UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS

ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTABILIDAD SUPERIOR

Monografía del curso:

METODOLOGIA
DEL ESTUDIO UNIVERSITARIO

Presentado por:
Carlos Casallo Berrocal

Huancayo – 2021

2
 INDICE

AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................... 6
DEDICAROTIRA ................................................................................................................................ 7
RESUMEN Y ABSTRACT ................................................................................................................. 8

INTRODUCCION................................................................................................................................ 10

DEFINICIÓN ....................................................................................................................................... 11

IMPORTANCIA................................................................................................................................... 11

OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 12

CAPITULO I

INFORMACIÓN FINANCIERA ESPECIALIZADA ............................................................................. 12

1.1 Naturaleza y funciones de los diferentes tipos de empresas...................... 12
1.2 Introducción sobre los Estados Financieros Bajo Normas NIIF’s………...13
1.2.1 Componentes de los Estados Financieros .................................................. 14
1.2.2 Políticas de Contabilidad ............................................................................ 15
1.2.3 Presentación Comparativa de los Estados Financieros .............................. 17
1.2.4 Identificación de los Estados Financieros ................................................... 17
1.3 Estudio NIC 14 Información Financiera por segmentos ............................ 18
Objetivo .................................................................................................................... 19
Alcance ..................................................................................................................... 19
Definiciones .............................................................................................................. 20
Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales de Contabilidad ............. 20
Definiciones de segmento del negocio y de segmento geográfico............................. 21
1.4 Estudio NIIF 8 Información Financiera por segmentos ................................... 23
1.5 Estudio NIC 34 Información Financiera Intermedia ......................................... 27

CAPITULO II

OFICINA PRINCIPAL Y SUCURSALES ...................................................................... 30

2.1.1 Oficina Principal y Sucursales..................................................................... 30
2.1.2 Características para la Apertura de una Sucursal........................................... 32
2.1.3 Contabilidad de las Sucursales ...................................................................... 33

3
 2.1.4 Clasificación de las Sucursales ...................................................................... 35
Envió de mercaderías a las sucursales ..................................................................... 36
Envio de mercaderías al costo .................................................................................. 36
2.1.5 Diferencias entre Agencia y Sucursal .............................................................38
Mayor sucursal ...............................................................................................40

CAPITULO III

OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIAS ............................................................................42

3.1.1 OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA ....................................................................42
GENERALIDADES .......................................................................................................42
3.1.2 OBJETIVOS ...................................................................................................43
3.1.3 MATRIZ O PRINCIPAL ..................................................................................43
ASPECTO CONTABLE DE LA AGENCIA ................................................................44
3.1.4 CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE ....................46

CONCLUSIONES ...................................................................................................................49
BIBLIOGRAFIAS ...................................................................................................................50

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 AGRADECIMEINTO

Antes que todo agradezco a Dios, a mis padres y hermanos, porque me brindaron su
apoyo tanto moral y económicamente para seguir estudiando y lograr el objetivo trazado
para un futuro mejor y ser orgullo para ellos y de toda mi familia.
A la Universidad Peruana los Andes, porque nos está formando para un futuro como
contadores públicos, de igual manera a mis queridos formadores, pues ellos son quienes
nos guían cada día en nuestra formación profesional.

5
 DEDICATORIA

Este trabajo se lo dedico a Dios y a mis Padres por el deseo de superación y el amor
que me brindan cada día, quien han sabido guiar mi vida por el sendero de la verdad a
fin de poder honrar a mi familia con los conocimientos adquiridos, brindándome el futuro
de su esfuerzo y sacrificio por ofrecerles una mañana mejor.

6
 Resumen

La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la

contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros básicos como son: Balance
General, Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto, Estado de Flujo de Efectivo; sin embargo en su dimensión de tal (técnico
operacional), ha sido muy poco tratado por los autores de textos en nuestro país,
debido a que gran parte de los programas de estudio en la mayoría de las facultades
o escuelas profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel
introductorio e intermedio; de ahí que, por ejemplo, en la dinámica de asientos
contables, y estructuración del balance general existen muchos errores y omisiones,
tanto de carácter normativo así como de criterio técnico, ocasionando en muchas de
las veces, que los balances no sean fehacientes o reales, que a la corta o a la larga
tales distorsiones se presenten en los análisis , exámenes de auditoría y peritaje, etc.

Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento más elementales de la

contabilidad superior (manejo de la dinámica del plan contable general revisado y
raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas
relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance
General, así como las técnicas de su estructuración en concordancia a la NIC1 y
reforzadas con las NIC.

7
 Abstract

Higher Accounting, in general, addresses a learning level of accounting, regarding

the basic financial statements such as: Balance Sheet, Statement of Profits and
Losses, Statement of Changes in Equity, Statement of Cash Flow; However, in its
dimension of such (operational technical), it has been very little treated by the authors
of texts in our country, because a large part of the study programs in most of the
faculties or professional accounting schools, are covered especially with introductory
and intermediate level texts; Hence, for example, in the dynamics of accounting
entries, and the structuring of the balance sheet, there are many errors and
omissions, both of a regulatory nature as well as of a technical criterion, causing in
many cases, that the balance sheets are not reliable or real , that in the short or long
term such distortions appear in the analysis, audit and expert examinations, etc.

This work covers, from the most elementary reinforcement concepts of higher
accounting (management of the dynamics of the revised general accounting plan and
reasoning of the principles of double entry) to complex operations related to the
contents of all the items that comprise the Balance Sheet General, as well as the
techniques of its structuring in accordance with IAS1 and reinforced with IAS.

8
 INTRODUCCIÓN

La contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y operacional

de los entes económicos, debe cumplir con el marco de la nueva normativa contable,
NIC y NIIF; proporciona importante información para los administradores de las
organizaciones tanto públicas como privadas, cuyo fin es la consecución de sus
objetivos estratégicos. Para ello, se invierte una considerable cantidad de recursos en
personal, equipos y tecnología, además de los costos derivados por la introducción de
tecnologías. La contabilidad considera la interrelación dinámica de las partes y
funciones de la empresa. La razón fundamental de la organización es la que define las
funciones específicas que debe desarrollar, así como, su estructura económica
financiera, la implementación de controles de las diferentes operaciones económicas
desarrolladas por la matriz, agencias y sucursales, da como resultado el desarrollo de
un trabajo con mayor efectividad y economía.

