias primas, mercaderías,
productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o
extranjeros, ya sean para la venta o no, está obligado a practicar inventario físico al comienzo
del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.
Métodos de Valuación de Inventarios
Artículo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignará en el inventario
utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que
técnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de

146
fácil fiscalización: Costo de adquisición: O sea el valor principal aumentado en todos los
gastos necesarios hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes,
seguros, derechos de importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al
costo de las mercaderías;
a) Costo según última compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo
artículo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se
consignará con el costo que hayan tenido la última vez que se compraron;
b) Costo promedio por aligación directa: El cual se determinará dividiendo la suma del valor
total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades
que en ellas se hayan obtenido;
c) Costo promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus
diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las
unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o
producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser
recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las
circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo;
d) Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este método se asume que las unidades del
inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de
ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operación, consecuentemente el valor de
las unidades en existencia del inventario final del período corresponde a las que fueron
compradas o producidas más recientemente;
e) Para los frutos y productos agrícolas se determinará el costo sumando el alquiler de tierras,
el importe de fertilizantes, semillas, estacas o plantas; los salarios y manutención de peones,

147
alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de explotación; el importe de lubricantes,
combustibles, y reparación de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtención
de los frutos o productos hasta que estén en condiciones de venderlos; y,
f) El ganado de cría será consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisición
o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, según el caso. El
ganado de engorde será valuado optando o bien por el costo de adquisición, o bien por el
precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la región.

148
4.6.7. HECHO 7: Fraude
BASE LEGAL FRAUDE
Art. 250 código tributario
Infracción de defraudación
Artículo 250.- Constituye defraudación toda simulación, ocultación, maniobra o cualquiera
otra forma de fraude que induce en error al Fisco, del que resulta un provecho indebido para el
contribuyente o un tercero y un perjuicio para el Fisco en su derecho a la percepción íntegra
del impuesto establecido en éste Código.
Art. 251 código tributario numeral 6
Presunciones de dolo
Artículo 251.- Para los efectos de configurar la infracción de defraudación, se presume el dolo,
salvo prueba en contrario, en los siguientes casos:
a) Se incurra en falsedad o inexactitud en:
b) La presentación de las liquidaciones e informaciones que sirven de base para la
determinación de los impuestos;
c) Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros contables,
archivos computarizados, soportes magnéticos, balances, declaraciones, Libros o
registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios u otros documentos sobre las operaciones realizadas;
d) Los comprobantes destinados a respaldar las operaciones anotadas en los registros y
archivos.
149
Art. 439 código de comercio
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su
contabilidad con claridad, en orden cronológico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni
tachaduras, y sin presentar señales de alteración.
Se salvarán a continuación, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en que se
incurriere al escribir en los registros, explicando con claridad en qué consisten, y extendiendo
el concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente después de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisión en que se
incurrió, se hará el oportuno asiento de rectificación.
BASE TECNICA FRAUDE
NIA 240 numeral 5: Responsabilidad del auditor
5. El auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA es responsable de la
obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Debido a las
limitaciones inherentes a una auditoría, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse
algunas incorrecciones materiales en los estados financieros, incluso aunque la auditoría se
haya planificado y ejecutado adecuadamente de conformidad con las NIA.
NIA 240 numeral 12: Escepticismo profesional 12. De conformidad con la NIA 200 el auditor
mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo
que, a pesar de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la dirección y de los
responsables del gobierno de la entidad, es posible que exista una incorrección material debida
a fraude.
NIA 240 numeral 17, 18 y 19: La dirección y otras personas de la entidad

150
17. El auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre:
(a) la valoración realizada por la dirección del riesgo de que los estados financieros
puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude, incluidas la naturaleza, la
extensión y la frecuencia de dichas valoraciones;
(b) el proceso seguido por la dirección para identificar y dar respuesta a los riesgos de
fraude en la entidad, incluido cualquier riesgo de fraude específico que la dirección
haya identificado o sobre el que haya sido informada, o los tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar con respecto a los que sea posible que exista
riesgo de fraude;
(c) en su caso, la comunicación por la dirección a los responsables del gobierno de la
entidad de los procesos dirigidos a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en
la entidad; y
(d) en su caso, la comunicación por la dirección a los empleados de su opinión relativa a
las prácticas empresariales y al comportamiento ético.
18. El auditor realizará indagaciones ante la dirección y, cuando proceda, ante otras personas
de la entidad, con el fin de determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de
fraude o denuncia de fraude que la afecten.
19. Para aquellas entidades que cuenten con una función de auditoría interna, el auditor
realizará indagaciones entre los auditores internos con el fin de determinar si tienen
conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude que afecten a la
entidad, así como para conocer sus opiniones acerca del riesgo de fraude.
NIA 200 numeral 5: Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
151
incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de
seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una
opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales) a un
nivel aceptablemente bajo. No obstante, una seguridad razonable no significa un grado
absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditoría que hacen
que la mayor parte de la evidencia de auditoría a partir de la cual el auditor alcanza
conclusiones y en la que basa su opinión sea más convincente que concluyente.
NIA 330 apartado 5: Respuestas globales
5. El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder a los riesgos
valorados de incorrección material en los estados financieros.
Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de incorrección material en
las afirmaciones
NIA 330 párrafo 6: 6. El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores
cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de
incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
NIA 550 apartado 5: 5. Asimismo, el conocimiento de las relaciones y transacciones de la
entidad con las partes vinculadas es relevante para la evaluación por el auditor de la posible
existencia de uno o más factores de riesgo de fraude en aplicación de la NIA 240 porque el
fraude puede cometerse más fácilmente a través de las partes vinculadas.

