indice

Contenido
Fotos.....................................................................................................................................................................0
Cronograma:..........................................................................................................................................................i
Índice.....................................................................................................................................................................ii
Introducción:.........................................................................................................................................................iii
Sentencias de IVA................................................................................................................................................4
Resumen de la Sentencia................................................................................................................................4
a) Lo que expreso el contribuyente en su defensa.................................................................................4
b) Lo que expreso la Administración Tributaria para justificar su actuación...........................................4
Resumen de sentencia emitida por la sala de lo contenciosos administrativo................................................5
a) Lo expresado por el Contribuyente en su defensa.............................................................................5
Expresado por la DGII..................................................................................................................................6
b) Lo que expreso la Administración Tributaria para justificar su actuación...........................................6
Lo expresado por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas ante dicha instancia
para justificar su actuación...............................................................................................................................7
LEYES ESPECIALES E IMPUESTOS ESPECIFICOS Y AD VALOREM............................................................8
LEY DE IMPUESTO SOBRE LAS BEBIDAS GASEOSAS, ISOTÓNICAS, FORTIFICANTES O
ENERGIZANTES, JUGOS, NÉCTARES, REFRESCOS Y PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN
POLVO PARA LA ELABORACIÓN DE BEBIDAS...........................................................................................8
LEY GRAVAMENES REGULADORA DE ARMAS DE FUEGO, MUNICIONES, EXPLOSIVOS Y
ARTÍCULOS SIMILARES...............................................................................................................................10
Ley reguladora de la producción y comercialización del alcohol y de las bebidas alcohólicas.....................11
Ley de impuestos sobre productos del tabaco...............................................................................................14
LEY DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL COMBUSTIBLES....................................................................16
LEY DE IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS.......................................................................18
LEY ESPECIAL PARA LA CONSTITUCIÓN DEL FONDO SOLIDARIO PARA LA SALUD..........................20
EJERCICIO PRÁCTICO:....................................................................................................................................22
OBTENCION DE NUMERO DE ACREDITACION DE CONTADOR..................................................................33
CONCLUSION....................................................................................................................................................46
Bibliografía..........................................................................................................................................................47
 Introducción:

Diariamente existen miles de personas en El Salvador que desean emprender un negocio o brindar sus
servicios realizando sus operaciones con los permisos correspondientes del estado para no recibir ninguna
multa.
El presente trabajo, no se encuentra dentro de su alcance cuales son los tramites, requisitos o pasos para
constituir una entidad y poder emprender un negocio o brindar sus servicios, el presente documento se centra
en una pequeña parte, pero de las más importantes para constituirse como una entidad.
Cuando una entidad cuando se ha constituido legalmente y su giro se torna en la transferencia de bienes y
prestación de servicios se genera un hecho generador de iva, para el cual se debe pagar dicho impuesto, que
para el mismo se debe estar inscrito como contribuyente en el Ministerio de Hacienda.
El presente documento se presenta como un pequeño manual para inscribirse como contribuyente a la ley de
IVA, que pasos, requisitos y trámites debe realizar para el mismo, como des inscribirse del mismo, que
documentos legales debe utilizar para controlar dicho impuesto, que libros legales usar para controlar los
documentos que controlan el impuesto, sanciones por no cumplir con la ley del IVA y algunas propuestas de
reforma que se han pensado para tratar de ayudar al estado en detener la evasión de impuestos.
 Sentencias de IVA

Resumen de la Sentencia

a) Lo que expreso el contribuyente en su defensa.

El contribuyente establece que sobre la prestación de servicios realizados particulares de cementerios no hay
ninguna base legal donde se establezca que la venta de fracciones de cementerios es gravable.
Y además que según el artículo 259 del código tributario en lo referente a sanciones ha sido violado su
derecho al no haber sancionado por medio de resolución razonada y por lo cual no se apega a las reglas y
principios constitucionales.

b) Lo que expreso la Administración Tributaria para justificar su actuación

La Administración Tributaria se justifica alegando que tiene facultad para actuar conforme a lo señalado en
dicha disposición, es decir, verificar y establecer infracciones para luego imponer las respectivas sanciones.
Y para tal efecto logro constatarse que el contribuyente incurrió en la infracción de Evasión intencional de
impuesto omitió presentar declaraciones, y para la cual manifiesta que tales infracciones pueden ser culposas
o dolorosas. El cual también se fundamenta en base al artículo 226 del Código Tributario.
Con respectoal señalamiento… que las multas a imponer deben estar razonadas, esta
Administración Tributaria considera necesario señalar que las normas tributarias recogen entre sus principios
rectores, el Principio de No Confiscatoriedad, el cual surge con el objeto de concretar el principio de
capacidad económica el cual se encuentra íntimamente ligado, así como al derecho de propiedad, de acuerdo
al cual se establece que un impuesto es confiscatorio cuando el monto de su tasa es irrazonable, de tal
manera que ocasione prejuicio al derecho de propiedad de los contribuyentes.
Por lo que la Administración Tributaria impuso la sanción respectiva de conformidad a lo prescrito en el
artículo 254 incisos primero y segundo literales h) y e) del Código Tributario, consistente en multa equivalente
al cincuenta por ciento (50%) del débito fiscal determinado, la cual no podrá ser menor a nueve salarios
mínimos mensuales, lo prescrito en el artículo 238 literal a) del Código Tributario, sanción por omitir la
presentación de la declaración del Impuesto.

c) Razonamiento del Tribunal de Apelaciones para fundamentar su resolución.

La sociedad recurrente expresa su inconformidad con la liquidación tributaria realizada por la Dirección
General de Impuestos Internos, debido a que las operaciones de compraventa del derecho de uso a
perpetuidad de espacios y criptas que realiza, deben ser consideradas como transferencias de bienes
inmuebles y no como lo asumen los Auditores de la referida Dirección General, enmarcando las operaciones
conforme a lo establecido en los artículos 16 inciso primero, 17 literal a) y 18 de la Ley del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, ya que con base en la Ley General de
Cementerios, el cementerio es un bien inmueble y por tanto es una transacción exenta del impuesto.
En cuanto a la violación del artículo 259 del Código Tributario…
La recurrente social manifiesta que la Administración Tributaria “viola el artículo 259 del Código Tributario al
no haber sancionado… por medio de resolución razonada, no se apegó a las reglas y principios
constitucionales, para aplicar en estos casos de imponer… sanciones o multas entre otros el inciso segundo
del artículo 27 de la Carta Magna.
En el caso en estudio, la Dirección General sanción a la apelante social con multa por Evasión Intencional de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, respecto de los periodos
tributarios comprendidos de junio a diciembre del año dos mil ocho, debido a que la contribuyente omitió
presentar la declaración del Impuesto mencionado correspondiente al periodo tributario de julio del año dos
mil ocho, omitiendo a su vez declarar operaciones internas gravadas con la tasa del trece por ciento (13%),
respecto de los periodos tributarios de junio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre del año dos
mil ocho.
La sociedad apelante argumente que la Dirección General de Impuestos Internos no motivo la resolución
conforme a la ley, principios, doctrina y jurisprudencia.
Al respecto, este Tribunal advierte que el argumento de la apelante social carece de sustento, ya que tanto en
el informe de Auditoria como en el informe de la Unidad de Audiencia y Apertura a Pruebas han sido
razonados los fundamentos para la determinación de débitos fiscales omitidos y la constatación de
infracciones tributarias, verificándose que a través del procedimiento administrativo correspondiente y en la
resolución que se impugna, se han establecido los hechos, circunstancias, explicaciones y disposiciones
legales, que proveen de solidez y motivación a la decisión emitida por la administración Tributaria.

Resumen de sentencia emitida por la sala de lo contenciosos administrativo.

a) Lo expresado por el Contribuyente en su defensa.

