UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Curso: Auditoria IV
GRUPO No. 2, Salón 2015

CONSEJOS PARA LA PRACTICA DE LA AUDITORIA INTERNA

GRUPO No. 2, Salón 2015

200811725 Lester Alexander Monterroso Muñoz (Coordinador)
200914348 Josue David Vasquez Moran
200921121 Gabriel Armando Domínguez Sánchez (Sub-Coordinador)
201012057 Angela Susana Sian Sinay
201316369 Adriana Estefanía Chinchilla Guerrero
201405378 Víctor Eduardo Vargas Reyes
201713097 MICHAEL S
Guatemala 26 de Julio de 2021
 INDICE

INTRODUCCIÓN....................................................................................................2
CONSEJOS PARA LA PRACTICA DE LA AUDITORIA INTERNA.....................4
CASO PRACTICO.....................................................................................................
CONCLUSIONES.................................................................................................29
RECOMENDACIONES........................................................................................30
BIBLIOGRAFIA....................................................................................................31
 INTRODUCCIÓN

La razón de ser de auditoría interna es la existencia de una unidad especializada

que evalúe, controle las labores desarrolladas por las diversas unidades
organizativas de cada institución y recomiende las medidas correctivas
necesarias para fortalecer el control interno institucional, así como también que
fomente el cumplimiento de las disposiciones legales, objetivos y metas
propuestas. El presente documento, contiene información básica que regulan su
funcionamiento, brindando orientación general a las organizaciones, acorde a los
cambios que experimenta el sector público, la institución y la profesión de
contaduría pública y auditoría.

Es de suma importancia resaltar que cada organización debe contar con un

estatuto de auditoría interna formal y escrito, es muy importante para gestionar
la actividad de auditoría interna.

El estatuto constituye una declaración reconocida para la revisión y aceptación

por parte de la dirección y para su aprobación, según está documentado en las
actas, por parte del consejo de administración. Además, facilita la evaluación
periódica del propósito, autoridad y responsabilidad de la actividad de auditoría
interna, lo cual establece el rol de la actividad de auditoría interna.

Dentro de los roles más importantes podemos resaltar, el director ejecutivo de

auditoría (DEA) ya que es el responsable de evaluar periódicamente si el
propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna,
según se definen en el estatuto, continúan siendo adecuados para permitir que
la actividad cumpla sus objetivos.
Adicionalmente el director ejecutivo de auditoría debe obtener asesoramiento y
asistencia competente en caso de que los auditores internos carezcan de los
conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a cabo
la totalidad o parte del trabajo. Cada miembro de la actividad de auditoría interna
no necesita estar cualificado en todas las disciplinas. La actividad de auditoría
interna puede utilizar proveedores externos de servicios o recursos internos que
estén cualificados en disciplinas tales como contabilidad, auditoría, economía,
finanzas, estadística, tecnología de la información, ingeniería, tributación,
derecho, medio ambiente y otras áreas según sea necesario para cumplir sus
responsabilidades.
 CONSEJOS PARA LA PRACTICA DE LA AUDITORIA INTERNA

1- Planificar los tiempos en que se llevara a cabo la auditoria:

Debemos tener en cuenta que algunos procesos son más difíciles que
otros, por lo que nosotros como auditores tenemos riesgo de dedicar el
tiempo en pequeñeces, dejando de lado los temas vas vitales de la
auditoria. Debemos de tener una planificación sobre las actividades de
modo que se nos permita verificar con más facilidad la información de
requisitos establecidos en los criterios de auditoría.

2- Puntualidad:
La credibilidad de un auditor, el saber manejar los tiempos y la
confiabilidad de la auditoria depende mucho de la puntualidad, es por esto
que en la medida de lo posible se deben de respetar los tiempos
establecidos, por eso debe de existir un plan de auditoría que tenga la
claridad acerca de los horarios y fechas de entrega.

3- Ser Claro y Conciso en los Hallazgos:

En la auditoria no se trata de dejar cuantas no conformidades dejamos, es
de mucha importancia que en la redacción de hallazgos tengamos en
cuenta lo siguiente:
 Redactar los hallazgos con nuestro respectivo efecto o consecuencia:
la no conformidad, aunque se trate de un incumplimiento debe
venderse bien ante la dirección para darle la importancia que se
merece.
 Sustentar el hallazgo con evidencia: Un hallazgo puede perder peso
cuando no está sustentado en la evidencia.
4- Invite no Imponga:
Es un principio básico desde la perspectiva del cambio de
comportamiento. Desear voluntarios genuinos y verdaderos, y no aquellos
que son voluntarios obligados. Los auténticos voluntarios que deseen
trabajar de forma ágil lo adoptaran con entusiasmo por el trabajo.

Incluso antes de la pandemia, existió la tormenta perfecta para la auditoría

interna. Los auditores se han visto sometidos a una presión cada vez mayor
para hacer mas con lo que tienen y, al mismo tiempo realizar un trabajo de
mayor valor y relevancia.