152
4.7. GLOSARIO DE TERMINOS DE LA PROPUESTA DE MANUAL
 ACTIVO: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasado,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
 AUDITOR: se entenderá como la persona que encargada de realizar la auditoría de
Estados Financieros a la entidad en estudio.
 BASE LEGAL: artículos de las Leyes de la Republica de El Salvador que respaldan la
existencia legal de los hechos posteriores.
 BASE TECNICA: son todas aquellas normas y principios contables que soportan la
existencia y trato de los hechos posteriores.
 CEDULA NARRATIVA: documento de uso privativo del auditor que sirve como
respaldo del trabajo de auditoría realizado en la entidad auditada.
 DEPRECIACIÓN: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.

153
 DIRECCION O MÁXIMA AUTORIDAD: se entenderá como la dirección, la
gerencia, el gerente general, la máxima autoridad u otro que represente la entidad y a
quien pueda referirse como encargado de la entidad.
 ESTADOS FINANCIEROS: dentro de esta propuesta de manual, comprende los
cinco estados financieros, Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados,
Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas a los
Estado Financieros.
 EVIDENCIA DE AUDITORIA: información utilizada por el auditor para alcanzar
las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra información.
 IMPORTE EN LIBROS: El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el
estado de situación financiera.
 IMPORTE RECUPERABLE: El mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.

154
 MANIFESTACION ESCRITA: documento suscrito por la dirección y proporcionado
al auditor con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra
evidencia de auditoría (NIA 580 numeral 7).
 OBLIGACION SUSTANTIVA: debe entenderse como la obligación que es exigible
en dinero por parte de quien ostente el poder.
 OBLIGACION FORMAL: entiéndase como la obligación que es de formalidad pura,
es decir que no implica dinero.
 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Las propiedades, planta y equipo simbolizan
todos los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la
intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros
bienes y servicios, o para utilizarlos en la administración, que no están destinados para
la venta y cuya vida útil sobrepasa el año de utilización.
 PÉRDIDA POR DETERIORO: La cantidad en que el importe en libros de un activo
excede (a) en el caso de los inventarios, su precio de venta menos los costos de
terminación y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor razonable menos los
costos de venta.
155
 RECONOCIMIENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: Las propiedades,
planta y equipo deben medirse a su costo en el reconocimiento inicial y,
posteriormente, al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por
deterioro acumulada.
 VALOR PRESENTE: Una estimación actual del valor descontado presente de las
futuras entradas netas de flujos de efectivo en el curso normal de la operación.
 VALOR RAZONABLE: El importe por el cual puede intercambiarse un activo,
cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre
partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
 VALOR RESIDUAL: El importe estimado que una entidad podría obtener en el
momento presente por la disposición de un activo, después de deducir los costos de
disposición estimados, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
 VIDA ÚTIL: El período durante el cual se espera que un activo esté disponible para
su uso por una entidad o el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

156
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
 Actualmente en la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de
Occidente el tema de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados
financieros, en la carga temática asignada a la materia de auditoría no es impartida de
manera adecuada, o de la forma en que los estudiantes pudiesen aprovechar al máximo.
 Los estudiantes de las FMOCC de la carrera de Contaduría Pública de cuarto y quinto
año demuestran poco conocimiento sobre el tema del trato de hechos posteriores.
 La FMOCC no cuenta con herramientas didácticas que faciliten el aprendizaje por
parte de los estudiantes de contaduría pública, sobre la forma de evaluar las situaciones
que se pueden presentar después del cierre de los estados financieros.
 La propuesta de un manual para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de
una auditoría de estados financieros, sería bien aceptada tanto por los estudiantes de
contaduría pública como por demás personas interesadas en el tema.
 El tema de los hechos posteriores, en la actualidad es muy relevante en la preparación
profesional de los futuros contadores públicos, como parte de una formación integral
que se exige coyunturalmente.

