Decreto No. 1031.13

DECRETO Nº 1.
031/13
POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IRAGRO) PREVISTO EN EL CAPÍTULO
II DEL LIBRO I DE LA LEY N° 125/1991, CON LAS MODIFICACIONES
INTRODUCIDAS EN LA LEY N° 5061 DEL 4 DE OCTUBRE DE 2013.
Asunción, 27 de diciembre de 2013.
VISTO: La Ley N° 125/1991 "Que establece el Nuevo Régimen Tributario".
La Ley N° 2421/2004 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal".
El Decreto N° 8279/2012 "Por el cual se reglamenta el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Agropecuarias (IRAGRO), previsto en el capítulo II, del Libro I de la Ley 125/1991, con las modificaciones
introducidas en la Ley N° 2421 del 5 de julio de 2004".
La Ley N° 5061/2013, "Que modifica disposiciones de la Ley N° 125 del 9 de enero de 1992 "Que
establece el Nuevo Régimen Tributario" y dispone otras medidas de carácter tributario" (Expediente M.H.
N° 63.098/2013); y
CONSIDERANDO: Que debido a la promulgación de la Ley N° 5061/2013 se modifican disposiciones de
la Ley N° 125/1991, relativas al Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO), es
necesario consolidar, complementar y, en su caso, ajustar disposiciones reglamentarias a la aplicación de
dicho impuesto.
Que con el objeto de lograr una mejor gestión en la percepción y control del tributo por parte de la
Administración Tributaria y para el cumplimiento adecuado de sus obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes o responsables, es indispensable contar con un instrumento reglamentario que determine
el alcance de la normativa referida al Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.
Que la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido en los términos del Dictamen N°
485 del 26 de diciembre de 2013.
POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales,
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY
DECRETA:
Art. 1°.- Reglaméntase el Libro I, Título I, Capítulo II, "Rentas de las Actividades Agropecuarias, de la Ley
N° 125/91 del 9 de enero de 1992 y sus modificaciones, conforme al Anexo que se adjunta y forma parte
de este Decreto.
Art. 2°.- Dispóngase que el presente Decreto entrará en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación en la Gaceta Oficial y sus disposiciones se aplicarán a partir del 1 de enero de 2014, excepto
los Artículos 88 y 89 del Anexo de este Decreto, los que serán aplicables a partir del 1 de enero de 2015,
quedando la Administración Tributaria facultada a prorrogar este plazo en caso de considerarlo necesario.
Art. 3°.- En los términos y condiciones establecidos en el Artículo anterior, derógase el Decreto N° 8279
del 16 de enero de 2012 y todos los actos de disposición y administración contrarios a lo establecido en el
Reglamento Anexo de este Decreto.
Art. 4°.- Autorízase a la Administración Tributaria a designar como agente de retención del IRAGRO, en
carácter de pago único y definitivo, al contribuyente que adquiera bienes de los pequeños contribuyentes
rurales, en los rubros de producción agrícola que determine la misma.
Art. 5°.- Establécese que el saldo acumulado, al 31 de diciembre de 2013, de las utilidades diferidas y los
costos asociados por transformación biológica del activo, deberá ser transferido al patrimonio neto en
dicho ejercicio, sin perjuicio del resultado del ejercicio obtenido conforme a las reglas previstas en la Ley
N° 2421/2004 y el Decreto N° 8279/2012.
La deducibilidad de los costos de ventas relacionados a las mencionadas utilidades diferidas, se regirá
conforme a lo establecido en las normas generales del presente Decreto.
Art. 6°.- Déjase sin efecto las modificaciones relacionadas a los Artículos modificados por la Ley N°
5061/2013, relativas al Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO), a partir de la
vigencia de este Decreto, en los términos previstos en su Artículo 2° de este Decreto.
Art. 7°.- El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.
Art. 8°.- Comuníquese, publíquese e insértese en el Registro Oficial.
Fdo. Horacio Cartes
Fdo. Germán Rojas
ANEXO AL DECRETO N° 1.031/13
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
(IRAGRO)
ÍNDICE
CAPÍTULO I. CONCEPTOS, RENTAS COMPRENDIDAS Y CONTRIBUYENTES
Artículo 1°.- CONCEPTOS
Artículo 2°.- RENTAS COMPRENDIDAS
Artículo 3°.- SOCIEDADES Y ENTIDADES
Artículo 4°.- SUCESIONES INDIVISAS Y CONDOMINIOS
Artículo 5°.- EXONERACIONES
Artículo 6°.- FUSIÓN DE SOCIEDADES
Artículo 7°.- SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN
CAPÍTULO II. REGÍMENES DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y EJERCICIO FISCAL
Artículo 8°.- REGÍMENES DE LIQUIDACIÓN
Artículo 9°.- EJERCICIO FISCAL
SECCIÓN I. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE POR EL RÉGIMEN CONTABLE
GENERALIDADES
Artículo 10.- RENTAS DEVENGADAS
Artículo 11.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL
Artículo 12.- CONTRIBUYENTES POR OTRAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Artículo 13.- SUCURSALES Y AGENCIAS
Artículo 14.- REGISTROS CONTABLES DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Artículo 15.- NORMAS LEGALES Y CONTABLES APLICABLES A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Artículo 16.- DOCUMENTACIONES
Artículo 17.- TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS
RENTA BRUTA
Artículo 18.- RENTA BRUTA
Artículo 19.- VALUACIÓN TÉCNICA O REVALÚO EXTRAORDINARIO
Artículo 20.- AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
Artículo 21.- DIFERENCIAS DE CAMBIO
Artículo 22.- DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE
Artículo 23.- USO PARTICULAR
Artículo 24.- TRANSFERENCIA DE BIENES A TERCEROS A PRECIO NO DETERMINADO
Artículo 25.- DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS
Artículo 26.- RECUPERO DE GASTOS
RENTA NETA - GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES
Artículo 27.- GASTOS DEDUCIBLES. GENERALIDADES
Artículo 28.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA
Artículo 29.- REMUNERACIONES PERSONALES
Artículo 30.- BENEFICIOS ADICIONALES AL TRABAJADOR
Artículo 31.- GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN
Artículo 32.- GASTOS DE ARRENDAMIENTO
Artículo 33.- PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y HECHOS PUNIBLES COMETIDOS POR TERCEROS
Artículo 34.- PREVISIONES Y CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS
Artículo 35.- GASTOS EN EL EXTERIOR
Artículo 36.- GASTOS DE MOVILIDAD
Artículo 37.- HONORARIOS PROFESIONALES Y OTRAS REMUNERACIONES PERSONALES
Artículo 38.- GASTOS A FAVOR DEL TRABAJADOR
Artículo 39.- INTERESES
Artículo 40.- PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR
Artículo 41.- OTROS GASTOS
Artículo 42.- PRORRATEO DE GASTOS
Artículo 43.- GASTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 44.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
OTRAS DEDUCCIONES PARTICULARES DEL SECTOR AGROPECUARIO
Artículo 45.- OTRAS DEDUCCIONES
Artículo 46.- PÉRDIDA POR MORTANDAD
Artículo 47.- HACIENDA PARA CONSUMO DEL ESTABLECIMIENTO
Artículo 48.- DONACIONES
Artículo 49.- APOYO A FINCAS COLINDANTES
VALUACIÓN Y AJUSTES DE ACTIVOS Y PASIVOS, INVENTARIOS Y PATRIMONIO FISCAL
Artículo 50.- VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS
Artículo 51.- VALOR DE COSTO DE LOS INMUEBLES
Artículo 52.- CONSTRUCCIONES Y MEJORAS
Artículo 53.- CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO
Artículo 54.- BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO
Artículo 55.- REVALÚO DE BIENES
Artículo 56.- DEPRECIACIONES
Artículo 57.- AÑOS DE VIDA ÚTIL
Artículo 58.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS
Artículo 59.- ENAJENACIONES DE BIENES DEL ACTIVO
Artículo 60.- ACTIVOS INTANGIBLES
Artículo 61.- VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS
Artículo 62.- BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS
Artículo 63.- PERMUTA
Artículo 64.- BIENES RECIBIDOS EN PAGO
Artículo 65.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Artículo 66.- VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
Artículo 67.- INVENTARIOS
Artículo 68.- MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Artículo 69.- VALUACIÓN POR TRANSFORMACIÓN DEL ACTIVO BIOLÓGICO
Artículo 70.- VALUACIÓN DE SEMOVIENTES NO DESTINADOS A LA VENTA
Artículo 71.- CATEGORIAS
Artículo 72.- VALUACIÓN DE LA SEMENTERA O CULTIVO EN PROCESO
Artículo 73.- CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN
Artículo 74.- CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES
Artículo 75.- VALOR UNITARIO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Artículo 76.- PATRIMONIO FISCAL
SECCIÓN II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE POR EL RÉGIMEN DE
LIQUIDACIÓN DEL MEDIANO Y DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE RURAL
Artículo 77.- INGRESOS
Artículo 78.- EGRESOS
Artículo 79.- EJERCICIO FISCAL
Artículo 80.- RENTA NETA REAL
Artículo 81.- RENTA NETA PRESUNTA
Artículo 82.- LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS
Artículo 83 - CAMBIO DE RÉGIMEN
CAPÍTULO III. DISPOSICIONES GENERALES
SECCIÓN I. LIQUIDACIÓN, DECLARACIÓN JURADA Y PAGOS
Artículo 84.- LIQUIDACIÓN
Artículo 85.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO
Artículo 86.- FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS
CAPÍTULO IV. ANTICIPOS Y RETENCIONES
SECCIÓN I. RETENCIONES EN LA FUENTE
RÉGIMEN GENERAL
Artículo 87.-ANTICIPOS A CUENTA
Artículo 88.- RETENCIÓN A CUENTA DEL IRAGRO A PROVEEDORES DEL ESTADO
Artículo 89.- ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN A CUENTA DEL IRAGRO
Artículo 90.- RETENCIONES A CUENTA DEL IRAGRO
SECCIÓN II. RETENCIONES DEFINITIVAS
Artículo 91.- AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL EXTERIOR
Artículo 92.- RETENCIONES A PEQUEÑOS ACOPIADORES Y SERVICIOS RELACIONADOS CON EL
RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN
SECCIÓN III. DISPOSICIONES COMUNES
Artículo 93.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN
Artículo 94.- BASE DE LA RETENCIÓN
Artículo 95.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
Artículo 96.- RETENCIONES SOBRE RENTAS EN ESPECIE
Artículo 97.- AGENTES DE PERCEPCIÓN
CAPÍTULO I
CONCEPTOS, RENTAS COMPRENDIDAS Y CONTRIBUYENTES
Art. 1°.- CONCEPTOS
A los efectos de la aplicación del impuesto y del presente reglamento, se entenderá por:
1) Actividad Agropecuaria: La que realizan los productores, con el objeto de obtener productos
primarios, vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo. Comprende la
gestión por parte de un productor de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos
biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agropecuarios o para obtener activos biológicos
adicionales; así como las rentas generadas por los bienes del activo afectados a la actividad
agropecuaria.
2) Activo Biológico: Las plantas y animales vivos afectados a la actividad agropecuaria susceptibles de
sufrir transformación biológica, mantenidos ya sea para su venta, para generar productos agropecuarios o
para obtener activos biológicos adicionales; los cuales pueden estar en crecimiento, en degradación, en
producción, o terminados.
3) Administración o Administración Tributaria: Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio
de Hacienda.
4) Bubalino o Bufalino: Relativo a los búfalos.
5) Empresa Unipersonal: Unidad productiva perteneciente a una persona física, en la que se utilice en
forma conjunta tierra, capital y trabajo, en cualquier proporción, con el objeto de obtener un resultado
económico.
6) Establecimiento Rural: Comprende la propiedad, planta y equipos, así como los activos biológicos
tales como el terreno, las sementeras, plantaciones y en general todo lo producido; los implementos, los
útiles, las maquinarias, los accesorios e instalaciones destinadas a la cría, engorde, invernada, pastoreo,
mejora de raza de ganados vacunos, ovinos, caprinos, bufalinos y equinos; al cultivo de productos
agrícolas, frutícolas, hortícolas e ictícolas y a la producción de leche, de lanas, cuero sin curtir ni procesar,
cerdas, semen y embriones.
7) Guía Simple de Traslado de Ganado: Documento expedido por el Servicio Nacional de Calidad y
Salud Animal (Senacsa), en el que se certifica el movimiento de ganado de un predio a otro del mismo
propietario, el movimiento de un predio a otro distinto pero sin que se produzca una enajenación, o la
enajenación realizada por una persona física o jurídica que resulta no ser contribuyente del IRAGRO.
8) Guía de Traslado y Transferencia de Ganado. Documento expedido por el Senacsa, en el cual
consta la enajenación de ganado por parte de contribuyentes del IRAGRO.
9) Hacienda: Conjunto de animales que posee el contribuyente.
10) Impuesto o IRAGRO: Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias.
11) IRACIS: Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
12) IRPC: Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente.
13) IRP: Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal.
14) IVA: Impuesto al Valor Agregado.
15) Ley: Ley N° 125/1991 "Que establece el Nuevo Régimen Tributario" y sus modificaciones.
16) Maquinarias, Equipos e Implementos: Comprenden las maquinarias destinadas a la actividad
agrícola-ganadera, tales como tractores, sembradores de siembra directa, cosechadoras, fumigadoras,
pulverizadoras y rociadoras, moledoras de granos, rotoenfardadoras, cisternas, zarandeadores,
enrolladoras.
17) Mediano Contribuyente Rural (MCR): La empresa unipersonal que liquida el impuesto de acuerdo al
régimen de liquidación del contribuyente rural.
18) Pequeño Contribuyente Rural (PCR): La empresa unipersonal que liquida el impuesto de acuerdo al
régimen de liquidación del pequeño contribuyente rural.
19) Productor: La empresa unipersonal o persona jurídica, sea ésta sociedad o entidad, que realiza una
actividad agropecuaria con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales, mediante la
utilización combinada del factor tierra, capital y trabajo.
20) Régimen Contable (RC): Régimen de liquidación impositiva por resultado contable.
21) Rentas No Gravadas: Se considera a las rentas no alcanzadas, las exentas y las exoneradas.
22) Sementera: Tierra sembrada, con vegetales plantados en proceso de crecimiento.
23) Transformación Biológica: Los procesos de procreación, crecimiento, producción y degradación que
producen los cambios cualitativos o cuantitativos de valor en los activos biológicos.
24) Precio de Mercado: Es el importe o valor monetario que se le atribuye a los bienes en función a su
oferta y demanda, en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas.
Art. 2°.- RENTAS COMPRENDIDAS
Quedan comprendidas, entre otras, las rentas provenientes de la explotación de terrenos cultivados,
arbustos, praderas, pasturas naturales o implantadas, vegetaciones espontáneas, los productos derivados
de ganados de renta y todos aquellos derivados del suelo.
Las rentas provenientes de la enajenación de pajuelas de semen o embriones de animales reproductores
pertenecientes al contribuyente, estarán alcanzadas por el presente impuesto. La comercialización de
pajuelas o embriones por terceros ajenos al productor estará alcanzada por el IRACIS.
Se encuentran igualmente comprendidas las rentas que se generen por la realización de actividades tales
como suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura, avicultura, apicultura y explotación forestal, siempre
que sean realizadas por el mismo productor y el ingreso proveniente de éstas no supere el 30% (treinta
por ciento) de los ingresos totales del establecimiento rural, sean éstos gravados o no en el ejercicio
fiscal.
Las rentas generadas por los bienes de los activos afectados a la actividad agropecuaria, tales como el
arrendamiento y la enajenación de inmuebles rurales, y de los demás bienes del activo fijo, las diferencias
de cambio y todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, a excepción de lo que resulte de la
revaluación de los bienes del activo fijo, prevista en el numeral 5) del Art. 32 de la Ley y el Art. 19 del
presente Reglamento.
La renta generada por la enajenación ocasional o habitual de inmuebles rurales, realizada por empresas
unipersonales que liquiden el impuesto por el régimen de liquidación del mediano contribuyente rural o
régimen de liquidación del pequeño contribuyente rural, no estará alcanzada por este impuesto sino por el
IRP o el IRACIS, en concordancia con lo establecido en el numeral 3) inciso d) del Art. 31 de la Ley.
El aumento del patrimonio producto de la transformación de los activos biológicos, será objeto de
imposición al momento de su efectiva comercialización.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 26°
Reglamentado por:
Resolución Gral. N° 28/14 Artículo 12°
Art. 3°.- SOCIEDADES Y ENTIDADES

