Curso: Fundamentos de Contabilidad

Clase 7. Registrando los ajustes por Provisiones y

Estimación Deudores Incobrables
 Contexto

La fábrica de muebles “La Cumplidora Ltda.” ha recibido un pedido

por 10 muebles por parte de su cliente “El Olvidadizo Ltda.” Se
trata de una operación que marginará un 45% de ganancia para la
mueblería. Sin embargo, su cliente no puede pagar de inmediato.
Requiere de 60 días para poder pagar completamente el pedido.

• ¿Usted le vendería a “El Olvidadizo” a 60 días?

• ¿Cuáles son las ventajas y desventajas de vender a crédito a

los clientes?
¿Qué vamos a aprender en esta clase?
Resultado de Aprendizaje: Efectuar los ajustes contables asociados
con las ventas a créditos realizadas por una empresa.

Explicar los dos

Analizar la
Describir los tipos tratamientos
estimación de
de cuentas por contables para los
incobrabilidad de
cobrar deudores
una empresa
comerciales
 Regularizaciones periódicas

• Los ajustes y regularizaciones más comunes que afectan a

la contabilidad son, entre otros:
– Provisiones
– Estimación de Deudores Incobrables
– Depreciaciones/amortizaciones
– Ingresos diferidos o anticipados
– Cargos diferidos (gastos anticipados o inversiones)
 Provisiones

• Las empresas enfrentan hechos económicos que son gastos y afectan al

período contable presente, pero su pago se realizará en el período
siguiente o en períodos futuros.

• Para ello, acumulan dichos gastos en el período en que se utilizan o se

devengan, utilizando la cuenta de Provisiones como un pasivo corriente,
para reflejar la obligación que representa el hecho económico.
 Provisiones

• Estas provisiones o gastos acumulados pueden ser por cifras conocidas o

cifras estimativas.

• Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento.

• Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual y, para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
 Provisiones
Suceso Pasado

0% 100%

Remota Posible Probable Cierta

Pasivo
Provisión Pasivo
Contingente

No se Se
Solo se Se
contabiliza contabiliza
revela contabiliza
ni revela y se revela
Fuente: Una Doctrina sobre IFRS
 Provisiones
• Si las cifras se conocen con exactitud, se registran como obligación en una
cuenta de pasivo que indique el concepto del compromiso. Ejemplos de lo
anterior:
– Impuestos por Pagar,
– Intereses Devengados por Pagar, etc.

• Si no se conoce el monto exacto de las cifras, deberán registrarse con

cargo a gasto y abono a una provisión por el concepto de que se trate.
Ejemplos de lo anterior:
a) Provisión por Gastos devengados, como los consumos básicos de
energía eléctrica, teléfono, etc.
b) Provisión por Vacaciones.
c) Provisión por Indemnización Años de Servicio.
 Origen de los deudores
• Los deudores se originan en las operaciones en que la empresa vende
a crédito bienes o servicios o presta recursos, incluyendo el dinero a
terceros.

• Los deudores se registran contablemente sobre la base del devengado,

es decir, cuando ocurre el evento donde surge la Cuenta por Cobrar.

• La mayor cantidad de Deudores que tiene la empresa se origina en las

ventas del giro y se denomina genéricamente a estos como Clientes.

• Cualquier transacción de CxC implica dos partes:

– Acreedor: quien obtiene la cuenta por cobrar (activo)
– Deudor: quien asume una obligación/cuenta por pagar (pasivo)
 Origen de los deudores
Definición Cuentas por Cobrar
Derecho de la empresa a recibir efectivo u otro activo en el futuro, debido a
una transacción actual efectuada a crédito (ventas a plazo, préstamos a
trabajadores, entre otras)
Mayor Auxiliar de Cuentas Resume el monto total de
por cobrar todas las cuentas auxiliares
Sr. Rojas del mayor general Cuenta
Saldo $200.000 por Cobrar de los clientes
Cuenta por Cobrar
$390.000
Sr. Araise

