Contabilidad de Fuentes y Recursos

Dirección de Educación a Distancia
Apartado Postal, 1874, San Salvador, El Salvador

Tel: 2251-8200 ext: 1743
Sumario
5. Concepto y clasificación ................................................................... 2
5.1. Cuentas y Documentos por Cobrar ................................................ 2
5.1.2 Clasificación ................................................................................ 5
5.2 Factoraje ....................................................................................... 6
5.2.1 Factoraje .................................................................................... 6
5.3 Normativa Técnica aplicable a las Cuentas por Cobrar y Aspectos
Legales ............................................................................................. 8
5.4 Control Interno .............................................................................10
5.5 Cuentas Incobrables .....................................................................11
5.6 Métodos para calcular las Cuentas Incobrables ............................11
5.6.1 Método porcentaje de ventas .....................................................11
5.6.2 Método porcentaje de Cuentas por Cobrar .................................13
5.6.3 Método de Cancelación Directa ..................................................15
5.7 descuento de documentos por cobrar ...........................................19
5.8 Documentos por cobrar ................................................................22
6.1 Concepto y Clasificación ...............................................................26
6.1.1. Inventarios ...............................................................................26
6.1.2. Clasificación ..............................................................................28
6.2. Sistema de Registro de los Inventarios........................................29
6.2.1. Sistema Perpetuo......................................................................30
6.2.2. Sistema Analítico ......................................................................31
6.3. Normativa Técnica Aplicable y Aspectos legales aplicables a los
Inventarios ......................................................................................32
6.4. DETERIORO DE LOS INVENTARIOS. .............................................34
6.5. Control Interno ............................................................................35
7.1. Valuación del Inventario ..............................................................38
7.2. Método PEPS ................................................................................40
7.3. Método Costo Promedio ...............................................................43
8.1. Concepto y Clasificación ..............................................................45
8.1.1 Aspectos introductorios .............................................................45
8.2. Aplicación Contable .....................................................................47
8.2.1 Gastos Pagados Por Adelantado.................................................47
8.3. Pago a Cuenta ..............................................................................48
8.3.1. Antecedentes ............................................................................48
8.4. Ejercicios de aplicación ................................................................49
Introducción a la Unidad 2
En la Unidad 2, continuaremos hablando de las cuentas de Activo Corriente,

que estuvimos estudiando en la Unidad anterior; pero en esta ocasión nos
enfocaremos en las Cuentas por Cobrar, partiendo de las definiciones y
trabajando las operaciones de factoraje, aplicando su contabilización de
acuerdo a las consideraciones de las NIIF para PYMES y apegándonos a la
normativa legal correspondiente. También, aplicaremos los diferentes métodos
de Cuentas Incobrables y finalmente profundizaremos en los Documentos por
Cobrar.
Otra cuenta muy importante que estaremos trabajando son los Inventarios, de
los cuales describiremos su clasificación, su sistema de registro, la normativa
técnica y legal aplicable, así como diversos mecanismos de Control Interno.
Finalmente tenemos los Gastos pagados por Anticipado, considerándose

Activos Corrientes que generan derechos a la entidad por el hecho de haber
cancelado de forma anticipada un servicio. Acá veremos a través de múltiples
ejemplos todos los escenarios en los que podemos encontrarnos en el campo
laboral en una empresa.
1
Clase 5| Cuentas y
Documentos por Cobrar
5. Concepto y clasificación
5.1. Cuentas y Documentos por Cobrar

Se debe comprender que las cuentas y los documentos por cobrar surgen de
las operaciones de ventas que se realizan en las empresas, estas son la
principal fuente de ingresos de una entidad. Una empresa cuando realiza una
venta al contado, al entregar la mercadería obtiene el pago inmediato en
efectivo, esto permite que se tenga liquidez, por otro lado la operación que se
da son las ventas al crédito a nuestros clientes, donde se llega a un acuerdo
sobre el tiempo que se acordará para realizar el pago, así se pacta la tasa de
interés que se cobrará por extender dicho crédito, las cuentas por cobrar se
dan en acuerdo verbales entre el vendedor y el cliente.
2
CUENTAS POR COBRAR: Son créditos a favor de la
empresa que se originan por las operaciones de tráfico
que constituyan la actividad principal de la entidad, así
como son créditos con los compradores de mercancías y
demás existencias, y también con los usuarios de
servicios prestados por la empresa. (Muñoz, 2008, p.
272)
Las cuentas por cobrar, por ser cuentas de Activo tienen saldo Deudor y
reflejan el valor de las cuentas pendientes de cobro que aún no están vencidas
de conformidad con las condiciones del crédito.
En la siguiente figura podemos ver cuando se carga y cuando se debe abonar
una Cuenta por Cobrar.
Figura 3
Cargos y Abonos.
Se Carga
Se Abona
✓ Saldo con que inicia el ejercicio.
✓ Del importe de los abono o pagos parciales
✓ Durante el ejercicio del importe o totales en liquidación realizados por los
pactado al inicio con los clientes clientes.
por las venta de mercadería o ✓ Del importe de las devoluciones de
mercaderías.
prestación de servicios al crédito.
✓ Del importe de las devoluciones y rebajas
✓ Del importe de los intereses sobre ventas realizadas a los clientes.
normales y moratorios. ✓ Del importe de los descuentos concedidos
a los clientes.
✓ Del importe de las cuentas canceladas que
se consideren incobrables.
✓ Al final del ejercicio por cierre contable.
Fuente: Nota. Elaboración Propia
3
En el siguiente link encontrarás generalidades de las
Cuentas por Cobrar, conceptos y esquemas. slideshare.net
(9 de enero 2011) Cuentas y documentos por Cobrar.
https://es2.slideshare.net/marrocaguti/cuentas-y-
documentos-por-cobrar
A continuación, encontrarás un video sobre adquisición y

descuento de las CXC. Contabilidad y Auditoría global (24
de julio 2020) Documentos por Cobrar / Adquisición y
Descuento de Los Documentos por Cobrar. [video].
En la siguiente tabla puedes visualizar una partida donde se observa el

reconocimiento de una Cuenta por Cobrar.
Tabla 21
Ejemplo de reconocimiento
Fecha Concepto Debe Haber

