AUDITORIA OPERACIONAL O 

DE DESEMPEÑO
1. ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BÁSICOS UTILIZADOS EN AUDITORIA
OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMÍA Y EFICIENCIA)

1.1   EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA

Con el transcurso del tiempo la auditoría ha ido evolucionando en cuanto a su

objetivo como consecuencia del desarrollo y tecnificación del Control Interno, que a
la vez ha ido impactando la extensión del examen o de la verificación.

1.1.1   Evolución del Objetivo

El objetivo de la auditoría, en los comienzos de esta disciplina era primordialmente

el de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dejó la imagen negativa de un
auditor policía o detective que aún, a pesar del desarrollo internacional y
reconocimiento de la profesión de la Contaduría Pública, no se ha superado
totalmente. No obstante, en el Sector Público su metodología fue configurando
el denominado control numérico-legal y en términos más actuales, la auditoría
de cumplimiento.

Este objetivo evolucionó notablemente en las primeras cuatro décadas del presente
siglo, hacia un objetivo más profesional como es el de determinar y dar fe pública
sobre la presentación razonable de los estados financieros, que a su vez incorporó
dentro de sus procedimientos la auditoría de cumplimiento. Tal objetivo se consolida
en las décadas de los años cuarenta y cincuenta. Si bien hasta esta última década,
este objetivo fue el de la auditoría profesional o tradicional, a partir de 1960, con el
florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditoría se afianza con el nombre
de Auditoría de Estados Financieros o Auditoría Financiera.

A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de

darle un mayor alcance al objetivo de la auditoría; se habla de la auditoría en
función  del ¨ hombre de negocios ¨ y se comienza a señalar la importancia de que
la auditoría sea más útil al desarrollo de los entes públicos o privados, ampliando la
cobertura de su acción al examen de las operaciones en términos de eficacia o
efectividad, economía o economicidad y eficiencia. Surge así un nuevo objetivo de
auditoría, que finalmente ha configurado una nueva clase de auditoría que hoy se le
denomina auditoría operacional.

Desde finales de la década de los años setenta hasta la época actual se ha impuesto
como horizonte de la auditoría gubernamental las evaluaciones de la gestión de las
entidades públicas, mediante exámenes con un enfoque integral, que incluyen los
aspectos de cumplimiento, financieros y operacionales. Podemos afirmar que el
objetivo de la auditoría ha evolucionado del propósito casi policivo de descubrir
fraudes, al examen de las operaciones para mejorar la eficiencia de las
organizaciones y como esencia de la metodología de la auditoría integral o de
gestión.

Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor,

 que al evolucionar el objetivo de la auditoría, evolucionaron las técnicas, los
procedimientos y en general la metodología para alcanzar los nuevos propósitos, de
tal forma que un trabajo de auditoría realizado profesionalmente debe tener un alto
grado de probabilidad de detectar las irregularidades o ilícitos, pero asimismo esto
no significa que la misión primordial de una auditoría sea tal descubrimiento.

1.1.2   Evolución de la Importancia del Control Interno

El mencionado desarrollo de la auditoría en su objetivo o propósito primordial, tiene

principal fundamento en la evolución del control interno y en su grado de
importancia, pues en un principio cuando el propósito de la auditoría era el de
divulgar los fraudes el control interno no era reconocido como un elemento
fundamental de las organizaciones.

Es a comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la

administración científica y con la formulación de recomendaciones por los auditores
para evitar la repetición de fraudes, empieza a reconocerse un grado de
significación al control interno dentro de las organizaciones, que culmina a inicios de
los años cuarenta con su definición por el Instituto Americano de Contadores
Públicos (AICPA), hoy conocida por todos profesionales del ramo y considerada
como uno de los conceptos más trascendentes de la teoría del control.

En la actualidad se estima que el control interno tiene una importancia primordial

en el desarrollo de las organizaciones gubernamentales o estatales.

El desarrollo del control interno, permitió que el objetivo de la auditoría de descubrir

fraudes pasará a un plano secundario, ya que la relación control-fraude tiene
importancia más desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la
divulgación o del descubrimiento.

En otras palabras lo significativo de la relación entre el control y las irregularidades

o ilícito es que el fraude no se suceda o por lo menos reducir al máximo posible la
posibilidad de su acontecimiento.

Corresponde por tanto al control interno, por definición, prevenir el suceso de

fraude y el error, responsabilidad que por consecuencia recae en la administración
de la entidad, reservándose a la auditoría la misión de evaluar la eficacia del control
interno y de formular las recomendaciones pertinentes para mejorarlo.

1.1.3   Evolución de la Extensión del Examen o Auditoría

De otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno

permitió la evolución de la extensión del trabajo de auditoría externa.

Cuando no existía control interno como elemento fundamental de las organizaciones

o su importancia no era reconocida, el auditor para poder detectar los posibles
fraudes, tenía que recurrir a exámenes exhaustivos de todo lo sucedido en el
período auditado dando origen a la llamada auditoría detallada, que era altamente
costosa y sus resultados totalmente inoportunos.
 Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue
desapareciendo la necesidad de practicar dicho tipo de exámenes, pues el auditor
encontró una forma técnica de reducir la extensión de su trabajo, que es la de
evaluar el grado de eficacia del control interno vigente en la entidad auditada para
sobre la base del grado de adecuación, poder determinar la extensión de las
pruebas a realizar, además de la naturaleza de las mismas; circunstancia que derivó
en la auditoría en base de prueba selectiva o por muestreo.

En síntesis, la auditoría arribó a la última década del Siglo XX en condiciones

totalmente diferentes a las dadas a comienzos del Siglo. Hoy la auditoría tiene como
propósitos fundamentales la determinación de la razonabilidad de los estados
financieros y la evaluación de la eficacia, economía y eficiencia de las operaciones,
como parte de la auditoría con un enfoque integral; el control interno es la medula
de toda organización porque interrelaciona los demás sistemas administrativos; y el
trabajo de auditoría se realiza basándose en el examen de operaciones seleccionadas
con apoyo del muestreo estadístico.

1.2    CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMÍA Y EFICIENCIA

En el análisis anterior se planteó que la auditoría ha venido evolucionando en el

transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la
evaluación de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia,
economía y eficiencia; criterios estos conocidos en la ciencia administrativa como
las tres ¨ Es ¨ de la Gerencia.

Tales criterios son los que maneja la auditoría operacional, pero con un alcance que
transciende los propósitos de la tradicional auditoría financiera. Es conveniente por
tanto, que antes de analizar el concepto o definición de esta especialidad de la
auditoría, el auditor gubernamental tenga claro el significado de los términos
eficacia, economía y eficiencia.

1.2.1   Eficacia o Efectividad

En una concepción elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, también

denominada eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos,
las metas programadas, o los resultados deseados. De tal forma que una
actividad, una operación, un proyecto, un programa o una gestión, según sea el
grado de alcance que se le dé, será efectiva en la medida en que los propósitos,
metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados.

La eficacia es la esencia de la gerencia pública, pues su misión es conducir el ente

hacia el logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las organizaciones,
organismos o empresas, existen para cumplir con unos objetivos; por principio no
puede concebirse ningún ente público que carezca de finalidades o propósitos, pues
no tendría justificación su existencia. 

Los objetivos estratégicos de una institución gubernamental generalmente están

señalados en la disposición legal que la crea u ordena su creación y las metas
periódicas en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos
estratégicos es una responsabilidad del titular de la entidad, para lo cual se apoya
en el control interno operacional, siendo necesario desarrollar dichos objetivos o
 misión primordial de la organización, fijando metas o resultados periódicos a
alcanzar, los cuales podrán ser mensurables o cualitativos.

1.2.1.1     Metas Mensurables

Las metas mensurables son aquellas que se pueden cuantificar fácilmente y que se
deben lograr en un periodo de tiempo dado, como por ejemplo: cantidad de
manifiestos o pólizas de aduana a tramitar, cantidad de pacientes a atender,
cantidad de cartas a escribir, cantidad de cursos a dictar, cantidad de ventas,
cantidad de producción, etc.

Este tipo de metas debe estar claramente señalado en la programación de

operaciones de cada año o en su defecto en los presupuestos programáticos de
cada entidad pública o en otros documentos que en el proceso de auditoría
operacional deberán ser identificados por el auditor.

En los sistemas integrados de administración y control como es el caso del SIGFA

en Nicaragua, las metas deben estar claramente señaladas en el presupuesto
programático de cada entidad pública, lo cual constituye parte primordial del
sistema o subsistema de presupuesto.

1.2.1.2 Metas Cualitativas

Son metas difíciles de cuantificar que generalmente están influenciadas por un alto
grado de subjetividad, como por ejemplo: mejorar la atención a los pacientes,
mejorar la calidad de la capacitación, mejorar la atención al público, mejorar el
servicio a los clientes, mejorar la calidad de la producción, etc.

Este tipo de metas corresponde a los objetivos estratégicos o globales de los

diferentes programas que pueda desarrollar una institución y su medición y
evolución presenta mayor dificultad que en el caso de las metas cuantitativas.

Al igual que respecto a las metas cuantitativas, las metas cualitativas deben ser
identificadas por el auditor para poder determinar tanto los estándares de despeño
o criterios de medición como las técnicas que utilizará en el proceso de evaluación
de su eficacia. Finalmente el propósito ideal es traducir a términos cuantitativos las
metas cualitativas. En general la eficacia en auditoría operacional se expresa en
términos cuantitativos de unidades físicas.

En un sistema como el SIGFA, la contabilidad gubernamental integrada debe

contribuir oportunamente con información derivada del proceso de medición de los
resultados en términos de unidades físicas.

1.2.2 Economicidad o Economía

economía en el Desde el punto de vista de la auditoría operacional, la economicidad

o desarrollo de las operaciones es lograr el costo mínimo posible, o sea gastar
solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una
meta o un resultado deseado.
 En términos pragmáticos lo más económico es no gastar ningún dinero, pero el no
gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organización o
institución, por lo tanto la economía debe visualizarse en función de dichos
objetivos o metas.

El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder

medir los costos invertidos en la obtención de las metas, objetivos o resultados
deseados.

Integrado de administración financiera y control o auditoría como el También, un

sistema SIGFA en Nicaragua, tiene como piedra angular el Sistema de Contabilidad
Gubernamental. Esta capacidad de suministrar información razonable y oportuna de
los costos debe estar en invertidos en el logro de los objetivos, metas o resultados
deseados o en el proceso para lograrlos.

La economía o economía de las operaciones o actividades de las entidades públicas

se expresa en términos monetarios.

    1.2.3    Eficiencia

La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditoría operacional, pues

relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estándar de
desempeño o con una medida o criterio de comparación.

Con gran razón algunos autores señalan a la auditoría operacional como sinónimo
de auditoría de eficiencia, pues es claro que ésta involucra además los conceptos de
eficacia y economía.

No obstante, para de aplicación pragmática, en auditoría operacional se manejan en

forma independiente los criterios de eficacia, economía y eficiencia. La eficiencia se
expresa normalmente en términos porcentuales (relativos).

    1.2.3.1    Productividad y Rentabilidad

Por productividad se entiende la relación entre el monto de los bienes o servicios

producidos y el monto de los recursos utilizados en su producción. La rentabilidad
es la capacidad que tienen los capitales propios o ajenos invertidos en una empresa
o entidad, de generar una renta o utilidad a favor de las mismas.

En el sector público puede establecerse una rentabilidad que estaría dada por el
grado de capacidad de cada entidad pública para retribuir en servicios los tributos o
impuestos, cualquiera que sea su forma, que pagan los contribuyentes.

Esta concepción se deriva de la teoría del valor a cambio de dinero (Value for

Money). Esta teoría trata de dar respuesta, a la pregunta: ¿Qué reciben los
contribuyentes por los impuestos que pagan?

El marco de auditoría gubernamental en Nicaragua, contenido en la Constitución

Política (Artículo 155), señala como atribución de la Contraloría General de la
República el examen y evaluación de la gestión administrativa y financiera de los
 entes públicos, los subvencionados por el Estado y las empresas públicas o privadas
con participación de capital público. Este marco presenta un amplio horizonte
orientado hacia la realización de auditorías integrales, con enfoques tan
trascendentes y útiles como los promovidos en los países anglosajones, en donde la
administración y el control descansan en el criterio de responsabilidad pública
por resultados de la gestión (accountability). En este proceso la auditoría
operacional tiene un lugar primordial.

    1.2.3.2    Estándares de Desempeño o Medidas de Comparación

Otros de los elementos requeridos por la auditoría operacional en materia de

eficiencia es la necesidad de identificar o establecer estándares de desempeño o
medidas de comparación, contra los cuales confrontar la relación entre las metas
logradas (eficacia o efectividad) y los costos invertidos para lograrlas (economía o
economicidad).

Estos estándares o medidas pueden ser los índices planeados para una entidad,

que son aquellos previamente determinados por la misma o por el gobierno y que
deben lograrse en el futuro. También pueden ser los índices históricos o sea
aquellos establecidos por la entidad o por los auditores, sobre la base de hechos
sucedidos en el pasado, por lo menos durante los tres últimos años.

El auge que en las últimas décadas ha tenido el interés de la administración pública,

no solo en los países desarrollados sino también en los países latinoamericanos, de
controlar el rendimiento de la producción de bienes o servicios o de ejercer un
control de la gestión pública, ha conllevado a adopción y adaptación de la tecnología
utilizada en el Sector Privado para la determinación o establecimiento de índices,
estándares o indicadores de desempeño. El auditor gubernamental debe estar
familiarizado con dicha tecnología, para poder participar con éxito en equipos, tanto
de auditoría operacional como de auditorías integrales o de gestión.

En auditoría operacional se han adoptado índices o estándares para la evaluación de

la eficiencia, como por ejemplo:

 De producción de bienes o servicios;

 De trabajo realizado en un periodo de tiempo;
 De costo por unidad de bien o servicio producido.
 
    a)    Índice o Estándar de Producción de Bienes o Servicios

El Índice o Estándar de Producción de Bienes o Servicios está dado por la cantidad

de bienes o servicios que se deben producir en un periodo de tiempo determinado.
Por ejemplo: 4 pasaportes expedidos en una hora / hombre (4 Pasaportes/h.h),
sería el Índice Planeado de Producción (expedición de Pasaportes en una hora) o
Estándar de Desempeño relativo a la Producción que se debe obtener en la
operación de expedir pasaportes en una hora. Para establecer la Eficiencia de una
operación, cuando se utiliza este índice, la fórmula es la siguiente:
 Este índice está dado por la cantidad de tiempo que se debe invertir para producir
una unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: 15 minutos en la expedición de un
pasaporte (15minutos/Pasaporte Expedido) sería el Índice Planeado de Tiempo o
Estándar de Desempeño relativo al Tiempo que se debe invertir o insumir en el
proceso de la operación de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de
una operación, cuando se utiliza este índice, la fórmula es la siguiente:

El Tiempo Trabajado es la cantidad de minutos insumidos en el proceso de expedir

pasaportes en una hora, que resulta de multiplicar el Estándar de Desempeño por la
cantidad de pasaportes expedidos en la realidad en una hora. El Tiempo Disponible
sería de 60 minutos, pues se ha tomado como una hora como tiempo en el cual se
han expedido determinada cantidad de pasaportes.

    c)     Índice o Estándar de Costo por Unidad Producida

El Índice o Estándar de Costo por Unidad de Bienes o Servicios Producida está dado
por la cantidad en dinero, de los insumos que se deben invertir para producir una
unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: C.$ 20.00 por expedición de un
pasaporte (20 Córdobas / pasaporte Expedido) sería el Índice Planeado de Costo o
Estándar de Desempeño relativo al costo que se debe insumir, invertir o gastar en
el proceso de la operación de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de
una operación, cuando se utiliza este índice, la fórmula es la siguiente:

2.   DEFINICIÓN,  ELEMENTOS  Y  ANÁLISIS COMPARATIVO CON LA 

AUDITORIA TRADICIONAL

2.1 TERMINOLOGÍA

En materia contable se presentan problemas de terminología, pues para calificar un

mismo hecho se utilizan expresiones diferentes de un país a otro, de un continente
a otro y con mayor significación de un idioma a otro. En el caso de la auditoría
operacional ocurre un fenómeno parecido, pero fundamentalmente originado en el
proceso de desarrollo y evolución de la auditoría, que ha ido utilizando, según el
autor o según las operaciones objeto de la evaluación, diferentes denominaciones
para calificar un mismo proceso de auditoría.

Así por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia,

control de gestión, auditoría administrativa, auditoría gerencial, auditoría de
eficiencia, auditoría del resultado de programas, auditoría operativa, auditoría del
rendimiento, auditoría operativa y auditoría operacional.

De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinónimas, se destaca la

auditoría operativa por ser este ultimo calificativo una palabra castiza. No obstante,
la técnica profesional ha ido imponiendo otro nombre utilizando una nueva palabra
en español: “operacional.” En nuestra opinión esta expresión si bien no es la más
 castiza, es la más adecuada por cuanto que califica también una nueva especialidad
en el campo de la auditoría cuya acción recae directamente sobre las operaciones o
actividades que realizan los entes públicos o privados.

Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que

antecedieron al término auditoría operacional, se han continuado utilizando para
calificar campos especializados de la auditoría operacional, como es el caso de la
auditoría administrativa.