9
DEFINICIÓN

La Contabilidad Superior se puede definir como el proceso a través del cual se

registra y controla las operaciones económicas entre la matriz, sucursal y agencia; a fin
de ordenar, organizar y conectar de la mejor manera los elementos de la organización,
para lograr y cumplir eficientemente y efectivamente los objetivos para los cuales fue
creada la organización.

IMPORTANCIA

La Contabilidad Superior permite a las empresas; registrar las operaciones que se

realizan en un grupo de organizaciones, conformadas para desarrollar actividades
económicas y abarca varios mercados, por tanto, este grupo de organizaciones,
generalmente están organizadas entre matriz, sucursales y agencias; es la herramienta
para la preparación de los estados financieros bajo NIC y NIIF, de tal manera que se
consolide la información en un reporte combinado y/o consolidado.

1. Se definen objetivos generales y específicos de cada una de las unidades

queintegran a la organización.
2. Se implementa el proceso contable, a fin de que la matriz logre un control
eficientede la información económica financiera de la sucursal y agencia.
3. Se asignan las tareas a cada uno de los procesos contables, con la
finalidad de organizar y concatenar adecuadamente los recursos de la
organización.

OBJETIVOS

1. Controlar eficientemente los recursos de la organización.

2. Minimizar los riesgos operativos, error y fraudes económicos.
3. Reducir los costos operativos y administrativos, así como mejorar la
productividad.
4. Obtener mayor exactitud y velocidad en el procesamiento de datos y
en lageneración de información económica y financiera.

5. Suministrar información contable adecuada a la gerencia para la toma

de decisiones.

10
 CAPITULO I

1.1 Naturaleza y funciones de los diferentes tipos de empresas.

Empresa.
 Definición.

La empresa es la integración de personas naturales o jurídicas, cuyo fin es

producir bienes y/o servicios, para satisfacer las necesidades ilimitadas frente
a los recursos escasos. Se la denomina como el ente económico que al
vender sus productos y servicios obtiene un valor marginal conocido como
utilidad. Considerada como el motor de la economía, generadora y principal
distribuidora de riqueza.

Personal Natural. - Es aquella que ha sobrevivido por lo menos 24 horas

fuera del vientre materno; sin embargo, con respecto a la conformación de
una empresa una persona natural es aquella que haya cumplido la mayoría
de edad, en nuestralegislación es 18 años y que no tenga impedimento para
conformar una empresa.

Persona jurídica. - Es aquella que existe en el HECHO y DERECHO, y

tiene sus propias Leyes y Reglamentos, en Contabilidad se las conoce como
Compañía de Comercio

 Importancia.

La empresa es importante en cualquier sistema económico de un país, ya

que esta,es el motor que mueve la economía, generadora de riqueza, que al
ser distribuida equitativamente propicia la paz social y el desarrollo.

11
1.2 Introducción sobre los Estados Financieros Bajo Normas NIIF’s.

Uno de los objetivos de las NIIF’s, es proporcionar una guía para lograr la
armonización en la presentación de los estados financieros de manera estándar, para
asegurar que se puedan comparar con los estados financieros de la misma empresa de
períodos anteriores y con los estados financieros de empresas similares.

La información financiera que genera una empresa es amplia y una gran parte de
ella está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda esta
información es de utilidad para los usuarios tanto externos como internos de los estados
financieros quienes, en términos generales, requieren únicamente la información
proporcionada por los estados financieros de propósito general y las notas. Por la
necesidad de dar a conocer información resumida y general a la propia gerencia y a
terceros interesados, se preparan los estados financieros de propósito general. Estos
estados son la parte esencial de la información financiera la cual, además de ser
necesaria a la gerencia, se suministra al usuario externo para que pueda sacar sus
conclusiones sobre el desempeño de la empresa en el logro de los objetivos financieros.
Son estados financieros de propósito general los que se preparan al cierre de un
período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de
satisfacer el interésdel usuario en evaluar la capacidad de una empresa para generar
flujos favorables de efectivos. Los estados financieros de propósito general deben
cumplir con el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta
fecha, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y cambios en la situación
financiera por el período contable terminado en esa fecha, y los cambios en el capital
contable o patrimonio.

El objetivo de los estados financieros de propósito general es proporcionar

información sobre la situación financiera, desempeño y flujo de efectivo de una
empresa, para que un gran número de usuarios puedan utilizarlos para tomar decisiones
financieras. Los estados financieros también muestran el resultado del manejo que hace
la gerencia de los recursos que han confiado los propietarios. Para lograr este objetivo,
los estados financieros deben proveer información sobre los siguientes elementos de la
empresa:

12
 1. activos;
2. pasivos;
3. patrimonio;
4. ingresos, costos y gastos, incluyendo las ganancias y pérdidas; y
5. flujos de efectivo

Esta información, junto con la información contenida en las notas a los estados
financieros, ayuda a los usuarios a predecir el flujo de efectivo de la empresa en el futuro
yla capacidad de generar efectivo o formas equivalentes.

1.2.1 Componentes de los Estados Financieros

El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

1. estado de situación financiera;

2. estado de resultados integral;
3. un estado que debe mostrar por lo menos una de la siguiente información:
a. los cambios en el patrimonio; o
b. cambios en el patrimonio no causados por transacciones en el capital y
lasdistribuciones entre los propietarios.
4. un estado de flujos de efectivo; y
5. notas sobre las políticas contables y de ampliación de la información
financiera.

Las normas de contabilidad de aceptación general1 recomiendan presentar,

por fuera de los estados financieros, un resumen financiero de la gerencia que
describa y explique los principales puntos del desempeño financiero de la empresa,
su situación financiera actual y las principales incertidumbres que afronta. Este
informe puede incluir:

13
1.2.2 Políticas de Contabilidad

Los estados Financieros deben reflejar la situación financiera, el desempeño

financiero y los flujos de efectivo de una empresa de una manera fiel. La aplicación
apropiada de las normas de contabilidad de aceptación general, con revelaciones
cuando sea necesario, en la mayoría de las situaciones, da como resultado una
presentación adecuada de los estados financieros.

El tratamiento financiero inapropiado no puede ser rectificado ni por la

revelación de las políticas contables que se utilizaron, ni por notas complementarias
adicionales.
Una presentación adecuada requiere:

1. Seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con las normas de

contabilidad de aceptación general;

2. Presentar la información y las políticas contables, de manera que muestren

información relevante, confiable, comparable y comprensible.

3. Presentar revelaciones adicionales cuando los requisitos de las normas de

contabilidad de aceptación general sean insuficientes para permitir a los
usuarios entender el impacto de una transacción o un evento particular, en el
desempeño y situación financiera de la empresa.

