Tributa Ria

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
UNAN – LEÓN
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
Monografía para optar al título de Licenciado en Derecho.
“El proceso de fiscalización tributaria en Nicaragua: Legalidad y

Constitucionalidad.”
Autores:
Aarón Rafael Alonso Guevara
Zenón Rafael Rodríguez Betanco
Erick Gabriel Salinas Palma
Tutor:
M.Sc. Mauricio Carrión Matamoros
León, Marzo de 2017
¡A la libertad por la Universidad!

“EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA EN NICARAGUA:
LEGALIDAD Y CONSTITUCIONALIDAD.”
DEDICATORIA
Dedicamos esta Tesis Monográfica primeramente a Dios, que con sus dones
nos llenó de sabiduría y ciencia para culminar estos estudios. Y a nuestros
padres, pilares fundamentales en nuestras vidas.
1
AGRADECIMIENTO
Damos infinitas gracias a nuestros Maestros, en especial a nuestro tutor M.Sc.

Mauricio Carrión, y a aquellos compañeros que nos brindaron su ayuda para
culminar esta Monografía. A la Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua
(U.N.A.N - León), por acogernos en su recinto y prepararnos para el
emprendimiento profesional que realizaremos para conservar el orden y el
buen funcionamiento de la sociedad. Gracias también a nuestros padres y
familiares, que a diario nos brindan su motivación y apoyo para salir adelante
con cada una de nuestras metas.
2
“EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA EN

NICARAGUA: LEGALIDAD Y CONSTITUCIONALIDAD.”
3
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ 6
CAPÍTULO I: ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE LA FISCALIZACIÓN

TRIBUTARIA....................................................................................................................... 9
1.1. Antecedentes de la fiscalización tributaria .......................................................... 9

1.2. Definición de fiscalización tributaria: ................................................................ 10
1.3. Naturaleza jurídica de la fiscalización tributaria ............................................. 11
1.4. Justificación de la fiscalización tributaria ......................................................... 12
1.5. Características de la fiscalización tributaria ..................................................... 13
1.6. Sujetos que intervienen en la fiscalización tributaria ....................................... 14
1.7. Objetivos de la fiscalización tributaria .............................................................. 15
1.8. Funciones de la fiscalización tributaria ............................................................. 16
1.9. Alcance de la Fiscalización Tributaria............................................................... 18
1.10. Tipos de fiscalización tributaria ......................................................................... 18
1.11. Técnicas de Auditoría en una Fiscalización Tributaria ................................... 19
CAPÍTULO II: MARCO LEGAL DE LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA. .......... 23
2.1. Órgano de Fiscalización Tributaria ................................................................... 23

2.2. Derechos y Obligaciones de los Sujetos Tributarios ......................................... 25
2.2.1. Derechos y Deberes de los Contribuyentes y Responsables Recaudadores .... 25
2.2.2. Facultades y Deberes de la Administración Tributaria ................................... 33
2.2.3. Facultad de los Inspectores o Auditores Fiscales .............................................. 37
2.3. Sistemas de Determinación de la Obligación Tributaria ................................. 40
2.4. Incumplimiento de Deberes y Obligaciones Formales del Contribuyente ..... 42
2.5. Sanciones Tributarias .......................................................................................... 44
2.6. Medios de prueba aplicables a la fiscalización tributaria ................................ 45
2.7. Recursos aplicables en la fiscalización tributaria ............................................. 46
2.8. Principios Constitucionales ................................................................................. 47
CAPÍTULO III: DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
EN LA REPÚBLICA DE NICARAGUA. ........................................................................ 51
3.1. Inicio del Procedimiento ...................................................................................... 51
4
3.1.1. Formas de iniciar el Procedimiento ............................................................ 51

3.1.2. Efectos de la iniciación del Procedimiento ................................................. 51
3.2. Etapas de la Acción Fiscalizadora ...................................................................... 53
3.2.1. Acreditación .................................................................................................. 53
3.2.2. Requerimiento de la Información Tributaria: ........................................... 57
3.2.3. Abandono del Domicilio Tributario............................................................ 58
3.3. Cierre de la Actividad de Inspección ................................................................. 59
3.3.1. Resolución Determinativa ............................................................................ 60
3.4. Recursos Administrativos ................................................................................... 61
3.4.1. Causales de los Recursos Administrativos Tributarios ............................ 61
3.4.2. Presupuestos procesales que intervienen.................................................... 63
3.4.3. Plazo para subsanar los Recursos ............................................................... 63
3.4.4. Recurso de Reposición ................................................................................. 64
3.4.5. Recurso de Revisión ..................................................................................... 65
3.4.6. Recurso de Apelación ................................................................................... 66
3.4.7. Recurso de Hecho ......................................................................................... 67
3.5. Conducta del obligado tributario durante la fiscalización ............................... 69
3.6. Plan de Fiscalización y Servicios ........................................................................ 70
CONCLUSIONES .............................................................................................................. 71
FUENTES DEL CONOCIMIENTO ................................................................................ 73
ANEXOS ............................................................................................................................. 76
5
INTRODUCCIÓN
La fiscalización tributaria se ha constituido como el principal mecanismo

empleado por el Fisco para verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias
por parte de los contribuyentes y/o responsables en la materia. Durante el
desarrollo del procedimiento la Dirección General de Ingresos debe sujetar sus
acciones al marco jurídico que delimita u orienta su funcionamiento a como es
exigido por el principio de legalidad del Estado Nicaragüense. Desde este
enfoque, como medio de eficacia, la fiscalización debe establecer pautas
objetivas en su ejercicio, evitando de este modo arbitrariedades, abusos de
autoridad o bien tratamientos dispares.
El Código Tributario de la República de Nicaragua y sus Reformas, Ley N.º

562, contiene los derechos y deberes de los contribuyentes frente a la
fiscalización, así como las facultades de la Administración Tributaria a la hora
de llevar a cabo sus inspecciones. Cada proceso de fiscalización debe
establecerse en base a cada uno de los elementos descritos en el Código
Tributario. En caso de que los funcionarios no cumplan con los pasos señalados
en la Ley, la auditoría realizada es nula.
La finalidad de toda inspección tributaria, no es más que instar a los

contribuyentes a cumplir con sus obligaciones fiscales, cautelando el correcto,
íntegro y oportuno pago de los impuestos. Sin embargo, la falta de conocimiento
del proceso por parte de los sujetos pasivos, y el desapego a las normas por los
auditores puede ocasionar agravios a los intereses jurídicos y económicos del
fiscalizado.
6
La presente investigación se denomina: “El proceso de fiscalización tributaria

en Nicaragua: Legalidad y Constitucionalidad”, en la cual se expone la
legislación, doctrina y aplicación de cada una de las etapas del proceso
fiscalizador, incluyendo su nivel de apego a las directrices de la Constitución
Política del Estado.
El motivo por el que se ha decidido realizar este estudio es por el grado de

importancia que tiene la fiscalización como forma de corroborar de que cada
contribuyente paga correctamente el monto de sus impuestos. Sometimiento
que presenta un doble compromiso, ya que el sujeto inspeccionado espera
también de la administración, actuaciones legítimas y transparentes. Por lo que
investigar el procedimiento a detalle, en cuanto a su práctica fiscal puede ayudar
a identificar si existen vacíos legales o malas prácticas de ejecución por parte
de los funcionarios autorizados.
La problemática a resolver de la investigación es determinar cuál es el

procedimiento de fiscalización ejercido por la Administración Tributaria en el
Estado de Nicaragua, así como los derechos y obligaciones de cada una de las
partes que engloban el proceso. Del problema principal se han derivado las
siguientes preguntas de investigación, ¿Cómo está establecida la fiscalización
tributaria según la legislación nicaragüense? ¿Cuáles son los deberes y derechos
de los contribuyentes y/o responsables dentro del procedimiento? ¿Cuáles son
las facultades que posee la Administración Tributaria al llevar a cabo el
procedimiento? ¿Cuáles son las etapas del procedimiento de fiscalización
aplicado por la Administración Tributaria?
7
El objetivo general de esta tesis es: Analizar el marco jurídico que regula el
procedimiento de fiscalización aplicado por la Administración Tributaria en
Nicaragua. Como objetivos específicos: Conocer la doctrina jurídica que integra
la fiscalización tributaria de Nicaragua, Identificar las leyes que rigen al
procedimiento de fiscalización tributaria en Nicaragua, Describir el
procedimiento de fiscalización aplicado por la Administración Tributaria en
Nicaragua.
El método a utilizar para realizar la investigación es el Documental–

Bibliográfico. Este método es un proceso sistemático y secuencial de
recolección, selección y análisis de contenido ya sea impreso y/o gráfico, físico
y/o virtual que sirve de fuente teórica, conceptual y metodológica para realizar
la investigación, como son, por ejemplo, leyes, libros y manuales, documentos
electrónicos, Internet, videos, revistas, grabaciones, etc.
El contenido de los capítulos está dividido de la siguiente forma:

En el capítulo I, se aborda todo lo relacionado a los aspectos teóricos que
engloban la fiscalización, desde conceptos generales en el ámbito tributario
hasta aspectos más específicos de la doctrina.
En el capítulo II, se expone todo lo referente a la fiscalización según la

legislación nicaragüense, en relevancia el contenido del Código Tributario.
En el capítulo III, se analiza de manera detallada el proceso de fiscalización que

le corresponde a la Dirección General de Ingresos y además se evalúa si este
procedimiento se apega a los principios señalados por la Constitución de
Nicaragua.
8
CAPÍTULO I: ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE LA FISCALIZACIÓN

TRIBUTARIA.
1.1. Antecedentes de la fiscalización tributaria
Los antecedentes históricos internacionales de la fiscalización se remontan al

Siglo XIV en la antigua España, cuando se crea la Magistratura Colegiada para
la fiscalización de la Hacienda. Posteriormente se crea el Tribunal Mayor de
Cuentas, constituido por las Cortes Españolas y cuya función principal era la de
inspeccionar las cuentas de la Hacienda Real de la propia España. Años más
tarde, en 1519, dicho Tribunal tenía como propósito revisar los gastos de la
expedición de Hernán Cortés.1
En Nicaragua, es a partir de 1958 cuando se crea la Dirección General de

Ingresos, bajo la dependencia del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y
es en 1979 cuando nace la División de Fiscalización.2
En 1982, mediante Decreto N.º 9793, se aclaran las disposiciones contenidas en

la Ley creadora de la DGI para administrar la recaudación de los ingresos
fiscales, facultándosele a dictar cualquier medida o norma que se considere
conveniente para lograr la efectiva recaudación de los créditos fiscales y
manejar una conveniente política respecto a la extensión de solvencias fiscales.
A partir del año 2006, entra en vigencia el Código Tributario de la República
1
AUDITORÍAPUEBLA. Historia de la fiscalización [en línea]. [Consulta: 8 de Octubre de 2016]. Disponible en:
<http://www.auditoriapuebla.gob.mx/conocenos/historia-de-la-fiscalizacion>.
2
DGI. Generalidades de la DGI [en línea]. [Consulta: 12 de Octubre de 2016]. Disponible en:
<http://www.dgi.gob.ni/FAQ/index.html?generalidades_de_la_dgi.htm>.
3
Decreto N° 979, Disposiciones contenidas en la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, Diario
Oficial N° 54, del 23 de febrero del año 1982.
9
de Nicaragua, Ley N.º 5624, y posteriormente sus Reformas, incorporadas en

la Ley N.º 5985.
1.2. Definición de fiscalización tributaria:
Según el tratadista Juan Martín Queralt en el libro “Curso de Derecho

Financiero y Tributario” la expresión fiscalización de los tributos puede
entenderse desde una triple perspectiva: (i) orgánica: el sujeto-administración a
quien se le encomienda adelantar la tarea de inspección; (ii) funcional: las
actividades que el ordenamiento le permite realizar a esa administración para
controlar la aplicación de las normas tributarias efectuadas por los obligados, y
(iii) procedimental: las etapas administrativas mediante las cuales la
administración realiza la fiscalización.6
De lo anterior puede entenderse que la fiscalización vista como un término

jurídico sufre una fragmentación conceptual, disponiendo de perspectivas de
juicio para su entendimiento: la administración tributaria como el órgano
encargado de la fiscalización; las potestades concedidas a la administración por
parte de la legislación y los actos administrativos de inspección llevados a cabos
por el órgano.
La Dirección General de Ingresos, órgano encargado de la Administración

Tributaria Nicaragüense, define la fiscalización de la siguiente manera: “Es un
4
Ley N° 562, Código Tributario de la República de Nicaragua. Publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N° 227 del
23 de Noviembre de 2005.
5
Ley N° 598, Ley de reforma a la Ley N° 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, Publicada en La
Gaceta, Diario Oficial, N° 177 del 11 de Septiembre de 2006.
6
QUERALT, Juan; et al. Curso de Derecho Financiero y Tributario. XV Edición. Editorial Tecnos. Madrid, España.
2004. p. 366.
10
conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias, a través de la inspección, control o verificación de todas las
operaciones económicas y actos administrativos del sujeto obligado o de
algunas de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la
adecuación de sus declaraciones, a las leyes y reglamentos vigentes.” 7
De la definición puede destacarse el uso de los términos “inspección,

verificación y control” como formas semejantes para denominar a la
fiscalización. Se enfatiza además en la finalidad del acto, el cual es determinar
si la declaración del administrado está acorde a lo exigido por la Ley.
Otro concepto de fiscalización tributaria muy acorde a su objeto es la que

presenta el libro “Auditoría, un enfoque tributario” de Manuel Antonio
Carcache: “Es el control que, de acuerdo a los procedimientos que establece la
legislación tributaria, ejerce el Estado a través de su Institución Fiscalizadora
sobre toda fuente nicaragüense generadora de renta neta, exigiendo
coercitivamente al contribuyente y a terceros responsables según sea el caso, el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, sin perjuicio de las sanciones que
resultaren, y de las responsabilidades penales según procedan.”8
1.3. Naturaleza jurídica de la fiscalización tributaria
En lo referente a las fiscalizaciones de tributos se debe tomar en cuenta la

connotación de legalidad, a la que se hace referencia en el Código Tributario,
7
DGI. Procesos de fiscalización [en línea]. [Consulta: 5 de Mayo de 2016]. Disponible en:
< http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=35 >.
8
CARCACHE, Manuel. I Edición. Managua, Nicaragua. 2006. p. 56.
11
Ley N.º 562, señalando su naturaleza jurídica en el Arto. 45 al establecer que:

“La administración tributaria tiene a su cargo la administración, recaudación,
fiscalización y cobro de los tributos, establecidos a favor del Estado, todo
conforme las leyes, reglamentos y demás disposiciones legales que los regulen.”
La Fiscalización Tributaria como institución jurídica, subyace en la facultad

otorgada constitucionalmente a la Administración Tributaria, puesto que se le
faculta para decretar impuestos, y ésta examinará los mecanismos adecuados
para el cumplimiento de este mandato constitucional, haciéndolo mediante la
fiscalización a sus administrados.9
Esto nos señala que el Estado tiene la potestad para exigir el cumplimiento de
los deberes de aquellos sujetos obligados por el Código Tributario, para obtener
la verdad objetiva en torno a los hechos imponibles.
1.4. Justificación de la fiscalización tributaria
La necesidad y justificación de la fiscalización de toda administración se

encuentra en la naturaleza del ser humano y su natural inclinación a incumplir
con sus obligaciones y deberes tributarios.
La fiscalización o inspección tiene la finalidad de influir en el ánimo de los

contribuyentes a efecto de que en lo sucesivo asuman conductas conformes a
derecho.
9
KURI DE MENDOZA, Silvia; et al. Manual de Derecho Financiero. I Edición. Editorial UCA. San Salvador, El
Salvador. 1993. p. 364.
12
La Fiscalización Tributaria es creada como un mecanismo de la Administración

Tributaria, para alcanzar los objetivos financieros del Estado, el cual estima las
necesidades públicas, su urgencia y gravedad. Así también esta desempeña un
papel de especial importancia en la vida del país, a tal punto que una labor
eficaz, independiente y objetiva, es incentivo para la inversión, el ahorro, el
crédito y en general facilita el dinamismo y el desarrollo económico.10
1.5. Características de la fiscalización tributaria
La fiscalización tributaria presenta las siguientes características:11

1) Tiene carácter procedimental y accesorio: La fiscalización es una fase del
procedimiento de gestión, cuya finalidad se centra en controlar
imparcialmente la veracidad de los datos de hecho, contenidos en las
declaraciones de los contribuyentes y/o responsables. El desarrollo de toda
inspección debe tener sustento en las normas tributarias vigentes, con
actuaciones previamente establecidas
La accesoriedad puede comprenderse como el alineamiento existente entre

la figura de fiscalización y la gestión de los tributos, ya que existe una
dependencia del acto fiscalizador para garantizar la correcta aplicación de
la norma.
2) Es de carácter facultativo, ya que, para la obtención de esta verdad, la

Administración dispone de un conjunto de potestades prescritas en los
10
KURI DE MENDOZA, Silvia. Ob. cit. p. 365.
11
SAINZ DE BUJANDA, Fernando; et al. Lecciones de Derecho Financiero. X Edición. Editorial SFD. Madrid,
España. 1993. p. 309.
13
ordenamientos jurídicos tributarios. Ante esta potestad de la

Administración, los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria están
sometidos a un complejo de deberes formales.
3) Asimismo, otra de sus características es la dualidad, ya que, al buscar el

cumplimiento de las normas tributarias, se actúa en dos sentidos: a)
Asesorando al contribuyente, es decir, dándole a conocer sus derechos y
obligaciones; b) Sancionando el incumplimiento de obligaciones tributarias,
es decir, todas aquellas situaciones irregulares penadas por la ley, con el fin
de establecer una correcta liquidación tributaria.
La fiscalización, por lo tanto, vendría a converger en un desenvolvimiento

preventivo y persuasivo, inhibiendo las conductas incumplidoras y su
consecuente sanción; fomentando por el contrario el cumplimento
voluntario de las obligaciones tributarias.
1.6. Sujetos que intervienen en la fiscalización tributaria
En la fiscalización tributaria interviene como sujeto activo el Estado a través de

la Dirección General de Ingresos (DGI), organismo autónomo del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, el cual a través de sus funcionarios y de acuerdo a
con la legislación vigente, solicita y requiere de los contribuyentes activos la
información contable necesaria para la supervisión y control de los ingresos que
le generan sus actividades comerciales (Renta Bruta) durante el período fiscal.12
12
CARCACHE, Manuel. Ob. cit. p. 56 – 57.
14
En todo inicio de una fiscalización interviene un funcionario delegado por la

DGI, que mediante auto jurídico designa, nombra, delega su facultad
fiscalizadora a uno o varios miembros del cuerpo de auditores para que
desarrollen su labor de fiscalización. En el auto de designación se describe la
responsabilidad y se delimita el alcance de la ejecución de la fiscalización al
auditor, es de aclarar que la responsabilidad es compartida por todo el personal
que interviene en el proceso.
Como sujeto pasivo están todos los contribuyentes recaudadores, retenedores y

responsables de los impuestos que constituyen el tesoro del Estado
Nicaragüense.
El Código Tributario, Ley N.º 562, hace mención del sujeto activo en el Arto.
15, señalando que a través de la Administración Tributaria el Estado exige la
obligación al contribuyente. Mientras que el sujeto pasivo es referenciado en el
Arto. 16 del mismo.
1.7. Objetivos de la fiscalización tributaria
El objetivo general de la fiscalización es el de maximizar el cumplimiento de

las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y/o responsables.
Existen además objetivos específicos que a continuación se mencionan:13
1) Objetivo directo de la fiscalización: Dentro de este rubro se encuentra, la

determinación y cobro de los tributos omitidos y la aplicación de las
13
PASTRANA, María. Capítulo 2: (Pastrana M. , 2016)[en línea]. [Consulta: 10 de Mayo de 2016]. Disponible
en: <http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/pastrana_j_ml/capitulo2.pdf>.
15
sanciones correspondientes. Este objetivo considera a la fiscalización

como un instrumento de desaliento para que el contribuyente no vuelva a
incurrir en irregularidades de índole fiscal, enlazado a lo anterior debe
generar en el gobernado un sentimiento de riesgo a ser sujeto nuevamente
de un acto de fiscalización, en específico, a ser sujeto de otra visita
domiciliaria.
2) Objetivo indirecto de la fiscalización: El objetivo a medio y largo plazo

de la fiscalización es el de disminuir la evasión. El éxito dependerá de los
programas que establezca la Administración Tributaria.
3) Lograr una presencia fiscal permanente a nivel nacional, sistemática y

efectiva en los distintos sectores que conforman el entorno económico, y
en consecuencia lograr una mayor recaudación fiscal.
4) Generar conciencia social sobre la necesidad del cumplimiento correcto y

oportuno de las obligaciones tributarias.
5) Ampliar la base de los contribuyentes de los distintos sectores económicos,

para lograr una eficaz y verdadera identificación de los mismos, que en
cualquier caso deberían estar tributando.
1.8. Funciones de la fiscalización tributaria
El profesor nicaragüense, M.Sc. Mauricio Carrión, en el libro “Manual

elemental de Derecho Financiero y Tributario” hace alusión a las que son las
16
funciones de la inspección o fiscalización, describiendo cada una de la manera

siguiente14:
a) La investigación de los hechos imponibles para el descubrimiento de los que

sean ignorados por la Administración.
b) La integración definitiva de las bases tributarias, mediante las actuaciones

de comprobación en los supuestos de estimación directa y objetiva singular
y a través de las actuaciones inspectoras correspondientes a la estimación
indirecta.
c) Practicar las liquidaciones tributarias resultantes de las actuaciones de

comprobación, en los términos que legalmente se establezcan.
d) Realizar, por propia iniciativa o a solicitud de los órganos de la

Administración, aquellas actuaciones inquisitivas o de información que
deban llevarse a efecto acerca de los particulares o de otros organismos, y
que directa o indirectamente conduzca a la aplicación de los tributos.
De todo lo mencionado anteriormente por el Lic. Mauricio Carrión, la función

de fiscalización puede destacarse por su labor investigativa, al descubrir hechos
imponibles, que no son percibidos de manera directa por la Administración, ya
sea por ocultamiento o por desconocimiento del autor del hecho.
14
CARRIÓN, Mauricio. Manual Elemental de Derecho Financiero y Tributario. I Edición. Editorial BITECSA.
Managua, Nicaragua. 2000. p. 179.
17
1.9. Alcance de la Fiscalización Tributaria
La acción fiscalizadora se ejerce con amplias facultades dentro del territorio

nacional; pero del mismo modo la ley también concede ciertas potestades para
ejercerla extraterritorialmente. En tal sentido se puede solicitar a instituciones
públicas extranjeras la información necesaria de un contribuyente sobre el
estado fiscal de sus actividades comerciales que sean de interés de la
Administración Tributaria, todo con el fin de evitar la evasión y la elusión fiscal;
para tal efecto se valdrá de las leyes, acuerdos y tratados internacionales que en
materia de derecho tributario Nicaragua haya suscrito con otros países, siendo
obvio que las solicitudes que extraterritorialmente haga la Administración
Tributaria deberán ser dirigidas única y exclusivamente a los países suscritos
con Nicaragua. Con respecto a esos mismos países, basándose en el principio
de reciprocidad, la Administración Tributaria de Nicaragua les proporcionará a
sus instituciones fiscalizadoras la asistencia e información que ellos soliciten.15
1.10. Tipos de fiscalización tributaria
Según el tratadista boliviano Francisco Ruiz de Castilla desde el punto de vista

de gestión pública, existen básicamente dos modalidades de fiscalización:
auditoría y verificación.16
a) Auditoría Tributaria: Es un examen realizado por un profesional (Auditor

Tributario) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta
15
CARCACHE, Manuel. Ob. cit. p. 62.
16
RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Fiscalización Tributaria. Santa Cruz, Bolivia. 2008. p. 196-197.
18
de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo

contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su
favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas
técnicas y procedimientos de la auditoría.
Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros,

libros y registros contables, y toda documentación que sustente las
operaciones económicas y financieras de una empresa con la finalidad de
determinar su situación tributaria a una fecha determinada.
b) Verificación Tributaria: En segundo lugar, se halla la verificación del

cumplimiento de obligaciones tributarias y deberes administrativos. La
autoridad comprueba si el administrado ha cumplido con el pago de los
tributos a su cargo y si está al día con sus deberes relativos a la inscripción
y actualización de datos en los registros de la Administración Tributaria. No
se examina la determinación de la obligación tributaria, de tal modo que
desde el punto de vista técnico la Administración Tributaria se ve en la
imposibilidad de formular reparos y practicar una determinación de oficio.
1.11. Técnicas de Auditoría en una Fiscalización Tributaria
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba

que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones, su empleo se base en su criterio o juicio, según las
circunstancias.17 Entre ellas están:
17
CARCACHE, Manuel. Ob. cit. p. 102.
19
a) Técnicas de Verificación Ocular
 Comparación: Relación existente entre dos o más aspectos para observar la

similitud o diferencia entre ellos. Es frecuente la comparación entre los
ingresos mensuales provenientes de una fuente con meses anteriores o el
mismo mes del año precedente.
 Observación: Examen de la forma cómo se ejecutan las operaciones. Por

medio de ella, el autor verifica ciertos hechos y circunstancias, relacionados
con la forma de ejecución de las operaciones. Se utiliza especialmente
cuando el auditor observa la aplicación de procedimientos preparados y
aplicación de levantamiento de inventarios.
 Revisión Selectiva: Es un examen ocular rápido con el fin de separar asuntos

que no son típicos o normales. Consiste en pasar revisión a datos normales
presentados por escrito.
 Rastreo: Consiste en seguir la secuencia de una operación, dentro de su

procesamiento. El ejemplo típico de esta técnica es seguir un asiento en el
diario hasta su pase a la cuenta del mayor.
b) Técnicas de Verificación Verbal
 Por Indagación: a través de las conversaciones es posible obtener

información verbal. Las respuestas pueden en ciertas ocasiones suministrar
elementos de juicio satisfactorio si son razonables y consistentes.
20
c) Técnicas de Verificación Escrita
 Análisis: analizar una cuenta es determinar la composición o contenido del

saldo y de verificar las transacciones de la cuenta durante el período,
clasificándolas de manera ordenada y separar en elementos o partes. Esta
técnica es aplicada con mayor frecuencia en el análisis de varias clases o
grupos de gastos de una misma naturaleza. Por ejemplo, un análisis de
cuentas por cobrar, presentará los valores totales de una clase de obligación
pendiente de cobro: cuentas por cobrar sector público, sector privado,
funcionarios y empleados, entre otros.
 Conciliación: significa poner de acuerdo o establecer la relación exacta entre

dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. La
conciliación bancaria constituye la práctica más común de esta técnica.
 Confirmación: consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información

de los activos, pasivos, operaciones, entre otros, que revela la entidad,
mediante la afirmación o negación escrita de un apersona o institución
independiente y que se encuentre en condiciones de conocer y certificar la
naturaleza de la operación consultada.
d) Técnicas de Verificación Documental
 Comprobación: constituye la verificación de la evidencia que sustenta una

transacción u operación, para comprobar la legalidad, propiedad y
conformidad con lo propuesto. Así, para efectos contables se tienen los
21
documentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios, contratos,

órdenes de compra, informes de recepción).
 Computación: se refiere a calcular, contar o totalizar la información

numérica, con el propósito de verificar la exactitud matemática de las
operaciones efectuadas. Incluye las sumas de registros de entrada original,
los saldos de las cuentas de mayor general y auxiliar, multiplicaciones y
sumas de inventarios, cálculos de depreciación, amortización,
remuneraciones, intereses, facturas, entre otros.
e) Técnicas de Verificación Física
 Consisten en la constatación o examen físico y ocular de los activos,

obras, documentos y valores con el objeto de satisfacerse de su existencia,
autenticidad y propiedad. La aplicación de esta técnica es sumamente útil,
en lo relacionado con la constatación de valores en efectivo, documentos
que evidencian valores, activos fijos y similares, la verificación de
activos, tales como documentos a cobrar o pagar, títulos, acciones y otros
similares, se efectúan mediante la técnica de la inspección.
22
CAPÍTULO II: MARCO LEGAL DE LA FISCALIZACIÓN

TRIBUTARIA.
2.1. Órgano de Fiscalización Tributaria
En el artículo 145, de la Ley N.º 562, Código Tributario de la República de

