Facultad de Negocios

Carrera de Contabilidad y Finanzas

AUDITORIA FINANCIERA II

SEMANA 5:

• Evaluación del Control Interno

• Carta de recomendaciones para mejorar el control interno
• Fase: Visita Interina

Docente: Mauro César Armas Aguilar

mauro.armas@upn.pe
 UNIDAD II

NOMBRE DE LA UNIDAD / LOGRO DE ACTIVIDADES

UN SEM SABERES ESENCIALES
UNIDAD TC
• Fases: Aceptación de la propuesta; Carta compromiso de auditoría
• Planeación de la auditoría – Programa de auditoría
3 • Revisión analítica de los estados financieros
• Determinación de la materialidad en auditoría.
FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA • Fase: Memorando de planeamiento
EXTERNA • Fase: Primera visita de auditoría
• Papeles de Trabajo de Auditoría; archivo permanente y corriente.
4
Al finalizar la Unidad, el estudiante sustenta un • Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
informe en el que explica las actividades que • Evaluación T1
comprenden las fases de la auditoría financiera • Evaluación del Control Interno VER ANEXO
externa realizada por sociedades de auditoría 5 • Carta de recomendaciones para mejorar el control interno ACTIVIDADES DE
independientes, teniendo en cuenta el método • Fase: Visita Interina TRABAJO DE
II
de caso propuesto y empleando las normas y • Auditoría a Efectivo y Equivalente de Efectivo–arqueos de efectivo. CAMPO DE
procedimientos de auditoría financiera, • Conciliaciones bancarias ACUERDO AL
evidenciando dominio del tema. 6 • Confirmación de saldos de bancos, clientes, proveedores, seguros, litigios, SÍLABO 2020 - II
bienes en garantía o consignación
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Auditoría al rubro Inventarios o Existencias.
7 • Auditoría al rubro Propiedad, Planta y Equipo
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Fase: Visita Final
• Auditoría al rubro Cuentas por cobrar
8
• Revisión del avance del Caso de aplicación práctica.
• Evaluación T2
¿Cómo puedo evaluar el control interno de la entidad que audito?

¿Qué contenido debe presentar la Carta de Control Interno?

¿En qué momento se entrega la Carta de Control Interno?

¿Por qué es importante la visita interina?

Logro de la sesión 5

Al final la sesión, el estudiante presenta un informe de

evaluación del control interno preliminar, demostrando
conocimiento normativo y dominio técnico.
LAS 11 FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA

1 6 Carta compromiso de la Auditoria

Relación con clientes potenciales

7
2
Invitación Memorándum de Planeamiento

8 Primera visita
3
Evaluación de las operaciones de la
empresa 9 Visita interina

4 Propuesta de servicios profesionales 10 Visita final

11 Término de la Auditoria
5 Aceptación de la propuesta
• EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

¿Qué es el sistema de Control Interno?

¿Cuáles son sus características?

¿Cuál es el objetivo del sistema de control interno?

 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

¿Qué es? ¿Qué busca? ¿Cómo funciona?

Conjunto de planes, principios, Alcanzar los objetivos institucionales De manera interdependiente e
normas, procedimientos, sistema de de manera eficaz y eficiente en cada interrelacionada.
información, acciones y actividades. uno de sus dependencias.

El Sistema de Control Interno comprende el plan de organización, los procedimientos y métodos que tiene implantados una
empresa o un negocio, los cuales están estructurados en un todo para la obtención de tres objetivos fundamentales:

Obtención de
información Salvaguarda de los Eficiencia de las
financiera correcta y activos operaciones
segura
CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

❑ Está conformado por los sistemas contables, financieros, de planeación, de

verificación, de información y operacionales de la respectiva organización.

❑ La responsabilidad le corresponde a la máxima autoridad de la organización, el

establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, que debe adecuarse
a la naturaleza, la estructura, las características y la misión de la organización.

❑ El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la organización.

❑ Diseñado para prevenir errores y fraudes.

❑ Se debe encontrar en la redacción de todas las normas de organización.