20-11-2020 Partida #1
Cuentas por Cobrar $ 100.00
Clientes
Venta de Mercadería $ 88.50
Venta al Crédito
IVA Credito Fiscal $ 11.50
Por registro de ventas al crédito.
Fuente: Nota. Elaboración propia.
4
5.1.2 Clasificación
Figura 4
Clasificación.
Por su • A corto plazo

disponibili
dad • A largo plazo
•Cargo de clientes
Por su
•Cargo de otros
origen deudores
Por su •No
carácte documentadas
r legal •Documentadas
Las cuentas por cobrar por su disponibilidad se refieren al plazo de

vencimientos, las de corto plazo son aquellas que su disponibilidad es menor a
un año y se liquidan en el ciclo financiero y se reflejan en el activo corriente,
las de largo plazo son aquellas su tiempo de retorno o su plazo es mayor a un
año y se reflejan en el activo no circulante.
Las cuentas por cobrar por su origen se refieren: a cargo de clientes, son las
que se derivan de las operaciones normales de la empresa, y las a cargo de
otros deudores, son aquellas que provienen de otras actividades que no son la
principal de la empresa.
Las cuentas por cobrar por su carácter legal, las no documentadas se refiere a
cargo de las cuentas por cobrar que se originan por la actividad a la que se
dedica la empresa y no está respaldada por una documentación legalizada,
5
mientras las documentadas ya cuentan con un respaldo legal porque se ha
firmado un contrato por ambas partes y han estado de acuerdo con los
términos.
5.2 Factoraje
5.2.1 Factoraje
El factoraje es conocido también como financiamiento de las cuentas por

cobrar, esta operación se trata de que una empresa decida vender o
comprometer sus cuentas por cobrar a otra empresa, con el fin de obtener
efectivo inmediato; cediendo un porcentaje del total del saldo de las cuentas
por cobrar a la empresa con la que se decide realizar la operación.
El factoraje es una práctica limitada principalmente a pequeñas

organizaciones de negocios que no tienen acceso bien establecido al
crédito. Las organizaciones grandes y solventes generalmente pueden
obtener préstamos utilizando líneas de crédito no aseguradas, por lo
cual no necesitan vender sus cuentas por cobrar. (Romero, 2012, p.
209)
Muchas empresas deciden realizar este tipo de transacción para hacer frente a
las responsabilidades que se tiene o también una inversión que quiere
realizarse entonces con esta operación se espera obtener el efectivo de una
manera más rápida que esperando realizar el pago de las cuentas por cobrar.
Tenemos 2 clases de factoraje:
6
➢ Factoraje con Recurso: la empresa solicitante es responsable de
comprar los recibos que los clientes no pagaron después de cierto
periodo de tiempo.
Ejemplo: para 20 de octubre del 2020 la empresa Arias & Litt, S.A. de C.V.
realiza una venta a la empresa Rivas Specter, S.A. de C.V. por $100,000.00,
con un plazo de 30 días. El 23 de octubre, la empresa presenta el documento
por cobrar a Banco Cuscatlán y pactan un factoraje con los siguientes
términos:
75% de Anticipo y el otro 25% al vencimiento cobrándole un interés anual del

40% en concepto de comisión que cobra el banco por el factoraje pactado
realizar los cálculos correspondientes. Los cálculos los podemos ver en la
siguiente tabla:
Tabla 22
Cálculo de Factoraje
Valor del Anticipo (100,000.00 x 75%) $75,000.00
Valor al vencimiento ÷ 100,000.00 x 25%) $25,000.00
(-) Descuento del Banco por intereses $2,219.18
Valor a la fecha de vencimiento
$75,000.00 x 40% x 27/365
Monto a recibir por parte del Banco $22,780.82
En esta clase de factoraje si el cliente que firmó la deuda no la cancelara, le

corresponde a la empresa realizar el pago respectivo al banco con la cual hizo
el trato.
➢ Factoraje sin Recurso: el prestamista asume toda la responsabilidad

relacionada con los riesgos de que sus clientes no paguen sus facturas.
Ejemplo: para 20 de Octubre del 2020 la empresa Arias & Litt, S.A. de C.V.
realiza una venta a la empresa Rivas Specter, S.A. de C.V. por $100,000.00,
7
con un plazo de 30 días. El 23 de Octubre, la empresa presenta el documento
por cobrar a Banco Cuscatlán y pactan un factoraje con los siguientes
términos. (Ver tabla 23)
Tabla 23
Cálculo de Factoraje
Valor del Anticipo $100,000.00
Valor al vencimiento
(-) Descuento del Banco por intereses $2,958.90
Valor a la fecha de vencimiento
$100,000.00 x 40% x 27/365
Monto a recibir por parte del Banco $97,041.10
En esta clase de factoraje si el cliente que firmo la deuda no la cancelara, la

empresa no está obligado a realizar el pago respectivo al banco con la cual
hizo el trato, por eso esta clase de factoraje es muy poco utilizado y solo se
admiten empresas con niveles muy bajo nivel de cuentas de cobro dudoso.
5.3 Normativa Técnica aplicable a las Cuentas

por Cobrar y Aspectos Legales
En la sección 11 de la NIIF para las PYMES nos menciona que las cuentas por
cobrar son clasificadas como instrumentos financieros básicos así lo dice el
párrafo 11.5 Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del
alcance de la Sección 11 son los que cumplen las condiciones del párrafo 11.8
un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o
pagar).
Podemos mencionar que los documentos que se emitirán cuando se realice

una operación de venta de mercadería o bienes de servicios tenemos la
obligación de emitir facturas, comprobantes de créditos fiscales, notas de
8
abono y de crédito como lo explica el código tributario en el artículo 107, estos
documentos se emiten al momento de realizar la transacción.
Es de suma importancia lo establecido en el artículo 31 numeral 2) de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, que establece que para que una cuenta sea
considerada incobrable, debe cumplir con ciertos requisitos, entre ellos: a) que
la deuda provenga de operaciones propias del negocio; b) Que se haya
computado en su oportunidad como ingreso gravable; c) Que se encuentre
registrada la operación en la contabilidad. Además, que se compruebe que han
transcurrido más de doce meses desde la fecha de su vencimiento.
➢ Reconocimiento: se reconocerá como Cuentas por Cobrar las
provenientes de las ventas al crédito de productos que se vendan de la
actividad económica o giro de la empresa.
➢ Medición Inicial: cuando la mayoría de las ventas se realizan en
condiciones de crédito normales a 30 días plazo y los importes en las
Cuentas por Cobrar no tienen intereses se miden al precio de
transacción. Cuando el crédito se amplía más allá de las condiciones
normales de crédito, las Cuentas por Cobrar se miden a costo
amortizado utilizando el método de interés simple.
➢ Medición Posterior: al final de cada periodo que se informa, los
importes de las Cuentas por Cobrar se revisan para determinar si existe
alguna evidencia objetiva que no se vayan a ser recuperables. Si de
identifica dicha evidencia se reconocerá de inmediato una perdida por
deterioro de valor en los resultados, las Cuentas por Cobrar que incluyen
financiamiento se medirán al costo amortizado.
➢ Presentación: las Cuentas por Cobrar se presentarán en el Estado de
Situación Financiera dentro del Activo Corriente cuando se determine su
recuperación no exceda de doce meses, cuando el plazo del crédito sea
mayor a un año se presentará dentro del Activo no Corriente.
9
➢ Revelación: la empresa revelara en las notas a los Estados Financieros
un detalle de los datos principales por separado para cada cliente o
deudor y los montos pendientes de cobro.
5.4 Control Interno

