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Sistemas de información contable IV 1
Introducción
En los fascículos anteriores iniciamos el estudio sobre la incorporación de
las inversiones en los estados financieros y su revelación, tema para el que
tomamos en considerando los métodos de costo y participación patrimo-
nial como preámbulo a la obtención de los estados financieros básicos
consolidados. Concluimos que esta consolidación surge cuando no eva-
luamos un solo ente económico sino estados financieros de grupos econó-
micos con vínculos patrimoniales que los convierten en subordinados o
vinculados económicos.
En el presente fascículo continuaremos el estudio del proceso de conso-

lidación identificando las normas y procedimientos de valor técnico gene-
ralmente aceptados para el reconocimiento, revelación y registro de las
operaciones entre compañías vinculadas.
Así mismo, estableceremos el tratamiento de las eliminaciones que surgen

en el proceso de consolidación bajo los diferentes métodos contemplados
por la teoría contable, considerando las normas locales así como los
preceptos consagrados en las disposiciones internacionales.
Conceptos previos
Antes de iniciar el estudio del presente fascículo le sugerimos revisar las
generalidades expuestas en el fascículo 3, Contextualización en el que se
D.R. 2649/93, artículo 23:
aborda el tema a la Consolidación de Estados Financieros como el "Estados financieros consoli-
dados. Son estados financie-
procedimiento mediante el cual una matriz resume las operaciones de sus ros consolidados aquellos
que presentan la situación fi-
subordinadas (filiales, o subsidiarias) para obtener informes financieros de nanciera, los resultados de
las operaciones, los cambios
un grupo económico con vínculos patrimoniales excluyendo el interés en el patrimonio y la
situación financiera, así como
minoritario. los flujos de efectivo de un
ente matriz y sus
subordinados, o de un ente
dominante y sus domi-nados,
como si fuesen una sola
empresa…".
Fascículo No. 7 Sistemas de

Semestre 4 información Contable IV
Sistemas de información contable IV
Realice las siguientes actividades:

1. Revise los conceptos de Subordinadas, Presunción de Subordinación,
Grupo Empresarial, Matriz, Filial, Subsidiarias y Consolidación.
2. Consulte la Ley 222/95 y el Fascículo Nro 3 de SIC IV
Mapa conceptual del Fascículo 7

ENTE ECONÓMICO
Se expande Presenta
INVERSION a través de Reflejan
la Los Resultados Financieros
Las inversiones se
contabilizan por el Método
Resultados Individuales de Resultados del Grupo
de Participación cada Ente Económico Económico
se dividen en
Patrimonial o del Costo
según el caso
Se preparan al Cierre de un Se preparan para conocer la
Período oEstos
con Corte Situación Financiera del Grupo
Estos
Especial Económico
Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Consolidados
El Ente Matriz Consolida los

Estados Financieros con la FILIAL
Se les La Filial consolida los

Aplica Estados Financieros con la
Subsidiaria
Homogeneiza Políticas del Excepciones Determinación Previo al proceso de

Grupo de la del Interés Consolidación, se
ción de bases Minoritario
obligación identifican Operaciones
contables de Recíprocas y realiza el
Consolidar procedimiento de
Eliminaciones
Fascículo No. 7
Sistemas de
información contable IV
2 Semestre 4
Logros
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en capacidad

de:
 Reconocer y discutir con base en los principios de contabilidad general-

mente aceptados en Colombia y las normas existentes en otros ambientes
económicos, los fundamentos teóricos que rigen el proceso de consoli-
dación de estados financieros.
 Identificar los eventos en los cuales se presume subordinación de un ente
económico frente a otro que tiene la calidad de matriz o controlante y que
configuran la obligación de consolidar estados financieros.
 Reconocer las características esenciales y los métodos de reconocido valor
técnico, base para realizar el proceso de eliminación de las operaciones
recíprocas de cada uno de los entes económicos que sean catalogados
como matriz, filial o subsidiaria, previos al proceso de consolidación.
Estados Financieros Consolidados

Se consideran estados financieros consolidados los informes que Consolidación.
La consolidación es el proce-
resumen la situación financiera, el resultado de las operaciones, los dimiento mediante el cual los
entes obligados en virtud de
cambios en la situación financiera y el patrimonio, así como la capacidad la ley o disposiciones espe-
ciales de las entidades de
de generar flujos de efectivo de entes que tienen vínculos patrimoniales y control, utilizan para resumir
las operaciones de un grupo
que configuran un grupo empresarial. Estos informes se presentan empresarial, en desarrollo del
cual se deben tomar los es-
consolidados como si se tratara de una sola entidad. tados financieros de los en-
tes involucrados, determinar
las operaciones recíprocas,
Conceptos básicos que se hayan realizado entre
la matriz y sus subordinadas,
para que una vez identifi-
Para poder desarrollar el proceso de consolidación de estados financieros,
cadas, se eliminen del infor-
me consolidado, determinan-
se hace imprescindible reunir una base conceptual que permita reconocer
do simultáneamente, la por-
ción que sobre el patrimonio
los elementos inherentes y necesarios para ser utilizados en la
del ente consolidado, corres-
ponda al interés minoritario.
presentación de información resumida de la situación financiera de los
entes que configuran un grupo empresarial. Cada ente económico,
inmerso en el proceso de consolidación, previamente debe preparar sus
estados financieros individuales.
Fascículo No. 7
Semestre 4 3 Sistemas de
Estados financieros individuales