Nicaragua, se entiende como Administración Tributaria a la Dirección General
de Ingresos (D.G.I.), organismo autónomo del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público (MHCP), que tiene a su cargo la administración, recaudación,
fiscalización y cobro de los tributos, establecidos a favor del Estado, todo
conforme las leyes, reglamentos y demás disposiciones legales que los regulen.
Entre las diversas funciones de la administración tributaria, la fiscalización se

presenta como una de las más complejas y tiene un rol preponderante para
alcanzar los objetivos definidos por el órgano, siendo un instrumento
fundamental en el combate a la evasión, para resguardar un adecuado nivel de
ingresos tributarios y promover el cumplimiento espontáneo de las obligaciones
fiscales. A través de este sistema de control, se crea una percepción de riesgo
en los contribuyentes de manera consistente en que, ante el incumplimiento de
sus obligaciones tributarias, se presume que existe una alta probabilidad de ser
auditados y sancionados, constituyendo un fuerte incentivo para el
cumplimiento espontáneo y oportuno de las obligaciones tributarias.
Para ello es necesario que se alcancen, entre otros, algunos atributos claves en
el ejercicio de la función de fiscalización, como son el profesionalismo de los
funcionarios, en términos de altos niveles de capacidad técnica, sentido ético y
de servicio, que proyecte hacia la sociedad la imagen de una administración
23
tributaria justa, eficiente y eficaz. Así como la transparencia y certeza de las

normas y procedimientos que deben ser observados, que les permita conocer y
prever a los ciudadanos sobre esas actuaciones y, al mismo tiempo, que le
otorguen a la administración facultades suficientes para actuar y acceder a
informaciones de interés fiscal.
El Decreto 1 - 200518, en su artículo 25 faculta a la Dirección de Fiscalización

a ejercer lo siguiente:
1. Realizar estudios económicos-fiscales y de comportamiento de los
contribuyentes mediante cruces de información interna y externa, con el
objeto de formular el plan anual de fiscalización, definiendo que
contribuyentes y bajo que modalidad de fiscalización o programas serán
auditados o controlados por los departamentos de fiscalización dependientes
de las Administraciones de Rentas y de la Dirección de Grandes
Contribuyentes.
2. Definir y desarrollar los procedimientos y técnicas de fiscalización que se

implementarán en los departamentos de fiscalización de la institución.
Documentar en detalle los programas de fiscalización definidos y diseñar
los planes de capacitación e implantación de los mismos.
3. Supervisar y mantener una estrecha coordinación con los departamentos de

fiscalización de cada Administración de Rentas y de la Dirección de
Grandes Contribuyentes a fin de evaluar los programas de fiscalización
18
Decreto N.º01-2005, Reformas e Incorporaciones al Decreto N.º 20-2003, publicado en la Gaceta, Diario
Oficial, N.º 6, del 10 de Enero de 2005.
24
ejecutados por estos departamentos conforme los indicadores definidos para

cada programa.
4. Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributarias en la

aplicación de sanciones y formulación de reparos.
2.2. Derechos y Obligaciones de los Sujetos Tributarios
La relación jurídica tributaria, conformada por los elementos de acreedor y

deudor tributario, está compuesta por una serie de derechos y deberes que están
normados en la legislación nicaragüense; estas disposiciones se encuentran
expresas en el Título III, IV Y VI del Código Tributario.
2.2.1. Derechos y Deberes de los Contribuyentes y Responsables

Recaudadores
 Derechos de los Contribuyentes y Responsables Recaudadores:

En materia tributaria la disponibilidad de un conjunto de derechos frente a la
actividad fiscalizadora le proporciona al contribuyente un medio de protección
ante posibles arbitrios administrativos. Al respecto, la Ley N.º 562, Código
Tributario de la República de Nicaragua, describe de manera puntual todos estos
derechos. El Arto. 67 CTr, comienza introduciendo: “Para el ejercicio de la
facultad fiscalizadora que ejerce la Administración Tributaria, los
contribuyentes y responsables tendrán derecho a:
1. Que las fiscalizaciones se efectúen en su domicilio tributario; sin menoscabo

que la administración tributaria pueda realizar fiscalizaciones de escritorio y
25
otras actividades de fiscalización como lo dispuesto en el numeral 10 del

artículo 103 de la presente Ley. Tratándose de fiscalizaciones de escritorio
no se exigirá a las autoridades fiscales la presentación de identificación
institucional. Cuando dicha fiscalización se fundase en discrepancias
resultantes de los análisis o cruces de información realizados, se comunicará
mediante notificación del órgano tributario al contribuyente, de conformidad
con el procedimiento establecido en los numerales 7 y 10, del artículo 103 de
la presente Ley.
Las fiscalizaciones de escritorio, a como están referenciadas, son aquellas

que se realizan en las oficinas del Fisco, si la presencia del contribuyente es
demandada. El numeral 10, del artículo 10319 aclara lo expreso. En caso de
realizarse la fiscalización en domicilio tributario es exigible la presentación
de identificación institucional del auditor, a diferencia de la de escritorio
donde la presentación no es exigida.
2. Exigir a las autoridades fiscales su cédula de identidad, identificación

Institucional y credencial dirigida al contribuyente donde se ordene el tipo de
fiscalización que se va a revisar. La credencial deberá contener los tributos,
conceptos, períodos o ejercicios fiscales a revisar. El original de la credencial
deberá entregarse al contribuyente o responsable.
Al realizar la fiscalización con sus debidas formalidades, se genera confianza

en el contribuyente; además de la cédula e identificación institucional del
19
10. Comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado debidamente
autorizado, cuando su presencia sea demandada para suministrar información de interés tributario; dicha
comparecencia deberá realizarse dentro de los tres días siguientes después de notificado.
26
auditor se debe detallar en la credencial todos los aspectos del acto que se
llevará a cabo.
3. Que una vez finalizada la fiscalización y antes de abandonar el local del

contribuyente o responsable, la Administración Tributaria a través del auditor
y del supervisor le comunicará mediante un escrito, que se dio por finalizada
la auditoría y a que se le brinde información preliminar de lo verificado; todo
de conformidad con los procedimientos así establecidos mediante normativa
Institucional.
Muy importante es distinguir la labor del supervisor y el auditor, aunque los

dos forman parte del proceso, el supervisor es el encargado de vigilar las
actuaciones del auditor, por lo que no está presente de manera permanente a
la hora de llevar a cabo la fiscalización. Por otra parte, la finalización de la
auditoría implica expresarle al contribuyente parte del análisis que se ha
realizado, de forma preliminar.
4. No estar sometido en forma simultánea a más de una fiscalización de la

Administración Tributaria por iguales tributos, conceptos, períodos o
ejercicios fiscales a revisar.
En este aspecto la Ley es muy clara, son aplicables fiscalizaciones

simultáneas por distintos tributos, conceptos, etc., en cambio no se debe
someter la misma para casos idénticos.
5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales

prescritos.
27
La obligación prescribe a los 4 años.20
6. No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios

fiscales ya auditados integralmente por autoridad fiscal, salvo que la
Administración tenga pruebas evidentes y suficientes de que se ha cometido
evasión o defraudación tributaria en el período ya revisado.
Quiere decir que no pueden retomarse auditorías previas de puntos ya

fiscalizados. A menos que existiese evasión o defraudación demostrada.
El artículo 68 del Código Tributario, introduce el derecho a la confidencialidad:

“Los contribuyentes o responsables, tienen derecho a la privacidad de la
información proporcionada a la Administración Tributaria. En consecuencia, la
información que la Administración Tributaria obtenga de los contribuyentes y
responsables por cualquier medio, tendrán carácter confidencial. Sólo podrán
ser comunicadas a la autoridad jurisdiccional cuando mediare orden de ésta. La
Administración Tributaria mediante la normativa Institucional correspondiente,
establecerá la implementación de programas de control y programas de
computación específicos para la administración y control de la información de
los contribuyentes y responsables. La Administración Tributaria deberá
proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mensualmente o
cuando lo requiera, la información necesaria correspondiente para fines de
evaluación de la política fiscal”
20
Arto. 43 CTr. Toda obligación tributaria prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha en que
comenzare a ser exigible…
28
El artículo se centra en el resguardo de la información solicitada por la

Administración Tributaria, dándole espacio comunicativo únicamente a la
autoridad jurisdiccional. Además, da lugar a la aplicación de programas
informáticos para mejora de la actividad de gestión.
 Deberes y obligaciones de los Contribuyentes y Responsables

Recaudadores:
El ejercicio de la fiscalización constituye una facultad de la Administración
Tributaria que se encuentra relacionado a ciertas obligaciones que deben
cumplir los administrados de acuerdo a lo estipulado en el Código Tributario,
según el Arto. 102 en particular deberán:
1. Presentar las declaraciones que por disposición de la ley estuvieren

obligados, en los plazos y formas de Ley. Las declaraciones fiscales tendrán
efecto de declaraciones bajo advertencia de cometer el delito de falsedad,
tanto civil como penal, para la determinación de responsabilidades según
sea el caso, por la Administración Tributaria;
2. Pagar los tributos los tributos establecidos por la ley en los plazos definidos
para ello;
3. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos

contenidos en sus declaraciones y garantizar los demás registros de la
Administración Tributaria que establezca conforme las disposiciones
administrativas vigentes;
4. Permitir la fiscalización de la Administración Tributaria; y,

29
5. Suministrar información requerida por la Administración Tributaria.
Con respecto al primer numeral establecido en el artículo 102 del CTr., implica
que el sujeto pasivo tiene la oportunidad real de declarar en el proceso
previamente establecido, además que se cumplan las formalidades esenciales,
como hacer saber al sujeto contra quien se realiza el proceso, conocer sobre la
infracción o el ilícito que se le reprocha y facilitar el ejercicio de los medios de
defensa. Teniendo como fin garantizar la fiscalización, la rendición de cuentas
y la eficacia plena para el ejercicio de supervisión por parte del órgano
fiscalizador. Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier
otra naturaleza; así como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias
de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
Con relación al desarrollo de una fiscalización, uno de los aspectos que son
revisados en primer lugar es lo referido a las formalidades relacionadas con la
llevanza de los libros y registros tributarios, principalmente la existencia de
libros y registros, si estos se encuentran legalizados o si estos no se encuentran
atrasados. Resulta muy recurrente apreciar que con bastante frecuencia los
contribuyentes se ven inmersos en este tipo de circunstancias que al final
culminan en la imposición de una multa tributaria.
30
La legalización de los libros y registros contables debe efectuarse antes de su

uso, si estos se presentan en una fiscalización sin la respectiva legalización, no
tendrán el carácter de libros y registros por lo que no tendrían por qué ser
revisados por el auditor tributario o reconocerles valor probatorio. Este tipo de
situación, que no resulta del todo improbable que pueda ocurrir, debe evitarse a
toda costa, ya que el contribuyente al realizar actividades de tercera categoría
sin contar con los libros y registros que las normas tributarias obligan, se le
pueden aplicar procedimientos de fiscalización sobre base presunta.
El artículo 103 del Código Tributario expresa ciertos deberes formales: “Son
deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, los establecidos en
este código y demás leyes tributarias…” Siguiendo a enumerar las respectivas
obligaciones:
1. Inscribirse en el Registro únicos de Contribuyentes de la Administración

Tributaria, proporcionando los datos que les sean requeridos en apego a la
ley, manteniéndolos actualizados en la forma y condiciones que la misma
ley establece;
2. Inscribir los libros y registros de las actividades y operaciones que se

vinculen con los tributos, de acuerdo con las disposiciones legales vigente;
3. Conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción, los registros y

documentación de interés tributario, así como los soportes en que conste el
cumplimiento de sus obligaciones;
31
4. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las leyes

y demás disposiciones de la materia.
5. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Administración

Tributaria para la realización de las inspecciones y verificaciones de
cualquier local; suministrar informaciones que les fueren solicitadas con
base en la ley, y documentación respectiva de respaldo, en un plazo de 10
días hábiles a partir de la fecha del requerimiento de la Administración
Tributaria.
6. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros

documentos de aplicación fiscal, debidamente firmado por las autoridades
de la Empresa cuando así lo establezcan las normas tributarias.
7. Efectuar levantamiento de inventario físico al final del periodo gravable

autorizado. También deberá levantar este inventario físico, cuando la
Administración Tributaria lo requiera, siempre que este último justifique tal
solicitud en una necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse
depararía grave e irreparable perjuicio a esa recaudación fiscal.
Todos estos aspectos formales deben de ser cumplidos por el sujeto pasivo; de
los cuales algunos serán corroborados al momento de realizar la inspección
tributaria.
32
2.2.2. Facultades y Deberes de la Administración Tributaria
 Facultades de la Administración Tributaria:

Según el artículo 144 del Código Tributario, los actos y resoluciones de la
Administración Tributaria se presumirán legales, sin perjuicio de las acciones
que la ley reconozca a los obligados para la impugnación de esos actos o
resoluciones. Son facultades particulares de la Administración Tributaria según
el artículo 146 CTr:
1. Requerir a las personas naturales o jurídicas que presenten las declaraciones

tributarías dentro de los plazos o términos que señala el presente Código y
en las demás leyes tributarias respectivas; así como otras informaciones
generadas por sistemas electrónicos suministrados por la Administración
Tributaria;
2. Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos

adeudados y, en su caso, los recargos y multas previstas en este Código;
3. Asignar el número de registro de control tributario a los contribuyente y

responsables;
4. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y registros

especiales de las negociaciones y operaciones que se refieran a la materia
imponible;
5. Efectuar reparos conforme a la ley para el efecto de liquidar el tributo. Al

efecto podrá hacer modificaciones a las declaraciones, exigir aclaraciones y
33
adiciones, así como efectuar los cambios que estimen convenientes de

acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se
hayan recibido de otras fuentes;
6. Tasar de oficio con carácter general la base imponible en función de sus

ingresos y actividades específicas;
7. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que los registros

contables y/o emisión de facturas. puedan llevarse por medios distintos al
manual, tales como los medios electrónicos de información;
8. Ejecutar la condonación que se apruebe por ley. Así mismo, autorizar y

aplicar las dispensas de multas y recargos establecidas en este código. Todo
esto de conformidad con la ley;
9. Ordenar la intervención administrativa, decomiso de mercadería, el cierre

de negocio y aplicar las demás sanciones establecidas en este código;
10. Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando hubiere impedimento en el

desempeño de sus funciones;
11. Establecer mediante disposición administrativa las diferentes

clasificaciones de contribuyentes y responsables del Sistema Tributario a
fin de ejercer un mejor control fiscal;
12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal

solicitara otras instancias e instituciones públicas extranjeras, el acceso a la
34
información necesaria para evitar la evasión o elusión fiscal. Proporcionar,

bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias
supervisoras y reguladoras de otros países con los cuales se tengan Firmados
acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que
Nicaragua sea parte;
13. Autorizar la presentación de solvencia tributaría para las importaciones o

internaciones de bienes o servicios; y,
14. Requerir información en medios de almacenamiento electrónicos cuando

así lo considere conveniente.
15. Establecer y autorizar mecanismos y procedimientos de facturación con

nuevas tecnologías, tendiente a optimizar y facilitar las operaciones
gravadas, a través de cualquier medio electrónico.
 Deberes y Obligaciones de la Administración Tributaria:

La Administración Tributaria, a como describe el Arto. 150 CTr, proporcionará
asistencia a los contribuyentes y responsables para lo que procederá a:
1. Divulgar periódicamente y por todos los medios de comunicación masiva

posible, el contenido de la presente ley; demás leyes tributarias, normativas,
y disposiciones técnicas. Así mismo, divulgar periódicamente la estructura
y funciones de las diversas dependencias que integran la Administración
Tributaria;
35
2. Explicar las normas tributarias, utilizando en lo posible un lenguaje claro y

accesible, y en los casos que sean de naturaleza compleja, elaborar y
distribuir folletos explicativos a los sujetos pasivos;
3. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional, que se ocupen

de la orientación de los sujetos pasivos;
4. Elaborar los formularios de declaración en forma sencilla e informar al

público de las fechas y lugares de presentación;
5. Señalar en forma precisa en los requerimientos a los contribuyentes y

responsables, cuál es el documento cuya presentación se exige;
6. Efectuar en distintas partes del país, reuniones de información con los

sujetos pasivos, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias
y durante los principales períodos de presentación de declaraciones;
7. Publicar todas las normativas de carácter general que emita, en La Gaceta,

Diario Oficial, o por lo menos en dos medios de comunicación social y
escritos de circulación nacional;
8. Incorporar a los contribuyentes que así lo soliciten, previo cumplimiento de

los requisitos establecidos en la legislación y normativa de la materia en el
Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por
Cuota Fija.
36
2.2.3. Facultad de los Inspectores o Auditores Fiscales
Las facultades están reflejadas en el artículo 148 del Código Tributario: “Los
Inspectores o Auditores Fiscales dispondrán de amplias facultades de
fiscalización e investigación, según lo establecido en este Código y demás
disposiciones legales…” Describiendo a continuación las mismas:
1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de cualquier

información, sea en forma documental, en medios magnéticos, vía
INTERNET, u otros, relativa a la determinación de los impuestos y su
correcta fiscalización, conforme normativa Institucional.
Para la obtención de contenido informativo la ley establece cualquiera de

los medios antes descritos, siempre manteniendo el sigilo tributario.
2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la comparecencia ante las

oficinas de la Administración Tributaria para proporcionar informaciones
con carácter tributario.
Se hace referencia a las fiscalizaciones de escritorio, que son las que se

hacen de manera presencial en el Fisco.
3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo advertencia del

delito de falsedad en materia civil y penal, para lo cual podrá auditar libros
y documentos vinculados con las obligaciones tributarias. La
Administración Tributaria podrá recibir información en medios de
37
almacenamiento electrónicos de información, cuando así lo solicite el

contribuyente bajo los criterios definidos por la Administración Tributaria.
La declaración consiste en la manifestación o reconocimiento del hecho

imponible, el cual podrá ser verificado por la Administración para
comprobar su veracidad. Los medios electrónicos serían canales permitidos
para transmitir información tributaria.
4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o

responsable, en caso de no presentarse las declaraciones bajo advertencia
del delito de falsedad en materia civil y penal, en los plazos señalados por
las leyes tributarias.
Aquí se determina la base imponible que debe pagar el contribuyente o

responsable, realizada por la Administración Tributaria cuando no se han
hecho las declaraciones requeridas.
5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar

las sanciones establecidas en este Código, bajo los requisitos que establece
la presente ley.
Como facultad del inspector está el corroborar si se está incumpliendo o no

una obligación tributaria; la actuación en contra de la normativa genera una
sanción.
38
6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales o

industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase utilizados
por los contribuyentes y responsables;
Se amplía el alcance de la inspección, utilizándose en medios de transporte

para las fiscalizaciones correspondientes.
7. Presenciar o practicar toma de inventario físico de mercaderías y otros bienes

de contribuyentes y responsables.
Se diferencian dos actividades específicas permitidas, involucrándose en la

toma de inventario o solo siendo observadores del acto.
8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores

Públicos Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal. Como
actividad adicional de los fiscalizadores está el control de las firmas de
contadores que emiten dictámenes fiscales, para comprobar el desempeño
de sus actuaciones.
9. Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas gravados, a fin de

hacer los ajustes en el caso de los precios de transferencia, conforme los
métodos que establezcan las normas tributarias correspondientes;
10. Verificar si las declaraciones de las operaciones o rentas gravadas, no han

sido subvaluados en montos inferiores a los que realmente corresponden de
acuerdo con el giro, características y precios del contribuyente.
39
Los funcionarios y las personas naturales y/o jurídicas que intervengan en los
diversos trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias,
estarán obligados a guardar sigilo tributario.
El sigilo tributario no comprenderá los casos en que la Administración

Tributaria deba suministrar datos a:
 Las autoridades judiciales en los procesos de cualquier clase de juicio y a
los tribunales competentes;
 Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las
informaciones estén estrictamente vinculadas con la fiscalización y
percepción de los tributos de sus respectivas jurisdicciones;
 La Contraloría General de la República cuando se encuentre revisando
exclusivamente las declaraciones de probidad de los empleados y
funcionarios públicos;
 Las Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento a los
convenios internacionales de intercambio de información tributaria; y,
 Un contribuyente que solicite por escrito, información sobre sus propias
obligaciones fiscales.
2.3. Sistemas de Determinación de la Obligación Tributaria
La metodología utilizada por los auditores para determinar la obligación

tributaria está contenida en el Arto. 160 CTr:
1. Sobre base cierta, con apoyo en los elementos que permitan conocer en
forma directa el hecho generador del tributo, tales como libros y demás
registros contables, la documentación soporte de las operaciones
40
efectuadas y las documentaciones e informaciones obtenidas a través de las

demás fuentes permitidas por la ley.
2. Sobre base presunta, a falta de presentación de declaración, de libros,

registros o documentos, o cuando los existentes fueren insuficientes o
contradictorios la Administración Tributaria tomará en cuenta los indicios
que permitan estimar la existencia y cuantía de la obligación tributaria y
cualquier dato que equitativa y lógicamente apreciado sirva para revelar la
capacidad tributaria.
3. Sobre base objetiva tomando en cuenta:

a. Renta Anual;
b. Tipos de servicios;
c. Rol de empleados;
d. Tamaño del local;
e. Monto de ventas diarias;
f. Cantidad de mesas o mobiliario para disposición del público;
g. Listado de proveedores;
h. Contratos de arrendamiento; y,
i. Modalidad de las operaciones.
4. Método de Precios de Transferencia, el que será regulado por ley, en base

a Convenios Internacionales vigentes que regulan la materia;
5. Otros métodos contemplados en la Legislación Tributaria.
41
2.4. Incumplimiento de Deberes y Obligaciones Formales del

Contribuyente
Cuando los contribuyentes no cumplen con alguno de los deberes formales

establecidos en las leyes Especiales y/o Reglamentos respectivos, corren el
riesgo de ser sancionados con penas pecuniarias y clausura del local o
establecimiento. Son infracciones administrativas tributarias por
incumplimiento de deberes y obligaciones de los contribuyentes y/o
responsables las descritas en el Arto.126 del Código Tributario, Ley N.º 562:
1. No inscribirse en los registros pertinentes, ni aportar los datos necesarios

ni comunicar oportunamente sus modificaciones, cuando hubiera
obligación de hacerlo.
2. No inscribir los libros y registros contables que debe llevar el

Contribuyente de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
3. No firmar estados financieros, declaraciones y otros documentos de

aplicación física cuando lo requieran las normas tributarias.
4. No gestionar ante la Administración Tributaria, autorización para realizar

actos o realización de las inspecciones y verificaciones de cualquier local;
y no suministrar las informaciones que les fueren solicitadas en base a la
ley y documentación respectiva de respaldo, cuando la Administración
Tributaria así lo requiera.
42
5. No comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de

apoderado legalmente autorizado, cuando su presencia sea requerida
formalmente para suministrar información de interés tributario.
6. No suministrar cualquier información relativa a la determinación de los

impuestos o que sirva para fijar correctamente el monto a cobrar por tal
concepto, y su efectiva fiscalización, debiendo contestar
consecuentemente, las preguntas que se les hagan sobre ventas, rentas,
ingresos, gastos, bienes, depreciaciones, deudas y en general, sobre
circunstancias y operaciones que tengan relación con la materia imponible.
7. No conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción de los

tributos, los libros, registros y documentos tributarios.
En el artículo anterior se agrupan las omisiones que pueden ocasionar

imposición de sanciones tributarias. En tal caso infracciones tributarias es todo
incumplimiento de normas tributarias, sustanciales o formales, tipificadas y
sancionadas en el Código Tributario y demás normas jurídicas de rango legal.
Se debe aclarar que el mero incumplimiento de una obligación sustancial o
formal no implica la comisión de un “ilícito” tributario, sino que ello depende
de su tipificación como tal, lo que obedece al Principio Penal de “Tipicidad”.
Bajo la denominación de “Infracciones Tributarias Administrativas” se incluye,

por una parte, la violación de los deberes sustanciales o materiales, que están
referidas a las obligaciones de pagar una suma de dinero, ya sean en concepto
de tributo (obligación principal) o como pago a cuenta. Este tipo de infracción
43
administrativa tributaria provoca directamente un perjuicio pecuniario al Fisco

de parte de los obligados tributarios.
2.5. Sanciones Tributarias
Las sanciones aplicables en materia tributaria están contenidas en el Arto. 124

del Código Tributario:
 Multa.
 Clausura de locales o negocios.
 Pérdida de concesiones y demás beneficios fiscales.
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones en materia
tributaria, siempre que para dicho desempeño se requiera la aprobación de
la Administración Tributaria.
 Intervención administrativa de negocios o empresas.
El Arto. 8 CTr, párrafo segundo afirma que: “Las sanciones pecuniarias se

expresarán en Unidades de Multas. El valor de cada unidad de multa será de
C$25.00 (Veinticinco Córdobas).
La concesión, es un acto administrativo discrecional a través del cual la

autoridad administrativa la otorga al gobernado para dos objetos: explotación
de servicios públicos y explotación de bienes del dominio público.21
21
CJR. La Concesión [en línea]. [Consulta: 20 de Enero de 2017]. Disponible en:
< http://definicionlegal.blogspot.com/2013/01/la-concesion.html >.
44
2.6. Medios de prueba aplicables a la fiscalización tributaria
El ofrecimiento de prueba adquiere fundamental importancia porque constituye

el núcleo de defensa y de pretensiones del sujeto pasivo en los procedimientos
administrativos y jurisdiccionales. En Nicaragua los medios de prueba que
pueden ser aplicados en defensa del contribuyente ante la Administración
Tributaria están señalados en el Arto. 90 del Código Tributario, Ley N.º 562:
La cosa Juzgada.
 Los documentos, incluyendo fotocopias debidamente certificadas por
Notario o por funcionarios de la Administración Tributaria, debidamente
autorizados, conforme la Ley de Fotocopias.
 La confesión.
 Los dictámenes fiscales.
 La deposición de testigos.
 Las presunciones e indicios, siempre y cuando la Administración
tributaria tenga bases legales para comprobar el hecho.
 Otros medios de prueba derivados de los avances tecnológicos, que sean
verificables, soportados técnicamente y que produzcan certeza de los
hechos, tales como: Las grabaciones directas de voces, los videos,
llamadas telefónicas, mensajes por telefonía celular, correos electrónicos
y/o transacciones por redes informáticas.
Por su parte el Arto. 91 del Código Tributario enfatiza que: Se reputarán

legítimos, salvo prueba en contrario, los actos del contribuyente realizados por
sí o sus funcionarios, o sus empleados, mediante la emisión de documento,
siempre que dichos documentos contengan los datos e informaciones necesarias
45
para la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del
mismo.
De igual forma se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos del
contribuyente que gocen de la autenticación de la autoridad competente, así
como la de los fedatarios públicos.
2.7. Recursos aplicables en la fiscalización tributaria
El Arto. 93 del Código Tributario, Ley 562 expresa que: Los actos y
resoluciones que emita la Administración Tributaria por los que se determinen
tributos, multas y sanciones, o que afecten en cualquier forma los derechos de
los contribuyentes o de los responsables, así como las omisiones, podrán ser
impugnados por los afectados en las formas y plazos que establece este Código.
Los recursos admisibles, señalados en el Arto. 96 CTr. para el caso de la
fiscalización tributaria son los siguientes:
a) Recurso de Reposición: Se interpondrá ante el propio funcionario o autoridad

que dictó la resolución o acto impugnan.
b) Recurso de Revisión: Se interpondrá ante el titular de la Administración

Tributaria.
c) Recurso de Apelación: Se interpondrá ante el titular de la Administración

Tributaria, quien a su vez lo trasladará ante el Tribunal Aduanero
Administrativo.
46
d) Recurso de Hecho: El que se fundará y sustanciará de acuerdo a los

procedimientos, requisitos, ritualidades y demás efectos establecidos en el
Código de Procedimiento Civil de la Republica de Nicaragua, con la excepción
de que se suspende la ejecución del acto recorrido.
2.8. Principios Constitucionales
La Naturaleza Jurídica del Sistema Impositivo Nicaragüense tiene su sustento

legal en primer lugar en la Constitución Política, las leyes, el Código Tributario,
los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes, los reglamentos
y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito de su competencia, la
Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia y las disposiciones de carácter
general que emita el titular de la Administración Tributaria con fundamento en
las leyes respectivas y en estricto marco de su competencia.
En la Constitución Política encontramos los Principios que rigen la Potestad

