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CAPÍTULO 18
BIENES DE USO / ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

1. Descripción y Contenido del Componente:

Los BU son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad

principal del ente y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados
a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones.
Depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y
racional durante la vida útil estimada de los mismos. La depreciación puede ser cargada
directamente al resultado del período o activarse formando parte del valor de los
inventarios.
El componente incluye: terrenos, edificios, maquinarias y equipos, rodados,
instalaciones, herramientas, muebles y útiles, embarcaciones, mejoras en propiedades de
terceros o en terrenos, hacienda reproductora, minas, obras en curso y bienes de uso en
tránsito.
Para las empresas industriales, suele ser el activo de mayor significación y la
depreciación del ejercicio suele ser un cargo a resultados de importancia.
En las empresas de servicios, los BU no representan un rubro de significación.
En las entidades financieras, típicas empresas de servicios, las inmovilizaciones en
activos fijos son significativas. Esta situación se presenta en las entidades que cuentan
con un significativo número de sucursales propias.
Dentro del componente se encuentran conceptos vinculados a transacciones:
adquisiciones y retiros; y otros relacionados con saldos: los bienes de uso y las
depreciaciones.

2. Descripción de las Actividades incluidas en el Componente:

Las actividades relacionadas con operaciones de BU pueden presentar una parte

importante de la actividad de una empresa, cuando se encuentra en la etapa de
iniciación de su operación. En esta circunstancia pueden existir sistemas específicos
para las transacciones de adquisiciones.
El procesamiento de estas transacciones involucra una transferencia significativa de
información entre sistemas.
Otras industrias de capital intensivo requieren año tras año incurrir en erogaciones
significativas para el mantenimiento de sus activos fijos o para la reparación de los
mismos. En estos casos el volumen de transacciones es de consideración.
En otras empresas las transacciones del componente no tienen mayor relevancia ya que
no incluyen activos de consideración o no es necesario reparar o reponerlos en forma
intensiva.

3. Pautas para la comprensión y análisis del Negocio:

# Relacionadas a las características de los Bienes de Uso:

- Antigüedad promedio de los activos fijos por tipo, clase, ubicación geográfica y
segmentos del negocio.
- Métodos de depreciación y las vidas útiles utilizadas en la industria.
- Activos fijos utilizados para fines de investigación y desarrollo.
- Alcance de las transacciones de leasing.
- Si existen planes para vender activos fijos sub-utilizados.
- En qué medida se continúan utilizando los activos completamente depreciados.
# Relacionadas a las políticas de financiamiento:
- En qué medida las adquisiciones de activos fijos se realizan con fondos propios.
- En qué medida las adquisiciones de activos fijos son financiadas por préstamos a
largo plazo.
- En qué medida los intereses han sido o deberían ser activados.
# Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:
- Se han realizado cambios significativos en la industria con respecto a los
mercados y a planes de adquisición de los competidores.
- Existencia de una significativa capacidad excesiva o de activos obsoletos en la
industria.
- El efecto de los avances tecnológicos recientes y esperados sobre los activos
fijos.

