Blanca Cancho Acevedo
Blanca Cancho Acevedo
Blanca Cancho Acevedo
AUTOR
BLANCA CANCHO ACEVEDO
ASESOR
MG. C.P.C ABEL SANCHEZ NUÑEZ
LINEA DE INVESTIGACIÓN
TRIBUTACIÓN
A Dios, por brindarnos fortaleza y motivación todos los días de nuestras vidas y
ser nuestro guía espiritual que nunca nos falla.
A los profesores por haber compartido con nosotros sus conocimientos, por su
paciencia, dedicación y ser nuestro guía para culminar satisfactoriamente nuestro
trabajo de investigación-informe.
El informe titulado Tratamiento Tributario En Los Contratos de Consorcio Para Una Empresa de
Participación de Juegos de Casinos Año 2017.
Se utilizó para alcanzar dicho objetivo informes y resoluciones de la Sunat, comentarios de contadores
y abogados y revisas de actualidad empresarial. Así mismo se recolecto o investigo respecto a lo
relacionado con los documentos de atribución, a los contratos de consorcio sin contabilidad
independiente, contratos de colaboración empresarial, contrato de asociación en participación entre
otros. En cuanto a la información recolectada tenemos el análisis e interpretación, lo cual nos permitió
definir nuestro objetivo. Finalmente se concluyó y recomendó en estrecha relación con los objetivos y/o
inconsistencias planteadas.
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
INTRODUCCION
2.1 Fundamentación……………………………………………………………………… .7
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
El consorcio se origina por la unión de dos o más empresas para llevar a cabo un
negocio que les genere beneficio en común a las partes integrantes del consorcio, que
por sí solas no podrían realizarlas, este acuerdo se debe concretizar a través de un
documento contractual. También es de mencionar que las empresas integrantes de
un consorcio mantienen su independencia y autonomía.
1
1.1 Antecedentes
1.1.1 Visión
1.1.2 Misión
2
Asimismo, es su objeto dedicarse al alquiler y explotación mediante
participación de equipos, máquinas para casinos de juego, bingos,
tragamonedas, memorias de solo lectura y afines.
Aspecto Legal
En el ámbito legal el cual la empresa realiza sus actividades esta normado
por:
Constitución Política del Perú
Ley General de Sociedades
Impuesto a la Renta
Régimen General
Aportación al Régimen de Prestación de salud Ley Nro.26504
Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo. Ley Nro.29783
3
Clientes
A la fecha Merkur, sus principales clientes son:
Corporación PJ
Coin Gaming
Compañía de Negocios & Juegos
Entre otros
Proveedores
A la fecha Merkur, sus principales proveedores son:
Merkur - MGP.
ABC interlat.
Almacenera CMM
a. Funciones
4
Ordenar los files de comprobantes de compras/ventas y otros
Pago de detracciones
Conciliación Bancaria
Preparación de información para los auditores para la declaración
Preparación de información para la presentación del PLE
Otros.
5
CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN SOBRE EL TEMA ELEGIDO
6
2.1 Fundamentación:
Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un
beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía. Corresponde a cada
miembro del Consorcio realizar las actividades propias del Consorcio que se encargan
y aquellas que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros
del consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
(s.p).
7
o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos: sean contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. Lo cual nos deriva
a la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT que en su Art. 2º inc.
a) señala: Deberán inscribirse en el RUC: Los sujetos señalados en el Anexo N°
1 de la presente Resolución que adquieran la condición de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Por lo que
se hace una revisión del anexo indicado y en su numeral 17 el anexo indica: que
son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los, contratos de colaboración
empresarial que llevan contabilidad independiente. Para lo cual deberán cumplir
con los siguientes requisitos: Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
Contrato de Colaboración Empresarial.
