Elemento 6 y Casuistica Niif's

Estudio Contable Tributario Cajo & Asociados
CURSO TALLER
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

MODIFICADO 2019
CON APLICACIÓN DE LAS NIIF´S
SESION 6
ELEMENTO 6 Y CASUISTICA
NIIF´S
EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 1

OCTUBRE - 2019
ELEMENTO 6
GASTOS POR NATURALEZA

ELEMENTO 6
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las
cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza
económica, las que representan consumos de
beneficios económicos. Incluye las compras; la
variación de existencias; los gastos de personal; los
gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuación por
deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
ELEMENTO 6
Para la determinación del resultado del período
económico, las cuentas de este elemento se compensan
(cierran) directamente con las del elemento 8 Saldos
intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de

administrar, vender, entre otros, se reconocen en el
elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas por las cuentas,
78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
CUENTA 60 COMPRAS
Acumula las compras de bienes que efectúa la

entidad, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA
60 COMPRAS
601 Mercaderías Manufacturadas

602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
DE LA CUENTA 60 COMPRAS
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de

compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609
acumula todos los costos adicionales necesarios para
tener los inventarios en condiciones de ser utilizadas
en el propósito del negocio.
DINAMICA DE LA CUENTA 60 COMPRAS
DINAMICA DE LA CUENTA 60
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
⮚ El importe de las compras, de ⮚ El valor de las devoluciones de
acuerdo con su naturaleza, las compras.
distinguiendo entre el costo de ⮚ El saldo de esta cuenta, al cierre
adquisición del proveedor y otros del período, con cargo a la cuenta
costos vinculados, con abono a la 82 Valor Agregado (excepto el
cuenta 42 ó 43, según saldo de la subcuenta 601, que se
corresponda a terceros o a traslada a la subcuenta 801
entidades relacionadas Margen Comercial).
COMENTARIOS A LA CUENTA 60
COMPRAS
1).- Las compras deberán registrarse en las

subcuentas que correspondan, efectuando la
transferencia del costo total de las compras a los
inventarios del elemento 2, a través de la cuenta 61
variación de inventarios, de manera simultánea al
reconocimiento en esta cuenta.
2).- Esta cuenta incluye además las compras de bienes

destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no
formarán parte de los inventarios de la entidad. En este
caso la transferencia por destino
COMPRAS
Se hará a través de la subcuenta 791 cargas

imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la
compra se destina al costo de activos inmovilizados, la
transferencia se efectúa a la cuenta del activo
inmovilizado correspondiente a través de la cuenta 72
producción de activo inmovilizado.
3).- La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria

6091 Costos vinculados con las compras de
mercaderías, permiten, conjuntamente con la
subcuenta 611 variación de inventarios-mercaderías
COMPRAS
Construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo

con su naturaleza, para determinar el margen
comercial.
4).- Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y las

divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente
con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor
agregado generado en el período (cuenta 82).
COMPRAS
5).- La información acumulada en esta cuenta

contribuye a preparar un detalle de los gastos basado
en su naturaleza, requerido por la NIC 1, párrafo 99.
NIIF E INTERPRETACIONES
RELACIONADAS A LA CUENTA 60
COMPRAS
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS :
✔NIC 1 Presentación de estados financieros

✔NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES :
✔Sección 3 Presentación de estados financieros

✔Sección 4 Estado de situación financiera
✔Sección 13 Inventarios
APLICACIÓN PRACTICA
CUENTA 61 VARIACION DE
INVENTARIOS
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de

mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y
suministros, y envases y embalajes.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA
61 VARIACION DE INVENTARIOS
611 Mercaderías
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
614 Envases y embalajes
DESCRIPCION DE CADA
SUBCUENTA
611 Mercaderías.- Incluye las compras de mercaderías,
así como su consumo o venta; se encuentra
relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas.- Incluye las compras de materias

primas así como su consumo; se encuentra
DESCRIPCION DE CADA
SUBCUENTA
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos.-
Incluye las compras de materiales auxiliares y
suministros así como su consumo; se encuentra
614 Envases y embalajes.- Incluye las compras de