Lea esto, es de suma importancia:

Art. 190 de la Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887

Responsabilidad de la implementación del sistema de Control Interno:

Artículo 190.- Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que
ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la
ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para
proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra
uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones
establecidas y son registradas apropiadamente;
3. (…)
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO:

Proteger los recursos de la Definir y aplicar medidas para

Garantizar la eficacia,
organización, buscando su corregir y prevenir los riesgos,
eficiencia y economía en todas
adecuada administración ante detectar y corregir las
las operaciones de la
riesgos potenciales y reales que desviaciones que se presentan
organización.
los puedan afectar. en la organización.

Garantizar la correcta y
Asegurar la oportunidad,
oportuna evaluación y Obtención de información
claridad, utilidad y confiabilidad
seguimiento de la gestión de la financiera correcta y segura.
de la información y registros.
organización.
CONSIDERACIONES PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

✓ Utilizar una metodología o modelo de evaluación del sistema control interno, por ejemplo: COSO I.

Identifique las normas legales y normativa propia de la entidad, tales como: autorizaciones, estatuto,
Ambiente de Control planes, normas, políticas, procesos, acuerdos, metas, presupuestos, entre otros, que le permitan su
sostenimiento, continuidad y mitigación de riesgos.

Evaluación de Riesgos Identifique las actividades implementadas por la entidad para mitigar sus riesgos, tales como: Planes de
mitigación de riesgos, superación de observaciones, cumplimiento de normas legales y propias, etc.

Actividades de Control Identifique las actividades de control implementadas por la entidad, tales como: Registros de actividades,
Kardex de inventarios, libro de actas, flujos de caja, libros y registros contables, etc.

Información y Identifique si la entidad, ha implementado un sistema de información y comunicación, tales como informes
Comunicación gerenciales, normas internas, etc., y además, evidenciar su aprobación y continuidad.

Identifique si la entidad, ha implementado procedimientos de supervisión continua por parte de los jefes
Actividades de Supervisión de área y monitoreo por parte de gerencia. Determine además, si existe evidencia de dichas actividades.
Recuerde esto, es de suma importancia:

Sociedad de Auditoría ABC

PROGRAMA DE AUDITORÍA
El Memorando de Planeación debe contener la Cliente: Empresa DEF Distrito: Trujillo Provincia: Trujillo
metodología o modelo que utilizará la SOA para Rubro: Cuentas por Cobrar
Periodo: Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2019
evaluar el Sistema de Control Interno, así como su Objetivo General
Determinar la razonabilidad del sistema de Control Interno implementado por los responsables de la
1.
justificación. Entidad, que permitan el adecuado procesamiento y presentación de los Estados Financieros.
Objetivos Específicos
Identifique las normas y políticas implementadas por la Entidad para el procesamiento y presentación
1.
de los Estados Financieros, los cuales deben estar debidamente aprobadas y actualizadas.
Determine la existencia de canales de información y comunicación de normas y políticas contables y
2.
financieras, determinando su: Aprobación, actualización, continuidad y generalidad.
Ref. Hecho Horas Horas
Nº Procedimientos
P.T. por Estimadas Reales
Requiera a la Gerencia de la entidad, los planes y
El programa de auditoría debe contener todas las 1. políticas contables y financieras, identificando su
actividades que realizará el equipo de auditoría para aprobación e implementación.
Realice una entrevista al Gerente y determine el
determinar la eficiencia, eficacia y economía del 2. nivel de riesgo de los canales de información y
comunicación.
Sistema de Control Interno. Realice una entrevista con el Contador y evalúe el
3. nivel de riesgo en la preparación y presentación de
información contable y financiera.
4. (…)
CARTA DE RECOMENDACIONES PARA
MEJORAR EL CONTROL INTERNO
CARTA DE CONTROL INTERNO

Es un documento emitido por la firma de auditoria hacia la entidad auditada, al finalizar la primera visita.
Se emite en dos partes (preliminar y final) y contiene las observaciones, conclusiones y recomendaciones que
permitan a la entidad, mejorar su control interno.