8
Texto actualizado al 30.12.2017, RSUNAT Nro. 340-2017
9
Comprobantes de Pago: Infracciones y Sanciones frecuentes
Aspectos generales
Por su parte, en caso del cliente – consumidor final, también debe exigir la emisión
y entrega de la boleta de venta o ticket al realizar alguna compra o requerir algún
servicio a cualquier empresa. De no hacerlo, se estaría entregando al vendedor el
IGV al momento de pagar el precio del producto o servicio, además que no se
permitiría detectar la operación realizada, por lo que el vendedor estaría
incumpliendo con su obligación de declarar y pagar este IGV al fisco reteniéndolo
para sí en forma indebida.
10
Metodologías.
Procedimientos.
11
CAPÍTULO III
APORTE Y DESARROLLO DE EXPERIENCIAS
12
3.1 Descripción de la realidad problemática
13
3.3 Marco Teórico
MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas (persona natural o jurídica) que
se dedican únicamente a la comercialización de máquinas tragamonedas y
que celebran contratos asociativos de colaboración empresarial que no
llevan contabilidad independiente con empresas autorizadas expresamente
por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo – MINCETUR a explotar
máquinas tragamonedas.
Al respecto, se consulta si la empresa autorizada a explotar las
máquinas tragamonedas, y que tiene la calidad de operador del contrato,
está obligada a emitir y entregar el documento de atribución a que se refiere
la Resolución de Superintendencia N.° 022-98-SUNAT a la empresa se
refiere cada únicamente a la comercialización de dichas máquinas, por los
ingresos que le correspondan con motivo de su participación en el contrato.
BASE LEGAL:
14
Resolución de Superintendencia N.° 022-98-SUNAT, que aprueba normas
sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal
y/o del gasto o costo para efecto tributario, publicada el 11.2.1998.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del artículo 19° del TUO
de la Ley del IGV, para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos
de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el
operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante
documentos cuyas características y requisitos serán establecidos por la SUNAT.
15
Al respecto, el artículo 8° de la citada Resolución establece que el Operador
del Contrato deberá llevar un Registro Auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones únicas de importación que den derecho al crédito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario, así como el documento de atribución
correspondiente.
CONCLUSIÓN:
16
Se formulan las siguientes consultas:
BASE LEGAL:
17
b. TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-
EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias.
c. Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por
el Decreto Supremo N.° 085-2007-EF, publicado el 29.6.2007 y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de Fiscalización).
d. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
e. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
IGV).
f. Resolución de Superintendencia N.° 022-98/SUNAT, que aprueba normas
sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribución del crédito fiscal
y/o del gasto costo para efecto tributario, conforme al Decreto Legislativo
N.° 821, publicada el 11.2.1998.
g. Ley N.° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el
11.4.2001 y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
Asimismo, el artículo 447° de la misma ley señala que cada miembro del
consorcio se vincula individualmente con terceros en el desempeño de la actividad
que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo
obligaciones y responsabilidades a título particular.
18
De otro lado, el artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que son contribuyentes de dicho Impuesto, entre otros, las personas jurídicas;
habiéndose establecido en el inciso k) del segundo párrafo del citado artículo, que
para efectos del mencionado impuesto se considera como persona jurídica a los
consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Añade el último párrafo del referido artículo que en el caso de, entre otros,
consorcios que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a
las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante. Al
respecto, el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N.° 022-98/SUNAT
señala que el documento de atribución es aquel que emite el operador para que los
demás partícipes de un consorcio que no lleva contabilidad independiente a la de
sus socios, entre otros, puedan sustentar el porcentaje de crédito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario que les corresponda, de los documentos anotados en el
registro auxiliar señalado en el artículo 8° de la referida resolución de
superintendencia.
2. Ahora bien, el primer párrafo del artículo 61° del TUO del Código Tributario
establece que la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria,
la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
19
Al respecto, el artículo 1° del Reglamento de Fiscalización indica que el
procedimiento de fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificación al sujeto fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el
primer requerimiento; siendo que de conformidad con el inciso g) del artículo I del
Título Preliminar del citado reglamento, sujeto fiscalizado es la persona respecto de
la cual se ejerce la facultad de fiscalización a que se refiere el artículo 62° del TUO
del Código Tributario.