envases y embalajes así como su venta, se encuentra
VARIACION DE INVENTARIOS
⮚ El costo por la utilización de ⮚ El costo de los componentes de
materias primas, materiales esta cuenta adquiridos por la
auxiliares y suministros y de entidad, con cargo a las
envases y embalajes, con cuentas correspondientes del
abono a las cuentas: 20 elemento 2 Inventarios.
mercaderías, 24 Materias Al cierre del período:
primas; 25 Materiales ⮚ El saldo deudor de la
auxiliares, suministros y subcuenta 611 mercaderías con
repuestos; ó 26 envases y cargo a la cuenta 80 Margen
embalajes. comercial; y,
⮚ El costo de los bienes ⮚ Los saldos deudores de las
devueltos a los proveedores, subcuentas 612 materias
con abono a las cuentas 20 primas, 613 materiales
mercaderías; 24 materias auxiliares, suministros y
primas; 25 materiales repuestos, y 614 Envases y
auxiliares, suministros y embalajes con cargo a la
repuestos; ó 26 envases y cuenta 82 valor agregado.
embalajes.
Al cierre del período:
⮚La transferencia del saldo de
las subcuentas correspondientes
de la cuenta 69 costo de ventas.
⮚El saldo acreedor de la
subcuenta 611 mercaderías con
abono a la cuenta 80 margen
comercial; y,
⮚Los saldos acreedores de las
divisionarias 612, 613, y 614 con
abono a la cta 82 V.agreg.
COMENTARIOS A LA CUENTA 61 VARIACION
DE EXISTENCIAS
1).- Las variaciones de inventarios participan a nivel de

resultados por naturaleza como cuentas correctoras de
las compras de la manera siguiente:
- Si presentan saldos deudores, indican que las ventas
de mercaderías y las salidas a producción de materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y envases
y embalajes, han sido mayores que las compras del
período, lo que ha determinado que la diferencia sea
cubierta con los inventarios iniciales.
- Si presentan saldos acreedores, indican que las
ventas de mercaderías y las salidas de materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y
COMENTARIOS A LA CUENTA 61 VARIACION
DE EXISTENCIAS
- Envases y embalajes, a la producción, han sido
menores que las compras del período, lo que ha
originado un aumento en el nivel de los inventarios
iniciales.
2).- La variación de productos terminados, productos

en proceso, subproductos, desechos, desperdicios e
inventarios de servicios, se registran en la cuenta 71
variación de la producción almacenada.
3).- La variación de envases y embalajes que hayan

sido producidos por la entidad se registran en la
subcuenta 714 variación de envases y embalajes.
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS
A LA CUENTA 61 VARIACION DE
INVENTARIOS
❖NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES :
❖Sección 3 Presentación de estados financieros

❖Sección 4 Estado de situación financiera
CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL
Y DIRECTORES
Agrupa las subcuentas que representan las

remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie así como las distintas
contribuciones para seguridad y previsión social, y en
general todas las cargas que lo benefician.
Incluye por extensión, las dietas a los miembros del
Directorio de la entidad.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 62 GASTOS DE
PERSONAL Y DIRECTORES
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones
628 Retribuciones al Directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
DESCRIPCION DE CADA SUBCUENTA
621 Remuneraciones.- Gastos incurridos por

concepto de remuneraciones del personal, que
incluye los sueldos, salarios, comisiones,
remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
622 Otras remuneraciones.- Gastos por concepto

de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes,
asignación para vivienda, escolaridad, entre
otros.
623 Indemnizaciones al personal.- Comprende los

gastos por concepto de pagos adicionales a
las remuneraciones por ejemplo en el caso de
ceses de personal.
624 Capacitación.- Importe utilizado en la

capacitación del personal, ya sea dentro de la
empresa o fuera de ella, en otras
instituciones especializadas.
625 Atención al personal.- Gastos de atención al

personal, tal como almuerzos, celebración de
festividades, entre otros.
627 Seguridad, previsión social y otras

contribuciones.- Contribuciones de la entidad
establecidas por ley, tales como seguro social,
seguro complementario de trabajos de riesgo,
SENCICO, SENATI, entre otras similares.
También incluye los seguros particulares de
salud y de prestaciones – EPS, y la
contribución a la AFP de cargo de la entidad.
628 Retribuciones al Directorio.- Importe de la

retribuciones por dietas asignadas a los
miembros del directorio.
629 Beneficios sociales de los trabajadores.-