A los efectos de la aplicación del presente impuesto, constituyen sociedades las siguientes: sociedades
anónimas, sociedades en comandita simple o por acciones, sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades colectivas, sociedades de hecho y las demás sociedades, cualquiera sea su denominación.
Constituyen entidades las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de cualquier
naturaleza, persigan o no fines de lucro. Las entidades cooperativas, con los alcances establecidos en
la Ley N° 438/1994 "De Cooperativas".
Comprende además, a las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economía mixta.
Reglamenta a:
Art. 4°.- SUCESIONES INDIVISAS Y CONDOMINIOS

En caso de fallecimiento del dueño de una empresa unipersonal contribuyente del presente impuesto, la
obligación impositiva estará a cargo de los herederos del causante hasta la adjudicación del
establecimiento rural.
El patrimonio hereditario podrá continuar usando el Registro Único del Contribuyente del causante hasta
tanto sean adjudicados los bienes.
Serán responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias de las sucesiones indivisas, los
administradores o albaceas de la masa hereditaria, de acuerdo a las normas del Código Civil Paraguayo.
En los casos de condominios, será sujeto del impuesto la unidad económica indivisible, en los términos
del Art. 2083 y siguientes del Código Civil Paraguayo, bajo las características de empresa unipersonal a
los efectos del presente impuesto.
El condominio tributará conforme a los regímenes de liquidación del mediano o pequeño contribuyente
rural, según corresponda. Cuando alcance el monto previsto para liquidar el impuesto por el régimen
contable, los condóminos deberán constituir una sociedad comercial, adoptando cualquiera de las formas
jurídicas previstas en la legislación civil, salvo que uno de los condóminos sea el que efectivamente
realice la explotación del establecimiento rural y opte por constituirse en una empresa unipersonal.
Reglamenta a:
Art. 5°.- EXONERACIONES

Las personas físicas que exploten uno o más establecimientos rurales y cuyos ingresos provenientes de
la enajenación de los productos agropecuarios o afectados a la actividad agropecuaria, así como el
arrendamiento de inmuebles rurales y demás bienes del activo fijo, en el ejercicio fiscal no superen el
monto equivalente a 36 (treinta y seis) salarios mínimos mensuales para actividades diversas no
especificadas para la Capital de la República, vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida, estarán
exoneradas del presente impuesto.
En estos casos, los contribuyentes que adquieran bienes producidos por las personas físicas exoneradas,
documentarán estas operaciones por medio de autofacturas.
Las empresas unipersonales que no superen el monto previsto en el primer párrafo, podrán solicitar la
cancelación de la obligación IRAGRO.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
Resolución Gral. N° 1.031/13 Artículo 32
Art. 6°.- FUSIÓN DE SOCIEDADES

Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad sea
absorbida por otra, dicha absorción surtirá efectos a partir del ejercicio fiscal en que sea inscripta en el
Registro Público de Comercio. En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripción, cada una de las
sociedades que haya acordado fusionarse por absorción de una a la otra u otras, deberá continuar
cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus
operaciones.
Una vez inscripta en el Registro la escritura de fusión por absorción, la sociedad absorbente consolidará
los estados financieros de las entidades fusionadas con corte contable a la fecha de dicha inscripción y
será responsable a título universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.
De igual manera se procederá en el caso en que dos o más sociedades se unan para formar una nueva
que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendrá como estados financieros iniciales, aquellos
que resulten de la consolidación a que se refiere el párrafo precedente. Esta nueva sociedad será
responsable a título universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.
Reglamenta a:
Art. 7°.- SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN

Las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, estarán sujetas a las
disposiciones de la Ley y de este reglamento. Al hacerse la distribución completa y definitiva de lo
obtenido por la liquidación, se deberá presentar la declaración jurada de cierre y realizar el pago del
impuesto correspondiente al ejercicio en que se produce la clausura, dentro del plazo que establezca la
Administración.
Reglamenta a:
CAPÍTULO II
REGÍMENES DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO Y EJERCICIO FISCAL
Art. 8°.- REGÍMENES DE LIQUIDACIÓN
Los regímenes de liquidación del IRAGRO son los siguientes:
1. Régimen de liquidación por Resultado Contable (RC).
Este régimen de liquidación será obligatorio para las personas jurídicas en general. Para las empresas
unipersonales cuando el total de sus ingresos gravados en el ejercicio anterior sean superiores a G
1.000.000.000 (un mil millones de Guaraníes).
La empresa unipersonal que inicia sus operaciones puede optar por aplicar este régimen desde el primer
ejercicio.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
Resolución Gral. N° 24/14 Artículo 26
2. Régimen de liquidación del Mediano Contribuyente Rural (MCR).

Este régimen de liquidación será aplicable únicamente por las empresas unipersonales cuando el total de
sus ingresos gravados sean iguales o mayores a G 500.000.000 (quinientos millones de Guaraníes) y
menores o iguales a G 1.000.000.000 (un mil millones de Guaraníes). El contribuyente podrá optar por
pasar al Régimen Contable.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 31° num. 1)
Reglamentado por:
Resolución Gral. 24/14 Artículo 23
3. Régimen de liquidación del Pequeño Contribuyente Rural (PCR).