20
3. Con relación a la segunda consulta, cabe indicar que el primer párrafo del
artículo 62° del TUO del Código Tributario establece que la facultad de fiscalización
de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo
establecido por el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del citado TUO
(6), siendo que de acuerdo con el numeral 1 del mencionado artículo la
Administración Tributaria podrá exigir a los deudores tributarios, entre otros, la
exhibición y/o presentación de sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Asimismo, el numeral 20 del artículo 62° del TUO del Código Tributario dispone
que la SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información
contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
Ahora bien, el artículo IV del Título Preliminar de la Ley N.° 27444, aplicable
supletoriamente a los procedimientos tributarios, referido a los principios que
sustentan el derecho administrativo, señala que los administrados gozan de todos
los derechos y garantías inherentes al debido procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a
obtener una decisión motivada y fundada en derecho.
21
de contribuyentes, el derecho de ofrecer y producir pruebas a efectos de obtener
una decisión motivada y fundada en derecho en un procedimiento de fiscalización,
les asiste de manera particular a cada uno de ellos; razón por la cual corresponde
que, en virtud al principio del debido procedimiento, las pruebas que presente uno
de los partícipes en el procedimiento de fiscalización que se le hubiere iniciado,
sean valoradas en dicho procedimiento, aun cuando estas hubiesen sido requeridas
y no presentadas por el operador en la fiscalización que se le hubiere efectuado.
CONCLUSIONES:
1. Si como resultado de un procedimiento de fiscalización realizado al operador
de un consorcio que no lleva contabilidad independiente, se formularan reparos a
los costos, gastos o crédito fiscal vinculados a las operaciones de dicho consorcio,
estos no podrán ser imputados, en tal procedimiento, a los demás partícipes, al no
tener en el mismo la condición de sujetos fiscalizados; correspondiendo, por tanto,
la iniciación de procedimientos de fiscalización independientes a cada uno de estos,
a efecto de establecer la incidencia de dichos reparos en la determinación de su
obligación tributaria.
2. Corresponde que, en virtud al principio del debido procedimiento, las pruebas
que presente uno de los partícipes en el procedimiento de fiscalización que se le
hubiere iniciado, sean valoradas en dicho procedimiento, aun cuando estas
hubiesen sido requeridas y no presentadas por el operador en la fiscalización que
se le hubiere efectuado.
MATERIA:
22
BASE LEGAL:
ANÁLISIS:
1. El inciso k) del artículo 14° de la LIR señala que son contribuyentes del
Impuesto a la Renta, entre otros, los consorcios que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes. Agrega el último párrafo
del citado artículo que, en el caso de consorcios que no lleven contabilidad
independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas
que las integran o que sean parte contratante.
Por su parte, el numeral 9.3 del artículo 9° del TU O de la Ley del IGV
establece que también son contribuyentes de este Impuesto, entre otros, los
consorcios que lleven contabilidad independiente.
Fluye de lo anterior, que la manera de llevar la contabilidad tiene implicancias
en el tratamiento tributario otorgado a los consorcios. Así, se reconoce capacidad
tributaria y, por ende, la calidad de contribuyente, tanto para la normativa del
Impuesto a la Renta como del IGV, únicamente a los consorcios que lleven
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes, siendo que los
consorcios que no llevan contabilidad independiente no constituyen una entidad
distinta a sus partes contratantes, quienes -en el marco de tales contratos- son
las que realizan las operaciones sujetas a tributación.
23
2. Por otro lado, el primer párrafo del artículo 38° del TUO de la Ley del IGV
señala que los contribuyentes del Impuesto deben entregar comprobantes de
pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
Asimismo, el artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que
están obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título
gratuito u oneroso o que presten servicios a título gratuito u oneroso.
Como se aprecia, la transferencia de bienes y la prestación de servicios
conllevan la obligación de emitir comprobantes de pago por parte del sujeto que
realiza tales operaciones.
