SEM 1 - Marco Teorico - Técnica Del Valor Agregado - Hipotesis de Incidencia-R

UNIDAD 1
Semana 1
Marco Teórico
CA88-DERECHO TRIBUTARIO AVANZADO

LOGRO DE LA UNIDAD
Al finalizar la unidad, el estudiante

analiza los aspectos doctrinarios de la
aplicación del marco teórico y la
aplicación de la hipótesis de
incidencia tributaria, en el campo de
la imposición al consumo en el Perú
con criterio profesional.
Técnica del valor
agregado e hipótesis de
incidencia en el Impuesto
General a las Ventas
ASPECTOS
INTRODUCTORIOS
Tipo de imposición
Renta
Directos
Patrimonio
Impuestos
Ahorro
Indirectos
Consumo
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
RENTA PATRIMONIO CONSUMO
IMPUESTO GENERAL
IMPUESTO
IMPUESTO A A LAS VENTAS Y
PREDIAL,
LA RENTA SELECTIVO AL
VEHICULAR
CONSUMO
TÉCNICA DEL
IMPUESTO AL
VALOR
AGREGADO
Noción Tributaria de Consumo
DEFINICIONES
ECONÓMICA TRIBUTARIA
Ficción de consumo.
Presume que se verifica el
Satisfacción de una consumo cuando media una
necesidad mediante el venta o importación, sin que
empleo de un bien o necesariamente se ha
servicio. consumido.
Impuesto al Valor Agregado
I.V.A. = Impuesto Plurifásico No Acumulativo
El Objeto de la imposición no es el valor total del

consumo, sino el mayor valor o valor agregado que
el producto adquiere en cada etapa del circuito de
producción, distribución y comercialización.
Producción Comercialización Distribución

El I.V.A es un Impuesto que recayendo sobre el

consumidor final, que es quien en definitiva lo paga a
través de sus consumos, ha de ser ingresado al Fisco
por cada una de las etapas del proceso económico de la
producción, distribución y comercialización, en
proporción al valor que cada una de ellas proporciona al
producto.
Manuel de Juano, Tributación Sobre el Valor Agregado,

Víctor P. Zaval Editor, Bb. As 1975
En el Perú el I.G.V. recoge la doctrina del I.V.A.,

constituyéndole como un Impuesto Plurifase No
Acumulativo de Etapa Múltiple .
Se determina el Valor Agregado sobre la base

financiera de Impuesto (débito) contra impuesto
(crédito)
La Imposición al Consumo puede darse de modo

general, (en todos los casos de ventas y servicios) o de
modo específico (sólo en determinados consumos).
Evidentemente en el primer caso estaremos frente a un

Impuesto General al Consumo (en el Perú I.G.V.) y en el
segundo caso frente a un Impuesto Específico al
Consumo (en el Perú I.S.C.).
Características:
Atendiendo sus características, puede afirmarse que el

Impuesto al Valor Agregado, es:
 Indirecto
 Proporcional
 Neutral
 No Acumulativo
 Plurifásico
Cabe señalar, que el IGV se aplica en base al principio

de imposición exclusiva en el país de destino, en virtud
del cual el consumo se grava en el lugar donde tal
manifestación de riqueza se manifieste.
Indirecto:
Afecta manifestaciones
mediatas de riqueza.
Proporcional:
Se aplica sobre una tasa
proporcional y no progresiva, de
ahí que se tilda a este impuesto
como regresivo.
Neutral:
No se afecta a la
situación pre existente
del sujeto del Impuesto
en cuanto a su posición
relativa respecto del
resto de contribuyentes.
No Acumulativo:
Se aplica sobre una VENTAS

base que no contiene Menos
impuesto, con la cual se
elimina el efecto COMPRAS
piramidación o cascada.
SISTEMAS PARA
DETERMINAR
EL IMPUESTO
Sistemas para determinar el Impuesto
MÉTODOS
ADICIÓN (Tipo Renta) DEDUCCIÓN ó

SUSTRACCIÓN
Adición
MÉTODOS Base Real
Sustracción
Base
Financiera
Base Contra Impuesto