EMPRESA ABC
Auditoría Financiera
Ejercicio 2019

Carta de Control
Interno
CONTENIDO DE UNA CARTA DE CONTROL INTERNO
Un formato propuesto sería el siguiente:
El contenido del informe expondrá ordenada y
apropiadamente los resultados de la acción de Dato de la empresa
control, señalando que se realizó de acuerdo a las
Normas de Auditoria que reportará a la entidad.
Naturaleza
Es necesario que todo documento (Requerimientos,
cartas e informes) de auditoría, emitido por la Título
sociedad de auditoría a la entidad auditada, debe
ser pulcro, sin errores materiales y comprensible.
Periodo
En el sector privado, aún no existe un manual de
presentación de dicha información, por lo tanto, la Contenido
entidad que audita elige el formato de presentación
estándar.

Recuerde:
La presentación de la Carta de Control
es un trabajo de equipo
OBSERVACIÓN DE AUDITORÍA

La entidad que audita debe desarrollar las observaciones que, como

consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los
procedimientos de control, hayan sido determinadas como tales, una vez
concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones
formulados por el personal comprendido en los mismos, así como la
documentación y evidencia sustentatoria respectiva.

Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de interés para la entidad examinada, cuya
naturaleza deficiente permita oportunidades de mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad examinada.

Las observaciones se presentarán de Recuerde:

manera ordenada, sistemática, lógica y Una observación adecuadamente redactada y
numerada correlativamente, evitando el presentada, con el sustento (evidencia)
uso de calificativos innecesarios y completo y suficiente, contribuirá a que la
describiendo apropiadamente sus elementos entidad auditada identifique sus riesgos y
o atributos característicos. mejore sus procesos.
ELEMENTOS DE UNA OBSERVACIÓN DE AUDITORÍA

SUMILLA Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.

CONDICIÓN Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación debe ser evidenciado.

CRITERIO Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación observada.

Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el hecho o situación observada,
EFECTO indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas
requeridas.
Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya identificación requiere de la habilidad y juicio
CAUSA profesional de la Comisión Auditora y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que
prevenga la recurrencia de la condición.
Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos, por el personal comprendido
finalmente en la observación, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad
COMENTARIOS debida; indicándose, en su caso, si se acompañó documentación sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta extemporánea, se referenciará tal
circunstancia.
EVALUACIÓN DE LOS
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o aclaraciones y
COMENTARIOS Y/O
documentación presentada por el personal comprendido en la observación, debiendo sustentarse los argumentos
ACLARACIONES
invocados y consignarse la opinión resultante de dicha evaluación.
PRESENTADOS
CASO PRÁCTICO DE UNA OBSERVACION DE AUDITORÍA
En la auditoría financiera 2018 realizada entre el 04.02.2019 y el 08.03.2019 a la empresa ABC, se detectó una diferencia en el calculo de determinación de
resultado del rubro Participación a los trabajadores del ejercicio 2017 por S/164,030.55, el cual fue pagada en abril 2018. Asimismo, el día 12.02.2019, mediante
carta dirigida al Gerente, se comunicó dicha diferencia y se coordinó una entrevista conjuntamente con el Contador de la entidad para el 15.02.2019.
El día 13.02.2019, en una reunión coordinada con el Jefe de Sistemas se revisó el sistema contable de la entidad, accesos, bitácora de configuraciones, registro de
reportes de errores, entre otros, lo que permitió identificar que el sistema estuvo configurado con la tasa del 9.50% y no con el 8.00%, tal como lo establece en el
Art. 2 del Decreto Legislativo Nº 892. Además, el Jefe de Sistema, presentó la carta de autorización de fecha 02.04.2015 en el que Gerencia dio la orden que el
Contador de la Entidad pueda configurar de tasas y estimaciones contables, actualizándolo cuando la norma contable, tributaria, laboral o financiera lo establezca.
Asimismo, se observó que, según Bitácoras de acceso al sistema contable de fecha 10.04.2015, el Contador de la Entidad realizó las modificaciones de la tasa de
Participaciones a los trabajadores.
En entrevista realizada el 15.02.2019 conjuntamente con el Gerente y Contador de la entidad, se informó sobre la diferencia de cálculo de Participaciones y la
afectación a la empresa respecto al importe pagado, la determinación del impuesto a la renta y la utilidad neta. Además, ello implicaría una infracción estipulado en
el numeral 1 del Art. 178 del TUO del Código Tributario, generando una sanción pecuniaria.
Mediante carta de fecha 18.02.2019, el gerente de la entidad aceptó dicho error de cálculo, y la responsabilidad de la Jefatura de Contabilidad.

