TRABAJO PRELIMINAR DE AUDITORIA.

(Confección – unidad práctico)

Estudio de Antecedentes.
Preparación de Planillas de Trabajos Iniciales y Hojas Llaves.
Entrevista y Conocimiento del Cliente.

Análisis Preliminar
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y
objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema
contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevará a efecto.
Elementos Principales de esta Fase
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoria

1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a
auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza
operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello
que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
h) Etc.

Ejecución de la Auditoría
En esta etapa de la auditoría encontramos los siguientes aspectos:
Análisis
Inspección
Confirmación
Investigación
Observación

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CONTROLES A ESTUDIAR:

Control Administrativo
Comprende, aunque no en forma exclusiva, el plan de la organización y los procedimientos y
registros relativos a los procesos de decisión que orientan la autorización de transacciones por parte
de la gerencia.
Dicha autorización es sana función administrativa directamente asociada con la responsabilidad del
logro de los objetivos de la organización, a la vez que constituye el punto de partida para establecer el
control contable de las transacciones

Control Contable:
Comprende el plan de organización y los procedimientos y registros relativos a la seguridad de los
activos y a la confiabilidad de los registros financieros: por consiguiente, están destinados a
proporcionar una garantía razonable de que:
a. Las transacciones se registren según lo requerido para:

a. Las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la gerencia.

b. El acceso a los activos sólo se permite con la autorización de la gerencia.
c. El registro de la contabilidad para los activos se compara con los activos existentes a intervalos
razonables y se toman medidas apropiadas en relación con cualquier diferencia que se encuentre.

El estudio y evaluación del control interno contable por parte del auditor, comprende las siguientes
etapas claramente identificables:
1. Revisión del Sistema
2. Evaluación Preliminar
3. Pruebas de Cumplimiento
4. Informe sobre Fallas

Revisión del Sistema

Es una fase de recolección de información, en la cual el auditor mediante la observación e indagación
establece las políticas y procedimientos prescritos. El objetivo del auditor es obtener un conocimiento
del flujo de las transacciones y de los controles relativos al procesamiento de las mismas.

Evaluación Preliminar
El objetivo del auditor al hacer una evaluación preliminar es determinar si podría confiar en los
controles contables. Si los controles son adecuados como para confiar en ellos, el auditor puede
realizar una revisión más amplia y ejecutar pruebas de cumplimiento.
Si las fallas identificadas en la evaluación preliminar le impiden confiar en ellos, o si el auditor
considera que por no estar seguro son posibles otras pruebas de auditoría más eficientes o efectivas,

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planearlos demás procedimientos de auditoría sin llevar a cabo ningún otro estudio o evaluación del
control contable

Pruebas de Cumplimiento
Si el auditor intenta apoyarse en controles contables específicos, tiene que probar el funcionamiento
de esos controles. Las pruebas de cumplimiento pueden indicar que aquellos controles en los cuales
pretende apoyarse el auditor no están funcionando apropiadamente. Si existen fallas en el
funcionamiento de los controles, el auditor tiene que concebir los demás procedimientos de auditoría
para obtener una seguridad razonable de la confiabilidad de los registros contables, prescindiendo de
la confianza en dichos controles.

Informe sobre Fallas

Tradicionalmente los auditores han informado a la gerencia sobre las fallas del control contable. La
posibilidad de recomendar mejoras en los controles, se consideraba generalmente como un resultado
secundario del estudio y evaluación de los controles por parte del auditor.
El estudio y evaluación del control contable por parte del auditor no se realiza con el fin de
identificar todas las fallas importantes. La amplitud de la revisión del sistema y la determinación de
hacer o no pruebas de cumplimiento, corresponden al criterio del auditor.
Sin embargo, cualquier falla importante que se detecte tiene que informarse formalmente. Si la falla
es tan grave que provoca la pérdida de una cantidad considerable de activos o la presentación de
información financiera parcial no confiable, el problema tiene que informarse de inmediato, no al
finalizar el trabajo.

Preparación de planillas de Trabajos iniciales y hojas de llaves ·Papeles de

trabajos”
Concepto.- Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los
datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las pruebas
realizadas.

Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u
otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la
organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de documentación, (Calidad
Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoría, es decir, certificando o validando
información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente
definidas (que puede variar de un auditor a otro), tales como:

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√ Verificado y cruzado contra registros contables.

∑ Sumado

% Porcentaje observado.

₫ Totalizado

≈ Cifras verificadas.

∞ Soportes originales vistos.

... entre otras.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:

 Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.

 Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
 Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
 Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
 Memoria escrita de la auditoría.

En los papeles de trabajo se registran:

 La planeación.
 La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desarrollados.
 Los resultados
 Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.
 Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión
del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el
proceso de auditoría.

La NIA ¨Documentación¨ señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio
profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el
auditor considere.

