6.1.

VENTAS

Según:Yarasca, P. (2005).  Representa los ingresos provenientes de las

operaciones normales de la Empresa, por la enajenación de bienes o servicios,
deducidas de las devoluciones recibidas y las rebajas y descuentos concedidos.

Objetivos:

1. Verificar que todas las ventas registradas serán reales, y que no se

incluyan ventas ficticias por mercancías no despachadas o servicios no
prestados.
2. Verificar que todas las ventas realizadas en el ejercicio estén registradas.
3. Que estén separadas las ventas normales de cualquier otro concepto de
ingreso.
4. Cerciorarse que todas las ventas correspondan un costo.
5. Verificar que las devoluciones, rebajas y descuentos serán genuinos.

Control Interno

 La sub-división de labores entre los Empleados de Embarque, recepción,

facturación, cobro, facturación y contabilización.
 Debe elaborarse un presupuesto de ventas para establecer el objetivo de
la producción o importancia de las mercancías.
 La facturación y el registro deben ser lo inmediato posible a las salidas de
almacén por concepto de Ventas.
 Personas independientes a la facturación deben revisar estas: Unidades
contra remisiones, valores contra listados de precios, operaciones
aritméticas, etc.
 Debe existir autorización especial para aceptar devoluciones y conceder
descuentos y rebajas. Esta persona debe ser designada por la dirección.
 Información analítica tipo estadístico para uso de la Gerencia clasificando
las ventas tanto en unidades como en valores.
 Procedimientos para el control, contabilización y presentación en los
Estados Financieros por conceptos distintos a las ventas normales.
 Son aplicables las indicadas en el examen de Cuentas por Cobrar.

Procedimientos:

Según: García, J (2012). Nos explica los procedimientos de las ventas:

 Análisis de Variaciones.- Consiste en determinar, por comparación de las
cifras de un ejercicio contra las cifras del ejercicio precedente, las
variaciones incrementos o reducciones observadas y efectuar su estudio
tratando de encontrar las razones que las expliquen y justifiquen.
Tratándose de ventas pueden formularse cuadros que muestren las
variaciones obtenidas en los distintos artículos y en los distintos meses del
ejercicio, de esta manera se logra definir mejor el área donde se localiza
la diferencia. Los meses que se presentó y los artículos que lo produjeron.
Las variaciones pueden ser normales (Una tendencia de incrementos
sostenido) o bien extraordinarias (Incremento o depresiones anormales.
Generalmente el trabajo de especiales o disminución por sucesos que
afecten la producción (huelgas), etc. Pero en todo caso el trabajo de
Auditoría debe procurar detectar la circunstancia que la motivo ya que
cuando la variación obedece a errores en la operación o administración, el
servicio de Auditoría aumenta su utilidad señalándolos.

 Revisión de Periodo Específico (Prueba Selectiva).- Consiste en

seleccionar un periodo cualquiera (semana, quincena, mes) y revisarlo,
verificando que la Empresa haya cumplido las rutinas contables y de
control interno establecidas para la facturación y registro de las ventas.
Este procedimiento de revisión puede sintetizarse como sigue:

1. Se hace el corte de facturas y salidas de Almacén (Notas de Envío) Que

se expidieron en el periodo seleccionado (o sea, se toma nota de la
primera y la última factura y remisión del periodo seleccionado.
2. Se verifica la secuencia de las facturas y remisiones cuidando que las
anuladas incluyan su original y todas las copias respectivas.
3. Se suman las facturas para verificar que integren el total registrado en
este periodo.
4. Se verifica que las unidades facturadas correspondan a las unidades
remitidas y se determina la oportunidad con que se facturan las
remisiones.
5. Se verifican que los precios que se facturo sean los mismos
autorizados según listas de precios.
6. Se ratifica los cálculos para ver si el total facturado es correcto
aritméticamente.
7. Se verifica el cálculo del IVA (en caso de que el cliente sea
contribuyente)
 8. Se revisan los auxiliares de Clientes para determinar la correcta
operación de los mismos, (ventas crédito) en su caso, el ingreso a caja
(ventas contado)
9. En general, se cuidan autorizaciones y otros aspectos de control
interno establecidos por la Empresa.