Contribuyente: Servicios Internacionales de construcción S.A. de C.V.

Representada por: Sra. Donatila García.
El contribuyente presento en la sala de lo contencioso una demanda en contra de la dirección general de
impuestos internos.
Las circunstancias de la demanda son las siguientes se detallan a continuación:
El contribuyente expresa que la Dirección general de Impuesto Internos emitió un auto de designación para
que fiscalizara el periodo del 31 de enero del 2001 al de diciembre del 2001.
En la fiscalización los auditores de la DGII establecen que se ha incumplido con obligaciones relacionadas
con el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, su reglamento y
disposiciones legales contenidas en el Código Tributario, pero solo en los periodos del uno de marzo al 31 de
noviembre de 2001.
Expresado por la DGII

La DGII a raíz de su auditoria presento un informe en el cual se expresa lo siguiente:

El contribuyente expreso que la DGII determino ingresos que nunca fueron percibidos por la entidad.
Que una diferencia tasada equivocadamente se debe a que el ministerio de educación elaboro un documento
y pacte de nuevo la terminación de la obra debido a la falta de fondos por pagar.
Con respecto a un contrato de construcción con la alcaldía de Ahuachapán, se llegó a un acuerdo pactado
entre alcaldía y contribuyente para no caer en incumplimiento de contrato, ya que no se podía continuar con la
obra porque la alcaldía no contaba con los recursos para continuar con la obra.

b) Lo que expreso la Administración Tributaria para justificar su actuación.

Que en base al artículo 173 del Código Tributario que le da la facultad de fiscalizar al contribuyente encontró
las anomalías del no cumplimiento de la declaración de los ingresos y débitos de los determinados periodos
los cuales no tuvieron impacto en la tributación del contribuyente, por lo tanto al no haber declarado los
montos respectivos la administración tributaria le determino cual debería de ser la cuantía de los impuestos
que debió haber pagado y se los impuso.
Como consecuencia de esas anomalías y la determinación del impuesto correspondiente a los meses de
marzo, mayo y julio también se concluyó que la evasión fue intencional por parte del contribuyente por lo cual
la DGII procede a imponerle una multa de acuerdo a las facultades que le proporcional el Código Tributario, la
cual al dar por finalizado el proceso administrativo la Administración Tributaria deja por sentada la obligación
que tiene el contribuyente con la Administración.
Una vez la Administración efectúa la fiscalización la cual para este caso fue del periodo comprendido desde el
01 de enero hasta el 31 de diciembre de 2001. A través de la intervención efectuada fue que la Administración
Tributaria determino en base a los artículos 17 y 18 de la Ley de IVA ya que en el 18 establece que el
impuesto se causa por la entrega parcial de los servicios prestados, en tanto al cierre del ejercicios se debió
determinar el porcentaje de avance de la obra por lo tanto la Administración Tributaria hace exigible los
impuestos que debió pagar el contribuyente por violentar la disposición de los artículos antes mencionados.
La actuación de la Administración Tributaria está enmarcada y en base al artículo 280 b) del Código Tributario
da la orden para que al estar en vigencia este código así sea aplicado a los sujetos que este regula.
La falta de la Declaración de los ingresos en el periodo que correspondían y la omisión de parte de los
ingresos percibidos por la entidad es el causante principal y de acuerdo a las disposiciones del código
tributario en sus artículos 267 y 270 se debe de pagar la deuda de forma voluntaria por parte del
Contribuyente, después de vencido el plazo que el contribuyente pueda pagar de forma voluntaria se continua
al cobro exigible de la deuda mediante procedimientos establecidos en el referido artículo y durante un
periodo de treinta días hábiles y después de vencido ese plazo pasa a ser el cobro mediante la actuación de
la fiscalía general de la república.
También en base al artículo 254 e) del código tributario le impone una multa a consecuencia de la omisión y
evasión intencionada de la no declaración correcta de los ingresos computables para el contribuyente.
Lo expresado por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de
Aduanas ante dicha instancia para justificar su actuación.

En cuanto al hecho generados del Impuesto toda prestación de servicios provenientes de actos.
Convenciones o contratos, en la que una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar, como
contraprestación una renta, honorario, comisión, prima, regalía o cualquier forma de remuneración.
El artículo 18 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
previo una serie de situaciones o momentos en los cuales se causa el impuesto debiendo entenderse no el
orden en que se describen en el artículo citado, sino por la circunstancia que primero se materialice. Por lo
que la Dirección General de Impuestos Internos determino que las prestaciones de servicios realizadas por la
contribuyente fue cuando se emitió la factura o el comprobante de Crédito Fiscal, por haber sido esta
circunstancia la que ocurrió primero.
El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, respecto a la calificación de supuesto de
hecho como Evasión Intencional, destaca que la Sociedad actora, en primer lugar, excluyo aparentemente
ingresos generados por prestaciones de servicios para los periodos tributarios de marzo, mayo y julio de dos
mil uno, lo cual se debió a la errónea interpretación y no a la voluntad de evadir de la contribuyente
propiamente; conclusión que los ubico en el “error excusable en la aplicación de la ley”, lo que viene a
reafirmar sobre el supuesto del articulo 254 literal e) del Código Tributario, en el sentido de que la “exclusión
de algún bien, actividad u operación”, debe serlo mediante la constatación de hallazgos, toda vez que la
misma disposición señala a la posibilidad de un “simple olvido excusable”, lo que indica que la exclusión es
algo de lo cual estaba consiente la Sociedad actora.
Del Derecho de Propiedad…
Finalmente, este Tribunal no observa violación al artículo invocado de la Constitución de la Republica, en
cuanto al derecho a la propiedad que regula el artículo 2, el cual alega la parte actora resulta vulnerando al
querer despojar del patrimonio a la Sociedad en concepto de impuesto una cantidad estimada de manera
ilegal; ya que por una parte, la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, dispone los procedimientos particulares a los que la Administración Tributaria debe atenerse para el
caso de la liquidación de oficio del impuesto, para la repetición del pago indebido o en exceso del impuesto y
multas, para la aplicación de sanciones y para el cobro coactivo del impuesto y multas.
 LEYES ESPECIALES E IMPUESTOS ESPECIFICOS Y AD
VALOREM

LEY DE IMPUESTO SOBRE LAS BEBIDAS GASEOSAS, ISOTÓNICAS,

FORTIFICANTES O ENERGIZANTES, JUGOS, NÉCTARES, REFRESCOS Y
PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN POLVO PARA LA ELABORACIÓN
DE BEBIDAS.
Hecho Generador Constituyen hechos generadores del impuesto ad-valorem y específico:
-La producción.
-Importación e internación.
-El retiro o desafectación del inventario destinados para uso o consumo personal
del productor o de terceros.
-Se considerarán retirados o desafectados todos los bienes que faltaren en los
inventarios y cuya salida de la empresa no se debiere a caso fortuito o fuerza
mayor o a causas inherentes a las operaciones, modalidades de trabajo o
actividades normales del negocio. (Art. 02)

Tasa o alícuota En el impuesto específico es una alícuota de veinte centavos de los Estados
Unidos de América ($0.20) por litro de bebida.

Impuesto ad-valorem:

1. A la tasa del diez por ciento (10%), para las bebidas carbonatadas o gaseosas
simples o endulzadas y las bebidas energizantes o estimulantes, así como las
preparaciones concentradas o en polvo utilizadas en la elaboración de dichas
bebidas.