Gastos por concepto de compensación por
tiempo de servicios de acuerdo a ley; y por
concepto de pensiones de jubilación y otros
beneficios, después de terminado el vínculo
laboral (post-empleo), como los seguros de
salud y otros pagados a pensionistas. Incluye
además, la participación en las utilidades
otorgada por ley, por acuerdo entre la entidad
y sus trabajadores, o voluntarias.
DINAMICA DE LA CUENTA 62 GASTOS DE
PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
⮚ El monto bruto de las Al cierre del período:
remuneraciones en efectivo o ⮚El total de las cargas de
en especie, del personal personal, al cierre del período,
permanente o eventual. con cargo a la cuenta 83
⮚ El importe total de las excedente bruto (insuficiencia
contribuciones devengadas a bruta) de explotación.
cargo de la entidad.
⮚ Los gastos de capacitación y
atenciones al personal.
⮚ Las retribuciones asignadas a
los Directores
PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
⮚ Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de
jubilación y otros beneficios
post-empleo.
COMENTARIOS DE LA CUENTA 62 GASTOS DE
PERSONAL Y DIRECTORES
La contratación de mano de obra y otros servicios a

entidades especializadas se registran en la cuenta 63
Gastos de servicios prestados por terceros.
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de

activo o gasto, según corresponda, a través de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos.
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS A
LA CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL Y
DIRECTORES
❑NIC 1 Presentación de estados financieros

❑NIC 19 Beneficios a los empleados
❑NIC 26 Contabilización e información financiera
sobre planes de beneficio por retiro.
NIIF PYMES :
❑Sección 3 Presentación de estados financieros
❑Sección 4 Estado de situación financiera
❑Sección 26 Pagos basados en acciones
❑Sección 28 Beneficios a los empleados
CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de

servicios prestados por terceros a la entidad.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 63 GASTOS DE
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje

632 Asesoría y Consultoría
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios básicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
631 Transporte, correos y gastos de viaje.- Incluye

los fletes relacionados con la venta de
mercaderías, transporte entre establecimientos,
transporte colectivo de personal, pasajes en el
ámbito nacional e internacional u otros medios
de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como
alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y Consultorías.- Servicios recibidos por

asesoría y consultoría, en materia
administrativa; contable; legal; notarial;
planeamiento y producción; mercadotecnia;
medioambiente, entre otros.
633 Producción encargada a terceros.- Comprende

el servicio relacionado con la producción que se
encarga a terceros, a los cuales la entidad le
proporciona los insumos.
634 Mantenimiento y reparación.- Gastos relacionados

con la conservación y mantenimiento de los activos
inmovilizados. Incluye tanto el gasto por los
servicios como el costo de los materiales y
repuestos utilizados.
635 Alquileres.- Gastos relacionados con el

arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un
inmueble o similar para uso de trabajadores,
que constituya remuneración en especie, deberá
ser reconocido en la cuenta 62. Esta cuenta
acumula el gasto por alquileres
(arrendamientos) cuando no se requirió su
activación como activos por derecho de uso,
según se describe en la cuenta 32.
636 Servicios básicos.- Gastos en servicios básicos,

tales como energía, agua y comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.-

Incluye los gastos relacionados con anuncios,
catálogos impresos y otras publicaciones,
atenciones en ferias, exposiciones, gastos de
atención a clientes.
638 Servicios de contratistas.- Gastos por servicios

prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros.- Gastos

por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales
como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
⮚ El importe de los servicios ⮚ El total al cierre del período
prestados a la entidad por con cargo a la cuenta 82 valor
terceros. agregado.
COMENTARIOS A LA CUENTA 63 GASTOS POR
1).- Los intereses relacionados con los créditos que se

deriven por los servicios prestados por terceros, deben
ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. Las
primas de seguros son registradas en la cuenta 65 Otros
gastos de gestión.
2).- Los servicios vinculados con la construcción o

desarrollo de propiedad, planta y equipo, así como de
otros activos inmovilizados, como los intangibles,
biológicos, propiedades de inversión y activos por
derecho de uso, serán transferidos a las cuentas del
activo correspondiente, a través de la cuenta 72
Producción de activo inmovilizado.
3).- La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el

gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras
instituciones financieras, tales como la gestión de
cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos,
entre otros, los que corresponden a consumo intermedio
desde el punto de vista económico.
4).- En la presentación de información por la naturaleza

del gasto, según lo prescribe la NIC 1, no debe utilizarse
una acumulación del tipo de servicios prestados por
terceros, pues ello no indica la naturaleza del gasto. En
lugar de ello, es conveniente
Distinguir los componentes principales de esta cuenta, y

acumular los saldos menores como otros.
LA CUENTA 63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
❖Marco conceptual para la información financiera