Las devoluciones, rebajas y descuentos se revisan en forma semejante

agregando, en el caso de las devoluciones, la verificación de la entrada de
almacén de la mercancía devuelta y se considera necesario, la causa de la
misma.

 Corte de Ordenes de Envío (Despacho).- Se refiere específicamente al

corte de facturas y ordenes de envío (de despacho) del periodo (Ejercicio)
para fijar claramente la primera y la última expedidas en el mismo, y
determinar plenamente que las entregas de mercancías por venta hayan
quedado registradas en el ejercicio a que corresponden.

 Cruce Global contra cuentas por Cobrar.- Puesto que los cargos a las
cuentas de clientes deben corresponder a ventas, se puede efectuar una
prueba para verificar si todas las ventas del ejercicio, o de un periodo más
corto, se corresponden con los cargos a dichas cuentas. Las diferencias
obtenidas se investigan y se analizan de acuerdo a las circunstancias;
puede ser que las ventas a contado se apliquen directamente a caja o que
las cuentas por cobrar hayan recibido cargos por otros conceptos (Ventas
de desperdicios, cheques devueltos, correcciones) o bien pueden
detectarse movimientos claramente anormales.

 Pruebas Global de Ventas.- Esta prueba es particularmente recomendable

cuando la Empresa opera un solo producto, o cuando operando varios,
venta con estadísticas de venta por unidades, así también la prueba global
puede llevarse a cabo elaborando un detalle de las ventas indicadas en las
declaraciones Juradas del IVA correspondientes al periodo objeto de
examen y a la ver comprándola con la cuenta principal del Mayor y el
registro de Hojas Móviles de Ventas (IVA).

6.2. COSTO DE VENTAS

Según: Yarasca, P. (2005). Explica los objetivos del costo de ventas:

Objetivos:
 1. Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.
2. Verificar que por todas las ventas realizadas se hayan registrado su costo.
3. Cerciorarse que solo incluyan conceptos e costo ( y este deducido de las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras).
4. Ratificar que el método de costo se haya aplicado en forma consistente
del ejercontrolcicio anterior.

Control Interno

 Los mismos anotados para la cuenta de Activo relativo a inventarios.

 Debe existir información periódica del volumen y costo de producción y
ventas.
 Debe existir programas de producción y presupuesto de costos y gastos.
 En relación con las variaciones.

Procedimientos

 Conexión contra la revisión de inventarios.-  El costo de las mercancías

se controla en las diferentes cuentas de almacenes y los inventarios
mismos son elementos determinantes del costo de ventas, de ahí que todo
el trabajo de examen este íntimamente relacionados con estos.Al efectuar
la prueba de los precios de compra comentada en el capítulo de
Inventarios se está verificando el costo de ventas; para redondear el
trabajo en este último aspecto deben hacerse pruebas para ratificar que el
costo asignado a las ventas es justamente el costo de adquisición o
producto que muestran los diferentes artículos en las tarjetas relativas de
almacenes.El costo que se asigne a las ventas debe ser el de los artículos
realmente vendidos y esta puede cubrirse determinando si los cargos al
costo de ventas corresponden a los créditos que muestran los almacenes.
Al verificar mediante el corte de inventarios de que se habló en aquel
capitulo, que las ventas registradas en el ejercicio son justamente las
efectuadas en el mismo simultáneamente se verifica que los costos
relativos son los que corresponden al ejercicio.

 Análisis de Variaciones.- Como en el caso de las ventas, los costos pueden

examinarse de acuerdo a las variaciones que presente. Se puede comprar
los costos unitarios del ejercicio contra los del ejercicio anterior, contra
los de factura según la prueba de compras o producción y contra los
 artículos semejantes. Las variaciones determinadas estarán sujetas a
investigación específica en los artículos que muestren variaciones
irregulares.

 Revisión de Periodo Específico .-  Semejante a lo explicado para las

ventas, en este caso atendiendo al aspecto costo, es decir, que revisan
que los costos asignados a los artículo vendidos corresponden con los que
muestran los auxiliares de almacén relativos, que las salidas en los
almacenes se hayan registrado correctamente, etc.