La mentalidad y las herramientas agiles que adoptan muchos departamentos de

auditoría interna son cada vez más importantes para su supervivencia. Y en
este entorno actual vertiginoso, en el que los auditores internos deben moverse
a la velocidad del riesgo, trabajar de forma más ágil será una gran ayuda para
lograrlo.

El promover el trabajo en equipo debe ser una de las principales prioridades del
Cualquier director ejecutivo de Auditoría Interna en la actualidad, por eso
considero que me enfocaré en dicho aspecto en esta parte, recuerde que el
recurso más importante es el personal.

 Mantenerse en contacto con el personal de su departamento. De vez

en cuando haga reuniones informales con su personal al menos una vez
al mes y pregunte sobre sus preocupaciones, como se les puede ayudar y
asuntos relacionados con la Compañía y también de aspectos de la vida
de cada uno que se quieran compartir.
 En su planeación anual del departamento incluya las expectativas
del personal del departamento. Es importante preguntar y considerar al
personal que áreas quiere desarrollar y/o mejorar, es importante
considerar metas, estándares y cuáles son los objetivos del equipo
(certificaciones, uso de tecnología, desarrollo, etc). Esto permite construir
un espíritu de equipo y de entusiasmo, debido a que el personal establece
metas concretas contra las cuales medir su progreso real.

 Siempre establezca a su personal altas expectativas de desempeño.

Trate a las personas como son, y ellas permanecerán así. Trátelas como
si fuesen lo que pueden ser y las ayudara a transformarse en lo que son
capaces de ser". La expectativa es una manera indirecta de lograr en el
personal del departamento esquemas de conducta deseados, que
funciona mediante la creación de creencias de autorrealización.

 Implemente un programa de aseguramiento de Calidad. Debemos de

tener un programa que asegure que los principios de calidad de la
actividad de la auditoría interna se estén cumpliendo y revisa
periódicamente que sea eficaz. Este sistema debe ayudar a mejorar y
asegurar que se tenga que cumplir con los marcos adecuados.

 Realice evaluaciones periódicas de desempeño. A los empleados de

alto rendimiento les gusta saber lo que se espera de ellos y que se mida
su desempeño, porque saben que es la única manera de mostrar que son
buenos, debemos considerar evaluaciones con asignaciones con un
tiempo mayor a 40 horas.

 Marketing de la función de Auditoría Interna. Dicen que todos somos

(o deberíamos) ser vendedores de nuestro propio trabajo, bueno pues
 haga su propia publicidad de la función, que nuestro trabajo se vea y esto
lo podemos hacer, haga un folleto de control interno, riesgos y gobierno
corporativo, haga en medida de lo que sea posible un sitio en intranet de
auditoría con noticias relacionadas a los mencionados anteriormente,
artículos, casos, herramientas, tips, etc., emita un boletín mensual del
departamento con noticias relevantes, realice consultorías sin emitir
imagen para "ganar" adeptos que lo vean como un consultor no como
policía, indique las diferencias entre auditoría externa e interna.

 Busque el enfoque en el Auditado. Escuche a los auditados, busque

entender las necesidades y como la función de Auditoría Interna puede
ayudarles, demos un servicio superior a lo que comúnmente se conoce de
Auditoría Interna, agreguemos valor agregado.

 Realice encuestas de satisfacción. Realice encuestas a los auditados

que nos permitan conocer el desarrollo de nuestra función de esta forma
medimos la calidad del trabajo y nos permite mejorar la calidad de las
auditorías enfocándonos en las áreas las cuales podemos mejorar,
además de conocer como nos ven nuestros clientes.

 Mantener una relación con la Gerencia y Dirección más allá del

trabajo de la Auditoría. Invierta parte del tiempo en construir una
adecuada relación con las Gerencias y Directores, no se aísle, esto le
ayuda a abrir puertas cuando sea necesario y obtener la confianza de los
auditados para que nos soliciten ayuda.

 Asumir un enfoque integrado. Aunque no se implemente un Sistema

Integrado de Gestión en la organización, adoptar un enfoque integrado
facilita cada una de las tareas y actividades dentro de la auditoría, si
 tenemos en cuenta que las normas publicadas por ISO recientemente
siguen una estructura de Alto Nivel que les es común.

 Dedicar mayor tiempo a la preparación. Algunas organizaciones

deciden prepararse directamente para la auditoría externa de
certificación. Es un riesgo, pero por supuesto, es una opción válida, la
preparación, sea para auditoría externa, interna o de certificación, resulta
esencial para el éxito del proyecto. La preparación, que hará posible que
las auditorías resulten eficaces y eficientes.

 Hacer las preguntas apropiadas. Cuando ya hemos superado la etapa

de listas de verificación y acciones correctivas, es mucho más fácil
concentrarse en la elaboración de las preguntas apropiadas, estas
preguntas deben atender antes que nada a encontrar incumplimientos u
oportunidades para la mejora continua del sistema.