❖NIC 2 Inventarios
❖NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES :
❖Sección 5 Estados de resultado integral y estado de
resultados
❖Sección 13 Inventarios
❖Sección 20 Arrendamientos
CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos,

tasas y contribuciones de cargo de la entidad,
establecidos por el gobierno nacional, el gobierno
regional y el gobierno municipal o local. También se
incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 64 GASTOS POR
TRIBUTOS
641 Gobierno Nacional

642 Gobierno Regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por tributos
645 Gastos en deuda tributaria
641 Gobierno Nacional- Comprende a nivel de

divisionarias, el importe del impuesto general a
las ventas, del impuesto selectivo al consumo y
del impuesto de promoción municipal por compra de
bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito
fiscal ni identificado con una categoría de activo o
gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las
transacciones financieras y el impuesto
temporal a los activos netos cuando no puede
ser acreditado contra el impuesto a las
ganancias, así como las regalías mineras, los
cánones sectoriales y el impuesto a los juegos
de casino y tragamonedas.
642 Gobierno Regional- Los tributos que se

establezcan donde el perceptor sea el
gobierno regional.
643 Gobierno local.- Incluye los tributos

municipales, tales como el impuesto predial e
impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras
tasas.
644 Otros gastos por tributos.- Cualquier otro

gasto por tributos no contemplados en las
subcuentas precedentes, tales como las
contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria- Corresponde a

los intereses, multas y costas, incluyendo los
intereses en fraccionamiento tributario.
DINAMICA DE LA CUENTA 64 GASTOS POR
TRIBUTOS
⮚ Los tributos devengados a ⮚ El total, al cierre del período, de
cargo de la entidad. los tributos que afectan a la
⮚ Las multas, intereses y costas entidad, con cargo a la cuenta 83
procesales, así como los excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
intereses en fraccionamiento
tributario.
COMENTARIOS DE LA CUENTA 63 GASTOS POR
TRIBUTOS
1).- El impuesto a las ganancias de las personas

jurídicas, por su naturaleza, representa una
disposición o aplicación de las utilidades; en
consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88
impuesto a las ganancias.
2).- Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo,

y promoción municipal relacionados con la compra de
bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta,
corresponden a la porción que no puede ser acreditada
con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que
puede ser identificado con una categoría específica de
activo o gasto. Cuando estos
COMENTARIOS DE LA CUENTA 63 GASTOS POR
TRIBUTOS
Tributos, no pueden ser acreditados para la liquidación

de dicho impuesto, y se identifican con un gasto o
activo en particular, deben contabilizarse como parte
del gasto o activo, en tanto no son recuperables.
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS A LA
CUENTA 63 GASTOS POR TRIBUTOS
▪ Marco conceptual para la información financiera

▪ NIC 1 Presentación de estados financieros
NIIF PYMES :
▪ Sección 3 Presentación de estados financieros
▪ Sección 5 Estado de resultado integral y estado de
resultados
CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTION
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de

gestión que por su naturaleza no se consideran como
consumo de bienes relacionados con la producción o la
prestación de servicios, ni como remuneración de los
factores de la producción (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones y provisiones del período).
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTION
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
656 Suministros
658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión
651 Seguros- Incluye el importe de las primas

por pólizas de seguros devengados en el
período económico que se toma para la
cobertura de diversos riesgos.
652 Regalías.- Gastos referidos al usufructo de los

derechos de autor, patentes, marcas, diseños,
entre otros.
653 Suscripciones.- Comprende los gastos por la

suscripción de revistas, diarios y otras
publicaciones. Incluye las membresías sin
derecho a devolución (cuotas periódicas).
654 Licencias y derechos de vigencia.-