Para todos los efectos que les sean aplicables cuando se haga referencia a
estados financieros individuales, se entiende por estos los denominados
estados financieros básicos establecidos en el artículo 22 del decreto
reglamentario 2649 de 1993, (normatividad vigente) esto es:
Balance general.
 Estado de resultados.
 Estado de cambios en el patrimonio
 Estado de cambios en la situación financiera
 Estado de flujos de efectivo.
Se denominan estados financieros individuales los informes contables de

un ente económico individualmente considerado, que bajo la responsabi-
lidad de los administradores y el contador público, del ente económico, se
preparan, presentan y difunden como medio principal de información para
quienes no tienen acceso a los registros contables.
Su elaboración, mediante el resumen de los hechos económicos que

afectan una entidad, expresados en dineros extractados de los registros
contables, se rige por principios de contabilidad generalmente aceptados
establecidos en la normatividad vigente, y demás normas que lo adicio-
nen, modifiquen o complementen, y en las normas que expidan las entida-
des de control competentes. Sólo se preparan con base en los libros de
contabilidad y con fundamento en los comprobantes de contabilidad que
ha producido la entidad.
Clasificación de los estados financieros
a) De propósito general
Según las características de
los usuarios a quienes van b) De propósito especial
dirigidos c) Comparativos
d) Certificados y dictaminados
Fascículo No. 7
Sistemas de
4 Semestre 4
a) Estados financieros básicos

- Balance General
- Estado de Resultados
a) De propósito general - Estado de Cambios en el Patrimonio

- Estado de Cambios en la Situación
Financiera
- Estado de Flujos de Efectivo
b) Estados financieros consolidados
a) Balance inicial
b) Estados financieros de períodos intermedios
c) Estado de costos
d) Estado de inventarios
b) De propósito especial
e) Estados extraordinarios
f) Estados de liquidación
g) Dirigidos a autoridades
h) Sobre otras bases comprensivas
Corte de los estados financieros individuales

Los estados financieros consolidados deben prepararse al final del
ejercicio social y por lo menos una vez al año, cada 31 de diciembre, con
base en estados financieros individuales, cortados a la misma fecha y que
correspondan a un mismo período contable.
Si eventualmente, la subordinada no está obligada a cerrar sus cuentas en

la misma fecha de la matriz o controlante, la subordinada deberá preparar
estados financieros de fecha intermedia que coincidan con la fecha de
corte de los estados financieros de la matriz o controlante.
Fascículo No. 7
En casos especiales y según lo expresa el artículo 122 del decreto 2649 de

1993, se pueden consolidar estados financieros de fechas diferentes,
siempre y cuando estas fechas de preparación de estados financieros no
difirieran de tres meses.
a) Estados financieros intermedios
Según la periodicidad
con que se emiten b) Estados financieros extraordinarios
c) Estados financieros de fin de ejercicio
Los estados financieros básicos son presentados en la Asamblea General

de los Accionistas o de la Junta de Socios de cada Empresa.
Figura 2
Reunión de Asamblea de Accionistas.
Imagen tonada de:

www.entornofiscal.files.wordpress.com/2008/06/contabilidad1
Principales políticas y prácticas contables

Las entidades están obligadas a revelar las principales políticas y prácticas
contables utilizadas en la obtención de sus estados financieros
individuales, en consideración a su importancia e incidencia sobre la
información financiera y en función de normas especiales. Estas normas se
refieren a tasas de cambio, cambios contables ocurridos según su
naturaleza, justificación y efecto sobre la información contable; así como a
los métodos y políticas para la contabilización de las principales clases de
activos y pasivos, políticas de causación, de realización, de valuación, de
valorización, y de asignación de costos y gastos entre otras. Además, se
Fascículo No. 7
Sistemas de
6 Semestre 4
deben tomar en cuenta los principios que sobre la materia señala el

decreto 2649 de 1993 en su artículo 115, aplicables en consideración a la
sujeción que sobre los mismos tenga cada tipo de entidad.
7.1
Seleccione en el ámbito de las empresas que desarrollan sus

operaciones a nivel nacional, cinco (5) que se puedan identificar como
pertenecientes a un grupo económico. Determina cuáles poseen
características de matriz, filial o subsidiaria, respectivamente.
Homogeneización de bases contables
Figura 3
Acuerdo de Políticas Contables
Imagen tonada de:

Dentro del proceso de consolidación de estados financieros se hace

necesario que los estados financieros individuales de las subordinadas, se
re expresen según las políticas y prácticas contables que utilice la matriz
para que sea comparable la información financiera considerada en
conjunto y en cumplimiento de la norma básica de uniformidad.
Si la matriz o controlante y las subordinadas o controladas, utilizan bases

contables diferentes para transacciones y eventos semejantes en circuns-
tancias similares, se deben ajustar los estados financieros de las subordi-
nadas en los papeles de trabajo que se elaboren para tal efecto. Si los
Fascículo No. 7
ajustes carecieran de importancia relativa podrían omitirse, siempre y

cuando se revele. Si existen subordinadas del exterior, además de homo-
geneizar las bases contables, los estados financieros deben convertirse a
pesos colombianos.
7.2
Revise el fascículo 5 de esta asignatura, que trata sobre los Métodos de