Tributaria del Estado, así como su facultad de fiscalización. Esos principios son
los siguientes:
El Principio de Legalidad: Debidamente establecido en el Arto. 115 Cn. en el

cual se deja claramente establecido que los impuestos deben ser creados por
Ley, de tal manera que establezcan su incidencia, tipo impositivo, y las garantías
a los contribuyentes, así mismo deja debidamente establecido que el Estado no
obligará a pagar impuestos que no estén previamente establecidos en una Ley.
47
Arto. 115 Cn. Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su
incidencia, tipo impositivo y las garantías a los contribuyentes. El Estado no
obligará a pagar impuestos que previamente no estén establecidos en una ley
El Principio de Igualdad: También conocido como principio de Isonomía. No

se refiere a la igualdad numérica, porque de ser así, daría lugar a mayores
injusticias, sino que tiene relación con el hecho de garantizar el mismo
tratamiento fiscal y procesal para quienes se encuentren en una situación
análoga. En otras palabras, el Principio de Igualdad no implica que todos los
ciudadanos de un Estado determinado paguen la misma cantidad de dinero en
impuestos, sino más bien que paguen igual de quienes se encuentren en igualdad
de condiciones. Reflejado en el Arto. 27 Cn.
Arto. 27 Cn. Párrafo primero. Todas las personas son iguales ante la ley y tienen
derecho a igual Protección. No habrá discriminación por motivos de
nacimiento, nacionalidad, credo político, raza, sexo, idioma, religión, opinión,
origen, posición económica o condición social.
El Principio de Generalidad: Tiene íntima relación con el principio de igualdad,

dicho principio básicamente consiste en que ninguna persona por motivos de
privilegios personales debe ser excluida de la obligación de rendir los tributos
que establece la Ley, si la situación de dicha persona coincide con la señalada
como hecho generador para lo cual quedará obligada a cumplir con sus
obligaciones fiscales. No obstante, el beneficio legal de la dispensa de
impuestos, constituye una excepción al principio de generalidad de la
tributación.
48
El Principio de Equidad: Consiste en que todos los contribuyentes y

responsables retenedores deben contribuir al gasto público del Estado, pero en
función de su capacidad económica, debiendo aportar una cuota justa y
adecuada con respecto a sus ingresos (Arto. 114 Cn.)
Arto. 114 Cn. Párrafo Primero. Corresponde exclusivamente y de forma

indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar
o suprimir tributos. El Sistema Tributario debe tomar en consideración la
distribución de la riqueza y de las rentas.
El Principio de la Tutela Jurisdiccional: Este principio establece por motivo de

transparencia e imparcialidad una jurisdicción independiente del Poder
Ejecutivo para conocer y dilucidar las controversias entre la Administración
Tributaria y los Contribuyentes. La Constitución lo aborda de manera general
en los Artos. 34 y 160 que tratan de los principios y garantías del debido
proceso.
Arto. 160 Cn. La administración de la justicia garantiza el principio de la

legalidad; protege y tutela los derechos humanos mediante la aplicación de la
ley en los asuntos o procesos de su competencia.
El Principio de no Confiscación: Este principio está debidamente consignado

en el Arto. 114 Cn. En principio, los principio los tributos son confiscatorios
cuando extraen una parte esencial de la propiedad o de la renta. Ahora bien, lo
difícil es determinar cuándo un tributo adquiere tal carácter. Algunos
doctrinarios han comentado que estaremos frente a tributos confiscatorios
cuando estos afecten el 50% de la renta de determinada persona.
49
Arto. 114 Cn. Párrafo Segundo. Se prohíben los tributos o impuestos de carácter
confiscatorio.
50
CAPÍTULO III: DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN EN LA REPÚBLICA DE NICARAGUA.
3.1. Inicio del Procedimiento
Según el M.Sc. Mauricio Carrión el procedimiento de fiscalización con relación

a los sujetos pasivos, puede desarrollarse de forma autónoma, es decir en
ausencia de una previa declaración del sujeto pasivo, en cuyo caso la actuación
de investigación de la Inspección da inicio al procedimiento de liquidación, o
bien puede consistir en actuaciones de comprobación respecto de una
declaración o autoliquidación ya presentada.22
3.1.1. Formas de iniciar el Procedimiento
a. Por propia iniciativa de la Inspección, conforme a los planes que es la forma

de iniciar las actuaciones.
b. Como consecuencia de la orden superior escrita y motivada. Se entiende que
es una forma extraordinaria, en cuanto se aparte de las actuaciones previstas
en la planificación, y por eso, se exige la forma escrita y la motivación de la
orden.
c. En virtud de denuncia pública.
d. A petición del obligado tributario, únicamente cuando las leyes reguladoras,
de los distintos tributos hayan establecido expresamente esta causa de
iniciación del procedimiento.
22
CARRIÓN, Mauricio. Ob. cit. p. 98.
51
Los planes de fiscalización constituyen la planificación que, basada en criterios

objetivos de oportunidad, aleatoriedad y riesgo fiscal realiza la Administración
Tributaria atendiendo a la información disponible, que se encuentra recogida,
esencialmente, en la Base de Datos Nacional, y que tiene como consecuencia la
determinación de los sectores económicos o colectivos de contribuyentes sobre
los que la Inspección actuará, de forma preferente, en el período determinado
en el Plan, que suele ser anual. Una vez que se ha realizado esta selección, se
produce a su distribución y asignación entre las distintas Unidades de
Inspección, en base a criterios de especialización sectorial o por tipo de Plan.
La orden superior escrita y motivada es considerada una actuación

extraordinaria cuando es imprescindible un acto administrativo para inicio de
actuaciones, adscribiendo en el mismo esa comprobación al Órgano
correspondiente, que lo atribuirá al Equipo o Unidad que proceda. Sin embargo,
estas actuaciones deben estar perfectamente motivadas, requisito
imprescindible para el ejercicio de las actuaciones.
En cuanto a la denuncia pública, esta no constituye, en sí misma, un modo de

iniciación de las actuaciones inspectoras, quedando a juicio del Inspector, donde
debe determinar si dicha denuncia es elemento suficiente para iniciar o no
actuaciones de comprobación e investigación. Es decir, la denuncia solo
provoca una actividad del Inspector, que será quien valore si de la misma se da
traslado a los órganos competentes para llevar a cabo las actuaciones que
procedan, o bien, si considera infundada dicha denuncia, puede archivarse sin
más trámites, situación que ocurrirá cuando las denuncias fundamenten la
presunta infracción en meros juicios de valor o no concrete ni especifique
suficientemente los hechos denunciados de modo que la Inspección pueda
52
juzgar respecto al fundamento y veracidad de los mismos. Por lo tanto, el

verdadero acto de iniciación del procedimiento no es la denuncia, sino la orden
o autorización del Inspector al Órgano competente.
La última forma de iniciar el procedimiento consiste en que la iniciación se

realice a petición del obligado tributario. Con criterios de eficacia y
oportunidad, puedan y deban ser atendidos los casos límites (inminente
fallecimiento del presunto inspeccionado, larga ausencia en el extranjero,
enajenación de la empresa, etc.) a que se refiere el recurso, dentro del contexto
del servicio al ciudadano.
3.1.2. Efectos de la iniciación del Procedimiento
a. Interrupción del plazo de prescripción del derecho para determinar las

deudas tributarias y de la acción para imponer sanciones.
b. La iniciación de las actuaciones inspectoras impide considerar como
espontáneo el pago producido con posterioridad.
c. Análoga consideración debe hacerse respecto de las declaraciones que se
presenten en procedimientos distintos del de declaración liquidación o, en
todo caso, sin lugar a dar ingreso. La declaración no será considerada
espontánea y, en consecuencia, el procedimiento de gestión se considerará
iniciado de oficio, aplicándose las sanciones sin reducción por cumplimiento
espontáneo.
d. Lo mismo es válido respecto de las declaraciones relativas al cumplimiento
del deber de colaboración, en aquellos casos en que éste es exigido de forma
general, sin requerimiento previo.
53
e. Se tendrá por no presentadas las consultas que se planteen en relación a la

materia sobre la que ha de versar la actuación inspectora.
Puesto en marcha el procedimiento, las actuaciones deberán desarrollarse en

presencia del interesado. El sujeto deberá comparecer ante la Inspección en el
día y hora señalados en el o los requerimientos. La falta de atención al mismo
podrá ser considerada resistencia a la actuación inspectora, teniendo
consecuencias (sanciones).
3.2. Etapas de la Acción Fiscalizadora
Según el experto tributario Miguel Ángel Porras la acción fiscalizadora es el

conjunto de acciones que ejercen dos o más funcionarios debidamente
acreditados por la Administración Tributaria, a través del órgano fiscalizador
competente con el objeto de verificar el cumplimiento, tanto, de los deberes
generales de los deberes formales que exige la Ley de la Materia. La acción
fiscalizadora está compuesta por una serie de etapas entre ellas: acreditación,
requerimiento de información tributaria, y abandono del domicilio tributario.23
3.2.1. Acreditación
Por mandato de la Ley los actos de fiscalización requieren del cumplimiento de

algunas solemnidades para gozar de plena validez, entre ellas, como punto de
partida está la “Acreditación” de los funcionarios que ejercerán la actividad
fiscalizadora. De acuerdo al artículo 67 CTr., la acreditación consiste en
23
PORRAS, Miguel. Breviario Tributario. I Edición. Librería Tributaria. Managua, Nicaragua. 2015. p. 35.
54
legitimar a través de una credencial (Ver Anexo 1) debidamente autorizada por

el Administrador de Rentas, o en su caso, por el Director de Grandes
Contribuyentes, a los funcionarios que ejercerán la acción fiscalizadora
(Supervisor y Auditor), sin perjuicio, de determinar sus alcances en cuanto al
período, ejercicio fiscal y tributo a revisar; esta acreditación se perfecciona con
la denominada “Credencial” que, para tales fines, debe cumplir con los
requisitos que exige el numeral 2 del Artículo 67 CTr., tales como son: los
tributos, los conceptos, los períodos o ejercicios fiscales a revisar.
El acto de notificar la Credencial le garantiza una legítima defensa al

contribuyente, ya que adquiere conocimiento de todo aquello que le cause o le
pueda causar un perjuicio desde el inicio del proceso. El Artículo 65 CTr,
enfatiza en que las notificaciones deben ser hechas por escrito dentro de los
términos y procedimientos legales establecidos en el Código Tributario.
Mientras el Artículo 85 CTr señala que, si las notificaciones son entregadas de
manera personal, es decir, contra recibo al interesado o representante, en
materia tributaria empiezan a surtir sus efectos a partir del día hábil inmediato
siguiente del día hábil en que fue hecha la notificación. En caso de que se
notificara y no fuera de carácter personal, tendrá efectos legales hasta después
del tercer día hábil siguiente al día hábil de la notificación. La Disposición
Técnica 20-200724, considera como días hábiles de lunes a viernes y como
inhábiles: sábados, domingos, feriados, asuetos o cuando por cualquier razón
no se labore en las instancias administrativas de la Dirección General de
Ingresos.
24
Disposición Técnica 20 - 2007, Cómputo de los Plazos, Dada en la ciudad de Managua el 18 de Octubre de
2017.
55
Sin embargo, antes de notificar y hacer efectiva la Credencial al contribuyente

que será objeto de la auditoría, los funcionarios de forma espontánea deberían
de identificarse con su correspondiente carné institucional y cédula de identidad
ciudadana, situación que casi nunca sucede; la Ley no establece expresamente
ninguna sanción para los funcionarios que pasen por alto este deber, sin
embargo, si existiere omisión al referido deber, de inmediato en el acto mismo
de la comparecencia de los funcionarios el contribuyente goza del pleno derecho
para exigir la presentación de tales documentos de identificación, en caso que
los funcionarios no accedieran a este requerimiento, violarían un derecho que
por imperio de Ley asiste al contribuyente y/o responsable, pudiendo éste, y por
esa sola omisión impugnar el acto de la acreditación.
El deber de identificación de los funcionarios, está directamente relacionada

con el tipo de credencial notificada, la cual, a su vez determina el tipo de acción
fiscalizadora; cuando la credencial a notificar es de las llamadas “Credenciales
Dirigidas”, la acción fiscalizadora debe efectuarse en el domicilio tributario del
contribuyente y/o responsable y, tendrá por objetivo la revisión y verificación
de las obligaciones tributarias, dentro de este tipo de auditoría será necesaria e
indispensable la identificación de los auditores; pero, si la credencial a notificar
es la de las llamadas “Credenciales Abiertas”, la acción fiscalizadora no será en
el domicilio del contribuyente, sino en la oficina correspondiente que determine
la Administración Tributaria y, tendrá por objetivo la revisión y verificación de
los deberes formales del contribuyente.
En las Credenciales serán autorizados un supervisor y un auditor; el Supervisor

se encargará de vigilar al auditor, en el sentido, de que este se ajuste a los
procedimientos de fiscalización que se derivan de la Ley y de la disposición
56
administrativa que la regula. El auditor, en cambio, será quien ponga en práctica

el procedimiento de auditoría que ha sido establecido en la Credencial.
3.2.2. Requerimiento de la Información Tributaria:
Posterior al acto de la “Acreditación” el auditor notificará el primer

requerimiento de información tributaria (Ver Anexo 2), haciendo una
descripción pormenorizada del tipo de información tributaria que necesite
revisar para dar cumplimiento a los alcances de la auditoría que se determina
por la información que encierra la credencial (tributos, conceptos, períodos o
ejercicios fiscales a revisar); eventualmente el auditor podrá hacer los
requerimientos de información tributaria que considere necesarios para el
cumplimiento de su trabajo.
A partir de la notificación de cada requerimiento de información tributaria, con

fundamento en los artículos 27, 92 y 103 numeral 7 del Código Tributario, se
establece un plazo de diez (10) días hábiles para proporcionar la información;
ese plazo podrá prorrogarse si el contribuyente considera reducido el tiempo
para proporcionar la información, solicitándolo por escrito antes que expire el
plazo de diez días hábiles.
En el caso de la acción fiscalizadora de “Credencial Abierta”, el plazo para

presentar la información tributaria es de tres (3) días según lo dispuesto en el
numeral 10 del artículo 103 CTr.
En cuanto al manejo de la información tributaria el auditor como principal

funcionario que administra y procesa la información proporcionada tiene el
57
deber de manejar con absoluta privacidad y confidencialidad la información

tributaria que le hayan proporcionado, desde este punto de vista, cuando la
auditoría tiene su origen en base a una credencial dirigida que implica la
revisión de tributos en el domicilio tributario del contribuyente y/o responsable
auditado, esta debe ser procesada en el domicilio del contribuyente, y bajo
ninguna circunstancia, el auditor podrá sustraer información tributaria del
domicilio tributario por cuanto, expone dicha información al dominio público
que para el auditor constituye una obligación, se constituye en un derecho del
contribuyente y/ o responsable que tiene su fundamento en el artículo 68 CTr.
3.2.3. Abandono del Domicilio Tributario
Si la auditoría fiscal tiene su origen en una “Credencial Dirigida”, al finalizar el

análisis de la información tributaria requerida y una vez determinados ajustes
preliminares conforme los sistemas de determinación, tanto el supervisor como
el auditor tienen el deber de cumplir ciertos requisitos para abandonar el
domicilio tributario, estos requisitos están determinados en el numeral 3 del
Arto. 67 CTr, debiendo hacerse manifestar por escrito que la auditoría ha
finalizado y brindar información preliminar sobre los ajustes que determinó el
auditor.
En la práctica, ciertas veces ocurre que los funcionarios de la DGI que con
ocasión del abandono tributario rinden el informe preliminar al que alude la
literal b) del Arto. 67 CTr., solo se limitan a notificar al contribuyente auditado
los resultados concretos de los ajustes, sin hacer ningún tipo de aclaración sobre
las motivaciones y fundamentos jurídicos que le llevaron a tales resultados. Esta
omisión se contradice con el Arto.26 de la Constitución que expresa que toda
58
persona tiene derecho a conocer toda información que sobre ella se haya
registrado en las entidades de naturaleza privada y pública, así como el derecho
de saber por qué y con qué finalidad se tiene esa información.
Es de vital importancia definir el acta de cargos, que es un instrumento

administrativo que contiene el informe definitivo de la auditoría fiscal realizada
y resulta, de las conclusiones derivadas del estudio objetivo y técnico al informe
preliminar. Para fines de formalismos legales, el Acta de Cargos debe estar
suscrita por el Administrador de Rentas de la jurisdicción, todo con fundamento
en el Arto. 147 CTr., 2do párrafo.
Este instrumento administrativo, aparte de establecer un informe definitivo

sobre sus resultados, también tiene por objeto imputarle al contribuyente
auditado los ajustes tributarios y, demás obligaciones accesorias (multas), que
comprende dicho informe. Es por tal razón, que a partir de la notificación del
Acta de Cargos se le corre al contribuyente un plazo perentorio de quince (15)
días hábiles para que dentro del término tenga la oportunidad de ejercer su
legítima defensa frente a las imputaciones tributarias que considere injustas.
3.3. Cierre de la Actividad de Inspección
Las actuaciones inspectoras se darán por concluidas cuando, a juicio del