La característica esencial de los estados financieros es la de contener la

informaciónque permita a los usuarios evaluar la situación de la empresa y tomar
decisiones económicas sobre la misma. Por esta razón los estados financieros no
deben omitir información básica ni incluir información excesiva que los puede hacer
confusos.
La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables, que estén de
acuerdo con los requerimientos de las normas de contabilidad de aceptación general.
Cuando no exista un requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar políticas
que aseguren que la información que aparece en los estados financieros sea:

14
1. pertinente para la toma de decisión de los usuarios; y confiable en cuanto que:

a. representa fielmente los resultados y la situación financiera de la

empresa;

b. refleja la esencia de los eventos y las transacciones, y no simplemente

la forma legal;
c. es neutral, es decir, que está libre de prejuicio; la información
suministrada debe prepararse con objetividad sin mirar los intereses
particulares de los usuarios;
d. es prudente; y está completa en todos los aspectos importantes.

Si no existiera una norma de contabilidad de aceptación general para un

asunto en particular, la gerencia debe utilizar su propio criterio para desarrollar
políticas contables que presenten la información de los estados financieros, de la
forma más útil a los usuarios. Para soportar este juicio, la gerencia debe tener en
cuenta:

1. Los requisitos y principios de las normas de contabilidad de aceptación

general que tratan temas relacionados y similares.

2. Las definiciones, reconocimientos y criterios de medida para los activos,

pasivos, ingresos y gastos que están consignados en el marco conceptual de
las Normas Internacionales de Contabilidad o nacionales; y

3. Los pronunciamientos de otros entes regentes y prácticas generalmente

utilizadasen la industria, pero con la condición que sean consistentes con los
numerales 1 y 2.

15
1.2.3 Presentación Comparativa de los Estados Financieros

Los estados financieros deben ser presentados en forma comparativa con los
del período precedente. Para ello es necesario que la información que contiene sea
expuesta sobre bases uniformes y que cuando las circunstancias determinen un
cambio en la forma de presentación, los efectos del mismo sean adecuadamente
descritos.

A menos que una norma de contabilidad de aceptación general permita o lo

requiera, la información comparativa debe revelarse con respecto a períodos
anteriores en relación con toda la información numérica que aparece en los estados
financieros. La información comparativa debe ser incluida en forma narrativa y
descriptiva cuando es relevante para entender los estados financieros del período
actual.

Cuando se cambia la presentación o clasificación de los elementos en los

estados financieros, las cifras comparativas deben ser reclasificadas (a menos que
no sea práctico el proceso) para asegurar la comparabilidad con el período actual.
De la misma forma, la naturaleza, la cantidad y la razón de cualquier reclasificación
deben ser reveladas. Cuando no es práctico el proceso de reclasificar las cifras
comparativas, la empresa debe revelar la razón por la cual no se realizó la
reclasificación y la naturaleza de los cambios que se hubieren originado si se
hubiere llevado a cabo el proceso.

1.2.4 Identificación de los Estados Financieros

Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguibles de

otra información publicada en el mismo documento.

Cada componente de los estados financieros debe identificarse claramente.

Además, la siguiente información se debe mostrar de forma destacada, para una
apropiada comprensión de la información:

16
 1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de
identificación;

2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;

3. La información relacionada con el cubrimiento que sea pertinente al

componente(la fecha del balance general o período que cubren los estados
financieros);
4. La moneda en la que encuentran las cifras; y El nivel de precisión que se
utilizó en la presentación de las cifras (en miles,millones, etc.) de los estados
financieros.

1.3 Estudio NIC 14 Información Financiera por segmentos.

Norma Internacional de Contabilidad nº 14 (NIC 14) Información Financiera

por Segmentos

Esta Norma Internacional de Contabilidad revisada deroga a la anterior NIC 14,

Información Financiera por Segmentos, que fue aprobada por el Consejo del IASC, en
su versión reordenada, en 1994. La Norma revisada tendrá vigencia para estados
financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de julio de 1998.

En los párrafos 129 y 130 de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, se
establecen requisitos de información a revelar sobre las pérdidas por deterioro del valor
delsegmento.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita,

debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su
aplicación, así como en consonancia con el Prólogo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de
aplicación en el caso de partidas no significativas (véase el párrafo 12 del Prólogo).

17
Objetivo

El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las políticas de información

financiera por segmentos —información sobre los diferentes tipos de productos y
servicios que la empresa elabora y de las diferentes áreas geográficas en las que
opera—, con el fin de ayudar a los usuarios de los estados financieros a:
(a) entender mejor el rendimiento de la empresa en el pasado;
(b) evaluar mejor los rendimientos y riesgos de la empresa; y
(c) realizar juicios más informados acerca de la empresa en su conjunto.

Muchas empresas suministran productos o servicios, u operan en áreas

geográficas que están sujetas a diferentes tipos de rendimiento, oportunidades de
crecimiento, expectativas de futuro y riesgos. La información respecto a los
diferentes tipos de productos y servicios de la empresa, así como respecto a las
distintas áreas geográficas — denominada a menudo información segmentada— es
relevante para la evaluación de los rendimientos y riesgos de una empresa
diversificada o multinacional, aunque no siempre se puede determinar a partir de los
datos agregados. Por ello, la información segmentada generalmente se considera
necesaria para satisfacer las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

Alcance

1. Esta Norma es de aplicación a los conjuntos completos de estados financieros

publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de
Contabilidad.

2. Un conjunto completo de estados financieros comprende el balance, la cuenta de

resultados, el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio
neto ylas notas explicativas, según se establece en la NIC 1, Presentación de
Estados Financieros.
3. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyos títulos de capital o deuda
coticen públicamente o por empresas que se encuentran en el proceso de emitir
títulos para cotizar en mercados públicos de títulos.
4. La revelación voluntaria de información financiera por segmentos se aconseja
también para las empresas que elaboran estados financieros cumpliendo con

18
 las Normas Internacionales de Contabilidad, pero cuyos títulos no coticen en
mercados organizados.
5. Si una empresa cuyos títulos no cotizan públicamente opta, voluntariamente, por
la revelación de información segmentada dentro de sus estados financieros que
cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad deberá respetar
íntegramente todoslos requisitos establecidos en esta Norma.
6. Si un informe financiero contiene tanto los estados consolidados de una empresa
cuyos títulos cotizan públicamente como los estados financieros individuales
de ladominante o de una o más de sus dependientes, sólo será necesario
presentar lainformación segmentada correspondiente a los datos consolidados.
Si alguna de las dependientes es a su vez una empresa con títulos cotizados
públicamente, ésta deberá presentar información segmentada en su propio
informe financiero separado.
7. De forma similar, si los estados financieros individuales de una empresa cuyos
títulos cotizan públicamente contienen, por separado, los de alguna empresa
asociada onegocio conjunto en la que tienen una participación que se contabiliza
según el método de la participación, la información segmentada sólo debe
presentarse para los estados financieros de la primera. Si alguna de las
empresas asociadas o negocios conjuntos contabilizados según el método de la
participación tiene títulos que cotizan públicamente, deberá presentar
información por segmentos dentro de sus propiosestados financieros.

