OPERACIONES CON NO

DOMICILIADOS
BASICO I

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¿CUANDO ESTAMOS ANTE UN NO
DOMICILIADO?
➢Cuando se trate de una PERSONA NATURAL, peruana o
extranjera, que haya permanecido fuera del país por más
de 183 días (dentro de un periodo de 12 meses).

➢Cuando se trate de una PERSONA JURIDICA no

constituida en el PERU.

Base Legal: artículo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

/ artículo 4° del Reglamento de la LIR
¿QUÉ PASÓ CON EL DOMICILIO DE LAS
PERSONAS DURANTE EL CIERRE DE FRONTERAS
– COVID 19?
INFORME N.° 133-2020-SUNAT/7T0000

MATERIA:

Se consulta si la medida de cierre total de las fronteras, adoptada en artículo 8 del

Decreto Supremo N.º 044-2020-PCM (COVIDE 15.03.2020) suspende el plazo previsto en
el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos de establecer la condición de
domiciliado en el Perú.

CONCLUSIÓN:

La medida de cierre total de las fronteras, adoptada en artículo 8 del Decreto Supremo
N.º 044-2020-PCM NO suspende el plazo previsto en el artículo 7 de la Ley del Impuesto
a la Renta para efectos de establecer la condición de domiciliado en el Perú.

Publicado el 04.01.2021
¿EXTRANJERO ES IGUAL QUE NO
DOMICILIADO?
No se debe confundir el término “extranjero” con el de “no
domiciliado”, toda vez que en el primero de los casos alude a la
nacionalidad de una persona mientras que el segundo se indica más
bien la permanencia o no en el país, de allí que un extranjero puede
ser domiciliado en el Perú sin renunciar a su nacionalidad o también
puede suceder que un peruano que ha salido fuera del país durante
mucho tiempo no pierda su calidad de nacional pero es considerado
no domiciliado para efectos del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO A LA RENTA DE NO DOMICILIADOS
IMPUESTO LA RENTA DE NO DOMICILIADOS
CALIDAD FUENTE

DOMICILIADO TRIBUTA SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE MUNDIAL

NO DOMICILIADO TRIBUTA EN PERU SOBRE RENTAS DE FUENTE PERUANA

EXCEPCIONES:
SERAN DOMICILIADOS, LAS SUCURSALES, AGENCIAS U OTRO ESTABLECIMIENTO PERMANANTE EN EL
PERU, EN CUANTO A SUS RENTAS DE FUENTE PERUANA.

TRIBUTARARAN SOBRE SUS RENTAS

DE FUENTE PERUANA
Base Legal: Artículos 6° y 7° de la LIR
MOMENTO EN QUE SE ADQUIERE LA CALIDAD
DE NO DOMICILIADO – PERSONA NATURAL

CONSULTA: CONSULTING ABC S.A.C, domiciliada en Perú,

nos consulta que retenciones del Impuesto a la Renta
deberá efectuar, en 2021, a su trabajador el Sr. Manuel
Casillas (De nacionalidad Española) –que se encuentra en
la planilla de la empresa – Cabe precisar que el
mencionado ciudadano español se encuentra en el Perú,
desde el mes desde el 02 de Mayo de 2020.
 RESPUESTA:

A partir del 1ero de Enero de 2021, tendrá la condición de

domiciliado y se le tratará como a un peruano, es decir le
deberán efectuar retenciones aplicables a 2021, según las
escalas del 8%, 14%, 17% 20% y 30% (*).
Base Legal: Artículo 4° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(*) Tasas aplicables a partir de 2015, según Ley N° 30296
MOMENTO EN QUE SE ADQUIERE LA CALIDAD
DE NO DOMICILIADO – PERSONA NATURAL

CONSULTA: El trabajador de una empresa, salió del Perú

en febrero de 2020 y por temas de “Pandemia-Covid19” no
pudo regresar de la Argentina, por lo que realiza sus
labores desde el exterior desde aquella época, nos
preguntan ¿Cómo tributará en 2021? ¿se le debe hacer
retenciones del Impuesto ala Renta? .

