Régimen Simplificado de Confianza para

personas físicas en 2022

Una de las grandes novedades de la Iniciativa de Reforma Fiscal para 2022 es la incorporación de un
nuevo régimen de facilidades para las persona físicas denominado “Régimen Simplificado de Confianza”
(RESICO), el cual busca simplificar el pago de impuestos y la administración de estos contribuyentes,
configurándose como un régimen de impuesto sobre ingreso bruto, sin deducciones, pero con tasa
progresiva máxima de 2.5%.

A continuación, se describen las generalidades de este nuevo régimen propuesto y se comentan algunos
puntos que requerirán precisión por parte del legislador.

Opción
Este régimen, para las personas físicas, es opcional.

Sujetos elegibles y exceptuados

Pueden tributar en él aquellas personas físicas que obtengan ingresos por hasta 3.5 millones de pesos, y
cuando únicamente realicen:

 Actividades empresariales
 Actividades profesionales
 Otorguen el uso o goce temporal de bienes

Se indica que se puede tributar en este régimen cuando, además, se obtengan ingresos por salarios y por
intereses, siempre que en conjunto con los de sus actividades no rebasen del umbral señalado.

Lo que no se precisa es si una persona física puede tener una mezcla de actividades, por ejemplo, las tres
actividades enlistadas anteriormente, al mismo tiempo, o si solamente se permite que sea un tipo de
actividad (solamente honorarios o solamente arrendamiento). Este cuestionamiento surge precisamente
por la limitante de no poder obtener ingresos distintos a salarios e intereses. Por la forma en que está
redactada la norma, no se percibe ninguna limitante en este sentido, lo que significa que el contribuyente
puede realizar la mezcla de esas tres actividades en específico.

En este sentido, tampoco parece coherente ni justificado que, por el hecho de tener un ingreso adicional,
por ejemplo, por enajenación de bienes (Capítulo IV del Título IV de la Ley del ISR) como una casa
habitación o un automóvil usado, o bien, por un premio (Capítulo VII del Título IV de la Ley del ISR), eso
genere la prohibición de tributar en este régimen.

Las personas físicas que no pueden tributar en este régimen son:

 Quienes sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas.
 Quienes sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el
país.
 Quienes cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.
 Quienes Perciban los ingresos por conceptos asimilados a salarios, a que se refieren las fracciones III, IV, V
y VI del artículo 94 de esta Ley.
Tarifa de impuesto
El régimen prevé una tarifa progresiva de impuesto que se aplica sobre ingresos brutos efectivamente
cobrados, con una tasa máxima de 2.5%.

La tarifa mensual es la siguiente:

Monto de los ingresos amparados por
comprobantes fiscales efectivamente cobrados, Tasa
sin impuesto al valor agregado (pesos aplicable
mensuales)
Hasta 25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1.10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%

Hasta 3,500,000.00 2.50%

La tarifa anual es la siguiente:

Monto de los ingresos amparados por
Tasa
comprobantes fiscales efectivamente cobrados,
aplicable
sin impuesto al valor agregado (pesos anuales)
Hasta 300,000.00 1.00%
Hasta 600,000.00 1.10%
Hasta 1,000,000.00 1.50%
Hasta 2,500,000.00 2.00%

Hasta 3,500,000.00 2.50%

Pagos provisionales y anual

Las personas físicas contribuyentes en este régimen deben presentar pagos provisionales mensuales a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, y deberán presentar
la declaración anual.

Delito de defraudación fiscal

Se precisa que aplicará sanción con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, cuando los
contribuyentes cancelen los comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI) y los receptores hayan
dado efectos fiscales a los mismos.

Esta pena resulta excesiva y muy delicada, porque el contribuyente puede haber cancelado el CFDI, pero
no puede tener conocimiento de lo que su cliente haga con el comprobante cancelado.

Retención de ISR
Cuando estos contribuyentes realicen actividades con personas morales, estas deberán retener el monto
que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin incluir IVA.

Se obliga a las personas morales a proporcionar constancia de retención, pero sería más conveniente y
práctico que dicha retención pueda contenerse en el propio CFDI que expide la persona física. Esta
consideración deberá hacerla el legislador, o bien, la propia autoridad mediante reglas generales.

Esta retención será considerada en el pago mensual que deban presentar las personas físicas; es decir, se
considera un pago anticipado del impuesto y podrá disminuirse del impuesto a pagar en el mes.
 El problema que se presenta en la práctica es que los retenedores personas morales tienen ya una
obligación de retener un 10% de ISR a las personas físicas que les presten servicios profesionales o les
otorguen el uso o goce temporal de un bien, por lo que ahora los retenedores deberán conocer en qué
régimen tributa la persona física para tener la certeza de la tasa de impuesto a retener.

Se puede pensar que, dado que el CFDI debe contener expresado el régimen en el que tributa el emisor,
sea este documento el que sirva para soportar la aplicación de una u otra tasa; sin embargo, en la práctica
esto puede representar un reto administrativo que generará burocracias internas.

Adicionalmente, este régimen no contempla que retenciones realizadas en otros regímenes sean aplicadas
contra el impuesto determinado en este régimen, lo que lo hace incompatible o inoperable para ciertos
contribuyentes.