4. Aspectos de Medición y Exposición contable:

# Criterios de Medición Contable:

El criterio básico de medición contable del activo fijo es el de costo incurrido neto de la
correspondiente depreciación acumulada.
El costo de los valores originales puede ser de compra o de propia construcción. El
costo de compra incluye el precio de factura y todos los costos necesarios para la
adquisición e instalación del bien.
El costo de construcción propia incluye todos los costos incurridos con motivo de la
construcción.
Se admite que cuando la construcción de un bien se prolonga en el tiempo, se considere
como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiar con fondos de
terceros.
Los costos financieros a activar son los resultados pagados, menos la porción de
inflación contenida dentro de ellos.
Si el activo elegible se mide contablemente a valores corrientes, no podrá considerarse
el interés del capital propio como componente del valor corriente.
En ningún caso el valor de los activos fijos podrá superar su valor recuperable,
entendido como el mayor entre el valor de uso de los bienes y el VNR.
 Valor de Uso: es el valor actual de los flujos de fondos esperados del uso del
bien y de su disposición al final de su vida útil.
 Valor de Realización económica: es determinado considerando los precios de
contado de transacciones entre partes independientes, los ingresos adicionales
que la venta pueda generar por sí, y los costos originados por la venta.
Reparación y Mantenimiento:
- Reparación: es devolver al BU su capacidad productiva normal luego de un
daño, accidente o uso prolongado.
- Mantenimiento: es mantener el BU en condiciones de operación eficiente.
Ambos no prolongan la vida del bien ni aumentan su capacidad operativa.
Los costos incurridos por estos conceptos no deben considerarse como activo y deben
imputarse a resultados cuando se originan.
Mejoras:
Son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o vida útil del
bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben depreciarse en la
vida útil restante del bien.
Arrendamientos:
Es una compra financiada o un alquiler normal.
Bienes Cedidos:
Pueden existir contratos de concesión en los cuales se determine que ciertos bienes de
uso sean entregados al concesionario que recibe la tenencia de los mismos pero no el
dominio. Dichos bienes serán restituidos al concedente una vez finalizado el contrato, y
no deben formar parte de los bienes de uso de la compañía concesionaria.
Los años de vida útil asignados no podrán ser superiores al tiempo de duración del
contrato de concesión.
# Comparación con valores recuperables:
Dicho procedimiento, solamente deberá ser realizado, al presentarse los EECC del ente
en cuestión, cuando existieran indicios de la desvalorización de dichos activos.
Para determinar la existencia de indicios de desvalorización de los activos fijos deberán
tenerse en cuenta situaciones:
1. De origen externo:
- Variaciones en los valores de mercado de los bienes.
- Cambios en el contexto económico.
- Variaciones en las tasas de interés.
- Variaciones significativas en el valor de las acciones del ente, no
atribuibles a variaciones en el patrimonio del mismo
2. De origen interno:
- Evidencias de obsolescencia o daño físico del activo.
- Cambios en la utilización de los bienes que modifiquen el cálculo de su
valor recuperable.
- Evidencia que las prestaciones del bien son significativamente diversas a
las esperadas.
- Expectativa de pérdidas operativas futuras.
La comparación de la medición contable con el valor recuperable de los activos fijos
debe realizarse a nivel de cada bien. En el caso que no sea posible, la misma deberá
realizarse a nivel de cada “Actividad Generadora de Efectivo” o “Unidad Generadora de
Efectivo”.
Se considera AGE a aquella actividad o línea de negocio identificable, cuyo desarrollo
por parte del ente genera ingresos de fondos independientes de otras actividades o líneas
de negocio,
Se considera UGE a los grupos identificables de activos más pequeños que generan
flujos de fondos en forma independiente de los producidos por otros grupos de activos.
En el caso que de la comparación realizada resulte la desvalorización de un activo fijo,
dicha pérdida deberá ser imputada al resultado del ejercicio.
# Costos relacionados con la sub-utilización de las plantas industriales:
En contextos recesivos es común que muchas industrias no aprovechen el total de la
capacidad instalada de las plantas industriales. Esta situación se manifiesta en la
suspensión de turnos de trabajo, reducción de días de trabajo o disminución del
rendimiento de los equipos.
Las cuotas de depreciación que no se fijan en función de las unidades producidas, sino
sobre la base del transcurso del tiempo, son establecidas considerando una capacidad de
utilización de equipos óptima. Cuando la capacidad ociosa supera las previsiones sobre
el nivel de actividad normal, las cuotas de depreciación unitarias que forman parte del
costo de los productos, se incrementan significativamente.
# Aspectos de Exposición:
- Incluirlo como activo no corriente.
- Detallar su composición, abierta por cuentas y valores originales y
depreciaciones acumuladas.
 - Indicar el criterio de medición contable empleado (en Notas a los EECC).
- Indicar el monto de la depreciación del ejercicio.
# Consideraciones de auditoria:
- El método de identificación de los gastos de mantenimiento y reparación.
- La base para distinguir entre leasing financieros y operativos.
- La base para activar la MO y los GF en activos construidos.
- El método de identificación de transacciones entre empresas vinculadas y
ganancias sobre activos fijos transferidos entre empresas afiliadas.
- El método de revaluación de activos fijos en base a su valor razonable, y su
adecuación con las normas contables vigentes.
- La base de reconocimiento y contabilización de las ganancias y pérdidas por
retiros.
- Métodos de depreciación utilizados para cada tipo de activo.
- Vida útil asignada a cada tipo de activo.
- El método de activación de intereses en activos construidos.
- La base de clasificación de activos inactivos o en venta.
- El método de contabilización de repuestos.