La otra expresión a destacar es la de “auditoría integral”, comprensiva o completa,

que más que una clase de auditoría es un enfoque de auditoría aplicable a una
entidad en general cuya metodología se fundamenta en la auditoría operacional,
pero que incluye exámenes de cumplimiento y de estados financieros, como ya se
ha mencionado en la presente Guía. La auditoría integral y la auditoría sectorial
constituyen el horizonte del control gubernamental y de los Organismos Superiores
de Control o Entidades Superiores de auditoría, como lo son la mayoría de las
Contralorías Generales de los países del área latinoamericana.

En consecuencia, para efectos de la presente Guía utilizaremos la expresión

“auditoría operacional”, para tratarla como una clase de auditoría con propósitos
claramente definidos y diferentes a los de la auditoría tradicional, tal como
desprende de las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua, NAGUN.

2.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoría operacional puede definirse como el “examen y evaluación profesional

de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera,
para determinar su grado de eficacia, economía y eficiencia y formular
recomendaciones gerenciales para mejorarlo”.

2.2.1    Diagnóstico de Auditoría Operacional

De la anterior definición se desprende que el desarrollo de una auditoría operacional

implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalúan,
en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia), con que nivel de costo
(economía) y con que grado de eficiencia.

2.2.2    Pronóstico de Auditoría operacional

Una vez establecido el diagnóstico sobre la eficacia, economía y eficiencia, la

auditoría operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estén
afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a la
gerencia pública o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las
acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas, el
costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se están realizando.

2.3   UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoría operacional puede entenderse y practicarse de una manera específica

pero interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya
 explicados. Para el mayor rendimiento de una auditoría operacional la evaluación
debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar por la comprobación y
análisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la economía y terminar
comprobando y evaluando la eficiencia. A continuación nos referiremos por
separado a la auditoría de eficacia, a la auditoría de economía y a la auditoría de
eficiencia, así como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicación o
práctica.

2.3.1    Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficacia o Efectividad

La Auditoría Operacional de Eficacia es el examen y evaluación de las operaciones o

actividades de una entidad cualquiera, para determinar en que medida se han
alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. En su
mayor alcance, es decir cuando se practica como base de una auditoría con un
enfoque integral, la auditoría operacional de eficacia proporciona a las autoridades
jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación, con
criterio independiente, de la manera como el titular de la entidad (Gerente, Director
o Ministro), ha cumplido su gestión al administrar los programas trazados para
alcanzar las metas o resultados deseados. Al interior de la respectiva entidad
pública auditada, proporciona al titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro),
también con criterio independiente, una evaluación de la manera como el desarrollo
de las operaciones o actividades se encamina o se encaminó hacia el logro de los
resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas correctivas o
de mejora.

2.3.2    Beneficios de la Auditoría Operacional de Economía o Economicidad

La auditoría operacional de economía es el examen y evaluación de las operaciones

o actividades de una entidad o empresa pública, para determinar el nivel de los
recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos.
Igualmente, en su alcance mas amplio, la auditoría operacional de economía
proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea
Nacional), una evaluación, con criterio independiente, sobre la manera económica
como el titular de la entidad ha alcanzado las metas propuestas. Para la Gerencia
Pública o titular de la entidad le proporciona una evaluación sobre los costos
invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para
reducir costos.

2.3.3    Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficiencia

La auditoría operacional de eficiencia es el examen y evaluación de las operaciones

o actividades de una entidad para determinar la relación entre la productividad y un
estándar de desempeño y formular recomendaciones para alcanzar un nivel óptimo
de eficiencia. Esta auditoría proporciona al Gobierno y Congreso (Asamblea
Nacional) una evaluación, con criterio independiente, sobre el grado de eficiencia
obtenido por el titular de la entidad, en la administración de los recursos para
alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona al titular de la entidad una
evaluación acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le
formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel óptimo.
2.4    OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

Los objetivos de la auditoría operacional se pueden señalar a corto y mediano plazo.

2.4.1    Objetivos a Corto Plazo

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la

economía y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este
objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoría operacional.

2.4.2    Objetivos a Mediano y Largo Plazo

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable

de una empresa pública de carácter mercantil se observará en la mejora de los
beneficios económicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo público (sin
ánimo de lucro) en la mejora de la prestación del servicio a la comunidad (valor a
cambio de dinero).

2.4.3    Alcance de la Auditoria Operacional

El alcance de la Auditoría Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o

actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una
operación financiera o no, y en cada hallazgo la auditoría operacional cubre todos
los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.

Esta ilimitación y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que,

una auditoría operacional específica, puede requerir profesionales de diferentes
disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su
conducción o dirección debe confiarse o contadores públicos, por su estructuración
profesional en auditoría.

2.5    HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

El enfoque inicial de una auditoría operacional está dirigido hacia hallar las
operaciones o actividades inefectivas, antieconómicas o ineficientes. Encontrarlas
constituye el "Hallazgo de Auditoría Operacional" que se puede definir como la
operación o actividad que está afectada negativamente o lesionada en la eficacia,
economía o eficiencia.

2.6    ÁREA CRITICA O DÉBIL

Es el área que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u

operacional. En una área critica se supone que todas las operaciones o actividades
que allí se realizan, son posibles hallazgos de auditoría operacional es decir, estarán
afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economía y eficiencia. En caso
de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como
críticas o débiles, los esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las mas
importantes de la organización. En general, un razonable equipo de auditoría
(integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir máximo el
examen de dos áreas críticas o débiles, para poder evaluarlas con la profundidad
 requerida en un tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses.

2.7    DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y LA

AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoría, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al

examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditoría operacional
como un nuevo campo de ejercicio profesional, se denominó a la auditoría
tradicional como auditoría de estados financieros o auditoría financiera, la cual con
respecto a la auditoría operacional presenta múltiples diferencias relacionadas con
el objetivo, el alcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el
método, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo
de la evaluación del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre
otras. En el Cuadro Nº1 que se presenta a continuación, se relacionan las diez
diferencias mencionadas.

CUADRO Nº 1

DIFERENCIAS BÁSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA

AUDITORIA OPERACIONAL

Financiera Operacional
En Cuanto a:
Emitir opinión o dictamen Determinar el grado de
sobre la razonabilidad de eficacia, economía y
la situación financiera de eficiencia de las
una entidad a una fecha operaciones para formular
dada, así como sobre el las recomendaciones para
resultado de sus corregir deficiencias o para
operaciones financieras y mejorar dicho grado de
el flujo de fondos para el eficacia, economía y
periodo que termina en eficiencia.
Objetivo dicha fecha.
Contribuir al logro de la
Proporcionar un grado de prosperidad razonable de la
confiabilidad de dichos empresa o entidad.
estados para usarlos en la
toma de decisiones
administrativas o
gerenciales y en el proceso
de dar cuenta de la
gestión.
Ilimitado. Puede cubrir
todas las operaciones o
Limitado a las operaciones
Alcance actividades que realiza un
financieras
organismo, entidad o
empresa.
Orientación Hacia la situación Hacia las operaciones o
financiera y resultados de actividades de la entidad en
 las operaciones de la
el presente con proyección
entidad desde un punto de
el futuro.
vista retrospectivo.
No existen aún criterios de
Principios de contabilidad
Medición medición de aceptación
generalmente aceptados.
general.
No existen todavía normas
de auditoría operacional
generalmente aceptadas. El
método se determina de
Las normas de auditoría
Método acuerdo al criterio del
generalmente aceptadas.
auditor operacional. Pueden
adaptarse normas de
auditoría financiera
generalmente aceptadas.
Desde el punto de vista
Principalmente externos: interno: la alta dirección.
Accionistas, Gobierno, Desde el punto de vista
Interesados Bancos; Entidades de externo los accionistas y el
Crédito e Inversiones gobierno y la comunidad
potenciales. cuando se trata de una
entidad del sector público.
Contadores públicos con
Los contadores públicos participación del personal
Quienes la Ejecutan con personal de apoyo de de la misma profesión y de
la misma profesión profesionales de otras
disciplinas.
Su contenido esta
relacionado con cualquier
Su contenido esta
aspecto de importancia de
exclusivamente
Contenido del Informe la administración o de las
relacionado con los
operaciones de la entidad,
estados financieros
organismo o empresa
pública.
Determinar la naturaleza y Determinar las áreas
alcance de los débiles o críticas más
Objetivo de la Evaluación
procedimientos de importantes para hacia ellas
del control Interno
auditoría financiera a orientar todos los esfuerzos
emplear. de auditoría operacional.
Reciente. Aún se encuentra
es su etapa de formulación
Historia Larga existencia
teórica y de
experimentación.
 
2.8 LA AUDITORIA OPERACIONAL DESDE EL PUNTO DE VISTA
CONSTITUCIONAL Y LEGAL EN NICARAGUA

La Constitución Política de Nicaragua señala en su artículo 155, inciso 3) que

corresponde a la Contraloría General de la República, el control, examen y
evaluación de la gestión administrativa y financiera de los entes públicos, los
subvencionados por el Estado y las empresas públicas o privadas con participación
 de capital público. Esta atribución determina un amplio alcance al control
gubernamental externo posterior, propio de un Organismo Superior de Control o
Entidad Superior de Auditoría del Estado.

La evaluación de la gestión administrativa y financiera va mas allá del examen de la

regularidad del gasto público. La evaluación de la gestión de cualquiera de los entes
o empresas señaladas por la Constitución, necesariamente implica determinar con
que grado de efectividad se han obtenido las metas o resultados programados, con
qué economía de recursos se han alcanzado dichos resultados y cual es su nivel de
eficiencia, que son los criterios fundamentales que maneja la auditoría operacional y
que constituyen la base para realización de auditorías con un enfoque integral,
como medio técnico para la auditoría de gestión de los entes públicos.

De otra parte, la Ley Orgánica de la Contraloría (Decreto Nº 625 de Dic.22/80) Art.

2º, señala que la Contraloría debe efectuar exámenes independientes y objetivos
respecto al grado en que las entidades y organismos del sector público y sus
servidores cumplen funciones administrativas o financieras, así como formular
recomendaciones para mejorar las operaciones y actividades del sector público.
Esta facultad legal está claramente enmarcada en la filosofía y propósitos de la
auditoría operacional.

También dicha Ley en el Art. 3º, inciso 6, dispone como uno de los objetivos
principales del sistema de control, contribuir al aumento de la productividad de las
entidades y organismos del sector público. Explícitamente, establece en el Art. 10º
la facultad de la Contraloría de efectuar auditorías operacionales en dichas
entidades u organismos. Consecuentemente, las Normas de Auditoría
Gubernamental de Nicaragua NAGUN, se han ocupado de la regulación de su
ejercicio. Ver título III.3, b.2 y Norma C-2.2, referente a Tipos y Contenido del
Informe de Auditoría Gubernamental.

En resumen, existe un amplio mandato constitucional y legal para la Contraloría

General de la República, respecto al ejercicio de auditorías operacionales en el
Sector Público Nicaragüense.

3. LA METODOLOGÍA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE

AUDITORIA

El método general para realizar una auditoría operacional es similar al utilizado en

auditoría financiera. Esta dado por unas normas, unas técnicas, y unos
procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo. A continuación
nos referimos a la metodología, que en sentido general, se aplica en auditoría
operacional y a su relación con la auditoría gubernamental en Nicaragua.

3.1 NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERACIONAL

3.1.1 Las Normas de Auditoría Operacional y su relación con las Normas

Auditoría Gubernamental de Nicaragua "NAGUN"

No existen normas específicas de general aceptación que regulen todos los aspectos
relativos el ejercicio de la auditoría operacional. No obstante, las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) que rigen la Auditoría Financiera,
 pueden adaptarse para su aplicación en Auditoría Operacional.

Las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN), versión

actualizada 7-98, emitidas por la Contraloría General de la República señalan el
alcance de la auditoría operacional o de desempeño (Sección III.3 b) 2 relativa al
Alcance de la Auditoría Gubernamental) y regulan aspectos relativos al contenido de
los informes de auditoría operacional (Norma C-2.2).

Las NAGUN determinan un marco general aplicable en auditoría operacional, pero es

conveniente tener claridad respecto a que es deseable que el auditor
gubernamental que se involucre en estas tareas, posea amplia experiencia en
evaluación de controles internos, preferiblemente adquirida en auditorías o
evaluaciones de sistemas de administración y tenga estudios a nivel de postgrado
que le amplíen el marco del conocimiento que tradicionalmente se requiere en el
campo de la auditoría financiera. Además, debe ser muy imaginativo, convincente,
analítico, objetivo y tener vocación para trabajar en equipos multidisciplinarios.

La planeación y programación del trabajo de campo, siempre deberá ser a la

medida del ente auditado y se deberán obtener evidencias suficientes y
competentes sobre los hallazgos y conclusiones de auditoría operacional.

Según sea el alcance que se de a la auditoría operacional, ya sea por limitaciones

de auditabilidad del ente sujeto a auditoría o por limitaciones de recursos humanos,
el auditor gubernamental deberá estar en capacidad de elaborar un informe técnico
de acuerdo a las circunstancias.

3.1.2 Técnicas de Auditoría Operacional

Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluación de las

operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a
conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar,
computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear,
fotografiar, grabar, filmar, método Gantt, Pert, C.P.M

En general son las mismas usadas en auditoría financiera: de observación,

interrogación, análisis, verificación, investigación y evaluación; pero
específicamente incluye algunas de uso exclusivo en auditoría operacional como las
últimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la técnica PERT y el CPM,
utilizadas fundamentalmente junto con el conocido método GANTT, en control
interno operacional, técnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de
paquetes computacionales. Una breve explicación de estas dos técnicas se presenta
a continuación:

PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones,

actividades o proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos
de terminación (actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la
investigación). CPM (Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las
cuales sea posible estimar los tiempos y costos y lo que interesa es saber cual es la
combinación costo duración de cada actividad, para lograr el costo total mínimo de
las operaciones (Construcción de Obras en General).
3.1.3 Procedimientos de Auditoría Operacional

Son el conjunto de técnicas aplicables a una Operación o Actividad determinada,

para determinar si de hecho existe un problema o una situación que afecta la
eficacia, economía o eficiencia (Hallazgo de Auditoría Operacional- HAO) y de ser
así, el camino a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a
identificar la solución pertinente.

3.1.4 Programas de Auditoría Operacional

Los programas de Auditoría Operacional describen específicamente como se debe

llevar a cabo la ejecución de una Auditoría. Contienen la relación ordenada de forma
secuencial y lógica de las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos.
Los programas de auditoría tienen suma importancia pues son los medios que
relaciona los objetivos propuestos para una auditoría específica con la ejecución real
del trabajo.

Generalmente los programas de auditoría presentan inicialmente una relación

directa con los motivos y objetivos de la auditoría respectiva e identifican la
información que debe reunirse y los pasos más importantes para la evaluación ya
sea de la eficacia, economía o de la eficiencia.

Es necesario destacar que los programas de trabajo deben de conducir a desarrollar

las evidencias que se obtengan, de tal forma que se puedan formular
recomendaciones validas y pertinentes, producto esencial de la auditoría
operacional. Por lo tanto los programas de auditoría deben planificarse con el
máximo cuidado profesional, pero sin llegar a una rigidez absoluta, pues en
auditoría operacional se requiere mantener una actitud mental despierta y amplia
que permita cambiar de rumbo en la ejecución de un programa cuando las
circunstancias así lo aconsejen. Esto último no quiere decir que la flexibilidad de un
programa llegue al extremo de justificar una planificación inadecuada.

3.2 EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL

Todo trabajo de auditoría, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes
partes a saber: estudio y planificación; ejecución del examen; e informe.
  

La ejecución de una Auditoría Operacional implica el desarrollo de un proceso que

se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas.
Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar, FASE II Comprensión de la Entidad
Auditada, FASE III Selección de Áreas Críticas o Débiles, FASE IV
Examen Detallado de las Áreas Críticas y FASE V comunicación de resultados.

3.2.1 Preparación de la Auditoría

La preparación de una auditoría operacional implica el cumplimiento de varias

tareas, tales como el relevamiento de información para determinar el grado de
auditabilidad que respecto a esta clase de auditoría tiene la entidad que se va
auditar, la determinación de los términos de referencia de la misma o plan general
del trabajo, la asignación del equipo de profesionales que la efectuará y el
cronograma general de la ejecución.

3.2.2 Relevamiento de Información

Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditoría operacional, el Auditor

Gubernamental debe obtener datos generales de la entidad u organismo público
que se auditará y sobre esta base apoyar la elaboración de los Términos de
Referencia de la Auditoría. Dichos datos pueden obtenerse específicamente para
este fin o tomarse del relevamiento de información, en el caso que la Contraloría lo
haya efectuado como base para la programación anual de operaciones.

3.2.3 Términos de Referencia o Resumen del Plan General

Cuando se considere necesario, especialmente si se trata de una primera auditoría

operacional que se efectuará en una entidad, la Contraloría puede preparar
términos de referencia de la auditoría, los cuales resumirán los aspectos principales
del plan general de la auditoría. Dichos términos tienen como objetivo permitir que
tanto las autoridades de la Contraloría como de la entidad u organismo público que
se va a auditar, tomen pleno conocimiento de la naturaleza, objetivos, alcance y
 metodología de la auditoría que se realizará, así como de la composición del equipo
profesional que deberá llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe
prestar para el éxito de la auditoría.