Este régimen de liquidación será aplicable únicamente por las empresas unipersonales cuando el total de
sus ingresos gravados sean menores a G 500.000.000 (quinientos millones de Guaraníes). El
contribuyente podrá optar por pasar al Régimen Contable.
A efectos de computar el total de los montos de los ingresos gravados señalados precedentemente, se
adicionarán los ingresos provenientes de las actividades de suinicultura, cunicultura, floricultura,
sericultura, avicultura, apicultura y explotación forestal cuando el ingreso de éstas no supere el 30% de
los ingresos totales del establecimiento rural.
El monto de los ingresos señalados en el presente artículo se calculará sin tener en cuenta el IVA incluido
en los comprobantes de venta correspondientes.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
Resolución Gral. 24/14 Artículo 23
Art. 9°.- EJERCICIO FISCAL

Conforme a la facultad de la Administración Tributaria establecida en el Art. 29 de la Ley, el nacimiento de
la obligación tributaria se configurará el 30 de junio de cada año.
A los contribuyentes que a la fecha del presente Decreto tengan exclusivamente como obligación el
IMAGRO, la Administración Tributaria procederá a actualizar de oficio su cierre del ejercicio fiscal al 30 de
junio.
Cuando el contribuyente del IRAGRO sea igualmente contribuyente del IRACIS, IRPC o IRP, la fecha del
cierre del ejercicio fiscal será el 31 de diciembre de cada año.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
SECCIÓN I
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE POR EL RÉGIMEN CONTABLE
GENERALIDADES
Art. 10.- RENTAS DEVENGADAS
El método para la imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo devengado en cada ejercicio
fiscal.
Para el devengamiento de las rentas provenientes de los activos biológicos, se procederá conforme a la
Ley y al presente reglamento.
Reglamenta a:
Art. 11.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL

Se considera actividad agroindustrial aquella en la que se realizan en forma integrada actividades
agropecuarias e industriales, con el objeto de que esta última transforme los productos agropecuarios.
Las materias primas e insumos provenientes de su propia producción agropecuaria, serán computables
como costos deducibles cuando cuenten con los comprobantes de venta que respalden la adquisición de
bienes o servicios necesarios para la obtención de dichas materias primas o insumos. Para la
determinación y liquidación del IRACIS en la actividad agroindustrial, los valores así documentados
respaldarán los costos y gastos respectivos.
Cuando el contribuyente obtenga rentas provenientes directamente de su propia producción agropecuaria
y de la actividad agroindustrial que realiza, deberá presentar los rubros patrimoniales y de resultados
afectados a cada uno de los sectores (agropecuaria o industrial), a los efectos de la liquidación de cada
impuesto. En este caso, los costos y gastos que afectan indistintamente a ambos sectores, deberán
imputarse en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos.
Reglamenta a:
Art. 12.- CONTRIBUYENTES POR OTRAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

Los contribuyentes de otros impuestos que perciba la Administración Tributaria y que al mismo tiempo
estén comprendidos en el IRAGRO, liquidarán y tributarán por cada uno de dichos impuestos en forma
separada.
Los estados financieros del contribuyente deberán presentar en forma separada los rubros patrimoniales y
los de resultados afectados a cada uno de los sectores (agropecuaria y las otras actividades) a los efectos
de la liquidación de cada impuesto. Los costos y gastos que afecten indistintamente a los distintos
sectores, deberán imputarse en la misma proporción en que se encuentren los ingresos correspondientes
a cada uno de ellos.
Reglamenta a:
Art. 13.- SUCURSALES Y AGENCIAS

La Administración podrá requerir los antecedentes o estados analíticos que considere necesarios para
aclarar las relaciones comerciales entre la sucursal o agencia y la casa matriz del exterior, así como para
determinar los precios de venta y de compra recíprocos, valores del activo fijo y demás datos sobre
actividades gravadas en el país que sean de interés fiscal.
Toda actividad desarrollada en el país por parte de la casa matriz, sin intervención de la sucursal o
agencia, se considerará realizada por aquélla.
Reglamenta a:
Art. 14.- REGISTROS CONTABLES DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Los contribuyentes que liquiden el impuesto por el régimen contable deberán registrar sus operaciones en
los libros Diario, Inventario, Mayor y demás registros en la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
Reglamenta a:
Art. 15.- NORMAS LEGALES Y CONTABLES APLICABLES A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Los contribuyentes obligados a llevar registros contables, deberán hacerlo adecuándose a las siguientes
disposiciones:
a) Ley N° 1034/1983 "Del Comerciante";
b) Ley N° 125/1991 "Que establece el Nuevo Régimen Tributario" y sus modificaciones;
c) Normas legales de carácter especial dictadas con respecto a ciertos contribuyentes;
d) Reglamentaciones dictadas por el Poder Ejecutivo y por la Administración Tributaria; y
e) Complementariamente, las normas contables aplicables conforme lo establezca la Administración
Tributaria, la que podrá a través de sus reglamentaciones incluir dentro del ordenamiento jurídico
tributario, parcial o totalmente, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y otros Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
siempre que no contravengan las disposiciones establecidas en la Ley y en este reglamento.
La carencia de los libros citados o el atraso de los registros por más de 90 (noventa) días corridos
conforme lo establece la Ley N° 1034/1983 "Del Comerciante", constituirán infracciones tributarias y
estarán sujetas a las sanciones previstas en el Libro V de la Ley y sus disposiciones reglamentarias.
Reglamenta a:
Art. 16.- DOCUMENTACIONES

Los registros relacionados con la compra o adquisición de todos los bienes y servicios deberán estar
respaldados por los comprobantes de venta autorizados por la Administración, así como por los
documentos de importación.
Los contribuyentes deberán emitir y entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de
bienes y en toda prestación de servicios que efectúen, independientemente de su valor y de los contratos
celebrados. En caso de tratarse de enajenaciones de ganado vacuno y equino, el comprobante de venta
será requisito necesario para la expedición de la Guía de Traslado y Transferencia correspondiente.
Cuando se trasladen productos de un local a otro del mismo contribuyente se deberá emitir la
correspondiente nota de remisión. Tratándose de ganado vacuno o equino, se documentará con la Guía
Simple de Traslado de Ganado, además de la nota de remisión mencionada.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
Resolución Gral. N° 24/14 Artículo 30
Art. 17.- TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS

Cuando se transfiera el patrimonio de un contribuyente, cualquiera sea la forma jurídica que adopte, el
resultado se determinará por la diferencia que resulte entre el precio de venta y el valor del patrimonio
fiscal transferido. El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinación de los impuestos a los
ingresos que corresponda hasta dicho momento.
Cuando se produzca el cese de las actividades del contribuyente, la clausura, liquidación o cualquier
situación similar, el contribuyente deberá realizar un cierre contable del ejercicio fiscal con el objeto de
determinar el impuesto generado hasta la realización de los mencionados actos.
La presentación de la declaración jurada deberá realizarse en la forma y plazo que establezca la
Administración.
RENTA BRUTA
Art. 18.- RENTA BRUTA
Constituirá renta bruta el ingreso total proveniente de la enajenación de productos y la prestación de
servicios realizada durante el ejercicio fiscal, menos el costo de los mismos, así como las deducciones por
devoluciones, bonificaciones y descuentos, siempre que estén debidamente documentados.
A los efectos del presente artículo, los costos serán considerados deducibles, siempre que los bienes o
servicios hayan sido objeto de imposición por alguno de los impuestos a los ingresos o hayan sido
adquiridos de personas físicas que no estén obligadas a inscribirse en el Registro Único del
Contribuyente, en ambos casos se encuentren debidamente documentados y no hayan sido deducidos en
ejercicios anteriores para la determinación del presente impuesto.
El contribuyente deberá preparar y mantener por sistemas informáticos o en papeles de trabajo, la
determinación precisa de dichos costos, deducibles o no, y la manera en la que fueron calculados los
mismos.
Constituirá asimismo renta bruta:
a) La diferencia que resulte de comparar el valor de mercado de los bienes adjudicados o dados en pago
a los socios, accionistas o terceros, con el costo deducible de dichos bienes.
b) El beneficio neto originado por el cobro de seguros e indemnizaciones, en el caso de siniestros sufridos
en los bienes de la explotación.
c) Los ingresos por arrendamiento o cesión de uso de los bienes del activo afectados a la actividad
agropecuaria.
d) Las diferencias de cambio, generadas por operaciones de la actividad agropecuaria, siempre que el
contribuyente hubiese obtenido en el ejercicio fiscal alguno de los otros ingresos referidos en los incisos
a) al e) del Art. 27 de la Ley.
e) Los intereses ganados por financiaciones otorgadas para obtener rentas gravadas por el IRAGRO,
siempre que el contribuyente hubiese obtenido en el ejercicio fiscal alguno de los otros ingresos referidos
en los incisos a) al e) del Art. 27 de la Ley.
f) Todo aumento de patrimonio producido en el ejercicio, en los términos indicados en el Art. 20 del
presente reglamento.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32 num. 1)
Art. 19.- VALUACIÓN TÉCNICA O REVALÚO EXTRAORDINARIO

La valuación técnica o el revalúo extraordinario de los activos afectados a la actividad agropecuaria no
será considerada renta gravada del ejercicio fiscal en que se produzca, pero tampoco podrá ser
considerada como gasto deducible la cuota de depreciación anual, ni como costo deducible el valor
revaluado al momento de su enajenación, conforme a los requisitos que establezca la Administración
Tributaria.
La reserva de revalúo así determinada, deberá ser expuesta en una cuenta separada dentro del
patrimonio neto y deberá ser identificada dentro del cuadro de revalúo y depreciaciones de bienes del
activo fijo, conforme a lo que establezca la Administración Tributaría.
Art. 20.- AUMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
Los aumentos patrimoniales que no estén respaldados documentalmente se considerarán rentas
gravadas del ejercicio fiscal en que se produzcan.
En caso que la empresa realice actividades gravadas tanto por el IRAGRO y el IRACIS, el aumento del
patrimonio fiscal se aplicará como renta gravada de la actividad con la que esté directamente relacionada.
Si no existe o no puede determinarse una relación directa del aumento patrimonial para cada una de las
actividades, se considerará ganancia del ejercicio generada proporcionalmente al IRAGRO e IRACIS, en
la misma proporción que guardan los ingresos brutos de cada actividad.
La presente disposición no será aplicable a los aumentos patrimoniales producidos por la valuación de los
activos biológicos realizada conforme a lo establecido en este reglamento.
No serán contemplados en el presente artículo aquellos bienes obtenidos ilícitamente.
Art. 21.- DIFERENCIAS DE CAMBIO
El resultado del ejercicio proveniente de las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera,
se determinará utilizando el sistema de revaluación de saldos, computando además las diferencias que
correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio.
No se computarán las diferencias de cambio provenientes de la transformación de deudas a moneda
extranjera, tampoco se considerarán los ajustes por diferencias de cambio provenientes de las acreencias
del dueño, socios o accionistas, salvo que para éstos constituyan operaciones gravadas por el IRACIS.
En caso que el contribuyente realice actividades gravadas tanto por el IRAGRO e IRACIS, y resulte
impracticable la vinculación de la diferencia de cambio a una u otra actividad, el impuesto que
corresponda a las diferencias de cambio se determinará o aplicará de manera proporcional a los ingresos
brutos que corresponda a cada una de tales actividades.
Art. 22.- DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN ESPECIE
Cuando se distribuyan utilidades mediante la entrega de bienes afectados a la actividad agropecuaria
gravada, que de haberse enajenado hubieren dado lugar a resultados computables, la diferencia entre el
precio de venta a valor de mercado de dichos bienes y su valor fiscal a la fecha de la operación,
constituirá renta gravada por el impuesto.
Art. 23.- USO PARTICULAR
Cuando se retiren de la empresa para uso particular del dueño, socio o accionista, bienes de cualquier
naturaleza o éstos se destinen a actividades cuyos resultados no estén gravados por el impuesto, se
considerará que dichos actos se realizan al precio de mercado de la fecha de transacción, debiéndose
computar el resultado correspondiente a efectos de la determinación de este impuesto.
Art. 24.- TRANSFERENCIA DE BIENES A TERCEROS A PRECIO NO DETERMINADO
Cuando la transferencia de bienes se efectúe por un precio no determinado, a los fines de la
determinación de los resultados alcanzados por el impuesto, la misma se computará al precio de mercado
al momento de la transacción.
En este caso, el contribuyente que reciba los bienes en contraprestación, los valuará de acuerdo a lo
establecido para los casos de permuta y de bienes recibidos en pago.
Reglamentado por:
Art. 25.- DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS

Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por bienes, intereses y operaciones vinculadas a
la actividad agropecuaria del contribuyente, incidirán en los ejercicios fiscales en que se obtengan.
Reglamenta a:
Art 26.- RECUPERO DE GASTOS

El recupero de gastos deducidos en años anteriores, se considerará ingreso gravado del ejercicio en que
tal ingreso tuvo lugar.
Cuando se deduzcan los créditos como incobrables en un ejercicio fiscal y posteriormente sean
recuperados total o parcialmente, los mismos se deberán incluir como ingresos gravados del ejercicio
fiscal en el cual son percibidos. En los casos en que las referidas cuentas incobrables hayan sido
imputadas como gastos no deducibles, deberán ser incluidas como ingresos no gravados en el ejercicio
fiscal en el cual sean recuperadas. A estos efectos, la Administración Tributaria establecerá los registros y
demás métodos de control.
Reglamenta a:
RENTA NETA - GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES

Art. 27.- GASTOS DEDUCIBLES. GENERALIDADES
Bajo los términos y condiciones establecidos en la Ley y en este reglamento, a los fines de la
determinación de la renta neta, se admitirán como deducibles los gastos que:
a) Sean necesarios para crear, obtener y mantener la fuente productora;
b) Constituyan una erogación real; y
c) Estén debidamente documentados.
Cuando el gasto sea realizado en beneficio de una persona no contribuyente de algún otro impuesto a la
renta o del IVA, el mismo deberá estar documentado por medio de una autofactura y a precio de mercado.
Reglamenta a:
Art. 28.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA

El importe del IVA incluido en los comprobantes que documenten compras afectadas directa o
indirectamente a operaciones no gravadas por este impuesto, serán deducibles a los efectos de la
determinación del IRAGRO, como costo o gasto según corresponda.
De la misma manera se imputará el IVA incluido en los comprobantes que documentan compras de
bienes o servicios que cumpliendo los requisitos de validez formal no puedan ser sustentados como
crédito fiscal del IVA, en razón del tipo de documento.
Asimismo, será deducible el excedente del crédito fiscal afectado a las operaciones de exportación a que
refiere el segundo párrafo del Art. 88 de la Ley, equivalente al 50% (cincuenta por ciento) del IVA.
Reglamentado por:
Art. 29.- REMUNERACIONES PERSONALES

Las remuneraciones personales tales como: salarios, comisiones, bonificaciones y gratificaciones, serán
deducibles siempre que:
1) Los servicios se encuentren gravados por el IRP.
2) Se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley, tratándose de
trabajadores en relación de dependencia.
3) Se reúnan conjuntamente las condiciones señaladas en los numerales anteriores, en el caso de los
demás trabajadores.
Las remuneraciones del dueño y su cónyuge, socios, directores, gerentes y personal superior que no
estén gravados por el IRP, al igual que aquellas remuneraciones del personal superior que no contribuyan
al régimen de seguridad social, se deducirán de conformidad con los mismos límites y condiciones que
establezca la Administración para los contribuyentes del IRACIS.
Art. 30.- BENEFICIOS ADICIONALES AL TRABAJADOR
Los beneficios adicionales pagados de las utilidades líquidas por servicios de carácter personal se podrán
deducir siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el artículo precedente, y se registren en
el mismo ejercicio en que fueron devengados.
Las empresas que otorguen a sus trabajadores beneficios adicionales sobre sus rentas netas, con
independencia de los respectivos salarios y de otros beneficios acordados en las Leyes, podrán
deducirlos en las condiciones y términos establecidos en la Ley N° 285/1993 "Que reglamenta el Artículo
93 de la Constitución Nacional", siempre que se reconozcan en el ejercicio fiscal en que efectivamente se
paguen.
Art. 31.- GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN
Los gastos de constitución y organización, incluidos los denominados gastos preoperativos y los de
reorganización por fusión, serán amortizados en un período de hasta cinco años. A opción del
contribuyente, los puede registrar como gasto al momento de su erogación.
Art. 32.- GASTOS DE ARRENDAMIENTO
Serán deducibles íntegramente los gastos mensuales en concepto de arrendamiento de inmuebles,
siempre que estén documentados por medio de facturas o boletas de ventas debidamente timbradas.
En caso que el arrendador sea una persona física no obligada a inscribirse en el Registro Único del
Contribuyente y el gasto de arrendamiento se documente por medio de una autofactura, para la
deducción será admitido el importe menor de las siguientes cantidades:
a) El precio del arrendamiento que figure en el contrato vigente en el transcurso del ejercicio fiscal, o
b) El 5% (cinco por ciento) del valor oficial del inmueble arrendado vigente al cierre del ejercicio fiscal,
establecido por el Servicio Nacional de Catastro y documentado con el comprobante de pago del
Impuesto Inmobiliario.
Reglamentado por:
Art. 33.- PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y HECHOS PUNIBLES COMETIDOS POR TERCEROS

Las pérdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes de la explotación, así como las
originadas por hechos punibles cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtención de
rentas gravadas por el impuesto, serán deducibles como gasto del ejercicio, siempre que se comunique
dentro de los 30 (treinta) días siguientes de conocido el hecho a la Administración Tributaria y se cumplan
las siguientes situaciones:
a) Se registre una mortandad mayor al 3% (tres por ciento), conforme a lo estipulado en el Inciso b),
Numeral 4) del Artículo 32 de la Ley, se cuente con la documentación de la autoridad sanitaria respectiva
y se trate como costo deducible, conforme al segundo párrafo del Artículo 18 del presente reglamento;
b) No estuvieren cubiertas por seguros o indemnizaciones; y
c) Se cuente con la denuncia ante la Policía Nacional y el Ministerio Público o la comunicación a la
autoridad sanitaria, según corresponda, en caso de pérdidas por la comisión de un hecho punible
(abigeato, hurto o robo) y se trate como costo deducible conforme al segundo párrafo del Artículo 18 del
presente reglamento.
El monto deducible será la diferencia entre el valor contable de dichos bienes y el valor de lo salvado, más
las indemnizaciones y seguros percibidos. En caso de que la suma de estos tres conceptos resulte mayor
al valor contable, se mantendrá en el activo o se tratará como ingreso gravado.
Para efectos de la verificación y cuantificación de las pérdidas sufridas, el contribuyente deberá contar
con una nómina de los bienes afectados con especificación de cantidades, unidades de medida y costos
unitarios según documentos y registros contables, los que deberán formar parte del archivo tributario del
mismo.
Art. 34.- PREVISIONES Y CASTIGOS SOBRE MALOS CRÉDITOS
Serán deducibles los castigos sobre créditos incobrables o de dudoso cobro. Al efecto, se considerarán
como tales, en concordancia con el Artículo 86 de la Ley, los créditos que tengan su origen en
operaciones gravadas por el presente impuesto, los que deberán ser imputados a los ejercicios fiscales
en que se concrete el primero de los siguientes hechos:
a) Si hubiera transcurrido 3 (tres) años a partir del momento en que se hicieron exigibles, sin haber sido
percibidos.
b) Se hubiera dictado la inhibición general de vender y gravar bienes e inscripto en la Dirección General
de los Registros Públicos.
c) Se hubiera declarado la quiebra del deudor del crédito por autoridad competente.
Se hubiera dictado por autoridad competente, la resolución homologando el concordato del concurso de
acreedores regido por la Ley N° 154/1969 "De Quiebras".
Las previsiones se constituirán sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables de los 3
(tres) últimos ejercicios, incluido el ejercicio que se liquida, con relación al monto de créditos existentes al
final de cada ejercicio; es decir que será igual a la suma de los créditos incobrables reales de los 3 (tres)
últimos años multiplicada por 100 (cien) y dividida por la suma de los saldos de créditos al final de cada
uno de los 3 (tres) últimos ejercicios. La suma a deducir en cada ejercicio será el resultado de multiplicar
dicho promedio por el saldo del crédito existente al finalizar el ejercicio.
Cuando no exista un período anterior a 3 (tres) años por ser menor la fecha de inicio de actividades o por
otra causa, el contribuyente deberá promediar los créditos incobrables reales del primer año con 2 (dos)
años anteriores iguales a 0 (cero) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar
las previsiones indicadas en el párrafo anterior.
Si por el procedimiento indicado resultara un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá
añadirse a la renta neta imponible del ejercicio. Así también, se deberán cargar al resultado del ejercicio
los castigos sobre créditos incobrables no cubiertos con la previsión realizada en el ejercicio anterior.
Artículo 35.- GASTOS EN EL EXTERIOR
Los gastos realizados en el exterior debidamente documentados y afectados a operaciones de
exportación e importación, en concordancia a lo establecido en el Inciso k) del Artículo 8o de la Ley, serán
deducibles hasta el 1 % (uno por ciento) del valor FOB de los respectivos bienes.
Artículo 36.- GASTOS DE MOVILIDAD
Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en dinero o en especie, serán
admitidos fiscalmente como tales, siempre que constituyan:
1) Gastos con cargo de rendir cuentas y que los mismos estén respaldados con la documentación
pertinente, reuniendo los requisitos legales correspondientes, o
2) Gastos sin cargo de rendir cuenta, con las siguientes condiciones:
a) Por los mismos se haya aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley; o
b) Se encuentren gravados por el IRP.
Art. 37.- HONORARIOS PROFESIONALES Y OTRAS REMUNERACIONES PERSONALES
Las remuneraciones por servicios personales cuando fueren prestadas en relación de dependencia y
hayan aportado a un seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley, así como los honorarios
profesionales y otras remuneraciones personales por conceptos de servicios personales prestados por
contribuyentes a partir de su inscripción en el IRP, serán deducibles sin ninguna limitación.
En los casos que el o los prestadores de servicios no sean contribuyentes del IRP ni aportantes de un
seguro social creado o admitido por Ley o Decreto-Ley, los pagos realizados serán deducibles hasta el
límite del 2,5% (dos coma cinco por ciento) de las ventas netas gravadas del ejercicio que se liquida.
Art. 38.- GASTOS A FAVOR DEL TRABAJADOR
Los gastos y contribuciones realizados a favor del trabajador en relación de dependencia y su familia,
consistentes en habitación, víveres, provisiones, asistencia sanitaria, escolar o cultural, de sepelios, serán
deducibles siempre que los mismos se encuentren debidamente documentados a nombre del
contribuyente.
Las contribuciones en efectivo otorgadas directamente al trabajador se considerarán parte del salario y
por ende, serán deducibles siempre que por las mismas se haya aportado al seguro social.
Art. 39.- INTERESES
Serán deducibles los intereses pagados a las entidades bancarias, cooperativas o financieras en
concepto de préstamos, siempre que se hallen debidamente documentados a nombre del contribuyente.
Tratándose de pagos a otro tipo de acreedores, la deducción será admitida siempre que para el acreedor
constituya ingresos gravados por el IRACIS, IRPC o IRP y estén debidamente documentados a nombre
del contribuyente.
Art. 40.- PAGOS A LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR
Serán gastos deducibles para las sucursales, agencias o establecimientos de personas del exterior, los
intereses en concepto de préstamos o cualquier otra inversión que realice la casa matriz u otras
sucursales o agencias del exterior, así como lo abonado a las mismas en concepto de regalías y
asistencia técnica, siempre que dichas erogaciones constituyan rentas gravadas para el beneficiario del
exterior y por ende se haya retenido e ingresado el IRACIS correspondiente.
Art. 41.- OTROS GASTOS
También se podrán deducir los gastos generales del establecimiento rural, tales como: alumbrado, fuerza
motriz, fletes, comunicaciones, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio,
mantenimiento y reparación de maquinarias y equipos, trabajos de conservación y mantenimiento de
caminos, distribución de agua, recolección de basura, servicios de prevención y extinción de incendios,
mantenimiento de bosques implantados, de cultivos permanentes o semipermanentes, incluyendo las
pasturas implantadas y las naturales cuando se encuentren mejoradas y manejadas, en tanto no
constituyan reparaciones extraordinarias.
Igualmente serán deducibles los egresos realizados para el cumplimiento o pago de tributos, con
excepción del propio impuesto, y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos,
siempre que los mismos estén debidamente documentados.
Art. 42.- PRORRATEO DE GASTOS
La deducción de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas y no gravadas, se
hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones.
Art. 43.- GASTOS NO DEDUCIBLES
No se podrán deducir los siguientes gastos:
a) Intereses por concepto de préstamos o cualquier otra inversión del dueño, socio o accionista de la
empresa, salvo que para estos últimos, dichos montos estén alcanzados por el IRACIS, IRPC o el IRP,
cuando excedan el promedio de las tasas máximas pasivas del mercado bancario y financiero aplicables
a las colocaciones de similares características para igual instrumento y plazo, de acuerdo con la
reglamentación de tasa máxima dictada por el Banco Central del Paraguay.
b) Las sanciones por infracciones; aclarándose que esta prohibición se refiere a las multas previstas en el
Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda autoridad pública o de seguridad social.
c) La reserva legal, las reservas facultativas o cualquier otra reserva constituida sobre los resultados de
cada ejercicio fiscal.
d) Amortización del valor llave.
e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas retiradas a cuenta de utilidades.
f) Los gastos directos relacionados a la obtención de rentas no gravadas, exentas o exoneradas por el
presente impuesto. Los gastos indirectos serán deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones
establecidas en el presente reglamento.
g) La depreciación total o parcial de los bienes que ya fueron depreciados o deducidos por su adquisición
en ejercicios anteriores.
h) La depreciación de los bienes que no estén debidamente documentados por medio de comprobante de
compra, salvo que se haya ingresado el impuesto conforme al Art. 20 del presente reglamento.
i) La parte del costo de ventas, proveniente u originaria de reconocimientos y actualizaciones del valor de
los activos biológicos, como ser los provenientes de nacimientos y pases de categoría en la actividad
pecuaria, o de actualizaciones de valor de plantaciones agrícolas.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32° num 3)
Art. 44.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se podrán compensar con las rentas netas de los próximos
cinco ejercicios, hasta un monto del 20% (veinte por ciento) calculado sobre la renta neta imponible
generada en los futuros ejercicios fiscales.
Para este efecto, las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores se deberán individualizar contablemente a
los efectos de su compensación con las rentas netas de los ejercicios siguientes.
OTRAS DEDUCCIONES PARTICULARES DEL SECTOR AGROPECUARIO
Art. 45.- OTRAS DEDUCCIONES
También serán deducibles para la liquidación del IRAGRO los gastos señalados en el Numeral 4) del
Artículo 32 de la Ley.
Si de la aplicación de las deducciones señaladas en el citado artículo se generasen rentas netas
negativas, las mismas no podrán ser trasladadas a los ejercicios posteriores.
Art. 46.- PÉRDIDA POR MORTANDAD
En el caso de la actividad ganadera se considerarán como gastos deducibles hasta un máximo del 3%
(tres por ciento) del valor de la hacienda vacuna. Dichas pérdidas de inventario provenientes de
mortandad de ganado no podrán ser superiores a las cantidades declaradas ante la autoridad sanitaria
competente.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32° num.4 inc. b)
Art. 47.- HACIENDA PARA CONSUMO DEL ESTABLECIMIENTO