 Recopilar más información y más datos. Gracias a la tecnología es

posible reunir una gran cantidad de datos e información durante la
práctica de una auditoría. A mayor cantidad de información, mayor calidad
en los resultados de la auditoría, lo que, en consecuencia, permite a los
gerentes de calidad tomar decisiones más acertadas.

 Automatizar el seguimiento. Una vez ha concluido la auditoría, lo

procedentes es incorporar los hallazgos a una plataforma que permita
iniciar un proceso de acción correctiva automatizado, que facilite el
seguimiento y el progreso de él. Una auditoría interna va más allá de una
lista de verificación. Es un paso esencial en el camino hacia la auditoría
de certificación. La formación y la capacitación de los auditores internos
 es, finalmente, la mejor recomendación para una organización que desee
optimizar y mejorar su Sistema de Gestión de la Calidad.

CASO PRACTICO

1. Ingresos
a) No se efectúa endoso restrictivo de los valores recibidos.

Los cheques recibidos deberían endosarse apenas ingresan a la compañía con

un sello “Únicamente para ser depositado en cuenta de XX S.A.” Como norma
de control interno es recomendable depositar la totalidad de los valores recibidos
y realizar por lo tanto la totalidad de los pagos mediante cheques, canalizando
de esta manera el total de flujos de fondos mediante ctas ctes bancarias. De
esta manera se ejerce un control fuerte que es el de oposición de intereses
(Banco vs. Sociedad) y se puede llevar a cabo mediante una simple conciliación
bancaria. No es recomendable utilizar los cheques recibidos como medio de
pago. No tiene efecto contable en forma directa, pero aumenta el riesgo de que
los valores puedan ser utilizados fraudulentamente.

b) Los recibos son prenumerados, los talonarios (En blanco) son

custodiados por la secretaría de gerencia.

El hecho que los recibos sean prenumerados es una adecuada norma de control
interno ya que se puede controlar de esta manera que la totalidad de las
cobranzas sean rendidas y contabilizadas, pero cabe recalcar que si no existe
un control sobre la prenumeración, la prenumeración en si misma no es un
control suficiente. De no existir el control podrían quedar cobranzas sin
contabilizar y lo que es peor, se daría lugar a la posible utilización de fondos por
algunos empleados en beneficio propio y no de la compañía. En cuanto a la
custodia, si la Gerencia estimó que la secretaría es confiable para asignarle la
misma, no habría problemas.

c) Los recibos de cobranza no son prenumerados.

Es una falla grave de control interno y específicamente no se podría ejercer

control sobre las cobranzas. Efecto contable: Se da lugar a que existan
cobranzas sin contabilizar.

d) La compañía invirtió el exceso de disponibilidad del mes en aceptaciones

bancarias. De haberse invertido en letras de tesorería se hubiera obtenido una
renta mayor.

El enunciado no permite determinar si existe o no una falla de control interno ya

que esta analizando los resultados de la inversión con posterioridad. Cada vez
que se realiza una inversión se debe analizar las distintas alternativas y los
resultados esperados e invertir en aquella que se adapte a las necesidades
financieras y represente la más conveniente.
No tiene efecto contable, ya que la contabilidad refleja adecuadamente el
resultado de la inversión efectivamente realizada

e) No existe control contable sobre cheques recibidos a fecha.

Representa una falla de control interno. El sistema contable debería permitir

controlar que todos los cheques diferidos en cartera sean depositados en su
totalidad en su respectiva fecha, de tal manera que el saldo de la cuenta de
valores a depositar por los cheques diferidos refleje los cheques en cartera
Ventas
a) No se analizan los resúmenes de cuentas recibidos.

Representa una falla de control interno, nuevamente aquí opera el control de

oposición de intereses debería conciliarse los resúmenes de cuenta recibidos de
clientes con su respectiva cuenta corriente, y analizarse las diferencias y sus
motivos, y de esta manera evitar problemas tanto de valuación como de
exposición.
Efecto contable: Riesgo de que pasen desapercibidos errores de registración en
cuentas de clientes.

b) Las notas de crédito por devolución (cancelando ventas anteriores) aumentan

considerablemente durante el primer mes de ejercicio en relación con el
promedio anual.

Es un indicio de falla de control interno que implica varios costos adicionales

( ejemplo: mayores gastos de fletes, de seguros, de mercadería dañada que no
puede ser ingresada nuevamente al stock, gastos de control de calidad etc.)
generalmente esta modalidad lleva aparejado mayores comisiones a los
vendedores en forma anticipada. También distorsiona la información interna de
gestión. Efecto contable: se deberá considerar como una menor venta en el mes
en que dicha venta fue contabilizada. Al incrementarse el problema al cierre de
ejercicio, implica, de no analizarse el momento de origen de la venta, un
traspaso de resultados de un ejercicio a otro.