2. A la tasa del cinco por ciento (5%), para las bebidas isotónicas o deportivas,
fortificantes, jugos, néctares, bebidas con jugo, refrescos y preparaciones
concentradas o en polvo para la elaboración de las referidas bebidas, diferentes a
las referidas en el número 1 anterior. (Art. 4)
Base imponible Impuesto específico: Se aplicará a las bebidas energizantes o estimulantes.
Impuesto ad-valorem: Se aplicara un impuesto Advalorem sobre el precio de
venta sugerido al público En general de las bebidas que trate la ley. En la
producción, importación y retiro de inventario para ambos impuestos.

Formularios utilizados F-06,

para declarar F-948,
F-954
Identificar si es parte del Para los sujetos pasivos el pago del impuesto establecido en esta ley, no
costo o gasto constituye renta gravable, ni costo o gasto deducible para efectos del Impuesto
sobre la Renta. (Art. 14)
Beneficios de su Permite un mejor control sobre los precios sugeridos de venta al público a la
aplicación dirección General de Impuestos Internos, facultando a esta publicar la lista antes
mencionada.
Grava productos de alto consumo en el territorio nacional permitiendo una alta
recaudación tributaria.

Necesidad cubre dicho Fortalecer aquellos programas de interés social que desarrolla el salvador
tributo
Quienes se han Quien se ha visto beneficiado es el gobierno de El Salvador, mediante la
beneficiado y quienes recaudación de este tributo puede ejecutar diferentes programas en pro de la
han sido dañados población.
Quienes producen, internan o importan estos productos se consideran como
dañados pues deberán pagar el impuesto respectivo.
Conclusiones y Conclusiones
recomendaciones  Mediante esta ley se recaudan tributos provenientes de la producción,
importación e internación de bebidas, preparaciones concentradas o en
polvo para la elaboración de bebidas
 Serán exentos a este impuesto los refrescos que contengan
mayormente leche así como los complementos nutricionales.
 Si son bienes producidos en el país el productor deberá consignar en
forma impresa en los envases, el precio de venta sugerido al público en
general, en el caso de bienes importados, el importador deberá colocar
mediante etiqueta en cada envase el precio de venta sugerido.

Recomendaciones
 Presentar informe certificado por especialistas que confirmen la
existencia de leche en más del 20% por litro en los bienes que
contempla esta ley
 Elevar la sanción correspondiente al incumplimiento de imprimir o
colocar etiqueta con el precio sugerido de venta al publico
LEY GRAVAMENES REGULADORA DE ARMAS DE FUEGO, MUNICIONES,
EXPLOSIVOS Y ARTÍCULOS SIMILARES.
Hecho Generador La venta o cualquier otra forma de transferencia de propiedad de Armas de Fuego,
partes y accesorios de éstas, municiones e insumos para recargarlas, Productos
Pirotécnicos.
La Importación, en el caso de personas naturales o jurídicas que importen
directamente para su uso o consumo.
El retiro o desafectación de los Inventarios de los citados productos, destinados
para uso o consumo personal del productor, importador o terceros.
Transferencia a cualquier título que realicen los productores e importadores de
materia prima para la elaboración de productos pirotécnicos, a personas que
fabriquen o elaboren artesanalmente tales productos y que no lleguen a los límites
establecidos en el Art 28 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes
muebles y a la Prestación de Servicios o cualquier persona natural o jurídica que
no sea este su giro o actividad principal(Art. 10)

Tasa o alícuota Impuesto Ad-valorem del 30% sobre el precio fijado en las operaciones de venta,
excluyendo de dicho precio el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios(Art. 12)
Base imponible En el caso de Ventas, sobre el precio fijado en la operación de venta, excluyendo
de tal precio el IVA.
En el caso de Importación para uso o consumo propio, la base imponible deberá
incluir el precio CIF, los impuestos, gravámenes, tasas, derechos o recargos y
accesorios que sean liquidados en la póliza de importación, formularios aduaneros
o documentos análogos.
En el retiro o desafectación o cualquier otra forma de transferencia de propiedad o
títulos oneroso o gratuito, es el valor que el sujeto pasivo les tenga asignado como
precio de venta según documentos y registros contables, y a falta de estos, el
precio de mercado. (Art. 12)

Formularios utilizados Formulario F-988v2.

para declarar
Identificar si es parte El derecho fiscañ en mención, para los sujetos obligados a su pago, no constituirá
del costo o gasto renta gravable, ni costo o gasto deducible para efectos del Impuesto sobre la
Renta. (Art. 17 inciso 2°)
Beneficios de su Regulación en la venta o cualquier otra forma de transferencia de propiedad que
aplicación después de la producción o importación, efectúen los productores, importadores
de armas de fuego, municiones, explosivos y artículos similares.
Necesidad cubre Readecuar los derechos fiscales a cobrar por el uso, fabricación, importación,
dicho tributo exportación y comercialización de armas de fuego, municiones, explosivos y
artículos similares, su almacenaje, transporte, transferencia de propiedad
portación o tenencia; la reparación y modificación de armas de fuego; le recarga
de municiones; y el funcionamiento de polígonos de tiro.
Quienes se han Quien se ha visto beneficiado es el gobierno de El Salvador, mediante la
beneficiado y quienes recaudación de este derecho fiscal puede ejecutar diferentes programas en pro
han sido dañados de la población.
Dañados se ven los sujetos pasivos obligados al pago de los impuestos
contenidos en esta ley.
Conclusiones y Conclusiones
recomendaciones  Este derecho fiscal regula cualquier forma de transferencia de propiedad
de armas de fuego, municiones, explosivos y artículos similares.
 Se debe llevar un registro especial de control de inventarios de materia
prima o registro especial de control de inventarios de los productos

Recomendaciones
 Ninguna entidad debería estar excluida de este derecho fiscal con las
mismas siempre se puede dañar a un ser humano, en muchos casos no
se utilizan solo para la defensa de la población.

Ley reguladora de la producción y comercialización del alcohol y de

las bebidas alcohólicas

Hecho generador
- La producción de alcohol etílico potable y bebidas alcohólicas.

- Importación de alcohol etílico potable y bebidas alcohólicas.

- Retiro o desafectación de los inventarios de alcohol etílico potable y bebidas alcohólicas. (Art. 42-A)
Tasa o alícuota
-Para el alcohol etílico potable producido en el país o importado, se establece un impuesto de diez
centavos de dólar de los estados unidos de américa ($0.10), por litro de alcohol etílico potable o
proporción del mismo. (Art.- 42-D)
-La tasa alícuota del impuesto ad-valorem es de (8%)
- El detalle de la alícuota a aplicar se encuentra en la tabla que se presenta en el (Art. 43)
ALÍCUOTAS A APLICAR
POR CADA UNO POR
CIENTO EN VOLUMEN
PARTIDA DE ALCOHOL POR
ARANCELARIA DESCRIPCIÓN LITRO DE BEBIDA ($)

22.03.00.00 Cerveza de malta 0.0900

22.04 Vino de uvas frescas, incluso encabezado; mosto de uva

excepto de la partida 20.09:
22.04.10.00 Vino espumoso 0.0900

22.04.20 Los demás vinos; mosto de uva en el que la fermentación se

han impedido o cortado añadiendo alcohol:

22.04.21.00 En recipientes con capacidad igual o inferior a 2 litros 0.0900

22.04.29.00 Los demás 0.0900
22.04.30.00 Los demás mostos de uva 0.0900

22.05 Vermut y demás vinos de uvas frescas preparadas con plantas

o sustancias aromáticas
22.05.10.00 Los recipientes con capacidad inferior o igual a 2 litros 0.0900
22.05.90.00 Los demás 0.0900
22.06.00.00 Las demás bebidas fermentadas (por ejemplo: sidra, perada , 0.0900
agua, miel); mezcla de bebidas fermentadas y bebidas no
alcohólicas no expresadas ni comprendidas en otra parte