Definiciones
Definiciones procedentes de otras Normas Internacionales de
Contabilidad
Los siguientes términos se usan en la presente Norma, con los mismos
significados especificados en la NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo; la NIC 8
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores y la NIC 18,
Ingresos Ordinarios: Actividades de explotación son las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras
actividades que no puedan sercalificadas como de inversión o financiación.

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Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de estados
financieros.

Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el ejercicio,

surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que esta
entrada dé lugar a aumentos del patrimonio neto, distintos de los procedentes de
aportaciones de los propietarios.

Definiciones de segmento del negocio y de segmento geográfico

8. Los términos segmento del negocio y segmento geográfico se usan en esta Norma
con los siguientes significados:
Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa,
encargado de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que
se encuentran relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y
rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del
negocio dentro de la misma empresa. Los factores que deben tenerse en consideración
para determinar si los productos o servicios están relacionados son, entre otros:
(a) la naturaleza de estos productos o servicios;

(b) la naturaleza de sus procesos de producción;

(c) el tipo o categoría de cliente de los productos o servicios;

(d) los métodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios; y

(e) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera

la empresa, por ejemplo, bancario, de seguros o de servicios públicos.
Un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa
encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico
específico, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de
naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que
desarrollan su actividad en entornos diferentes. Los factores que deben tenerse en
consideración para identificar segmentos geográficos son, entre otros:
(a) la similitud de las condiciones económicas y políticas;
(b) las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas geográficas;

20
(c) la proximidad de las actividades;

(d) los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas específicas;

(e) las regulaciones sobre control de cambios; y

(f) los riesgos de cambio subyacentes.

Un segmento sobre el que debe informarse es un segmento del negocio o

geográfico, identificado a partir de las anteriores definiciones, para el cual es
obligatorio revelar información por segmentos, según las disposiciones de esta
Norma.
9. Los factores mencionados en el párrafo 9 para ayudar en la identificación de
segmentosdel negocio o geográficos no han sido enumerados siguiendo ningún
orden en particular.
10. En un único segmento del negocio no se incluirán productos y servicios que
difieran, significativamente, en cuanto a sus riesgos y rendimientos. Aunque
pudieran existir diferencias respecto a uno o varios de los factores que se han
considerado en la definición de segmento del negocio, es de esperar que los
productos o servicios que se incluyan en un segmento en particular se
comporten de forma similar, respecto de la mayoría de los factores aludidos.
11. De manera similar, un segmento geográfico no incluirá explotaciones en
entornos económicos con riesgos y rendimientos que sean significativamente
diferentes. Un segmento geográfico puede estar constituido por un único país,
un grupo de dos o más países, o bien una región dentro de un país.
12. La forma de organizar y gestionar las empresas se ve afectada por los riesgos
inherentes a las mismas. Por lo tanto, el párrafo 27 de esta Norma establece que
tanto la estructura organizativa de la empresa como su sistema de información
interna son las bases para identificar los segmentos. Los riesgos y rendimientos
de la empresa están influidos tanto por la localización de sus operaciones (esto
es, dónde se fabrican sus productos o dónde residen las organizaciones que
prestan sus servicios) como por la localización de sus mercados (esto es, dónde
se venden sus productos o dónde se prestan sus servicios). La definición permite
que la identificación de los segmentos geográficos se base en:

(a) la localización de la producción de la empresa o de los recursos y otros

activos necesarios para prestar los servicios; o bien
(b) la localización de los mercados y clientes.

21
13. Normalmente, las estructuras organizativa e informativa internas de la empresa
suministrarán evidencia sobre si la causa más importante de sus riesgos
geográficos radica en la localización de los activos (el origen de sus ventas) o en
la localización de los clientes (el destino de sus ventas). De acuerdo con ello, la
empresa considerará esta estructura para determinar si sus segmentos
geográficos deben basarse en la localización de los activos o en la localización
de sus clientes.

14. La determinación de la composición de un segmento, ya sea de negocios o

geográfica, supone poner en juego una cierta dosis de juicio. Al realizar los
juicios correspondientes, la gerencia de la empresa habrá de tener en cuenta
tanto el objetivo del suministro de información financiera segmentada
establecido en esta Norma, comolas características cualitativas de los estados
financieros identificadas en el Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros del IASC. Entre estas características
cualitativas se encuentran la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad
temporal de la información financiera que se suministra sobre los diferentes
grupos de productos y servicios de la empresa, o sobre sus operaciones en
áreas geográficas particulares; y también se encuentra la utilidad de tal
información para la evaluación de los riesgos y rendimientos de la empresa
tomada en su conjunto.

1.4 Estudio NIIF 8 Información Financiera por segmentos.

La NIIF 8 se basa principalmente en la información que utiliza la gerencia en relación

a evaluar rendimiento y decidir cómo se asignarán los recursos a cada segmento
operativo.

Segmentos de Operación – Principio Básico

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

22
Alcance de la Norma.

a) Estados financieros separados o individuales de una entidad:

• Cuyos instrumentos de deuda o capital se transan en mercado público

• La cual presenta o está en proceso de presentar sus estados

financieros a la SVS uotra entidad reguladora.
b) Estados Financieros consolidados con una Matriz:

• Cuyo capital de deuda se cotice públicamente

• La cual se encuentra en proceso de emitir títulos cotizados en

mercados públicos detítulos

Segmentos Operativos – Definición.

La norma define un segmento operativo como un componente de una entidad:

• Que forma parte de las actividades del negocio
• Sobre la cual la información financiera está disponible
• Que es evaluada normalmente por la alta administración para
tomar decisionesacerca de asignar recursos y evaluar
desempeño.

Segmentos Informables.

Requisitos:

a) Sus ingresos informados, incluyendo ventas a clientes externos y ventas

entre segmentos o transferencias, es un 10% o más de los ingresos
combinados, internosy externos, de todos los segmentos operativos.

b) El monto total de sus resultados es un 10% o más del mayor entre:

• La utilidad combinada informada para todos los segmentos que no
informaronperdidas.
• La pérdida combinada informada de todos los segmentos operativos
queinformaron perdida.