El control interno son procesos que los dueños, altos
mandos, juntas directivas diseñan en las diferentes
aéreas de la empresa para minimizar los riesgos y brindar
una seguridad razonable para lograr cumplir el objetivo
principal que es salvaguardar los bienes de la empresa.
Los controles internos en las empresas sirven para proteger los activos, que la
información sea clara, exacta y precisa para que sea confiable, lineamientos
claros a los empleados para mejorar el rendimiento de trabajo y para que las
políticas sean cumplidas:
• Establecer políticas de cobros, es necesario tener claro el mecanismo de

cobro, así como las restricciones que se aplicaran dependiendo de las
operaciones.
• Creación de archivo de cada cliente, registrar las compras y los abonos
que realice para poder tener un rigoroso de las operaciones con cada
cliente.
• Realizar análisis de las cuentas periódicamente, esto servirá para tener
en cuenta los tiempos de cada crédito.
• Establecer parámetros para otorgar créditos, así como periodos de
tiempo para realizar su cobro y establecer intereses moratorios, esto
sirve para evitar dar crédito a clientes malos y también para determinar
las cuentas morosas, también los intereses que deben de cancelar
dichas cuentas.
10
• Establecer estimaciones a las cuentas incobrables, siempre se debe de
tener en cuenta mecanismos para cuentas que los clientes nunca
cancelen y deben clasificarse como incobrables.
5.5 Cuentas Incobrables

Son los saldos de las cuentas a cobrar, sean clientes o deudores,
representan aquellos derechos de cobro que podemos considerar en
situación de cobro normal; es decir, mientras que en las expectativas de
cobro no se prevean riesgos o incertidumbre en el cobro, como
consecuencia de situaciones latentes de insolvencias. (Muñoz, 2008, p.
297)
En la sección 11 de la NIIF para las PYMES nos menciona que las cuentas por
cobrar son clasificadas como instrumentos financieros básicos así lo dice el
párrafo 11.14 Los Activos financieros deben evaluar su deterioro de valor o
incobrabilidad y nos manda al párrafo 11.21 que nos dice sobre el
reconocimiento al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad
evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos
financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista
evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá
inmediatamente una pérdida por deterioro del valor en resultados.
5.6 Métodos para calcular las Cuentas

Incobrables
5.6.1 Método porcentaje de ventas
➢ Para determina las cuentas incobrables se debe de aplicar un porcentaje
al saldo de las ventas netas.
11
➢ Lo primero a realizar será establecer las ventas y las cuentas incobrables
en un periodo determinado para obtener el porcentaje.
➢ Después se multiplica el saldo de las ventas por el porcentaje para
obtener la Estimación de la cuenta Incobrable.
Ejemplo: para el 2020 el saldo de la cuenta clientes asciende a $10,000.00 y el
saldo para la cuenta de las Estimaciones para las Cuentas Incobrables de ese
mismo año es de $700.00; con esa información procedemos a realizar lo
siguiente:
Tabla 24
Método porcentaje de Ventas
AÑO SALDO CLIENTES CUENTAS INCOBRABLES

2015 $9,000.00 $1,700.00
2016 $5,000.00 $800.00
2017 $7,500.00 $1,000.00
2018 $3,500.00 $500.00
2019 $6,200.00 $950.00
TOTAL $31,200.00 $4,950.00
Para obtener nuestro porcentaje realizamos procedimiento a continuación:

Cuentas Incobrables _ = $4,950.00 =0.1586 x 100 = 15.86%
Saldos de Clientes $31,200.00
Ya cuando tenemos el porcentaje que es 0.1586 multiplicamos el saldo de los

clientes correspondiente al año 2020 que es $10,000.00 la operación quedará
así: 10,000.00 x 0.1586 = 1,586.00
Para realizar el registro contable debemos tomar en cuenta la Estimaciones

para las Cuentas Incobrables de ese mismo año es de $700.00, entonces a los
$1,586.00 le restamos los $700.00 para hacer nuestro registro.
12
En la siguiente tabla podemos apreciar cómo quedará la partida contable.
Tabla 25
31-12-2020 Partida #1
Gastos de Ventas $ 886.00
Cuentas Incobrables
Estimación para Cuentas Incobrables $ 886.00
5.6.2 Método porcentaje de Cuentas por Cobrar

➢ Lo primero a realizar será establecer las ventas al crédito netas estas se
obtendrán al restarles las devoluciones y las rebajas sobre ventas al
crédito y las cuentas incobrables en un periodo determinado para
obtener el porcentaje.
➢ Después se debe multiplicar el porcentaje que se determinó de las
cuentas incobrables por las ventas al crédito netas y así poder obtener la
Estimación de Cuentas Incobrables para el mismo periodo.
➢ Por último, se multiplica el saldo de las ventas netas al crédito por el
porcentaje para obtener la Estimación de la cuenta Incobrable.
Ejemplo: para el 2020 el saldo de la cuenta clientes asciende a $15,000.00, se

realizaron devoluciones sobre ventas a los clientes por un valor de $3,500.00,
y las rebajas sobre ventas que se realizo fue de $1,800.00.
13
Tabla 26
Método porcentaje de Cuentas por Cobrar
AÑO SALDO DE CLIENTES CUENTAS

INCOBRABLES
2015 $9,000.00 $1,700.00

2016 $5,000.00 $800.00
2017 $7,500.00 $1,000.00
2018 $3,500.00 $500.00
2019 $6,200.00 $950.00
TOTAL $31,200.00 $4,950.00
Para obtener nuestro porcentaje realizamos procedimiento a continuación:

Cuentas Incobrables _ = $4,950.00 =0.1586 x 100 = 15.86%
Saldos de Clientes $31,200.00
Ya cuando tenemos el porcentaje que es 0.1586 multiplicamos el saldo de las

ventas al crédito netas que sería a los $15,000.00 les restaremos los
$3,500.00 de las devoluciones sobre venta y los $1,800.00 de las rebajas
sobre ventas correspondiente al año 2020 que serían los 15,000.00 menos los
3,500.00 menos los 1,800.00 dando como saldo de las ventas al crédito netas
son 9,700.00 la operación quedara así: 9,700.00 x 0.1586 = 1,538.42 Para
realizar el registro contable debemos tomaremos el resultado de la
multiplicación de las ventas netas al crédito para hacer nuestro registro. Véase
la siguiente tabla:
14
Tabla 27
31-12-2020 Partida #1
Gastos de Ventas $ 1,538.42
Cuentas Incobrables
Estimación para Cuentas Incobrables $ 1,538.42
Por Estimación de Cuentas Incobrables.
5.6.3 Método de Cancelación Directa