En términos generales la línea de acción para la revisión del costo de ventas

depende del sistema de costos vigentes en la Empresa. De su estudio se
concluye, obviamente, el plan de trabajo.

6.3. GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS

Según: García, J (2012). Los gastos de operación son aquellos en el que la

empresa incurre para lograr su objetivo, es decir, para vender sus artículos ó
prestar sus servicios requiere efectuar ciertos desembolsos tales como
comisiones, propaganda, pago de sueldos departamento en el departamento de
ventas, gastos de empaque y desembarque, entre otros. Así mismo necesita una
adecuada administración de toda empresa; consecuentemente utilizará los
servicios del cuerpo gerencial, de un departamento de contabilidad, de
cobranzas, área legal y otros más que originan erogaciones necesarias; y por
último el pago de intereses ocasionado por algún financiamiento necesario, el
cual está debidamente utilizado. Como requisito para conocer la utilidad o
pérdida del ejercicio, debe existir correlación entre los ingresos y gastos,
debiendo justificarse aquellos que no guardan esa relación, es así que, para fines
tributarios serán deducibles los gastos propios del giro del negocio necesario para
producir o mantener la fuente productora de la renta, siempre que no esté
expresamente prohibido por la norma tributaria. Los gastos no deberán
anticiparse o diferirse, ni exagerarse o subestimarse en cifras de importancia.
Por lo tanto, debe haber corte apropiado de la contabilidad al inicio y al final del
periodo. Los gastos no repetitivos o que son extraordinarios deben reconocerse
en el periodo en que se incurren, pero deben ser mostrados por separado de las
operaciones ordinarias o normales. Si la determinación de los resultados
periódicos no se ha mantenido consistentemente los principios de contabilidad,
debe cuantificarse el efecto del cambio.
I - OBJETIVO

Los objetivos de los procedimientos de auditoria tributaria en este rublo son los
siguientes:

1.-Comprobar que los gastos de operación representan transacciones

efectivamente realizadas.-

Según: García, J (2012). Esta comprobación se lleva a cabo con el fin de

cerciorarse de que los gastos de operación que se presentan no incluyan
gastos ficticios. Tratándose de provisiones, el auditor deberá cerciorarse
de que sean razonablemente correctas, verificación que se realiza
comúnmente al revisar las cuentas del activo y pasivo que originan el
cargo de los resultados.

2.-Determinar que todos los gastos de operación del ejercicio estén

incluidos en el estado de resultados y que no se incluyan transacciones
de los periodos inmediatos anterior y posterior.

El departamento contable recibe documentación extemporánea, los

cuales no han sido debidamente provisionados en el ejercicio económico
que corresponden, dando lugar a registrarlos en el mes de recepción,
utilizando esta fecha como el de operación; por ello el auditor tributario
debe verificar las fechas consignadas en los documentos del ejercicio en
revisión y a la vez realizar una lectura rápida de fechas de los
documentos del ejercicio posterior sobretodo de los 03 primeros meses.

3.-Asegurarse de que los gastos de operación que se muestren en el

estado de resultados provengan de las operaciones normales del negocio
y que se revelen las partidas extraordinarias, especiales o no
concurrentes así como las transacciones importantes con entidades
afiliadas.

A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente

debe haber tomado conocimiento del modus operandi de la empresa a
fiscalizar, su inobservancia acarrea reparos injustificados. También debe
tenerse presente las normas de auditoria relacionadas con partidas
excepcionales o extraordinarias.
 II - CONTROL INTERNO

La revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno deberá

dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

1. Existencia de un catalogo de cuentas para clasificar adecuadamente los

gastos de operación.
2. Revisión sistemática de las operaciones que afecten las cuentas de gastos
de operación, tales como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas,
inventarios, etc.
3. Revisión de las normas de la empresa que regulan la autorización de los
gastos administrativos, así como los montos máximos de estos (atenciones,
gastos de representación, gasolina, etc.)
4. Revisión del proceso de emisión de vales de caja, estableciendo
claramente los niveles de la organización autorizados para la emisión de
los mismos.