Los Términos de Referencia, deben ser preparados por el Director Específico de área
o Sector con el apoyo del supervisor de auditoría y son consecuencia de la
Planeación General del Trabajo, para lo cual se deberá consultar, en lo aplicable, el
Capitulo 1de la Parte II del presente Manual, sobre Planeación y Programación del
Trabajo de Campo de Auditoría Gubernamental. El Director específico deberá
someter los Términos de Referencia a la consideración del Director General y una
vez convenidos serán presentados a la consideración y aprobación del Contralor
General de la República. Una vez aprobados se adjuntarán a la Credencial de
presentación del Equipo de Auditoría y servirán de base para la entrevista inicial con
las máximas autoridades de la entidad u organismo auditado, a la cual deberá
asistir, de ser posible, el Contralor General.

3.2.4 Designación del Equipo de Auditoría

El cuidado que se debe tener en la designación del equipo de profesionales que

efectuará una auditoría operacional tiene gran trascendencia. De la calidad de sus
miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos.

Es entendible que en las primeras auditorías operacionales que realice la Contraloría

no sea posible que el personal tenga la experiencia necesaria en la materia para
formar parte del equipo. Por lo tanto el Director específico de área o sector, deberá
seleccionar los integrantes del mismo consultando su experiencia en auditoría
financiera, su habilidad para la evaluación de controles internos preferiblemente
bajo el enfoque de auditoría de sistemas de administración, su capacidad de
iniciativa y de análisis, sus conocimientos adicionales a los que da la formación
básica profesional, sus estudios de auditoría operacional y el entrenamiento que
haya tenido en aula en la ejecución de esta clase de auditoría.

Igualmente, dicho Director deberá tener el cuidado de integrar un grupo

multidisciplinario que, desde luego, incluya auditores profesionales y otros
profesionales en disciplinas afines como administradores, ingenieros o analistas de
sistemas y de ser posible se incorporará desde el inicio un especialista de acuerdo a
la naturaleza de las operaciones de la entidad que se va a auditar. La cantidad de
profesionales que integrarán el equipo estará dada por el alcance que tendrá la
auditoría y la oportunidad en que se desean obtener los resultados; pero en general
la experiencia indica que un equipo de auditoría operacional debe estar integrado
por lo menos por cinco profesionales calificados.

3.2.5 Planeación y Programación de la Auditoría

La planeación y programación del trabajo de una auditoría operacional se efectúa en

forma progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases
del proceso. Es decir, que inicialmente se programará el trabajo de la Fase I y con
base en sus resultados se programará la Fase II, y así sucesivamente.

La presupuestación del tiempo a insumir en la ejecución de una auditoría

operacional es de por sí difícil; pero lo es aún mas cuando se trata de una primera
 auditoría para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o antecedentes
sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en trabajos anteriores.
No obstante, es necesario elaborar un Cronograma que muestre el tiempo estimado
global para la ejecución de cada una de las cinco fases del proceso de auditoría
operacional, como resultado de la planeación general del trabajo que dio origen a
los Términos de Referencia. Con la elaboración de este cronograma termina la
preparación de la auditoría y con base en él, se procederá a la ejecución de cada
una de las cinco Fases mencionadas anteriormente, que se esquematizan en el
Cuadro Nº 2 y se explican a continuación.

3.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR

El objeto de esta fase del proceso de Auditoría Operacional, es el de obtener

información sobre la entidad, organismo o empresa pública, la cual deberá servir
como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la
 ilustración general del personal de Auditoría que sea agregado a la ejecución del
trabajo.

3.3.1 Recopilación de Información

Se debe recopilar en esta fase la máxima información útil en el tiempo más corto
posible sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos:

3.3.1.1 Antecedentes

         Por qué y para qué se creó la empresa o entidad

         Cambios en los objetivos iniciales

         Informes financieros recientes

         Informes técnicos recientes

3.3.1.2 Marco Legal

         Disposición legal de creación

         Estatutos

         Reglamentos

         Pacto o Convenio Laboral

         Leyes, decretos y demás normas de carácter legal externo que tengan

incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad, organismo o
empresa.

3.3.1.3 Organización

         Organigrama

         Asignación de Responsabilidad

         Delegación de autoridad o grado de autonomía

         Manual de Funciones

         Reglamento Interno o Manual General Administrativo

3.3.1.4 Operaciones

         Operaciones actividades de importancia

          Manuales de procedimiento

3.3.1.5 Financiamiento

         Fuentes de Financiamiento

         Presupuesto

3.3.1.6 Control

         Manual de Auditoría Interna

         Manuales específicos de control

3.3.1.7 Información Adicional

 
La demás información de carácter interno o externo, que tenga relación con la
naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o empresa y
que se considere de importancia o utilidad para la Auditoría Operacional.
 
3.3.2 Características de la Fase I de Estudio Preliminar
 
La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes características:

         No es una lectura detallada de información o de manuales

         Es un proceso rápido de recopilación de información escrita y mediante

entrevistas con funcionarios.

         Si en la ejecución de esta fase se observan indicios de áreas críticas, no se

deben examinar; solamente se dejará constancia en los papeles de trabajo para
ser tenidos en cuenta posteriormente.

3.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio

Preliminar
 
A continuación se relacionan los procedimientos de carácter general que deben
desarrollarse durante esta fase de la auditoría.

         Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro, Director

o Gerente) y demás funcionarios de importancia, para obtener información
sobre los 7 aspectos.

         Recopilación de la información sobre dichos aspectos.

         Visita de familiarización a las oficinas e instalaciones de la entidad, organismo o

empresa, para: conocer su ubicación física, apreciar su tamaño, y conocer
brevemente a los funcionarios responsables.
          Clasificación y referenciación de la Información de acuerdo a los 7 Grupos
señalados en la sección 3.3.1 anterior.

En síntesis la fase de estudio preliminar en auditoría operacional es similar a la

auditoría financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la
información a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditoría, y,
en que para su revisión y análisis existe una fase específica en el proceso.
 
3.3.4 Modelo de Programa General para la Ejecución de la Fase I
 
En las páginas siguientes se presenta un modelo del Programa de Auditoría para el
desarrollo de la Fase I del proceso de auditoría operacional de una entidad u
organismo público (Cuadro Nº3).
Este Programa debe ser preparado por el Supervisor del equipo de Auditoría con la
colaboración del Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobación de la
Dirección específica a la cual corresponda la entidad que se está auditando.
Igualmente, deberá ser adaptado a las características de la entidad, organismo o
entidad pública respectiva.
CUADRO Nº 3
ÍNDICE:__________
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORIAS
DIRECCIÓN DE AUDITORIA AMBIENTAL
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o entidad)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE I
( Estudio Preliminar o Recopilación de Información)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:                                 FECHA DE INICIO:
Ref. P/T Ejec. Por
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
1. OBJETIVO DE LA FASE I    

Recopilar información, clasificarla y referenciala, sobre los

7 aspectos a que se refiere la Sección 3.3.1 anterior.
2. PROCEDIMIENTOS    
2.1   Prepare un calendario para las entrevistas con el    
Ministro y Viceministros o Autoridades de la entidad (si  
este procedimiento no se cumplió en la reunión inicial de
presentación del Equipo de Auditoría) y con los Directores
de Áreas y Subáreas, con el fin de explicarles el objetivo
de la auditoría e identificar y solicitar información adicional
a la ya identificada en la elaboración de los Términos de
Referencia y que no esté en los archivos de la Contraloría.

2.2  Recopile información escrita sobre:

a. Antecedentes
b. Marco legal
 c. Organización
d. Operaciones, Proyectos y Programas
e. Financiamiento
f. Control
g. Información Adicional
2.3  Obtenga información verbal sobre los aspectos que no
Existiere información escrita (Elabore un calendario de
entrevistas y tramítelo con el Coordinador de la Entidad).
2.4  Visite las instalaciones de la Entidad u organismo a
nivel central y establezca con claridad en que otros
lugares o regiones tiene instalaciones, anotando la
respectiva dirección. En esta visita salude a los
funcionarios responsables de las dependencias y
explíqueles brevemente el enfoque constructivo de esta
auditoría. Deje constancia por escrito de esta visita.
2.5  Clasifique la información recopilada (incluyendo la
que esté en poder de la CGR, por cada uno de los 7
aspectos ya mencionados. Para cada aspecto referencie
cada uno de los documentos de la información con una
relación sumaria del respectivo aspecto y arme los siete
legajos correspondientes. (Uno para cada aspecto).
Nota: Los programas detallados para desarrollar los
procedimientos generales, serán elaborados a la medida
por el auditor encargado del trabajo y revisados y
aprobados por el supervisor.
REVISADO:                                          FECHA:
 
3.4 FASE II: COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA

En esta etapa el auditor debe examinar la información recopilada en la etapa

anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, políticas y normas
de la entidad, organismo o empresa pública. Es de importancia en esta etapa
determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad delegada por la
Junta – Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios
principales, las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc.

3.4.1 Actividades Mínimas para Comprender la Entidad Auditada

         Determinar por qué se creó la entidad, organismo o empresa pública. Cuál

fue la necesidad de su creación y los propósitos u objetivos que señalaron su
creación.

         Determinar si los objetivos iniciales han cambiado durante el transcurso

del tiempo.

         Determinar con claridad la misión primordial de la entidad, organismo o

empresa pública y cuáles son los objetivos principales para alcanzar la misión
primordial.

         Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los

 objetivos principales y los propósitos de cada actividad.

         Determinar con claridad la regulación de carácter legal, aplicable a la

entidad, organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia cuando se
trata de una entidad pública.

         Revisar únicamente los documentos que contengan disposiciones

generales con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de
procedimiento serán o no revisados posteriormente según la determinación de
las áreas críticas.

Al final de esta fase o etapa del proceso de auditoría operacional el Auditor habrá
adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que está actuando
como auditor operacional, interno o externo, que le permita intercambiar opiniones
válidamente con los funcionarios de la administración.

Una de las evidencias de que el Auditor ha cumplido con los objetivos de la fase, es
la presentación gráfica de la misión primordial, los objetivos principales y las
operaciones o actividades más significativas, jerarquizando su importancia mediante
la asignación de un número en orden consecutivo correspondiendo el No.1 a la
mayor jerarquía. Esta presentación gráfica constituye lo que se denomina el "Árbol
de Misión, Objetivos y Operaciones".

Un modelo de gráfico se presenta a continuación en el Cuadro Nº 4.

3.4.2 Modelo de Programa General de Auditoría para la Ejecución de la Fase II

A continuación, en el Cuadro Nº 5, se presenta un modelo de programa general

para la ejecución de esta Fase:

CUADRO Nº 5
ÍNDICE:__________
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORIAS
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o Entidad)
PROGRAMA GENERAL DE LA FASE II
(COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD AUDITADA)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO:
REF. P/T EJE. POR TOTAL
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS HORAS

1. OBJETIVO DE LA FASE II      

El propósito de esta Fase es que el equipo  

responsable de la auditoría comprenda la misión
principal, los objetivos principales y las operaciones
de importancia del ministerio o entidad auditada.
Igualmente, que el equipo tenga claridad sobre la
organización, procedimientos generales, fuentes de
financiamiento y demás aspectos de importancia,
relativos al ente auditado. Esta Fase se basa en los
resultados de la Fase I de Estudio Preliminar.

 
2. PROCEDIMIENTOS      

2.1 Analice la información sobre antecedentes

recopilada en la Fase I y determine con claridad:

a. Por qué y para qué se creó el ministerio o

entidad auditada (Ver los considerandos de la
Ley de Creación o la motivación).
b. Si los objetivos iniciales han sido modificados
desde su creación hasta la fecha de inicio de
la auditoría.
2.2 Analice los antecedentes, marco legal y
planificación estratégica de la entidad auditada y
establezca con claridad la visión y misión primordial
actual y los objetivos principales que debe
desarrollar para cumplir su misión primordial.
2.3 Analice la información sobre marco legal de la
entidad auditada y establezca y relacione o liste con
precisión las disposiciones legales vigentes que
regulan las operaciones y actividades, indicando los
aspectos que regulan o reglamentan.
2.4 Analice la información sobre organización de la
entidad auditada y establezca con claridad la
organización formal y real, las principales
delegaciones de autoridad y asignación de
responsabilidades a las diversas unidades que
integran la organización.
2.5 Analice la información sobre operaciones de la
entidad auditada y determine con claridad las
operaciones típicas de importancia que debe
ejecutar en el año actual para lograr los objetivos
principales y las actividades que debe cumplir para
desarrollar las operaciones de importancia. Deben
incluirse los Proyectos y sus operaciones principales,
que se hayan terminado o estén en ejecución en el
año actual. Indique los procedimientos generales
para la ejecución de las operaciones principales de la
entidad auditada.
2.6 Analice la información sobre financiamiento de
las operaciones de la entidad auditada y establezca
con claridad las principales fuentes de recursos para
el año actual y previstas para el año siguiente,
especificando ingresos presupuestales corrientes,
ingresos derivados de crédito externo, ingresos por
donaciones y fuentes de recursos propios.
2.7 Establezca las generalidades del sistema de
control interno y externo. En cuanto al control
interno deje constancia de la existencia de una
unidad de auditoría interna y de su composición. Si
además de esta unidad, existen otras unidades o
dependencias que ejercen controles internos de
cualquier clase, indique claramente en los papeles
de trabajo cuáles son esas unidades y la clase de
control que ejercen. En cuanto al control externo
indique si además del control que corresponde a la
CGR, la entidad contrató con una firma privada de
contadores públicos, en el año anterior y en el año
actual, servicios de auditoría externa de la entidad o
de cualquiera de sus Proyectos y si tiene previsto
contratar estos servicios en el año próximo.
2.8 Analice la información adicional que haya
recopilado y liste o indique los aspectos principales a
que se refiere.
2.9 Elabore el árbol de la misión primordial,
objetivos principales, operaciones y actividades de
importancia. De ser necesario elabore varios árboles
que faciliten la comprensión gráfica de los objetivos,
operaciones y actividades de la entidad.
2.10 Correlacione el árbol de misión, objetivos
principales y operaciones principales con la
estructura orgánica de la entidad
Nota: Los programas detallados para desarrollar los
procedimientos generales, serán elaborados a la
medida por el auditor encargado del trabajo y
revisados y aprobados por el supervisor.
FECHA DE FINALIZACION:
REVISADO:                                         FECHA:
 
3.5 FASE III - IDENTIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE LAS ÁREAS DÉBILES O
CRÍTICAS QUE SERÁN AUDITADAS
3.5.1 Aspectos Básicos

El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a una

entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requieren varios
años de auditoría. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditoría es
necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un
número que razonablemente pueda ser medido en términos de eficacia,
economicidad y eficiencia en un tiempo también prudencial o razonable,
generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores
calificados.

El hecho de que la auditoria operacional se aplique a solo una parte de las

operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Además tratándose
del sector público, una adecuada planificación del control externo posterior a
mediano o largo plazo permite que una entidad pública de significativa importancia
pueda ser evaluada operacionalmente en sus áreas más importantes en el
transcurso de varios años, que se contemplarían en el plan general.

La realidad respecto a una entidad específica es que se hace necesario identificar

cuales áreas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aquélla que tendrá la
prioridad en la evaluación. Por principio de auditoría operacional, los esfuerzos
deben orientarse hacia las áreas débiles o críticas y dentro de estas seleccionar las
más significativas o importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la
aplicación de la auditoría operacional.

El grado de dificultad en la identificación y selección de las áreas depende de las

circunstancias. Por ejemplo: la entidad auditada puede tener razones válidas y
justificadas para sugerir el área a ser examinada; o la Contraloría conoce
previamente problemas o debilidades específicas en la entidad; o en la entidad
existen áreas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de
auditoría financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e
informes de auditoria financiera indican que áreas se consideran críticas para ser
sometidas a auditorías operacionales.

Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluación del

sistema de control interno para establecer las áreas con debilidades en el sistema
de control, lo cual resulta un buen camino pues es fácilmente demostrable que en
una unidad, área, operación o actividad que presente deficiencia de controles
internos, el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia ), los costos son
excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no será óptima.

Además, la evaluación del sistema de control interno, como medio de identificación

de áreas criticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la acción de
auditoría. De otra parte, si la Contraloría ha realizado auditoría financiera
previamente a la auditoría operacional que se practicará , la evaluación del control
interno que se haya efectuado debería indicar las áreas débiles de la entidad,
resultado que sería utilizado en la auditoria operacional, evitando repetir dicho
trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la selección del área a
examinar y evaluar.

Por tanto, es conveniente que la evaluación de la eficacia del sistema de control

interno que efectúe la Contraloría en ejercicio de la auditoría financiera, no solo se
enfoque a los propósitos de este tipo de auditoría, sino que también debe
proporcionar resultados útiles a futuras auditorías operacionales.

De no ser así, en esta fase o etapa del proceso de auditoría operacional se revisaría
y evaluaría el sistema de control interno a efecto de identificar las debilidades
importantes en la organización administrativa que amerite orientar hacia ellas la
acción de auditoría operacional.