5. Afirmaciones:

# Adquisiciones y Retiros:
- Veracidad: los activos físicos adquiridos existen físicamente; las adquisiciones y
retiros están adecuadamente autorizados.
- Integridad: todas las adquisiciones y retiros están adecuada e íntegramente
contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente
acumuladas en tales registros.
- Medición y Exposición contable: las adquisiciones y retiros están correctamente
calculadas a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza de la transacción y
las normas contables.
# Depreciaciones:
- Veracidad: la depreciación está relacionada con los activos fijos existentes y
usados cuya propiedad corresponde al ente.
- Integridad: toda la depreciación está adecuada e íntegramente contabilizada y
acumulada en los registros correspondientes; la depreciación está registrada en el
período adecuado.
- Medición y Exposición contable: los montos de depreciación están
correctamente calculados utilizando métodos de depreciación y vidas útiles
aceptables.
# Saldos de Bienes de Uso:
- Veracidad: los bienes de uso existen físicamente.
- Integridad: todos los saldos de los BU están adecuada e íntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
- Medición y Exposición contable: los saldos de BU reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su medición contable.

6. Controles:

# Ambiente de Control:
Las organizaciones que, debido a las necesidades de la industria, no requieren
inversiones significativas en activos fijos ni donde tampoco es importante el costo de
mantenimiento, no muestran una vocación hacia el control de los bienes de uso.
Los trabajos de auditoria en este tipo de organizaciones deben prestar atención a los
aspectos relacionados con la veracidad e integridad de los saldos de BU y
depreciaciones.
Por otra parte, existen organizaciones donde se ejercen fuertes controles sobre los BU.
Estos entes necesitan de inversiones significativas en activos fijos y en costos para
reparar y mantener la capacidad instalada.
# Controles Directos:
El componente BU y sus depreciaciones tiende a tener características similares en todas
las organizaciones. Todos los sistemas típicos de activo fijo incluirán el manejo de altas
y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cómputo de la correspondiente
depreciación.
Los sistemas de control deben atender tanto al manejo y control de los bienes físicos
como de sus valores.
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes físicos, con énfasis en
el aspecto de separación de tareas de custodia y registración.
Controles Gerenciales y Controles Independientes:
- Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los
procedimientos llevados a cabo para la comparación y seguimiento de las
erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad
y veracidad de las altas de un período.
- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un
adecuado seguimiento de la información contable relativa a los saldos de activos
fijos y los cargos por depreciación, permiten comprobar la integridad y medición
contable del componente.
- Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a: erogaciones por
proyecto, erogaciones que superan los montos presupuestados, costos de
reparación y mantenimiento, leasings financieros, variaciones en las tasas y
métodos de depreciación, ajustes resultantes de inventarios físicos, activos
completamente depreciados.
- Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor,
para corroborar la integridad de los saldos.
- Practicar recuentos físicos periódicos de activos fijos para comprobar la
existencia (veracidad) de los bienes.

Controles y Funciones de Procesamiento:

- Las adquisiciones y retiros son aprobadas por funcionarios del nivel apropiado
(Veracidad).
- El acceso a las funciones de procesamiento de activos fijos y datos relacionados
está restringido (Veracidad y Medición Contable).
- Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros y depreciaciones son
ingresados para su procesamiento en forma precisa y sólo una vez (Integridad y
Medición Contable).
- Los datos de adquisiciones, retiros y depreciaciones rechazados son
identificados, analizados y corregidos en forma oportuna (Integridad).

Controles para Salvaguardar activos:

- El acceso físico a los activos fijos restringido.
- Las protecciones físicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado
de los mismos.
# Controles Generales:
- Las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están
segregadas de las de contabilización de los mismos y de la preparación de
asientos del mayor general.
- Las funciones de registración de movimientos de activos fijos y del mayor
general están segregadas.
- La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de
registración de movimientos de activos fijos y del mayor general.
- La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está
segregada de las de contabilización de movimientos de activos fijos y del mayor
general.
- Las responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos y
aprobación de los ajustes correspondientes están segregadas de la custodia de los
activos fijos.