22.08 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico

volumétrico inferior a 80% vol; aguardientes, licores y demás
bebidas espirituosas.
22.08.20 Aguardiente de vino o de orujo de uvas:
22.08.20.10 Con grado alcohólico volumétrico superior o igual a 60% vol. 0.0900

22.08.20.90 Otros 0.0900

22.08.30 Whisky:
22.08.30.10 Con grado alcohólico volumétrico superior a 60% vol. 0.1600
22.08.30.90 Otros 0.1600
22.08.40 Ron y demás aguardientes de caña:
22.08.40.10 Ron: grado alcohólico volumétrico superior a 37% vol. 0.0900
Ron: con grado alcohólico volumétrico hasta 37% vol. 0.0500
22.08.40.90 Otros 0.0325
22.08.50.00 Gin y Ginebra 0.1600

22.08.60 Vodka:
22.08.60.10 Con grado alcohólico volumétrico superior a 60% vol. 0.0900
22.08.60.90 Otros: Con grado alcohólico volumétrico superior a 37% vol. 0.0900

Otros: Con grado alcohólico volumétrico hasta 37% vol. 0.0500

22.08.70.00 Licores 0.1600
22.08.90 Los demás
22.08.90.20 Aguardientes obtenidos por fermentación y destilación de 0.0900
mostos de cereales, con grado alcohólico volumétrico superior
a 60%.
22.08.90.90 Otros 0.0900

Base imponible
- En caso de la producción de alcohol etílico potable y de bebidas alcohólicas, el hecho generador
gravado se entiende ocurrido y causado el impuesto, al momento de la salida de la fábrica, de las
bodegas, centro de almacenamiento o de acopio, o de cualquier otro almacenamiento de los
referidos productos, en el que el productor los almacene.

- En el caso de la importación de los productos aludidos en el ejercicio anterior, se entenderá

ocurrido y causado el impuesto al momento que tenga lugar su importación.

- En el caso de retiro o desafectación de tales bienes, se entiendo causado el impuesto en la fecha

de su retiro o desafectación. (Art. 42-B)
Formularios utilizados para declarar
Formulario F962 y F06.
-Lista de precios sugeridos. Formulario F948

-Informe de impuesto Específicos y Ad-valorem. Formulario F955.

-Informe detalle de inventario físico. Formulario F954

Identificar si es parte del costo o gasto
-Los impuestos que trata esta ley pagados o causados al momento de la importación, producción o
adquisición local, no constituye costo ni gasto para los sujetos pasivos y los comercializadores o
vendedores de alcohol etílico potable y bebidas alcohólicas. (Art. 43)
Beneficios de su aplicación
Garantizar a los consumidores un producto con todas las especificaciones sanitarias y de calidad.
Al Estado la recaudación del impuesto
Necesidad cubre dicho tributo
Es una contribución especial para la salud, educación, seguridad, viajes, obras públicas y transporte,
también en parte a viajes y salarios de funcionarios públicos.
Quienes se han beneficiado y quienes han sido dañados
-Se han beneficiado las autoridades competentes, pues con la aplicación de la ley se permite llevar
los controles efectivos, uniformes, y objetivos para evitar malas prácticas en cuanto a la salud
pública y la recaudación fiscal.
-Se han visto dañados los productores pues deben de realizar una serie de trámites para obtener los
permisos necesarios, así como tienen que llevar adicionalmente registros mensuales y también
obstaculiza la comercialización legitima del alcohol.
Conclusiones y recomendaciones
-Como conclusión es bastante importante la aplicación de esta ley pues así el Estado puede obtener
mayores ingresos con la venta de este producto que además es bastante comercializado.
-Ser más rígido con las ventas de estos productos, con respecto a los menores de edad.

Ley de impuestos sobre productos del tabaco

Hecho generador
Son hechos generadores del impuesto específico y Ad-valorem:

 La producción e importación de los productos del tabaco, así como el retiro o desafectación del
inventario de los mismos, destinados para uso o consumo personal del productor o de terceros.
 También constituye del impuesto Ad-valorem los cigarros, cigarrillos, cigarritos y cualquier otro
producto elaborado de tabaco que el productor, importador, distribuidor, intermediario, detallista
o cualquier agente económico, retiren de sus inventarios cuando vendan los productos del
tabaco a precios superiores al consignado en las cajetillas, recipientes, envoltorios u otro tipo de
empaque que los contengan, dichos sujetos tendrán la obligación de presentar la declaración y
pagar el impuesto Ad-valorem por el diferencial de precio.

También se consideran retirados o desafectados, todos los productos que faltaren en los inventarios
y cuya salida de la empresa no se debiere acaso fortuito o fuerza mayor. (Art. 1, 2- A y 3)
Tasa o alícuota
 Impuesto Específico: Se establece de $0.0225
 Impuesto Ad-Valorem: Se calculará aplicando una tasa de 39%, incluyendo las muestras que no
se les asigne valor económico. A los puros o habanos, se les aplicará una tasa del 100%. (Art. 4)

Base imponible
- Los impuestos específicos y ad-valorem sobre la producción e importación de los productos del
tabaco.

- Los impuestos específicos por cada cigarro, cigarrillo, cigarrito o cualquier otro producto elaborado
del tabaco. En el caso de producto de tabaco picado se aplicará por cada gramo de contenido.

- Los impuestos Ad-valorem sobre el precio sugerido de venta al consumidor declarado, excluyendo
el IVA y el impuesto específico establecido en la LISPT.

- Las muestras a las que no se les asigne valor económico su base imponible es el precio de venta
sugerido al consumidor que los mismos productos tienen cuando se comercializan. (Art. 4)
Formularios utilizados para declarar
F06v6 Declaración de Impuestos Específicos, Ad-Valorem y Contribución Especial.
-Informes tributarios a presentar

Declaración Jurada que contenga la información de las operaciones gravadas y exentas realizadas
en cada período tributario. En la que debe dejarse constancia de las operaciones realizadas. Y
consignarla con los formularios que la Dirección General de Impuestos Internos proporcione.

Puede presentarse en medios magnéticos o electrónicos siempre que se cumplan las

especificaciones técnicas que disponga la Dirección General de Impuestos Internos.

Lista de Formularios propuestos por la DGII:

 F212v2 Registro Especial para contribuyentes de Ley de Impuestos sobre Productos del
Tabaco.
 F948v2 Lista de Precios Sugeridos de Venta al Público o Consumidor Final de Productos del
Tabaco. (Productores)
 F956v1 Informe Mensual de Ventas a Productores, Distribuidores y Detallistas de Tabaco y de
Productos de Tabaco.
 F962v1 Lista de Precios Sugeridos de Venta al Público o Consumidor Final de Productos del
Tabaco. (Importadores).

Identificar si es parte del costo o gasto

El pago de los impuestos no constituye para los sujetos obligados a su pago renta gravable, ni costo
o gasto deducible para efectos del Impuesto sobre la Renta. (Art. 8 ultimo inciso)
Beneficios de su aplicación
Garantiza la protección de todas las personas incluyendo a las no fumadoras de convertirse en fumadores
pasivos y así proteger a las generaciones presentes y futuras del consumo del tabaco y de la exposición al
humo de tan nocivo producto para la salud.