Saldo $190.000
 Origen de los deudores
Resumen de las transacciones con Clientes
Modalidad Registro contable Modalidad Registro contable
de Pago de Pago
Contado Caja $XX Contado 30 Cheque x Cobrar $XX
dinero en Ventas $XX días, con Ventas $XX
efectivo IVA DF $XX cheque IVA DF $XX
Contado con Cheque en cartera $XX Crédito Clientes $XX
cheque al día Ventas $XX simple Ventas $XX
IVA DF $XX IVA DF $XX
Crédito con Docto x Cobrar $XX
documentos Ventas $XX
IVA DF $XX
 Cuentas por cobrar
• En general, las cuentas por cobrar se pueden clasificar en:

1. Clientes o Deudores Comerciales: CxC generadas por ventas a crédito

simple de existencia o servicios prestados por la empresa (operaciones
comerciales del giro).
2. Deudores varios: CxC generadas por ventas de activos a crédito simple
distintos de existencias, préstamos a trabajadores, entre otros.
3. Documentos por cobrar: CxC documentadas a través de letras, pagarés,
etc. que provienen de las operaciones comerciales de la empresa. Tienen
un plazo más largo. En general, incluyen un cargo por intereses.
4. Cuentas por cobrar a entidades relacionadas: son préstamos y/o CxC
por ventas de activos a crédito o préstamos que se otorgan a empresas
del mismo grupo empresarial.
 Cuentas por cobrar
 Las cuentas por cobrar pueden clasificarse en activo corriente o no
corriente, dependiendo del tiempo que queda para cobrarse, contado
desde la fecha de presentación de los EE.FF.

Las CxC son

Pasivos
activos Activos Corrientes
+Efectivo y Equivalente de efectivo
Corrientes
relativamente
líquidos, que + Otros Activos Financieros corrientes
+Cuentas por cobrar, netos Corrientes Pasivos No
generalmente
+Inventario Corriente Corrientes
se convierten
en efectivo en
un periodo de Activos No Corrientes
+Cuentas por cobrar, netos NO Patrimonio
30-60 días
corrientes
 Estimación de la incobrabilidad
• Aunque la empresa cuente con una política de créditos bien diseñada e
implementada, es normal que algunos clientes resulten insolventes y
sea imposible recuperar los créditos que se les han entregado.
• A la fecha de presentación de los EE.FF., la empresa no siempre conoce
con precisión cuáles son los deudores que resultarán incobrables.
• Este hecho económico se refleja en el período en que se produce la
venta, para asociar el gasto o pérdida, como consecuencia de lo que se
presume no cancelarán los clientes de acuerdo a un criterio de
estimación y se ajuste periodo a periodo.

• Las CxC comprenden el activo financiero más grande de muchas

compañías comerciales.
 Estimación de la incobrabilidad
• Para sanear la cuenta deudores comerciales, las empresas deben:
– 1) Confeccionar nómina de clientes a la fecha de presentación de EE.FF.
– 2) Recopilar información de la situación crediticia de los clientes:
antigüedad de los mismos, sumas adeudadas y otros detalles.
– 3) Determinar cuáles son los clientes que son totalmente incobrables. Es
decir, calcular un monto de incobrabilidad a sus cuentas por cobrar,
debido a la probabilidad de no recuperar el 100% del valor del activo.
– 4) Disminuir de la cuenta de activo (clientes, deudores, documentos por
cobrar) aquellos créditos que la empresa espera no recuperar.

Pregunta • Experiencia pasada

• Características del cliente
¿Cómo las empresas estiman las • Consideraciones de la economía
cuentas por cobrar incobrables? • Características de la industria en que opera
 Estimación de la incobrabilidad
Castigo
Corresponde a la eliminación de una partida de activo, porque ha
perdido la condición de tal. Dicho castigo implica una reducción del
activo y una disminución del patrimonio.

• Ejemplos de Castigos: Deudores que no podrán ser cobrados;

Mercaderías que no podrán ser consumidas o vendidas; Maquinaria
que no podrá ser usada por estar en condiciones irrecuperables.

