DERECHO TRIBUTARIO I

Docente: Dr. Jubenal Fernández Medina

Escuela Profesional
Derecho y Ciencias Políticas
 DIVISION
DEL
DERECHO TRIBUTARIO
 Contenido temático
• Concepto división derecho tributario
• Las tres grandes ramas de la división del
derecho tributario
• Relaciones con otras disciplinas juridicas
• Fuente y clasificación del Derecho Tributario
• Doctrinario jurídico o legal
• Finalización de la potestad tributaria

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 DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario se divide en tres grandes

ramas que son:
 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
ESTUDIA LAS NORMAS SUSTANTIVAS RELACIONADAS
CON:
a. Los Tributos
b. La Obligación Tributaria
c. La extinción de la ObligaciónTributaria
d. Exenciones
Estudia cómo nace la obligación de pagar tributos y
como se extingue, examina cuales son sus
elementos: sujeto, fuente y causa, privilegios y
garantías.
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Estudia todo lo concerniente a la

aplicación de la norma material o
sustancial, especialmente la
determinación de la obligación tributaria.
El objeto primordial, es que el tributo
legislativamente creado se transforme en
tributo fiscalmente percibido.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar
en cada caso en particular, si existe una deuda
tributaria, quien es el obligado a pagar el
impuesto al estado y cual es el importe de la
deuda.
Estudia todo lo concerniente a la aplicación de la
norma material, analiza la determinación del
tributo, establece que suma de dinero adeuda
cada persona, estas normas son aplicadas por la
Superintendencia de Administración Tributaria en
la determinación y recaudación de los tributos
 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
Es el que estudia lo relacionado con las normas que
regulan los trámites administrativos y resolución de
conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y
los particulares, ya sea en relación a la existencia
misma de la obligación tributaria, a su
determinación, a su monto, al procedimiento a
seguir para ingresar el valor del impuesto a las arcas
estatales, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente crédito, para aplicar o hacer
aplicar sanciones, y a los procedimientos que el
sujeto pasivo debe emplear para reclamar la
devolución de las cantidades indebidamente pagadas
al Estado.
 RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
Estudia las normas fundamentales que disciplina
el ejercicio de la potestad tributaria y que se
encuentra en las normas constitucionales. Tales
como los principios de la tributación y el poder
tributario del Estado.
CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
Es parte del derecho publico que regula la
ejecución de la función administrativa tributaria.
 CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
Son dependencias de la administración pública
donde se aplica el Derecho Tributario y de ahí su
relación directa e inmediata.
CON EL DERECHO FINANCIERO
Es el derecho que regula la actividad financiera
del estado, prácticamente es de naturaleza
económica. Estudia el aspecto económico de los
tributos y el derecho tributario en el aspecto
jurídico.
 CON EL DERECHO PENAL
CON EL DERECHO INTERNACIONAL

Estudia las normas internacionales que

corresponde aplicar en los casos en que
diversas soberanías entran en contacto, ya
sea para evitar problemas de doble
imposición, regulando las transacciones y
comercio internacional, coordinar métodos
que eviten la evasión.
 CON EL DERECHO CIVIL
Aporta los derechos y obligaciones de las personas
individuales y colectivas, su capacidad, el parentesco, las
cuales tienen sus implicaciones y efectos de carácter fiscal.
a. Derecho de la persona: Son las capacidades, estados
civiles, nacimiento, domicilio, etc.
b. Derecho de familia: Es el matrimonio, parentesco, etc.
c. Derechos reales: Son los bienes, propiedad, posesión,
usufructo, uso, hipoteca, prenda, registro de la
propiedad, etc.
 CON EL DERECHO CIVIL

d. Derecho de sucesiones: Son el

testamento, herencia, legados, etc.
e. Derecho de obligaciones y contratos:
Son los contratos en particular (compra-
venta, permuta, donaciones,
arrendamientos, rentas, loterias y rifas,
apuestas y juegos, etc.)
 CON EL DERECHO MERCANTIL
Es el conjunto de normas jurídicas que rige la
actividad profesional de los comerciantes, las
cosas o bienes mercantiles y la negociación
jurídica mercantil.
Rige la naturaleza de las sociedades mercantiles,
obligaciones de las sociedades y sus derechos.
Etc.
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES
En sentido vulgar, es el fundamento y origen
de una cosa.
Lengua Española, significa Manantial de agua
que brota de la tierra. Principio, fundamento
y origen de una cosa.
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
EN SENTIDO JURÍDICO. las fuentes son
consideradas como generadoras del Derecho
y como reveladoras del mismo, por lo que en
sentido figurado se llaman fuentes del
Derecho a las diversas formas de
manifestarse las normas jurídicas.
 CLASIFICACIÓN DE LAS FUENTES DEL DERECHO
La mayoría de tratadistas están de acuerdo
en clasificar las fuentes del derecho en:
 Fuentes históricas
 Fuentes reales o materiales
 Fuentes formales
 FUENTES HISTÓRICAS