III - PROCEDIMIENTOS

Para establecer de manera fehaciente que los gastos realizados por los
contribuyentes corresponden al ejercicio y son aceptados como deducción por las
normas tributarias vigentes a la fecha del examen, el auditor tributario deberá
efectuar una revisión de los registros contables, la documentación sustentatoria,
tarjetas de personal, contratos, fichas, centros de trabajo, papeles de trabajo,
etc. También deberá investigar las correspondientes contrapartidas, poniendo
especial atención a las provisiones castigos, reservas, disposiciones.

Las cuentas de gastos más importantes que debe tener en cuenta los auditores
tributarios son los siguientes:

1. Remuneraciones

Según: Valdivia, C. (2006). Son aquellos montos pagados por prestación de

servicios personales, llamados sueldos, salarios, honorarios, comisiones,
bonificaciones, vacaciones, gratificaciones, etc.; es decir todo pago que se
realiza al trabajador por su labor, siempre que sea necesario para producir renta
gravada o mantener su fuente productiva.
Para establecer si el gasto es aceptable el auditor analizará, recurriendo a
elementos sustentatorios, tales como: libros de planilla, contratos de trabajo,
boletas de pago, documentos de caja y bancos, cuentas corrientes, etc, inclusive
de ser posible un pequeño test a algunos de los trabajadores a fin de contrastar
vinculación laboral de familiares ó accionistas.

Básicamente el auditor tributario determinará:

a. Que la retribución sea para generar rentas gravadas o mantener su

fuente productora.
b. Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente
trabajadores de la empresa; prestando mayor énfasis en el caso de
familiares de accionistas, ejecutivos de la empresa.
c. Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas
por los trabajadores.
d. Que las remuneraciones estén dentro de los límites establecidos por
las normas tributarias.

2. Provisiones para incobrables y castigos.

El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente:

a. Deberá verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe

reunir las exigencias establecidas por la norma del impuesto a la
renta.
b. Verificara que no haya castigado directamente las facturas por
cobrar.
c. Verificación que los castigos de los incobrables, se hallan hecho
después de terminados los procesos judiciales de incobrabilidad.

Cuando el castigo no requiere intervención judicial por la cuantía,

deberá verificarse que corresponda a toda la deuda del cliente y no por
documento.

3. Depreciación de activos fijos

En cuanto a la depreciación de activos fijos deberá verificar lo siguiente:

 a. La existencia física y documentos de propiedad de los activos
fijos, estableciendo su antigüedad, su valuación y que sirvan para
generar renta gravada o mantener su fuente productora.
b. Que el porcentaje de depreciación aplicado por el contribuyente
sea de acuerdo a la norma tributaria vigente a la fecha de
operación.
c. Que los activos fijos dados de baja, previamente se haya cumplido
con las exigencias de la norma tributaria.
d. Que el cálculo este efectuado bajo criterios de uniformidad, cuya
variación debe estar debidamente justificada.
e. Que corresponda al ejercicio gravable.
f. Que exista una adecuada distribución del referido gasto.

4. Provisiones de beneficios sociales

El auditor tributario deberá verificar lo siguiente:

a. Que corresponda al trabajador existente previo análisis de las

remuneraciones.
b. Que los cálculos realizados por el contribuyente se ajusten a las
normas laborales tributarias.
c. Que las exigencias o formalidades laborales hayan sido aplicadas
de acuerdo a ley.

5. Gastos de viaje y representación

El auditor tributario en su análisis de este rublo verificara lo siguiente:

a. Que el gasto de viaje sea para generar renta gravada o mantener

su fuente productora.
b. Que los gastos por pasajes estén documentados, excepto al de los
viáticos, pero debe verificarse que no exceda de los limites
señalados por la ley tributaria.
c. Que las personas que han realizado el viaje sean representantes
del contribuyente.
d. Que los montos pagados como gastos de representación, no
exceda de los montos señalados por la norma y exista
documentación sustentatoria.
e. Existencia de informes del usuario del viaje que comprendanla
causa, gestiones y logros realizados en los viajes.
6.4. OTROS GASTOS

Según: Valdivia, C. (2006). Son las erogaciones y(o provisiones efectuadas con
motivo de las operaciones de administración, producción, distribución y venta.
Usualmente se les clasifica en:

 Gastos de Administración
 Gastos de Venta
 Gastos de Fabricación (Indirectos)
 Gastos Financieros
 Otros Gastos
 Gastos Extraordinarios

Objetivos

1. Verificar que los gastos registrados sean reales y que nos incluyen partidas
ficticias.
2. Que corresponden al ejercicio examinado.
3. Que estén bien clasificados en atención a su origen y concepto.
4. Determinar los gastos extraordinarios para destacar en el Estado de
Resultados.