Serán deducibles también hasta el 1% (uno por ciento) del valor de la hacienda vacuna determinado
conforme al Artículo 75 del presente reglamento, descontando los valores resultantes de la pérdida por
mortandad y el valor la depreciación del ganado vacuno hembra, destinado al consumo del
establecimiento rural, que no podrá ser superior a la cantidad declarada ante la autoridad sanitaria
competente. Estas deducciones deberán estar documentadas en los términos que establezca la
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32° num. 4 inc. c)
Art. 48.- DONACIONES

Las donaciones previstas en el Inciso d) del Numeral 4) del Artículo 32 de la Ley, serán deducibles hasta
un monto que no supere el 1 % (uno por ciento) de las ventas netas.
Las donaciones a que se refiere el presente artículo, deberán ajustarse a lo siguiente:
a) Podrán hacerse en dinero o en bienes tangibles.
b) El valor de las donaciones hechas en muebles, inmuebles u otras especies, que constituyan activos
fijos, deberá coincidir con el valor contable neto del bien donado.
c) El donante deberá acreditar, con el respectivo recibo expedido por la entidad beneficiaría, el monto o
valor y el destino de la donación efectuada. Igualmente, debe adjuntarse el documento en el que conste
(i) el acto legal o administrativo de creación de la entidad pública beneficiaría o (ii) el reconocimiento de la
personería jurídica de la entidad religiosa, o (iii) el documento oficial en el que conste el reconocimiento
de la entidad por la Administración Tributaria. En caso que se trate de donación de un bien tangible, el
donante deberá emitir un comprobante de venta al momento de la entrega, debiendo en contrapartida la
entidad beneficiaría emitir el correspondiente recibo por el mismo valor.
La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir el comprobante de venta
respectivo.
d) Para que una donación sea deducible por el donante, las entidades civiles beneficiarías deberán estar
reconocidas por la Administración como una institución de asistencia social, educativa, cultural, de caridad
o beneficencia.
e) La Administración podrá requerir a las entidades beneficiarías en general, informes relativos a las
donaciones recibidas, incluyendo la relación con los donantes, los montos y bienes donados en un
determinado período y otros que estime conveniente.
f) Las donaciones en dinero solamente podrán realizarse mediante cheques bancarios y estas donaciones
sólo se podrán computar cuando el cheque respectivo sea efectivamente cobrado por la entidad
beneficiaría, con el débito consecuente de la cuenta del donante.
g) Las donaciones de bienes inmuebles o de bienes muebles registrables solamente serán deducibles
desde el momento en que hayan quedado dichos bienes inscriptos a nombre de la entidad beneficiarla en
la Dirección General de los Registros Públicos. Las donaciones de otros bienes se perfeccionarán con la
simple entrega del bien.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32° num. 4 inc. d)
Art. 49.- APOYO A FINCAS COLINDANTES

Los gastos en que se incurran en apoyo a las fincas colindantes o cercanas, serán deducibles hasta el
20% (veinte por ciento) de las ventas netas, siempre que:
a) Constituyan un costo directo y estén certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadería, la
Gobernación o la Municipalidad respectiva.
b) Los beneficiarios sean personas físicas sujetas al IRPC o exoneradas del IRAGRO.
c) Estén debidamente respaldados con documentos admitidos por la Administración Tributaria.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32° num. 4 inc. e)
VALUACIÓN Y AJUSTES DE ACTIVOS Y PASIVOS, INVENTARIOS Y PATRIMONIO FISCAL

Art. 50.- VALOR FISCAL DE LOS ACTIVOS FIJOS
El valor fiscal de los activos fijos está constituido por el costo de adquisición o construcción, más el
revalúo anual acumulado y menos las depreciaciones acumuladas.
Los bienes adquiridos en el transcurso del ejercicio se revaluarán a partir del ejercicio inmediato siguiente,
salvo que se opte por comenzar a depreciar a partir del mes siguiente a su adquisición. En este último
caso el porcentaje a utilizar para la revaluación en el primer ejercicio se determinará en función de la
variación producida en el índice de precios al consumidor generada entre el mes de la adquisición del
bien y el del cierre del ejercicio.
A estos efectos, la adquisición se considerará realizada al fin del mes correspondiente.
Reglamenta a:
Art. 51.- VALOR DE COSTO DE LOS INMUEBLES

El valor de costo de los inmuebles del activo fijo es el que consta en la escritura de adquisición, más todos
los gastos inherentes a dicha operación debidamente documentados. Asimismo se adicionará el costo de
incorporaciones posteriores, excluyendo los gastos de financiación y las diferencias de cambio.
Cuando no sea posible determinar dicho costo por haberse recibido el bien a título gratuito, se tomará el
que establezca el contribuyente atendiendo el valor de mercado, debiendo discriminar el valor de las
construcciones y del valor de la tierra. La Administración se reserva el derecho de impugnar dicha
estimación, cuando se considere que no se ajusta a los valores normales del mercado.
Para los casos de adquisición de terrenos boscosos que serán destinados a siembra o ganadería y en
consecuencia requieran de trabajos adicionales para la realización de dichas actividades, los
desembolsos hasta la puesta a punto del terreno, serán considerados como costo del mismo.
Art. 52.- CONSTRUCCIONES Y MEJORAS
El concepto de mejoras se integrará también con los pavimentos, veredas, cercas y caminos de accesos.
Cuando en la adquisición de un inmueble no estén individualizados el precio de las construcciones y el de
la tierra, se considerará que el valor de las mejoras guarda, con respecto al precio total, la misma relación
que estos elementos tienen en la valuación fiscal establecida para el impuesto inmobiliario vigente a la
fecha de la adquisición.
En los inmuebles rurales, el valor de las mejoras que no haya sido individualizado, deberá ser estimado
por el contribuyente, conforme a lo establecido en el párrafo anterior.
Art. 53.- CONSTRUCCIONES EN TERRENO AJENO
Cuando un contribuyente realice construcciones en terreno de terceros, que queden en beneficio del
propietario sin compensación alguna, se deberá revaluar y depreciar el monto invertido en el período de
vida útil previsto en el presente reglamento.
En caso que el propietario fuera contribuyente del presente impuesto, éste deberá computar el monto
invertido como ingreso bruto, toda vez que el mismo constituya un incremento de patrimonio.
Se presume que toda mejora realizada en terrenos de terceros beneficia al propietario, salvo que en el
contrato se establezca expresamente que el ocupante deberá retirar las mejoras realizadas en un plazo
no mayor a 3 (tres) meses contados a partir de la desocupación total o parcial del inmueble.
Art. 54.- BIENES MUEBLES DEL ACTIVO FIJO
El valor de costo de los bienes muebles del activo fijo está constituido por el precio de adquisición más los
gastos efectuados con motivo de su compra e instalación, excluyéndose los intereses de financiación y
las diferencias de cambio.
Art. 55.- REVALÚO DE BIENES
Los contribuyentes que liquiden el impuesto por el régimen contable, deberán proceder a la revaluación
anual de los valores del activo fijo. El valor revaluado será el que resulte de aplicar el porcentaje anual
fijado para el IRACIS.
Art. 56.- DEPRECIACIONES
Serán deducibles las depreciaciones o amortizaciones del activo fijo y biológico siempre que al momento
de su adquisición, haya estado debidamente documentado. A los efectos de la depreciación de los activos
biológicos se tendrá como base de cómputo el valor al momento de la adquisición.
El porcentaje de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia de activos fijos o por agotamiento
de los activos biológicos relacionados a la actividad agropecuaria será igual y constante, y se determinará
atendiendo el número de años de vida útil probable del bien.
En el caso de adquisición de bienes usados, la vida útil será estimada por el contribuyente, no pudiendo
ser mayor a la establecida en el presente reglamento para bienes similares.
Cuando se realice una actividad que implique el agotamiento de la fuente productora, se admitirá una
depreciación proporcional a dicho agotamiento, conforme a los criterios que establezca la Administración.
A opción del contribuyente, la depreciación de cada uno de los bienes que integran el activo fijo
comenzará a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su incorporación o de finalizada la
construcción total o parcial, en caso de edificios. En esta última situación se procederá de acuerdo a los
términos que establezca la Administración.
La depreciación de los activos biológicos comenzará a computarse:
a) Animales y semovientes:
1. Hacienda vacuna y bufalina.
1.a. Ganado hembra destinado a cría o a la producción de leche, a partir de los 2 (dos) años de vida del
animal.
1.b. Ganado macho reproductor o para trabajo, a partir de los 18 (dieciocho) meses de vida del animal.
2. Hacienda equina, ovina y caprina destinada a la cría, a la producción de bienes tales como: lana, leche
y cerda, los reproductores o para trabajo, a partir de los 2 (dos) años de vida del animal.
b) Plantaciones: en las plantaciones de caña de azúcar, árboles frutales, yerba mate, pasturas
implantadas y otras plantaciones, a partir de la primera cosecha o corte.
Reglamentado por:
Art. 57.- AÑOS DE VIDA ÚTIL