3. Ahora bien, en relación con las normas citadas, entre otras, el Informe N.° 165-
2009-SUNAT/2B0000 (1) concluye que los consorcios que lleven contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes deben inscribirse en el RUC,
conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N.° 210-
2004/SUNAT; y que los consorcios que no llevan contabilidad independiente
están impedidos de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligación recaiga
sobre sus partes contratantes.
Añade que los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las
operaciones que realicen; siendo que, tratándose de consorcios que no llevan
contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus
operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son,
precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de
contribuyentes.
4. Conforme a lo antes expuesto, los consorcios que no llevan contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes no constituyen una
entidad distinta a estos, por lo que, como tales, dichos consorcios no tienen la
calidad de contribuyentes; calidad que la normativa tributaria ha otorgado
únicamente a los consorcios que sí llevan contabilidad independiente, los que en
tal virtud son sujetos de derechos y obligaciones tributarias, como es el caso de
la inscripción en el RUC y la obligación de emitir el comprobante de pago por las
operaciones que realicen.
24
Así, siendo que respecto de los consorcios que no llevan contabilidad
independiente -condición que tenía el consorcio materia de consulta con
anterioridad a la modificación del contrato respectivo- no se puede afirmar que,
como tales, dichos consorcios sean sujetos de derechos y obligaciones
tributarias y, por tanto, los obligados a emitir el comprobante de pago por las
operaciones realizadas antes de la Referida modificación, son cada una de las
partes contratantes en su calidad de contribuyentes.
En consecuencia, tratándose de contratos de consorcio con vencimiento a
plazos menores a tres (3) años, en los que se acuerda no llevar contabilidad
independiente de la de sus partes contratantes, y que fueron modificados con
posterioridad al inicio de las actividades, acordándose que, a partir de la referida
modificación, lleven contabilidad independiente; no es posible que, por las
operaciones realizadas con anterioridad a tal modificación, el consorcio emita el
comprobante de pago respectivo.
CONCLUSIÓN:
25
3.3.2.1 Régimen Tributario del Contrato de Consorcio.
Para efectos tributarios la Ley del Impuesto a la Renta en su Cap. III (De los
Contribuyentes), artículo 14 inciso k) establece que, para los efectos de esta ley,
se consideran personas jurídicas, a “las sociedades irregulares previstas en el
Artículo 423 de la Ley General de Sociedades”; la comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
En el cual la Administración Tributaria crea una ficción jurídica, dado que les
atribuye el carácter de Persona Jurídica para efectos tributarios, lo cual conlleva
ciertas consecuencias, pues deberán cumplir con todas las obligaciones
tributarias que les correspondería como contribuyentes independientes, tales
como la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes, la obtención de la
autorización para emitir comprobantes de pago, la obtención de comprobantes
de pago propios, la presentación de declaraciones y pago de los tributos a los
cuales se encuentren afectos, etc.
26
En este caso, tanto las rentas obtenidas, como las pérdidas en que se
incurran con motivo de la ejecución del contrato, se considerarán de las partes
contratantes en función a la participación que se haya convenido con ocasión de
la celebración del mismo, por lo que en este caso no se crea ficción alguna
respecto a la personalidad jurídica del contrato.
Base legal:
Para fines tributarios, el inciso k) del artículo 14° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como persona jurídica a los joint venture,
consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que llevan contabilidad
independiente de la de sus partes. Contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente: adquiere la calidad de persona jurídica para el IR y
consecuentemente se convierte en contribuyente del impuesto. Requisitos para
no llevar contabilidad independiente (artículo 65º LIR). Vencimiento del contrato
antes de un año: se comunicará a la Sunat esta situación dentro de los 5 días
siguientes a la fecha de celebración del contrato. Vencimiento del contrato sea
mayor a un año: se solicita autorización a la Sunat, quien la aprobará o denegará
en un plazo mayor de 15 días; de no mediar resolución expresa, al cabo de dicho
plazo se dará por aprobada la solicitud.