Son todos aquellos documentos que

encierran el contenido de una norma o
normas de Derecho vigentes en alguna etapa
del devenir histórico y cuya importancia es
relevante.
 FUENTES REALES O MATERIALES
Son los hechos, actos o fenómenos sociales,
económicos, políticos, culturales, etc., que contribuyen
a formar la sustancia o materia del Derecho; es decir
las circunstancias que obligan al Estado a emitir
normas jurídicas en un momento o época
determinada, ideológicos, las necesidades económicas,
de seguridad, justicia, etc.
Eduardo García Máynez en su obra Introducción al
Estudio del Derecho dice: “Se llaman Fuentes Reales a
los factores y elementos que determinan el contenido
de las normas”.
 FUENTES REALES O MATERIALES

Una forma inmediata de encontrar en una ley o

reglamento la fuente real es ubicarse en los considerandos
o parte introductoria, donde aparecen los motivos que
orientan al legislador emitir dicha norma.
 FUENTES FORMALES
La fuente formal no es más que la reunión de una
fuente histórica y la fuente Real, que da como
resultado un producto que se va a materializar y
ocasionar efectos jurídicos.
Eduardo García Máynez, dice que por fuente
formal entendemos los procesos de creación de las
normas jurídicas.
En conclusión; son los procesos de elaboración de
la voluntad del Estado, contenida en las normas
jurídicas; es decir, los procesos que siguen los
órganos encargados de la emisión de la ley.
 FUENTES FORMALES

Se considera como fuentes formales:

•LA LEGISLACIÓN
•LA JURISPRUDENCIA,
•LA COSTUMBRE
•Y LA DOCTRINA
 LA LEGISLACIÓN
Se considera que la legislación es la fuente más
importante en el Derecho y Guillermo Cabanellas la
define como el conjunto o cuerpo de leyes que
integran el Derecho Positivo vigente en un Estado.
Se le define como el proceso por el cual uno o
varios órganos del Estado, formulan y promulgan
determinadas reglas jurídicas de observancia
general, a las que se dan el nombre específico de
leyes, y así tenemos que la ley es producto de la
legislación.
 CATEGORIAS DE LEYES

La Constitución Política de la república y las

Leyes Constitucionales ((La Ley de Amparo,
Exhibición personal y de Constitucionalidad,
Ley de Libre Emisión del Pensamiento, Ley del
Orden Público, Ley Electoral y Partidos
Políticos).
 CATEGORÍAS DE LEYES
Las Leyes Ordinarias (entre las que se incluye el
Código Tributario, la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos, así como los
CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES.
Los Reglamentos
 LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA

• La Constitución Política de un Estado, es la fuente

formal por excelencia del Derecho, por cuanto que
en la misma se determina la estructura del Estado,
su forma de gobierno, la competencia de los
órganos constitucionales y administrativos.
• Las constituciones representan la fuente jurídica de
mayor jerarquía y son las leyes supremas en la que
se contienen los principios generales fundamentales
de todo ordenamiento jurídico en general.
 LA LEY ORDINARIA

la ley en sentido formal, es la manifestación de

voluntad del Estado, emitida por los órganos a los
que la Constitución confía la tarea legislativa, que
en nuestro medio es el Organismo Legislativo o
Congreso de la República; y en materia tributaria
en virtud del principio de legalidad, es sin duda la
fuente de mayor importancia.
 DECRETO LEY O DECRETOS CON FUERZA DE LEY
Los Decretos Ley surgen en dos situaciones: a) como
distintivo de gobiernos de facto o regímenes de facto,
aparecidos detrás de un golpe de Estado, cuando se
violenta o se rompe la vigencia del texto
constitucional y la función legislativa no es
ejercitada por un Congreso u Organismo
Legislativo, sino por JEFE DE ESTADO O JUNTA DE
GOBIERNO b) En caso de calamidad pública o emergencia
en los que el Organismo Ejecutivo tiene que emitir las
normas pertinentes, en forma rápida, sin esperar la
actuación del Organismo
 LOS TRATADOS INTERNACIONALES