Para este método se debe tener en cuenta que se utilizará cuando se tenga un
saldo en la cuenta cuentas por cobrar que no se recuperará, debe de cargarse
un gasto por el monto que no es recuperable y se abonara las cuentas por
cobrar para hacer la liquidación correspondiente.
Podemos retomar la ley de impuesto sobre la renta el artículo 31 que nos dice
que son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las deudas
incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes:
a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de
ingresos computables;
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales según el
caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la Dirección General la información que
exige el reglamento. Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se
compruebe que han transcurrido más de doce meses desde la fecha de su
vencimiento, sin que el deudor haya verificado abono alguno. Si el
contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios
anteriores por haberlas considerado incobrables, la cantidad recobrada deberá
incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba, en la cuantía deducida.
15
Ejemplo: transcurrido 12 meses y el saldo de un cliente de las cuentas por
cobrar no ha realizo ningún pago el saldo asciende a $1,000.00 se procede a
realizar el registro contable correspondiente. Véase la siguiente tabla
Tabla 28

31-12-2020 Partida #1
Cuentas Incobrables
Cuentas por Cobrar $ 1,000.00
Clientes
Por liquidación de cuentas incobrables.
Si se da el caso que un cliente se presenta a pagar el mismo año una cuenta

que ya habíamos realizado el registro como cuenta incobrable, se debe realizar
una reversión para poder activarla de nuevo y se realizara de la siguiente
manera.
Ejemplo: El 10 de mayo se canceló la cuenta de un cliente por $1,300.00 por

considerarse incobrables pero el 01 de diciembre de ese mismo año el cliente
se presenta a cancelar la deuda. La partida contable quedaría de la siguiente
manera:
16
Tabla 29

10-05-2020 Partida #1
Cuentas Incobrables
Clientes
Según el ejemplo el cliente se presenta a pagar la deuda el 1 de diciembre, en

este caso se debe revertir la partida anterior:
Tabla 30

01-12-2020 Partida #2
Clientes
Cuentas Incobrables
Por revisión de saldo de cuentas incobrables por
pago realizado por cliente.
Y luego se debe registrar el ingreso del efectivo y la cancelación de la cuenta

por cobrar así:
17
Tabla 31

01-12-2020 Partida #2
Efectivo y Equivalentes al Efectivo $ 1,300.00
Banco
Clientes
Por pago realizado por cliente.
En el caso anterior se realizaría este registro de esa manera porque todavía no

se ha liquidado los gastos de ventas de ese periodo.
Ejemplo: El 17 de Junio de 2019 se canceló la cuenta de un cliente por

$1,200.00 por considerarse incobrables pero el 01 de Febrero de 2020 el
cliente se presenta a cancelar la deuda. La partida contable para el registro
quedaría de la siguiente manera:
Tabla 32

17-06-2019 Partida #1
Estimación para Cuentas Incobrables $ 1,200.00
Cuentas Incobrables
Clientes
Por liquidación de saldo de cuentas incobrables.
18
Según el ejemplo el cliente se presenta a pagar la deuda hasta el año
siguiente, la partida contable quedaría de la siguiente manera:
Tabla 33
01-02-2020 Partida #2
Clientes
Otros Ingresos $ 1,200.00
Por pago realizado por cliente.
Fuente: Nota. Elaboración propia
En el caso anterior se realizaría este registro de esa manera porque se liquidó

en un periodo contable y el cliente pago en el siguiente periodo contable.
5.7 descuento de documentos por cobrar

Esta práctica la realizan las empresas utilizando sus créditos ósea sus
documentos por cobrar en su poder estos son una letra de cambio o un pagare
por parte de algún cliente, es entonces donde deciden para tener liquidez,
buscan fuentes de financiamiento siendo una manera de realizar esa operación
la utilización del descuento de documentos por cobrar.
Tal caso es que se decide vender los documentos por cobrar a las instituciones
financieras en el cual se acuerda el pago de una comisión que son intereses
para recibir efectivo a través de este método.
Este tipo de operaciones se les conoce como descuento de documentos por
cobrar, el comerciante no necesita esperar que venza el plazo para hacer
efectivo el pago de su documento por cobrar y es así que lo descuenta o
endosa con una institución financiera.
Los factores que intervienen en esta operación son:
19
➢ Valor Nominal: es aquel que tiene el documento por cobrar estipulado
por el valor de la operación y el tiempo de vencimiento.
➢ Descuento: representa el valor de los intereses la comisión que nos
cobra la institución financiera o quien con quien tengamos el acuerdo
por los documentos que descontaremos o endosaremos.
➢ Valor Actual: es el valor del documento en la fecha que se realizara el
descuento acordado.
Ejemplo: el 30 de Mayo la empresa Arias & Sepcter, S.A. de C.V. descontó un

documento por cobrar en el Banco Hipotecario con un valor nominal de
$125,000.00. El documento fue extendido el 30 de abril a tres meses con una
tasa del 15% anual pagadera a su vencimiento. El banco cuenta con una tasa
de descuento del 20% anual el cálculo de dicho descuento y monto a recibir se
describe en la siguiente tabla:
Tabla 34
Descuento de documentos
Valor Nominal del Documento $ 125,000.00
Intereses al pagar al Vencimiento
($125,000.00 X 15% X (3/12) $ 4,687.50
$ 129,687.50
Descuento del Banco
($129,687.50 X 20% X( 2/12) $ 4,322.92
Monto a recibir $ 125,364.58
Valor en libros a la fecha de la operación

($125,000.00 X 15% X (1/12) $ 126,562.50
Perdida por el Descuento $ (1,197.92)
La partida contable del traslado de una cuenta por cobrar a un documentos por
cobrar quedaría de la siguiente manera:
20
Tabla 35

30-04-2020 Partida #1
Documentos por Cobrar $ 125,000.00
Clientes
Clientes
Por traslado de una cuenta por cobrar a
documento por cobrar.
Para reconocer la provisión de intereses del primer mes se elabora la siguiente

partida:
Tabla 36
30-05-2020 Partida #2
Intereses
Producto Financiero $ 1,562.50
Intereses
Por provisión de interés por primer mes del
Para reconocer el descuento del documento se elabora el siguiente asiento

contable:
21
Tabla 37

29-06-2020 Partida #3
Banco
Gasto Financiero $ 1,197.92
Intereses
Documentos por Cobrar Descontados $ 125,000.00
Intereses
Por documentos descontado de la empresa.
La partida contable que muestra la liquidación de los documentos por cobrar es

la siguiente:
Tabla 38

30-07-2020 Partida #4
Documentos por Cobrar Descontados $ 125,000.00
Por liquidación de Documento por cobrar
registrado en libros.
5.8 Documentos por cobrar