23
 c) Sus activos son un 10% o más de los activos combinados de todos los
segmentos operativos.

Segmentos Operativos - Otros

Adicionalmente la norma indica que hacer en ciertos casos especiales,

destacandolas siguientes:

Si el total de los ingresos externos de las actividades ordinarias informados por

los segmentos de operación es inferior al 75% de los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad, se identificarán segmentos de operación adicionales sobre
los que deba informarse hasta que no menos del 75 por ciento de los ingresos de las
actividades ordinarias de la entidad provenga de segmentos sobre los que deba
informarse.

1. La empresa puede combinar 2 o más segmentos que no cumplan con los

parámetroscuantitativos para formar un solo segmento que se convierta en
informable, siempreque las condiciones económicas y las rentabilidades o
riesgos de los segmentos combinados sean similares y permitan la
asociación.

2. Los segmentos no revelados serán agrupados bajo la categoría de ―todos

los otros segmentos‖.

3. La empresa podrá seguir informando sobre un segmento que dejó de ser

informableen un periodo actual si, a juicio de la administración, sigue siendo
importante para cumplir el principio explicado como base de la norma.

4. Puede haber un límite práctico para el número de segmentos a informar,

donde lainformación presentada pasaría a ser excesivamente detallada.
Aunque la norma no precisa un número límite de segmentos, señala que,
sobre 10segmentos, la empresa deberá considerar si se ha sobrepasado el
límite práctico.

24
Segmentos Operativos – Revelación.

Se revelarán:

a) Los factores usados para identificar segmentos que puedan ser

nombrados como informables.

b) Tipos de productos y servicios por los cuales, cada uno de los segmentos
sobrelos que debe informarse, percibe sus ingresos.

Se revelarán para segmento operativo:

• Utilidad o pérdida y activos totales. Los pasivos se informarán solamente si

dicha información es entregada regularmente al principal tomador de
decisiones.

También se revelará:

• Ingresos de Clientes externos

• Ingresos de transacciones con otro segmentos

• Ingresos por intereses

• Gastos por intereses

• Depreciación y Amortización

• Partidas significativas de Ingresos y Egresos

• Participación de en entidad en resultados en empresas coligadas y Join

Ventures

• Gastos y beneficios tributarios – Impuesto a la renta

• Partidas significativas distintas de la Depreciación y Amortización

25
1.5 Estudio NIC 34 Información Financiera Intermedia.

NIC 34 Información Financiera Intermedia

Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de
enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.

Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia
a las Normas Internacionales de Información Financiera.

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten deforma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se
presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que
los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de
la entidad para generarbeneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera
y liquidez.

Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de

información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia
siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera.

Por información financiera intermedia se entiende toda información financiera que

contenga, o bien un juego completo de estados financieros (como se describe en la NIC
1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)), o bien un juego de estados
financieros condensados (como se describe en esta Norma), para un periodo
intermedio. Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual
completo.

26
 En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para evitar
la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a, o
decidirpor sí misma, la publicación de menos información en los periodos intermedios,
que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta Norma se delimita el
contenido mínimo de la información financiera intermedia, que incluye estados
financieros condensados y notas explicativas seleccionadas. La información financiera
intermedia se elabora con la intención de poner al día el último conjunto de estados
financieros anuales completos. De acuerdo con lo anterior, se pone énfasis en las
nuevas actividades, sucesos ycircunstancias, y por tanto no se duplica la información
publicada previamente.
No hay ningún párrafo en esta Norma que prohíba o desaconseje a las
entidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los estados
condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros
completos (como los descritos en la NIC 1). Si la entidad publica un conjunto de
estados financieros completos en su información financiera intermedia, la forma
y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidos en la NIC
1, para un conjunto de estados financieros completos.

Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en

su información financiera intermedia, tales estados condensados deberán
contener, como mínimo, cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales
que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales más recientes, así
como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben
incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisión pueda llevar a que
los estados financieros intermedios sean mal interpretados.

Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar

información sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios, la
importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos financieros del periodo
intermedio en cuestión. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe
tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en
estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos del
periodo anual.

27
 La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas
políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se
refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre
de los estados financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en los
próximos que presente.Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara
a la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde
principio del periodo anual hasta lafecha final del periodo intermedio.

Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados financieros

intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la información resultante sea
fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la información financiera
significativa que sea relevante para la comprensión de la situación financiera o la
rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados
financieros anuales comoen los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá, por lo
general, un uso mayor de métodos deestimación que la información anual.

28
 CAPITULO II

2 OFICINA PRINCIPAL Y SUCURSALES

OBJETIVO: Conocer, aprender y adiestrarse en el manejo de la contabilidad
de Oficina matriz y sucursales.
2.1 Matriz y Sucursales. Razones que justifican la existencia, Semejanzas y
diferencias.

OBJETIVO

Conocer y aplicar base conceptual y técnicas en el manejo de la contabilidad de

oficinas con contabilidad descentralizada en cada Sucursal, y el proceso de
combinación de los informes contables de la organización.

2.1.1 Oficina Principal y Sucursales.

El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma

compañía en diferentes lugares, en los que se efectúen operaciones para los
clientes,fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.

La casa principal necesita conocer la información financiera, los resultados de

operación y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su
empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la
necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de cada
una de ellas.

29
 La sucursal tiene el grado de autonomía que determine oficina principal. Algunas
sucursales tienen autoridad para pagar sus gastos, mientras que otras sólo se les
permite liquidar gastos menores de su fondo operativo de trabajo
El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es
poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros,
catálogos de cuentas, etc, asiduamente consiste en un conjunto completo de
contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un
renglón de capital, sino una cuenta denominada ― Casa Matriz, cuenta corriente, q ue
muestra el im port e de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.

La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el

importe de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la
utilidad (pérdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.

Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza

respectiva con la cual cubre sus gastos.

Las sucursales mantienen inventario para dar servicio al mercado en el que

operany así poder reducir el tiempo de surtido y entrega al consumidor, en vez de que
los pedidos de los clientes sean surtidos de la principal o de alguna bodega. Lo anterior
da como resultado mejorar el servicio al cliente y capturar más mercado por la atención
que se le da al consumidor.

La sucursal puede adquirir mercaderías de proveedores externos, pero

principalmente se lo hace de la principal. En caso de comprar a proveedores externos
se puede fijar la política de que la sucursal antes de comprar a un proveedor externo,
tenga la autorización de la principal en cuanto a precio, calidad y cantidad. Sin
embargo, generalmente las empresas prefieren centralizar las compras y las cuentas
por pagar.