**Se precisa que el colaborador presta su trabajo

mediante , correo electrónico y por conferencias telefónica
(no es asistencia técnica ni servicio digital)
 RESPUESTA:

A partir del 1ero de Enero de 2021, tendrá la condición de

NO domiciliado y NO será sujeto de retención del
Impuesto a la Renta ya que los no domiciliados solo
tributarán por sus rentas de fuente Peruana (salvo
excepciones establecidas en la Ley y no es el caso).
Base Legal: Articulo 9° y 10° de la Ley del Impuesto a la Renta
GENERALIDADES EN EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
NO DOMICILIADOS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

NO DOMICILIADOS - GENERALIDADES

SERVICIOS PRESTADOS INTEGRAMENTE FUERA DEL PAIS NO RETENCIÓN

No Servicios Digitales, Asistencia Tecnica, Interes

SERVICIOS PRESTADOS EN EL PAIS SÍ RETENCIÓN

 MOMENTO EN QUE SE DEBE
EFECTUAR EL PAGO DE LA
“RETENCIÓN”

La retención se realiza cuando se paga y se

pone a disposición de la SUNAT en el con
los vencimiento de Impuestos del mes de
pago. (articulo 76° de la LIR).
 PAGOS A BENEFICIARIOS NO DOMICILIADOS
A PARTIR DE 2019 DECRETO LEGISLATIVO Nº 1369 (*)

Desde 2019 (*), las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia

técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de
beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagadas o acreditadas dentro del plazo para la presentación de la
Declaración Jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se

deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

(*) Se incorporó el inciso a.4) al artículo 37 de la LIR

 CASO PRÁCTICO

La empresa ABC SAC, desea expandir sus operaciones de al

mercado ARGENTINO, para tal efecto ha contrato los
servicios de un Estudio de Abogados que inscribirán la
“Marca ABC” ante las autoridades de dicho PAIS (El servicio
es íntegramente prestado fuera del país).

Dichas inscripción ha sido coordinada telefónicamente por el

área administrativa y la resolución aprobatoria de la
inscripción fue enviada a Perú vía FEDEX.
 Respuesta

No existirá retención del Impuesto a la Renta pues el servicio es

íntegramente prestado fuera del país, por lo tanto, es renta de
fuente extranjera.
 SON RENTAS DE FUENTE PERUANA
INDEPENDIENTEMENTE DE LA NACIONALIDAD DE LAS
PARTES

1.- (AT) ASISTENCIA TÉCNICA 15% (cuando se utilice económicamente

en el país).- El prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables,
que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario.
 SON RENTAS DE FUENTE PERUANA
INDEPENDIENTEMENTE DE LA NACIONALIDAD DE LAS
PARTES

Siempre, son ASISTENCIA TECNICA , los servicios de:

❑Ingeniería La ejecución y supervisión del montaje, instalación y

puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las
máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniería y de arquitectura

❑(Investigación y desarrollo de proyectos.

❑Asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias.

 SON RENTAS DE FUENTE PERUANA
INDEPENDIENTEMENTE DE LA NACIONALIDAD DE LAS
PARTES

Dos beneficios: Tasa preferencial del 15%, y no son sujetos de retención

los gastos asumidos por pasajes fuera y dentro del país, así como los
viáticos dentro del país.

Una formalidad: cuando la contraprestación por AT supere las 140 UIT

(S/ 616,000) por cada contrato, se requiere de un informe de una
Sociedad de Auditoria (Local inscrita en el CCL o no domiciliada
acreditada en su país)

Una desigualdad: Para calificar como AT lo debe realizar una persona

jurídica, NO una persona natural, en dicho caso es 24% (véase Informe
SUNAT INFORME Nº 179-2007-SUNAT/2B0000).
 ASISTENCIA TECNICA – CASO PRÁCTICO.