Comprende los permisos de operación para
ciertas actividades, como la pesca o la
minería, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas.-
Corresponde al valor neto en libros que
mantenían los activos inmovilizados al
momento de enajenarlos, o cuando han sido
siniestrados. Asimismo, incluye los gastos
incurridos por la discontinuidad de segmentos
de negocios o actividad geográfica, o
abandono de activos.
656 Suministros.- Incluye los suministros

consumidos previamente activados o no,
distintos de los que se integran en productos
elaborados, incluyendo aquellos que se
consumen en labores de oficina, las
herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas,
y equipos no reconocidos como activos.
658 Gestión medioambiental.- Incluye los gastos

por naturaleza relacionados con las
contribuciones y otros gastos voluntarios que
una entidad efectúa a favor de la comunidad

ubicada en su ámbito de influencia, tales
como el apoyo tecnológico, recreativo, de
salud, entre otros. Estos gastos de gestión
medioambiental son distintos de aquellos que
son acumulados en otras cuentas por
naturaleza, como las remuneraciones y
beneficios sociales del personal asignado a
estas labores. Todos los gastos por naturaleza
relacionados con la gestión medioambiental
pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestión.- Cualquier otro gasto

relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones y las
sanciones administrativas.
DINAMICA DE LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTION
⮚ El importe de las primas de seguros, ⮚ El total al cierre del
las regalías, suscripciones y período, de otros gastos de
cotizaciones, donaciones, suministros gestión, con cargo a la
consumidos y otros. cuenta 84 Resultado de
explotación
⮚ El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin valor
de recuperación.
⮚ Las sanciones administrativas,
distintas de las originadas en deuda
tributaria.
⮚ Los gastos realizados con motivo de la
discontinuidad de operaciones.
COMENTARIOS A LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE
GESTION
1).- Las operaciones discontinuas son aquellas que

resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo)
de una operación que representa una línea importante
del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o
pérdida neta y actividades pueden ser distinguidos
físicamente, operacionalmente y para propósito de
información financiera (NIIF 5, párrafo 32).
2).- Las compras de útiles de escritorio se registran en

la subcuenta 603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos.
GESTION
3).- Los seguros de vida y los seguros particulares de

prestaciones de salud se registran en la subcuenta 627
Seguridad, previsión social y otras contribuciones.
4).- Los seguros vinculados con la compra de

existencias forma parte del costo de adquisición, y se
registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con
las compras.
GESTION
5).- En la presentación de información por la naturaleza

del gasto, según lo prescribe la NIC 1, no debe
utilizarse una acumulación del tipo cargas diversas de
gestión, pues ello no indica la naturaleza del gasto. En
lugar de ello, es conveniente distinguir los
componentes principales de esta cuenta, y acumular
los saldos menores como otros.
⮚Marco conceptual para la información financiera

⮚NIC 1 Presentación de estados financieros
⮚NIC 16, NIC 38, NIC 40, NIC 41, NIIF 6 y NIIF 16 (en lo
referido a la disposición de activos)
⮚NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuadas
NIIF PYMES :
⮚Sección 3 Presentación de estados financieros
⮚Sección 5 Estado de resultado integral y estados de
resultados.
NIIF PYMES :
⮚Secciones 16, 17, 18, 34 (en lo referido a la
disposición de activos).
CUENTA 66 PERDIDA POR MEDICION DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones

del valor en libros de activos no financieros, cuando son
medidos al valor razonable.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 66 PERDIDA POR
MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
661 Activo realizable

662 Activo inmovilizado
661 Activo realizable- Incluye la disminución de

valor de las mercaderías y los productos
terminados llevados al valor razonable, así
como la de los activos no corrientes
mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado.- Comprende la

disminución de valor de las propiedades de
inversión y del activo biológico.
DINAMICA DE LA CUENTA 66 PERDIDA POR
MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
⮚ La pérdida de valor de los ⮚ El total al cierre del período con
activos realizables e cargo a la cuenta 84 resultado de
inmovilizados. explotación.
COMENTARIOS A LA CUENTA 66 PERDIDA POR
MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
La pérdida de valor de los activos y pasivos

financieros medidos al valor razonable, se registran en
la subcuenta 677.
CUENTA 66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
✔Marco conceptual para la información financiera