Conversión de Estados Financieros.
Obligación de Preparar los Estados Financieros

Consolidados
La ley 222/95 en los artículos 26 a 44 contempla la obligación de
consolidar la información financiera siempre y cuando, entre las entidades
consideradas, surjan los elementos que configuren un grupo empresarial.
Entendido éste como el conjunto de entes económicos entre los cuales
existe un vínculo de subordinación, y adicionalmente se determina una
unidad de propósito y dirección, evidenciado las características señaladas
con anterioridad.
Igualmente el artículo 631-1 del Estatuto Tributario adicionado con la ley

488/98, en su artículo 95, menciona que a más tardar el 30 de junio de
cada año, los grupos económicos y/o empresariales, registrados en el
registro mercantil de las cámaras de comercio, deberán remitir a la DIAN,
en medios magnéticos, sus estados financieros consolidados, junto con
sus respectivos anexos, según lo previsto en los artículos 26 a 44 de la ley
222/95 y demás normas pertinentes.
El incumplimiento de la obligación mencionada dará lugar a sanción por el

no envío de información considerado en el artículo 651 del estatuto
tributario.
Fascículo No. 7
Sistemas de
8 Semestre 4
Figura. 4
Papeles de trabajo
Tomado de:
www.actualicese.com/actualidad/2009/04/29/quienes-presentaran-el-informe-de-estados-financieros-consolidados-2008-a-la-
supersociedades/
El Código de Comercio precisa que una sociedad será subordi-

nada cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:
1. Cuando más del 50% del capital pertenezca a la matriz, direc-

tamente o por intermedio o con el concurso de sus subordina-
das, o de las subordinadas de éstas. Para el efecto no se com-
putarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho
a voto.
2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o sepa-

radamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la
mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asam-
blea, o tengan el número de votos necesarios para elegir la
mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere.
3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el con-

curso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con
la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de administración
de la sociedad.
Dicho control también puede ser ejercido por una o varias perso-
nas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea
directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en
Fascículo No. 7
las cuales éstas posean más del 50% del capital o configure la
mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia
dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad.
Sin embargo, debe observarse que la situación de control difiere de la

existencia de grupo empresarial.
“ Cuando se configure una situación de control o grupo empresarial, la

sociedad controlante lo hará constar en documento privado que deberá
inscribir en el registro mercantil correspondiente a la circunscripción de
cada uno de los vinculados.
Cuando se configure un grupo económico y/o empresarial, inscrito en el

registro mercantil de las cámaras de comercio, deberá remitir en medios
magnéticos a la DIAN sus estados financieros consolidados, junto con sus
respectivos anexos, para presentar en forma conjunta los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, y el
estado de flujos de efectivo.
Frente a la Superintendencia de Sociedades, las sociedades matrices o

controlantes y los grupos económicos y/o empresariales, cuyas
sociedades intervinientes estén vigiladas por dicha entidad deberán
reportar su información contable y financiera consolidada y dar
Habrá grupo empresarial
cuando además del vínculo cumplimiento a las obligaciones propias de matrices y subordinadas, esto
de subordinación, exista en-
tre las entidades unidad de es, contabilización de las inversiones por el método de participación
propósito y dirección.
patrimonial, prohibición de que las subordinadas tengan participación en el
Existe unidad de propósito y
dirección cuando la exis- capital de la contro-lante, entre otras consecuencias que se surten de tal
tencia y actividades de todas
las entidades persigan la situación. (arts.26 a 33, Ley 222/95).”
consecución de un objetivo
determinado por la matriz o www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio
controlante en virtud de la
dirección que ejerce sobre el
conjunto, sin perjuicio del
desarrollo individual del obje- Subordinadas excluidas del proceso de consolidación
to social o actividad de cada
una de ellas. Las matrices o controlantes no estarán obligadas a presentar estados
Fascículo No. 7
Sistemas de
10 Semestre 4
financieros consolidados cuando se encuentren incursos en algunos de los

siguientes procesos:
1. Que durante el período corriente la matriz haya perdido el control de la
subordinada.
2. Que la intención de la matriz sea la enajenación de la inversión en el
corto plazo.
3. Que la subordinada se encuentre incursa en algún proceso que derive
la restricción sobre las utilidades.
4. Que las subordinadas se encuentren intervenidas por autoridad
competente y esta medida traiga como consecuencia la pérdida de
control.
5. Que las subordinadas se encuentren en estado de disolución o
liquidación.
6. Cuando la participación corresponda a derechos sociales recibidos en
pago que deban realizarse en un lapso determinado por disposiciones
legales especiales, mientras mantengan tal calidad.
Determinación del Interés Minoritario