27
Superintendencia N° 210-2004-SUNAT en su artículo 2° inciso a), Anexo 1 Numeral
17 indica que son sujetos obligados a inscribirse en el RUC los contratos de
colaboración empresarial que llevan contabilidad independiente, para lo cual
deberán cumplir con exhibir el originar y presentar fotocopia simple del contrato de
colaboración empresarial. Sin embargo, no hay ninguna referencia para la
inscripción del consorcio sin contabilidad independiente, por lo tanto, no es un
sujeto obligado a inscribirse en el RUC. Más aun, un contrato de consorcio sin
contabilidad independiente NO CREA una persona jurídica y en consecuencia
Sunat no le podría asignar un RUC, a diferencia del consorcio con contabilidad
independiente en donde (SOLO PARA EFECTOS TRIBUTARIOS) si es posible
considerarlo para efectos del IR e IGV como una persona jurídica, a tal punto que
se le puede otorgar un número de RUC independiente a la de sus partes
contratantes.
Por otra parte, deberá comunicarse a la SUNAT después de diez (10) días de
firmado el contrato o generada la sociedad de hecho, quién va a realizar las
funciones correspondientes al Operador. Éste deberá llevar un Registro Auxiliar por
cada contrato o sociedad de hecho, en el que se anotarán mensualmente los
comprobantes de pago y las declaraciones únicas de importación que den derecho
al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de
atribución correspondiente.
28
El Operador sólo emitirá documentos de atribución cuando sea el encargado de
realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes obtenidos por la ejecución del
contrato o de la sociedad de hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a los
partícipes.
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El numeral 6 del artículo 87º del Código Tributario establece que constituye
obligación de los contribuyentes, entre otros que éstos proporcionen a la
Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que ordenen las
normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
De la misma forma, el numeral 1 del artículo 62º del citado código señala que el
ejercicio de la función fiscalizadora de la Administración Tributaria incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone que esta entidad podrá exigir a los deudores
tributarios la exhibición y/o presentación de:
Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las
normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
29
También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no
podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
En ese sentido, el no cumplimiento de esta obligación genera que se configure
la infracción del numeral 5 del artículo 177º del Código Tributario precisamente por
no proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la
administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
30
cual el contrato solo estipula el compromiso y la liquidación de contadores, pero no
son comprobantes de pago.
La Solución Que Se Dio, Para No Evadir Impuesto A La renta Se Emiten Los
Factura De Venta
31
Tabla 1
32
3.5 Artículos – Tributario - Análisis
33
De acuerdo a lo señalado, si un contrato denominado como de asociación en
participación por sus partes, señala que el asociado que cede el uso de un bien
como un inmueble por ejemplo a cambio de una retribución fija, en realidad
estamos frente a un contrato de arrendamiento, y la Administración Tributaria
podrá darle el tratamiento tributario de un arrendamiento, exigiéndose para la
deducción de gastos los requisitos establecidos en las normas tributarias.
Si se trata de un contrato que efectivamente califica como uno de asociación en
participación, el asociante no asume ninguna responsabilidad, porque deduce la
contraprestación que paga al asociado como gastos, debiendo este declarar y
pagar al fisco lo que corresponda por lo recibido.
El Asociado debe declarar las rentas percibidas como producto del contrato de
asociación como rentas de tercera categoría, y el asociante la deducirá como
gasto o costo.
La participación en el negocio pagada por el asociante al asociado en el contrato
de asociación en participación, sólo puede ser deducida siempre que se acredite
que se ha emitido el comprobante de pago correspondiente. A tal efecto, el literal
b) del numeral 1) del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago señala
que están obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas que realicen
transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o
contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento
financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
34
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
Ahora bien, como podrá apreciarse el texto vigente del artículo 14 (inciso k)
y del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, no hace mención a las
Asociaciones en Participación, generando entonces una distinción entre éstos y los
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración empresarial.