Inspector se hayan reunido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los
actos de gestión que proceda a dictar, bien considerando correcta la situación
tributaria del interesado, regularizando la misma con arreglo a Derecho. El
resultado de las actuaciones se formalizará en los documentos pertinentes.
59
3.3.1. Resolución Determinativa
Con esta Resolución (Ver Anexo 3) se declara oficialmente la existencia de la

obligación tributaria y, demás obligaciones accesorias, tomando en
consideración las incidencias de la auditoría fiscal pormenorizada en el Acta de
Cargos (Ver Anexo 4). Para que la Resolución Determinativa quede revestida
de toda legalidad, debe cumplir con todos y cada uno de los requisitos exigidos
en el Arto. 162 CTr:
 Lugar y fecha
 Número de registro del contribuyente o responsable.
 Número de Cédula de identidad.
 Indicación del tributo y del período fiscal correspondiente.
 Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.
 Fundamentos de la decisión.
 Elementos inductivos aplicados, en caso de estimación y base presunta;
 Discriminación de los montos exigibles por tributos, multas y sanciones
según los casos; la declaración expresa que la presente resolución es
recurrible y la designación de la autoridad competentemente a recurrir.
 Firma del funcionario autorizado.
La disposición técnica 26-200525, determinó que el término que tienen las

Administraciones de Rentas para dictar resoluciones de determinación,
liquidación o sanciones en casos de fiscalización es de 30 días.
25
Disposición Técnica 26-2005, Plazos para resolver los reparos y rectificaciones, Dada el 11 de octubre del
2005.
60
3.4. Recursos Administrativos
Los recursos son medios de impugnación que la Ley concede a las partes, y a
terceros interesados que se consideran agraviados por una resolución judicial,
impugnable que no le brinda tutela jurídica o que se la brinda imperfectamente,
para que esta sea revisada por la misma autoridad que la dictó o por otra
autoridad jerárquicamente superior con el fin inmediato de que la resolución
impugnada sea revocada o modificada.
En la legislación nicaragüense los recursos se consideran como un acto

meramente administrativo, pues para acceder a la vía judicial se debe agotar la
vía administrativa, tal y como lo establece la Ley de Amparo. Los recursos
como actos administrativos, constituyen un privilegio para la administración
porque no se puede ir a la vía jurisdiccional sin haber hecho el administrado uso
de los recursos administrativos del caso, y en este caso, el Código Tributario
establece la manera en cómo se va a proceder para cada uno de los recursos, el
cual, deberá ser promovido a la instancia correspondiente.
3.4.1. Causales de los Recursos Administrativos Tributarios
Según el Lic. Miguel Ángel Porras, los recursos administrativos tributarios

pueden originarse tanto por actos de la Administración Tributaria, así como de
actos que promueve el sujeto pasivo o contribuyente. Estos actos pueden ser:
reparos o sanciones, devolución, declaraciones presentadas en Cero, denuncias
tributarias.26
26
PORRAS, Miguel. Ob. cit. p. 81.
61
Los reparos o sanciones: La declaración anual de los contribuyentes pueden

originarse por el Plan Anual de Fiscalización, el que incluye como un factor a
considerar aquellos sujetos pasivos que periódicamente han venido presentando
declaraciones en cero, saldos a favor o pérdidas del ejercicio.
Las devoluciones: También es otro mecanismo, por el cual, se pueden motivar

los recursos, ya que por las solicitudes que los sujetos pasivos realizan a la
Administración Tributaria, se pueden disminuir los saldos, y en algunos casos,
revertirse cuando se aplica mal la Ley de Concertación Tributaria y, se han
aplicado Créditos o Deducciones no permitidas por esta y, esto conlleva a la
impugnación de un acto o resolución y de esto se desprende la motivación de
un recurso.
Declaraciones presentadas en cero: cuando se observa este comportamiento en

un contribuyente hacia el pago de sus tributos, hacen suponer a la
Administración Tributaria que puede existir evasión al fisco y, que se esté
dejando de percibir un tributo que por Ley le corresponde pagar al Estado.
Denuncias tributarias: Estas pueden dar origen a una revisión fiscal, cuando se
ha recepcionado una denuncia por medio de tercero de que un contribuyente
está evadiendo o entregando mal sus impuestos a la Administración Tributaria,
procede a realizar la revisión fiscal.
62
3.4.2. Presupuestos procesales que intervienen
La interposición de los recursos por parte del contribuyente o responsable debe

interponerse de forma escrita; y para efecto de garantizar el acceso y la
gratuidad de la justicia, no es exigible ninguna carga fiscal (papel sellado, o en
su defecto, timbre fiscal) pues basta que dicho recurso conste en papel común.
Aun así, los recursos administrativos deben reunir una serie de requisitos que
exige el Arto. 94 CTr:
 Indicación de la autoridad, funcionario o dependencia que se dirigen.
 Número de Registro Único del Contribuyente o Responsable (RUC) y
número de cédula de identidad.
 Nombres, apellidos y generales de ley del recurrente. Cuando no actúe en
nombre propio, deberá acreditar su representación, acompañando
escritura pública del Poder con una fotocopia.
 Reseña del acto o disposición que se objeta y la razón de su impugnación
con la relación de hechos.
 Petición que se formula, exposición de los perjuicios directos o indirectos
que se causan, y bases legales y técnicas que sustentan el recurso.
 Señalamiento de su domicilio tributario para notificaciones.
 Lugar, fecha y firma del recurrente o su huella digital, en caso que no
pueda firmar.
3.4.3. Plazo para subsanar los Recursos
Ante errores u omisiones a la hora de interponer en tiempo un determinado

recurso administrativo, incumpliendo con alguno de los requisitos descritos en
63
el Arto. 94 CTr., estos no serán causales para rechazar el recurso. La Dirección

General de Ingresos mandará a subsanar el escrito en el mismo plazo señalado
para presentar pruebas dentro del recurso promovido; siendo diez días hábiles
en los casos del recurso de Reposición o en Recurso de Revisión; mientras el
Recurso de Apelación cuenta con un plazo para subsanar de quince días hábiles.
Si no se subsanara en el tiempo concedido los errores indicados, la
Administración declarará de oficio la deserción del recurso presentado,
ordenando el archivo de las diligencias e indicando que por el período de un año
con posterioridad a la fecha de la resolución, el recurrente no podrá reintentar
acción por los mismos hechos infundados.
3.4.4. Recurso de Reposición
Es el primer recurso administrativo que se impulsa y es de carácter horizontal,

ya que la misma autoridad administrativa que emite el acto, resolución, o
incurre en la omisión que causa agravios al recurrente, debe admitir, conocer y
resolver el recurso administrativo. Es considerado el recurso más versátil, dado
que los administrados a través de este medio impugnativo están facultados para
impugnar actos, resoluciones y omisiones a diferencias de los otros recursos que
solo persiguen a los objetivos.
Es conveniente que en el momento de interponer el recurso de reposición por

economía procesal se presenten los medios probatorios que interese aportar al
recurrente, aunque puede hacerlo con posterioridad, siempre y cuando, se
encontrare aún vigente el plazo probatorio.
64
Según el Código Tributario, el plazo con que cuentan los contribuyentes y/o
responsables para ejercer el derecho a interponer un Recurso de Reposición es
de ocho (8) días hábiles, y el plazo para presentar prueba de descargos es de
diez (10) días hábiles; ambos plazos independientes y corren paralelamente a
partir de la fecha en que la parte agraviada recibió la notificación de la
resolución administrativa que ocasionó los perjuicios.
Si finalmente, el Recurso de Reposición fue debidamente interpuesto,

procediendo la admisibilidad y tramitación del recurso, el funcionario recurrido,
previo al análisis de los argumentos de hechos y derechos expresados en el
recurso, y la apreciación de las pruebas aportadas, deberá emitir y notificar en
la debida forma la Resolución del Recurso de Reposición dentro de un plazo
perentorio de treinta (30) días hábiles, este plazo deberá computarizarse a partir
de la fecha en que la parte agraviada, o en su caso, su representante legal
interpuso el Recurso de Reposición. La falta de resolución y debida notificación
de la misma por parte de la autoridad fiscal recurrida dentro del plazo trae como
consecuencia, en primer lugar, la aplicación del silencio administrativo positivo
a favor del recurrente, y, en segundo lugar, la correspondiente sanción para el
funcionario fiscal que por incumplimiento de sus funciones no emitió la
respectiva resolución en tiempo.
3.4.5. Recurso de Revisión
A diferencia del Recurso de Reposición, el de Revisión no se interpone ante el

mismo funcionario que emitió la resolución administrativa, sino ante el superior
jerárquico, es decir, ante el Director General de Ingresos, quien lo terminará
conociendo y resolviendo.
65
A través del Recurso de Revisión se atacará la Resolución del Recurso de

Reposición que causa agravios al contribuyente y/o responsable; dentro del
plazo de diez (10) días hábiles, el cómputo de este plazo empezará a correr a
partir de la fecha de notificación de la resolución recurrida. En el caso de la
presentación de pruebas, el Arto. 98 CTr. establece que habrá un período común
de diez (10) días hábiles para presentar pruebas. El Director General de Ingresos
deberá pronunciarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, operando
el silencio administrativo en caso de no resolver ni notificar legalmente el acto.
3.4.6. Recurso de Apelación
El recurso de apelación (Ver Anexo 5) puede interponerse si ya resuelto el

Recurso de Revisión, el recurrente se siente aún agraviado, dentro del plazo de
quince (15) días hábiles contados a partir de la fecha en que fue debidamente
notificada la Resolución del Recurso de Revisión. El Director General de
Ingresos se limitará a recepcionar y revisar el Recurso de Apelación a fin de
verificar si dicho recurso administrativo cumple con los requisitos descritos en
el Arto. 94 CTr., al igual que los demás recursos; si el Recurso de Apelación
fue interpuesto en tiempo y forma, el Director procederá a admitir la apelación
y remitir el expediente ante el Tribunal Aduanero Administrativo en plazo de
diez días hábiles computados a partir de la fecha en que fue interpuesto dicho
recurso, de lo contrario, en lugar de rechazar el Recurso de Apelación, el
Director, dictará auto o providencia mandando al recurrente a subsanar errores
u omisiones dentro del plazo de quince (15) días hábiles.
66
Si finalmente el Recurso de Apelación quedó interpuesto en tiempo y forma,

luego de remitido el expediente administrativo en original ante el TATA dentro
del plazo antes señalado, el Tribunal deberá emitir auto o procedencia
resolviendo: Radicar el expediente a fin de fijar su jurisdicción y competencia
para conocer y resolver el recurso; conceder intervención de Ley a las partes;
pronunciarse positivamente frente a la solicitud del efecto suspensivo, si la
hubiere; y conceder al titular del TATA el plazo de quince días (15) hábiles para
que proceda a contestar los agravios que el recurrente expresó en su recurso de
apelación. Luego el Tribunal dictará auto o providencia por el plazo común de
quince (15) días hábiles, computarizados a partir del referido auto. Por último,
el TATA dispondrá de un plazo de noventa (90) días hábiles, computarizados a
partir de la fecha en que se radicó el expediente.
3.4.7. Recurso de Hecho
A diferencia de los demás recursos no busca atacar actos o resoluciones

administrativas, sino, atacar la conducta omisiva de aquella autoridad
administrativa por no admitir un recurso impugnativo sin fundamento legal por
arbitrariedad. Una vez denegado un recurso de apelación (por analogía de
Revisión) la autoridad administrativa fiscal que tenía competencia para
admitirlo (Director de la DGI), la parte recurrente antes de proceder a hacer uso
del recurso, solicitará a esta misma autoridad fiscal que sin causa justa le niega
la admisión del recurso, que le extienda a sus costas testimonio de las piezas
más importantes del expediente administrativo y que sirvan a la autoridad ante
quien va a recurrir de Hecho (TATA) ilustrando el estudio y análisis de motivos
y derechos en que se basó la autoridad fiscal para denegar el recurso de
apelación (o revisión). Las piezas consisten en lo siguiente:
67
a. Fotocopia de las actuaciones de la cual se derivó el acto o resolución

recurrida a través de la apelación o revisión.
b. Fotocopia de la documental en que consiste el acto o resolución recurrida.
c. Fotocopia de la documental en que conste el escrito del recurso
interpuesto ante la autoridad que negó el trámite.
d. Fotocopia de la documental en que conste el auto que deniega la
tramitación del recurso de apelación.
e. Fotocopia de cualquier otro documental que a criterio sea de importancia
para sustentar el recurso.
La solicitud deberá ser presentada en el plazo de tres (3) días contados a partir
de la fecha en que fue notificado el auto donde le niegan el trámite de su recurso
de apelación/ revisión. Interpuesto el recurso en tiempo y forma la autoridad
fiscal superior dará al recurrente la debida intervención de Ley, luego esta
autoridad conocerá el recurso dentro del término de tres (3) días contados a
partir de la fecha en que fui interpuesto y procederá a requerir a la autoridad
fiscal inferior (la que denegó el recurso impugnativo) el expediente original para
su debido examen y análisis.
Si la autoridad determina que el Recurso de impugnación fue injustamente