Necesidad cubre dicho tributo

Tiene como propósito fundamental desalentar al consumo de los mismos por el daño que produce a
la salud.
Es imperativo obtener recursos adicionales para sufragar los gastos de atención de la salud de la
población por el consumo de este tipo de productos, por lo que se hace necesario establecer
además de un impuesto ad-valorem un impuesto específico para tales productos, a fin de lograr los
fondos necesarios para sufragar los costos sociales de salud
Quienes se han beneficiado y quienes han sido dañados
Los incrementos de impuestos sobre el tabaco que producen aumentos en los precios de los
cigarrillos motivan a los fumadores a dejar el tabaco, aumentan los intentos exitosos de dejar de
fumar, reducen la cantidad de cigarrillos fumados por persona y previenen la iniciativa en jóvenes,
afirma el Atlas del Tabaco, en su cuarta edición. Por lo tanto los que se han beneficiado con dicho
impuesto es la población en general y el gobierno pues recauda un ingreso adicional que puede ser
destinado a la ejecución de proyectos de salud.
Quienes se han visto perjudicados con la ley han sido los productores y vendedores pues han
reducido en una pequeña cuantía los demandantes del producto
Conclusiones y recomendaciones
-Como conclusión es importante mencionar que la aplicación de dicha ley ha beneficiado a El Salvador no
solo en el área económica pues de hecho aporta ingresos adicionales, sino también en la salud que es
relevante pues en la Constitución de la República de El Salvador en su artículo uno menciona que el Estado
tiene la obligación de asegurar a los habitantes de la República el goce de la salud.
-Como recomendación es que se aplica con mayor rigidez la ley porque si es de beneficio para todos.

LEY DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL COMBUSTIBLES

Hecho Generador Constituye hecho generador del impuesto ad-valorem, la distribución de

combustibles realizada por el productor, importador o internador, así como el
retiro o desafectación del inventario de los mismos, destinados para uso o
consumo personal del productor, importador, internador o de terceros. Art.1
La distribución de los combustibles referidos en la presente ley, como hecho
generador se entiende ocurrido y causado el impuesto, al momento de la
transferencia.
Tasa o alícuota La tasa o alícuota a aplicar corresponderá al precio internacional de referencia
del barril de petróleo
de acuerdo con la tabla siguiente:

Precio internacional de referencia del Tasa o alícuota

barril de petróleo
Hasta $ 50.00 1.00%
Mayor a $ 50.00 hasta $ 70.00 0.50%
Mayor a $ 70.00 0%

El precio de referencia internacional del barril de petróleo consignado en la tabla

anterior estará sujeto a actualización, de acuerdo a la metodología que determine
el Ministerio de Economía mediante Acuerdo Ejecutivo publicado en el Diario
Oficial. Art.3

Base imponible El impuesto ad-valorem se aplicará sobre el precio de referencia de los

combustibles al consumidor final, que publique el Ministerio de Economía
trimestralmente en el Diario Oficial, el cual regirá para el trimestre siguiente al de
su publicación.
Los importadores, productores y distribuidores de combustibles deberán detallar
el impuesto ad-valorem que trata esta ley, en los documentos legales que exige
el Código Tributario para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, en una fila o casilla especial
separadamente del precio de venta de los referidos combustibles y de otros
impuestos o contribuciones que graven a dichos combustibles. Art.3

Formularios utilizados Formulario de declaración de impuestos específicos y Ad-valorem y contribución

para declarar especial (F-06) y adjuntar informe de impuestos específicos
(F-988)

Identificar si es parte del Para los sujetos pasivos el pago del impuesto establecido por medio de esta ley,
costo o gasto no constituye ni renta gravable ni gasto deducible para efectos del Impuesto
sobre la Renta. Artículo 8.
Beneficios de su Se permite un mejor control sobre la distribución de combustibles realizada por el
aplicación productor, importador o internador, y tiene por objeto gravar con un impuesto ad-
valorem a los combustibles.
Necesidad cubre dicho Se cubren aquellos programas sociales que son impulsados por el gobierno de El
tributo Salvador.
Quienes se han Se conoce como beneficiarios el Gobierno de El Salvador y por ende la población
beneficiado y quienes que es beneficiada a través de los programas sociales que son llevados a cabo
han sido dañados gracias a la recaudación de estos impuestos.
Y se consideran como dañados Quienes producen, internan o importan
estos productos pues deberán pagar el impuesto respectivo.
Conclusiones y Conclusiones:
recomendaciones La obligación de declarar subsiste aun cuando no haya lugar al pago del
impuesto, salvo que se hubiere comunicado con anterioridad a la Dirección
General, el cese definitivo de las actividades generadoras de tales impuestos,
dentro de los cinco días hábiles siguientes de haber puesto fin a dicha actividad.
Todo contribuyente sujeto a lo establecido en esta ley que no detalle el impuesto
 ad-valorem que regula la presente ley, en los documentos legales de control de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
que emitan los productores, importadores y distribuidores de combustible, será
sancionado con una multa equivalente a un medio del salario mínimo mensual
por cada documento emitido.
Recomendaciones:
Presentar la declaración jurada que incluya el pago del impuesto en la Dirección
General de Tesorería, en los bancos y otras instituciones autorizadas por el
Ministerio de Hacienda, dentro de los diez primeros días hábiles del mes
siguiente al período tributario correspondiente.
Es necesario fortalecer aquellos programas de interés social que desarrolla el
Estado por lo tanto no se debe dejar de percibir estos impuestos.

LEY DE IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS

Hecho Generador CAPÍTULO I
DEL IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS
Constituyen hechos generadores del impuesto, los débitos en cuentas de
depósitos y las órdenes de pago o transferencias correspondientes a:

a) Pagos de bienes y servicios mediante el uso de cheque y tarjeta de débito, cuyo

valor de transacción u operación sea superior a US$ 1,000.00;

b) Los pagos por medio de transferencias electrónicas cuyo valor de transacción u

operación sea superior a US$1,000.00;

c) Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio

tecnológico, cuyo valor de transacción u operación sea superior a US$ 1,000.00;

d) Los desembolsos de préstamos de cualquier naturaleza, incluyendo los pagos o

transferencias de fondos que por cuenta del tarjeta habiente se efectúen al
comercio o institución afiliada al Sistema de Tarjeta de Crédito;

e) Las operaciones realizadas entre las entidades del Sistema Financiero, en base
a cualquier tipo de instrucción de sus clientes o por su propio interés.

Los hechos generadores anteriores se entienden ocurridos y causado el impuesto

cuando se efectúe el pago, transferencia o desembolso.
Las transferencias de recursos al exterior estarán gravadas con el presente
impuesto, las cuales se encuentran comprendidas en los literales b) y c) de este
artículo.

CAPÍTULO II
RETENCIÓN DE IMPUESTO PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Los hechos generadores anteriores se entienden ocurridos y causado el impuesto
cuando se efectúe el depósito, pago o retiro en efectivo.
Tasa o alícuota CAPÍTULO I
DEL IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS
La tasa alícuota del 0.25% equivalente a 2.5 por mil, sobre el monto de las
transacciones u operaciones gravadas.

CAPÍTULO II
RETENCIÓN DE IMPUESTO PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Para el control de la liquidez del 0.25% o su equivalente del 2.5 por mil, sobre el
monto de los depósitos, pagos y retiros en efectivo.

Base imponible CAPÍTULO I

DEL IMPUESTO AL CHEQUE Y A LAS TRANSFERENCIAS ELECTRÓNICAS
La base imponible del Impuesto se determinará aplicando la alícuota del 0.25%
equivalente a 2.5 por mil, sobre el monto de las transacciones u operaciones
gravadas.
En el caso de las operaciones de reporto e interbancarias, cuyo plazo sea igual o
inferior a 45 días, la retención a aplicar será de forma anualizada, de acuerdo al
período que dure la operación. Para el caso de las operaciones de reporto para
los inversionistas y emisores, el agente de retención será la Casa Corredora de
Bolsa.

CAPÍTULO II
RETENCIÓN DE IMPUESTO PARA EL CONTROL DE LA LIQUIDEZ
Los sujetos mencionados en el artículo 6 de esta Ley efectuarán una retención en
concepto de impuesto para el control de la liquidez del 0.25% o su equivalente del
2.5 por mil, sobre el monto de los depósitos, pagos y retiros en efectivo, cuyo valor
por transacción individual o acumulación mensual exceda de US$ 5,000.00.