En términos conceptuales un Tratado Internacional

puede definirse como: “Un acuerdo formal dos o
más países, naciones o repúblicas, mediante los
cuales se acuerda crear, modificar o extinguir
derechos y obligaciones”. Son aprobados por el
Congreso de la República.
 REGLAMENTOS

es un conjunto de normas jurídicas de carácter

abstracto e impersonal, que expide el Organismo
Ejecutivo en uso de una facultad propia y que tiene
por objeto facilitar la exacta observancia de las
leyes expedidas por el Organismo Legislativo.
 LA COSTUMBRE

conducta obligatorias, elaboradas por una

comunidad social para resolver situaciones
jurídicas”.
 LA COSTUMBRE
MATERIA TRIBUTARIA (principio de legalidad) pero
si constituye un instrumento valioso de
interpretación de las normas fiscales, cuando se
reiteran los criterios de los funcionarios y de los
particulares sobre la inteligencia y el sentido que
deban desprenderse lógicamente de aquellas.
 LA JURISPRUDENCIA
Es la función que realiza sustancialmente la
interpretación judicial de las normas ya
existentes, y con su creación no se crea otra
norma, ya que su contenido no puede ir más
allá de lo que la ley establece.
 LA JURISPRUDENCIA
En nuestro país existen los tribunales de lo
Económico Coactivo y de lo Contencioso
Administrativo, que son los encargados de
dilucidad los conflictos que surgen entre el
contribuyente y el Estado.
 LA DOCTRINA
Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores
del Derecho realizan o emiten en sus obras.
se da este nombre a los estudios de carácter científico
que los juristas realizan acerca del Derecho, ya sea con
el propósito puramente teórico de sistematización de
sus preceptos, ya con la finalidad de interpretar sus
normas y señalar las reglas de su aplicación
 LA DOCTRINA
La doctrina constituye un elemento útil y
necesario para fijar la interpretación de las
normas, en una forma racional y ordenada,
tratando de mantener la unidad del sistema
tras resolver las cuestiones que se presentan
difíciles y controvertidas dentro de lo que es
la legislación positiva.
 INTERPRETACIÓN DE LAS
LEYES TRIBUTARIAS
Interpretar significa explicar o declarar el sentido de
una cosa y principalmente el textos carentes de
claridad.
Es descubrir su sentido y alcance. Al interpete
corresponde determinar qué quiso decir la norma y en
qué caso es aplicable.
Al interpretar estamos haciendo un juicio lógico y
jurídico adaptado el hecho concreto al supuesto que la
ley estable y ese análisis nos puede llevar a un juicio
acertado o incorrecto.
 PRINCIPALES MÉTODOS DE
INTERPRETACIÓN

DOCTRINARIO JURIDICO O LEGAL

ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA REALIZA
 METODO DOCTRINARIO

INTERPRETACIÓN ESTRICTA O LITERAL: es

aquella que conduce a la conclusión de que el
texto legal debe ser interpretado únicamente
a los casos que él expresamente menciona,
sin extenderse a más casos de los que este
contempla ni restringirse a menos de los
señalados por el legislador.
 METODO DOCTRINARIO

INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA: Es aquella en

cuya virtud se desprende que la ley objeto de
interpretación debe aplicarse a menos
situaciones de las que ella menciona
expresamente.
 METODO DOCTRINARIO
INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA

En la Interpretación Restrictiva se restringe el

alcance de la norma apartando de ella
determinados supuestos que se encontrarían
incluidos de acuerdo con la redacción de su texto,
pero que se entiende que no fue voluntad del
legislador comprenderlos dentro de éste.
 METODO DOCTRINARIO

INTERPRETACIÓN EXTENSIVA
El interprete lo que hace es extender el alcance de
la norma a supuestos no comprendidos
expresamente en ella, por considerarse que habrá
sido voluntad del legislador comprender en la
norma a aplicar tales supuestos.
 METODO DOCTRINARIO
INTERPRETACIÓN ECONÓMICA

Consiste en buscarle un sentido económico a

las normas jurídicas fiscales , puesto que su
expedición deriva de una realidad económica,
que es la finalidad esencial del contenido de
la norma jurídica, o sea regular la forma en
que los particulares deben proporcionar los
recursos económicos, que el Estado requiere
para la satisfacción de sus atribuciones
 METODO LEGAL O JURÍDICO

es una actividad que consiste en establecer el

significado o alcance de las normas jurídicas y de
los demás estándares que es posible encontrar en
todo ordenamiento jurídico y que no son normas,
como por ejemplo, los principios.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Interpretar los hechos concretos que se
quieren descubrir según la constitución es
tomar en cuenta los principios
fundamentales que inspira la Carta Magna.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