Las sucursales cuentan con recursos independientes de la principal. Estos han

sido transferidos y registrados en la cuenta principal cuenta corriente, que representa
la inversión de la oficina principal en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas

30
obtenidas por la sucursal durante el período. Por lo tanto, tienen activos y pasivos como
cualquier empresa y su patrimonio está representado por el saldo de la cuenta principal
cuenta corriente.

2.1.2 Características para la Apertura de una Sucursal

 Jurídicamente son una extensión de la casa principal.

 Impositivamente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por

lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Servicio de Rentas
Internas.

 Por su naturaleza, tienen un local propio, de acuerdo con sus características,

puedeno no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto
tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su
constitución son aportados por la casa principal.

Las operaciones normales que generalmente realiza son:

1. Recibe efectivo y mercaderías de la oficina principal

2. Compra mercaderías de proveedores

3. Vende, otorga créditos y entrega a los clientes los artículos vendidos.

4. Factura y cobra los artículos vendidos.

5. Contrata al personal necesario para su operación.

6. Registra las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las

cuentas,reglas de registro e información financiera deben ser iguales a los de
la oficina principal.
7. En algunas ocasiones efectúan alguna transformación a las mercaderías o
productos.
Las sucursales carecen de personería jurídica independiente, por lo tanto, no tienen
independencia administrativa y económica, sino que están sujetas a las políticas y
disposiciones de la oficina principal.

31
 2.1.3 Contabilidad de las Sucursales

El registro contable de sus operaciones implica la necesidad de establecer

sistemas de contabilidad adecuados y uniformes para todas las sucursales a fin de
facilitar las consolidaciones, es decir, todo el movimiento de las sucursales deberá
ser uniforme y porlo tanto, no operar en forma diferente.

Las relaciones que la casa matriz tenga con su o sus sucursales, deberán quedar
asentadas en los libros, tanto en las de aquellas, como en las de las sucursales
La contabilización en las empresas sucursales depende del grado de independencia
que tengan estas en relación con la principal.

La contabilidad puede ser centralizada o descentralizada; si es centralizada se

llevará en la principal dentro del sistema contable en la cual se abrirán los respectivos
mayores auxiliares por cada sucursal que tenga una empresa.

Si la contabilización es en forma descentralizada cada sucursal llevará su

contabilidad en forma independiente consolidando la información a través de
dispositivos magnéticos o por diferentes tipos de red informáticos existentes.

Las sucursales tienen un vínculo con la principal y contablemente

las operaciones se realizan a través de dos cuentas:

1. La cuenta Sucursal Cuenta Corriente, que maneja la principal.

2. La cuenta Principal o matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.

32
Estas cuentas son recíprocas y se tratarán a continuación:

SUCURSAL CUENTA

CORRIENTE

CARGOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que el principal remite a la
sucursal.

2. Pagos a terceros efectuados por la principal por cuenta de la sucursal.

3. Transferencia de la utilidad neta de la sucursal a la principal al fin del período

ABONO

1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal envía a la

principal.

2. Pagos a terceros efectuados por la sucursal por cuenta de la principal.

3. Transferencia de la pérdida neta de la sucursal a la principal al fin del período

PRINCIPAL CUENTA

CORRIENTE

CARGOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal envía a la
principal.

2. Pagos a terceros efectuados por la sucursal por cuenta de la principal.

3. Transferencia de la pérdida neta de la sucursal a la principal al fin del

período

33
ABONOS
1. Efectivo, mercaderías, muebles, enseres, etc., que la sucursal recibe de la
principal.

2. Pagos a terceros efectuados por la principal por cuenta de la sucursal.

3. Transferencia de la utilidad neta obtenida por la sucursal. La cuenta

generalmentees de naturaleza acreedora. La maneja la sucursal y representa
los recursos con que cuenta la sucursal para su operación.

2.1.4 Clasificación de las Sucursales

Las sucursales pueden ser:

- Locales
- Extranjeras

Sucursales Locales:

Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa principal. El

establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil
para el cliente acudir a las instalaciones de la casa principal debido a la lejanía o
dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el
cliente acuda con los competidores, se crean sucursales en diversas partes de la
misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que, por su cercanía,
es posible centralizar diariamente en la casa principal la información generada por
cada una de ellas, así como los cortes de caja.
Sucursales Extranjeras:

Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados

ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa principal. Aquí las
sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la
separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor
independencia.

34
ENVÌO DE MERCADERÌAS A LAS SUCURSALES

El envío de las mercaderías a las sucursales es una transferencia interna de

inventarios de la empresa, no es una venta.

La transferencia se debe reconocer porque es un evento económico. La

responsabilidad del manejo de las mercaderías y su custodia está en poder de otras
personas que se encuentran en otra localidad.

Los envíos de mercaderías pueden hacerse al costo, al costo más servicios y a

precio de venta. Este tema será tratado posteriormente.

ENVÍO DE MERCADERÍAS AL COSTO

La transferencia de mercaderías de la principal a la sucursal se efectúa al costo

que tiene registrado la principal.

35
 El argumento de este procedimiento se apoya en que no ha ocurrido una venta; los
libros de contabilidad de la sucursal deben reflejar al costo del ente económico en cualquier
parte donde se encuentren. Este procedimiento simplifica la elaboración de los estados
financieros ya que las mercaderías al estar valuadas al costo se suman, es decir, se
combinan con las de la principal y otras sucursales en su uso, sin necesidad de eliminar
utilidades entre sucursales y principal.

ENVIO DE MERCADERÍAS AL COSTO MÁS SERVICIOS

El envío de mercaderías al costo más servicios supone que la oficina principal lleva
a cabo servicios de compras, envíos y otros, por lo tanto, la transferencia debe incluir el
costo de esos servicios. En tal caso, por lo general la principal promedia el costo de los
servicios y carga un porcentaje fijo al costo de las mercaderías para trasladar de esta
manera a las sucursales el costo que genera por cuenta de ellas.

Este procedimiento es aplicable cuando tales servicios tienen una relevancia

importante en el costo de las mercaderías.

ENVIO DE MERCADERÍAS A PRECIO DE VENTA

El envío de mercaderías a precio de venta significa que la matriz envía las

mercaderías a las sucursales al precio que se espera obtener por la venta de las
mercaderías. Los argumentos en pro y en contra de este procedimiento son los
siguientes: A favor:
1. Facilita el control de los inventarios; la venta es igual al costo de ventas.
2. El encargado de la sucursal no conoce la utilidad del producto y por lo tanto se
evita en algunas ocasiones presiones para demandas de incrementos salariales y
participación de utilidades.