INDUSTRIAL SAC, desea que, en el mes de Julio de 2021, se realice el

mantenimiento de una máquina que utiliza en su producción, para ello
contrata los servicios de AGÜERO INGENIEROS SRL (empresa domiciliada en
Argentina).

Se consulta, si se debe efectuar alguna retención a efectos del Impuesto a la

Renta, para ello, se nos indica que se apersonará al Perú personal de la
referida empresa (estarán en Perú por 1 semana).

Datos Adicionales:

❑ El valor del servicio de mantenimiento es de S/ 100,000.

❑ INDUSTRIAL SA asumirá los gastos de hotel de los ingenieros o técnicos

visitantes por S/ 10,000.
 ASISTENCIA TECNICA – CASO PRÁCTICO.

RESPUESTA:

• La operación califica como una de Asistencia Técnica sujeta a

una retención del 15% (para el caso s/. 15,000).

• Los gastos asumidos de hospedaje no estarán sujetos a

retención y serán gastos deducibles.

• INDUSTRIAL SAC debe aclarar dicha retención vía PDT 617

consignando el periodo 07/2021.
 SERVICIOS DIGITALES (30%)

Todo servicio que se pone a disposición del usuario a

través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser
esencialmente automático y no ser viable en ausencia
de la tecnología de la información.

Art. 9 de la Ley del Impuesto a la Renta

 SERVICIOS DIGITALES (30%) – Según el Reglamento de
la LIR

Son servicios digitales: hosting (hospedaje de páginas

web), Mantenimiento de software, almacenamiento de
data (nube), publicidad en internet (banner), servicios
interactivos, Portales en línea para compraventa, Acceso
electrónico a servicios de consultoría, etc.

Base Legal: Articulo 4-A del Reglamento de la LIR.

 SERVICIOS DIGITALES (30%) – CASO PRÁCTICO

La empresa, peruana, de FANTASMA SAC contrata a la

empresa FACEBOOK domiciliada en EUA para que
publique en su red social www.facebook.com (mediante
imágenes – colgadas en dicha red social) la publicidad de
sus servicios y productos.

FANTASMA SAC nos consulta, si deben efectuar alguna

retención a efectos del Impuesto a la Renta y cuál sería el
tratamiento tributario, sí el proveedor no acepta la
retención y la empresa peruana asume dicha retención.
 SERVICIOS DIGITALES (30%) – CASO PRÁCTICO
RESPUESTA

✓ La operación califica como una de servicios digitales

por lo que la empresa deberá efectuar la retención del
30%.
✓FANTASMA SAC deberá declarar dicha retención vía
PDT 617.
✓Sí el proveedor no acepta la retención, este será gasto
NO deducible para FANTASMA SAC (Véase el artículo
47° de la LIR).
RTF N° 05459-8-2018 Los servicios de consultoría, prestados
mediante correo electrónico, no constituyen Servicios Digitales.
“(…) aun cuando los servicios prestados (por una empresa NO domiciliada)
califiquen como servicios de consultoría prestados mediante correo
electrónico. Para que se configure el servicio digital de acceso electrónico a
servicios de consultoría, supuesto previsto en el numeral 7) del inciso b) del
artículo 4° del Reglamento de la LIR, se debe cumplir con elementos
establecidos en la definición de servicio digital prevista en el citado inciso b) del
artículo 4-A; no obstante, en el presente caso de aprecia que los servicios
prestados no califican como tales, es decir:

· Los servicios no se pusieron a disposición mediante accesos en línea

· Los servicios son viables en ausencias de la tecnología de la información
· Los servicios no han beneficiado a la recurrente de forma inmediata (no son
esencialmente automáticos)

Por lo tanto, al no cumplir con tales elementos constitutivos de la definición de

Servicios Digital, el reparo NO se encuentra arreglado a Ley (…)”
 INTERESES POR FINANCIAMIENTO DEL EXTERIOR
RETENCIÓN : 4.99% - 30% - CDI.