Los años de vida útil en base a los cuales se aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por
desgaste, deterioro u obsolescencia que correspondan, serán los siguientes:
I. BIENES DEL ACTIVO FIJO
a) Bienes Muebles, Útiles y Enseres.
a.1) Muebles en general, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente: 4 años.
a.2) Muebles y enseres en las viviendas para el personal: 4 años.
a.3) Útiles de trabajo rural para el personal: 4 años.
b) Maquinarias, Herramientas y Equipos.
b.1) Maquinarias e implementos agrícolas: 5 años.
b.2) Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado anterior: 5 años.
b.3) Equipos de informática: 2 años.
c) Transporte Terrestre.
c.1) Vehículos automotores, excluidos los comprendidos en los enunciados siguientes: 5 años.
c.2) Motocicletas, motonetas, cuatriciclos, triciclos y bicicletas: 3 años.
c.3) Restantes bienes: 5 años.
d) Transporte Aéreo.
d.1) Aviones y demás aeronaves: 10 años.
d.2) Material de vuelo: 5 años.
e) Transporte Fluvial.
e.1) Embarcaciones motorizadas en general, tales como vapores, remolcadores, lanchas, chatas y
similares: 20 años.
e.2) Canoas, botes y demás bienes: 5 años.
f) Construcciones.
f.1) Construcciones y mejoras de inmuebles urbanos, excluido el terreno: 20 años.
f.2) Construcciones y mejoras de inmuebles rurales, excluido el terreno y los comprendidos en los
enunciados siguientes: 15 años.
f.3) Silos, almacenes y galpones: 15 años.
f.4) Tajamares, tanques de agua, bebederos y similares: 10 años.
f.5) Canales de regadío y pozo: 10 años.
f.6) Alambrados, tranqueras y corrales: 10 años.
f.7) Construcciones y mejoras en predio ajeno: 10 años, salvo que el contrato establezca un plazo menor.
f.8) Instalaciones de electrificación: 10 años.
f.9) Caminos internos: 10 años.
f.10) Instalaciones eléctricas, sistemas de prevención de incendios, mamparas y otros, incorporados como
parte de construcciones y mejoras de inmuebles: 10 años.
g) Los Restantes Bienes no contemplados en los incisos precedentes. 5 años.
II. BIENES INCORPORALES O INTANGIBLES.
Los bienes incorporales o intangibles efectivamente pagados, tales como marcas, patentes y otros,
excluido el valor llave, se amortizarán aplicando el porcentaje del 25% (veinticinco por ciento) anual.
III. ACTIVOS BIOLÓGICOS,
a) Animales y semovientes:
a.1) Animales de trabajo (vacuno, equino y otros): 4 años.
a.2) Ganado vacuno macho destinado a la reproducción de pedigrí: 8 años.
a.3) Ganado vacuno hembra destinado a la producción de leche: 8 años.
a.4) Ganado equino hembra destinado a cría: 8 años.
a.5) Ganado equino macho destinado a la reproducción: 8 años.
a.6) Ganado ovino destinado a la producción de lana: 7 años.
a.7) Ganado caprino destinado a la producción de leche: 7 años.
a.8) Ganado bufalino hembra destinado a la cría y producción de leche: 8 años.
a.9) Ganado bufalino macho destinado a la reproducción: 8 años.
a.10) Ganado no comprendido en los incisos anteriores: 8 años.
b) Plantaciones:
b.1) Caña de azúcar: 5 años.
b.2) Frutales: 10 años.
b.3) Yerba mate: 10 años.
b.4) Pasturas implantadas: 12 años.
b.5) Otras plantaciones: 5 años.
IV. DEL GANADO VACUNO HEMBRA.
Se considerarán gastos deducibles para la liquidación del impuesto, la depreciación anual del 8% (ocho
por ciento) del valor del ganado vacuno hembra destinado a cría, la que se calculará conforme a lo
establecido en el artículo precedente y después de determinar las pérdidas por mortandad a que se
refiere el Inciso b), Numeral 4) del Artículo 32 de la Ley.
El contribuyente deberá discriminar la nomenclatura y clasificación de los bienes dispuestos en el
presente artículo, a través de una hoja de trabajo que formará parte de su archivo tributario.
La Administración podrá autorizar, a solicitud del contribuyente, otro sistema de depreciación y
amortización si lo considera técnicamente adecuado.
Reglamenta a:
Ley N° 125/91 Artículo 32° num. 4 inc. a)
Art. 58.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS

El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles, se deducirá en cuotas
anuales por los años de vida útil que las mismas agreguen a dichos bienes, lo que no podrá exceder a los
años de vida útil del bien reparado.
Se considerarán reparaciones extraordinarias, aquellas cuyo monto sea superior al 20% (veinte por
ciento) del valor fiscal neto del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.
Art. 59.- ENAJENACIONES DE BIENES DEL ACTIVO
En la determinación del impuesto deberá incluirse la totalidad de los ingresos provenientes de la
enajenación de los bienes aplicados a la actividad agropecuaria, incluidos los inmuebles e intangibles.
En la enajenación de inmuebles rurales se presume de derecho que la renta neta constituye el 30%
(treinta por ciento) del valor de venta, o la diferencia entre el precio de venta del bien y el valor de costo o
valor revaluado del bien, en concordancia con el Artículo 19 del presente reglamento, la que resulte
menor.
Art. 60.- ACTIVOS INTANGIBLES
Los bienes intangibles se computarán en el activo, siempre que signifiquen una inversión real.
Los gastos de registro de estos bienes podrán deducirse en el ejercicio en que se haya efectuado el
gasto, o amortizarse a cuota fija en el período establecido por el presente reglamento.
Art. 61.-VALUACIÓN DE EMPRESAS SUCESORAS
En los casos de transferencias, transformación de sociedades y demás operaciones análogas, la
sucesora deberá continuar con el valor fiscal de la antecesora, así como con los regímenes de valuación y
de amortización.
Art. 62.- BIENES INTRODUCIDOS AL PAÍS
Los bienes introducidos al país sin que exista un precio cierto, se registrarán contablemente tomando el
valor que determine la Dirección Nacional de Aduanas.
Art. 63.- PERMUTA
Los bienes que el contribuyente reciba como contraprestación se valuarán de acuerdo con los siguientes
criterios:
a) Las acciones, títulos, cédulas, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor de cotización en la
Bolsa de Valores. De no registrarse cotización, se aplicará y registrará a su valor nominal, con excepción
de las acciones, las que se computarán por el valor que las mismas representen en el patrimonio fiscal de
la sociedad anónima que las emite, al cierre del ejercicio fiscal anterior al de la operación.
b) Los inmuebles y demás bienes o servicios, se computarán por el precio de venta en plaza a la fecha de
la operación.
c) La moneda extranjera se valuará aplicando los criterios previstos en este reglamento para las
operaciones que se documenten en dicha moneda.
Art. 64.- BIENES RECIBIDOS EN PAGO
Los bienes recibidos en pago de créditos provenientes de las actividades alcanzadas por el presente
impuesto, se computarán por la norma que regula la permuta.
En el caso que posteriormente se enajenen, la renta se obtendrá de la diferencia entre el precio de venta
y el valor de costo que le fue atribuido, conforme al párrafo anterior.
Art. 65.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
El importe de las operaciones realizadas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional al tipo de
cambio comprador o vendedor, en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día anterior en que se
realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra respectivamente.
En las operaciones de importación y exportación se aplicará el tipo de cambio vendedor y comprador
utilizado por la Dirección Nacional de Aduanas para la determinación del valor aduanero,
respectivamente, debiéndose considerar a estos efectos, la fecha del despacho aduanero.
Para las monedas que no se cotizan localmente, se utilizará el arbitraje correspondiente.
Art. 66.- VALUACIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
La moneda extranjera así como los saldos deudores o acreedores en dicha moneda al día de cierre del
ejercicio fiscal, se valuarán conforme a los siguientes criterios:
a) Los saldos activos con la cotización tipo comprador;
b) Los saldos pasivos con la cotización tipo vendedor; y
c) Para las monedas que no se cotizan localmente, se aplicará el arbitraje correspondiente.
La cotización será la correspondiente al mercado libre a nivel bancario al cierre del día mencionado
precedentemente. Cuando en dicho día no exista cotización se deberá tomar la del día anterior más
próximo en que haya existido cotización.
Art. 67.- INVENTARIOS
A los efectos del presente impuesto, se considerarán inventarios aquellos activos que se encuentren
caracterizados de la siguiente manera:
1. Activos biológicos.
a) Activos biológicos en crecimiento: hacienda, sementera o cultivo en proceso, árboles frutales, frutas
inmaduras, alevines.
b) Activos biológicos terminados destinados a la venta: hacienda vacuna, ovina, caprina, bufalina y
equina.
2. Productos Agropecuarios.
a) Productos agropecuarios destinados a la venta: entre otros, cereales, oleaginosas, forrajeras, frutos,
hortalizas, leche, lana, cuero sin procesar, cerda, semen, embriones y los provenientes de la producción
ictícola.
b) Productos provenientes de las actividades de suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura,
avicultura, apicultura y explotación forestal, cuando las mismas estén alcanzadas por el presente
impuesto.
3. Otros activos.
Formarán parte del inventario, los bienes a ser consumidos en la producción, materias primas,
agroquímicos, productos veterinarios, raciones y balanceados, entre otros.
La presente enunciación no es taxativa.
Los inventarios deberán realizarse en forma detallada por cada bien con su respectivo precio unitario y
número de referencia si lo hubiera. Una vez realizado el detalle mencionado, se los podrá agrupar por
clase o concepto.
Reglamenta a:
Art. 68.- MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Sin perjuicio de las disposiciones particulares previstas en el presente reglamento que afectan a otros
activos, los métodos de valuación podrán ser:
a) Valor Neto de Realización (VNR): precio de venta estimado de los activos menos los gastos de
comercialización necesarios para ponerlos en condiciones de venta.
b) Costo de adquisición: comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no constituyan créditos fiscales), el transporte, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuidles a la adquisición de productos agrícolas, ganaderos y otros. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
c) Costo de transformación: comprenderá aquellos costos directamente relacionados con los bienes
producidos, tales como materiales e insumos necesarios para su producción, mano de obra directa y
servicios, así como los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para la obtención
de los bienes terminados, calculados proporcionalmente en la forma que establezca la Administración
Tributaria.
Los productos en proceso se valuarán de acuerdo al grado de avance de la elaboración del producto
terminado a la fecha de cierre del ejercicio fiscal.
d) Otros costos: El contribuyente podrá aplicar otro método de valuación prescripto en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes. No se admitirá el método de valuación
conocido como último en entrar, primero en salir (LIFO).
Art. 69.- VALUACIÓN POR TRANSFORMACIÓN DEL ACTIVO BIOLÓGICO
La valuación por la transformación biológica de los activos agropecuarios se determinará en forma anual,
a los efectos de incorporarlos en el inventario del contribuyente.
El mayor valor así determinado deberá ser registrado en la forma y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, y no será objeto de imposición sino hasta el momento de su efectiva
comercialización.
Los activos biológicos destinados a la venta serán considerados activos corrientes para todos los efectos.
A los efectos de esta valuación, se deberán tener en cuenta las disposiciones establecidas en las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
Reglamenta a:
Reglamentado por:
Art. 70.- VALUACIÓN DE SEMOVIENTES NO DESTINADOS A LA VENTA