7. Factores de Riesgo:

# Factores de Riesgo Inherente:

- Los procesos de producción vigentes están afectados por avances tecnológicos.
- Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva.
- Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso de los BU.
- Existen activos fijos significativos que no son utilizados.
- Existen transacciones de activos fijos entre empresas vinculadas.
- Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas útiles no fueron correctas.
- La gerencia planea desprenderse de activos fijos
significativos. # Factores de Riesgo de Control:
- El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es efectivo.
- Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin aprobación.
- Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros no son adecuados.
- Los gastos de reparación y mantenimiento son significativos.
- Existen diferencias significativas entre el inventario físico de activos fijos y los
montos registrados en el mayor general.

8. Enfoque de Auditoria:

Generalmente no tiene lugar en el componente un significativo número de

transacciones.
Cuando las transacciones son numerosas y significativas, el auditor debe evaluar la
posibilidad de desarrollar un enfoque que se base en la confianza en los controles.
Sin embargo la confianza en los controles sobre las operaciones de activos fijos y
depreciaciones no tiene lugar cuando:
- Los procedimientos sustantivos son considerados más eficientes.
- Las adquisiciones están sometidas a controles directos sobre compras de bienes
y servicios y el auditor planea depositar confianza en los controles de dicho
sistema.
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de BU representan una parte
importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas específicos para las
transacciones de altas y retiros y para los cargos por depreciaciones.
En el caso en que existen sistemas específicos para las operaciones de altas y retiros y
para depreciaciones puede resultar eficiente y efectivo confiar en los controles de estos
sistemas.
En el caso de las depreciaciones, la evaluación del control y de la corrección de los
métodos de cálculo durante cierto número de períodos puede permitir al auditor obtene
suficiente satisfacción con respecto a la razonabilidad de los cargos a través de
procedimientos analíticos.
Con referencia a las incorporaciones de activos fijos, el conocimiento de auditoria
acumulado puede proporcionar antecedentes sobre la significatividad relativa de los
movimientos, la frecuencia de dichas transacciones y la confiabilidad de los controles.
En estos casos se requieren pruebas de controles con limitadas pruebas de detalle.
Con relación a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en años anteriores
generalmente evita la necesidad de reexaminar la documentación de respaldo del costo
de los activos previamente adquiridos. La seguridad con relación a la continuidad de la
propiedad, existencia y uso de dichos activos deberá ser el objeto del enfoque de
auditoria a aplicar.