✔NIC 2 Inventarios
✔NIC 40 Propiedades de inversión
✔NIC 41 Agricultura
✔NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuadas
NIIF PYMES :
✔Sección 3 Inventarios
✔Sección 16 Propiedades de Inversión
✔Sección 34 Actividades especializadas
CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y

gastos ocasionados por la obtención de recursos
financieros temporales y financiamiento de operaciones
comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así
como la pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 67 GASTOS
FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y

otros
672 Pérdida por instrumentos financieros
derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 67 GASTOS
FINANCIEROS
678 Participación en resultados de entidades

relacionadas
679 Otros gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y

otros.- Corresponde a los gastos diferentes de
intereses en los que se incurre con las
instituciones financieras que prestan dinero a
la entidad.
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados.-

Pérdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
673 Intereses por préstamos y otras

obligaciones.- Incluye los gastos por concepto
de intereses que devengan los préstamos en un
período económico.
674 Gastos en operaciones de Factoraje

(Factoring).- Incluye los gastos financieros y
otros originados en la venta de cuentas por
cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago.-

Descuentos que la entidad otorga a sus
clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio.- Pérdidas por diferencia

en cambio originadas en las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos

financieros al valor razonable.- Comprende el
menor valor de los instrumentos financieros
en comparación con su valor en libros a la
fecha de los estados financieros.
678 Participación en resultados de entiades

relacionadas.- Contiene la pérdida en el valor
de las inversiones en subsidiarias y afiliadas
que reconoce la entidad, con motivo de la
disminución del patrimonio neto de dichas
subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce
control o influencia significativa,
respectivamente. Asimismo, incluye la
pérdida en la participación en negocios
conjuntos.-
679 Otros gastos financieros.- Gastos similares no

incluidos en las subcuentas precedentes.
DINAMICA DE LA CUENTA 67 GASTOS
FINANCIEROS
⮚ El importe de los gastos ⮚ El total al cierre del período, de
financieros incurridos por la los gastos financieros, con cargo a
entidad durante el período. la cuenta 85 Resultado antes de
⮚ El importe de los gastos participaciones e impuestos.
financieros y otros descontados
en una operación de venta de
cuentas por cobrar (factoring)
COMENTARIOS A LA CUENTA 67 GASTOS
FINANCIEROS
1).- Los intereses que se capitalicen según el

tratamiento permitido por la NIC 23 Costos por
préstamos se incluirán en la cuenta de activo
correspondiente.
2).- En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria

6792 – Gastos financieros en medición a valor
descontado, para acumular las actualizaciones por el
costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas
correspondientes de provisiones.
3).- NIIF PYMES: No se permite la capitalización de

intereses al valor de los activos.
• Marco conceptual para la información financiera

• NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera
• NIC 23 Costos por préstamos
• NIC 24 Información a revelar sobre partes
relacionadas
• NIC 27 Estados Financieros separados
• NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos
• NIC 32 Instrumentos financieros : Presentación
• NIC 39 Instrumentos financieros : reconocimiento y

medición
• NIIF 7 Instrumentos financieros : información a
revelar
• NIIF 9 Instrumentos financieros
• NIIF 11 Acuerdos conjuntos
• CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades
cooperativas e instrumentos similares
NIIF PYMES :
• Sección 11 instrumentos financieros básicos

• Sección 14 inversiones en asociadas
• Sección 25 Costos por préstamos
• Sección 30 Conversión de moneda extranjera
• Sección 33 información a revelar sobre partes
relacionadas
CUENTA 68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de

beneficio económico incorporado en activos
inmovilizados, la pérdida de valor de activos por medición
a su valor razonable; y, los gastos asociados a pasivos del
tipo provisión.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 68 VALUACION Y
DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación de propiedades de inversión

682 Depreciación de activos por derecho de uso –
arrendamiento financiero
arrendamiento operativo
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
685 Depreciación de activos biológicos en
producción
686 Amortización de intangibles
687 Valuación de activos
688 Deterioro del valor de los activos
689 Provisiones
681 Depreciación de propiedades de Inversión.-

Comprende la estimación del consumo de
beneficio económico de las propiedades de
inversión, cuando son medidas al costo. Estos
activos se acumulan en la cuenta 31 y su
depreciación acumulada en la subcuenta 391.