PRINCIPIOS DEL CODIGO TRIBUTARIO

Es estudiar el caso que se somete a
consideración atendiendo a los postulados
filosóficos y jurídicos con que fue redactado
el Código Tributario.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

PRINCIPIOS DE LAS LEYES TRIBUTARIAS ESPECIFICAS

Es interpretar en cada ley fiscal ciertos
conceptos o ideas básicas que orientan a
saber a qué debemos fijar la atención en cada
ley específica y de esa manera entender qué
grupo o sector va dirigido, la forma, modo,
plazo y monto en que debe tributarse, entre
otros aspectos.
 METODO LEGAL O JURÍDICO
SEGÚN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL
De conformidad con los artículos 10 y 11 de la Ley del
Organismo Judicial, aparecen varias formas de interpretar
una ley:
a) Método Gramatical o Literal: es aquel que permite
establecer el o los sentidos y alcances de la ley
haciendo uso del tenor de las propias palabras de la
ley, es decir, al significado de los términos y frases de
que se valió el legislador para expresar y comunicar su
pensamiento.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

MÉTODO GRAMATICAL O LITERAL

Este método se limita a declarar el alcance
manifiesto e indubitable que surge de las palabras
empleadas en la ley, sin restringir, ni ampliar su
alcance. Los términos son analizados mediante el
estudio gramatical, etimológico.
El art. 11 de LOJ. Indica que las palabras de la ley se
entenderán de acuerdo con el Diccionario de la
Real Academia Española.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

MÉTODO SISTEMÁTICO O INTEGRAL

Permite interpretar la ley atendiendo a las
conexiones de la misma con la totalidad del
ordenamiento jurídico del cual forma parte,
incluidos los principios generales del derecho. Se
trata de considerar la norma jurídica, no como un
enunciado aislado, sino como una parte de un
conjunto más amplio que le proporciona sentido,
fundamento y coherencia.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

MÉTODO DEL ESPÍRITU DE LA LEY

Este permite descubrir cuál fue la intensión
perseguida por el legislador al expedir dicha
disposición. ES LA INTENCIÓN, LA FINALIDAD O
ESPÍRITU DE LA NORMA.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

MÉTODO HISTÓRICO
Se vale para encontrar el sentido de la ley de los
precedentes, del derecho derogado, de la
evolución de las instituciones jurídicas, o de las
exposiciones de motivos que dieron origen a la
norma jurídica, y que como consecuencia procura
elementos para una interpretación autentica.
 METODO LEGAL O
JURÍDICO
MÉTODO HISTÓRICO
Los sostenedores dicen que la tarea del intérprete es
desentrañar el pensamiento del legislador. Para ello se debe
valer de todas las circunstancias que rodearon el momento de
la sanción de la ley. Se utiliza por ejemplo como instrumento de
interpretación el mensaje del poder ejecutivo que eleva la
iniciativa de ley al Congreso, la discusión de comisiones por
parte del Organismo Legislativo, los debates parlamentarios los
artículos de la época aparecidos en la prensa en relación a la
ley, la exposición de motivos de los ponentes de esa norma, las
opiniones doctrinales, etc.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

MÉTODO HISTÓRICO
Por lo tanto debe buscarse en la exposición de
motivos que dieron origen a esa norma las razones,
las circunstancias o motivos que sirvieron de
sustento para su creación.
 METODO LEGAL O JURÍDICO

MÉTODO ANALÓGICO
Consiste en aplicar a una situación de hecho no
previsto en la ley, la norma jurídica aplicable a una situación
similar que si esta prevista en la ley. Comúnmente, esta técnica
jurídica se expresa a través del aforismo que nos dice que,
“Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la
misma razón de derecho”. Este método no es recomendable en
materia fiscal, porque se puede caer en la injusticia, el desvío
de poder, la arbitrariedad o en la equivocación en perjuicio de
los contribuyentes o del propio fisco.
 ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA REALIZA
AUTENTICA
Es la que hace el propio legislador y que se
encuentra contenida en el artículo 11 de la Ley del
Organismo Judicial, cuando se establece que si el
legislador le dio un significado a las palabras debe
atenderse a ella y no buscar otros significados
distintos a los que ahí se indiquen. Ejemplo, los
conceptos de impuestos, arbitrios y contribuciones
especiales que señalan los artículos 9,11, 12 y 13
del Código Tributario.
GRACIAS

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