Formularios utilizados
para declarar
Identificar si es parte Los importes que se paguen en aplicación de los Impuestos establecidos en la
del costo o gasto presente Ley, no son deducibles como costo o gasto del Impuesto sobre la Renta.
Asimismo, el Impuesto de que trata el Capítulo Primero de esta Ley, no será
acreditable contra obligación tributaria alguna.

La retención de impuesto por control de liquidez efectivamente enterada, será

acreditable contra cualquiera de los impuestos que administra la Administración
Tributaria dentro del plazo de dos años, contado a partir de la fecha de la
respectiva retención. Para los efectos de la acreditación, las declaraciones se
presentarán en medios electrónicos.
Beneficios de su La introducción del impuesto que grava las operaciones financieras mediante
aplicación cheque o transferencias, permite la generación de recaudación tributaria de
manera sistémica, con menores costos a los agentes económicos, contribuyendo
al equilibrio de las finanzas del Estado por la vía de los ingresos públicos. Y la
imposición de las operaciones en efectivo en el Sistema Financiero, mediante una
retención de liquidez con carácter neutral, permite el control de operaciones
significativas que no están siendo declaradas en otros tributos.

Necesidad cubre Puesto que es obligación constitucional del Estado garantizar la justicia, la
dicho tributo seguridad y el bienestar de la comunidad, requiriendo para tales efectos la
 participación solidaria de los ciudadanos que muestren capacidad contributiva, se
genera una serie de medidas que fortalezcan las finanzas públicas para cubrir
dichas obligaciones.

Quienes se han Se conoce como beneficiarios el Gobierno de El Salvador y por ende la población
beneficiado y quienes que es beneficiada con los programas de justicia y seguridad pública en este caso
han sido dañados sería la población en general.
Y se consideran como dañados Quienes tienen que pagar el impuesto respectivo
es decir aquellos que emiten cualquier tipo de cheque y las transferencias
electrónicas realizadas en el territorio nacional.
Conclusiones y Conclusiones:
recomendaciones Los agentes de retención entregarán a los contribuyentes constancia del impuesto
retenido individual o acumulado, de acuerdo a los requisitos y procedimientos que
establezca la Administración Tributaria
Las transferencias entre cuentas de depósitos de un mismo titular se encuentran
exentas del pago del impuesto; para el caso de cuentas mancomunadas, la
exención aplica únicamente cuando en ellas figuran exactamente las mismas
personas.
Recomendaciones:
Llevar registro de las operaciones sujetas a retención y entregar al contribuyente,
el documento donde conste el impuesto retenido individual o acumulado, cuando
éste lo requiera.
Presentar declaración jurada por período tributario mensual, a través de formulario
electrónico que la Administración Tributaria proporcione.

LEY ESPECIAL PARA LA CONSTITUCIÓN DEL FONDO SOLIDARIO PARA LA

SALUD
Hecho Generador La fuente de financiamiento para el FOSALUD tendrá su origen en aquellos
recursos que el Ministerio de Hacienda deberá incorporar en las correspondientes
leyes de presupuesto que sean aprobadas en cada ejercicio fiscal.

Tasa o alícuota El monto de los recursos con que deberá financiarse FOSALUD incluirá el total
del incremento anual de los ingresos que por concepto de recaudación se
perciban en lo que se refiere a producción y comercialización de alcohol y de
bebidas alcohólicas; productos del tabaco; armas de fuego, municiones,
explosivos y artículos similares.

Base imponible El monto de los recursos con que deberá financiarse FOSALUD incluirá el total
del incremento anual de los ingresos que por concepto de recaudación se
perciban en lo que se refiere a producción y comercialización de alcohol y de
bebidas alcohólicas; productos del tabaco; armas de fuego, municiones,
explosivos y artículos similares.
Para la determinación del incremento en la recaudación de los impuestos a los
que se refieren los bienes indicados en el inciso anterior, se tomará como
referencia los ingresos percibidos en el ejercicio fiscal inmediato anterior, a partir
del ejercicio dos mil cuatro.
 Para los subsiguientes ejercicios fiscales, la asignación presupuestaria para
financiar el FOSALUD no podrá ser inferior a la que el Ministerio de Hacienda
haya previsto para el ejercicio fiscal 2005.
Formularios utilizados (F-988) o en los formularios en los cuales se perciban los impuestos que se han
para declarar destinado para este Fondo de Salud.

Identificar si es parte del Para los sujetos pasivos el pago del impuesto, no constituye ni renta gravable ni
costo o gasto gasto deducible para efectos del Impuesto sobre la Renta.

Beneficios de su Propiciar la creación de programas especiales para ampliar la cobertura en los

aplicación servicios de salud para la atención al usuario y de los habitantes en general, y en
particular de aquellas que aún no tienen acceso a los servicios básicos de salud,
buscando ampliar la cobertura a mujeres, niños y discapacitados.
Necesidad cubre dicho Formular y ejecutar programas integrales que atiendan las necesidades básicas
tributo de salud de la población más vulnerables del país; en coordinación con el
Ministro de Salud Pública y Asistencia Social; priorizando la atención en aquellas
locaciones geográficas estratégicas, en donde se encuentren asentamientos que
se vieren amenazados o pudieren ser objeto de catástrofes provenientes de la
acción de la naturaleza o de la acción del hombre;
Quienes se han Ha sido beneficiada la población en general puesto que este programa de salud
beneficiado y quienes ha llegado a aquellos lugares de difícil acceso y por lo tanto se ha beneficiado la
han sido dañados población más vulnerable del territorio salvadoreño.
Conclusiones y Conclusiones:
recomendaciones La salud de las personas es un elemento determinante y fundamental para
alcanzar el desarrollo económico y social del país.
La salud de los habitantes de la República constituye un bien público,
correspondiendo al Estado velar por su conservación y restablecimiento.

Recomendaciones:
Es necesario acelerar el cumplimiento de las metas, especialmente las
relacionadas con la prestación de servicios de salud, en condiciones adecuadas
de forma que permitan continuar reduciendo la tasa de mortalidad infantil y
ampliar la cobertura para mujeres embarazadas.
Es necesario contar con medidas que constituyan a prevenir el uso y consumo de
sustancias nocivas para los seres humanos, así, como contar con recursos
adecuados para atender las enfermedades y emergencias médicas causadas por
el consumo o uso excesivo de productos nocivos y peligrosos para la salud de la
población.
 EJERCICIO PRÁCTICO:
Las operaciones que se presentan a continuación corresponden al periodo de febrero del año en curso de la
sociedad Educación Fiscal, S.A. de C.V.

 La Sociedad Educación Fiscal, S.A de C.V es considerada gran contribuyente según el ministerio de
Hacienda.

El dos de febrero realizo compra a la sociedad Ética, S.A. de C.V. (Gran contribuyente) por la cantidad de $
200,000.00, más IVA quien le efectuó la percepción correspondiente.

fecha concepto parcial debe haber REF

02/02/2017 PARTIDA #1
Inventario $ 200,000.00
IVA crédito fiscal $ 26,000.00 001
Efectivo y equivalentes $ 226,000.00
Bancos $ 226,000.00
en concepto de compra de mercadería a la
sociedad Ética, S.A de C.V gran contribuyente
con CCF 001

Según el artículo 162 CT, por ser de la misma clasificación no se retiene IVA, Se emitió CCF #001

El tres de febrero devolvió a la sociedad Ética, S.A. de C.V. Mercadería por no estar de acuerdo a lo
solicitado por la cantidad de $ 5,000.00 más IVA y el efecto correspondiente en percepción.