Se debe comprender que los documentos por cobrar surgen de las operaciones
de ventas al crédito se amplía su vencimiento y se llega a un acuerdo donde se
estipula el tiempo y los intereses que se pagaran por ampliar el plazo de la
deuda. Siempre sean ventas o de un servicio prestado que son la principal
22
fuente de ingresos de una entidad. Los documentos por cobrar son ventas
donde ya están respaldados por un acuerdo entre ambas partes por escrito.
“Contablemente se emplea la cuenta Documentos por

cobrar para registrar las operaciones relativas a ventas a
crédito de conceptos distintos de las mercancías o para
garantizar adeudos” (Romero, 2012, p. 203).
El saldo de los Documentos por cobrar por ser una cuenta de Activo es Deudor
y refleja el valor de los documentos pendientes de cobro que estén a favor de
la empresa, tales como pagarés, letras de cambio, contratos, etc.
Figura 5
Cargos y Abonos
Se Carga Se Abona
✓ Por el valor del documento por ✓ Del importe de los abono de los
cobrar. documentos que se realice cobros,
endosen o han sido cancelados en su
✓ Durante el ejercicio del importe
totalidad.
de los documentos por cobrar. ✓ Del importe de los documentos que se que
se hayan determinado que son
incobrables, por el valor de su saldo que
haya sido cancelado.
23
Ejemplo: el 30 de Mayo la empresa Arias & Sepcter, S.A. de C.V. desea
ampliar el periodo de pago de una compra de mercadería que realizo, y firma
un pagaré por $10,000.00 con vencimiento en 90 días, con una tasa anual
anual del 10%.
Para este ejemplo utilizaremos la fórmula de I=PIN para el cálculo de los

intereses, donde I= intereses, P= Principal, I= tasa de interés y N= tiempo.
Primero debemos trasladar el saldo de la cuenta por cobrar a la cuenta

documentos por cobrar así:
Tabla 39
10-05-2020 Partida #1
Pagare
Clientes
Por traslado de cuenta por cobrar a documentos
por cobrar.
Para este ejemplo la sustitución de valores quedaría así:
I = $10,000.00 x 10% x 90/365 días = I = $246.58

P = $10,000.00
I = 10%
N = 90 días
El asiento contable para registrar la cancelación de los documentos por cobrar

y el pago de los intereses quedaría de la siguiente manera:
24
Tabla 40
Ejemplo de reconocimiento de intereses
01-12-2020 Partida #2
Banco
Producto Financiero $ 246.58
Intereses
Por cancelación de documento por pagar e
intereses por el cliente.
25
Clase 6 Inventarios
6.1 Concepto y Clasificación
6.1.1 Inventarios
Los inventaros son activos que poseen las empresas, estos pueden ser bienes
muebles y bienes inmuebles que están a la disposición para ser
comercializados, la finalidad de los inventarios es que están en poder de la
empresa para generar liquidez o también para su posterior cobro.
El inventario es lo constituyen las materias primas, los productos terminados,
productos terminados, suministros que son utilizados en sus operaciones.
Además de ser un conjunto de bienes tangibles y almacenados con los que
disponen las empresas para ser transformados, vendidos y utilizados.
Los inventarios representan uno de los principales

recursos de que dispone una entidad comercial o
industrial. Es importante tener un adecuado
abastecimiento de inventarios,pues de ellos dependen las
actividades primarias para las que se constituyó la
organización,es decir, las operaciones de compraventa
que concluirán en utilidades y proporcionarán flujos de
efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo financiero a corto
plazo tanto de empresas industriales como de empresas
comerciales. (Romero, 2012, p. 224)
Los Inventarios por ser cuentas de Activo, tienen saldo Deudor y reflejan el
valor de las mercaderías en existencia propiedad de la empresa a una fecha
determinada.
A continuación se observa cuando se debe cargar y abonar esta cuenta.

26
Figura 6
Cargos y Abonos
Se Carga
Se Abona
✓ Por el valor inicial al inicio de las
✓ Por el valor del costo de la mercadería
operaciones.
vendida.
✓ Durante el con las adquisiciones
✓ Con el valor de las rebajas y devoluciones
de mercaderías, los gastos sobre
sobre compras que se efectúen en el
compra, devoluciones sobre
periodo.
venta a precio de costo.
27
6.1.2 Clasificación
Figura 7
Ciclo financiero de las empresas industriales
Fuente: Nota. Por Romero (2012)
Figura 8
Ciclo financiero de las empresas comerciales
Fuente: Nota. Por Romero (2012
28
Figura 9
Ciclo financiero de las empresas comerciales
En el siguiente video encontrarás generalidades del

Inventario y se explica el sistema de registro perpetuo.
Cursos de Ingreso para Telefonistas (18 de agosto 2016)
Contabilidad - Sistema de inventarios perpetuos. [video].
A continuación encontrarás una presentación del sistema

analítico. slideshare.net (27 de marzo 2014) Método
Analítico.
https://es2.slideshare.net/contabilidadcobaep1/metodo-
analitico-32834352?qid=500bc40b-e3ce-4853-bf07-
b51324de2dff&v=&b=&from_search=2
6.2 Sistema de Registro de los Inventarios

Cuando hablamos de sistemas de los inventarios se refiere a una normativa a
una metodología a aplicar para el registro de los inventarios que tiene la
empresa para tener un control de este activo en la empresa.
Los sistemas de inventarios también sirven para que las empresas
determinen el momento de registrar las operaciones de la entidad
dependiendo del tipo de empresa, el tipo de inventario que estos tengan
dependiendo de eso decide el tipo de registro que utilizaran y son los
siguientes:
29
➢ Inventario Analítico o Periódico
➢ Inventario Perpetuo
6.2.1 Sistema Perpetuo

El sistema perpetuo o también llamado permanente, nos permite tener un
control constante de las unidades que ingresan y salen del inventario, esto
permite que el saldo que tenemos de la mercadería este actualizado y el costo
de la mercadería que ya fue vendida.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes:
✓ Ventas
✓ Costo de Venta
✓ Almacén
Ventajas
A continuación, se presenta un cuadro comparativo de las ventajas y

desventajas que ofrece el Sistema de registro perpetuo.
VENTAJAS DESVENTAJAS
•Se puede conocer en cualquier momento •Se incrementa el trabajo en la

el Inventario Final contabilidad por mayor control de
•No se necesita cerrar la empresa para existencias.
hacer el conteo del Inventario. •Para efectos de control no es fácil
•Se pueden descubrir robos, extravíos o determinar las devoluciones y rebajas de
errores ocurridos durante el manejo de las ventas y las compras.
mercaderías.
•Se puede saber con exactitud el costo de
las mercaderías.
•Se puede saber el costo de lo vendido en
cualquier momento.
•Se puede conocer la utilidad y pérdida
del ejercicio en cualquier momento.
30
6.2.2 Sistema Analítico
El sistema periódico o también llamado analítico, nos permite tener un control
de las devoluciones y rebajas sobre ventas así como las devoluciones y rebajas
sobre compra permite tener el saldo de cada una de esas cuentas, pero se
tiene que hacer un recuento físico para obtener el inventario final de la
mercadería.
Las cuentas que se utilizan son las siguientes:
✓ Ventas
✓ Devoluciones sobre Venta
✓ Rebajas sobre Venta
✓ Compras
✓ Devoluciones sobre Compras
✓ Rebajas sobre Compras
✓ Gastos sobre Compra
✓ Inventario
Ventajas:
• En cualquier momento se puede conocer el importe del inventario
inicial, devoluciones y rebajas sobre ventas, gastos sobre
compras, devoluciones y rebajas sobre compras, debido a que
cada uno de estos conceptos tienen su cuenta.
• Facilita la elaboración del estado de resultado debido a la
separación de las cuentas que se utilizan en este sistema.
• Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercaderías.
Desventajas:
31
• No se puede determinar el inventario final sin un recuento físico y
a cerrar la empresa para hacerlo.
• No puede determinarse robos, extravíos y errores por no saber
con exactitud el importe de las mercaderías en existencia.
• No se puede conocer el costo de lo vendido ni la utilidad o pérdida
mientras no se tenga el saldo del inventario final.
6.3 Normativa Técnica Aplicable y