Se entiende por interés minoritario la parte de los derechos patrimoniales
de una entidad sobre los cuales ejercen derechos terceras personas de
carácter societario o no, que no poseen vinculación económica directa,
con los demás accionistas que pertenecen a un grupo económico y que,
en el proceso de consolidación de estados financieros, se separan del
patrimonio del grupo empresarial que emite informes consolidados para
presentarlos en un rubro entre el pasivo y el patrimonio del Balance
General consolidado.
PASIVO
ACTIVO
INTERES MINORITARIO
PATRIMONIO
Fascículo No. 7
Conciliación de operaciones recíprocas
Figura 5
Reunión para identificar operaciones reciprocas
Imagen tomada de:

Dentro del proceso de consolidación, se deben identificar las operaciones

recíprocas que existan entre la matriz y sus subordinadas, y que a su vez
originen saldos en las cuentas de balance y el estado de resultados; se
deben identificar y conciliar los saldos de estas cuentas y efectuar los
ajustes. Si fuere necesario, para iniciar el proceso de eliminación del efecto
que se origine entre compañías.
Inscripción en el registro mercantil

Señala el artículo 30 de la ley 222 de 1995. Cuando se configuren
situaciones de control o de grupo empresarial de conformidad
con lo señalado en los artículos 26, 27 y 28 de la Ley 222 de 1995.
Las presunciones de subordinación corresponden al control
interno por participación, al control interno por el derecho a emitir
votos constitutivos de mayoría mínima decisoria o por tener el
número de votos necesarios para elegir la junta directiva y al
control externo.
Si adicionalmente a la subordinación existe "unidad de propósito y

dirección", se configura el denominado grupo empresarial. El con-
cepto de "unidad de propósito y dirección" se exterioriza en aque-
llos grupos en que, por ejemplo, además de tener administra-
dores comunes, se verifican procesos de integración vertical o de
integración horizontal, como cuando una sociedad compra cue-
ros, otra los procesa, otra fabrica zapatos, otra fabrica gelatina y
otra comercializa dichos productos. O cuando se determinan polí-
ticas comunes (administrativas, financieras, laborales, etc).
Fascículo No. 7
Sistemas de
12 Semestre 4
Conviene precisar que toda modificación de la situación de con-

trol o de grupo empresarial deberá igualmente inscribirse en el re-
gistro mercantil.
La Superintendecia de Sociedades mediante concepto ofició lo siguiente:
¿Quiénes están obligados a inscribirse en el registro mercantil?

Todos los controlantes están obligados a cumplir con la presentación del
documento de que trata el artículo 30 de la Ley 222 de 1995. Si bien esta
disposición se refiere a la "sociedad controlante", el parágrafo 1º del
artículo 27 de dicha ley señala: "Igualmente habrá subordinación, para
todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos
previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o varias personas
naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o
por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas poseen
más del cincuenta por ciento del capital o configure la mayoría mínima
para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o
toma de la entidad" (Se subraya). Es así que la obligación establecida en el
citado artículo 30 es uno de los efectos del control, luego las personas
controlantes que no sean sociedades también se encuentran cobijadas por
dicha norma.
¿La inscripción tiene carácter constitutivo o sólo declarativo?

El propósito fundamental de la inscripción en el registro mercantil señalada
en el artículo 30 de la Ley 222 de 1995 es la publicidad. Se trata de un acto
que tiene un carácter esencialmente declarativo. Las situaciones de control
o de grupo empresarial existen jurídicamente desde que se configuran los
presupuestos.
¿Cuál es el plazo para cumplir con la inscripción?

El documento señalado en el artículo 30 de la ley 222 de 1995 debe
presentarse para su inscripción en el registro mercantil correspondiente a
Fascículo No. 7
la circunscripción de cada uno de los vinculados, dentro de los treinta días

siguientes a la configuración de la situación de control o de grupo
empresarial.
¿Qué consecuencias tiene el incumplimiento de esta obligación?

Si no se efectúa la inscripción dentro del plazo indicado, la Superinten-
dencia de Sociedades, o en su caso la de Valores o Bancaria, de oficio o a
solicitud de cualquier interesado, declarará la situación de vinculación y
ordenará la inscripción en el registro mercantil, sin perjuicio de la imposi-
ción de multas a que haya lugar.
¿Qué responsabilidad tiene la matriz frente a las obligaciones de las

subordinadas?
No se encuentra consagrada, por la simple relación de subordinación, la
responsabilidad solidaria de la matriz o controlante, frente a las obligacio-
nes de la controlada. No obstante, el parágrafo del artículo 148 de la Ley
222 de 1995 establece la responsabilidad subsidiaria de las matrices o
controlantes en los casos de concordato o liquidación obligatoria de las
subordinadas. Se invierte la carga de la prueba a través de una presunción
de manera que la matriz puede demostrar que la situación concursal no se
produjo por actuaciones derivadas del control
Concepto 220-121557 / 2009-10-02 / Superintendencia de Sociedades
www.incp.org.co
Procedimiento de consolidación
Hemos confrontado los fundamentos teóricos, sobre los cuales se
desarrollan los procesos de consolidación, analizamos el concepto de
consolidación para entes que reúnen características que los hacen
controlantes o subordinados, considerados en lo que denominamos grupo
empresarial. Además, establecimos la obligación de preparar estados
Fascículo No. 7
Sistemas de
14 Semestre 4
financieros consolidados, analizando la normatividad al respecto, y cuándo