Para el efecto con base en la información acumulada en las dos fases anteriores, se
seleccionarán operaciones típicas y representativas de todas las actividades,
examinándolas para obtener evidencias prácticas sobre:

         Forma en que se efectúan las operaciones en la realidad.

          Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento

         Resultados de las transacciones según los objetivos, políticas y normas .

El auditor operacional considerará en la evaluación, con respecto a cada área de

actividades, los elementos básicos del control interno para lo cual es conveniente
enfocar la evaluación del control interno auditando la efectividad y cumplimiento de
los sistemas de administración y de los controles internos incorporados en ellos,
mediante el análisis de los ciclos de transacciones. Igualmente evaluará los
elementos relativos al proceso de control interno de carácter gerencial u operacional
que se señalan a continuación.

3.5.2 Control Interno Operacional

El control interno operacional para una entidad o de un área determinada, implica

un proceso cuyos elementos son los siguientes:

 El Desarrollo de los Objetivos

El Primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben señalar los objetivos
de la Unidad y las metas periódicas a alcanzar, que deben estar dentro del marco
de los objetivos y políticas generales de la organización como conjunto.

La Efectividad del control interno operacional está relacionada directamente con la

forma como se establecen los objetivos y las metas.

         La medición de los resultados

Una vez establecidos los objetivos y metas es necesario proveer la medición del
rendimiento actual para determinar si la unidad está progresando hacia el logro de
dichos objetivos. Esta información tiene que estar disponible oportunamente.

         Comparación del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas

propuestas

Esta comparación hace posible la identificación de diferencias o desviaciones que se

pueden emplear para determinar los puntos débiles en el proceso.

         Análisis de las causas de las diferentes desviaciones

Determinar por que resultaron las desviaciones significativas.

         La determinación de la acción gerencial apropiada

Al analizar la situación es necesario determinar que acción correctiva debe tomar la

gerencia respecto a las desviaciones de los objetivos.

         La toma de acción

 La acción correctiva debe ser tomada lo más rápido posible para concordar las
operaciones reales con los objetivos.

         Revisión continua

Después de haber efectuado la acción correctiva es necesario efectuar un

seguimiento para asegurar si ha sido efectiva y si han surgido otras desviaciones.

3.5.3 Selección de las áreas débiles o críticas

Al finalizar la evaluación del control interno, el auditor con base en los resultados de
esta evaluación establecerá las áreas débiles o críticas, que son las que presentan
debilidades de control interno y seleccionará dentro de éstas las de mayor
importancia relativa y que tengan las condiciones necesarias para orientar hacia
ellas los esfuerzos de auditoría operacional.

El alcance del examen detallado estará relacionado con los recursos disponibles
para efectuar el examen y la disponibilidad de criterios de medición y de
información sobre los resultados obtenidos en la ejecución de las operaciones o
actividades a examinar, por lo tanto también podrá reducir su examen a las
operaciones o actividades mas importantes del área crítica seleccionada para
efectuar su evaluación en un tiempo razonable.

Para poder identificar las áreas Débiles o Críticas, el auditor operacional debe
elaborar una matriz que le permita ver de una manera objetiva el impacto que las
desviaciones o deficiencias de los controles internos tienen en los sistemas de
administración y en las áreas tanto de administración como sustantivas.

En dicha matriz presentará a la izquierda las deficiencias de control, ya sea porque

no existen controles, porque existen y no funcionan, o porque existen y son
innecesarios. A la derecha se titularán los objetivos del Control Interno, los sistemas
de administración y las áreas de la entidad. Con una x se marcará, en las casillas de
la derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de control de tal forma que
en el último renglón se pueda totalizar la cantidad de x que han afectado cada
sistema de administración y cada área de la entidad. Los sistemas y áreas con
más x serán los sistemas y las áreas débiles o críticas de la entidad auditada entre
las cuales el auditor operacional seleccionará las más importantes de acuerdo a los
criterios derivados de los resultados de la Fase II y dentro de estas, escogerá las
más propicias para el examen detallado.

3.5.4 Modelos de Programa General para la Ejecución de la Fase III

 
A continuación se presenta un modelo de Programa General para la Ejecución de esta
Fase III (Cuadro Nº 6).
CUADRO Nº 6
ÍNDICE:__________
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORIAS
AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad)
MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE III
(IDENTIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE LAS ÁREAS CRITICAS O DÉBILES A SER
 AUDITADAS O EXAMINADAS EN DETALLE)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:                                  FECHA DE INICIO:
REF. EJE. TOTAL
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS P/T POR HORAS

1. OBJETIVO DE LA FASE III      

El propósito de esta Fase es el de identificar las áreas  

débiles o críticas de la entidad, mediante la evaluación
del control interno contable financiero y operacional o
gerencial, obteniendo evidencias sobre su efectividad, y
seleccionar las mas importantes para orientar hacia ellas
los esfuerzos de auditoría. Las limitaciones de tiempo y
de recursos pueden limitar el alcance de la auditoría
operacional a una sola área, en cuyo caso se
seleccionarán las operaciones o actividades mas
importantes que de acuerdo a la disponibilidad de
recursos puedan ser examinadas a profundidad.
2. PROCEDIMIENTOS      

2.1 Identifique los ciclos de transacciones de la entidad,

elabore los flujo gramas respectivos y efectúe pruebas
de recorrido.

2.2 Analice el diseño de los sistemas de administración

financiera.

2.3 Identifique los controles clave y deficiencias y

formule conclusiones al respecto.

2.4 Compruebe el funcionamiento de los sistemas.

2.5 Evalúe el control interno operacional o gerencial.

2.6 Elabore un informe sobre la efectividad y

cumplimiento de los sistemas de administración y la
efectividad del control gerencial u operacional,
formulando las recomendaciones pertinentes para
mejorar.

2.7 Identifique las áreas débiles o críticas, con base en

los resultados de la evaluación del control interno.

2.8 Seleccione según su importancia el área débil o

crítica hacia la cual se orientarán los esfuerzos de
auditoría y dentro de ésta las operaciones que se
examinarán en detalle.

Nota 1: Los programas detallados para desarrollar los

procedimientos generales, serán elaborados a la medida
por el auditor encargado del trabajo y revisados y
aprobados por el supervisor.

Nota 2: Para la ejecución de los puntos 2.1 a 2.4 los

auditores deberán consultar el Capítulo 2 de la Parte II
del presente Manual, sobre Evaluación del Control
Interno (Enfoque de Auditoría de los Sistemas de
Administración).
FECHA DE FINALIZACIÓN:
REVISADO:                                                FECHA:

3.6 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS CRÍTICAS

Esta etapa es la más extensa en un proceso de auditoría operacional. Tiene por

objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el área o áreas críticas
seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad, economía y
eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para mejorar dicho
grado. Sin embargo, cuando los recursos humanos de auditoría son limitados para
examinar en detalle todas las operaciones del área o existen limitaciones de tiempo
para la ejecución del examen detallado, el alcance del trabajo se podrá limitar a
algunas de las operaciones más significativas, de tal forma que se puedan obtener
resultados en un tiempo prudencial.

Al terminar el examen detallado de las áreas críticas o débiles, el auditor

operacional tendrá identificados plenamente los hallazgos de auditoría que sean
significativos y tendrá competentemente fundamentadas las conclusiones y
recomendaciones que va a proponer en su informe.

3.6.1 Actividades que Comprende el Examen Detallado de las Áreas Críticas o

Débiles

Para alcanzar el objetivo de esta fase, el auditor operacional deberá desarrollar las
siguientes actividades:

         Revisión detenida de la información recopilada en las fases anteriores que

tenga relación con el área crítica seleccionada.

         Recopilación de información adicional por medio de entrevistas, inspecciones

físicas, observación directa de las operaciones, consulta de literatura
especializada, etc.

         Determinación de la precisión, confiabilidad y utilidad de la información del

área para uso de la gerencia o dirección de la entidad.

         Clasificación de los posibles criterios de medición que podrán utilizarse (Leyes,

decretos, resoluciones, normas, políticas, objetivos y metas establecidas en el
presupuesto programático o en el Programa Anual de Operaciones PAO,
 estándares de desempeño, indicadores de rendimiento).

         Determinación de la necesidad de obtener asesoría técnica de un especialista

que no este involucrado en las operaciones examinadas.

         Selección de la operación u operaciones que se consideren más importantes o

significativas y dentro de estas las más viables, para ser examinadas a
profundidad.

         Identificación y desarrollo de las características de los posibles hallazgos de

auditoría operacional (HAO), para establecer si las operaciones seleccionadas
del área examinada están logrando los objetivos y metas establecidas, dentro
de los objetivos generales del área o unidad y de la entidad y para establecer la
economía y eficiencia en la utilización de los recursos humanos, materiales y
financieros involucrados en las áreas criticas.

         Formulación de las conclusiones e identificación de las recomendaciones para

mejorar la efectividad o eficacia, economía y eficiencia de las operaciones
involucradas en los hallazgos de auditoría operacional.

Los anteriores puntos serán la base para elaborar el Programa general de la Fase, el
cual contemplará como último procedimiento la discusión de los resultados de los
HAO con los funcionarios responsables, para llegar a un acuerdo sobre los mismos.

3.6.2 Programas de Auditoría para el Examen de las Áreas Críticas

Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos

generales de auditoría operacional para desarrollar la Fase IV, pero será necesario
elaborar programas de trabajo detallados y a la medida, que contengan los pasos a
seguir en el desarrollo de dichos procedimientos, según sean el tipo y la naturaleza
del área, unidad u operaciones que serán evaluadas.

Los programas de trabajo deberán tener una estructura lógica que conduzca a
alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas
(efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economía) o a determinar y
mejorar el nivel de eficiencia. Como ya se indicó en la sección dedicada a la
metodología, en auditoria operacional los programas deberán ser lo suficientemente
flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa profesional ante las
circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la
evaluación.

A continuación se presenta un modelo de Programa General de la Fase IV de una

auditoría operacional (Cuadro Nº 7), en el cual se incorporan las actividades básicas
mencionadas y que deberá desarrollarse mediante la elaboración de programas a la
medida para la ejecución de cada uno de los procedimientos.

CUADRO Nº 7
ÍNDICE:__________
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORIAS
 AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad)
PROGRAMA GENERAL DE LA FASE IV
(EXAMEN DETALLADO DE LAS ÁREAS DÉBILES O CRITICAS)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO:
REF. EJE. TOTAL
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS P/T POR HORAS

1. OBJETIVO DE LA FASE IV      

Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el

área o áreas críticas seleccionadas, para determinar el
grado de efectividad, economía y eficiencia de las
operaciones y para formular las conclusiones y
recomendaciones para mejorar dicho grado.

2. PROCEDIMIENTOS      

2.1 Revise detenidamente la información recopilada en

las Fases anteriores que tenga relación con el área
crítica.

2.2 Recopile información adicional sobre el área por

medio de entrevistas, inspecciones físicas, observación
directa de las operaciones y por otros medios que
considere 
conveniente.

2.3 Determine la precisión, confiabilidad y utilidad de la

Información para uso de la gerencia o dirección.

2.4 Clasifique los posibles criterios de medición que se

podrán utilizar (Leyes, decretos, resoluciones, normas,
políticas, objetivos y metas establecidas en el
presupuesto programático o en el Programa Anual de
Operaciones PAO, estándares e indicadores)

2.5 Determine la necesidad de obtener asesoría técnica

de un especialista que no este involucrado en las
operaciones 
examinadas.

2.6 Seleccionar la operación u operaciones que se

consideren mas importantes o significativas para ser
examinadas a profundidad.

2.7 Identifique y desarrolle las características de los

posibles Hallazgos de Auditoría Operacional (HAO).
2.8 Establezca sí las operaciones seleccionadas del área
Examinada están logrando los objetivos y metas
establecidas, dentro de los objetivos generales del área
o unidad y de la entidad.

2.9 Establezca la economía y eficiencia de las

operaciones

2.10 Redacte las conclusiones de los HAO.

2.11 Identifique las recomendaciones para mejorar la

eficacia o efectividad, economía y eficiencia de las
operaciones involucradas en los HAO.

2.12 Discuta los HAO con los funcionarios responsables

de las operaciones, para llegar a un acuerdo sobre los
mismos.

Nota: Los programas detallados para desarrollar los

procedimientos generales, serán elaborados a la medida
por el Auditor Encargado del trabajo y revisados y
aprobados por el supervisor.
FECHA DE FINALIZACION:
REVISADO:                                     FECHA:
 
3.6.3 Características del Hallazgo de Auditoría Operacional

Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad,

economía o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditoría
operacional.

En cumplimiento del examen detallado de las áreas críticas o débiles (4ta.fase o

etapa del proceso), el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en
desarrollar e identificar con claridad cada una de sus características .

Las características del hallazgo de auditoría operacional son cuatro a saber:

* La Condición

Esta característica está dada por la situación actual encontrada por el auditor ( Lo
que es ) .

* El Criterio

El criterio, está dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas
aplicables, los indicadores o índices y en general por los parámetros que el auditor
utiliza para comparar o medir la situación actual. Puede decirse que ¨ el criterio ¨
es ¨ lo que debe ser¨, es decir la situación ideal.
 * El Efecto

Es el resultado adverso de la comparación de la condición contra el criterio. Hay

efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero también hay efectos irrescatables.

* La Causa

Es el motivo o razón de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la

condición contra el criterio; es el porqué del efecto o de la condición.

3.6.4 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO

Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las características de un

hallazgo estará en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a
identificar la mejor solución, para formular finalmente la recomendación o
recomendaciones, propósito de su trabajo.

         La Conclusión es la síntesis redactada con objetividad y con impacto, de las

características del hallazgo (condición, criterio, efecto y causa). Dicha síntesis
no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema.

         Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para

corregir o mejorar la eficacia, economía y eficiencia de las operaciones
involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarán orientadas a evitar
que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando
estos sean recuperables. Igualmente las recomendaciones de auditoria
operacional, deben ser practicables, útiles y costeables.

Finalmente, la evaluación del hallazgo finaliza con los comentarios de los funcionarios
involucrados en el respectivo hallazgo.
 
3.6.5 Programa de Evaluación de un HAO

La evaluación de los Hallazgos de Auditoría Operacional debe efectuarse mediante el

desarrollo de programas específicos. A continuación se presenta en el Cuadro Nº 8
un modelo de programa de evaluación de un posible HAO.

CUADRO Nº 8
ÍNDICE________
MODELO DE PROGRAMA PARA LA EVALUACIÓN 
DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA OPERACIONAL
ENTIDAD: INSTITUTO NICARAGÜENSE DE SEGURIDAD SOCIAL –INSS-
ÁREA : Departamento de Consulta Externa del INSS
FECHA: (Fecha de la evaluación)
POSIBLE HALLAZGO : Efectividad o Eficacia en la Atención de Pacientes en
el     
                                           Consultorio Nº 1
TIEMPO PREVISTO__________________  FECHA DE
INICIO____________________
AUDITOR
RESPONSABLE:__________________________________________________
REF. EJEC. TOTAL
1.  OBJETIVOS DE LA EVALUACIÓN P/T POR HORAS

Determinar la efectividad de la atención de pacientes      

en el consultorio No. 1, obtener evidencias al respecto
y formular las recomendaciones pertinentes.
2.  PROCEDIMIENTOS
  2.1  Establezca la cantidad de pacientes atendidos, a la
fecha de evaluación.

  2.2  Seleccione el criterio de medición que considere

más adecuado para medir la condición anterior.
  2.3  Establezca el efecto absoluto y determine su
impacto en la misión principal de la entidad
  2.4  Identifique las causas de los resultados negativos
obtenidos de la comparación entre la condición y el
criterio establecido.
  2.5  Resuma con impacto el hallazgo, en una o dos
frases de no más de cuatro renglones.
  2.6  Analice si el efecto negativo es recuperable total o
parcialmente.
  2.7  Identifique y analice las causas del efecto Absoluto
establecido.
  2.8  Si el efecto negativo es recuperable en el futuro
Determine la recomendación o recomendaciones
Necesarias para lograrlo.
  2.9  Establezca la recomendación o recomendaciones
necesarias para evitar que las causas identificadas se
repitan en el futuro
  2.10 Discuta con el personal del Consultorio Nº 1 el
hallazgo, las conclusiones y las recomendaciones
FECHA DE FINALIZACIÓN:
REVISADO:                                                           FECHA:
 
3.6.6 Constancia de las Evidencias de la Evaluación de los HAO en Papeles de
Trabajo

La esencia de la ejecución de la Fase de examen detallado de las áreas críticas es la

evaluación de los hallazgos. Le corresponde por lo tanto al auditor operacional dejar
constancia de las evidencias de esta evaluación en papeles de trabajo, en
concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua, NAGUN.

La teoría general de los Papeles de Trabajo en auditoria financiera es aplicable y

adaptable a los requerimientos de papeles de trabajo en auditoría operacional. A
continuación se presentan los aspectos más significativos de dicha adaptación.

3.6.6.1 Papeles de Trabajo en Auditoría Operacional

Los papeles de trabajo en auditoría operacional son el conjunto de cédulas y

 documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de:

         Información obtenida en el transcurso del examen.

         Evaluación de la efectividad del control interno contable financiero y

operacional, y de la identificación y selección de las áreas críticas.

         La evaluación o desarrollo de los hallazgos.