arrendamiento financiero.- Comprende la
depreciación de las propiedades de inversión,
y propiedad, planta y equipo, adquiridos en
operaciones de arrendamiento financiero.
Estos activos se acumulan en las subcuentas
321 y 322, y su depreciación acumulada en la
subcuentas 392 y 393.

arrendamiento operativo.- Corresponde a la
depreciación de los activos por derechos de
uso originados en arrendamientos operativos.
Estos activos se acumulan en la subcuenta 323,
y su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo.-

Incluye la depreciación de los activos
acumulados en la cuenta 33, y su
depreciación acumulada en la subcuenta 395.
685 Depreciación de activos biológicos en

producción.- Corresponde a la depreciación de
los activos biológicos distintos de las plantas
productoras clasificadas como bienes de
propiedad, planta y equipo. Los activos relacionados
se acumulan en la cuenta 35, y su depreciación
acumulada en la subcuenta 398.
686 Amortización de intangibles.- Incluye la

amortización de los intangibles de vida
definida, sea que se hayan adquirido o se
hayan generado internamente. Los activos
relacionados se acumulan en la cuenta 34.
687 Valuación de activos.- Corresponde al gasto

por deterioro de las cuentas por cobrar, e
inversiones mobiliarias. La desvalorización de
inventarios se acumula en la subcuenta 695.
688 Deterioro del valor de los activos.-

Comprende la pérdida de valor de las
propiedades de inversión, activos financiados
con operaciones de arrendamiento financiero,
propiedad, planta y equipo, intangibles y
activos biológicos cuando se miden al costo.
689 Provisiones.- Comprende los gastos asociados

a pasivos respecto de los cuales existe
incertidumbre sobre su cuantía o
vencimiento. Incluye provisiones por litigios,
desmantelamiento y similares,
reestructuraciones, protección y remediación
del medio ambiente, garantías y derechos de
uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por
su actualización financiera. Estas provisiones se
relacionan con la cuenta 48.
DINAMICA DE LA CUENTA 68 VALUACION Y
⮚ La estimación de disminución ⮚ El saldo de esta cuenta al cierre
de valor de los activos, por del período, con cargo a la cuenta
referencia a su valor 84 Resultado de explotación.
razonable.
⮚ La disminución de valor de los
activos inmovilizados,
diferentes a la valuación.
⮚ La estimación de provisiones.
COMENTARIOS A LA CUENTA 68 VALUACION Y
1.- La depreciación de los activos inmovilizados se

reconocen en cuentas por separado para cada
componente de su valor en libros.
2.- Cuando la oportunidad del desembolso de las

provisiones sea lejana en relación con el
reconocimiento original de la provisión, y el costo del
dinero en el tiempo sea importante, se requiere que
esta última sea medida a su valor descontado. Las
actualizaciones posteriores de la provisión, referidas
exclusivamente al transcurso del tiempo, son
reconocidas como parte de los gastos financieros en la
divisionaria 6792.
COMENTARIOS A LA CUENTA 68 VALUACION Y
3.- La transferencia de estos gastos a cuentas de

producción, o a las acumuladas de la función del
gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.
4.- La recuperación de deterioro de valor previamente

reconocida en la subcuenta 687, se efectúa
directamente en las divisionarias de la subcuenta 757
Recuperación de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados.
NIIF E INTERPRETACIONES A LA CUENTA 68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES

❖NIC 16 Propiedad, planta y equipo
❖NIC 36 Deterioro del valor de los activos
❖NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
❖NIC 38 Activos intangibles
❖NIC 40 Propiedades de inversión
❖NIC 41 Agricultura
❖CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para
el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación
ambiental.
NIIF E INTERPRETACIONES A LA CUENTA 68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
NIIF PYMES :