se excluyen del proceso de Consolidación.
Estos conceptos nos servirán de base para iniciar el estudio de los

métodos de consolidación de estados financieros a saber: el método de
integración global y el método de integración proporcional que serán
utilizados, estableciendo una clasificación de los diferentes tipos de control
que se pueden generar así como la técnica de consolidación que se debe
utilizar para cada caso.
Podremos diferenciar las modalidades de control individual, conjunto, sin

participación en el capital, de una matriz del exterior, de personas natura-
les o de naturaleza no societaria. Será necesario trabajar la homogeneiza-
ción de las bases contables utilizadas por cada ente y poder determinar
una conciliación de operaciones recíprocas, que nos lleven a la presen-
tación de informes financieros consolidados.
Modalidades de control
El control que se puede ejercer sobre un ente económico y definido en la
ley 222 de 1995 bajo la figura de subordinación, puede darse por una o
varias personas sin distinción de que sean personas naturales o jurídicas,
societarias o no; concepto del cual se pueden derivar varios tipos de
control:
a) Individual
b) Conjunto
c) Sin participación
Modalidades de control
d) Matrices con domicilio en el exterior
f) Personas naturales y de naturaleza no
societaria
Fascículo No. 7
Control individual
El control individual se da cuando la subordinación surge de la actuación
directa o indirecta de una sola persona; en este caso, será necesario
utilizar en el proceso de consolidación, el procedimiento denominado
método de integración global.
1. Método de integración global

Este método consiste en incorporar a los estados financieros individuales
de la matriz o controlante, la información de sus subordinadas,
considerando los siguientes aspectos:
 Incorporar:
- La totalidad de los activos de las subordinadas.
- La totalidad de los pasivos de las subordinadas.
- Los resultados de las subordinadas.
 Eliminar:
- Operaciones realizadas entre compañías.
- Saldos recíprocos originados en estas operaciones.
 Determinar el interés minoritario:
- Cuantificar la participación de los inversionistas que no hacen parte
del grupo empresarial.
- Registrar la participación de este grupo de inversionistas en un rubro
aparte, después del pasivo y antes del patrimonio, dando la
denominación de interés minoritario.
Control conjunto
El control conjunto se da cuando la subordinación surge de la actuación
directa o indirecta de dos o más matrices o controlantes; en este caso será
necesario utilizar en el proceso de consolidación, el procedimiento
denominado método de integración proporcional.
Fascículo No. 7
Sistemas de
16 Semestre 4
El artículo 26 de la Ley 222 de 1995 (260 del Código de Comercio) y el

parágrafo 1º. del artículo 27 de la misma norma consagra expresamente
que matrices o controlantes pueden ser una o más personas naturales o
jurídicas. Es precisamente una de las grandes innovaciones incorporadas
por dicha ley, pues en la legislación anterior sólo se contempla la opción
de "una sociedad" como matriz.
Se presenta el control conjunto cuando una pluralidad de personas

controlan una o más sociedades, manifestando una voluntad de actuar en
común distinta de la affectio societatis, mediante circunstancias tales como
la participación conjunta en el capital de varias empresas, la coincidencia
en los cargos de representación legal de las mismas, la actuación en
"bloque" en los órganos sociales, etc., todas ellas apreciadas en conjunto y
en el caso concreto.
El análisis sobre la aplicación del régimen de grupos no puede hacerse

solamente desde la perspectiva de cada sociedad considerada aislada-
mente, sino que es necesario apreciar el conjunto para comprobar si
además del animus societatis que supone la existencia de cada sociedad,
existe una intención de los socios o accionistas de proyectar la operación
de negocios a través de una pluralidad de sociedades; en caso de
verificarse esta situación, es evidente que actúan por medio de un grupo
de sociedades, cuyos elementos comunes las ubican en un nivel de
control que transciende a la simple vinculación.
La consagración del control conjunto ha permito el reconocimiento de la

condición del control que desde hace mucho tiempo se presenta espe-
cialmente en las llamadas sociedades cerradas, con cuyo concurso se han
estructurado varios de los más importantes conglomerados del país.
Fascículo No. 7
Con las declaratorias de la condición de grupo bajo esta modalidad de

control, se ha reconocido la realidad del control que determinadas familias
ejercen sobre varias sociedades, en las que a pesar de que públicamente
operan como "grupo", en la composición de capital, ningún socio posee
más del cincuenta por ciento, por lo cual en algunos casos pretenden
desconocer la estructura de grupo.
En los casos de control conjunto, el documento de que trata el artículo 30

de la referida ley, deberán suscribirlo todos los controlantes.
2. Método de integración proporcional

Este método consiste en incorporar, a los estados financieros individuales
de cada una de las matrices o controlantes, la información de sus
subordinadas, considerando los siguientes aspectos:
 Incorporar en cada una de las matrices y controlantes

 La proporción de los activos de las subordinadas.
 La proporción de los pasivos de las subordinadas.
 La proporción de los resultados de las subordinadas.
 Eliminar
- Operaciones realizadas entre cada una de las matrices con las
subordinadas.
- Saldos recíprocos de cada una de las matrices con sus subordinadas
originados en estas operaciones.
 Determinar el interés minoritario