Obligaciones
En este régimen se prevén las siguientes obligaciones:

 Inscribirse en el RFC
 Contar con e.firma y Buzón Tributario
 Emitir CFDI por todos los ingresos
 Conservar CFDI de las deducciones. Esta obligación llama la atención, siendo que el régimen no
contempla deducciones; sin embargo, puede tener sentido considerando los requisitos para el
acreditamiento del IVA.
 Expedir y entregar CFDI a los clientes
 Expedir CFDI global cuando el cliente no solicite factura. Se establece la limitante de que este
comprobante sólo puede ser cancelado en el mismo mes en el que se emite, lo cual es excesivo,
injustificado y ajeno a la práctica y flujos de administración. No es claro que la autoridad pueda controlar
o restringir esto.
 Retener y enterar el ISR sore salarios
 Realizar pagos provisionales mensuales
 Presentar declaración anual

También estos contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:

 Encontrarse activos en el RFC

 En el caso de reanudación de actividades, que en el ejercicio inmediato anterior los ingresos amparados
en comprobantes fiscales digitales por Internet no hayan excedido de 3.5 MDP
 Estar al corriente en el cumplimiento de obligaciones
 No encontrarse en el listado de contribuyentes del Artículo 69-B del CFF

Contabilidad
Como puede advertirse del listado de obligaciones y requisitos enlistados en el apartado anterior, en este
régimen no es obligatorio llevar contabilidad, ni tampoco está sujeto a la utilización de la plataforma “Mis
Cuentas” del SAT.

No obstante, la obligación de llevar contabilidad sigue estando presente en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), por lo que este requisito se tendría que cumplir e, inclusive, se tendría que enviar
mensualmente la contabilidad al Servicio de Administración Tributaria (SAT), salvo que mediante reglas
generales se emitiera alguna facilidad en este sentido.
Impuesto al Valor Agregado
Para el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) no se prevé ningún régimen o tratamiento preferencial.
El IVA se causará y acreditará en los mismos términos en que lo hace cualquier otro contribuyente.

En este sentido, podría criticarse que el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) que desaparece sí tenía
tratamiento simplificado tanto para el IVA como para el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
(IEPS), el cual se pierde con este nuevo Régimen; sin embargo, no se descarta que posteriormente la
autoridad, o el mismo legislador, pueda adaptar alguna facilidad en materia de estos impuestos.

Expulsión del régimen

Quienes omitan tres o más pagos mensuales en un año calendario consecutivos o no, o bien, omitan
presentar su declaración anual, dejarán de tributar en este régimen y deberán realizarlo en los términos
del Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de esta Ley, según corresponda.

Limitación de beneficios
Los contribuyentes que tributen en esta Sección no podrán aplicar conjuntamente otros tratamientos
fiscales que otorguen beneficios o estímulos.

Esta disposición resulta vaga y cuestionable, pues no aclara si esos otros beneficios o estímulos serían sólo
en materia de ISR, o bien, también en materia de otros impuestos, lo que no sería justo. Inclusive en el
caso del propio ISR, si se presentan casos como algún estímulo por un desastre natural, no sería
procedente que se limitaran ese tipo de beneficios.

PTU
La PTU se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos del ejercicio efectivamente cobrados
y amparados por los CFDI, el importe de los pagos de servicios y la adquisición de bienes o del uso o goce
temporal de bienes, efectivamente pagados en el mismo ejercicio y estrictamente indispensables para la
realización de las actividades, así como los pagos que a su vez sean exentos para el trabajador en los
términos del artículo 28, fracción XXX de esta Ley.

Simplificación administrativa y tributaria

En materia de requisitos administrativos y de obligaciones se ha demostrado que no hay de fondo
ninguna simplificación. Al menos no en lo que está planteado en el texto de las leyes fiscales. Podrían
otorgarse mediante reglas generales, pero estará sujeto a la discrecionalidad del SAT. La forma en que se
plantean las obligaciones implica que son prácticamente las mismas que las de cualquier otro régimen.

En materia de cálculo de impuesto sí existe una verdadera simplificación, ya que es un cálculo sencillo que
parte de los CFDI emitidos y cobrados, los cuales la autoridad sumará cada mes, y con base en ello
aplicará directamente una tasa de impuesto que, finalmente, sí puede ser benéfica para muchos
contribuyentes, aunque no necesariamente para todos. Se deber hacer un análisis de conveniencia caso
por caso.

La importancia del Complemento de Recepción de Pagos del CFDI

Dado que el impuesto se determinará partiendo de los CFDI emitidos y cobrados, la correcta y oportuna
emisión de los Complementos para Recepción de Pago (CRP) será un elemento clave para la correcta
declaración y pago de impuesto, pues en ellos se demostrará el cobro, o no, de la contraprestación.

Será muy importante revisar y, en su caso, reforzar los procedimientos administrativos para asegurarse de
tener toda esta documentación en orden y conforme a reglas a fin de evitar diferencias en los cálculos con
la autoridad.
¿Cuándo no conviene este régimen?
El hecho de que este régimen tenga tasas de impuestos que son nominalmente bajas, no necesariamente
quiere decir que sean más benéficas para todos los contribuyentes.

Dado que este régimen no contempla deducciones, el análisis de su conveniencia debe hacerse
considerando el margen de utilidad neta del negocio. Es probable que a un negocio no le convenga este
esquema de tributación si tiene un margen de utilidad bajo.

Por ejemplo, para un negocio que tenta un margen de utilidad de 3%, no le convendría pagar impuestos
en este régimen en el que una tasa de ISR de 2.5% representaría el 83% (2.5% / 3%) de la utilidad; sin
embargo, para alguien que tenga un margen de utilidad neta de 50%, un impuesto de 2.5.% representaría
un 5% de impuesto (2.5% / 50%).

Antes de decidir optar por este régimen, debe hacerse este análisis financiero y determinar su
conveniencia.

Regulación en proceso
Se debe tener presente que este régimen apenas ha sido propuesto al Congreso, por lo que falta que pase
por el proceso legislativo y se le hagan los cambios que se estimen procedentes. En Fiscalia se estarán
informando los cambios y avances en este rubro.