157
5.2 RECOMENDACIONES
 Se recomienda a la Universidad de El Salvador Facultad Multidisciplinaria de
Occidente que se incluya dentro de la carga temática asignada a la materia de auditoría,
el tema de la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de Estados
Financieros.
 Se recomienda evaluar el nivel de conocimiento de los estudiantes de la carrera de
contaduría pública de quinto año, para medir el grado de deficiencia que se tiene en
cuanto al conocimiento por parte de los mismos sobre el tema de la evaluación de los
hechos posteriores.
 Se sugiere a la FMOCC incluir dentro de sus herramientas didácticas manuales, guías o
cualesquier tipo de documento que contenga ejemplos, casos prácticos e información
de cómo tratar y evaluar los hechos posteriores al cierre de una auditoría de Estados
Financieros.
 Se recomienda a la FMOCC incluir dentro de las herramientas didácticas que se tiene
para facilitar el aprendizaje de los estudiantes, la propuesta presentada en este trabajo.
 Se sugiere a la FMOCC tomar muy en cuenta el tema de los hechos posteriores al
cierre de una auditoría de Estados Financieros, en las áreas que le sea posible ya sea
impartiendo de mejor manera el tema en las asignaturas que le competa, dotando de
buenas herramientas didácticas a los estudiantes para facilitar su aprendizaje sobre el
tema o de la manera más adecuada que pueda encontrar la FMOCC, ya que
actualmente es importante preparar de la mejor manera posible a los futuros
profesionales en la contaduría pública.

158
BIBLIOGRAFIA
 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador. Recopilación de Leyes
Tributarias. Año 2011. Editorial Jurídica Salvadoreña, 52ª edición, San Salvador, San
Salvador. 731 páginas.
 Asamblea Legislativa de la República de El Salvador. Código de Comercio. Año 2010.
Editorial Jurídica Salvadoreña. San Salvador, San Salvador.
 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Normas Internacionales
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. Edición 2009.
Londres, Reino Unido.
 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Normas Internacionales
de Información Financiera. Edición 2010. Londres, Reino Unido. 257 páginas
 Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB). Normas
Internacionales de Auditoría. Edición 2011. Tomo I y II. Nueva York, Nueva York,
Estados Unidos de América.
 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Versión 2010-
2. Módulo 10: Políticas contables, estimaciones y errores. Londres, Reino Unido.
2. Módulo 21: Provisiones y Contingencias. Londres, Reino Unido.
2. Módulo 32: Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa. Londres,
Reino Unido.
159
ANEXOS
ANEXO 1
CUESTIONARIO
NOMBRE DE LA INSTITUCION ___________________________________
NOMBRE DEL ENCUESTADO ____________________________________
CARGO _________________________
FECHA _________________________
OBJETIVO:
El objetivo de este cuestionario es obtener información general que justifique la necesidad de
crear un “ MANUAL PARA LA EVALUACIÓN DE LOS HECHOS POSTERIORES AL
CIERRE DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PARA
ESTUDIANTES DE LA FMOCC, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA”.
La información que proporcione será de carácter confidencial y de mucha importancia para
realizar el referido estudio, por lo que solicitamos su valiosa colaboración en el sentido de
responder a las preguntas formuladas a continuación, ya que constituyen la base para el
desarrollo del trabajo de graduación para optar al grado académico de Licenciatura en
Contaduría Pública en la Universidad de El Salvador.