- La aplicación de este método no da lugar al registro de interés
minoritario, en virtud a que sólo se está integrando la porción que
controla cada una de las matrices.
Fascículo No. 7
Sistemas de
18 Semestre 4
Control sin participación en el capital de la subordinada

El control sin participación en el capital de la subordinada se da cuando la
subordinación surge de la actuación directa o indirecta de dos o más
matrices o controlantes sin que haya inversión de capital, sino, que se
deriva de cualquiera de las presunciones de subordinación que se habían
anotado con anterioridad; en este caso será necesario utilizar en el pro-
ceso de consolidación, el procedimiento denominado método de integra-
ción global o el método de integración proporcional, según corresponda.
El patrimonio de las subordinadas se denominará patrimonio controlado, el

cual se clasificará después del pasivo y antes del patrimonio en los esta-
dos financieros consolidados de la controlante, en cualquiera de los méto-
dos mencionados de integración global y el de integración proporcional.
Control ejercido por una matriz domiciliada en el exterior

El control ejercido por un ente económico domiciliado en el exterior se da
cuando la subordinación surge de la actuación directa o indirecta de la
matriz o controlante del exterior; en este caso, a pesar que la matriz del
exterior no está sujeta a la normatividad vigente en Colombia, la ley señala
la obligación de informar a la subordinada en Colombia, los efectos
financieros que resultan de la dependencia de su matriz del exterior.
Para dar cumplimiento a esta exigencia, la subordinada en Colombia debe
incorporar en sus estados financieros individuales la influencia de las
matrices o controlantes, considerando los siguientes aspectos:
 La subordinada con mayor patrimonio en Colombia debe preparar

estados financieros consolidados que resuman la información de las
inversiones que tenga en otras entidades subordinadas en Colombia.
 La matriz del exterior no está obligada a integrar a dicha consolidación
sus propios estados financieros, ni a revelar inversiones en otras partes
del mundo, si no media relación con las subordinadas en Colombia.
Fascículo No. 7
 Las cuentas del patrimonio consolidado deben corresponder al porcen-

taje de participación que la matriz extranjera posea en las sociedades
subordinadas en Colombia.
 El valor así determinado se presentará en el patrimonio consolidado
bajo la denominación de Patrimonio controlado por matriz extranjera.
 El interés minoritario se registrará separadamente en una cuenta que se
clasificará después del pasivo y antes del patrimonio.
Control ejercido por personas naturales o de naturaleza no societaria

El control ejercido por personas naturales o jurídicas de naturaleza no
societaria se da cuando la subordinación surge de la actuación directa o
indirecta de este tipo de personas; en este caso será necesario utilizar en
el proceso de consolidación, el procedimiento expuesto en el punto
anterior, en concordancia con lo consagrado en el artículo 45 de la ley 190
de 1995.
Ley 190 de 1995 - Control sobre Entidades sin Ánimo de Lucro

Articulo 45. "De conformidad con la reglamentación que al res-
pecto expida el gobierno nacional, todas las personas jurídicas y
las personas naturales que cumplan con los requisitos señalados
en el reglamento, deberán llevar contabilidad, de acuerdo con los
principios generalmente aceptados. Habrá obligación de consoli-
dar los estados financieros por parte de los entes bajo control.
Cuando se cumplan los requisitos, los estados financieros bási-
cos y los estados financieros consolidados deberán ser some-
tidos a una auditoría financiera. El gobierno podrá expedir normas
con el objeto de que tal auditoría contribuya a detectar y revelar si-
tuaciones que constituyan prácticas violatorias de las disposi-
ciones o principios a que se refiere la presente ley.”
Para dar cumplimiento a esta exigencia la subordinada debe incorporar en

sus estados financieros individuales la influencia de las que sobre ella
ejerzan las personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria con
Fascículo No. 7
Sistemas de
20 Semestre 4
características de matrices o controlantes, considerando los siguientes

aspectos:
 La subordinada con mayor patrimonio debe preparar estados financie-

ros consolidados que resuman la información de las inversiones que
tenga en otras entidades subordinadas en Colombia.
 Las cuentas del patrimonio consolidado deben corresponder al por-
centaje de participación que la persona natural o jurídica de carácter no
societario, posea en las sociedades subordinadas.
 El valor así determinado se presentará en el patrimonio consolidado
bajo la denominación de Patrimonio controlado por la persona natural o
jurídica de naturaleza no societaria.
 El interés minoritario se registrará separadamente en una cuenta que se
clasificará después del pasivo y antes del patrimonio.
Tratamiento de las eliminaciones