La NIA indica que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones:

 Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.

 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.
 Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera
la entidad.

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  Evidencia del proceso de planeamiento incluyendo programas de auditoría y cualquier
cambio al respecto.
 Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
 Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones
alcanzadas.
 Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado.
 Análisis de transacciones y balances.
 Análisis de tendencias e índice importantes.
 Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría
desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
 Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron
desarrollados.
 Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
 Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con
la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control
interno.
 Cartas de presentación recibidas de la entidad.
 Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes de la
auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales,
revelados por los procedimientos del auditor.
 Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de propiedad de los
órganos o firmas de auditoría. El auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los
papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter
secreto de la información contenida en los mismos.

Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es
recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y para cumplir con los
requerimientos legales en caso de litigios.

Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos básicos:
Archivos corrientes y archivos permanentes.

Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificación y supervisión
que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:

 Revisiones corrientes de controles administrativos.

 Estados financieros motivo de auditoría.
 Análisis de información financiera
 Notas a los estados financieros.
 Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
 Programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y
 Preparación del informe, inclusive el borrador del informe.

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Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar en
auditorias futuras tales como:

 El historial legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas y actividades

 La legislación de aplicabilidad continúa en la entidad, políticas y procedimientos de la
entidad. Financiamiento, organización y personal
 Políticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos, memorias
anuales, etc.
 Manuales, (Contable, presupuesto, tesorería, contratación, almacén, procesos misionales,
entre otros).
 En general la información que no varia con el tiempo.

A manera de ejemplo, a continuación planteo tres clases de planillas a construir como papeles
de trabajo:

BG2 Planilla Sumaria- PASIVO – La cual descompone las cifras de Balance y se le asigna
referenciación a todas y cada una de las cuentas.

11 Sub planilla de disponible. La cual descompone la cuenta de disponible.

11105 Planilla analítica- la cual detalla el rubro de Bancos expresamente.

Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposición de los registros de manera
deductiva, es decir de lo general a lo particular.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO O EL CLIENTE

El propósito de esta Norma Internacional del Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qué es importante para el
auditor y los miembros del personal de una auditoría que desarrollan un trabajo, por qué es relevante
para todas las fases de una auditoría, y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.

Al desarrollar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener o adquirir un

conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los
eventos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría. Por ejemplo, dicho
conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

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SÍNTESIS DEL ESTUDIO DE ANTECEDENTES – CONOCIMIENTOS DEL CLIENTE
1-PLANIFICACION.
La primera norma de auditoría generalmente aceptada (NAGA) del trabajo de campo requiere de una
planificación adecuada.
La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben:
“Supervisar en forma correcta”.
Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir
que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias,
ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoria:
 Plan previo
 Obtención de antecedentes del cliente
 Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente
 Realización de procedimientos analíticos preliminares
 Evaluación de la importancia y el riesgo
 Conocimiento de la estructura del control interno
 Evaluación del riesgo de control

2-PLAN PREVIO DE AUDITORIA.

La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la
oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continúa haciendo la
auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de
compromiso y seleccionar al personal de la auditoria.
3-INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES:
Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de oficinas de contadores públicos investigan la CIA
para determinar su aceptabilidad. Deberá evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad
empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con las oficinas de contadores públicos anteriores.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otros contadores públicos el
nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El propósito de esto es ayudar al auditor
sucesor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene
integridad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoría o los
inventarios.
La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible
haya sido auditado por otra firma de contadores públicos, a menudo se hacen otras investigaciones.
Las fuentes de información incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras
empresas.
4-CLIENTES CONTINUOS:

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Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar si existen razones
para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcance
adecuado a la auditoria, el tipo de opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las
cueles el auditor suspende su relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y
por, lo tanto ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra una oficina de contadores
públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte de la oficina de contadores
públicos, no puede hacer una auditoria.
La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parte esencial para
decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable.
5-RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA:
Los usos más probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de la experiencia
previa con el cliente y de pláticas con la dirección. A lo largo del trabajo el auditor obtiene
información adicional del porque se quiere realizar una auditoría y los probables usos de los estados
financieros.
6-OBTENCION DE ANTECEDENTES:
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las
operación es de la compañía son esenciales para realizar una auditoría adecuada. La mayor parte de la
información se obtiene de las instalaciones del cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo.
7-CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE:
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:
1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el auditor o si es aconsejable auditar
otras empresas iguales.
3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen
conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en años anteriores y auditores que
tengan contratos en la actualidad que sean similares.
Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compañía, una lista de las
principales actividades del cliente y un archivo de las políticas de contabilidad en años anteriores.
8-VISITA AL CLIENTE Y OFICINAS:
Es útil y necesario visita in citu, para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo
que representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer al personal que integra la
organización.

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