a) No se controlan los precios de lista facturados con la lista de precios

vigentes.
Es una falla de control interno que permite que se realicen ventas a precios
diferentes que los autorizados por la gerencia mediante la lista de precios
vigente. Si la venta se realiza a un precio inferior al de lista, es una falla que le
interesa principalmente al auditor interno ya que al auditor de los estados
contables le es suficiente que las ventas se encuentren adecuadamente
contabilizadas (aunque estas hayan sido a precios inferiores, los estados
contables representan la realidad económica de lo sucedido). Si la venta es por
un precio superior al de lista, el problema contable que genera es que se estaría
contabilizando la venta y el crédito en exceso, ya que no se estaría
reconociendo contablemente el derecho del cliente de reclamar por la diferencia.

d) Los vendedores aprueban los límites de crédito de los clientes en forma

posterior al ingreso de los pedidos,

En este caso existen dos fallas de control interno, la primera de ellas es que no
existe separación de funciones, el control del limite de créditos no debería
realizarse por el vendedor sino por el sector de créditos y cobranzas. Y por otro
lado el limite debería ser controlado antes de cargar el pedido. No tiene efecto
contable, pero aumenta el riesgo de pérdidas por incobrabilidad.

e) Las notas de pedidos no son prenumeradas.

Es una falla de control interno, dichas notas deberían ser prenumeradas a

efectos de evitar que se pierdan ventas por omitir su facturación luego de los
controles correspondientes. No tiene efecto contable, ya que la contabilidad
reflejaría la realidad (la venta no se realizó ni se registró).

f) Los remitos son prenumerados. Las facturas (confeccionadas por

diferentes empleados según el tipo de producto) no están prenumeradas.
La prenumeración es un procedimiento adecuado. La no prenumeración de
facturas es una falla grave de control interno, debería existir un control que por
toda entrega de mercadería exista la correspondiente factura, y que a su vez
esta última se encuentre adecuadamente contabilizada. En caso de entregas
parciales mediante remitos deberá verificarse su posterior facturación en su
totalidad. Efecto contable: pueden omitirse de contabilizar ventas

g) El encargado de emisión de facturas registra las cuentas corrientes

(facturas y cobranzas). Y, a su vez las concilia.

Existe una falla grave de control interno; falta de una adecuada separación de
funciones. Debería existir separación de funciones entre el sector de facturación,
créditos, y cobranzas. Efecto contable: los saldos de clientes que arroja el
sistema de cuentas corrientes no son confiables

Compras

a) Los informes de recepción no son prenumerados.

Es una falla de control interno; deberían ser prenumerados. A efectos de poder

controlar que los ingresos de mercadería han sido contabilizados en su
totalidad, se requiere que los informes de recepción sean prenumerados (de
este modo se evitan omisiones en la contabilización de los mismos.)

b) En el sector de compras no se mantiene una copia de las órdenes de

compras emitidas.
Es una falla de control interno, debería mantenerse una copia en el sector de
compras, a efectos de verificar su posterior cumplimiento por parte del proveedor
Hace a la eficiencia operativa; no tiene efecto contable.

c) Las órdenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.

Es una falla de control interno, deberían ser autorizadas por un funcionario

responsable verificando que la compra se le adjudique a aquel proveedor que
ofrece las mejores condiciones. Hace a la eficiencia operativa; no tiene efecto
contable

d) No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con

los de la factura del proveedor.

Es una falla grave de control interno, debería controlarse las facturas de

proveedores con la orden de compra, para verificar que los precios y
condiciones facturadas por el proveedor sean las acordadas. Efecto contable:
Pueden llegar a contabilizarse compras por montos incorrectos, ya que no serían
los acordados con el proveedor.

e) No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido).

Es una falla de control interno, se debería definir los puntos de repedido para
cada producto a efectos de evitar quiebras de stock, por falta de materias,
materiales, mercedarias etc. Y debería contemplarse las demoras en las
entregas. Hace a la eficiencia operativa; no tiene efecto contable, ya que si se
producen pérdidas de ventas por falta de stock, la contabilidad reflejará esa
realidad.
f) No se solicitan cotizaciones a varios proveedores para compras de
materias primas.

A efectos de obtener los mejores precios, condiciones, calidades etc. Se

requiere que se soliciten presupuestos a distintos proveedores. Representa una
falla de control interno ya que no se puede verificar que se estén realizando las
compras en la forma mas conveniente para la empresa. No tiene efecto
contable, pero aumenta el riesgo de que el costo de los bienes exceda su valor
recuperable.

Producción:

a) Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro del

costo de bienes de cambio.

En realidad, más que una falla de control interno podría considerarse que en
este caso existe un erróneo tratamiento contable, ya que los gastos
extraordinarios se imputan como ordinarios con su consecuente efecto.
Distorsiona la información interna de gestión e impide su comparabilidad con
otra información tanto vertical como horizontal. No permite determinar
adecuadamente los costos de los productos según normas contables vigentes.
En los estados contables se debe identificar por separado los resultados
ordinarios de los extraordinarios.

b) El acceso a almacenes es libre para todo el personal de la empresa.