3.6.6.2 Cédulas

Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen en

sumarias y analíticas. Las cédulas sumarias resumen todo lo concerniente al HAO
(condición, criterio, efecto, causa, conclusión y recomendación). Las cédulas
analíticas sustentan, fundamentan o demuestran los HAO.

3.6.6.3 Documentos

Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al

Auditor (la entidad, terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las
aseveraciones del Auditor.

3.6.6.4 Utilidad de los Papeles de Trabajo

 
En auditoría operacional los papeles de trabajo sirven para:

         Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditoría

operacional, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad o
eficacia, economía y eficiencia.

         Suministrar información suficiente para la preparación del Informe de Auditoría

Operacional

         Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditoría.

         Permitir la supervisión del trabajo de Auditoría.

         Guiar la conducción de Auditorías Operacionales subsiguientes.

3.6.6.5 Normas de preparación de los Papeles de Trabajo

         Debe tener un encabezamiento que indique el área bajo examen o evaluación,

la fecha de la evaluación y el título de su contenido.

         Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramática.

         Deben ser elaborados con limpieza y matemáticamente exactos

          Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor.

         Deben contener las informaciones que demuestren la realización de las pruebas

y procedimientos realizados.

         Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma que

su revisión no requiera de la presencia de quien los elaboró.

3.6.6.6 Índice

Es la codificación de las áreas y de los diferentes hallazgos, sirve para referenciar,

cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo.

3.6.6.7 Marcas

Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o
para efectuar notas, observaciones y explicaciones.

3.6.6.8 Archivo de los Papeles de Trabajo

         Archivo corriente está compuesto por los papeles de trabajo de interés

exclusivo para una Auditoría determinada y por lo tanto no son de uso continuo
en auditorías posteriores, como son los análisis que respaldan las pruebas
realizadas, la correspondencia relativa al examen, los programas de auditoría,
etc.

         Archivo Permanente está integrado por los papeles de trabajo de utilización

continua o necesarios en auditorías posteriores como son: disposiciones legales,
políticas, procedimientos, organización de la entidad, evaluación de control
interno, etc. Este archivo es similar al Expediente Continuo de Auditoría (ECA)
que actualmente utiliza la Contraloría.

Finalmente, es importante señalar que en auditoría operacional es posible utilizar

papeles de trabajo de auditorías financiera ya elaborados, como cédulas analíticas o
de soporte de la sumaria de un HAO. Esta circunstancia generalmente se da cuando
la auditoría operacional es parte de una auditoría con enfoque integral.

3.6.6.9 Modelo de Cédula Sumaria de un HAO

 
En la siguiente página se presenta un modelo de Cédula Sumaria de un HAO.
  
3.7 FASE V - COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORIA
OPERACIONAL
 
3.7.1 Aspectos Básicos de la Comunicación de Resultados

El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen,

verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de
vista de los funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de
auditoría. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia, un
ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente
responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los
resultados de su examen.

La comunicación oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se

efectúa en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente
documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean
efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la
 razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar las recomendaciones.

Asimismo, la comunicación oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista
de los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o contrarios al
criterio del auditor. La presentación equitativa de los distintos puntos de vista
contribuye notablemente a aumentar la posibilidad de que las recomendaciones
sean acogidas y aceptadas.

El auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo,
los principios para redacción del informes y si es el caso consultar bibliografía al
respecto, para asegurarse de la adecuada presentación del informe final.

En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos:

         Importancia.

         Utilidad y Oportunidad

         Sustentación exacta, suficiente y adecuada

         Convicción

         Objetividad y Concisión

         Integridad

         Tono Constructivo

3.7.2 El Informe de Auditoría Operacional

 
3.7.2.1 Contenido del Informe

En la elaboración del informe el auditor gubernamental deberá tener en cuenta la

Norma C.2.2 de las NAGUN (Versión actualizada), en los aspectos relacionados con
el informe sobre los resultados de una auditoría operacional o del desempeño.

El informe de auditoria operacional, puede contener básicamente las siguientes

partes:

         Síntesis o resumen del informe (Resumen ejecutivo)

         Información introductoria (Introducción)

         Resultados de la Auditoría (Capítulos individuales sobre hallazgos de auditoría)

         Anexos (cuando sean considerados necesarios)

3.7.2.2 Síntesis o Resumen (Resumen Ejecutivo)

 En esta parte del Informe el Auditor deberá exponer brevemente las características
de la auditoría realizada y las conclusiones y recomendaciones mas significativas de
su trabajo, de tal forma que los ejecutivos de la entidad tomen rápidamente una
visión general del trabajo realizado y sus principales resultados y a la vez por la
gravedad motive a los interesados (Congreso Nacional, Accionistas, Ministros,
Director, Gerente, etc.) en su cuidadosa lectura.

3.7.2.3 Información Introductoria

El Auditor deberá incluir en su informe una introducción, en la cual hará referencia a

los antecedentes de la entidad, tales como origen y creación, naturaleza y
determinación de sus actividades, organización y administración, en términos muy
generales. Igualmente, manifestará en la introducción las áreas examinadas y la
naturaleza y alcance del examen practicado.

En resumen, en esta parte del informe se incluirá cualquier antecedente y datos que
puedan ser útiles para leer los demás capítulos, teniendo especial cuidado de no
presentar información innecesaria que pueda tratarse en las secciones que siguen y
de que no exceda de tres o cuatro páginas.

3.7.2.4 Resultados de la Auditoría (Hallazgos de Auditoría Operacional)

En estas secciones del Informe deben presentarse suficientemente sustentados y en

orden de importancia, respecto a las áreas críticas examinadas, los hallazgos
desarrollados durante la Auditoría.

Debe tenerse en cuenta que para cada hallazgo de Auditoría es conveniente

destinar una sección o capítulo en esta parte del Informe, siguiendo el siguiente
orden:

Conclusión

a. Condición
b. Criterio
c. Efecto
d. Causa

Comentarios de los funcionarios responsables

Recomendaciones, incluyendo cualquier acción ya tomada al respecto

La presentación de cada HAO debe llevar como título el asignado al respectivo

hallazgo en la Sumaria; pero no es necesario que al presentar los hallazgos se titule
cada una de las características o elementos de los mismos, excepto las
recomendaciones. Basta relacionarlos en párrafos consecutivos siguiendo el orden
anterior.

3.7.2.5 Anexos
 Finalmente, en el Informe el auditor operacional podrá adjuntar los documentos que
considere estrictamente necesarios o sea aquellos que por su naturaleza no
pudieron desmembrarse y presentarse para su análisis en la sección
correspondiente. El auditor operacional debe tener en cuenta que remitir al lector el
examen de anexos presentados al final del informe, desmotiva el interés en la
lectura de un documento.

2       AUDITORIA OPERACIONAL
2.1.1 GENESIS DE LA AUDITORIA OPERATIVA
2.1.1.1 FUENTE

La auditoría operativa nació por la necesidad que de ella tenía la dirección y por la habilidad del auditor
interno para satisfacer dicha necesidad.  Las empresas crecieron.  El trabajo de los directivos ejecutivos fue
trasladándose desde las actividades no financieras en las que provenían hacia sectores concretos de los
registros contables, pues necesitan estar de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los informes
operativos como de los informes financieros.  La fuente más real y objetiva de seguridad o de advertencia
era el auditor interno; un profesional entrenado y observador, que era independiente de las actividades que
auditaba.

El término “operaciones” como designación de las actividades y funciones no financieras apareció en la

Declaración de las Responsabilidades de los Auditores Internos, publicada por el IIA.  La declaración de 1947
decía que la auditoría interna “se ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros, pero que
también sería apropiado que tratara con asuntos de naturaleza operativa”

La Declaración de 1957 orientó este concepto hacia una auditoría más amplia exponiendo:  “La auditoría
interna es una actividad de valoración independiente dentro de una organización, para la revisión de las
actividades contables, financieras, así como otras operaciones”.

La versión de 1971 adoptó el concepto final cuando mencionó que el auditor interno simplemente es
responsable de “la revisión de operaciones como un servicio a la dirección”

2.1.1.2 TERMINOLOGIA
En materia contable se presentan problemas de terminología, pues para calificar un mismo hecho se utilizan
expresiones diferentes de un país a otro, de un continente a otro y con mayor significación de un idioma a
otro. En el caso de la auditoría operacional ocurre un fenómeno parecido, pero fundamentalmente
originado en el proceso de desarrollo y evolución de la auditoría, que ha ido utilizando, según el autor o
según las operaciones objeto de la evaluación, diferentes denominaciones para calificar un mismo proceso
de auditoría.

Así por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia, control de gestión,
auditoría administrativa, auditoría gerencial, auditoría de eficiencia, auditoría del resultado de programas,
auditoría operativa, auditoría del rendimiento, auditoría operativa y auditoría operacional.
De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinónimas, se destaca la auditoría operativa por ser
este último calificativo una palabra castiza. No obstante, la técnica profesional ha ido imponiendo otro
nombre utilizando una nueva palabra en español: “operacional.” En nuestra opinión esta expresión si bien
no es la más castiza, es la más adecuada por cuanto que califica también una nueva especialidad en el
campo de la auditoría cuya acción recae directamente sobre las operaciones o actividades que realizan los
entes públicos o privados.

Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que antecedieron al término auditoría
operacional, se han continuado utilizando para calificar campos especializados de la auditoría operacional,
como es el caso de la auditoría administrativa.

2.1.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoría operacional puede definirse como el “examen y evaluación profesional de todas o una parte de
las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economía y
eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo”

                         

“El término auditoría operacional se refiere a un examen completo de una unidad de operación o de una
organización completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeño, en la forma medida por los
objetivos de su gerencia”

2.1.3 ELEMENTOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

2.1.3.1 Diagnóstico de Auditoría Operacional

De la anterior definición se desprende que el desarrollo de una auditoría operacional implica

diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalúan, en que medida se alcanzan las
metas propuestas (eficacia), con que nivel de costo (economía) y con que grado de eficiencia.

2.1.3.2 Pronóstico de Auditoría operacional

Una vez establecido el diagnóstico sobre la eficacia, economía y eficiencia, la auditoría operacional permite
determinar las causas de los hallazgos que estén afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular
las recomendaciones a la gerencia pública o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las
acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas, el costo invertido para
lograrlas y finalmente la eficiencia con que se están realizando.

2.1.3.3 Grado de Dificultad

Durante el desarrollo de la Auditoria Operativa existen muchas dificultades al efectuar el mismo; por ser
cada examen un caso único; cada actividad requiere una clase de explicación distinta, debido a que para
cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos y necesidades que difieren; y requiere del
Auditor elevado criterio, capacidad y competencia. El Auditor Operativo debe ser por lo tanto un traductor
experto del lenguaje técnico y de los conceptos complejos, que conllevan la obtención de resultados
efectivos y útiles a la empresa.

Debido a que  el trabajo del Auditor lo lleva a conocer todas las áreas de una organización debe sentirse
cómodo en los distintos entornos, encontrando dificultades en la adopción rápida y fácilmente a las formas y
lenguaje de los diferentes departamentos de una organización.

2.1.3.4 Frecuencia
Una Auditoría Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado específico, sino más bien
se da cuando la gerencia o directivos de una organización lo requieran o lo consideren necesario, pero
puede darse el caso de realizarlo al final de cada ejercicio.

En el caso de existir carencia de políticas o la no comprensión de las mismas y el significado de sus directivas
como elementos de control en las principales áreas de importancia, la insuficiencia de los controles
administrativos, el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos, así como
la carencia de controles administrativos u operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de
adoptar y modificar tales controles, dan lugar a la realización de una auditoría operativa.

2.1.3.5 Utilidad O Beneficio De La Auditoria Operacional

La auditoría operacional puede entenderse y practicarse de una manera específica pero interrelacionada,
para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. Para el mayor rendimiento de una auditoría
operacional la evaluación debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar por la comprobación y
análisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la economía y terminar comprobando y evaluando la
eficiencia. A continuación nos referiremos por separado a la auditoría de eficacia, a la auditoría de economía
y a la auditoría de eficiencia, así como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicación o práctica.

2.1.3.5.1 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficacia o Efectividad

La Auditoría Operacional de Eficacia es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una

entidad cualquiera, para determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular
recomendaciones para mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practica como base de una
auditoría con un enfoque integral, la auditoría operacional de eficacia proporciona a las autoridades
jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación, con criterio independiente, de la
manera como el titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), ha cumplido su gestión al administrar
los programas trazados para alcanzar las metas o resultados deseados. Al interior de la respectiva entidad
pública auditada, proporciona al titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), también con criterio
independiente, una evaluación de la manera como el desarrollo de las operaciones o actividades se
encamina o se encaminó hacia el logro de los resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las
medidas correctivas o de mejora.

2.1.3.5.2 Beneficios de la Auditoría Operacional de Economía o Economicidad

La auditoría operacional de economía es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una
entidad o empresa pública, para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones
razonables para reducir los costos. Igualmente, en su alcance mas amplio, la auditoría operacional de
economía proporciona a las autoridades jerárquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional), una
evaluación, con criterio independiente, sobre la manera económica como el titular de la entidad ha
alcanzado las metas propuestas. Para la Gerencia Pública o titular de la entidad le proporciona una
evaluación sobre los costos invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para
reducir costos.

2.1.3.5.3 Beneficios de la Auditoría Operacional de Eficiencia

La auditoría operacional de eficiencia es el examen y evaluación de las operaciones o actividades de una

entidad para determinar la relación entre la productividad y un estándar de desempeño y formular
recomendaciones para alcanzar un nivel óptimo de eficiencia. Esta auditoría proporciona al Gobierno y
Congreso (Asamblea Nacional) una evaluación, con criterio independiente, sobre el grado de eficiencia
obtenido por el titular de la entidad, en la administración de los recursos para alcanzar las metas.
Igualmente, le proporciona al titular de la entidad una evaluación acerca del nivel de eficiencia de las
operaciones o actividades y le formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel óptimo.

2.1.4 IMPORTANCIA

La Auditoría Operativa es importante porque es el instrumento de control posterior sobre la administración

en general. Tiene un significado más importante para el sector público.

La importancia de la Auditoría Operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la
revisión de cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades, se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran imaginación y sentido común
para ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecución y valorizar los resultados,
obtenidos. La Auditoría Operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la eficiencia,
buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de acción y procedimientos.

2.1.5 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

Los objetivos de la auditoría operacional se pueden señalar a corto y mediano plazo.

2.1.5.1 Objetivos a Corto Plazo

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economía y la eficiencia

de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditoría
operacional.

2.1.5.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una empresa pública
de carácter mercantil se observará en la mejora de los beneficios económicos (rentabilidad) y en una
entidad u organismo público (sin ánimo de lucro) en la mejora de la prestación del servicio a la comunidad
(valor a cambio de dinero).

Existen otros objetivos de la auditoria operativa que varían entre las organizaciones; pueden establecerse
por el grado de aceptación de la dirección, por el historial, por el entrenamiento y educación de los
auditores o por la filosofía fundamental de la organización auditora.

En la misma organización los objetivos pueden cambiar en función de cómo los auditores entiendan y se
familiaricen con las operaciones y de cómo desarrollen su competencia técnica para tratar asuntos
operativos tal y como tratan los financieros.

Los distintos objetivos (algunos de los cuales pueden solaparse y otros excluirse mutuamente) son los
siguientes.

2.1.5.3 Evaluación de control

Un punto de vista ampliamente aceptado sobre la auditoría operativa es que está dirigida hacia el control en
vez de hacia el rendimiento, en el que evita la implicación técnica.  Se ocupa de los controles administrativos
que se ejercen sobre todas las fases del negocio, y su propósito es determinar si los controles establecidos
son los adecuados y si están cumpliendo efectivamente con los objetivos de la dirección y con sus planes
operativos.

Los auditores examinan e informan directamente sobre los controles implicados.  Por ejemplo, considérese
un informe de producción en el que la información que contiene es inadecuada.  El principal interés del
auditor es encontrar el fallo de control que permite la acumulación de información inapropiada.  Al corregir
el control, los auditores suponen un instrumento de mejora para los informes futuros.  No están tan
interesados en los casos aislados con implicaciones financieras o sobre los costos excesivos de producción
(que son el resultado de una mala decisión de la dirección, basada en la falta de información del dictamen
examinado), como en los casos reiterativos que producen controles pobres y, por tanto, efectos negativos
en decisiones futuras.

Los partidarios de esta filosofía de la auditoría operativa creen que el auditor no tiene responsabilidad para
evaluar la bondad con que se realiza la operación de una actividad.  Al auditor le interesa estar seguro de
que los controles establecidos por el departamento o por la dirección están operando conforme a las
normas y controles establecidos, o a aquellas que en general se acordaron como aplicables en esas
operaciones.

Al concentrarse en los aspectos de control operativo, el auditor pretende proporcionar información y

seguridad a la dirección sobre lo adecuado y efectivo de los controles, no sólo durante el tiempo de la
auditoría, sino también en el futuro, suponiendo que no habrá un cambio significativo en el sistema de
control.