denegado la remisión del expediente administrativo se dará efectivo, debiendo
adjuntar la autoridad fiscal inferior en el acto de remisión un informe
conteniendo una relación sucinta del proceso. El plazo para remitir el
expediente será el de un (1) día. Teniendo la autoridad superior jerárquica a su
disposición el expediente que le fuera remitido someterá la procedencia o
improcedencia del recurso denegado a su consideración, estudiándolo y
analizándolo por el término de seis días a lo más; si el recurso que interpuso el
68
recurrente ante la autoridad inferior fue mal interpuesto por razones de

extemporaneidad o improcedencia, resolverá no dando lugar al Recurso de
Hecho ordenando que regresen los autos o expediente administrativo a su lugar
de origen para que la autoridad inferior jerárquica proceda a hacer efectivo el
acto o resolución que fue objeto de aquel recurso impugnativo delgado; y si
considera que el recurso fue denegado indebidamente también ordenará que las
diligencias regresen a su lugar de origen y que la autoridad inferior proceda a la
admisibilidad y tramitación del recurso.
3.5. Conducta del obligado tributario durante la fiscalización
Tan importante como las facultades de la Inspección es el concepto de

resistencia u obstrucción con relación a la misma, que constituye un presupuesto
al que se conectan importantes consecuencias jurídicas, en el campo del derecho
sancionador. Dicho concepto se puede definir como: Toda conducta del
obligado tributario con quien se entienden las actuaciones, su representante o
mandatario, que tiende a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones
inspectoras. Constituirá obstrucción o resistencia a la actuación inspectora entre
otras las siguientes:27
a. La incomparecencia reiterada del obligado tributario, salvo causa justificada,
en el lugar, día y hora que se le hubiere señalado en tiempo y forma para la
iniciación de las actuaciones, su desarrollo o terminación, en los términos
previstos.
b. La negativa a facilitar datos, informes, justificantes y antecedentes
relacionados con el obligado tributario y que expresamente le sean
27
PORRAS, Miguel. Ob. cit. p. 88.
69
demandados, así como el reconocimiento de locales, máquinas e

instalaciones y explotaciones relacionadas con hechos imponibles o su
cuantificación.
c. Negar indebidamente la entrada de la inspección en las fincas o locales o su
permanencia en los mismos.
3.6. Plan de Fiscalización y Servicios
La Dirección General de Ingresos desde el año 2012 está llevando a cabo el Plan
Estratégico Institucional denominado “Plan de Fiscalización y Servicios
(FISE)”.28 Este está orientado a dar un balance entre las dos líneas de acción
institucional: la fiscalización y los servicios electrónicos, guiando la selección
de un conjunto de “proyectos críticos”. Un tercio de las declaraciones tributarias
será gestionado por medios electrónicos, una devolución de Impuesto Valor
Agregado aprobada, no tardará más de unos días en activarse, y más de 10
nuevos trámites se podrán realizar a través de su página Web, sin necesidad que
los ciudadanos tengan que concurrir a las oficinas físicas de la DGI. Todo lo
antes mencionado son algunos de los compromisos del Plan FISE (Ver Anexo
6).
28
DGI. Plan FISE [en línea]. [Consulta: 17 de Diciembre de 2016]. Disponible en:
<http://www.dgi.gob.ni/documentos/PEFISE20122016.pdf>.
70
CONCLUSIONES
Finalizado este trabajo monográfico y tomando en cuenta los resultados de la

investigación, se concluye que:
1. La fiscalización en materia tributaria es una fase del procedimiento que

desarrolla la DGI sobre los contribuyentes para la determinación de oficio
de la obligación tributaria. A través de este método se cuantifica el importe
del tributo al que está obligado el contribuyente.
2. El ejercicio tributario de fiscalización no es irrestricto, ya que está sujeto a

límites infranqueables que precisan el desarrollo de las potestades
constitucionales y que funcionan como medidas de aseguramiento del
correcto proceder de la Administración, en resguardo de los derechos
subjetivos e intereses legítimos de los sujetos pasivos. Dentro de estos
límites destaca el Principio de Legalidad que orienta el accionar de la
Dirección General de Ingresos e impone la sujeción al conjunto de normas
que integran el marco legal fiscalizador.
3. En el contexto procedimental la fiscalización investiga y documenta,

examinando documentos, libros, registros contables, bases de datos
informatizadas, registros y archivos informáticos relativos a actividades
económicas, así como citando sujetos pasivos o terceros, y cualquier otra
antecedente o información que deba facilitarse o que sea necesario para
determinar el hecho y su correlativa obligación tributaria.
71
4. Los planes de fiscalización constituyen el eje esencial sobre el que gira el

ejercicio de las potestades de fiscalización de la Administración Tributaria,
por ser herramientas que colaboran con la planificación de las tareas de
inspección y control fiscal. Estos fijan parámetros que encausan el marco de
fiscalización, para generar un grado de seguridad a favor de los
administrados.
5. El proceso de auditoría fiscal debe basarse en un Manual de Fiscalización,

el cual no está publicado en la Gaceta, ni en periódico de circulación
Nacional. El Manual debe describir en forma explícita y visual cuáles son
las normas que rigen los procedimientos de auditoría, la importancia de cada
una de sus etapas y cómo deben llevarse a cabo desde su inicio hasta su
terminación.
6. La facultad de inspección por parte de la Administración Tributaria, que se

ejercita a través del procedimiento de fiscalización sólo puede llevarse a
cabo a partir del acto administrativo con el que se pone en conocimiento del
contribuyente y/o responsable el ejercicio de dicha facultad. El documento
es la credencial en que se indican tributos, conceptos, períodos o ejercicios
fiscales que se van a revisar.
7. Para dar por finalizado el procedimiento de fiscalización, se requiere de un

pronunciamiento de la Administración que ponga en conocimiento del
deudor tributario de la decisión final que adopte aquella sobre la
comprobación efectuada, con el propósito que el deudor pueda ejercer las
acciones a que hubiere lugar, en caso de no estar conforme con lo señalado
por la Administración.
72
FUENTES DEL CONOCIMIENTO
Fuentes Primarias:
- Constitución Política de la República de Nicaragua.
- Ley N.º 339. Ley creadora de la Dirección General de servicios aduaneros y
de reforma a la ley creadora de la Dirección General de Ingresos, publicada en
la Gaceta, Diario Oficial, N.º 69 del 6 de Abril de 2002.
- Ley N.º 562, Código Tributario de la República de Nicaragua. Publicada en
La Gaceta, Diario Oficial, N.º 227 del 23 de Noviembre de 2005.
- Ley N.º 598, Ley de reforma a la Ley N.º 562, Código Tributario de la
República de Nicaragua, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N° 177 del 11
de Septiembre de 2006.
- Ley N.º 641, Código Penal. Publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N.º 232
del 03 de Diciembre de 2007.
- Ley N.º 822, Ley de Concertación Tributaria. Publicada en la Gaceta, Diario
Oficial, N.º 241 del 17 de Diciembre de 2012.
- Decreto N° 243, Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, publicado
en La Gaceta, Diario Oficial N° 144, del 29 de junio del año 1958.
- Decreto N.º 88-2000, Reglamento de la Ley Creadora de la Dirección General
de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General
de Ingresos, Ley N.º 339, publicada en la Gaceta, Diario Oficial, N.º 172 del 11
de Septiembre de 2000.
- Decreto N.º 82-2004, Reformas e Incorporaciones al Reglamento de la Ley
Creadora de la Dirección de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos, Ley N.º 339, publicado en la
Gaceta, Diario Oficial, N.º 149, del 02 de Agosto de 2004.
73
- Decreto N.º 01-2005, Reformas e Incorporaciones al Decreto N.º 20-2003,

publicado en la Gaceta, Diario Oficial, N.º 6, del 10 de Enero de 2005.
Fuentes Secundarias:
- CARCACHE, Manuel. Auditoría, un enfoque tributario. I Edición. Editorial
BITECSA. Managua. 2006.
- CARRIÓN, Mauricio. Manual Elemental de Derecho Financiero y Tributario.
I Edición. Editorial BITECSA. Managua, Nicaragua. 2000.
- KURI DE MENDOZA, Silvia; et al. Manual de Derecho Financiero. I Edición.
Editorial UCA. San Salvador, El Salvador. 1993.
- QUERALT, Juan; et al. Curso de Derecho Financiero y Tributario. XV
Edición. Editorial Tecnos. Madrid, España. 2004.
- PORRAS, Miguel. Breviario Tributario. I Edición. Librería Tributaria.
Managua, Nicaragua. 2015.
- RUIZ DE CASTILLA, Francisco. Fiscalización Tributaria. Santa Cruz,
Bolivia. 2008.
- SAINZ DE BUJANDA, Fernando; et al. Lecciones de Derecho Financiero. X
Edición. Editorial SFD. Madrid, España. 1993.
Fuentes Terciarias:
-AREAS, Guillermo. Manual de Fiscalización [en línea]. [Consulta: 2 de
Enero de 2017]. Disponible en:
http://www.laprensa.com.ni/2016/07/01/opinion/2061175-manual-de-
fiscalizacion
-AUDITORÍAPUEBLA. Historia de la fiscalización [en línea]. [Consulta: 8
de Octubre de 2016]. Disponible en:
<http://www.auditoriapuebla.gob.mx/conocenos/historia-de-la-fiscalizacion>.
74
- DGI. Procesos de fiscalización [en línea]. [Consulta: 5 de Mayo de 2016].

Disponible en:
<http://www.dgi.gob.ni/interna.php?sec=35 >.
-DGI. Fortalecimiento institucional de la administración tributaria de
Nicaragua [en línea]. [Consulta: 5 de Mayo de 2016]. Disponible en:
<http://www.gobenic.gob.ni/eventos/interoperabilidad/presentaciones/Sistema
%20de%20Inf%20Tributaria%20DIS-DGI.pdf>
-PASTRANA, María. Capítulo 2: (Pastrana M., 2016) [en línea]. [Consulta:
10 de mayo de 2016]. Disponible en:
<http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/pastrana_j_ml/capitulo
2.pdf>.
-SII. Fiscalización [en línea]. [Consulta: 20 de Septiembre de 2016].
Disponible en:
<http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm>
-UCA. Evolución histórica de la Contratación Administrativa del Estado: la
ficción de fiscalizar [en línea]. [Consulta: 13 de Octubre de 2016].
Disponible en:
<http://www.uca.edu.ni/2/images/Revista-Encuentro/Revistas/e57/art-6.pdf>
75
ANEXOS
Anexo 1:
MODELO DE UNA CÉDULA TRIBUTARIA EN LA QUE SE NOTIFICA
UNA CREDENCIAL
CRED 2016/08/16/0178-0
CREDENCIAL PARA FISCALIZAR
León, dieciséis de Agosto del año 2016
Contribuyente: EL COFRE, S.A.

RUC: J0111000000123.
Nombre Comercial: EL COFRE.
Cédula de identidad: 281-130596-0009W.
Dirección: De la esquina de los bancos 2 cuadras al norte.
Estimado Contribuyente:
De conformidad a los Artos. 145, 147, 148 y 149 del Código Tributario de la República de
Nicaragua, la Administración de Rentas de León de la Dirección General de Ingresos,
acredita a los funcionarios abajo indicados para iniciar Auditoría Específica a los Impuestos:
Impuestos sobre la Renta, IR Anual. Período: 1ro. de Enero 2016 -31 de Diciembre 2016.
Funcionarios Acreditados:
Auditor: Aarón Alonso. Cédula N.º 281-121293-0018F
Supervisor: Zenón Rodríguez. Cédula N.º 281-040694-0040G
Señor contribuyente o responsable, una vez iniciada la revisión fiscal, los impuestos y
períodos en ella comprendidos, no podrán ser objeto de declaraciones sustitutivas. Este
derecho podrá restablecerse cuando sea finiquitada la acción fiscalizadora, Arto. 71 Ley N.°
562 Código Tributario de la República de Nicaragua.
76
Para fines de esta revisión fiscal, está obligado a suministrar toda la información que posea
en un plazo de diez (10) días hábiles a partir de su requerimiento Arto. 27 primer párrafo y
Arto. 102 numeral 5 Ley N.º 562 Código Tributario de la República de Nicaragua.
Solicitamos permitir la fiscalización a la que está sujeto de acuerdo a las leyes fiscales
vigentes y brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Dirección General de
Ingresos Arto. 102 numeral 4 y Arto. 103 numeral 7, Ley N.º 562 Código Tributario de la
República de Nicaragua.
Atentamente,
Nombre del Notificador: Rubén Mena Nombre de la persona que recibe: Mario Reyes
No. de Cédula de Identidad: No. de Cédula de Identidad:
001-230185-0001E 002-010150-002K
Hora: Día: 16 Mes: 08 Año: 2016 Cargo o relación con
2:00 pm la persona notificada:
Recepcionista
Firma del Notificador: Firma de la Persona que Recibe:
77
Anexo 2:
MODELO DE UN REQUERIMIENTO DE
INFORMACIÓN TRIBUTARIA
REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA No. 1
León, 20 de Septiembre del 2016.-

CONTRIBUYENTE: EL COFRE, S.A.
RUC: J0111000000123.
CÉDULA DE IDENTIDAD: 281-130596-0009W.
DIRECCIÓN: De la esquina de los bancos 2 cuadras al norte.
Estimado Contribuyente:
Según lo establecido en los Artos. 69, 102 numeral 5, 103, 147 y 148 del Código Tributario,
deberá suministrar la documentación abajo detallada, la que se requiere para efectos de
fiscalización e investigación tributaria.
Estados Financieros. ________________________________________________________

Libros Diario y Mayor. ______________________________________________________
Comprobantes de Cheques. ___________________________________________________
Detalles de Retenciones. _____________________________________________________
Estados de Costos. _________________________________________________________
Inventarios. _______________________________________________________________
En caso de no suministrar la información requerida estará sujeto a las infracciones y

sanciones señaladas en los Artos. 126 y 127 del Código Tributario.
Supervisor:
Nombre Firma
Auditor:
Nombre Firma
Recibido por el
Contribuyente: Nombre Firma
78
Anexo 3:
MODELO DE COMUNICACIÓN DE FINALIZACIÓN
DE AUDITORÍA
COMUNICACIÓN DE FINALIZACIÓN DE AUDITORÍA
CFDA/2016/09/16/0145-0
CONTRIBUYENTE: EL COFRE, S.A.