Es una falla de control interno; debería existir una adecuada política en relación
con la seguridad y la custodia física de los bienes. Debería existir un
responsable a cargo de la custodia de los bienes. Efecto contable: Podrían
producirse faltantes de stock no detectados por la contabilidad.

c) No se toma inventario al cierre del ejercicio (costo: determinado por

diferencia de inventario).

Conviene recordar que cuando se determina el costo por diferencia de inventario

( método global ) el mismo se determina de la siguiente manera:
CMV = EI + C – EF
( Costo de mercadería vendida = Existencia inicial + Compras – Existencia
Final )
Por ello de no practicarse un inventario final la sociedad se vería limitada para
determinar el costo de mercadería vendida, y el saldo final de bienes de cambio..
Por eso es una falla de control interno, cuyo efecto contable es el mencionado
en el párrafo anterior.
Aclaremos en segundo lugar que con el hecho de determinar el costo de los
productos vendidos por diferencia de inventario se pierde la posibilidad de
determinar las diferencias de inventario ya que no existen registros de dónde se
pudiera determinar la existencia de productos al cierre de un ejercicio
Las diferencias de inventario que pudieran existir quedan cargadas al costo de la
mercadería vendida.
.
d) No se efectúa análisis de obsolescencia del inventario.

Es una falla de control interno y se debería contar con un análisis de tal

naturaleza no solo a efectos de información de gestión sino también a efectos de
la correcta valuación de los inventarios al cierre. La obsolescencia podría ser
consecuencia de una inadecuada planificación de los volúmenes de compra,
debido a cambios en los gustos del consumidor que afectó la demanda por
parte de éste, a nuevos productos de la competencia, a la naturaleza de ciertos
productos que tienen vencimiento por ejemplo, etc.
Es decir que es necesario conocer los productos obsoletos a efectos de
determinar las cantidades a comprar en futuras compras de productos similares
o de aquellos que los han reemplazado.
Por otro lado es necesario conocer los productos obsoletos a efectos de lograr
una adecuada valuación de los inventarios y poder registrar la correspondiente
pérdida de valor por esa situación.

e) Los inventarios físicos son efectuados por el encargado del depósito.

Es una falla de control interno, a pesar de que la persona responsable efectúe

sus propios inventarios a efectos de realizar los controles que considere
necesario, alguien debería controlarlo periódicamente. Como norma de control
interno, una persona no puede controlarse a sí misma; debería existir una
adecuada separación de funciones entre quien se encuentra a cargo de las
existencias físicas de los productos y quien realiza un inventario. Es necesario
que se lleven a cabo inventarios por una persona distinta a la que es
responsable de la custodia de los mismos. Efecto contable: Los inventarios no
serían confiables, por lo que si los saldos contables son ajustados en función de
los mismos, dichos saldos tampoco serían confiables.

f) Se efectúan inventarios rotativos para todos los bienes de cambio.

Los inventarios rotativos implican el recuento de una muestra de productos

elegidos mediante algún criterio de selección y se realizan en forma periódica,
es decir, con cierta frecuencia a lo largo del año a efectos de llevar un control
sobre los stocks. Es recomendable que al finalizar el año todos los productos
hayan sido recontados aunque sea una vez. Es una adecuada norma de control
realizar inventarios rotativos a lo largo del año.

g) Se efectúan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las

existencias sean recontadas al menos una vez al año.

Es recomendable que todos los productos sean recontados aunque sea una vez
al año. Los inventarios rotativos pueden realizarse en forma complementaria al
inventario de fin de año ( inventario de cierre ) o en forma supletoria cuando el
control interno en el manejo de los bienes de cambio es adecuado, de ser así es
recomendable que todos los productos sean recontados en forma rotativa a lo
largo del año. Efecto contable: Podrían generarse diferencias no detectadas en
los bienes que no se recuentan durante el año.

h) La ficha de producción valorizada es llevada en:

1. Depósito.
Es una falla de control interno, la producción debería ser valorizada en el
departamento de costos ya que de lo contrario las diferencias de inventario por
faltantes, roturas mermas, ineficiencias en producción y en la utilización de
recursos podrían ser tratadas contablemente de manera beneficiosa para el
responsable del depósito. (Este sería el efecto contable de la falla). Debería
existir una adecuada separación de funciones, por otro lado deben asignarse las
funciones de acuerdo con cierto criterio de afinidad y en este sentido pareciera
que es difícil tener a cargo la responsabilidad del manejo físico de los bienes y el
costeo de los productos. Es conveniente recordar que a efectos de determinar el
costo de los productos será necesario imputar en centros de gastos los
elementos del costo de conversión ( costos relacionados con la mano de obra y
los gastos indirectos de fabricación ) y distribuirlos en función de las horas
máquina y horas hombre.
 2. Contaduría
Es correcto, suponiendo que no hay un sector específico de costos.

i) No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros.