Hemos avanzado en clarificar los contenidos teóricos referentes al proce-
dimiento de consolidación de estados financieros para el reconocimiento,
revelación y registros de las operaciones entre compañías vinculadas.
Establecimos las características que identifican los métodos de consolida-

ción de estados financieros: el método de integración global y el de
integración proporcional utilizados cuando se reconocen los diferentes
tipos de control, individual, conjunto, sin participación en el capital, de una
matriz del exterior, de personas naturales o de naturaleza no societaria.
Reconocimos la importancia de la homogeneización de las políticas conta-

bles para poder determinar una conciliación de operaciones recíprocas,
que nos lleven a presentar informes financieros consolidados.
En el próximo fascículo desarrollaremos casos específicos de operaciones

que se puedan originar entre compañías que poseen vínculos patrimonia-
Fascículo No. 7
les. Se trata de determinar qué tratamiento se les debe dar en el proceso

de consolidación e identificar los ajustes y eliminaciones que se deben
hacer en virtud de las mismas.
Cuando nos referimos al concepto de eliminación, aludimos al proceso

mediante el cual una empresa dominante (controlante), en la consolida-
ción, separa de los estados financieros consolidados, el efecto de opera-
ciones que sean comunes entre las empresas que conforman un grupo
empresarial, las cuales incorporan efectos de derechos y obligaciones recí-
procas, o utilidades y pérdidas comunes a operaciones entre compañías,
las cuales, no representan hechos realizados con terceros ajenos al grupo
empresarial.
7.3
Cite por lo menos 5 empresas controladas que desarrollen normalmente

sus operaciones en nuestro medio, e identifique las modalidades de
control.
En su trabajo de Investigación sobre una Empresa Privada de su región y

recuerde entregar avances al tutor relacionado.
El presente fascículo trató sobre la importancia de preparar estados finan-

cieros consolidados, en entes económicos no individuales sino vinculados
a grupos empresariales y para ello abordamos los fundamentos teóricos
sobre los cuales se desarrollan los procesos de consolidación.
Determinamos la preparación de estados financieros individuales en fe-

chas de Corte preestablecidas, para cada una de las unidades que se invo-
Fascículo No. 7
Sistemas de
22 Semestre 4
lucran en el proceso de consolidación a sabiendas que las bases conta-

bles utilizadas por cada uno deben ser homogéneas.
Mencionamos los factores que sustentan la presunción de subordinación,

estableciendo los diferentes tipos de control que se pueden generar para
cada caso. Abordamos conceptos como grupo empresarial, matriz, subor-
dinadas y subsidiarias, señalamos qué factores se deben considerar para
que exista la obligación de preparar estados financieros consolidados,
citando los diferentes reglamentos donde se funda tal requerimiento y las
sanciones que originaría el incumplimiento de los mismos.
Se expuso cuáles subordinadas están excluidas del proceso de consolida-

ción, que básicamente se refiere a la pérdida de las características anota-
das que encierran el concepto de control y subordinación y, las excep-
ciones de la obligación de consolidar.
Identificamos también, el procedimiento de consolidación que se debe

optar en concordancia con la modalidad de control individual, control
conjunto, control sin participación en el capital, control de una matriz del
exterior, control de personas naturales o de naturaleza no societaria.
Fascículo No. 7
CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Definición Su origen:
LOS GRUPOS EMPRESARIALES
Están generalmente conformados

Son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados,
como si fuesen los de un solo ente económico. Por una entidad controlante o matriz y una o más controladas o
filiales, adquiridas o constituidas por la primera con fines
especiales.
La preparación de Estados Financieros Consolidados tiene por objeto

proporcionar información contable de carácter patrimonial y financiero sobre Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de
un grupo empresarial de tal modo que los datos presentados sean subordinación, exista entre las entidades unidad de propósito y
dirección.
equivalentes a los que se proporcionarían si se tratara de un único ente.
La matriz o controlante, además de preparar y presentar estados financieros de

propósito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de
propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultados
de las operaciones de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como
si fuesen los de un solo ente.
Fierro Martínez Angel María, Estados Financieros Consolidados. Editorial

Ecoe Ediciones, 2008 (libro guía)
María Sonia Barriento, Daniel Sarmiento, Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF - IFRS. Editorial Impresiones Cargraphics S.A
Ediciones, 2009
MANTILLA Samuel Alberto, Estándares / Normas Internacionales
Fascículo No. 7
Sistemas de
24 Semestre 4
Información Financiera IFRS (NIIF), ECOE Ediciones, Enero 2006, 386

Páginas.
Prato, Alvaro; Lucas, Gonzalo – “Consolidación y Métodos de Conversión
de Estados Contables – Análisis Crítico de la NIC 21”. Material presentado
en las XVIII Jornadas de CCEE del Cono Sur.
LEGIS, Código de Comercio.
LEGIS, Régimen Contable Colombiano.
LEGIS, Régimen de Impuesto a la Renta.
Ley 222/95, artículos 26 a 44.
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos
Ley 222 de 1995
Circular conjunta Nro 11 de 2.005
Estatuto Tributario
DECRETOS 2649/93 Y 2650/93 Reglamento general de Contabilidad.
Paginas web recomendadas

www.dian.gov.co
http://www.jccconta.gov.co/consejot/news.php
www.supersociedades.gov.co
www.superfinanciera.gov.co
www.actualicese.com
Las bases teóricas expuestas en este fascículo sumadas a lo expuesto en

la literatura precedente nos permitirá, a partir del fascículo siguiente,
aplicar la metodología de consolidación de estados financieros, Para el
efecto, empezaremos por identificar los hechos y eventos que son objeto
Fascículo No. 7
de eliminaciones, para diferentes rubros de los estados financieros tales

como inversiones en derechos o títulos de renta fija, los rendimientos
causados que se derivan de los mismos, ventas y compras de bienes
realizables, que puedan originar utilidades o pérdidas hacia dentro del
grupo, bienes recibidos o entregados en pago, entre compañías, que
originen utilidades o pérdidas por causa de sobreprecios, o deprecia-
ciones adicionales al poseedor original, ventas y compras de activos fijos
depreciables o amortizables, saldos pendientes por cobrar o pagar,
ingresos y gastos entre otros.
Fascículo No. 7
Sistemas de
26 Semestre 4
Seguimientoal autoaprendizaje
Sistemas de Información Contable IV - Fascículo No. 7