Aspectos legales aplicables a los
Inventarios
En la sección 13 en el párrafo 13.1 establece los principios para el

reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal del negocio;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de servicios.
La sección 13 en el párrafo 13.2 no explica las excepciones, se aplica a todos

los inventarios, excepto a:
(a) las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción,
incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias);
(b) los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades
Especializadas).
32
En la misma sección en el párrafo 13.3 no dice, no se aplica a la medición de
los inventarios mantenidos por:
(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con
cambios en resultados; o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.
La medición de los inventarios en la sección 13 párrafo 13.4 nos dice una

entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Es importante que se conozca y se tenga en cuenta los párrafos antes

mencionados para un mejor tratamiento contable de los inventarios.
En las leyes en nuestro país podemos citar en los artículos del código tributario
en el artículo 142 podemos encontrar sobre el control de los inventarios y los
requisitos que deben de tener en el control de los inventarios, también el
articulo 143 nos dice los métodos de valuación de los inventarios aceptados en
nuestro país.
El código de comercio en el artículo 442 nos dice que el registro de los estados
financieros debe contener el resumen de los inventarios de cada balance que
debe estar presentado en el Estado de Situación Financiera.
La ley de IVA en el artículo 9 nos habla sobre el cambio y devoluciones de
bienes, el artículo nos dice el momento en que se causa impuesto el retiro de
bienes y el articulo 13 nos dice sobre el hecho generador de impuestos en el
33
momento donde se encuentren ya sea permanente o transitoriamente, ya el
articulo 70 nos dice que el impuesto no constituye ni gastos ni costos.
Estos son los artículos que podemos relacionar de las diferentes leyes de
nuestro país con referencia a los inventarios.
6.4 Deterioro de los inventarios.
Las NIIF para las PYMES nos dice los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una
entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es
totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de
venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está
deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su
precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una
pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también,
en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.
Los riesgos que se corren en las empresas con respeto a los inventarios
pueden ser:
➢ Caducidad
➢ Perdidas
➢ Robos
➢ Daños
➢ Obsolescencia
Los sistemas deben incluir control contable que es el Kardex, control
físico almacén y custodia y por último el control de inversión es la
rotación de los inventarios.
34
Para lograr la rotación de inventarios se debe seleccionar la mercadería
a inventariar, empleada en empresas con inventarios muy grandes,
realizar periódicamente la rotación de inventario, selección de
mercadería de acuerdo a su fin.
Ejemplo: la empresa La Casa de Papel S.A. de C.V. tiene en almacén un

saldo de $25,000.00 y se determina que tiene unos $7,000.00 en
inventarios que son obsoletos.
Tabla 41
Ejemplo de obsolescencia
31-12-2020 Partida #1
Inventario obsoleto
Estimación para Inventario Obsoleto $ 7,000.00
Por traslado de una cuenta por cobrar a
6.5 Control Interno
Es el proceso mediante el cual una empresa lleva a cabo la verificación de los

productos que mantiene de manera interna en el almacén, permitiendo llevar
un registro de las existencias de la compañía, esto, con el objetivo de compilar
información de las entradas y salidas de los productos.
Los inventarios figuran dentro de los principales recursos que dispone la

compañía, se recomienda tener un adecuado abastecimiento de inventarios
pues de esto depende las actividades primordiales por las que se constituye la
empresa, se realizan operaciones de compraventa que concluirán en utilidades
35
o ganancias, proporcionando el flujo de efectivo con lo que se reiniciará el
ciclo financiero de la compañía.
Para garantizar la protección de los Inventarios a continuación, se

presentan algunas medidas de control interno:
1. Conteo físico de los inventarios periódicamente, no importando cual

sistema de registro se utilice.
2. Realizar conteos periódicos o permanentes para verificar las pérdidas de
mercadería.
3. Entre más grande es su inventario se realice por medio de sistemas
computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de
artículos.
4. El sistema debe proveer control permanente de inventarios, de manera
de tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad como en
precios.
5. Establezca un control de las entradas de mercancías al almacén,
informes de recepción para las mercancías compradas e informes de
producción para las fabricadas por la empresa.
6. Las salidas de mercaderías se realizarán únicamente si están
respaldadas por notas de despacho o requisiciones las cuales han de
estar debidamente autorizadas para garantizar que y minimizar los
riesgos.
7. Los inventarios deben encontrarse en instalaciones adecuadas al tipo de
inventario que se tenga.
8. Dar instrucciones claras al Jefe de Almacén de informar sobre la
existencia de mercancías deterioradas.
9. Almacenamiento del inventario en lugar adecuado para protegerlo contra
el robo, daño o descomposición.
36
10.Permitir el acceso al inventario solamente al personal encargado del
almacén y evitar que accedan las personas que no tiene acceso a los
registros contables.
11.Utilizar registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto
costo unitario para un mejor control.
12.Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de
déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas y compra de mercadería a
alto costo.
13.Darle la rotación adecuada al inventario y no mantener un inventario
almacenado demasiado tiempo.
14.Capacitar constantemente al personal que tienen el control y acceso al
almacén.
15.Confrontar los inventarios físicos con los registros contables
periódicamente. (Argueta, 2016)
37
Clase 7| Métodos de
valuación de los
Inventarios (PEPS Y COSTO
PROMEDIO)
7.1 Valuación del Inventario
Las empresas comerciales compran mercadería para después venderla, la

compra se registra al Costo. Por lo general, cuando la compra se realiza a un
proveedor local, debemos considerar el precio de la factura más todos aquellos
gastos necesarios para poner la mercadería en condiciones óptimas para la
venta. Pero también muchas empresas importan sus Inventarios de
mercadería, en estos casos se debe sumar al importe de la factura todos los
fletes, seguro, transportes, impuestos no recuperables, etc. Todos estos
valores vienen a formar parte del costo de la mercadería.
Pero, también existen empresas que fabrican sus propios productos; es decir,
que adquieren materiales, materia prima, emplean mano de obra y una serie
de costos necesarios para la elaboración de los productos que una vez
terminados pasaran a formar parte de los Inventarios disponibles para la
Venta.
Independientemente donde se adquiera el producto; es decir, si localmente o
fuera del país o si es producido por la empresa, este se debe valuar y
establecer un método para valuar los Inventarios.
38
COSTO DE ADQUISICIÓN: Los costos de adquisición
comprenderán el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables
de las autoridades fiscales) el transporte, la manipulación
y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
la mercadería, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
(Argueta, 2019, p. 246)
Pero, ¿Por qué es importante valuar los Inventarios? se preguntarán, la

respuesta radica en que dependiendo el método que elijamos así se va afectar
el costo de las mercaderías vendidas, lo cual incidirá en las Utilidades que
aparecen en el Estado de Resultados, así también se afectará el Inventario
Final que aparecerá en el Estado de Situación Financiera.
En nuestro país el Código Tributario establece en su artículo 143 los métodos

de valuación de los Inventarios que los contribuyentes tienen la opción de
aplicar en las empresas.
Los métodos que establece el Código Tributario para las empresas comerciales
o industriales son:
1. Primeras Entradas Primeras Salidas