PARTIDA #2
03/02/2017 Efectivo y equivalentes $ 5,650.00
Bancos $ 5,650.00
IVA Créditos fiscal $ 650.00 001
Inventario $ 5,000.00
en concepto de devolución de mercadería la
sociedad Ética S.A de C.v

Se refleja el mismo artículo 162 del CT pues si no se retuvo IVA antes, por base legal; este caso se reitera
que no se devuelve retención del 1%, se emite una nota de débito a la sociedad Ética S.A de C.V para
disminuir
 El seis de febrero vende mercadería a la sociedad Integridad, S.A. de C.V. (mediano contribuyente) por la
cantidad de $ 50,000.00 más IVA.

06/02/2017 PARTIDA #3
Efectivo y equivalentes $ 57,000.00
Bancos
Percepción de IVA $ 500.00 001
Ventas $ 50,000.00
IVA debito fiscal $ 6,500.00 001
por venta de mercadería a sociedad integridad
S.A de C.V

Se vende a un mediano contribuyente en el cual el artículo 163 del código tributario menciona que los grandes
contribuyentes percibirán 1%

El siete de febrero vendió con factura $ 2,260.00 se incluye IVA, recibiendo pago con tarjeta de crédito
FUTURO SEGURO.

07/02/2017 PARTIDA #4
Cuentas por Cobrar $ 2,260.00
ventas $ 2,260.00  001
por venta a consumidor final con factura #001

Se vendió a consumidor final con factura 001 y el cual se pagó con tarjeta de crédito

El ocho de febrero la tarjeta FUTURO SEGURO, hace efectivo el pago de la operación de la venta del siete
de febrero, haciendo la percepción correspondiente según el artículo 162-A, cobra comisión del 3.5% más
IVA, sobre el valor neto y emite el CCF por la comisión y el documento correspondiente por la percepción.

08/02/2017 PARTIDA #5
Efectivo y equivalentes $ 2,140.90
Bancos
Iva crédito fiscal $ 9.10 434

Anticipo a cuenta IVA $40.00

Gastos financieros $ 70.00
Cuentas por cobrar $ 2,260.00
por cobro al emisor de la tarjeta de crédito
con ccf 434 por comisión
 Se pone de manifiesto lo encontrado en el artículo 162-A del CT crear el anticipo del 2% de iva, de pagar la
comisión de la TC y pagar IVA por ello
El diez de febrero realiza venta por $ 11,300.00 IVA incluido, emitiendo tiquete con el sistema informático,
identificando que corresponde a la caja No. 1, conteniendo los tiquetes con la numeración comprendida del
número 1 al 600.

10/02/2017 PARTIDA #6
Efectivo y equivalentes $ 11,300.00
Bancos
ventas $ 11,300.00
por venta con tikete # 1-600 CAJA 1

Todo vendido a consumidores finales

El trece de febrero la caja No. 2 hace venta por $ 13,560.00 incluye IVA, emitiendo los tiquetes respectivos
desde el No. 1 hasta el 900.

13/02/2017 PARTIDA #7
Efectivo y equivalentes $ 13,560.00
Bancos
ventas $ 13,560.00
por venta con tikete # 1-900 CAJA 2

El quince de febrero vende la cantidad de $ 20,000.00, más IVA a la sociedad Honestidad, S.A. de C.V. (gran
contribuyente) quien aplico la retención correspondiente.

15/02/2017 PARTIDA #8
Efectivo y equivalentes $ 22,600.00
Bancos
ventas $ 20,000.00
IVA debito fiscal $ 2,600.00
por venta entre grandes contribuyentes a la
sociedad Honestidad S.A de C.V

Se vende a gran contribuyente, no cumple el requisito de ser distinto de la misma clasificación

 El veinte de febrero vende $ 10,000.00 a la sociedad Confidencialidad, S. A. de C.V. considerada como
depósito para perfeccionamiento Activo, bienes que son utilizados para la actividad exportadora.

20/02/2017 PARTIDA #9
Efectivo y equivalentes $ 11,400.00
Bancos
IVA percibido $ 100.00
Ventas $ 10,000.00
IVA debito fiscal $ 1,300.00
por venta de mercadería destinado al activo
realizable

Forma parte del costo del Activo realizable, en el cual se percibe IVA

El veintidós de febrero se incurre en gasto por servicio de transporte recibido de la señora Zoila Quijada de
Gallo, por $ 200.00 más IVA, quien NO es contribuyente.

22/02/2017 PARTIDA #10

Gasto Administrativo $ 220.00
viáticos y transporte
Efectivo y equivalentes $ 180.00
Bancos $ 180.00
Retenciones por pagar $ 20.00
Retención por servicios eventuales $ 20.00

El veintitrés de febrero se vende a Don Lucrecio Vásquez, (clasificado como Otros contribuyentes) la
cantidad de $ 60,000.00 más IVA.

23/02/2017 PARTIDA #11

Efectivo y equivalentes al efectivo $ 68,400.00
bancos
Ventas $ 60,000.00
IVA debito Fiscal $ 7,800.00
IVA Percibido $ 600.00
por venta de mercadería a pequeños
contribuyentes
 El veintisiete de febrero pagan dietas a los miembros de la Junta Directiva por $ 300.00, más IVA, quienes No
están inscritos para IVA. (No son empleados)

27/02/2017 PARTIDA # 12
Gasto de administración
Honorarios servicios $300
 IVA crédito fiscal  $26
 Retención %13 no contribuyentes  $26
 Retención por servicios eventuales  $30
 Efectivo y equivalentes al efectivos  270

El veintiocho de febrero se vende a la sociedad Confidencialidad, S.A de C.V. (clasificada como gran
contribuyente) la cantidad de $ 90,000.00 más IVA. Quien efectuó la retención correspondiente.

28/02/2017 PARTIDA #13

Efectivo y equivalentes $ 101,700.00
Bancos
Ventas $ 90,000.00
IVA debito Fiscal $ 11,700.00
por venta de mercadería a Confidencialidad
S.A de C.V

El veintiocho de febrero se recibió servicio de persona natural Leonel Cristiano González no domiciliado en el
país, por la cantidad de $ 3,000.00.

28/02/2017 PARTIDA #14

Gasto de administración $ 3,000.00
retención IVA crédito no domiciliado $ 390.00
efectivo y equivalentes $ 3,990.00
bancos
Retenciones por pagar $ 600.00
por pago de servicios a Leonel Cristiano
Gonzales
31/02/17 PARTIDA #15
Ventas $ 3120
IVA debito Fiscal $ 3120
para reconocer el iva debito sobre las ventas a
consumidor final

31/02/2017 PARTIDA #16

Impuesto por pagar $ 5,754.25
Efectivo y equivalentes al efectivo $ 5,754.25
por pago de impuesto al cheque
Ventas al
consumidor final
ventas ventas
Documentos exenta exenta exportacione total ventas ventas a
Fecha emitidos s s gravadas s propias terceros
$
07/02/2017 2,000.00 $ 2,000.00
$
10/02/2017 11,300.00 $ 11,300.00
$
13/02/2017 13,560.00 $ 13,560.00
$ $
TOTAL 26,860.00 $ - $ 26,860.00 -
 DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES
MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
NUMERO DE DECLARACION
REPUBLICA DE EL SALVADOR SEÑOR CONTRIBUYENTE 10 8