9. Procedimientos de Auditoria:

# Adquisiciones y Retiros:
Procedimientos Analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio
anterior, el actual y los presupuestos con relación a: adquisiciones por tipo de
activos; retiros por tipo de activos; gastos de reparación y mantenimiento.
- Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general
para identificar partidas significativas o inusuales.
Pruebas de Cumplimiento de Controles:
Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones, los planes de auditoria
incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoria.
Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para
confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en
forma efectiva.
- Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad
de: adquisiciones por categoría, establecimiento o segmento del negocio; retiros
por categoría, establecimiento o segmento del negocio; gastos de reparación y
mantenimiento.
- Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de: erogaciones reales a
la fecha por proyecto; proyectos de construcción que superan montos
autorizados; proyectos de construcción en los que la actividad fue mínima
durante un período determinado; costos de reparación y mantenimiento
activados; leasings activados.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
Ciertas pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos.
Los componentes que se seleccionan para este sub-componente son los documentos de
recepción y despacho de BU o facturas de proveedores.
- Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en
proceso: comparar con el listado de adquisiciones y retiros; comparar los
detalles con la documentación de respaldo; verificar la exactitud matemática;
verificar los cálculos de interese activados en los proyectos en proceso; realizar
una inspección física de los activos; analizar el estado de los proyectos en los
que la actividad fue mínima o nula.
- Para una muestra de retiros: comparar con el listado de adquisiciones y retiros;
comparar los detalles con la documentación de respaldo; verificar la exactitud
matemática de las pérdidas y ganancias resultantes; comparar las pérdidas y
ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general.
 - Para los gastos de reparación y mantenimiento revisar la documentación de
respaldo para determinar si la imputación es apropiada.
# Depreciaciones:
Procedimientos Analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior
y los presupuestos con respecto a: cargos por amortización.
- Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.
- Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando
las tasas promedio de depreciación por los saldos de los distintos rubros del
activo fijo.
- Comparar los cargos por depreciación con los saldos de los activos fijos en total
o por tipo de activo o ubicación.
- Evaluar la justificación para el mantenimiento de las políticas de depreciación
del ente y de las vidas útiles estimadas.
Pruebas de Cumplimiento de Controles:
- Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a: variaciones en las
tasas y en los métodos de amortización; activos completamente depreciados.
- Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor
general.
- Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las amortizaciones y de las
vidas útiles estimadas.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la selección
de una muestra de partidas integrante del activo fijo. La selección puede efectuarse en
base a los parámetros de significatividad que el auditor decida y pueden emplearse
programas computarizados para la selección.
Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:
- Comparar con el listado de depreciaciones.
- Comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo.
- Verificar la exactitud matemática del cargo por la depreciación para confirmar el
cumplimiento de las políticas autorizadas.
- Revisar que la imputación contable sea apropiada.
# Saldos de Bienes de Uso:
Procedimientos Analíticos:
- Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior
y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas
con respecto a: costos de los activos por tipo; depreciación acumulada por tipo
de bien.
- Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
El componente se caracteriza por el procesamiento computarizado de sus transacciones
en la mayoría de las organizaciones. Esta circunstancia facilita el empleo de programas
computarizados de auditoria para realizar las pruebas sustantivas.
El empleo de programas computarizados permite la aplicación de las pruebas a la
totalidad de las partidas que forman el archivo de BU, y no limitarlas a una muestra de
ellos.
Pruebas de Cumplimiento de Controles:
- Revisión y seguimientos por la gerencia de informe de: diferencias entre el
resultado de recuentos físicos de activos fijos y los montos contabilizados; grado
de utilización de los activos fijos.
 - Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
- El acceso físico a los activos fijos está restringido y las protecciones físicas son
adecuadas para evitar el traspaso no autorizado.
Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos:
- Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de
recuento.
- Para los activos fijos observados en visita a las plantas: comparar con el listado
de activos fijos; para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada.
- Para una muestra de bienes seleccionados: comparar con los listados de activos
fijos; comparar con la documentación de respaldo; verificar la exactitud
matemática y la razonabilidad de los costos estimados; realizar la inspección
física; evaluar la razonabilidad de la política de amortización.

10. Comprobaciones Globales de Saldos y Revisión de Saldos:

El punto de partida para la aplicación de estos procedimientos consiste en la confianza

sobre los saldos correspondientes al ejercicio/período anterior.
Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar
los movimientos ocurridos en el ejercicio/período. Estas transacciones, sumadas o
restadas al saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo del cierre.
Generalmente se presentan algunas complicaciones en estas pruebas. Ellas se refieren a
la identificación de los movimientos, y en especial a la determinación de los bienes que
se dejaron de amortizar porque agotaron su vida en el ejercicio pasado. Si esto tiene
lugar las amortizaciones del ejercicio anterior contendrán una partida que no se
amortiza en el actual.

Proceso de comprobaciones globales, suponiendo que estos bienes de uso se amortizan

año de alta y no de baja:

Saldos de activos fijos:

1. Valor residual al inicio (reexpresado por inflación al
cierre) Más
2. Altas y transferencias del ejercicio (Valor de
Origen) Menos
3. Bajas de ejercicio (Valor residual al inicio reexpresado al
cieere) Menos
4. Depreciaciones de ejercicio (en moneda de
cierre) Valor residual al cierre

Saldos de depreciaciones del ejercicio:

1. Depreciación del ejercicio anterior (reexpresado al
cierre) Más
2. Depreciación de las altas del ejercicio (en moneda de
cierre) Menos
3. Depreciación del ejercicio anterior de las bajas del ejercicio (en moneda de
cierre) Menos
4. Depreciación del ejercicio anterior de los bienes que se depreciaron por última vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de cierre).
Depreciaciones del Ejercicio