La empresa tiene como actividad Base de Materialidad Activo 122,000,000

IMPORTANTE: principal, brindar servicios asociados a
restaurantes. No ha tenido auditoría en MP 1% 1,220,000
periodos anteriores, y se evidenció que su
ET 50% 610,000
sistema de control interno es normal a
deficiente RDA 5% 61,000
 ¿Qué hecho deseo comunicar que la entidad auditada?

SUMILLA

Debe llamar la atención del auditado. Se presenta de manera breve y debe identificar el efecto y la
causa de manera comprensible.

Presentar el elemento, cuenta o CAUSA

actividad que se observa

Se identificó que la participación de los trabajadores se calculó por error del sistema con una
tasa de 9.5% y no con el 8%, generando un perjuicio económico de S/164,030.55

EFECTO
 ¿Cómo he podido determinar el hecho que genera el incumplimiento
normativo, procedimental o legal?

CONDICIÓN
De acuerdo al análisis del gasto por Participación de los Trabajadores del ejercicio 2017, se determinó un error de cálculo en su
determinación, generando la siguiente diferencia de S/164,030.55, el cual fue pagada en abril 2018, tal como se observa a
continuación:
Detalle TOTALES (S/)
Utilidad antes de Participaciones e Impuestos. 10,548,000.00
(+) Gastos Reparables 538,254.00
(-) Gastos Deducibles 150,884.23
(=) Base para participación Trabajadores. 10,935,369.77

Base determinado por la entidad: 9.50% 1,038,860.13

(-) Porcentaje Decreto Legislativo N° 892: 8.00% 874,829.58
Diferencia 164,030.55

Asimismo, el día 12.02.2019, mediante carta dirigida al Gerente, se comunicó dicha diferencia.
El día 13.02.2019, en una reunión coordinada con el Jefe de Sistemas se revisó el sistema contable de la entidad, accesos,
bitácora de configuraciones, registro de reportes de errores, entre otros, lo que permitió identificar que el sistema estuvo
configurado con la tasa del 9.50% y no con el 8.00%.
El día 15.02.2019 se realizó dicha entrevista con el Gerente conjuntamente con Contador, informándose la diferencia encontrada y
la infracción y sanción que se expone la entidad.
 ¿Cuál es la norma, procedimiento o aspecto legar que ha transgredido y se basa el
hecho observado?

CRITERIO

De acuerdo al Art. 2 del Decreto Legislativo Nº 892, “Regulan el derecho de los trabajadores a participar
en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categoría”, publicada en el Diario El Peruano el 11.11.1996 y vigente a partir de enero 1997, el cálculo de
las utilidades para empresas de comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes es del 8%. Además,
se evidencia una infracción estipulada en el Numeral 1 del Art. 178 del TUO del Código Tributario
(Decreto Supremo 133-2013-EF) publicada el 22 de junio de 2013, la cual estipula: No incluir en las
declaraciones tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario.
 ¿Cuál es la consecuencia o afectación a la empresa respecto al hecho observado?

EFECTO

Existe un pago indebido por S/164,030.55, el cual tiene un efecto negativo en los resultados de la
empresa, en el calculo de determinación del impuesto a la Renta 2017 y en la determinación de
utilidades netas. Asimismo, al tener que realizarse una modificación de la Declaración Jurada de
Impuesto a la Renta 2017, se ha generado una infracción y una sanción tributaria, equivalente al pago
del 50% del tributo por pagar omitido (Impuesto a la Renta: Segunda y Tercera categoría).
 ¿A qué se debió el hecho que generó la observación de auditoría?

CAUSA

El Jefe de Sistema, presentó la carta de autorización de fecha 02.04.2015 en el que Gerencia dio la
orden que el Contador de la Entidad pueda configurar de tasas y estimaciones contables,
actualizándolo cuando la norma contable, tributaria, laboral o financiera lo establezca. Asimismo, según
Bitácoras de acceso al sistema contable de fecha 10.04.2015, el Contador de la Entidad realizó las
modificaciones de la tasa de Participaciones a los trabajadores.