• El castigo implica reconocer una pérdida en una cuenta de resultados:

Deudores incobrables o Deterioro de clientes.
 Estimación de la incobrabilidad
+Deudores Comerciales La cuenta Estimación Deudores
(Estimación deudores Incobrables) Incobrables es una cuenta
=Deudores Comerciales Neto complementaria de Activo. Es
decir, se presenta en el ESF
+Clientes disminuyendo a los deudores
(Deterioro Acumulado Clientes) comerciales.
=Clientes Neto

Al final de cada mes, la gerencia debe estimar nuevamente el valor probable

de las cuentas incobrables y ajustar el monto de la estimación para dejarla a
su nuevo valor determinado.
 Estimación de la incobrabilidad

• Métodos para calcular la Estimación de Incobrabilidad:

– Porcentaje de las ventas a crédito: a partir del comportamiento histórico de
los clientes, el gasto de deudores incobrables de periodos anteriores, datos
del sector económico, entre otros, se determina el porcentaje de
incobrabilidad, el cual se aplica al total de las ventas netas a crédito.
– Porcentaje del saldo de las CxC: se aplica el porcentaje de incobrabilidad
sobre el saldo total de clientes, el cual se obtiene del mayor “Clientes”.
– Análisis de antigüedad de saldos: Se dividen las CxC en “no vencidas” y
“vencidas”. Estas últimas corresponden a CxC que a la fecha de presentación
de los Estados Financieros están vencidas y no han sido pagadas. Las CxC
vencidas se dividen por tramos de días de atraso. Luego, a cada tramo se le
aplican distintos porcentajes de incobrabilidad, que van aumentando en la
medida que aumentan los días de atraso.

El cálculo de la estimación debe ser realizado por cliente específico.

 Estimación de la incobrabilidad
• Análisis de CxC por antigüedad de saldos

La empresa realiza un análisis detallado de la composición de las cuentas por

cobrar, distinguiendo por clientes aquellas partes del crédito que no están
vencidas y aquellas que sí lo están.
 Estimación de la incobrabilidad
• Análisis de CxC por antigüedad de saldos

• Los porcentajes se estiman cada mes por el área de crédito de la empresa,

con base en la experiencia reciente y las condiciones económicas actuales.
• A mayor tiempo transcurrido desde el vencimiento de una cuenta, mayor
es la probabilidad de que esta no será recuperada en su totalidad.
Tratamiento contable de los deudores
incobrables
• Existen dos métodos para ajustar la cuenta de deudores, de modo que
el ESF muestre la verdadera situación de la empresa en relación con las
cobranzas en el próximo período:
– Método Directo o método de cancelación directa
– Método Indirecto o método de las provisiones

• El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplea la

empresa es importante para el análisis de los créditos y el
financiamiento de los compromisos de la empresa originado en las
cobranzas.
Tratamiento contable de los deudores
incobrables
• Método Directo
Estimación deudores incobrables del período
Deudores Incobrables $XXX
Las cuentas de resultados son
Clientes $XXX temporales. Por lo tanto, si el
cliente castigado cancela en el
siguiente periodo, los valores
recibidos se contabilizan con un
abono en “Deudores
Pago de deudores incobrables recuperados” (concepto de
ganancia) ya que aumenta el
Caja $XXX
activo por los valores que se
Deudores recuperados $XXX
habían dado por perdidos.
Tratamiento contable de los deudores
incobrables
• Método Indirecto
Aumenta la cuenta de gasto
Estimación de deudores incobrables del período “Deudores Incobrables” o
“Pérdida por Deterioro” , la
Deudores Incobrables $XXX cual aparece en el estado
Estimación Deudores Incobrables $XXX de resultados después de la
ganancia bruta.