Base contra
Impuesto
Deducciones Deducciones
restringidas o amplias o
Físicas Financieras
Comparación
Adición:
Consiste en determinar la materia imponible (valor

agregado) mediante la suma o cálculo de las
retribuciones atribuidas por la empresa en un
periodo dado a los factores de la producción,
teniéndose la ventaja de fundamentar la liquidación
con el balance.
Sustracción:
Se determina por la diferencia existente entre la

producción o ventas sujetas al impuesto y las
adquisiciones, gravadas con el mismo, durante un
período determinado.
FORMAS DE
IMPOSICIÓN
AL CONSUMO
• Producto Final
Monofásicos • Etapa Mayorista
• Etapa Final o
Minorista (USA)
Impuestos
• Acumulativos
(Paraguay,
Plurifásicos
Honduras)
• No Acumulativos
(IVA (PERÚ,
Argentina, Brasil)
IMPUESTO
MONOFASE
Impuesto Monofase
Se grava el producto, bien o servicio en una sóla

etapa del proceso de producción y distribución.
Se trata de un impuesto único que puede ser exigido

en la venta efectuada por el fabricante, en la fase
del comercio al por mayor, cuando se efectúa la
transferencia al minorista, o en la fase del detallista
o comercio al por menor cuando el producto es
vendido al consumidor final.
Impuesto Monofase
Tratándose de Imposición al Consumo lo ideal es que de

elegirse una sola etapa de imposición se grave en la etapa
final, pues es el momento en que el producto se encuentra
a disposición de ser consumido.
Etapa sugerida para
la imposición
Cadena de Comercialización Distribución al Consumo
o Consumidor Final
Distribución Comercial
IMPUESTO
PLURIFASE
Impuesto Plurifase Acumulativo
Afecta en general todas las ventas efectuadas y los
servicios brindados por las empresas, aplicándose el
gravamen sobre cada una de las operaciones de Venta o
de prestación de servicios.
El Impuesto considera cada una de las operaciones de

cesión con independencia de las otras.
Bajo esta modalidad de grava todas las operaciones
efectuadas dentro del proceso de producción y
distribución de bienes y también los servicios que al ley
señala.
GRAVAMEN GRAVAMEN
GRAVAMEN
ETAPA PRODUCTORA CONSUMIDOR FINAL
ETAPA COMERCIALIZADORA
.
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
IMPOSICIÓN AL CONSUMO Distribución al
Consumo o
Cadena de Comercialización Consumidor Final
IMPOSICIÓN AL CONSUMO
Distribución Comercial
Características:
a. Es un Impuesto de Etapa Múltiple:

Atendiendo a los sujetos incididos con el Impuesto (fabricante,
mayorista, minorista) en este modelo se grava a todos los agentes
económicos intervinientes en las fases de producción, distribución y
comercialización de los productos.
ETAPA DE CONSUMO
ETAPA DE PRODUCCIÓN CONSUMIDOR FINAL
FABRICANTE
ETAPA DE COMERCIALIZACIÓN
FABRICANTE
Características:
b. Es un Impuesto Plurifásico:
Atendiendo a la totalidad de transferencias de bienes y servicios
dentro del ciclo de producción, podemos aseverar que en este modelo
se gravan todas las transferencias indicadas, motivo por el cual se
denomina también «omnifásico».
TRANSFERENCIA DE BIENES TRANSFERENCIA DE SERVICIOS
SE GRAVAN TODAS LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES Y SERVICIOS

Características:
c. Es un Impuesto Acumulativo:
Atendiendo a la carga tributaria que se traslada de una transferencia a
otra, se afirma que en este modelo el impuesto forma parte del costo a
la subsiguiente transferencia, de modo que se produce el efecto
cascada, el impuesto se aplica sobre el impuesto.
EFECTO CASCADA = EL IMPUESTO SE APLICA SOBRE EL IMPUESTO

Forma de aplicación del Impuesto:

Este impuesto en cuanto a la forma de su aplicación puede ser :
1. Impuesto Determinado, cuando el Impuesto se muestra de forma
separada en el comprobante .
2. Impuesto Oculto, en el comprobante de pago el impuesto no se

discriminado no se muestra por separado.
La consecuencia que se origina de estas formas distintas de trasladar el

impuesto y pagar el impuesto, radica en que en el sistema de impuesto
determinado, la alícuota nominal coincide con la alícuota efectiva; por el
contrario en el sistema de impuesto oculto, la alícuota nominal es mayor
a la alícuota efectiva.
Como se observa el vendedor recibe neto de impuestos S/. 288 y no
S/. 300 como en el caso anterior.
Consecuentemente para obtener el mismo monto el vendedor tendrá
que aplicar una tasa efectiva mayor a la nominal. Cosciani propone:
Por tanto para obtener S/ 100 y S/. 200 se tiene que aplicar una tasa
efectiva de 25%, con lo cual el comprador paga S/ 125 y S/. 250
respectivamente. Consecuentemente la Tasa Nominal es d e20% y la
tasa efectiva de 25%.
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
EN EL IMPUESTO
GENERAL
A LAS VENTAS
Hipótesis de incidencia
La Hipótesis de Incidencia, es la abstracción

del legislador plasmada en la norma, de un
hecho determinado que se pretende gravar
con un tributo.
Para que este abstracto pueda acaecer en el
plano real (mundo fenoménico) y con ello
configurarse el hecho imponible, se requiere la
verificación de algunos elementos o puntos de
conexión con la realidad, a los cuales se les
denomina aspectos de la hipótesis de
incidencia tributaria.
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA
Aspecto Aspecto Aspecto Aspecto

Subjetivo Material Temporal Espacial
QUIÉN QUÉ CUÁNDO DÓNDE
HECHO IMPONIBLE
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Sujeto Prestación Sujeto
Activo Tributaria Pasivo
IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS EN EL PERÚ
Ámbito de aplicación
1. Venta en el país de bienes
muebles.
2. Prestación de servicios en el
país.
OPERACIONES 3. Utilización de servicios en el

GRAVADAS país.
4. Primera venta de inmuebles

realizada por el constructor.
5. Contratos de construcción
ejecutados en el país.
6. Importación.
Ámbito de aplicación No gravadas y
exoneradas
(Art. 2,
Apéndice I y II)
Ámbito
(Operaciones)
Inafectas
Material producido por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
Autor: Daniel Malca
COPYRIGHT ©UPC 2022- Todos los derechos reservados.

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CA88-DERECHO TRIBUTARIO AVANZADO

Al finalizar la unidad, el estudiante

RENTA PATRIMONIO CONSUMO

I.V.A. = Impuesto Plurifásico No Acumulativo

El Objeto de la imposición no es el valor total del

Producción Comercialización Distribución

El I.V.A es un Impuesto que recayendo sobre el

Manuel de Juano, Tributación Sobre el Valor Agregado,

En el Perú el I.G.V. recoge la doctrina del I.V.A.,

Se determina el Valor Agregado sobre la base

La Imposición al Consumo puede darse de modo

Evidentemente en el primer caso estaremos frente a un

Atendiendo sus características, puede afirmarse que el

Cabe señalar, que el IGV se aplica en base al principio

Se aplica sobre una VENTAS

ADICIÓN (Tipo Renta) DEDUCCIÓN ó

Base Contra Impuesto

Consiste en determinar la materia imponible (valor

Se determina por la diferencia existente entre la

Se grava el producto, bien o servicio en una sóla

Se trata de un impuesto único que puede ser exigido

Tratándose de Imposición al Consumo lo ideal es que de

El Impuesto considera cada una de las operaciones de

a. Es un Impuesto de Etapa Múltiple:

TRANSFERENCIA DE BIENES TRANSFERENCIA DE SERVICIOS

SE GRAVAN TODAS LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES Y SERVICIOS

EFECTO CASCADA = EL IMPUESTO SE APLICA SOBRE EL IMPUESTO

Forma de aplicación del Impuesto:

2. Impuesto Oculto, en el comprobante de pago el impuesto no se

La consecuencia que se origina de estas formas distintas de trasladar el

La Hipótesis de Incidencia, es la abstracción

Aspecto Aspecto Aspecto Aspecto

OPERACIONES 3. Utilización de servicios en el

4. Primera venta de inmuebles

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