Es una falla de control interno y el hecho que los mismos se encuentren en

poder de terceros no implica que no se lleven a cabo los controles necesarios
para determinar si los mismos siguen existiendo, que se encuentren en buen
estado, conocer los niveles de stock, las diferencias de inventario, las roturas,
las mermas etc. Deberían existir normas adecuadas que permitan controlar las
existencias de mercaderías en poder de terceros justamente a efectos de
controlar a estos últimos. Efecto contable: Podrían hallarse activados bienes de
cambio que no coincidan con la realidad.

j) Se da de baja la ficha de productos terminados en base a facturas.

Cabe recordar que la factura es el comprobante mediante el cual documentamos

una venta y el remito es el comprobante mediante el cual se documenta las
entregas físicas de los bienes. La factura es valorizada y el remito no. A pesar
de que en muchas empresas se haya instrumentado el remito factura, (se le
llama así cuando la factura se emite al mismo tiempo que el remito, muchas
veces este último tiene la misma forma que la factura pero sin valorizar) es
conveniente que se den de baja los productos con el remito ya que éste refleja el
movimiento físico.
Efecto contable: El hecho de dar de baja de las fichas de bienes de cambio con
las facturas, trae el riesgo de contabilizar la entrega sin que esta se haya
producido, o no contabilizar entregas que sí se efectuaron..
k) A pesar de existir inventarios rotativos, se efectúan para productos de
valor significativos un inventario de cierre.

Es una adecuada norma de control interno.

l) El rezago se comercializa (no se llevan registros adecuados de rezago).

Es una falla de control interno, se deberían llevar registros sobre rezago y poder
valorizar las existencias al cierre de cada ejercicio. También se debería verificar
que no se incluyan como rezago productos en buen estado que se estén
comercializando a precios de rezago. Efecto contable: Podrían no cumplirse las
normas contables de valuación en el rubro bienes de cambio.

Pagos:

a) Se mantienen en cajas cheques firmados en blanco para hacer frente a

eventuales desembolsos.

Representa una falla de control interno. El sistema de control interno debe

prever anomalías no provocarlas. No es necesario explicar los riesgos que se
corren al firmar cheques en blanco, entre otros riesgos podemos mencionar los
siguientes: 1)que los mismos sean utilizados para pagos no autorizados,
2)utilizados en beneficio propio por la persona a cargo de la custodia de los
mismos, 3) por otras personas en caso de que los mismos sean extraviados o
sustraídos
El efecto contable puede ser distinto en cada caso, a modo de ejemplo
pensemos en un cheque extraviado que lo cobró una persona desconocida, si el
ente auditado no se dio cuenta tendría una pérdida sin contabilizar y su
respectiva salida de bancos sin contabilizar, pero supongamos por un momento
que la persona que utilizó el cheque en beneficio propio es el mismo tesorero y
para justificar la entrega del cheque contabilizó un gasto de representación, el
único problema que tendremos es un problema de exposición en las cuentas de
gastos. Tendremos contabilizado un gasto de representación en lugar del
siniestro.

b) Se firman cheques sin documentación correspondiente.

Falla de control interno. Los actos de control se clasifican como previos,

simultáneos y posteriores. El hecho de verificar con la documentación
respaldatoria al momento de proceder a firmar un cheque es un acto de control
simultaneo. El hecho de no hacerlo es una falla de control interno. Se debería
verificar la procedencia del pago antes de firmar un cheque.

c) Los cheques son emitidos al portador.

Falla de control interno es recomendable realizar todos los pagos con cheques
no a la orden y cruzados. Se corre un riesgo alto al emitir cheques al portador ya
que cualquier persona puede cobrar los mismos

d) La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad

de aprovechar descuentos por pronto pago.

Falla de control interno, se pierden los descuentos por pronto pago ofrecidos por
los proveedores. La compañía debería evaluar la mejor forma de financiación.
Una de las formas de financiación es la mencionada en el enunciado pero puede
no resultar la mejor y ello dependerá del costo de otras fuentes.
e) El cajero confecciona las conciliaciones bancarias.

Falla de control interno, falta de separación de funciones. Las conciliaciones

bancarias deberían ser realizadas por una persona distinta a tesorería. Las
mismas son parte del sistema de control interno. En tanto las cobranzas sean
depositadas en su totalidad y los pagos se realicen también en su totalidad con
cheques, se concentra todo el movimiento de fondos a través de cuentas
corrientes bancarias. De esta manera opera uno de los controles internos mas
fuertes que es el de oposición de intereses ( estado de cuenta del banco y el
estado de cuenta de la compañía ) que se lleva a cabo a través de la
conciliación bancaria.

f) La empresa tiene un único proveedor que hace dos entregas de material

por mes. Cuando se emite en cheque mensual de pago no se anula la
documentación sustentatoria con el sello de “Pagado”.

Falla de control interno. Al momento de realizarse cada pago debería cancelarse

toda la documentación con un sello pagado fechador de lo contrario se corre el
riesgo de realizar los pagos dos veces.

g) Las conciliaciones bancarias no son controladas por un funcionario

responsable.