Este Método no rebaja directamente la cuenta de activo Clientes, ya que

utiliza la cuenta complementaria de activo “Provisión Clientes Incobrables” o
“deterioro acumulado de clientes” o “Estimación deudores incobrables”, cuyo
saldo acreedor no representa un pasivo, sino una disminución del activo.
Tratamiento contable de los deudores
incobrables
¿Cuál es el método más utilizado?

Las empresas prefieren utilizar el método indirecto porque permite

reflejar la información periodo a periodo del monto recuperable de
sus cuentas por cobrar (permite una mejor asociación entre ingresos
y gastos)

Si la empresa realiza la mayor parte de sus ventas en efectivo y, por

lo tanto, posee un bajo valor de las CxC, o vente todo o casi todos
sus productos a unas pocas empresas grandes, financieramente
sólidas, entonces el uso del método directo es aceptado porque el
efecto material sobre la utilidad neta reportada es bajo.
 Deterioro de Clientes
• Ejemplo
Una empresa tiene al final del período 2016 en su cuenta Clientes
$5.000.000 por cobrar. Según los datos históricos la recuperación es
del orden del 95%. Luego, decide estimar un 5% por posibles deudas
incobrables.

Estimación de deudores incobrables del período

Deudores Incobrables $250.000
Estimación Deudores Incobrables $250.000

Clientes EDI +Clientes $5.000.000

$5.000.000 $250.000 (EDI) ($250.000)
=Clientes, Neto $4.750.000
 Deterioro de Clientes
• En el siguiente período, 2017, pueden suceder tres situaciones:

Situación N°1. Clientes

cancelan la totalidad de la Pago de deudores
deuda ($5.000.000), lo que EDI $250.000
implica realizar una reversa de Recuperación Incobrables $250.000
la estimación que no se utilizó.

Clientes EDI
$5.000.000 $5.000.000 $250.000 $250.000

La pérdida estimada ($250.000) fue menor a la real (cliente pagó todo)

 Deterioro de Clientes
Situación N°2. Clientes Pago de deudores
cancelan $4.980.000. En este
EDI $250.000
caso, se utiliza la estimación y el Clientes $20.000
saldo se registra como ajuste a Recuperación Incobrables $230.000
la utilidad del ejercicio anterior.

Clientes EDI
$5.000.000 $4.980.000 $250.000 $250.000
$20.000

La pérdida estimada ($250.000) fue mayor a la real ($20.000)

 Deterioro de Clientes
Situación N°3. Si finalmente, los Pago de deudores
clientes cancelan solo $4.700.000,
se utiliza la estimación y el faltante EDI $250.000
Deudas Incobrables $50.000
se registra como ajuste a la pérdida
Clientes $300.000
del ejercicio anterior.

Clientes EDI
$5.000.000 $4.700.000 $250.000 $250.000
$300.000

La pérdida estimada ($250.000) fue menor a la pérdida real ($300.000)

 Deterioro de Clientes

Situación Adicional

Si, finalmente, los clientes no cancelan ningún

porcentaje de la deuda, ¿cuál sería el registro
contable asociado?
¿Qué hemos aprendido en esta clase?

Saldo de la Cuenta por

cobrar: lo que la Tipos de cuentas por
empresa espera recibir cobrar
del cliente si hace el
cobro
Cuentas por
cobrar
Saldo de la provisión
para cuentas Métodos para
incobrables: lo que la contabilizar las
empresa espera no cuentas por cobrar
cobrar nunca
 ¿Qué hemos aprendido en esta clase?
Periodo en el cual ocurre
la venta y ajustes al final Periodo en el cual la
del periodo cuenta es incobrable

Estimación de
Ventas a Crédito Castigo del cliente
Incobrabilidad

Devengo venta Devengo Estimación Devengo Castigo

Cliente $XX
D.Incobrable $XX EDI $XX
IVA DF $XX
EDI $XX Cliente $XX
Ventas $XX
• Aumenta Cuenta Activo • Aumenta Cuenta Gasto • Disminuye Cuenta
• Aumenta Cuenta • Aumenta Cuenta Provisión
ganancia Provisión • Disminuye Cuenta activo