El valor del ganado no destinado a la venta se determinará por el costo de reposición a partir de los
precios de mercado de los animales con edad, raza y características genéticas similares al cierre del
ejercicio o por el costo de adquisición, según el caso, siempre que fuere técnicamente admisible de
acuerdo con la naturaleza de la explotación.
Art. 71.- CATEGORÍAS
A los efectos impositivos, la hacienda de los establecimientos agropecuarios se clasificará de acuerdo a
las siguientes categorías, sin perjuicio de que los contribuyentes adopten una clasificación técnica más
detallada en función a las características propias de la explotación:
HACIENDA VACUNA
a) Terneros machos y hembras: productos de cría que tienen hasta ocho meses de edad.
b) Desmamantes machos y hembras: animales desde ocho hasta dieciocho meses.
c) Vaquillas: animales hembras comprendidos desde dieciocho meses hasta dos años.
d) Vacas: animales hembras adultos, de cría, para tambo o para venta, a partir de los dos años.
e) Toros: animales machos, destinados para reproducción, de más de dieciocho meses.
f) Novillos: animales machos castrados, de más de dieciocho meses.
HACIENDA OVINA
a) Borregos y borregas: animales que tienen menos de un año de edad.
b) Capones: animales castrados.
c) Ovejas: animales hembras de un año o más de edad.
d) Carneros: animales machos de un año o más de edad.
HACIENDA CAPRINA
a) Cabritos: animales machos y hembras desde el destete hasta los seis meses.
b) Chivatos y cabrillas: animales machos y hembras respectivamente, desde los seis meses hasta que
inicien su actividad reproductora.
c) Cabras: animales hembras que se han iniciado en el proceso de reproducción.
d) Chivos: animales machos que se han iniciado en el proceso de reproducción.
HACIENDA BUFALINA
a) Bucerros y bucerras: animales machos y hembras desde el nacimiento hasta los doce meses.
b) Añojos y añojas: animales machos y hembras de doce a dieciocho meses.
c) Bubillas: animales hembras de dieciocho meses hasta el parto.
d) Búfalas: animales hembras a partir del primer parto.
e) Butoretes: animales machos desde los dieciocho hasta los veinticuatro meses.
f) Butoros: animales machos a partir de los veinticuatro meses.
HACIENDA EQUINA
a) Potros y potrancas: productos de cría que tienen menos de un año.
b) Yeguas: animales hembras para cría o venta de un año o más.
c) Cojudos: animales machos de un año o más.
d) Caballos: animales castrados, para trabajo o para venta, a partir de su castración.
Art. 72.- VALUACIÓN DE LA SEMENTERA O CULTIVO EN PROCESO
El valor de la sementera deberá incluir todos los costos necesarios desde el inicio de las labores de
siembra hasta su cosecha. Dichos costos estarán integrados con el valor de las semillas, mano de obra
directa, agroquímicos, combustibles y lubricantes, y todo otro concepto directamente vinculado a la
sementera, a valor de adquisición, reposición o realización.
En el caso que el contribuyente optare por valuar a valor de reposición o realización, éste se ajustará a lo
dispuesto en el Art. 19 del presente reglamento.
Art. 73.- CAMBIO DE CRITERIO DE VALUACIÓN
En el caso que la Administración autorice el cambio de criterio de valuación del inventario, el mismo
deberá ser utilizado en el ejercicio siguiente al de la solicitud.
A tal efecto, el nuevo criterio de valuación se deberá aplicar a los bienes existentes al cierre del ejercicio
mencionado, computándose las variaciones como resultados gravados.
Art. 74.- CAMBIO DE DESTINO DE LOS BIENES
Para los efectos fiscales, los bienes constituirán activos fijos o corrientes de acuerdo al destino que se les
dé. El cambio de destino de un bien se deberá registrar en la fecha en que se adopte tal decisión.
El valor fiscal de un bien del activo fijo al cierre del ejercicio en que se produzca el cambio de destino,
pasará a constituir el valor de costo como activo corriente para el ejercicio que se inicia.
A la inversa, el valor fiscal al cierre del ejercicio de un bien de activo corriente no biológico que cambia de
destino, constituirá el costo sobre el cual deberá aplicarse el índice de revaluación correspondiente a
partir del ejercicio que se inicia, otorgándosele el tratamiento fiscal establecido para los activos fijos.
Art. 75.- VALOR UNITARIO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Los contribuyentes deberán preparar y mantener por sistemas informáticos o en papeles de trabajo, la
determinación del valor unitario de los bienes que componen su activo biológico, según Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
A efectos tributarios, este valor será aplicado para la determinación de la mortandad y consumo anual.
Art. 76.- PATRIMONIO FISCAL
El patrimonio fiscal se determinará por diferencia entre el activo y el pasivo ajustados de acuerdo con las
normas de valuación previstas en el impuesto que se reglamenta.
A los efectos de la determinación del valor fiscal, el contribuyente aplicará las bases de valuación de sus
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos en el presente reglamento.
Se reconoce que algunos de estos criterios difieren de los que se establecen en las normas contables
profesionales. Por ello, se debe partir del resultado contable, y realizar los ajustes pertinentes para
determinar la renta neta imponible para cada ejercicio fiscal.
SECCIÓN II
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE POR EL RÉGIMEN DE LIQUIDACIÓN DEL
MEDIANO Y DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE RURAL
Art. 77.- INGRESOS
A los efectos de la liquidación del impuesto bajo los regímenes establecidos en la presente Sección, las
empresas unipersonales deberán computar los ingresos totales facturados, sin incluir el IVA, en el
ejercicio fiscal provenientes de:
1) Las enajenaciones de:
a) Bienes afectados a las actividades agropecuarias previstas en los Incisos a), b), c) y d) del Artículo 27
de la Ley.
b) Productos provenientes de las actividades de suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura,
avicultura, apicultura y explotación forestal, cuando las mismas sean realizadas por el productor y el
ingreso proveniente de estas actividades no superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos totales del
establecimiento rural.
c) Bienes muebles del activo, cuando los mismos hayan sido computados como gastos deducibles en la
liquidación del presente impuesto, en el momento de su adquisición.
2) El arrendamiento o cesión de uso de los bienes del activo afectados a la actividad agropecuaria.
Reglamenta a:
Art. 78.- EGRESOS

Las empresas unipersonales deberán computar a los efectos de la liquidación del impuesto bajo los
regímenes establecidos en la presente Sección, los egresos debidamente documentados en el ejercicio
fiscal relacionados directa o indirectamente a la obtención de las rentas agropecuarias.
Los egresos o gastos deberán estar documentados con comprobantes de venta emitidos conforme al
reglamento general de documentación.
Constituirán gastos del establecimiento rural entre otros: el arrendamiento o locación del establecimiento,
servicios veterinarios y agronómicos, la adquisición de bienes muebles para el activo fijo, el alumbrado,
fuerza motriz, fletes, comunicaciones, prima de seguro contra riesgos inherentes al negocio, útiles de
escritorio, mantenimiento y reparación de maquinarias y equipos, trabajos de conservación y
mantenimiento de caminos, distribución de agua, recolección de basura, servicios de prevención y
extinción de incendios, mantenimiento de bosques implantados, de cultivos permanentes o
semipermanentes, incluyendo las pasturas implantadas y las naturales cuando se encuentren mejoradas
y manejadas, en tanto no constituyan reparaciones extraordinarias.
También constituirán gastos del establecimiento rural: los fondos destinados a la capitalización de las
sociedades cooperativas, los egresos en que incurra el contribuyente rural en apoyo de personas físicas
que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas, hasta el 20% (veinte por ciento)
de la renta neta, los egresos realizados para el cumplimiento o pago de tributos, con excepción del propio
impuesto.
A los efectos de la determinación de los egresos y gastos no se computará el IVA incluido en las facturas
de compra.
Reglamentado por:
Art. 79.- EJERCICIO FISCAL

Será de aplicación para los contribuyentes que liquiden por los regímenes previstos en la presente
Sección, lo establecido en el Artículo 9o de la presente reglamentación.
Reglamentado por:
Art. 80.- RENTA NETA REAL

La renta neta real del ejercicio constituirá la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales.
La renta neta real constituirá la base imponible para los contribuyentes que deban liquidar el tributo
conforme al Régimen de liquidación del mediano y pequeño contribuyente rural.
Art. 81.- RENTA NETA PRESUNTA
Los contribuyentes que liquiden el impuesto a través del régimen de liquidación del pequeño
contribuyente rural, deberán calcular la renta neta presunta del ejercicio aplicando el 30% (treinta por
ciento) sobre su ingreso total anual.
En estos casos, la base imponible del ejercicio será la que resulte menor entre la renta neta real y la
presunta.
Art. 82.- LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS
Los contribuyentes que determinen el impuesto conforme a los regímenes establecidos en esta Sección,
estarán obligados a registrar sus ingresos y egresos en un libro en el cual se consignará el detalle de sus
operaciones. El referido libro será el utilizado como el Libro de Compras y Ventas del IVA, y contendrá
como mínimo los mismos requisitos previstos para este último.
Los documentos que sustenten los registros deberán conservarse durante el plazo de prescripción
previsto en la Ley.
Art. 83.- CAMBIO DE RÉGIMEN
Los contribuyentes rurales, que liquiden el tributo por cualquiera de los regímenes previstos en la
presente Sección, podrán trasladarse al régimen de liquidación por resultado contable, siempre que
comuniquen dicha determinación dentro del plazo que establezca la Administración.
Cuando el total de los ingresos facturados de la empresa unipersonal en el ejercicio anterior supere el
monto de G 1.000.000.000 (un mil millones de Guaraníes) o su actualización, deberá realizar el cambio de
información respectivo dentro del plazo establecido para dicho efecto, caso contrario la Administración
podrá realizar el cambio de información de oficio y aplicar las sanciones que correspondan.
Una vez modificado el régimen no se podrá volver al sistema anterior, por un período de tres años.
Autorícese a la Administración Tributaria a establecer un mecanismo de liquidación unificado cuando se
trate de contribuyentes que deban liquidar el tributo conforme a los regímenes de liquidación previstos en
la presente Sección, como ser la habilitación de una sola declaración jurada determinativa.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
Resolución Gral. 28/14 Artículo 13°
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES GENERALES
SECCIÓN I
LIQUIDACIÓN, DECLARACIÓN JURADA Y PAGOS
Art. 84.- LIQUIDACIÓN
La determinación de la base imponible para los contribuyentes que liquiden el impuesto por el régimen
contable, se realizará partiendo del resultado contable del ejercicio fiscal, al que se le efectuarán los
ajustes correspondientes de acuerdo a lo previsto en la Ley y en este reglamento.
La base imponible para el contribuyente rural o el pequeño contribuyente rural, se determinará conforme a
lo establecido en el Capítulo anterior.
La tasa será del 10 % (diez por ciento) sobre la base imponible determinada conforme a los regímenes de
liquidación.
Reglamenta a:
Art. 85.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO

La presentación de las declaraciones juradas es obligatoria para todos los contribuyentes designados
como tales en el Artículo 28 de la Ley.
Esta obligación deberá ser cumplida independientemente que en el ejercicio fiscal declarado, haya o no
obtenido renta gravada por el impuesto.
Las informaciones ampliatorias que requiera la Administración deberán ser suministradas dentro de los
plazos que la misma indique.
El pago del impuesto resultante deberá realizarse dentro de los plazos que establezca la Administración
Tributaria.
Art. 86.- FORMULARIOS PARA LAS DECLARACIONES JURADAS
La Administración pondrá a disposición de los contribuyentes los formularios para la presentación de las
declaraciones juradas, los que podrán ser diferenciados atendiendo a la categoría o actividad del
contribuyente.
Los formularios de declaraciones juradas contendrán los datos e informaciones requeridos por la
Reglamenta a:
CAPÍTULO IV
ANTICIPOS Y RETENCIONES
SECCIÓN I
RETENCIONES EN LA FUENTE RÉGIMEN GENERAL
Art. 87.- ANTICIPOS A CUENTA
Los contribuyentes deberán realizar pagos a cuenta del impuesto del ejercicio en curso, en la forma, plazo
y condiciones que a tales efectos establezca la Administración.
Reglamenta a:
Art. 88.- RETENCIÓN A CUENTA DEL IRAGRO A PROVEEDORES DEL ESTADO

Los organismos de la Administración Central, entidades descentralizadas, empresas públicas, empresas
de economía mixta, las Municipalidades y demás entidades del sector público deberán actuar como
agentes de retención en todas las ocasiones en que los contribuyentes de este impuesto actúen como
proveedores de bienes y eventualmente de servicios.
La responsabilidad asignada a los organismos de la Administración Central, conforme al párrafo
precedente, la ejercerá por delegación la Dirección General del Tesoro Público, dependiente de la
Subsecretaría de Estado de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda, en el momento de la
transferencia de recursos, debiendo para el efecto constar en la solicitud de traspaso de fondos
correspondiente, la retención impositiva respectiva.
Vigencia:
Desde el 01/01/2015
Art. 89.- ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN A CUENTA DEL IRAGRO

La retención a aplicar a los proveedores del Estado ascenderá al 2% (dos por ciento) del precio total de
las ventas o del servicio prestado, en la oportunidad en que se efectúe cada pago.
El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del impuesto que se reglamenta.
Vigencia:
Desde el 01/01/2015
Art. 90.- RETENCIONES A CUENTA DEL IRAGRO

La Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención a las empresas agroexportadoras,
silos, frigoríficos, ferias de ganado y otras entidades, en las condiciones que la misma establezca.
Los agentes de retención designados, deberán efectuar las retenciones en todas las ocasiones en que los
contribuyentes del presente impuesto actúen como proveedores de ganado vacuno en pie, de soja, maíz
o trigo.
La retención será de G 15.000 (quince mil Guaraníes) por cada cabeza de ganado o tonelada del
producto agrícola adquirido. Si el remanente de los productos agrícolas es menor a media tonelada, el
mismo no se tomará en cuenta. En cambio, si es igual o superior a media tonelada, dicho remanente se
tomará como una tonelada entera. Este monto podrá ser actualizado por Decreto del Poder Ejecutivo.
El importe retenido deberá ser imputado como anticipo del impuesto que se reglamenta.
Reglamenta a:
SECCIÓN II
RETENCIONES DEFINITIVAS
Art. 91.- AGENTES DE RETENCIÓN DE PERSONAS O ENTIDADES DEL EXTERIOR
Los contribuyentes del IRAGRO deberán actuar como agentes de retención cuando personas o entidades
radicadas en el exterior, con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país, realicen actividades
gravadas por el IRACIS, considerando las siguientes situaciones:
1) Cuando se paguen o acrediten, directa o indirectamente, rentas de cualquier naturaleza, a personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que no posean sucursales, agencias o
establecimientos en el país.
La tasa a aplicar sobre la renta neta será del 30% (treinta por ciento).
En cuanto a la determinación de la base imponible para la retención se deberá tener en cuenta lo previsto
en el Artículo 10 de la Ley.
2) En caso de utilidades o dividendos distribuidos a los socios o accionistas domiciliados o constituidos en
el exterior, deberá efectuarse la retención del 15% (quince por ciento) sobre el total de los importes netos
acreditados, pagados o remesados, el que fuere anterior.
Las retenciones tendrán el carácter de pago definitivo.
Reglamenta a:
Art. 92.- RETENCIONES A PEQUEÑOS ACOPIADORES Y SERVICIOS RELACIONADOS CON EL

RUBRO DE LA CONSTRUCCIÓN
Siempre que los bienes o servicios contratados sean aprovechados dentro del establecimiento rural, los
contribuyentes del IRAGRO deberán practicar la retención del IRACIS cuando adquieran bienes
proveídos por pequeños acopladores y cuando contraten los servicios en el rubro de la construcción
prestados por personas físicas, incluidos los servicios de mantenimiento o reparación del establecimiento
rural, sus accesos e instalaciones.
La tasa de la retención será del 3% (tres por ciento), la cual se aplicará sobre la suma de lo efectivamente
percibido por el beneficiario, más la retención.
Las retenciones deberán efectuarse de conformidad a las reglas que rigen las retenciones definitivas para
el IRACIS.
No procederá la retención del IRACIS en los casos de adquisiciones de grasa vacuna, cebo vacuno en
rama, astas vacunas, hiel vacuna fresca, huesos vacunos, cálculos biliares, desperdicios vacunos,
pezuñas, vergas frescas, cueros y cerdas, cuando la compra se realice de personas físicas que se
dediquen a la actividad agropecuaria y no estén alcanzados por el presente impuesto. En estos casos, en
la autofactura se dejará especial constancia del domicilio del vendedor.
La presente disposición no será aplicable para los contribuyentes que liquiden el impuesto por el Régimen
Mediano y del Pequeño Contribuyente Rural.
Reglamenta a:
Reglamentado por:
SECCIÓN III
DISPOSICIONES COMUNES
Art. 93.- OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN
Los agentes de retención deberán:
a) Practicar la retención en la oportunidad que lo establezca la Ley o la reglamentación.
b) Expedir el comprobante de retención.
c) Presentar declaración jurada por las retenciones realizadas e ingresar las mismas en la forma,
condiciones y plazos que establezca la Administración.
La omisión del pago del IRAGRO retenido o el retraso del pago mayor a 30 (treinta) días, será sancionada
como defraudación.
Art. 94.- BASE DE LA RETENCIÓN
El importe a retener no podrá ser inferior al que surja de aplicar la tasa del impuesto, sobre la suma de lo
efectivamente percibido por el beneficiario, más la retención, excluido el IVA.
Art. 95.- OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
Sin perjuicio de las situaciones especiales que se establezcan, la retención se deberá efectuar cuando se
produzca cualquiera de los actos siguientes:
a) Pago.
b) Puesta a disposición de los fondos.
c) Vencimiento de los plazos contractuales previstos para efectuar el pago o poner a disposición los
fondos.
Art. 96.- RETENCIONES SOBRE RENTAS EN ESPECIE
Las retenciones sobre rentas en especie se aplicarán en base a la norma de valuación prevista para la
permuta.
Art. 97.- AGENTES DE PERCEPCIÓN
De conformidad a lo establecido en el Artículo 240 de la Ley, la Administración Tributaria podrá designar
agentes de percepción, precisando las formas y condiciones a tal efecto.
Reglamenta a:

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DECRETO Nº 1.

Art. 3°.- SOCIEDADES Y ENTIDADES

Art. 4°.- SUCESIONES INDIVISAS Y CONDOMINIOS

Art. 5°.- EXONERACIONES

Art. 6°.- FUSIÓN DE SOCIEDADES

Art. 7°.- SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN

2. Régimen de liquidación del Mediano Contribuyente Rural (MCR).

3. Régimen de liquidación del Pequeño Contribuyente Rural (PCR).

Art. 9°.- EJERCICIO FISCAL

Art. 11.- ACTIVIDAD AGROINDUSTRIAL

Art. 12.- CONTRIBUYENTES POR OTRAS ACTIVIDADES ECONOMICAS

Art. 13.- SUCURSALES Y AGENCIAS

Art. 14.- REGISTROS CONTABLES DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Art. 15.- NORMAS LEGALES Y CONTABLES APLICABLES A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Art. 16.- DOCUMENTACIONES

Art. 17.- TRANSFERENCIAS DE PATRIMONIOS

Art. 19.- VALUACIÓN TÉCNICA O REVALÚO EXTRAORDINARIO

Art. 25.- DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS

Art 26.- RECUPERO DE GASTOS

RENTA NETA - GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES

Art. 28.- DEDUCIBILIDAD DEL IVA

Art. 29.- REMUNERACIONES PERSONALES

Art. 33.- PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y HECHOS PUNIBLES COMETIDOS POR TERCEROS

Art. 44.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

Art. 47.- HACIENDA PARA CONSUMO DEL ESTABLECIMIENTO

Art. 48.- DONACIONES

Art. 49.- APOYO A FINCAS COLINDANTES

VALUACIÓN Y AJUSTES DE ACTIVOS Y PASIVOS, INVENTARIOS Y PATRIMONIO FISCAL

Art. 51.- VALOR DE COSTO DE LOS INMUEBLES

Art. 57.- AÑOS DE VIDA ÚTIL

Art. 58.- REPARACIONES EXTRAORDINARIAS

Resolución Gral. N° 28/14 Artículo 3°

Art. 68.- MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Art. 70.- VALUACIÓN DE SEMOVIENTES NO DESTINADOS A LA VENTA

Art. 78.- EGRESOS

Art. 79.- EJERCICIO FISCAL

Art. 80.- RENTA NETA REAL

Art. 85.- DECLARACIONES JURADAS Y PAGO

Art. 88.- RETENCIÓN A CUENTA DEL IRAGRO A PROVEEDORES DEL ESTADO

Art. 89.- ALÍCUOTA DE LA RETENCIÓN A CUENTA DEL IRAGRO

Art. 90.- RETENCIONES A CUENTA DEL IRAGRO

Art. 92.- RETENCIONES A PEQUEÑOS ACOPIADORES Y SERVICIOS RELACIONADOS CON EL

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