Falla de control interno todas las conciliaciones bancarias deberían ser

controladas por una persona responsable distinta a aquella que la confeccionó.
Analizar las partidas conciliatorias, verificar que se hayan cursado al banco los
reclamos correspondiente, realizado los asientos de ajuste que surjan de las
conciliaciones bancarias, analizar las partidas de antigua data analizando los
motivos por los cuales siguen como partidas conciliatorias. Verificar la exactitud
en la confección de las mismas, etc.

h) No se efectúan arqueos de caja chica.

Deberían realizarse arqueos del fondo fijo a efectos de controlar el mismo y a

efectos de contabilizar las diferencias de caja en caso de que éstas existan. La
falla de control interno es obvia, ya que si se asigna un monto de dinero a
efectos de realizar pagos menores el mismo debería controlarse.

i) Se efectúan desembolsos de caja chica sin comprobantes.

El hecho de que no existan comprobantes de las erogaciones implica que no se

puede verificar la procedencia de los mismos, es una falla de control interno.

Representa una falla de control

j) Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de contaduría
que lleva únicamente el libro de compras.

No necesariamente, debería analizarse los controles alternativos que se llevan a

cabo por las compras al contado.

k) Los registros auxiliares de cuentas a pagar no se concilian con la cuenta

mayor general.

Es una falla de control interno, todos los registros auxiliares deberían conciliarse
con las respectivas cuentas de mayor y analizar las partidas conciliatorias que
pueden originar asientos de ajustes.
Bienes de uso:

a) No existen órdenes de costeo apropiadas para los bienes de uso

elaborados en planta.

Es una falla de control interno, deberían existir normas adecuadas y claras para
determinar el procedimiento adecuado de costeo. Se corre el riesgo de dejar
librada la imputación, y los costos asignables a los bienes de uso producidos al
criterio del empleado que se encuentre registrando las facturas.
El costo de los bienes producidos se ve afectado por la falla de control interno
mencionada.

b) No existen registros correctos de costos de adquisición de amortizaciones

acumuladas y bienes de uso.

Es una falla de control interno ya que no tendríamos la información necesaria

adecuada para la toma de decisiones. Se deben conocer los datos de valores de
adquisición, la amortización del ejercicio, la amortización acumulada, los valores
de recupero al finalizar la vida útil de los bienes, el valor residual de los mismos,
la vida útil, la vida útil restante, etc.
El plan de cuentas de una sociedad debe prever brindar la información antes
mencionada.

c) No existe una política de activación de bienes de uso.

Es una falla de control interno. Debería existir una norma en la que se defina que
conceptos deben activarse (como parte del costo o como mejoras) y qué
conceptos no (reparaciones, mantenimiento).
Es una zona gris por cuanto muchas empresas activan como mejoras ciertos
conceptos que se deberían tratar contablemente como resultados del ejercicio
(mantenimiento, reparaciones).

d) Las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al

manual de procedimientos.

e) Tanto las altas como las bajas del ejercicio deberían requerir la
autorización del nivel jerárquico respectivo en función de su significatividad e
inclusive requerir que ciertas compra sean autorizadas por el directorio.
Recordar que las compras de bienes de uso surgen de un plan de inversión que
debe ser coordinado junto con un adecuado planeamiento de financiación.

Sueldos:

a) Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario

responsable.

Es una falla de control interno ya que podrían estarse liquidando sueldos por
conceptos o cifras erróneas, con el consiguiente perjuicio para la empresa si se
liquida de más, y la generación de un pasivo contingente si se liquida de menos
y el empleado perjudicado efectúa el reclamo. Efecto contable: La contabilidad,
cuyas registraciones surgen de las liquidaciones de sueldos, incluiría cifras de
sueldos no confiables.

b) Los pagos de aportes y a regímenes de seguridad social y obra social no

son conciliados con la planilla de sueldos.
Es una falla de control interno; puede generar pagos por sumas erróneas por
cargas sociales. Efecto contable: si se liquida y paga de menos, existiría un
pasivo que quedaría sin contabilizar, con el alto riesgo que ello implica, por sus
consecuencias en caso de ser detectado.

c) No existen autorizaciones escritas para los aumentos de personal.

Es una deficiencia de control interno porque podría originar liquidaciones de

sueldos distintas a las que efectivamente autorizó la Dirección de la empresa, y
no quedaría evidencia escrita para asignar responsabilidades por este error.
Efecto contable: Se podrían registrar cargos a la cuenta Sueldos por importes
distintos a los autorizados, por lo que podrían no representar el verdadero costo,
en caso de que la Dirección de la empresa detecte la situación en un futuro, y
decida ajustar retroactivamente los sueldos para llevarlos a las cifras que
realmente autorizó
.
d) La empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones
anuales del personal jornalizado.