• Intereses pagados a empresas y bancos una tasa del

4.99% (Ideal)
• Siempre que el dinero ingrese al país, no supere la
tasa predominante del país de donde provenga el
crédito más tres puntos).
• Inclusive (4.99%) si es pagado a un banco ubicado
en un Paraíso Fiscal (BCP Panamá, HSBC Hong Kong,
etc) . Recordemos que los gastos con Paraísos
Fiscales NO son deducibles salvo excepciones.
 INTERESES.

Si se asume (contractualmente) el interés, SÍ, es

deducible (UNICO CASO).

INTERESES Pagados a Empresas Vinculadas: 30%

 RETENCIONES EN SERVICIOS GRATUITOS

INFORME N.° 027-2012-SUNAT/4B0000

Si una empresa no domiciliada presta servicios de

consultoría “gratuitos” a una empresa peruana, en la
que la empresa peruana asume pasajes, hotel,
alimentación, etc. Se tiene que:

El importe de dichos gastos constituye para la empresa

no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a
retención, independientemente de que se haya o no
pactado retribución en dinero por el servicio.
 SON RENTA DE FUENTE PERUANA, SIN ADMITIR
PRUEBA EN CONTRARIO

Artículo 48 de la LIR.- Se presume, sin admitir prueba en

contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el país
(…) y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, que desarrollen las actividades a que se hace
referencia a continuación, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicación de
los porcentajes que seguidamente se establecen para cada
una de ellas:
 SON RENTA DE FUENTE PERUANA, SIN ADMITIR
PRUEBA EN CONTRARIO

INGRESOS RENTA RETENCION TASA EFECTIVA IGV

OPERACIÓN
BRUTOS NETA DE RENTA DEL IMPUESTO
FLETE MARITIMO (BILL OF LADING) 100% 2% 30% 0.6% NO
FLETE AEREO (AIRWAY BILL) 100% 1% 30% 0.3% NO
DISTRIBUCIÓN DE PELICULAS (UTIL PERU) 100% 20% 30% 6% SI
SOBREESTADÍA DE CONTENEDORES 100% 80% 30% 24% SI
FEHACIENCIA Y CAUSALIDAD EN OPERACIONES CON
NO DOMICILIADAS – EMPRESAS TRANSNACIONALES.

Usualmente, las empresas transnacionales

adicionalmente a sus operaciones de compra y venta
de bienes o servicios registran gastos tales como:

a) Management Fee (Honorario por la “Gestión”)

b) Marketing (Promoción y Mercadeo)
c) Servicios de Tecnologías de la Información (IT)
d) Servicios Financieros
e) Otros
 JURISPRUDENCIA FEHACIENCIA
INTERCOMPANY.
.
RTF N° 6689-5-2005:

“Se confirma el reparo de gastos por servicios de gestión

supuestamente prestados por la matriz (VINCULADA) a la
recurrente (filial), al no haberse acreditado la realización de dichos
servicios, precisándose que los correos electrónicos pueden ser
evaluados como documentos probatorios, si forman parte de un
conjunto de elementos probatorios, pero de manera individual no
constituyen prueba suficiente de que los servicios se brindaron.
 JURISPRUDENCIA FEHACIENCIA
INTERCOMPANY.
.
RTF Nº 1755-1-2006:

La consolidación de la información económico financiera de la

recurrente conjuntamente con la que proporcionan diversas
empresas latinoamericanas que forman parte del grupo
económico para efecto de reportarlo a su casa matriz en el
extranjero, no constituye gasto deducible tributariamente al no
servir al mantenimiento de la fuente productora o generar
renta gravada sino que obedecen a cumplimiento de deberes
societarios que en todo caso serían gastos deducibles del no
domiciliado
 CPC Paul G. Serrano Vera
Socio de Impuestos
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