Por ejemplo, en una auditoría sobre una actividad de gestión, al auditor no le interesa si un comprador ha
adquirido un artículo en particular al costo más bajo posible, considerando los requerimientos de calidad y
envío.  Su interés principal será saber si la dirección, a través de la instalación de un sistema de control
satisfactorio, tiene la seguridad de que el comprador tomará todas las medidas necesarias previstas para
que el resultado sea una compra satisfactoria (es decir, ofertas competitivas, un sistema de supervisión de
aprobaciones, análisis de costos y precios, etc.).  Si el auditor ve que tales costos se han establecido y están
funcionando, considerará adecuados los controles.  Si comprueba, a través de las pruebas apropiadas sobre
las transacciones, que los compradores siguen los procedimientos establecidos, considerará efectivos los
controles.

2.1.5.4 Evaluación de rendimiento

Los auditores internos se han considerado tradicionalmente auditores de los controles.  Como tales, están
familiarizados con los controles sobre cualquier operación de la empresa.  Los especialistas en dirección
ejecutiva son responsables del control de cualquier actividad (hasta aquellas sobre las que quizá no tengan
entrenamiento técnico o experiencia).  Así también, se espera de ellos que evalúen lo adecuado y efectivo
de tales controles de dirección.

Los auditores internos de hoy en día, sin embargo, están dirigiéndose hacia auditorías de rendimiento, las
cuales no están restringidas a la contabilidad o a funciones de oficina en las que no son expertos por razones
de conocimiento especial o historial.

La base de estas evaluaciones del rendimiento es el desarrollo y aplicación de las normas de ejecución.  Los
auditores de operaciones han aprendido que prácticamente cualquier actividad –no importa lo exótica que
sea- puede utilizarse para medir el cumplimiento.  Las Normas para la Práctica Profesional de Auditoria
Interna mantienen la responsabilidad del auditor interno para evaluar las normas operativas.  Y, cuando no
existen normas, se espera de ellos que las desarrollen.

2.1.5.5 Asistencia a la dirección

El objetivo principal de la auditoria operativa –auditoria orientada a la dirección- es el de ayudar a los

gerentes y directores de todos los niveles de la empresa.  Es menos importante la crítica a la dirección que la
ayuda para mejorarla.

Para ayudar a los directores a realizar su trabajo, los auditores internos deben entender las funciones de
dirección.  Deben estar tan versados en los principios de dirección como los propios directores. 

El auditor orientado hacia la dirección debe estar preparado para asistir a los directores en sus cuatro
funciones primordiales: planificación, organización, dirección y control.

2.1.5.6 Alcance de la Auditoria Operacional

El alcance de la Auditoría Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad
pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operación financiera o no, y en cada hallazgo la auditoría
operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan.

Esta ilimitación y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditoría operacional
específica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es un trabajo
interdisciplinario, pero normalmente su conducción o dirección debe confiarse o contadores públicos, por su
estructuración profesional en auditoría.

2.1.6 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL

El enfoque inicial de una auditoría operacional está dirigido hacia hallar las operaciones o actividades
inefectivas, antieconómicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditoría Operacional"
que se puede definir como la operación o actividad que está afectada negativamente o lesionada en la
eficacia, economía o eficiencia.

2.1.7 AREA CRITICA O DEBIL

Es el área que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u operacional. En una área crítica
se supone que todas las operaciones o actividades que allí se realizan, son posibles hallazgos de auditoría
operacional es decir, estarán afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economía y eficiencia. En
caso de que sean varias las áreas de una entidad que hayan sido identificadas como críticas o débiles, los
esfuerzos de auditoría deben orientarse hacia las mas importantes de la organización. En general, un
razonable equipo de auditoría (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debería asumir
máximo el examen de dos áreas críticas o débiles, para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un
tiempo también razonable que oscilará entre cuatro y seis meses.

2.1.8 DIFERENCIAS BASICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y

LA AUDITORIA OPERACIONAL
La auditoría, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los estados
financieros. Con el surgimiento de la auditoría operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional,
se denominó a la auditoría tradicional como auditoría de estados financieros o auditoría financiera, la cual
con respecto a la auditoría operacional presenta múltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el
alcance, la orientación, los parámetros o criterios de medición, el método, los interesados, quienes la
ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluación del control interno, y la historia de las dos
especialidades, entre otras. En el Cuadro Nº1 que se presenta a continuación, se relacionan las diez
diferencias mencionadas.

1. Introducción
Hoy en día las empresas, se ven fortalecidas con la asimilación de la
calidad total, excelencia gerencial, sistemas de información, etc. Nuevos
enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma cualitativa
y mensurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios
satisfagan sus necesidades.
En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a
través de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en
términos de eficiencia, eficacia, economía, indicadores que fortalecen el
desarrollo de las empresas. La instrumentalización de los sistemas de
control se da a través de las Auditorias que se aplican en las empresas
dentro de un período determinado para conocer sus restricciones,
problemas, deficiencias, etc como parte de la evaluación.
La articulación de los órganos de control, asesoría, apoyo de una
organización social en conjunto. Posibilita el cumplimiento de los fines
empresariales. Este planteamiento posee singular importancia cuando se
aplican auditorías específicas debiendo ejercitar el control posterior al
ámbito político, administrativo, operativo; para que los resultados
contribuyan al relanzamiento empresarial.
2. Concepto de auditoria
Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y
evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal
cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el
fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio;
requisito fundamental es la independencia.
Concepto de auditoria operativa:
Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa,
en forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a
cabo. Políticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas
establecidas si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica y si los
objetivos de la Organización se han alcanzado para así maximizar
resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.
Objetivo o propósito:
La Auditoria Operativa Formula y presenta una opinión sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de
efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y
financieros mediante modificación de políticas, controles operativos y acción
correctiva, desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales
posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficiente
administración.
El Objetivo de la Auditoria Operativa es identificar las áreas de reducción de
Costos, mejorar los métodos operativos e incrementar la rentabilidad con
fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.
La Auditoria Operativa determina si la función o actividad bajo examen
podría operar de manera más eficiente, económica y efectiva.
Uno de los objetivos de la Auditoria es el de determinar si la producción del
departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se
dan variados informes, presupuestos y pronósticos que así como también
los Estados Financieros.
La Auditoria Operativa determinará si se ha realizado alguna deficiencia
importante de política, procedimientos y practicas contables defectuosas.
La Auditoria Operativa las necesidades de Compras o Gastos, que se hayan
realizado durante el ejercicio.
Determinar la razonabilidad de la política y normas que se dan en la
empresa.
Revisar la financiación de las adquisiciones para determinar si afectan la
cantidad, calidad y las clases de compras si se hubiesen realizado.
Orientacion:
En la Auditoría Operativa la información está dirigida hacia el aspecto
administrativo, es decir hacia todas las operaciones de la empresa en el
presente con proyección al futuro y retrospección al pasado cercano.
Al realizar una auditoria operativa con frecuencia se observan condiciones
deficientes las cuales muchas veces son inevitables. Pero mostrando la
razón defectuosa y así obtener efectos que beneficien a la organización, no
solo al presente sino también al futuro.
Una evaluación de la efectividad de los procedimientos y prácticas requiere
de cierta revisión o estudio preliminar con el fin de conocer como funcionan
dichos procedimientos y practicas para formarse una idea con respecto a su
efectividad y utilidad. Basándose en dichas revisiones es posible identificar
asuntos específicos como áreas problema o deficiencias que requieren de
mas estudio, todo esto obviamente ha dado lugar a profundos reajustes
institucionales en la organización de las actividades de los organismos
públicos en la planificación, formación de presupuesto, contabilidad y
control.
Una aplicación más selectiva de los recursos de Auditoria se hace
necesario, excepto para cualquier actividad o aspecto que debe ser
examinado por un requisito legal, los requisitos de Auditoria deben ser
normalmente dirigidos a aquellas actividades y aspectos que parecen
ofrecer el mas grande potencial para el mejoramiento constructivo.
Metodologia
No existe aun una metodología que aplique un auditor operativo en la
realización de su labor; al auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a
su experiencia como auditor.
Básicamente se aplica cuatro características de la auditoría operativa:
1. Familiarización: Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de
la actividad, como van a lograrse y como van a determinar los resultados.
2. Verificación: requiere que los auditores examinen en detalle una muestra
selecta de transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo
estadístico; el tamaño de esta dependerá de su propio criterio basado en el
grado de confianza que sea necesario par que represente razonablemente
la población de la cual se seleccionó. Al realizar la verificación los auditores
usualmente están interesados en tres temas: calidad, periodo correcto y
costo.
3. Evaluaciones y Recomendación: Las recomendaciones deben hacerse
solamente cuando el auditor está totalmente seguro; como resultado de su
examen y examen.
4. Informar De Los Resultados A La Dirección: el Auditor debe reservarse
para la conclusión del examen. Los Auditores proporcionan un mejor
servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones con la dirección
departamental cuando comentan los hechos que han encontrado. Cualquier
informe formal que le muestre a la Gerencia que todas las deficiencias se
corrigieron antes de que se emitiese, encontrará una aceptación amistosa
tanto por parte de la dirección General como de la Operativa.
Medición:
El examen y evaluación en una Auditoria Operativa se indica que se han
efectuado de acuerdo con los principios y normas de Administración y los
requerimientos propios de la naturaleza de las actividades, áreas, sistemas,
etc.
Si la Gerencia, como parte de sus sistemas de control, ha desarrollado
técnicas para medir o evaluar el rendimiento frente a objetivos o criterios pre
– determinados; el Auditor deberá inquirir con respecto a dichas técnicas
para ver si el puede aplicarlos en su labor; Sin embargo no deberá utilizarlos
ciegamente, deberá convertirse de su lógica y validez como base para la
evaluación del rendimiento.
En éstas circunstancias debe de intentar medir el rendimiento con normas
precisas, el Auditor deberá tratar de determinar si existe desperdicio o si
existe una manera menos costosa o quizás efectiva de ejecutar las
operaciones bajo examen.
Los Auditores actuales tienen muchas técnicas sofisticadas para ayudar a
los directores. Las técnicas de desarrollo de las operaciones, el proceso
electrónico de datos, la inferencia estadística y la medición del trabajo
indirecto son solo algunas, según sea la amplitud con la que se demuestre a
la dirección la habilidad de los Auditores para realizar un servicio en
cualquier sector de la Empresa, será mayor la aceptación que tendrán por
parte de la dirección y podrán mejorar su estatus en la Empresa y en la
Profesión.
El Auditor puede aplicar además técnicas de análisis financiero a las
estadísticas operativas que podrían sugerir áreas, problemas o condiciones
que ejercen influencia sobre un rendimiento desfavorable de las inversiones
operativas.
3. Grado de dificultad
En la Auditoria Operativa durante el desarrollo del examen existen muchas
dificultades al redactar el examen de auditoria;: por ser cada examen un
caso único; cada actividad requiere una clase de explicación distinta, debido
a que para cada una de ellas existen diferentes lectores con conocimientos
y necesidades que difieren; y requiere del Auditor elevado criterio,
capacidad y competencia; si el informe del Auditor va a ser leído también
por la Dirección General debe ser comprensible para cualquier lector
inteligente, sin importar sus conocimientos específicos.
El Auditor Operativo debe ser por lo tanto un traductor experto del lenguaje
técnico y de los conceptos complejos, que conllevan la obtención de
resultados efectivos y útiles a la empresa.
Debido a que su trabajo del auditor lo lleva a conocer todas las áreas de
una organización debe sentirse cómodo en los distintos entornos,
encontrando dificultades en la adopción rápida y fácilmente a las formas y
lenguaje de los diferentes departamentos de una organización.
Se considera al auditor operativo como un rival o crítico de aquellos con los
que trata, debido a los errores internos en las que pudieran encontrarse las
diferentes áreas; siendo su interés del auditor operativo mejorar la
operatividad del negocio en lugar de recibir y felicitaciones por descubrir
errores considerándose como dueño del negocio.
Oportunidad de información:
La Auditoría Operativa por su propia naturaleza está orientada hacia el
futuro la justificación de su existir, se basa en las recomendaciones y
planteamientos que hace para un futuro más saludable para la empresa, a
través del logro de una mayor eficiencia, eficacia y economía empresarial.
Los informes escritos sobre auditoría operativa no son muy distintos de los
emitidos en otros tipos de auditoría, pues aplican las mismas reglas, el
informe debe ser realista, claro, conciso, contacto y persuasivo.
Su Contenido puede ser relacionado con cualquier aspecto significativo de
la administración y gestión a la entidad. Pudiendo o no presentar sus
estados financieros.
Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoria operativa incluye la
oportunidad de:
· Reducir los costos
· Incrementar los ingresos
· Crear una política para llenar un vacío que a causa de la ausencia de
política afecta adversamente al organismo.
· Modificar una política que no satisface las necesidades del organismo.
· Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan dejado de
integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo.
4. La auditoría operativa
Se define por éstas reglas:
Primero: Los Auditores deben de realizar su trabajo personalmente como lo
haría un Gerente si dispusiera de tiempo.
Segundo: Los Auditores deben suponer que ellos son los dueños del
negocio, que son dueños de los beneficios, y antes de recomendar un
cambio o criticar una operación, deben de preguntarse qué harían si el
negocio fuese realmente suyo.
La Auditoría Operativa es una forma a través de la cual los Auditores
Internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y
consideran los resultados; para ello deben adoptar las técnicas y enfoques
desde la perspectiva de un director.
Interés O Usuarios
El auditor independiente es delegado por el consejo de administración como
responsable de informar a los accionistas, a la dirección y al público de la
adecuación de las manifestaciones de la dirección sobre la condición
financiera de los negocios y de los resultados financieros de operaciones
por un período específico, siendo ellos lo principales interesados en conocer
los objetivos logrados y metas alcanzadas.
Las revisiones de los auditores de operaciones tienen mucho interés para el
auditor independiente, pues sabe que la mayoría de las cosas que ocurren
dentro de una empresa tiene algún defecto sobre los libros de contabilidad y
sobre los estados financieros. A través del trabajo del auditor de
operaciones, el independiente puede asegurarse de la adecuación y
efectividad de los aspectos de operaciones de los sistemas de control.
El interés de la colectividad por todo lo que significa, bienes de producción,
economía del esfuerzo humano y aprovechamiento de recursos exigirá con
mayor fuerza en el futuro.
Enfoque: Es una característica eminentemente positiva, dirigido a la
obtención de mayores resultados de la Gestión Empresarial.
Existen dos enfoques básicos de Auditoria Operativa:
Enfoque de Organización:
La aplicación de este enfoque está basado en la administración de un
departamento u otra unidad de mando. Examina además de las funciones o
actividades dentro de una organización la administración de la misma,
considera su sistema, su personal, sus métodos de información, sus
métodos de evaluación de personal, sus presupuestos y el lugar que
ocupa.en el plan general de la empresa. Puede también realizar una
descripción microscópica de la estructura de la empresa, estudiar su forma
desde numerosos ángulos.
El Enfoque Funcional:
Se ocupa del seguimiento de una o varias actividades desde su principio
hasta su conclusión; preferencia todas las funciones a través de las unidad
implicadas en ellas, están menos pendientes de las actividades de la
administración general; Dentro de las unidades que de su efecto en las
funciones que revisan.
Las Auditorias Funcionales son con frecuencia muy difíciles por que realiza
un experimento largo e indirecto en una empresa pudiendo frustrar
tremendamente a quién trate de entender los muchos aspectos del flujo de
trabajo.
¿Quienes lo realizan?
La auditoría operativa es efectuada por un equipo de profesionales de
diversas disciplinas según la situación a presentarse.
La mayoría de estos miembros serán Contadores Públicos Colegiados
(CPC) La Ley del Contador Público N° 13253 dispone que efectuar y
autorizar toda clase de operaciones de Auditoría, corresponde a los
Contadores Públicos. La auditoría operativa puede ser realizada por
personal de la empresa, o por personas ajenas, el trabajo en equipo está
conformado por auditores, contadores públicos profesionales, profesional de
entrenamiento práctico y formal de la profesión contable, sumandose a este
equipo polivalente de auditoría personal, técnicos profesionales de otras
disciplinas como son: ingenieros, economistas, matemáticos, abogados,
especialistas en sistemas electrónicos, administradores de empresas, etc.
Cada uno es responsable de colaborar en su área de pericia.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la haría un
gerente sí dispusiera de tiempo, también debe suponer que ellos son
dueños del negocio, que son dueños de los beneficios y antes de criticar un
cambio o criticar una operación deben preguntarse que harían sí el negocio
fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la
dirección operativa como a la general, a los directores operativos debe
ofrecerles recomendaciones.
Los auditores tienen la responsabilidad de observar las normas
internacionales de auditoria, principios de contabilidad generalmente
aceptados, etc. de sus revisiones y evaluaciones; todo concierne a la
claridad, adecuación y ejecución del trabajo para elaboración del informe
respectivo realizado.
5. Productos y subproductos o resultado de la auditoria:
En el resultado de la Auditoria Operativa se pretende determinar si el
personal en la Empresa está realmente cumpliendo con éstas normas. El
informe final explica las bases de la Auditoria, las normas que se cumplieron
y las que no; cuando estas no se han cumplido el rendimiento se considera
deficiente y se requiere una acción correctiva.
Evaluado el rendimiento, el Auditor generalmente dirige hacia sí mismo la
información cuantitativa que contiene para medir la Eficiencia, Eficacia y
Economía con la que el trabajo se ha efectuado, se ocupa del rendimiento
en áreas como personal, trabajo, productividad y calidad del trabajo y costo,
considerando aspectos que le interesaron como:
Personal: Los Auditores aplican medidas cuantitativas a muchos aspectos
significativos de la fuerza del trabajo, incluye el número de empleados,
relación del personal, total de horas trabajadas. Regulares y extraordinarias,
ratios de horas normales, extraordinarias y empleados directos o indirectos.
Cargas de trabajo: El Auditor aplica medidas cuantitativas de rendimientos a
asuntos como del volumen nuevo, volumen de trabajo completo, etc.
Calidad: El Auditor aplica medidas de calidad para determinar como se ha
realizado el trabajo pudiendo ser el número de
reclamaciones recibidas de clientes, el número de quejas del sindicato, el
número de errores de facturación producido entre otros.
Producto Ideal: El Auditor aplica medidas cuantitativas para determinar la
relación entre las unidades de trabajo, teniendo como información facturas
de clientes, talones de nomina preparados por horas trabajadas, pedidos de
compra emitidos por día de trabajo, etc.
Estructura del comité, composicion y operacion:
· Los Comités deberán establecerse para proporcionar una orientación en la
dirección y políticas sobre controles de desastres y seguridad de la
Empresa a Auditar.
· El Conjunto de Organizaciones colaboradoras que son responsables de
las operaciones deben ser adecuadamente representadas en los comités.
· Las actividades del Comité deben realizarse con la filosofía de un negocio,
incluyendo la planificación anticipada de las reuniones, la provisión para las
agencias detalladas, el registro, la evaluación y solución de las partidas y la
preparación y distribución de las actas.
Necesidad de la auditoria operativa:
La auditoría operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una
auditoria teniendo en cuenta los siguientes factores:
Por Competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el
ámbito comercial debe hacerse una auditoría más específica para que
pueda ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y así estas poderlas
superar mediante la información del auditor indicando recomendaciones y
así hacer que esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente
frente a las otras empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus
necesidades individuales.
Por La Alta Dirección Empresarial; teniendo la alta dirección de la empresa
la necesidad de determinar áreas de mayor sensibilidad y contribuir a una
mayor eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegura el cumplimiento
eficiente, efectivo y económico de los objetivos empresariales.
Importancia De La Auditoria Operativa
La Auditoría Operativa es importante porque es el instrumento de control
posterior sobre la administración en general. Tiene un significado más
importante para el sector público ya que normalmente el sector privado tiene
un instrumento automático que determine su eficiencia y efectividad.
Este instrumento es la medición de la utilidad neta, los ingresos y gastos de
la empresa están íntimamente relacionados, si la empresa produce
efectividad es eficiente, de lo contrario se tomará medidas correctivas.
En el sector público los intereses de una entidad normalmente vienen del
sector público y no son producidos en relación con sus gastos de operación.
Por este motivo la auditoría operativa es importante en el gobierno, y hay
creciente interés en su aplicación por los del organismo superior de control.
La Auditoría Operativa con la finalidad de prestar un servicio de carácter
gerencial, ya no contentándose de obtener una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros y la eficacia del control interno,
tuvo la necesidad de conocer las deficiencias e irregularidades existentes
que atentaban contra la eficiencia, economía y efectividad. La importancia
de la Auditoría Operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo se
concentraba en la revisión de cuentas y a determinar los responsables de
desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades, se
convierte en un elemento pensante, creativo y con gran imaginación y
sentido común para ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen
evaluar la ejecución y valorizar los resultados obtenidos.
La Auditoría Operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia
la eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los
planes de acción y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos
los profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la Auditoría Operativa en más breve plazo posible, por los
valiosos beneficios que ella reporta.
6. Frecuencia de auditoria operativa
Una auditoría Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo
determinado específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos
de una organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede
darse el caso de realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la
organización así lo establecen.
En el caso de existir carencia de políticas o la no-comprensión de las
mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las
principales áreas de importancia, la insuficiencia de los controles
administrativos, el grado de incumplimiento en las áreas funcionales y de los
controles operativos, así como la carencia de controles administrativos u
operativos en áreas significativas y de las recomendaciones de adoptar y
modificar tales controles dan lugar a la realización de una auditoría
operativa donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del cliente, las
cuales influyen por ejemplo: el historial de ganancias, el rendimiento de las
inversiones, las principales clases de producto, los canales usuales de
distribución, control de la producción y la política de inventario, así como la
inspección de otros servicios o señales de otros problemas.
Grado de independencia del auditor:
La importancia de la independencia y objetividad de un auditor no pueden
ser exageradas. El debe sentirse libre por poner de manifiesto cualquiera de
las conclusiones que sean justificadas. Para que el auditor Operativo
obtenga la máxima independencia de llevar a cabo sus revisiones deberá
estar situado dentro de la organización de tal modo que pueda informar al
nivel real más práctico de la empresa.
Su efectividad se verá disminuida en aquellas áreas de las cuales la
responsabilidad operacional es de los funcionarios a cargo del auditor.
Es importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando
su programa lento y firmemente para así poder evitar serios obstáculos; el
desarrollo debe ser gradual y construido sobre la experiencia adquirida.
Para el personal operativo sin historial es difícil distinguir entre el trabajo del
auditor interno de operaciones y el del auditor independiente, se aclara que
ambos utilizan técnicas similares para aprobar, comprobar la fiabilidad de
los registros y la adecuación de los controles protectores. El auditor es
delegado por el consejo de administración como responsable de informar a
los accionistas , a la dirección y al público sobre la adecuación de las
manifestaciones de la dirección sobre la condición financiera de los
negocios y a los resultados financieros de operaciones de un período
específico.
Los auditores internos de operaciones son responsables ante la dirección
general de la adecuación y efectividad del sistema de control en toda la
organización; se ocupan de los registros financieros y su trabajo está
dirigido generalmente hacia la manera en la que estos sirven a la dirección
para tener operaciones con beneficios.
Historia De La Auditoria Operativa
La Auditoría Operativa nació por la necesidad que tenía la alta dirección o
gerencia de estar de acuerdo tanto con la adecuación y validez de los
informes operativos como de los informes financieros.
El término “operaciones” surge como la designación de actividades y
funciones no financieras que aparecen en la declaración de las
responsabilidades de los auditores internos, publicada por el Instituto de
Auditores Internos.
En los últimos 30 años han surgido la necesidad de contar con otro tipo de
auditoría llamada “AUDITORIA OPERATIVA” que tiene en consideración el
rápido conocimiento de la complejidad empresarial y el incremento de la
atención que las organizaciones hacen de su administración.
La necesidad de la auditoría operacional fue anticipada por William P.
Leonard, de Estados Unidos de Norteamérica, quién definió a esta técnica
como un “examen comprensivo y constructivo de una estructura
organizacional de una empresa”, o cualquier componente de las mismas,
tales como una división o departamento, así como de sus planes y
objetivos, sus métodos de operación y la utilización de los recursos físicos y
humanos.
Conforme se van creando diversas ciencias, técnicas, métodos, principios,
actividades y demás líneas de conocimiento, que sirvan de apoyo la gestión
eficaz de las empresas, se da en el País el establecimiento de la auditoría
operativa con el propósito de coactivar el logro eficiente de los objetivos que
las organizaciones se proponen.