Control Interno

 Deben existir presupuestos de gastos e informes de las variaciones

resultantes en relación con los gastos reales, exigiéndose explicaciones y
responsabilidades a las personas que proceda.
 Deben estar autorizados, invariablemente.
 Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse previamente a
su pago
 Su clasificación debe ser vigilada al registrarse en libros.

Procedimientos de Auditoria:

 Análisis de Variaciones.- Semejante a los expuestos en ventas, deben

prepararse cuadros que muestren los diferentes conceptos de gastos
incurridos mensualmente para examinar aquellos meses en que el gasto
presente incrementos o reducción notables; también deben comprarse
 contra las cifras del ejercicio anterior para obtener variaciones investigar
las importantes.

 Verificación Documental.- Debe examinarse selectivamente, los

comprobantes con que cuenta la Empresa para determinar lo adecuado de
estos; que sean legalmente correctos, que estén autorizados por el
personal autorizado para ello, que sean razonables en relación con las
operaciones del negocio, etc.

 Conexión  contra otras cuentas.- Algunos conceptos de gastos tienen su

origen en otras cuentas tales como las depreciaciones, amortizaciones,
intereses pagados, comisiones, en estos casos deben aprovecharse en el
trabajo realizado en la cuentas generadoras y cruzar que el importe
aplicado a gastos, corresponda con el importe determinado en dichas
cuentas.

 Pruebas Globales.- Otros conceptos de gastos son susceptibles de verificar

globalmente por su carácter de fijos, tales como los alquileres o por su
carácter de dependientes, tales como las comisiones sobre venta. En estos
casos un cálculo global puede señalar lo adecuado o inadecuado del total
registrado por tales conceptos (la renta mensual multiplicada por los doce
meses del ejercicio no mostraría la cifra total aceptable por este
concepto, etc.)

6.5. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Impuesto sobre la Renta

Según: Yarasca, P. (2005). Es la participación del Estado en las utilidades de la

Empresa, para el mantenimiento de los servicios públicos establecidos y de las
instituciones legales vigentes.

Objetivos

1. Verificar que este correctamente determinado de acuerdo con la ley

respectiva (Decreto Ley, Reglamento y Reformas).
2. Verificar si existen exoneraciones autorizadas (Incentivos fiscales)
3. Cuidas que se destaque claramente su efecto en los resultados y en su
caso en el pasivo.

Control Interno
Que se vigile el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y se revisen
por persona distinta antes de su pago.

Procedimiento de Auditoría

1. Estudios de las Leyes Vigentes.- Puesto que el impuesto se determina de

acuerdo con las bases que estable la Ley del IR, esta debe ser estudiada
con todo cuidado para determinar claramente sus efectos. Como la ley
rige por año fiscal (Julio a Junio) cuando el ejercicio examinado abarque
ejercicios o periodos diferentes, con aspectos de la ley vigentes en uno de
ellos, debe tenerse presente en la determinación de los impuestos que se
trate.
2. Cálculos.- Conociendo las bases establecidas por la ley para el cálculo del
Impuesto, este debe calcularse independientemente por el Auditor para
concluir de los razonable de las provisiones relativas establecidas por la
empresa.
3. Verificando documental.- Estos deben verificarse contra los recibos
respectivos, además cuando existieren exenciones, autorizaciones o
convenios específicos para la Empresa que se examina, deben verificarse
contra la documentación oficial correspondiente. Debe verificarse su
correcto cumplimiento. Debe tenerse en cuenta, tanto es para Impuestos
en exceso como en efecto, en primer caso se sufre de un desperdicio que
sitúa en desventaja a la Compañía frente a la competencia, y en el
segundo se defrauda a las autoridades fiscales, y se daña el desarrollo
económico del país.