RUC: J0111000000123.
CÉDULA DE INDENTIDAD: 281-130596-0009W.
De conformidad al Arto. 67 numeral 3 del Código Tributario, le comunico información

preliminar del proceso de auditoria notificada en Credencial N° /2016/08/16/0178-0
determinando los siguientes ajustes:
Impuesto: IR Anual.
Periodo Fiscal 1ro. De enero 2016 – 31 Diciembre 2016.
CONCEPTOS AJUSTES
Activos C$
Pasivos C$
Patrimonio C$
Ingresos C$ 4,814,774.77
Costos C$ (2,117,096.72)
Gastos C$2,716,344.15
Anticipos C$
Pago Mínimo C$
En la ciudad de Managua, Nicaragua a los 16 días del mes de Septiembre del año 2016.
__________________ ________________
Auditor Fiscal Supervisor Fiscal
________________
Contribuyente
79
Anexo 4:
MODELO DE EMISIÓN DE ACTA DE CARGOS
CFDA/2016/09/17/0145-0
ACTA DE CARGOS
FECHA: Managua, 17/09/2016

RAZÓN SOCIAL: EL COFRE, S.A.
NOMBRE COMERCIAL: EL COFRE
RUC: J0111000000123.
CÉDULA DE IDENTIDAD: 281-130596-0009W.
Le(s) comunicamos que como resultado de la Auditoría efectuada a sus declaraciones se ha
determinado los ajustes abajo detallados:
Impuesto: IR Anual.
Períodos a evaluar: Período Fiscal: 1ro de Enero 2016 – 31 de Diciembre 2016.
DECLARADO SEGÚN ACTA AJUSTE MULTA TOTAL

(Saldo a favor a (Saldo a favor o
Pagar) Pagar)
C$566,000.53 C$2,334,536.66 C$1,768,536.13 C$442,134.03 C$2,210,670.16
Multa aplicada con base a los Artos. 6, 137 y 220 en su caso del Ctr.
El monto ajustado está sujeto a recargos por mora; conforme lo indicado en los Artos. N.º 51
y 131 del Ctr.
Usted contribuyente deberá formular a su descargo y presentar pruebas en el término de (15)

quince días hábiles, posterior a la presente Notificación de conformidad al Arto. 161 y 92 del
Ctr., los registros y demás documentos solicitados por la Administración y no presentados en
este término, no podrán tenerse como pruebas a su favor en ulteriores recursos, Vencidos los
términos respectivos se dictará la Resolución Determinativa.
Adjuntamos los correspondientes anexos del Acta de Cargos que soportan el ajuste
determinado.
________________________
Administrador de Rentas
Nombre y Firma
80
Anexo 5:
MODELO DE RECURSO DE APELACIÓN
SEÑOR DIRECTOR GENERAL DE INGRESOS

Yo, __________________________________________________, mayor de edad, casado,
Ingeniero Industrial y de este domicilio, en mi carácter de Apoderado General de la Sociedad
_______________________, inscrita con RUC No. _________________, representación
que compruebo con fotocopia certificada por Notario Público de la escritura pública No.
___________ autorizada a las ___________, del día _____________, por Notario Público,
que acompaño con escrito y por la cual se me otorga Poder Especial de Representación,
vengo ante usted y expongo:
I. ANTECEDENTES
1.- El día __________________, el Administrador de Rentas de _______, le notificó a mi

representada, la sociedad _____________ Resolución de Recurso de Reposición No.
_____________, de fecha _________________.
2.- Por no estar de acuerdo con la ya citada Resolución de Recurso de Reposición No.
__________, mi representada interpuso Recurso de Revisión por medio de escrito de fecha
__________________ ante el Director General de Ingresos, __________________, en
relación con cada uno de los ajustes y multas confirmados por el citado funcionario, escrito
en el que expuso como fundamentos de derecho la argumentación que seguidamente
transcribo.
1.- “Ajuste de _________________”.
2.- “Ajuste de _________________”.
3.- Con respecto a los ajustes y multas confirmados por el Administrador de Rentas de
________________, en su Resolución de Recurso de Reposición y conforme los
fundamentos de derecho relacionados en los numerales anteriores, mi representada le
formulo al citado funcionario la siguiente petición:
Primero: Que los ajustes en concepto de _____________________ sean revocados en su

totalidad junto con sus multas y recargos.
Segundo: Que revise mis argumentos y presentados …………………………………………
Tercero: Que con base en las consideraciones de hecho y derecho alega.
81
II. NOTIFICACIÓN DE RESOLUCIÓN DE RECURSO DE REVISIÓN
1.- El día ______________________, le fue notificada a mi representada por medio de cédula

tributaria, Resolución de Recurso de Revisión No. ____________________, de las
____________, en la cual le confirma a mi representada, la sociedad __________________,
las ya relacionadas partidas de ajuste en sus declaraciones de ________________. períodos
___________________, con impuestos de ________________, y multas de
___________________.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1.- Tanto la Resolución de Recurso de Reposición No.___________. dictada por el Director

General de Ingresos _______________, no cumplen el requisito sustancial de motivación
exigido por los Artos. 436 Pr. y Arto. 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial, como paso a
demostrarlo seguidamente que la Administración Tributaria, no se pronuncia con suficiencia
en ninguna de esas dos resoluciones en respuesta a cada una de las razones de hecho y
derecho alegadas por mi representada, sucesivamente, en el escrito Recurso de Reposición y
el escrito d Recurso de Revisión contra cada uno de los ajustes formulados en los impuestos
de ______________, períodos ____________.
2. ____________________
3. ____________________
IV. INTERPOSICIÓN DEL RECURSO DE APELACIÓN
Estando dentro del término de los quince días que a mi representada le concede el párrafo
primero del Arto. 99 del Código Tributario, por no estar de acuerdo con la Resolución de
Recurso de Revisión No. __________ de las ___________, dictada por el Director General
de Ingresos de las ___________, dictada por el Director General de Ingresos de _________,
en la que confirman ajuste en concepto de ____________ y multas por __________________
más recargos moratorios pro mora, vengo ante Usted a interponer formal Recurso de
Apelación contra la Resolución de Recurso de Revisión No. ___________________, por las
razones de hecho y de derecho que anteriormente expuse.
V. PETICIÓN
Conforme lo expuesto anteriormente, en nombre de mi representada, la
sociedad_________________, pido a su autoridad-
Primero: Que los ajustes en concepto de __________, sean revocados en su totalidad, junto
con sus multas y recargos.
Segundo: Que se dicte resolución justa y equitativa los montos de _____________.
82
VI. DOCUMENTACIÓN ADJUNTA
Con el presente escrito adjunto fotocopia de los siguientes documentos:

a) Fotocopia de Resolución de Recurso de Revisión No. ____________
b) Fotocopia de Escritura pública No. ________
VII. DOMICILIO TRIBUTARIO
Para oír notificaciones, señalo, en esta ciudad, la dirección siguiente:

______________________________________________________________________
83
Anexo 6:
PLAN FISE 2012 – 2017
 Proyectos Críticos:
Proyecto Crítico Aplicado a la Fiscalización Tributaria #1: Nuevo modelo de

Fiscalización
Problemática: Hasta ahora la función central de fiscalización de la DGI ha

tenido que acometer simultáneamente tareas normativas y tareas de ejecución
de auditorías. Los “Grandes Contribuyentes” han debido gestionarse desde la
unidad central de fiscalización y no desde la unidad de su respectivo segmento.
En términos de recursos, la limitada dotación de fiscalizadores ha coincidido
con una dotación tecnológica igualmente exigua para la función. Sólo en las
unidades que están mejor equipadas de la DGI, el ratio de disponibilidad llega
a 2 personas por computador.
Política Institucional: Aplicar un modelo de Fiscalización Inteligente utilizando

ratios, que determinen indicios de evasión y rubros a revisar de forma puntual,
causando reducción del tiempo de ejecución.
Acciones a Desarrollar:
 Generar planes de fiscalización para los Grandes y Medianos
Contribuyentes a través de un Departamento de Fiscalización Masiva.
 Crear estrategias de control automatizadas sobre facturas falsas.
 Coordinar trabajos en conjunto con la DGA, el BANCO CENTRAL,
INSS, otros.
84
 Crear un Departamento de Fiscalidad Internacional, para dar seguimiento

y aprovechar la información generada: producto de las firmas, acuerdos
de intercambio de información y de doble imposición.
 Incrementar la recaudación a través de revisiones más efectivas,
generando de esta manera mayor riesgo subjetivo e incrementando el
cumplimiento voluntario.
 Desarrollar eficientemente un sistema informático, que permita el control
de tiempo versus auditorias efectuadas y poder informar la etapa y el
tiempo que lleva el auditor por cada caso asignado.
 Crear condiciones en infraestructura y de equipos de cómputos, para el
desempeño de las nuevas funciones de la Dirección de Fiscalización.
 Seleccionar al personal con habilidades y competencias analíticas,
investigativas y de diseños en procesos.
 Capacitar al personal para el buen desempeño de sus labores, bajo el
nuevo enfoque de fiscalización.
 Establecer indicadores que faciliten el control de la gestión fiscalizadora.
 Evaluar el cumplimiento de los tiempos empleados en las auditorías
Proyecto Crítico Aplicado a la Fiscalización Tributaria #2: Fortalecimiento de

servicios y atención por medios electrónicos
Problemática: Con el enfoque actual, la DGI no podrá extender

significativamente su oferta de servicios a los contribuyentes. Para avanzar debe
agilizar los procedimientos y trámites tributarios de los contribuyentes y
aminorar el tiempo y el costo que les significa para su cumplimiento.
85
Política Institucional: Facilitar servicios tributarios en línea, que agilicen el

cumplimiento de obligaciones y transacciones fiscales de los contribuyentes.
Acciones a Desarrollar:
 Creación de un software para que los contribuyentes puedan realizar sus
declaraciones tributarias, análogo a la Ventanilla Electrónica Tributaria,
permitiendo, que al seleccionar el impuesto a declarar, se despliegue el
formulario respectivo a ser completado.
 Fortalecer la función y elevar el perfil de Asistencia al Contribuyente a
nivel nacional. Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
de los contribuyentes.
 Orientar los servicios y trámites fiscales a través del Internet.
 Brindar un mejor servicio de información a través de una central de
consultas (Call Center) a fin de unificar las respuestas a consultas
verbales de los contribuyentes
 Capacitar mediante seminarios en materia de legislación fiscal a
contribuyentes, auditores fiscales y funcionarios de la DGI.
 Impulsar el desarrollo de la Educación tributaria a nivel formal.
86

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA

Monografía para optar al título de Licenciado en Derecho.

“El proceso de fiscalización tributaria en Nicaragua: Legalidad y

Aarón Rafael Alonso Guevara

Zenón Rafael Rodríguez Betanco

Erick Gabriel Salinas Palma

M.Sc. Mauricio Carrión Matamoros

León, Marzo de 2017

¡A la libertad por la Universidad!

Damos infinitas gracias a nuestros Maestros, en especial a nuestro tutor M.Sc.

“EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA EN

CAPÍTULO I: ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE LA FISCALIZACIÓN

1.1. Antecedentes de la fiscalización tributaria .......................................................... 9

2.1. Órgano de Fiscalización Tributaria ................................................................... 23

3.1. Inicio del Procedimiento ...................................................................................... 51

3.1.1. Formas de iniciar el Procedimiento ............................................................ 51

FUENTES DEL CONOCIMIENTO ................................................................................ 73

La fiscalización tributaria se ha constituido como el principal mecanismo

El Código Tributario de la República de Nicaragua y sus Reformas, Ley N.º

La finalidad de toda inspección tributaria, no es más que instar a los

La presente investigación se denomina: “El proceso de fiscalización tributaria

El motivo por el que se ha decidido realizar este estudio es por el grado de

La problemática a resolver de la investigación es determinar cuál es el

El método a utilizar para realizar la investigación es el Documental–

El contenido de los capítulos está dividido de la siguiente forma:

En el capítulo II, se expone todo lo referente a la fiscalización según la

En el capítulo III, se analiza de manera detallada el proceso de fiscalización que

CAPÍTULO I: ASPECTOS TEÓRICOS SOBRE LA FISCALIZACIÓN

1.1. Antecedentes de la fiscalización tributaria

Los antecedentes históricos internacionales de la fiscalización se remontan al

En Nicaragua, es a partir de 1958 cuando se crea la Dirección General de

En 1982, mediante Decreto N.º 9793, se aclaran las disposiciones contenidas en

de Nicaragua, Ley N.º 5624, y posteriormente sus Reformas, incorporadas en

1.2. Definición de fiscalización tributaria:

Según el tratadista Juan Martín Queralt en el libro “Curso de Derecho

De lo anterior puede entenderse que la fiscalización vista como un término

La Dirección General de Ingresos, órgano encargado de la Administración

conjunto de acciones tendientes a verificar el cumplimiento de las obligaciones

De la definición puede destacarse el uso de los términos “inspección,

Otro concepto de fiscalización tributaria muy acorde a su objeto es la que

1.3. Naturaleza jurídica de la fiscalización tributaria

En lo referente a las fiscalizaciones de tributos se debe tomar en cuenta la

Ley N.º 562, señalando su naturaleza jurídica en el Arto. 45 al establecer que:

La Fiscalización Tributaria como institución jurídica, subyace en la facultad

1.4. Justificación de la fiscalización tributaria

La necesidad y justificación de la fiscalización de toda administración se

La fiscalización o inspección tiene la finalidad de influir en el ánimo de los

La Fiscalización Tributaria es creada como un mecanismo de la Administración

1.5. Características de la fiscalización tributaria

La fiscalización tributaria presenta las siguientes características:11

La accesoriedad puede comprenderse como el alineamiento existente entre

2) Es de carácter facultativo, ya que, para la obtención de esta verdad, la

ordenamientos jurídicos tributarios. Ante esta potestad de la

3) Asimismo, otra de sus características es la dualidad, ya que, al buscar el

La fiscalización, por lo tanto, vendría a converger en un desenvolvimiento

1.6. Sujetos que intervienen en la fiscalización tributaria

En la fiscalización tributaria interviene como sujeto activo el Estado a través de

En todo inicio de una fiscalización interviene un funcionario delegado por la

Como sujeto pasivo están todos los contribuyentes recaudadores, retenedores y

1.7. Objetivos de la fiscalización tributaria