No obstante, dichas normas fueron modificadas a partir del ejercicio 1999 por la
Ley 27034, la cual incorporó el inciso k) al artículo 14 y modificó el artículo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta, eliminando la referencia a las Asociaciones en
Participación.
35
Esta modificación legal tiene su sustento en que es el Asociante quien lleva
a cabo, bajo su nombre y responsabilidad ante terceros, los negocios que dan
origen al contrato de Asociación en Participación, por lo que dichas operaciones
deben registrarse en su contabilidad, careciendo de sentido entonces establecer
para este contrato la obligación de llevar contabilidad independiente a la de sus
partes, como ocurre en el caso del joint ventures o consorcio que por su naturaleza
y operatividad si les resulta razonable aplicable tal obligación.
36
tributario aplicable a estos contratos, dispuso que la determinación de los
resultados tributarios (renta neta anual) se establece deduciendo el
Asociante de la renta de tercera categoría, como costo o gasto, la
participación del Asociado, debiendo éste último declarar y pagar el impuesto
respecto de dicha participación en el negocio.
Ahora bien, debemos anotar que la SUNAT, en virtud a las resoluciones del
Tribunal Fiscal N. º. 00732-5-2002 y 007527-3-2010, jurisprudencia que
formula una errónea interpretación del Reglamento de Comprobantes de
Pago, condiciona la validez de la deducción de la participación del asociado
en los resultados del negocio a que éste emita un comprobante de pago.
37
Esa premisa es incorrecta, pues la Resolución de Superintendencia Nº 42-
2000-SUNAT no dispone que deba girarse dicho documento para estos
efectos.
Por otro lado, la SUNAT hace referencia al inciso b) del numeral 1.1 del
artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sobre el particular, debemos señalar que esta norma dispone que estén
obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurídicas,
entre otros, que realicen transferencia a título gratuito u oneroso:
38
En el caso materia de comentario, la única transferencia realizada, y no en
propiedad, como consecuencia del contrato de asociación en participación
corresponde a los bienes (pudiendo ser también servicios) entregados por el
asociado para ser utilizados como contribución en la explotación del negocio
en conjunto.
Si bien podría señalarse que la entrega de dichos bienes debió dar lugar a
la emisión de un comprobante de pago por su cesión en uso (motivo que si
corresponde a uno de los supuestos previsto para la emisión de tales
documentos), esto no convierte a la atribución de los resultados en el pago
de la mencionada cesión.
Por consiguiente, los pagos a cuenta por los ingresos del negocio deberán
ser efectuados por el Asociante respecto de la integridad de las rentas
devengadas en el mes (ingresos menos devoluciones, descuentos, etc.),
exceptuando al Asociado con ello del cumplimiento de esta obligación.
39
3.7 Aplicación de la Prorrata
(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o
reinicie actividades en cuyo caso se deberá tener en cuenta lo establecido en el
tercer y cuarto párrafo del aludido sub numeral 6.2 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley del IGV.
40
3.7.1 Cálculo de prorrata en el PDT IGV – Renta Mensual – F. Virtual Nº 621
41
Casilla 173: Determinación del coeficiente
NOTA
(1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artículos
22º y 27º del TUO de la LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV se debe
efectuar en el mes en que se produce el hecho.
43
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
44
4.1 CONCLUSIONES
d) Por no tener bien establecidos los contratos con los consorciados, genera
problemas al momento de reconocer los ingresos en la contabilidad.
45
4.2 RECOMENDACIONES
a) Que por el área de Cobranzas agilicen las gestiones con las empresas en
participación a fin de contar con el documento de atribución, se podría enviar un
documento basando en la resolución Art.3 022-98-SUNAT.
46
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Libros
Arce Furuya, Luis Alberto (2017) Comprobantes de Pago como factor clave para el
IGV.: Lima-Perú: Iberoamericana
Artículos
Informe
Consultas Web
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de enero a 31 de diciembre 2017
(Expresado en Nuevos Soles )