Nombre_______________________________________________________
Apellidos ________________________________ Fecha: _________________
Ciudad___________________________________Semestre: _______________
El presente cuestionario pretende que el estudiante profundice sus conocimientos

y evalúe individualmente los temas objeto de profundización con ayuda de la
bibliografía recomendada.
1. Formule preguntas de Investigación que puedan surgir al evaluar los grupos

empresariales.
2. Mediante ejemplos para cada caso, determine 3 factores que las normas
vigentes consideren como factores de subordinación.
3. Mediante ejemplos para cada caso, determine las características esenciales

que tipifican un grupo empresarial así como los elementos que configuran
entes económicos como matriz, filial o subsidiaria.
4. Identifique 3 presupuestos básicos que configuran la obligación de un ente

para consolidar estados financieros.
5. Señale, a través de ejemplos para cada caso, 5 razones para que entes se
excluyan del proceso de consolidación.
6. Cite 3 situaciones en las cuales las normas vigentes determinen excepciones

para la obligación de consolidar.
7. Mediante ejemplos identifique la aplicación de cada una las políticas conta-

bles que debe revelar un ente económico para que sus bases sean homo-
géneas con estados financieros de vinculados económicos de los cuales se
pretende emitir informes consolidados acordes a la norma básica de unifor-
midad.
Fascículo No. 7

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7

En el presente fascículo continuaremos el estudio del proceso de conso-

Así mismo, estableceremos el tratamiento de las eliminaciones que surgen

Fascículo No. 7 Sistemas de

Realice las siguientes actividades:

Mapa conceptual del Fascículo 7

El Ente Matriz Consolida los

Se les La Filial consolida los

Homogeneiza Políticas del Excepciones Determinación Previo al proceso de

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en capacidad

 Reconocer y discutir con base en los principios de contabilidad general-

Estados Financieros Consolidados

Estados financieros individuales

Se denominan estados financieros individuales los informes contables de

Su elaboración, mediante el resumen de los hechos económicos que

Clasificación de los estados financieros

a) Estados financieros básicos

a) De propósito general - Estado de Cambios en el Patrimonio

Corte de los estados financieros individuales

Si eventualmente, la subordinada no está obligada a cerrar sus cuentas en

En casos especiales y según lo expresa el artículo 122 del decreto 2649 de

Los estados financieros básicos son presentados en la Asamblea General

Imagen tonada de:

Principales políticas y prácticas contables

deben tomar en cuenta los principios que sobre la materia señala el

Seleccione en el ámbito de las empresas que desarrollan sus

Homogeneización de bases contables

Imagen tonada de:

Dentro del proceso de consolidación de estados financieros se hace

Si la matriz o controlante y las subordinadas o controladas, utilizan bases

ajustes carecieran de importancia relativa podrían omitirse, siempre y

Revise el fascículo 5 de esta asignatura, que trata sobre los Métodos de

Obligación de Preparar los Estados Financieros

Igualmente el artículo 631-1 del Estatuto Tributario adicionado con la ley

El incumplimiento de la obligación mencionada dará lugar a sanción por el

El Código de Comercio precisa que una sociedad será subordi-

1. Cuando más del 50% del capital pertenezca a la matriz, direc-

2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o sepa-

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el con-

Sin embargo, debe observarse que la situación de control difiere de la

“ Cuando se configure una situación de control o grupo empresarial, la

Cuando se configure un grupo económico y/o empresarial, inscrito en el

Frente a la Superintendencia de Sociedades, las sociedades matrices o

financieros consolidados cuando se encuentren incursos en algunos de los

Determinación del Interés Minoritario

Conciliación de operaciones recíprocas

Imagen tomada de:

Dentro del proceso de consolidación, se deben identificar las operaciones

Inscripción en el registro mercantil

Si adicionalmente a la subordinación existe "unidad de propósito y

Conviene precisar que toda modificación de la situación de con-

La Superintendecia de Sociedades mediante concepto ofició lo siguiente:

¿Quiénes están obligados a inscribirse en el registro mercantil?

¿La inscripción tiene carácter constitutivo o sólo declarativo?

¿Cuál es el plazo para cumplir con la inscripción?

la circunscripción de cada uno de los vinculados, dentro de los treinta días

¿Qué consecuencias tiene el incumplimiento de esta obligación?

¿Qué responsabilidad tiene la matriz frente a las obligaciones de las

financieros consolidados, analizando la normatividad al respecto, y cuándo