2. Costo promedio
39
3. Costo según última compra
4. Costo promedio por aligación directa
Es importante hacer mención que para efectos tributarios no podrá consignar

en el Inventario el valor de los bienes por métodos diferentes a los
enumerados en el artículo 143 del código tributario.(Orantes, 2017)
Puedes acceder al siguiente link para ver algunos ejemplos de

cómo se aplican los métodos PEPS y COSTO PROMEDIO.
Is-lm.com (noviembre 2020) Ejemplos de métodos de valoración
de existencias (Inventarios)
https://www.is-lm.com/ejemplos-de-metodos-de-valoracion-de-
existencias-inventarios/
En el siguiente link puedes descargar el módulo 13 Inventarios de
la NIIF para las PYMES. nicniif.org (Julio 2019) Módulo 13:
Inventarios
https://drive.google.com/file/d/1pdXToXwHyWs2pV6huj6uY07VX
KF5RoK9/view?usp=sharing
7.2 Método PEPS

Comenzamos estudiando el método de Primeras Entradas, Primeras Salidas, el
Código tributario lo define así:
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: Bajo

este método se asume que las unidades del Inventario
que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad
de acuerdo con la fecha de la operación,
consecuentemente del valor de las unidades en
existencia del Inventario Final del periodo corresponde a
las que fueron compradas o producidas más
recientemente. (Orantes, 2017, p. 82)
40
Los efectos financieros de la utilización de este método se muestran en
los resultados del periodo los cuales generan mayores ganancias
comparando con la utilización de otros métodos, debido a que el costo
de venta queda registrado a costos más antiguos (en economías
inflacionarias como la nuestra) que son más bajos y se enfrenta a las
ventas dando como resultado mayores utilidades y el inventario final
queda valuado a precios más altos que son los más recientes.
La aplicación del método PEPS en una empresa no significa que

físicamente deban manejarse los artículos tal como lo plantea su
nombre, debido a que si la empresa maneja una gran cantidad de
productos sería difícil realizar una separación efectiva de los productos.
(Argueta, 2019, p. 255)
A continuación, procederemos a desarrollar un ejemplo de cómo se utiliza este

método. Debemos poner especial atención a los datos detallados en la
siguiente tabla:
Tabla 42
Movimiento del Inventario
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO PRECIO DE
VENTA
01/01/2020 INVENTARIO INICIAL 200 $25.00
04/01/2020 COMPRA 800 $28.00
10/01/2020 VENTA 500 $32.00
16/01/2020 COMPRA 500 $29.00
17/01/2020 VENTA 700 $34.00
22/01/2020 COMPRA 700 $30.00
25/01/2020 VENTA 800 $35.00
27/01/2020 DEVOLUCIÓN COMPRA 50
DEL DÍA 22/01/2020.
31/01/2020 VENTA 80 $35.00
Fuente: Nota. Por Argueta (2019)
41
Tabla 43
Método PEPS
TARJETA DE INVENETARIO
MÉTODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
NOMBRE DE LA EMPRESA:
PERIODO: DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 2020
NIT: 0614-030582-123-4 NRC: 5544-8
PRODUCTO: LICUADORAS MARCA: OSTER MODELO: 6528 D258-T4 UNIDAD DE MEDIDA: UNITARIA
No. DE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
No. FECHA DESCRIPCIÓN PROVEEDOR NACIONALIDAD LIBRO DE REFER COSTO COSTO COSTO
DOCUMENETO UNIDADES TOTAL UNIDADES TOTAL UNIDADES TOTAL
UNITARIO UNITARIO UNITARIO
1 1/1/2020 Inventario Inicial 200 $ 25.00 $ 5,000.00
2 4/1/2020 Compra EL BARATILLO 5452 Salvadoreña Compras 800 $ 28.00 $ 22,400.00 800 $ 28.00 $ 22,400.00
1000 $ 27,400.00
3 10/1/2020 Venta 200 $ 25.00 $ 5,000.00
300 $ 28.00 $ 8,400.00 500 $ 28.00 $ 14,000.00
4 16/1/2020 Compra EL VELOZ 2153 Salvadoreña Compras 500 $ 29.00 $ 14,500.00 500 $ 29.00 $ 14,500.00
1000 $ 28,500.00
5 17/1/2020 Venta 500 $ 28.00 $ 14,000.00
200 $ 29.00 $ 5,800.00 300 $ 29.00 $ 8,700.00
1000 $ 29,700.00
7 25/1/2020 Venta 300 $ 29.00 $ 8,700.00
500 $ 30.00 $ 15,000.00 200 $ 30.00 $ 6,000.00
8 27/1/2020 Devolución 2859 50 $ 30.00 $ 1,500.00 150 $ 30.00 $ 4,500.00
9 31/1/2020 Venta 80 $ 30.00 $ 2,400.00 70 $ 30.00 $ 2,100.00
42
7.3 Método Costo Promedio
COSTO PROMEDIO: “Promedio ponderado se obtiene

multiplicando primero cada precio de compra por la
cantidad de de unidades en cada compra. La suma de los
resultados se divide luego por la cantidad total de
unidades disponibles por usar” (Polimeni et al, 1997, p.
98).
En este método siempre se debe promediar el Inventario, después de cada

compra, para que la venta se descargue al promedio resultante. Este método
considera tanto los valores antiguos como los recientes para la determinación
del costo, dando una mejor valuación del Inventario Final y del Costo de
Ventas y es considerado el método que es más utilizada por las empresas en el
país.
Considerando los datos de la Tabla 3 preparar la Tarjeta Kardex para el Método

Costo Promedio.
43
Tabla 44
Método PEPS
TARJETA DE INVENETARIO
MÉTODO COSTO PROMEDIO
NOMBRE DE LA EMPRESA:
PERIODO: DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 2020
NIT: 0614-030582-123-4 NRC: 5544-8
PRODUCTO: LICUADORAS MARCA: OSTER MODELO: 6528 D258-T4 UNIDAD DE MEDIDA: UNITARIA
No. DE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