efinición genérica de auditoría y sus etapas

Adelkys Rosa Sánchez Gómez

  Contabilidad
  07.10.2005
  33 minutos de lectura

auditoría

Resumen:

En este artículo presentamos un conjunto de elementos teóricos de la Auditoría,

partiendo de un conjunto de definiciones de la misma y caracterizando cada una
de las etapas por las que debe transcurrir el ejercicio de la misma. Además
recalcamos como tarea de vital importancia la Supervisión como elemento
que garantiza en cierta medida la calidad de la Auditoría. Además se recalca el
papel del Supervisor para el desarrollo de esta tarea y las características que debe
tener el mismo.

Introducción:

La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas

que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella
dispone, a su vez la calidad de las Auditorías es uno de los temas más
importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de
los estados de control de nuestras empresas.

La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia

según las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad
de que éstas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas
establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia
del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situación real de la entidad
auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional
y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por
diseñar un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del
trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio
y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio del
auditor y su independencia causados por la corrupción y otros tipos de fraudes de
los cuales no deja de estar exento ningún país.

Desarrollo

  

por Taboola 

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Definición Genérica de Auditoría.

Existe más de una definición de Auditoría, pero en esta ocasión veremos las
definiciones que nos puedan ayudar a entender y conocer en forma completa el
proceso en sí.

Entonces entenderemos como Auditoría:

 Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de

una entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la
información y los criterios establecidos.
 Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que
tienen una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad
pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión
del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos para el caso&.

De esta segunda definición obtendremos algunos puntos que son importantes

analizarlos para saber que la Auditoría es un proceso que reúne varias
características, que son indispensables para una ejecución completa y correcta.

Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un
conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para
la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin
embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las
características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no
deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión.

También en esta definición se indica que la evidencia se obtiene y evalúa de

manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una
actitud de independencia neutral frente a su trabajo.

La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de

información y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta
definición no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha
revisado, más bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para
saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta
ejecutando, él debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar
una evaluación objetiva y expresar un dictamen profesional.

Los informes a los cuales hace mención la definición, no solo se refiere a las
actividades económicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que
también al ser una definición general se puede aplicar criterio profesional para
poder relacionarlo con otras actividades de interés personal.

El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el
grado de precisión que existe entre los hechos que ocurren en realidad y los
informes que se han elaborado después de haber sucedido tales hechos.

El auditor debe realizar una evaluación y un informe de los acontecimientos

revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe
conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, también
debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido
aplicados de manera correcta en cada situación. Lo más común es que el auditor
realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados
son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de
procedimientos y otras disposiciones establecidas Autoridad competente en el
tema.

Como ya hemos visto anteriormente la Auditoría es un proceso a través del cual

un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisión de un objeto (situación auditada), con el
fin de emitir una opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de
un patrón o estándar establecido.

1.2.1 Definición de Auditoría

La palabra Auditoría viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que
tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado
pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la
evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así
como al control de los mismos.

La Auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar
el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado
observando los principios establecidos para el caso».

Por otra parte la Auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que
contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite
descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores

se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las
entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas
con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más
profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.

1.3- Concepto de auditoria

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia

aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e
independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una
opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la
independencia.

Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en

obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los
actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de determinar el
grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos,
para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por
profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y
procedimientos técnicos.

1.2.3 Clasificación de las Auditorías.

De acuerdo con la filiación del auditor, las Auditorías se clasifican:

 · Auditoría Externa, que comprende la auditoría estatal y la auditoría

independiente.
 · Auditoría Interna.

A su vez, la auditoría estatal puede ser General o Fiscal.

  Auditoría Externa:

Es el examen o verificación de las transacciones, cuentas, informaciones, o

estados financieros, correspondientes a un período, evaluando la conformidad o
cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de
control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son
empleados de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.

Además, examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control

interno administrativo, la economía y eficiencia con que se han empleado los
recursos humanos, materiales y financieros, así como el resultado de las
operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas
propuestas.

Fiscal.

Se denomina fiscal a la Auditoría externa que se efectúa por el Ministerio de

Finanzas y Precios, sus dependencias u otras entidades expresamente facultadas
por éste, con el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectúan en la
cuantía debida y dentro de los plazos y formas, establecidos. (Corresponde a la
Oficina Nacional de Administración Tributaria – ONAT ejercer estas
funciones).Auditoría independiente.

Se denomina Auditoría independiente a la Auditoría externa que realiza una

sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas,
otras formas de asociaciones económicas, sector estatal y cooperativo,
organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurídicas, que contraten el
servicio de la .Auditoría Interna. Se denomina Auditoría interna al control que se
desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en una
valoración independiente de sus actividades; que comprende el examen de los
sistemas de control interno, de las operaciones contables y financieras y de la
aplicación de las disposiciones administrativas y legales que corresponda; con la
finalidad de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y eficacia en la
utilización de los recursos; prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al
fortalecimiento de la disciplina en general. De acuerdo con los objetivos
fundamentales que se persigan, las Auditorías pueden ser:

De Gestión u Operacional.

Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una entidad para establecer

el grado de economía, eficiencia y eficacia en la planificación, control y uso de los
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el
objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las
actividades y materias examinadas.

Financiera o de Estados Financieros.

Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y
estados financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan,
razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así
como el cumplimiento de las disposiciones económico – financieras, con el
objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestión económico –
financiera y el control interno.

Especial.

Consiste en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las

operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones
especiales y responden a una necesidad específica.

Así mismo, comprenden trabajos de investigación, y la auditoría que se realiza con

el objetivo de conocer en que medida se han erradicado las deficiencias
detectadas con anterioridad. Estos casos comúnmente se identifican como
Auditorías Recurrentes o de Seguimiento.

Fiscal.

Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los tributos al fisco, a

los que está obligada la entidad estatal o persona natural o jurídica del sector no
estatal, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que
corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas, y proceder conforme a
derecho.

Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el Decreto Ley 159 De

la Auditoría del 8 de junio de 1995.

NAGAS

Concepto

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de Auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –

SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la Auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá
como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes
como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando
sean profesionales.

Clasificación De Las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisión
e. Estudio y Evaluación del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe
g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelación Suficiente
j. Opinión del Auditor

Definición de Las Normas

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.

La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos

de Etica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de
la forma siguiente:

1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional

“La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor”.

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer
la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el
campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y
práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones
de ejercer la Auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.

Independencia

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener
independencia de criterio”.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al

auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es

cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino
también los demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).

Cuidado O Esmero Profesional

“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la Auditoría y en la

preparación del dictamen”.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier

servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser
muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y

elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la Auditoría, es
decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la
materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la Auditoría.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la Auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo
de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo
de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión

“La Auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes

del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado”.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a

nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de
“arriba hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las características del
negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de Auditoría.

En el caso, de una comisión de Auditoría la supervisión del trabajo debe

efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento,
trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta
supervisión.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de

la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
de Auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de Auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho
énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, arribándose
finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el
tamaño de las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente

de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y
comunicación y los de supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,

cuestionarios y flujo gramas.

Evidencia Suficiente Y Competente

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
Auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación

de las técnicas de Auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la

experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar
que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de
experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr
la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o

criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos

influyen en los saldos de los estados financieros.
b. Evidencia física
b. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
c. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 d. Análisis global
e. Cálculos independientes (computación o cálculo)
f. Evidencia circunstancial
g. Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparación Del Informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de Auditoría, es decir la

elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma
se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de

acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados”.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino
reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de
los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.

4. Opinión Del Auditor

“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la
naturaleza de la Auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.

Recordemos que el propósito principal de la Auditoría a estados financieros es la

de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen.

a. Opinión limpia o sin salvedades

b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
d. Abstención de opinar

Etapas de la Auditoría

Todas las etapas de la Auditoría son muy importantes y por tal motivo no debemos
escapar ninguna en el proceso de Auditoría, las mismas se comprenden en cinco
partes y son las siguientes:

Exploración

La exploración es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio

de la Auditoría con el propósito de conocer en detalle las características de la
entidad a auditar para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado
planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de
mayor interés de acuerdo con los objetivos previstos.

Los resultados de la exploración permiten, además, hacer la selección y las

adecuaciones a la metodología y programas a utilizar; así como determinar la
importancia de las materias que se habrán de examinar.

También posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y

administrativo) así como que en la etapa de planeamiento se elabore un plan de
trabajo más eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditoría
habrá de realizarse con la debida calidad, economía, eficiencia y eficacia;
propiciando, en buena medida, el éxito de su ejecución.

En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el

propósito de explicarles el objetivo de la Auditoría, y conocer o actualizar en
detalle los datos en cuanto a estructura, cantidad de dependencia,
desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la producción o de los
servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un adecuado
planeamiento del trabajo a ejecutar.

Planeamiento
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir
en la Auditoría a acometer.

Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que
aseguren la realización de una Auditoría de alta calidad y que se logre con la
economía, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoría y considerando

toda la información obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la
etapa de exploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y
comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la Auditoría.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a

auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que
dispone.

Después de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecución de cada

comprobación o verificación, se procede a elaborar el plan global o general de la
Auditoría, el que se debe recoger en un documento que contenga como mínimo:

 Definición de los temas y las tareas a ejecutar.

 Nombre del o los especialistas que intervendrán en cada una de ellas.
 Fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. Se considera desde la
exploración hasta la conclusión del trabajo.

Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,

considerando como mínimo:

 Nombre del especialista.

 Definición de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
 Fecha de inicio y terminación de cada tarea.

Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u
otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de Auditoría.

Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditoría, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en
atención al número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados,
etc.

Supervisión

El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los

objetivos de la Auditoría y la calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un
control adecuados de la Auditoría son necesarios en todos los casos y en todas
las etapas del trabajo, desde la exploración hasta la emisión del informe y su
análisis con los factores de la entidad auditada.
Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el
informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones,
verificaciones e investigaciones realizadas.

Una supervisión adecuada debe asegurar que:

Todos los miembros del grupo de Auditoría han comprendido, de forma clara y
satisfactoria, el plan de Auditoría, y que no tienen impedimentos personales que
limiten su participación en el trabajo.