Más que un problema de control interno es un error contable, que genera que el
cargo por vacaciones quede imputado en su totalidad a los meses en que el
personal jornalizado se toma vacaciones, por lo que se distorsiona el costo de
producción de los bienes, al no recibir la parte proporcional al cargo por
vacaciones que se devenga mes a mes a lo largo del ejercicio.

e) No existe control sobre los sueldos no cobrados en poder de Tesorería

(efectivo).
Es una falla de control interno que origina el riesgo de apropiación indebida de
los sueldos no reclamados. Los mismos deberían hallarse debidamente
identificados y controlados, y transcurrido un plazo razonable, deberían
reintegrarse al giro de la empresa. Efecto contable: Si existiera una apropiación
fraudulenta de los fondos, la misma pasaría desapercibida y no sería captada
por el sistema contable.

Varios:

a) Los asientos diarios no son autorizados por un funcionario responsable.

Es una falla de control que tiene un efecto netamente contable, ya que existiría
el riesgo de que se registren operaciones inexistentes, o en forma errónea, sin
que nadie detecte el problema.

b) No existen fichas maestras de clientes a proveedores.

Aclaración: Hay un error de tipeo: debió decir “y proveedores”. (si no no tiene

sentido la redacción). En un sistema contable computadorizado no habría
problema, ya que la carga del comprobante que afecta una cuenta de un cliente
o de un proveedor se realiza una sola vez, y el propio sistema realiza la
imputación en forma simultánea a la cuenta del cliente o proveedor y al libro
diario. En cambio en un sistema manual habría falla de control, ya que no sería
posible detectar eventuales errores de carga de algún comprobante en las
cuentas individuales de clientes o proveedores, o en el diario.

c) Colocaciones temporarias en bancos a menos de un año no se

contabilizan.
Es evidente la existencia de una falla, que impide conocer las disponibilidades
con las que cuenta la empresa para hacer frente a sus obligaciones, ya que al
no contabilizarse las colocaciones temporarias, se entiende que las mismas
quedan contablemente como caja y bancos, cuando en realidad están en un
plazo fijo, o rubro similar. El problema contable que origina es de exposición
(saldos de inversiones temporarias se exponen como caja y bancos)
.
d) El contador depende del tesorero cuya función principal es administrar los
ingresos y egresos de fondos.

Es una falla de control interno vinculada con la adecuada separación de

funciones. Por la propia función de control que tiene el área contable, su
responsable no puede depender del tesorero. Basta con imaginar que cualquier
maniobra fraudulenta con los fondos de la empresa que esté realizando el
tesorero, podría no detectarse nunca si éste le ordena al contador que realice
una determinada registración tendiente a su ocultamiento. Por ello el área
contable debe ser independiente de cualquier sector que tenga a cargo alguna
operación de la sociedad o la custodia de algún activo. Efecto contable: Si
existiera alguna maniobra fraudulenta con los fondos, la misma podría no ser
detectada contablemente, y los saldos de caja o bancos podrían no representar
la realidad.

e) Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados

íntegramente al cuadro de resultados al momento en que se acredita en cuenta
el importe otorgado.

Es un error contable, que genera una distribución incorrecta de resultados entre

los distintos períodos, ya que el cargo debe efectuarse con su devengamiento a
lo largo del tiempo.
 CONCLUSIONES

Una vez ha concluido la auditoría, lo procedente es incorporar los hallazgos a

una plataforma que permita iniciar un proceso de acción correctiva
automatizado, que facilite el seguimiento y el progreso de él.

La expectativa es una manera indirecta de lograr en el personal del

departamento esquemas de conducta deseados, que funciona mediante la
creación de creencias de auto realización.

La auditoría interna debe brindar las directrices, para implementar las mejoras
de cómo realizar los procesos eficientemente y la documentación que respalde
cada transacción.
 RECOMENDACIONES

Es importante preguntar y considerar al personal que áreas quiere desarrollar

y/o mejorar, considerar metas, estándares y cuáles son los objetivos del equipo
(certificaciones, uso de tecnología, desarrollo, etc.).

Debemos de tener un programa que asegure que los principios de calidad de la

actividad de la auditoría interna se estén cumpliendo y revisa periódicamente
que sea eficaz.

Promover el trabajo en equipo debe ser una de las principales prioridades del
Cualquier director ejecutivo de Auditoría Interna en la actualidad

Estos consejos, si los consideran, verán que el desempeño de sus auditores se

verá incrementado, o mejor aún si tú eres un Auditor, impulsa esto y aconseja a
los jefes y eso lo tomarán en cuenta, recuerda que uno como jefe toma en
cuenta mucho al Auditor Proactivo.
 BIBLIOGRAFIA

https://auditoresinternos.es/uploads/media_items/consejos-para-la-pr
%C3%A1ctica-2013.original.pdf

https://www.wolterskluwer.com/es/expert-insights/being-agile-in-internal-audit-5-
top-tips-to-get-started

https://argussolucionesintegrales.com/recomendaciones-para-los-auditores/