❖Sección 4 Estado de situación financiera
❖Sección 5 Estado de resultado integral y estado de
resultados
❖Sección 16 Propiedades de inversión
❖Sección 17 Propiedades, planta y equipo
❖Sección 18 Activos intangibles distintos de la
plusvalía
❖Sección 27 Deterioro del valor de los activos
❖Sección 34 Actividades especializadas.
CUENTA 69 COSTO DE VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los

bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. El costo de ventas distingue
entre costos asociados a ventas al exterior y ventas
locales, así como ventas con entidades relacionadas y
con terceros.
NOMENCLATURA DE LA CUENTA 69 COSTO DE
VENTAS
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Servicios terminados
694 Subproductos, desechos y desperdicios
695 Gastos por desvalorización de inventarios al
costo
691 Mercaderías.- Costo de las mercaderías

vendidas, previamente reconocidas en la cuenta
20 mercaderías.
692 Productos Terminados.- Costo de los productos

terminados vendidos previamente reconocidos
en la cuenta 21 Productos terminados,
excepto la subcuenta 215 Inventario de
servicios terminados.
693 Servicios terminados.- Costo de las existencias

de servicios prestados previamente reconocidos
en la subcuenta 215 existencias de servicios
terminados o acumulados directamente en esta
cuenta.
694 Subproductos, desechos y desperdicios.- Costo

de los subproductos, desechos y desperdicios
vendidos, previamente reconocidos en la cuenta
22.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al

costo.- Incluye la pérdida de valor de los
inventarios por medición a valor de
realización, por deterioro, y por diferencias de
inventario.
DINAMICA DE LA CUENTA 69 COSTO DE
VENTAS
⮚ El costo de los bienes y ⮚ El costo de los bienes vendidos que
servicios vendidos. han sido devueltos por los clientes.
⮚ El saldo al cierre del período del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variación de inventarios
en el caso de las mercaderías, y 71
Variación de la producción
almacenada, cuando se trate de
productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y
prestación de servicios.
COMENTARIOS A LA CUENTA 69 COSTO DE
VENTAS
Para la acumulación de cifras para el estado de

resultados por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691
Costo de Ventas – Mercaderías y la divisionaria 6951,
deben ser transferidos a la subcuenta 611 Variación de
inventarios de mercaderías, y los saldos de las
subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas
correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este
último caso las divisionarias correspondientes de la
subcuenta 695
LA CUENTA 69 COSTO DE VENTAS

NIIF PYMES :
❖Sección 5 Estado de resultado integral y estado de
resultados

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Estudio Contable Tributario Cajo & Asociados

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 1

GASTOS POR NATURALEZA

Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de

Acumula las compras de bienes que efectúa la

601 Mercaderías Manufacturadas

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de

1).- Las compras deberán registrarse en las

2).- Esta cuenta incluye además las compras de bienes

Se hará a través de la subcuenta 791 cargas

3).- La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria

Construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo

4).- Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y las

5).- La información acumulada en esta cuenta

✔NIC 1 Presentación de estados financieros

✔Sección 3 Presentación de estados financieros

Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de

612 Materias primas.- Incluye las compras de materias

614 Envases y embalajes.- Incluye las compras de

1).- Las variaciones de inventarios participan a nivel de

2).- La variación de productos terminados, productos

3).- La variación de envases y embalajes que hayan

NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS :

❖NIC 1 Presentación de estados financieros

❖Sección 3 Presentación de estados financieros

Agrupa las subcuentas que representan las

621 Remuneraciones.- Gastos incurridos por

622 Otras remuneraciones.- Gastos por concepto

623 Indemnizaciones al personal.- Comprende los

624 Capacitación.- Importe utilizado en la

625 Atención al personal.- Gastos de atención al

627 Seguridad, previsión social y otras

628 Retribuciones al Directorio.- Importe de la

629 Beneficios sociales de los trabajadores.-

La contratación de mano de obra y otros servicios a

Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de

NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS :

❑NIC 1 Presentación de estados financieros

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de

631 Transporte, correos y gastos de viaje

631 Transporte, correos y gastos de viaje.- Incluye

632 Asesoría y Consultorías.- Servicios recibidos por

633 Producción encargada a terceros.- Comprende

634 Mantenimiento y reparación.- Gastos relacionados

635 Alquileres.- Gastos relacionados con el

636 Servicios básicos.- Gastos en servicios básicos,

637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.-

638 Servicios de contratistas.- Gastos por servicios

639 Otros servicios prestados por terceros.- Gastos

1).- Los intereses relacionados con los créditos que se

2).- Los servicios vinculados con la construcción o

3).- La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el

4).- En la presentación de información por la naturaleza

Distinguir los componentes principales de esta cuenta, y

❖Marco conceptual para la información financiera

Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos,

641 Gobierno Nacional

641 Gobierno Nacional- Comprende a nivel de