Importante:
Es necesario que el auditor detalle el motivo que originó la observación de
auditoría, basándose en evidencia.
 ¿Qué debe presentar el auditado para que la observación quede superada?

COMENTARIOS

Mediante carta de fecha 18.02.2019, el gerente de la entidad aceptó dicho error de cálculo, y la
responsabilidad de la Jefatura de Contabilidad. Dicha carta ha sido rubricada y presentada en papel
membretado, detallando la causa y consecuencia de dicho error de configuración.

Importante:
Es necesario que el auditor analice al detalle la carta y determine si
cumple como evidencia de auditoría, puesto que, le permitirá evaluar si la
información permitirá superar o no la observación de auditoria.
 ¿Por qué es necesario evaluar los comentarios y/o aclaraciones de los
observaciones realizadas?

EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES PRESENTADOS

La carta presentada y rubricada por la Gerencia de fecha 18.02.2019, estipula la aceptación de la diferencia
encontrada del calculo de Participación de los Trabajadores, así como la responsabilidad de la Jefatura de
Contabilidad respecto al error de la configuración de la tasa, lo que ha generado un impacto negativo a la
utilidad de los accionistas y al impuesto a la renta. Por lo tanto, se acepta la observación.

IMPORTANTE:

Es necesario que el auditor, tras la evaluación de los

comentarios y/o aclaraciones de la observación realizada a la
entidad auditada, determine si esta superada o no.

Observación superada : La gerencia presentó evidencia que sustenta la actividad

realizada y la observación ya no continúa.
Observación no superada : La gerencian acepta la observación o presenta evidencia
incompleta o no la presentó, y la observación continúa.
 FASE: VISITA INTERINA

Para entender el motivo de una visita interina, es necesario que lea:

NIA 200: Objetivos Globales del auditor independiente
NIA 260: Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
¿Por qué es importante que el auditor realice una visita
interina?

El auditor debe obtener conocimiento del negocio que le permita

planificar y llevar a cabo su examen de manera mas racional posible.

Este conocimiento debe permitirle obtener un entendimiento de los

hechos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
significativo sobre los estados financieros, sirviéndole todo ello para
esquematizar u orientar su trabajo de análisis
El control interno implementado por la Administración de la
entidad, debe permitirle que cumpla sus objetivos
institucionales.
El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría.

Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén
relacionados con la información financiera, no todos los controles relativos a la
información financiera son relevantes para la auditoría.

El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o

no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor.
¿Qué se debe realizar en una visita interina?

Dependiendo del volumen de las operaciones de la empresa, se realizará una

o mas visitas interinas, el cual implica:

Confirmaciones de saldos
de bancos, de clientes, de
Continuación de la proveedores y personal, de De ser el caso, considerar
Arqueos del efectivo, Observación del
evaluación del control compañías de seguro y la posibilidad de emitir una
cheques, comprobantes, inventario físico de
interno, incluyendo abogados. De igual segunda carta de
valores, pólizas de seguro existencias; y en su caso,
confirmaciones, entrevistas manera, de terceros que recomendaciones para
y otros documentos. el inventario de activo fijo.
pudieran tener bienes en mejorar el control interno.
custodia, garantía o
consignación.
 CONCLUSIONES

• Para evaluar el control interno es necesario tener una metodología, recomendándose utilizar el
modelo COSO.
• En la carta de control interno se debe presentar, básicamente, las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del control interno implementado por la entidad.
• La carta de control interno es entregada a la entidad auditada, posterior a la primera visita; sin
embargo, podría entregarse otra carta durante la visita interina.
• La visita es importante porque permitirá al auditor, obtener un entendimiento de los hechos,
transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre los estados
financieros, sirviéndole todo ello para esquematizar u orientar su trabajo de análisis
 REFERENCIAS

Normas Internacionales de Auditoría

Ley General de sociedades, Ley 26887

Resolución de Contraloría Nº 259-2000-CG (Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 13.12.2000)

Vergara, M. et all. (2005) Guía de auditoría. Instituto de Investigaciones Contables y Financieras – INICOF.