La Auditoría se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditoría (Cap. II) y las
prácticas generalmente aceptadas para esta actividad.

Se sigue el plan de Auditoría elaborado al efecto y se aplican los procedimientos

previstos, considerando las modificaciones autorizadas.

Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los

señalamientos en el informe final.

En el informe final de la Auditoría se expongan las conclusiones, detalles y

recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de
las revisiones efectuadas.

La supervisión tiene normalmente dos niveles de ejecución: el que corresponde al

que se realiza sistemáticamente por el jefe de grupo y el que acomete el
funcionario del Ministerio designado como supervisor

Ejecución

El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las
opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna
manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de
profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores, en esta se
elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinión del auditor actuante.

Informe

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a

los cuales llegaron los auditores en la Auditoría ejecutada y demás verificaciones
vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y

otras instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan,
cuando esto proceda.
El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de
los Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con
los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría.

La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante y
compleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección.

El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por

secciones para facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una
de ellas.

El informe de Auditoría debe cumplir con los principios siguientes:

 Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.

 Por escrito.
 Oportuno.
 Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, así como claro, conciso y fácil
de entender.
 Que todo lo que se consigna esté reflejado en los papeles de trabajo y que
responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
 Que refleje una actitud independiente.
 Que muestre la calificación según la evaluación de los resultados de la Auditoría.
 Distribución rápida y adecuada.

Seguimiento

En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditoría,
generalmente una Auditoría evaluada de Deficiente o mal ,así que pasado un
tiempo aproximado de seis meses o un año se vuelve a realizar otra Auditoría de
tipo recurrente para comprobar el verdadero cumplimiento de las deficiencias
detectadas en la Auditoría.

Supervisión

Definición

La supervisión es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha

sido visto desde diferentes enfoques. Conocer estos antecedentes resulta
indispensable para ubicar a una función tan importante como la que se trata en
este curso, dentro del contexto de la Auditoría pública.

La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos “súper” y “vicio”, que

significa “ver sobre”, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El
término de SUPERVISIÓN se utiliza tradicionalmente para definir el acto de
vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que está
bajo su mando.
Ahora bien, para poder desarrollar una definición de supervisión del trabajo de
Auditoría pública, cabe recordar que dentro de los órganos internos de control
existen diversos “niveles de supervisión”, que son determinados por el tamaño de
la estructura orgánica del mismo. Según Cameron C. Smith, en su libro “Guías
para Supervisores”, a estos niveles se les puede considerar como directivos, y sus
responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de
su unidad, así como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e
individual de sus subordinados; promover la comunicación para dar instrucciones,
recibir información, transmitir resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su
labor.

Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la

forma en que se aplican las técnicas, procedimientos y la observancia a la
normatividad en los trabajos de Auditoría, lo que le dará una visión mas amplia y le
permitirá ejecutar un trabajo más profesional.

Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado

de las empresas, así como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad
en las organizaciones, se desarrollaron técnicas, principios y teorías que
transformaron la función de supervisión de una práctica empírica a una labor
técnica y especializada. Implícito en esta evolución se halla el reconocimiento al
recurso humano como el elemento más importante para el logro de los objetivos.

La supervisión es ahora una función que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y

conducir el trabajo de un equipo, así como promover que éste opere conforme a
los criterios de economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y
honestidad.

Como se observa, la supervisión ha sido necesaria siempre que el trabajo ha

implicado el esfuerzo conjunto de un equipo de personas.

Por ello, el supervisor es aquél que dentro de la organización conduce a un grupo

de personas a él encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es
el directamente responsable de la coordinación, dirección, verificación, inspección
y calidad en el trabajo.

La labor de Auditoría pública que se desarrolla en las dependencias y entidades,

hace necesario el ejercicio de la supervisión para garantizar el logro de los
objetivos que sustentan la existencia de los órganos internos de control.

1.9.2- Antecedentes

La supervisión, al igual que la administración, tiene un mayor desarrollo a partir de

la Revolución Industrial, en donde se producen cambios profundos que vienen a
modificar completamente la estructura social, económica y política de esa época.
Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitución del trabajo
manual por el mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la producción y
gran demanda de la fuerza de trabajo, lo que provocó la creación y multiplicación
de las industrias fabriles. Para que lo anterior fuera posible, hubo necesidad de
conformar de manera diferente la organización del trabajo, lo que originó la
introducción de nuevos conceptos, entre los que se encontraban:

 La división del trabajo y la especialización de las tareas;

 La estandarización de las funciones;
 La unidad de mando y centralización en la toma de decisiones; y
 La formalización de las relaciones laborales.

La aplicación de dichos conceptos a la industria repercutió en que la supervisión

de las tareas adoptara las siguientes características:

 Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la producción y

mejorar en calidad, al menor costo posible;
 Énfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo;
 Vigilancia del estricto apego a las reglas.

Para llevar a cabo esta función se hizo indispensable la asignación de una

persona capacitada técnicamente, a quien en ese entonces se le conoció como
“capataz”.

Esta persona ejercía una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las
tareas: reclutaba, disciplinaba y despedía; así mismo, seleccionaba materiales,
hacía inventarios, organizaba el lugar de trabajo, etc.

Importancia de la Supervisión

El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad de la

supervisión al personal de todos los niveles.

El tiempo empleado en dar una instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas

veces la necesidad de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita
que se dupliquen las actividades.

La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la

función de Auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en
ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que se
incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los órganos
internos de control.

Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que

comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continuada,
evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades
normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el
personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de los
riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las
deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán
ser informados de los aspectos significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un

sistema integrado que responde de una manera dinámica a las circunstancias
cambiantes del entorno. El sistema de control interno está entrelazado con las
actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales
fundamentales. El sistema de control interno es más efectivo cuando los controles
se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de
la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y la
iniciativas de la delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite
una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes.

Objetivos de la Supervisión

La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones

para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos
objetivos son, entre otros, los siguientes:

 Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión periódica del

trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados;
 Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia,
eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas
Generales de Auditoría Pública y demás normatividad aplicable;
 Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los
objetivos fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia
suficiente, competente, relevante y pertinente en las auditorías;
 Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de
la Auditoría pública;
 Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la Auditoría;
 Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de
Auditoría
 Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de
Auditoría.

Autoridad del supervisor

El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la conducta del

grupo de auditores a su cargo, a fin de que éstos cumplan con sus
responsabilidades, y con ello, él pueda hacer lo mismo con las que le
corresponden. Estas situaciones han provocado que la organización lo invista de
autoridad; por lo que ésta se pueda definir como el derecho que tiene un individuo
para influir en la conducta de otro.

En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor viene a ser un

instrumento de apoyo a sus funciones, que contribuye a orientar los intereses
particulares de cada auditor, al interés de cumplir los objetivos que se persiguen
en cada revisión que realiza el órgano interno de control.

Al derecho que otorga la organización a un individuo para que influya en la

conducta de otros, se le conoce como AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse
que esta concesión va de acuerdo al grado de responsabilidad del que la ejerce.

Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades,
conocimientos o experiencia, entre otras características personales de un
individuo, conocida como AUTORIDAD INFORMAL, la cual surge sin que medie
ninguna disposición de la organización y se desarrolla por los canales informales
de comunicación que necesariamente se presentan en cualquier grupo.

Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no sólo en el derecho que le

otorga la organización, sino en el respeto que impongan sus conocimientos,
habilidades e interés para enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo. De
esta manera, contará también con la concesión voluntaria de sus subalternos para
ejercer dicha autoridad.

Funciones del Supervisor en cada etapa de la Auditoría

La revisión que ejecuta el supervisor no tiene la misma sistematicidad que la del

jefe de grupo, pero se desarrolla en todas las etapas de la Auditoría y son:

De exploración

El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de fiabilidad otorgado por

el jefe de grupo sobre el control interno (contable y administrativo) se corresponde
con los elementos que aportan las revisiones, comprobaciones y actualizaciones
de datos, antecedentes y otras cuestiones, según lo dispuesto en el Documento
Exploración de este Capitulo.

Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo referidas a la

conveniencia o necesidad de variar el objetivo original o el alcance de la Auditoría.

Del planeamiento

El supervisor verifica que el planeamiento de la Auditoría responde a los objetivos

generales fijados inicialmente o, a los que se añadieron o modificaron con
posterioridad. Igualmente, si son consecuentes con los resultados de la
exploración previa realizada; comprobando que dentro de dicho planeamiento se
reflejen como mínimo:

 El período auditable.
 Que las áreas que serán auditadas constituyan las de mayor relevancia para
alcanzar los objetivos de la Auditoría.
 El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar, incluyendo las
verificaciones a realizar dirigidas a constatar que se hayan erradicado las
violaciones y deficiencias detectadas en Auditorías anteriores.
 Que existe una distribución racional de las tareas a realizar entre los auditores
actuantes y los especialistas de otras esferas que participan, así como que los
mismos disponen de su plan de trabajo individual.
 Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la
complejidad de la misma y la experiencia del auditor responsable de su ejecución.

Verificado lo anterior, procede a aprobar el planeamiento.

De ejecución

En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando

el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisión de los papeles de
trabajo; que se están cumpliendo las Normas de Auditoría de acuerdo con la fase
del trabajo que se esté ejecutando, entre ellas: que se haya o se esté realizando
un estudio y evaluación consecuente del control interno (contable y
administrativo), cuyos resultados fundamentarán el alcance y la extensión de las
verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la Auditoría.

Además, debe tener en cuenta:

 El nivel de cumplimiento de los objetivos fijados y del planeamiento aprobado.

 Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad adecuada y muestren
correctamente los resultados, así como que las evidencias de los hallazgos
cumplan con los requisitos de suficiencia, relevancia y competencia.
 Que las técnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir de las comprobaciones
y verificaciones efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el período
seleccionado como auditable.
 La evidencia de que se han realizado las reuniones con los jefes de las áreas
auditadas para informar los resultados de las comprobaciones y verificaciones
efectuadas, así como, que se recogen en las Actas de Notificación de los
Resultados de Auditoría (parciales) sus opiniones; quedando constancia de ello
mediante firma del funcionario de la entidad y la del auditor actuante.
 Que, de ser posible, la confección del informe final de la Auditoría se esté
elaborando paralelamente al desarrollo de la Auditoría.
 Que en la confección de los papeles de trabajo se cumple con lo establecido en el
documento Conceptos, Propósitos y Requisitos (Cap. VIII).

De confección del informe final

En esta etapa se le da forma definitiva al informe final de la Auditoría y
generalmente se termina al concluir ésta en el terreno; siendo la etapa en que el
supervisor debe verificar que se han observado las Normas de Auditoría, en
especial el Capítulo 5, referido a: Normas para la Presentación de Informes y lo
consignado en el Capítulo Informe de Auditoría, de este Manual; además,
comprobar:

 La adecuada preparación de los papeles de trabajo tal como se señala en la etapa

de Ejecución.
 Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe final.
 Que la calificación otorgada al control interno (contable y administrativo) y otras
evaluaciones que se dan de acuerdo con el tipo de Auditoría (Res. No. ONA 5-
2000) sean razonables, adecuadas y estén acordes con los resultados de la
Auditoría.
 Que todo lo que se consigna en el informe final esté reflejado en los papeles de
trabajo y que responde a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
competentes.
 Que los resultados de las comprobaciones en cada área se hayan analizado con
un enfoque abarcador, de forma que sea posible concretar esos resultados en su
íntima interrelación, y el impacto de conjunto en la gestión de la entidad.
 Que el informe cumpla además, con lo establecido en el Capítulo Informe de
Auditoría de este Manual.

En todas las etapas, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo
y documentos revisados, mediante firma o cuño personal y fecha en que se realizó
la comprobación, así como las orientaciones impartidas, de ser necesario esto
último.

1.12-Otras funciones del supervisor

Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su valoración del
desarrollo de la auditoría y sus resultados, en especial, en lo referido al
cumplimiento de los objetivos previstos, así como las orientaciones impartidas al
jefe de grupo y auditores actuantes.

Igualmente, debe informar al jefe de la unidad organizativa correspondiente del

Ministerio los resultados de cada supervisión realizada y su valoración final del
trabajo

Bibliografía:

uando el jefe de la unidad organizativa de auditoría del Ministerio lo determine, el

supervisor debe participar en la reunión de análisis de los resultados de la
auditoría con los factores de la entidad auditada. Debe tenerse en cuenta que la
participación en esta reunión le permite valorar el desenvolvimiento del jefe de
grupo en dicha reunión.
 LA AUDITORIA: CONCEPTO Y EVOLUCIÓN

 1.- DEFINICIÓN, NATURALEZA, FINALIDAD Y PRINCIPALES

CONCEPTOS

Una de las características o principales rasgos de las sociedades

avanzadas es el caudal de información que se desprende. El caudal de la
empresa, vincula no sólo a los vinculados a ella como capital y trabajo,
sino también a otros como usuarios, jueces, etc.

Para que dicha información, la de las empresas, suponga una respuesta

adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que esté adornada de
ciertas garantías que haga creer en ella.

Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que
me puedo creer esa información.

A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoria, tal y como

nosotros la podemos entender data en torno a la revolución industrial.

 EL CONCEPTO DE AUDITORÍA HA EVOLUCIONADO EN TRES

FASES

PRIMERA FASE

A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la

misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio,
estos negocios eran pequeños.

SEGUNDA FASE

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la

propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de
hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que
es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le
pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz.
TERCERA FASE

Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo

largo del año son bastante voluminoso. Esto hace que el revisar el
Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si
funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje.

Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la

empresa conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema
interno de la empresa.

CUARTA FASE

El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la

empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este
informe.

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y

evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una
empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo
con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que
tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito
fundamental es la independencia.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la

contabilidad, ésta ha de ser totalmente independiente, la llevanza de la
contabilidad es competencia de la administración o de los gestores.

R.D.A.C.- Es el organismo que acredita si tú eres auditor o no.

El informe de Auditoría les interesa entre otros a HACIENDA, puesto

que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones fiscales. A
los bancos, entidades de crédito, a los proveedores, acreedores, a terceros
involucrados en la actividad de la empresa.

A los TRABAJADORES, a través de los sindicatos ver si ésta realiza las

cuentas correctamente. A la AUTORIDAD PÚBLICA, en la que se puede
obtener información correcta para elaborar variables macroeconómicas.
CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA

1º En FUNCIÓN DEL PROFESIONAL que la lleva a cabo:

a) Externa

b) Interna

c) Gubernamental

2º OTRO PRISMA:

a) Auditoría financiera

b) operativa

c) de cumplimiento o ejecución

EN FUNCÓN DLE PROFESIONAL

1.- AUDITORÍA EXTERNA

a) AUDITORÍA DE REGULARIDAD:

- financiera

- operativa

- de cumplimiento de legalidad

b) AUDITORÍA OPERATIVA

- eficacia

- eficiencia

c) AUDITORÍA ÍNTEGRA DE ......

2.- AUDITORÍA INTERNA

3.- AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

 OTRO PRISMA

1º AUDITORÍA FINANCIERA O CONTABLE O DE CUENTAS

Es el auditor externo el que la hace y también el auditor interno hace

auditoría financiera. El estado de examen o verificación de los estados
contables, llevada a cabo por un profesional competente y mediante la
aplicación de unos procedimientos sujetos a unos procedimientos de
auditores aceptadas, que se plasma en un documento que se llama
informe de auditoría y donde se muestra la situación financiera de la
empresa, el resultado de sus operaciones, la conformidad de los
principios contables aceptados.

La empresa es algo más que la contabilidad, se toman decisiones en la

empresa que no aparece en ella y son elementos que pueden afectar el
recurso de la empresa.

Si esto no se recoge en la contabilidad, no se puede esperar que un

auditor pueda detectar lo que haya pasado en la empresa.

Esto hace que sea necesario que evalúe la gestión de la empresa, auditoría
de gestión menos conocida.

2º AUDITORÍA INTERNA

Es la que está dentro de la empresa y puede ser:

a) financiera

b) operativa

Data de los años 40 y está poco arraigada en nuestro país, no tiene

carácter obligatorio. En España existen dos, una está en Madrid, consiste
principalmente en verificar la existencia y el cumplimiento de la eficacia y
la organización de los controles internos, contables, hace auditoría
financiera o contable y auditoría operativa.

3º AUDITORÍA OPERATIVA

La hace el auditor externo (que realiza el procedimiento) y la hace

también el auditor interno.
 3.- REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA

Los objetivos de la auditoría para todos los países, han seguido caminos
muy distintos, hay una compleja interpelación de variables y las normas
de auditoría han sido para reforzar las normas contables. Ha hecho crecer
la confianza del usuario en todos los informes de matiz contable. En
aquellos países en donde la profesión contable no está muy arraigada, en
estos casos, el sector público, asume la responsabilidad de asumir dentro
de su legislación requisitos y normas de auditoría y en aquellos países
donde no está muy arraigada la auditoría se observan matices diferentes.

Combinación de la normativa privada y la pública, el caso más

representativo el de EEUU, la Comisión Gubernamental para que las
empresas puedan cotizar en Bolsa, exigen que esas empresas presenten su
información contable de acuerdo con F.A.S.B.- Organismo profesional.