MINISTERIO DE HACIENDA LA DECLARACIÓN DEBE ELABORARSE EXCLUSIVAMENTE EN

DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA US $ F07 V4
PERIODO TRIBUTARIO COMPLETE ESTE RECUADRO SOLO SI ES MODIFICACIÓN DE DECLARACIÓN
MES ANO
06 XXX Número de declaración que modifica 55 1
02 5
A. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE
1 04NIT 0 0 0 0 0- 0 0 0 0 0 0 0- 0 0 -0 3 09Nombre Comercial de Casa Matriz EDUCAION FISCAL
2 22Primer Apellido / Razón o Denominación Social
3 11Segundo Apellido 12Nombres 13 NRC 6
4 14Actividad Económica Principal 16 Tel. 7
COMPR
B. OPERACIONES DEL MES AS VENTAS
8
5 Compras Internas Exentas o no Sujetas 65 + 5 Ventas Internas Exentas 5 + 6
8
6 Importaciones Exentas y no Sujetas 70 + 0 Ventas Internas no Sujetas 6 + 8
Importaciones Gravadas (Fuera Región $3000 Ventas Gravadas por cuenta de terceros 8
7 Centroamericana) 75 + 2 no domiciliados 8 + 4
Exportaciones (Fuera Región 9
8 nternaciones Gravadas (Región Centroamericana
I ) 76 + 0 Centroamericana) 0 + 1
9
9 Compras Internas Gravadas 80 + 200370 4 Exportaciones (Región Centroamericana) 1 + 5
9
10 Devoluciones, Rebajas, Descuentos u otras 81 - $5000 7 Ventas efectuadas a Zonas Francas y 3 + 7
Deducciones sobre Compras Depósitos para Perfeccionamiento Activo
Ventas Internas Gravadas con 9 $230000
11 Recuerda, debes llenar el detalle de Documentos Legales Emitidos, Comprobante Crédito Fiscal 5 + 3
9
12 Anulados, Extraviados y/o Elaborados por Imprenta en el Periodo Ventas Internas Gravadas con Factura 6 + $24000 9
9
13 Tributario que Declara, según el reverso de este Formulario. Devoluciones, Rebajas, Descuentos u 7 - 8
otras Deducciones sobre Ventas
14 SUMA DE COMPRAS: 100 = $198370 1 SUMA DE VENTAS: 105 = $254000 0
15 Ventas Gravadas por Cuenta de Terceros Domiciliados (No debe incluirse en sumatoria de casilla
108 3
105)
CREDIT
OS2578 DEBITO
C. IMPUESTOS DECLARADOS EN EL MES 8.1 S33020
Débitos por Ventas: Comprobante Crédito
16 Remanente Crédito del Período Anterior 29900
$
110 + 2 Fiscal 135 + 5
17 Reintegro Crédito Fiscal IVA por Exportaciones (En 115 - 4 Débito por Ventas: Facturas 140 + $3120 0
el período que se Notifico la Resolución)
Débitos por Ventas: Comprobante de
18 Crédito Importaciones 125 + $390 1 Liquidación con Comprobante Crédito 141 + 9
Fiscal
Débitos por Ventas: Comprobante de
19 Crédito por Internaciones
126 + 5 liquidación con Factura 142 + 3
20 Crédito por Importación de Servicios 127 + 3 Debito por Devolución, Rebajas, Desc. u 143 - 2
otras Deducciones sobre Ventas

21 Crédito por Retención IVA a No Domiciliados 128 + $26 9

22 Crédito Compras Internas Gravadas 130 + $26009.1 3 El IVA es el Impuesto que pagan los
23 Crédito por Devolución, Rebajas, Desc. u otras 131 - $650 6 Salvadoreños cuando te compran Bienes o
Deducciones sobre Compras
Crédito IVA por Proporcionalidad Mensual (No Servicios.
24 Deducible del Débito) 132 - 0
Crédito IVA por Ajuste de Proporcionalidad Anual
25 (Si Resulta Superior al Efectivamente Deducido) 133 + 2 DECLARA CORRECTAMENTE
26 Crédito IVA x Ajuste de Proporcionalidad Anual (Si 134 - 7
Resulta Inferior al Efectivamente Deducido)
27 SUMA DE CRÉDITOS: 145 = $25775.1 2 SUMA DE DEBITOS: 150 = $33020 4
D. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Llevar a Renglón 155, Si la Suma de os Créditos es Mayor que la Suma de los Llevar a Renglón 160, Si la Suma de los Débitos es Mayor que la Suma de los Créditos
28 Débitos.
Remanente Crédito Próximo $7244.9
29 155 6 Impuesto Determinado 160 + 1
Periodo
30 Percepción Anticipo a Cuenta efectuada al Declarante 161 + $40 6 2% Efectuadas por Tarjetas de Crédito / Débito
31 Retención IVA efectuada al Declarante 162 + 7
32 Percepción IVA efectuada al Declarante 163 + 9
33 Excedente de Impuesto Período Anterior 164 + 0
34 Impuesto IVA por Operaciones del Período según Declaración que Modifica 165 + 3
35 Total Saldos a Favor del Contribuyente (Casilla 161+162+163+164+165) 166 - $40 6
36 Excedente de Impuesto para Próximo Periodo (Casilla 166-160 Si Resultado Positiv o) 167 = 2
= $7204.9 2
37 Total Impuesto por Operaciones del Período (Casilla 160-166 Si Resultado Positivo) 168
38 Percepción IVA efectuada en el Período por el Declarante 169 + $1200 5
39 Retención IVA a Terceros Domiciliados efectuadas por el Declarante 170 + $416 3
40 Percepción de Impto. (Emisores o Administradores Tarjeta de Crédito/Débito) 171 + 7 Efectuadas durante el período por el Declarante
41 Total Retenciones y/o Percepciones efectuadas por el Declarante 187 = 5
42 Retenciones y/o Percepciones del Período según Declaración que Modifica 188 - 6
43 Excedente por pago Indebido o en Exceso (solicitar por escrito) 189 = 7 (Casilla 188–187 Si Resultado Positivo)
$16
44 Total Impuesto por Retenciones y Percepciones del Período (Casilla 187-188 Si Resultado Positivo) 190 = 16 4

45 Multa Percepción 1% Retención Percepción 2% Impuesto

1
9
(Atenuada) 192 1 193 3 9 5 194 4 Total 195 + 6

46 Intereses 196 + 8
882
47 TOTAL A PAGAR Casilla 168+190+195+196  198 = 0.9 1
E. AREA DE RECEPCION DE DECLARACIONES
Declaro bajo juramento que los datos contenidos en la presente declaración son expresión fiel Uso exclusivo Institución Receptora
de la verdad. Manifiesto que tengo conocimiento que incurriría en sanciones administrativas y Fecha de Recepción
M
e
penales en caso de incumplir la normativa legal respectiva, Sanciones entre las cuales se 200Día s Año 4
encuentran las establecidas en los Artículos 249-A y 250-A del Código Penal.

Nombre y firma del Contribuyente, Representante Legal o Apoderado Firma y sello del Receptor Autorizado
OBTENCION DE NUMERO DE ACREDITACION DE CONTADOR
CONCLUSION

Los funcionarios de estado; es decir los agentes que controlan toda la tributación del país,
deben ser personas integras y con valores, ya que con la corrupción en el estado, ninguna
persona que conozca este tipo de situaciones, estará dispuesto a tributar, en caso
contrario, preferirá evadir; a modo de que por mucho que se quisiese controlar a un país
con nuevas reformas, se estará abonando sobre saco roto, el cual no tendrá ningún
beneficio, sino más perdida.

Para registrarse como contribuyente de IVA no es lo más difícil que se pueda encontrar,
más bien, es algo muy sencillo, mientras que para evitar multas, se deben estudiar
minuciosamente las leyes del lugar en donde se quiera poner un negocio.
 Bibliografía.

http://www6.mh.gob.sv/
Página oficial del ministerio de hacienda.

Tesis de graduación aspirante a Lic. Ciencias jurídicas “Manual de la ley de IVA”, 2012
AMANDA HERNANDEZ, CATALINA MEDRANO, JOSE NERIO

http://tramites.gob.sv/
Publicado por el gobierno de el salvador.

“Preguntas Frecuentes” Ministerio de Hacienda.