160
INSTRUCCIONES: Lea la pregunta y tomando en cuenta su experiencia profesional y
valoración, marque con una “X” en donde corresponda.
1. ¿Conoce algún manual para la evaluación de los hechos posteriores al cierre de una
SI NO
2. ¿Considera que es necesario que exista un manual para la evaluación de dichos hechos?
SI NO
3. ¿Cree que le ayudaría en gran medida la existencia de un manual para la evaluación de los
hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros?
SI NO
4. ¿Pondría en práctica usted el manual de aplicación?
SI NO
5. ¿En el transcurso de la carrera en las materias relacionadas con auditoría; se han tomado
en cuenta el tema de los hechos posteriores al cierre de una auditoría de estados
financieros?
SI NO
6. ¿Tiene conocimiento sobre lo que es auditoría de estados financieros?
SI NO
7. ¿Considera que el tema de auditoría de estados financieros es importante para el desarrollo
de competencias en el área de contaduría pública?
SI NO
161
8. ¿Conoce algunos lineamientos o procedimientos de cómo se evalúan los hechos
posteriores al cierre de una auditoría de estados financieros?
SI NO
9. ¿Considera que la aplicación de un manual, mejoraría las herramientas didácticas para la
formación profesional de los estudiantes de FMOCC, para la comprensión de la evaluación
de los hechos posteriores al cierre de una auditoría?
SI NO
10. ¿Considera que en la FMOCC en la carrera de contaduría pública se cuenta con
herramientas didácticas adecuadas para el desarrollo de los temas relacionados a la
SI NO
162
ANEXO 2
SIGNIFICADO DE SIMBOLOS EN EL MANUAL
Cuando dentro de la propuesta del manual
se encuentre este símbolo, debe entenderse
que el grado de impacto que el hecho
posterior puede tener en los estados
financieros es BAJO, es decir puede
afectar el resultado final del estado
financiero pero de una manera poco
significativa.
El símbolo clasifica al hecho posterior
como un hecho que tiene un grado de
impacto MEDIO en el resultado final de
los estados financieros, es decir que las
consecuencias ocasionadas por este pueden
llegar a ser muy significativas, tanto asi
que de haber sido conocidos antes del
cierre de los estados financieros hubiesen
cambiado de gran manera el resultado

163
final.
Cuando se identifique este símbolo dentro
de la propuesta se debe entender que el
grado de impacto que tiene el hecho
posterior es ALTO, es decir que las
consecuencias que trae su conocimiento
pueden ser de grandes dimensiones, tanto
que podría cambiar de manera negativa el
resultado final de los estados financieros,
tanto que podría llevar a la quiebra o cierre
de las actividades a la entidad en estudio

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE

PARA OPTAR AL GRADO DE:

MSC. ROGER ARMANDO ARIAS ALVARADO

VICE- RECTOR ACADEMICO

DR. MANUEL DE JESUS JOYA

VICE- RECTOR ADMINISTRATIVO

ING. CARLOS ARMANDO VILLALTA

LICDO. CRISTÓBAL HERNÁN RÍOS BENÍTEZ

DEFENSORA DE LOS DERECHOS UNIVERSITARIOS

MSC. CLAUDIA MARIA MELGAR DE ZAMBRANA

MSC. RAUL ERNESTO AZCÚNAGA LÓPEZ

ING. ROBERTO CARLOS SIGUENZA

LICDO. DAVID ALFONSO MATA ALDANA

JEFE DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS

LICDO. WALDEMAR SANDOVAL

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1

1.1. Situación Problemática 1

1.2. Enunciado del problema 1

1.3. Justificación de la Investigación 2

1.4. Alcances y limitaciones de la investigación 3

1.5. Delimitaciones de la investigación 4

1.5.3. Específica o social 4

1.6. Objetivos de la Investigación 4

CAPITULO II: MARCO TEORICO 6

2.1.1 Antecedentes de la contabilidad en El Salvador y el mundo. 6

2.1.2 Antecedentes de la auditoría en El Salvador y el mundo 11

2.1.3 Clasificación de los hechos posteriores 12

2.2 Base legal 13

2.2.1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría 13

2.2.3 Código Tributario 21

2.2.4 Código Penal 22

2.2.5 Otras leyes aplicables a Hechos Posteriores 23

2.3. Base técnica 26

2.3.1 Normativa técnica contable sobre hechos posteriores 26

2.3.2 Normativa técnica de auditoría sobre hechos posteriores 38

2.3.3 Requerimientos de ética para el contador público que establece el Código

2.3.4 Responsabilidades del auditor en la realización de los encargos según

la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1) 52

2.4. Base teórica y conceptual 53

2.5 Ámbito actual del profesional de la contaduría pública en hechos posteriores 56

CAPITULO III: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 59

3.1 Tipos de investigación 59

3.1.1. Estudio de campo 59

3.1.2. Estudio Bibliográfico 59

3.2. Métodos de la Investigación: 59

3.2.1. Método hipotético deductivo 59

3.2.2. Método hipotético inductivo 59

3.3. Población y muestra. 60

3.4. Técnicas e instrumentos de investigación 63

3.6. Diagnóstico de la investigación 75

CAPITULO IV: “PROPUESTA DE UN MANUAL PARA LA EVALUACIÓN DE

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS PARA ESTUDIANTES DE LA FMOCC BAJO NORMAS

4.4. Hechos posteriores que implican ajuste 78

4.4.1. Hecho 1: Resolución de Un Litigio Judicial 78

4.4.2. Hecho 2: Quiebra de Un Cliente 84

4.4.2. Hecho 3: Costo de Activos Adquiridos 89