En contra:
1. Cuando se cambian los precios de venta se requiere revaluar el inventario.
2. Se deben ajustar los resultados de la sucursal eliminando, en la hoja de trabajo
combinada, la utilidad no realizada que se encuentra en los inventarios de la
sucursal.

36
 3. El gerente de la sucursal, al no conocer el margen de utilidad, no puede tomar
decisiones de comercialización.
4. La información financiera de la sucursal no determina los resultados reales de su
operación. Para conocerlos ser requieren cálculos y ajustes para eliminar la utilidad
que se refleja en las cuentas de la oficina matriz y en los inventarios de la sucursal.
5. No se pueden sumar, es decir, combinar los inventarios en la hoja de trabajo porque
requieren de un ajuste por la utilidad no realizada.
6. Este tratamiento es aplicable cuando por algún motivo importante es necesario que
los administradores y el personal de la sucursal no conozcan la utilidad que genera
la operación.

2.1.5 Diferencias entre Agencia y

Sucursal Agencias
Los pedidos de mercadería se envían a la empresa principal y ésta los provee.
Los créditos son concedidos por la empresa principal, las cuentas por cobrar se lleven
enlos libros de la empresa principal y ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa principal lo repone a
medidaque se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.

Sucursales:
Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en
loslibros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.

Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que
los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar
losgastos.

Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en
tanto la sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa
independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa principal.

37
 Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una
sucursalse halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las
agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adaptarse a la
situación.

AGENCIAS SUCURSALES
1. Poseen Inventarios físicos o 1.Tienen su propia existencia de
catálogos de los artículos que ofrecen mercancía, formada por remesas de
al público la principal, o en algunos casos por
compras directas
2. Únicamente consiguen pedidos y 2 Los artículos vendidos los entregan
los envían a la principal, que es la directamente a los clientes
que los despacha a los clientes
3. En lagunas ocasiones se 3. No tienen compromisos de tener
comprometen con la casa principal a venta por determinada cantidad
levantar pedidos por determinada
cantidad con el objeto de mantener la
exclusividad de la producción. El
monto de lo vendido puede variar
según la época
4. No efectúan las cobranzas por 4. Generalmente se les autoriza a
ventas a crédito, pues éstas las hace conceder créditos y a efectuar las
directamente la casa principal cobranzas respectivas
5 Tienen independencia 5 No tienen independencia
administrativa y económica administrativa ni económica, pues
están sujetas a las disposiciones que
emanan de la casa principal

38
MAYORES DE LA SUCURSAL

1% Anticipo Retención en la Fuente. 1% Retención en la fuente por pagar

Debe Haber Debe Haber

8.000,00 1.000,00

8.000,00 - 7.900,00

- 8.900,00

almacén Bancos

Debe Haber Debe Haber

450.000,00 30.000,00 280.000,00 111.000,00

790.000,00 45.000,00 444.000,00 284.400,00

17.000,00 620.000,00 180.000,00 50.000,00

90.000,00

60.000,00

1.257.000,00 695.000,00

904.000,00 595.400,00

Caja Clientes

Debe Haber Debe Haber

280.000,00 280.000,00 444.000,00 39.200,00

39
 444.000,00 444.000,00 180.000,00

444.000,00 219.200,00

724.000,00 724.000,00

Costo de ventas Equipo de Reparto

Debe Haber Debe Haber

620.000,00 17.000,00 60.000,00

620.000,00 17.000,00 60.000,00 -

Gasto Cuentas Incobrables Gasto de Administración

Debe Haber Debe Haber

3.372,00 20.000,00

3.372,00 - 20.000,00 -

Gasto de Venta IVA Compras

Debe Haber Debe Haber

30.000,00 94.800,00 5.400,00

70.000,00 12.000,00

100.000,00 - 106.800,00 5.400,00

IVA Ventas Maquinaria

Debe Haber Debe Haber

4.200,00 96.000,00 40.000,00

4.200,00 96.000,00 40.000,00 -

40
 CAPITULO III:

3. OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIAS

OBJETIVO: Conocer, aprender y adiestrarse en el manejo de la Contabilidad deOficinas

con Contabilidad Centralizada en la Principal, para aplicarlo en el
desempeño de su función empresarial.

3.1 Principal y Agencias. Razones que justifican la existencia, Semejanzas y diferencias.

3.1.1 OFICINA PRINCIPAL Y AGENCIA

GENERALIDADES

Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su línea de

operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el
dominio de ciertas
localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancías en otras
plazas, con objeto de aseverar el progreso económico del negocio al amplificar sus
operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz.

41
 3.1.2 OBJETIVOS

Los objetivos de este capítulo son:

 Conocer la necesidad de expansión de las empresas mediante el establecimiento

deagencias y sucursales

 Identificar las características de las agencias y explicar su aspecto contable

 Identificar las características de las sucursales y explicar su aspecto contable

3.1.3 MATRIZ O PRINCIPAL

La casa matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y en su caso, de los
gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de
carácter administrativo, así como otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de
agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o
agentes.

AGENCIA

Las agencias pueden ser dependientes o independientes de la casa matriz, salvo las
restricciones que se les impongan en algunas prácticas comerciales, tales como: los
precios a que deben vender la mercancía, los descuentos que puedan conceder.
Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los clientes
del área que atienden y envían a la casa matriz a la que sirven. Todas las demás
actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc. dependen de la oficina que
vende.

42
ASPECTO CONTABLE DE LA AGENCIA

Las agencias no están obligadas a llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por
la matriz, toda vez que los agentes o agencia se limitan a rendir informes a la principal con
relación al desarrollo de sus ventas; por lo tanto cuentan con libertad para establecer sus
propios sistemas de registro.

Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo
Operativo de Trabajo de la agencia (capital de trabajo), clientes de la agencia, ventas de la
agencia, costo de ventas de la agencia y gastos de venta de la agencia.

Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada cuenta
cliente de la agencia.

La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia (capital de trabajo) es una cuenta de origen

deudor, que representa el valor nominal del fondo entregado a la agencia al iniciar el
ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la agencia.

FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA

SE CARGA SE ABONA
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe del valor nominal de los gastos
Del importe del saldo deudor, que pagados por la agencia
representa el valor nominal del fondo de Del importe del valor nominal de los envios de la
trabajo enviado a la agencia agencia a la matriz, de la cobranza efectuada
Durante el ejercicio Al final del ejercicio
Del importe del valor nominal de las Del importe de su saldo para saldarla (cierre de
reposiciones del fondo de trabajo libros)
Del importe del valor nominal de los
incrementos al fondo de trabajo

CLIENTES DE LA AGENCIA
SE CARGA SE ABONA
Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

43
Del importe de su saldo deudor, que Del importe de las devoluciones sobre vtas de
representa las cuentas por cobrar a mercancias a crédito, realizadas por la agencia
clientes de la agencia, por ventas de Del importe de las rebajas sobre vtas de
mercancias a crédito mercancias a crédito, realizadas por la agencia
Durante el ejercicio Al final del ejercicio
Del importe de las ventas de la agencia de Del importe de su saldo para saldarla (cierre de
mercancias a crédito libros)

Ventas de la agencia
SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe de las devoluciones sobre Del importe de las ventas de mercancias al
ventas de mercancias al contado o a contado o a crédito hechas por la agencia
crédito realizadas por la agencia y sus
rebajas
Al finalizar el ejercicio
Del importe de su saldo para saldarla, con
abono a pérdidas y ganancias

Costo de Ventas de la agencia

SE CARGA SE ABONA
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
Del importe del precio de costo de las
Del importe del precio de costo de las devoluciones de vtas al contado o a crédito
ventas de mercancias al contado y a
crédito realizadas por la agencia
Al finalizar el ejercicio
Del importe del saldo para saldar , con cargo a la
cuenta de perdidad y ganancias

44
 3.1.4 CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE

4. UNIDAD IV COBINACION DE NEGOCIOS

OBJETIVO. - El estudiante conoce y prepara información sobre combinación de negocios.

4.1 Estudio de las NIIF 3.

Norma Internacional de Información Financiera nº 3 (NIIF 3)

Combinaciones de negocios

Objetivo

1.- El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por
una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular,
especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el
método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquirente reconocerá los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus
valores razonables, en la fecha de adquisición y también reconocerá el fondo de
comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en
vez de amortizarse.

45
Alcance
2.- Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán esta NIIF cuando
contabilicen las combinaciones de negocios.
3.- Esta NIIF no será de aplicación a:
(a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios
separados para constituir un negocio conjunto.
(b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común.
(c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades decarácter
mutualista.
(d) Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o negocios
separados se combinan para constituir únicamente una entidad que informa, pero
sin obtener ninguna participación en la propiedad (por ejemplo, lascombinaciones
en las que entidades separadas se combinan por medio de un contrato para
constituir una sociedad con dos valores negociados).

Identificación de una combinación de negocios

4.- Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una

única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios
esque una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos,
las entidades adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades
que no son negocios, la reunión de esas entidades no será una combinación de
negocios. Cuando una entidad adquiera un grupo de activos o de activos netos que
no constituyan un negocio, distribuirá el coste del grupo entre los activos y pasivos
individuales identificables dentro del grupo, basándose en los valores razonables
delos mismos en la fecha de adquisición.

5.- Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos
legales, fiscales o de otro tipo. Puede suponer la compra, por una entidad, del patrimonio
neto de otra entidad, o bien la compra de todos sus activos netos, o la asunción de los
pasivos de otra entidad o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que
formen conjuntamente uno o más negocios. Puede efectuarse mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo,

46
 equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La
transacción puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que participan en la
combinación o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede suponer el
establecimiento de una nueva entidad que controle las entidades combinadas o los
activos netos cedidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan.

6.- Una combinación de negocios puede dar lugar a una relación de dominante - dependiente,
en la que la entidad adquirente es la dominante, y la adquirida es una dependiente de
aquélla. En estas circunstancias, la adquirente aplicará esta NIIF en sus estados
financieros consolidados. En los estados financieros separados que, en su caso, emita,
incluirá su participación como una inversión en una dependiente (véase la NIC 27
Estados financieros consolidados y separados).

7.- Una combinación de negocios puede suponer la adquisición de los activos netos de otra
entidad, incluyendo el fondo de comercio, en lugar de la compra del patrimonio neto
de la misma. En este caso, la combinación no dará lugar a una relación de dominante
- dependiente.

8.- Se incluyen en la definición de combinación de negocios, y por tanto están dentro del
alcance de esta NIIF, las combinaciones en las que una entidad obtiene el control de
otra, pero la fecha de obtención del control (es decir, la fecha de adquisición) no
coincide con la fecha o fechas de adquisición de la participación en la propiedad (es
decir, la fecha o fechas del intercambio). Esta situación podría darse, por ejemplo,
cuando la entidad en la que se ha invertido celebre acuerdos de recompra de acciones
con algunos de sus inversores y, como resultado, cambie el control de dicha entidad.

9.- Esta NIIF no especifica la contabilización que corresponde realizar a los partícipes que
posean intereses en negocios conjuntos (Véase la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos).

47
 CONCLUSION

La norma internacional de contabilidad número 38, habla de los activos intangibles y que
deben de ser reconocidos al costo siempre y cuando sea probable que los beneficios
económicos atribuidos a él lleguen a la empresa y si el costo del activo es medido fiablemente.
en la Nic 38 se especifican que todos los costos de investigación deben de ser reconocidos
como gastos y que los activos intangibles deben de ser reconocidos mediante el método de
punto de referencia o el de tratamiento alternativo permitido.

El valor de las empresas en la actualidad, tanto en el sector industrial como en el de comercio

o servicios, no reside solamente en sus instalaciones, maquinaria o edificios, sino en aspectos
inmateriales como la capacidad de desarrollar relaciones estables con sus clientes y conseguir
su fidelización, su capacidad para innovar e introducir nuevos productos o servicios al
mercado, o la competencia técnica y motivación de su personal. Por ello, es que se puede
afirmar que el valor de las empresas en la actualidad viene dado por el conjunto de sus activos
tangibles y el de sus intangibles.

Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derechos tales como las marcas,
patentes, derechos de autor, pero hay otros como el crédito mercantil adquirido que es
inseparable de la entidad que lo origino. En este tipo de activos, reside la capacidad de la
empresa para generar correlaciones y, a partir de ellas, mejorar su posición competitiva.

Según diferentes autores los activos intangibles pueden ser clasificados principalmente, en
recursos humanos (conocimientos y habilidades de los empleados) y de estructura, bien sea
interna (métodos y procedimientos de trabajo, análisis de la cadena de valor) o externa
(marcas, prestigio e imagen de la empresa).

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 Bibliografía

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