No. FECHA DESCRIPCIÓN PROVEEDOR NACIONALIDAD LIBRO DE REFER COSTO COSTO COSTO
DOCUMENETO UNIDADES TOTAL UNIDADES TOTAL UNIDADES TOTAL
UNITARIO UNITARIO UNITARIO
1 1/1/2020 Inventario Inicial 200 $ 25.00 $ 5,000.00
2 4/1/2020 Compra EL BARATILLO 5452 Salvadoreña Compras 800 $ 28.00 $ 22,400.00 1000 $ 27.40 $ 27,400.00
3 10/1/2020 Venta 500 $ 27.40 $ 13,700.00 500 $ 27.40 $ 13,700.00
5 17/1/2020 Venta 700 $ 28.20 $ 19,740.00 300 $ 28.20 $ 8,460.00
7 25/1/2020 Venta 800 $ 29.46 $ 23,568.00 200 $ 29.46 $ 5,892.00
8 27/1/2020 Devolución 2859 50 $ 30.00 $ 1,500.00 150 $ 29.28 $ 4,392.00
9 31/1/2020 Venta 80 $ 29.28 $ 2,342.40 70 $ 29.28 $ 2,049.60
44
Clase 8| Gastos Pagados
por Anticipado
8.1 Concepto y Clasificación
8.1.1 Aspectos introductorios
La cuenta de Gastos Pagados por Anticipado es una cuenta que corresponde al
Activo corriente, a través de esta cuenta se lleva un control de todos aquellos
anticipos o pagos adelantados que se realizan para posteriormente recibir un
servicio, reclamar un derecho o gozar de un bien. Por ejemplo, pago de
alquileres por anticipado ya sea alquiler de un bien mueble o de un in mueble,
el pago a cuenta que es un anticipo de Impuesto sobre la Renta que se realiza
mes a mes, con la finalidad de descontar este pago del pago total de Impuesto
sobre la Renta que se presenta en la Declaración anual, también se pagan por
anticipado los seguros, etc. Más adelante aplicaremos la utilización de esta
cuenta de activo por medio de la realización de unos ejemplos prácticos.
45
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO. Erogación, con
frecuencia recurrente, que implica un beneficio futuro: un
tipo de cargo diferido. Ejemplos: la renta, los impuestos,
regalías, las comisiones pagadas por anticipado; primas
de seguros no vencidas; papelería y artículos de
escritorio. Estas partidas se clasifican como un Activo
Circulante y constituyen una parte del capital de trabajo:
se cargan a operaciones futuras basándose en los
beneficios medibles o sobre una base de tiempo o de
costo del periodo (Kohler, 1999, p. 271)
Las NIIF para PYMES no tratan específicamente las cuentas de Gastos Pagados
por adelantado, pero si definen el proceso de reconocimiento de un Activo, tal
como se explicó en la unidad I, al respecto se mencionaba que se reconoce un
activo, cuando es probable que se espera de él beneficios económicos a futuro,
además de poseer un costo que puede ser medido con fiabilidad.
Tomando en cuento lo anterior podemos decir que, de los Gastos Pagados por
anticipado, es evidente que se esperan obtener beneficios a futuro y son
medibles de forma sencilla.
En conclusión, podemos decir que los Gastos Pagados por Anticipado son
desembolsos efectuados por servicios que aún no se han recibido, así como los
suministros de operación y adelantos de impuestos que se utilizarán en el
futuro.
Como ejemplos de Gastos Pagados por Anticipado podemos mencionar:
1) Rentas Pagadas por Adelantado

2) Papelería y útiles
3) Seguros pagados por adelantado
46
4) Pago a Cuenta
8.2 Aplicación Contable

8.2.1 Gastos Pagados Por Adelantado
Esta cuenta por ser de Activo es de naturaliza deudora; es decir, su saldo es
Deudor y refleja el valor de los bienes y servicios pendientes de consumir y el
valor del anticipo de pago a cuenta del Impuestos sobre la Renta.
En la siguiente figura podemos observar que la cuenta inició con un cargo de
$3,000.00, podemos asumir que corresponde a 6 meses de alquiler pagados
por adelantado, transcurrido un mes se realizó un abono de $500.00 por el uso
del inmueble, quedando un saldo de $2,500.00 a favor de la empresa, los
cuales representan que se tiene el derecho de usar el inmueble por 5 meses
más.
Figura 8
Cuenta de Mayor
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

CÓDIGO 1112
1) $3,000.00 1) $500.00
3) 2,500.00
47
8.3 Pago a Cuenta
8.3.1 Antecedentes
El pago a cuenta es una modalidad del Impuesto sobre la Renta y consiste en
enteros efectuados por el contribuyente en cuotas mensuales, dentro del
ejercicio fiscal en que obtiene su renta, para que al final de dicho ejercicio
pueda calcular el pago de Impuesto Total y restarle todos los anticipos a
cuenta, resultado un ajuste el cual puede dar como efecto que pago una
diferencia de Impuesto pequeño o que tenga un saldo a favor.
El valor del anticipo de pago a cuenta fue establecido en la reforma al Código

Tributario de El Salvador de la siguiente fecha:
El día 14 de diciembre de 2011, según decreto legislativo número 958 y
publicado en el diario oficial No. 393, del 15 de diciembre de 2011,
donde se incrementó del 1.5 al 1.75 la tasa de pago a cuenta al
reformarse el inciso tercero del artículo 151 del Código Tributario de la
siguiente manera Los enteros se determinarán por periodos mensuales y
en una cuantía del 1.75% de los ingresos brutos obtenidos por rama
económica y deberán verificarse a más tardar dentro de los diez días
hábiles que sigan al del cierre del periodo mensual correspondiente,
mediante formularios que proporcionará la Administración Tributaria.
(Argueta, 2019, p. 308)
Existen diversas tasas de anticipo a cuenta a continuación se presenta una
tabla donde se muestra, que dependiendo el tipo de actividad comercial así
existe una clasificación:
48
ENTIDAD TASA
Personas naturales titulares de empresas mercantiles 1.75%
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, sucesiones,
fideicomisos, transportistas, personas jurídicas de derecho
privado y público, uniones de personas, sociedades de hecho
e irregulares, entre otras.
Personas naturales titulares de empresas mercantiles 0.3%
distribuidoras de bebidas, productos comestibles o artículos
para la higiene personal, a lo que su proveedor les asigne
precios sugeridos de venta al público o el margen de utilidad
Personas jurídicas titulares de empresas por la venta de 0.75%
gasolina y Diesel.
8.4 Ejercicios de aplicación

A continuación, realizaremos algunos de ejemplos de pagos anticipados:
La Futurista, S.A de CV cancela el 01 de enero de 2020 los siguientes valores

netos:
1) Adquiere un seguro contra daños pagando una prima de $15,000.00 y

su crédito fiscal # 50, la póliza tiene una vigencia de un año.
2) Paga el alquiler por 8 meses de un local que utilizará para vender sus
productos, el pago asciende a $14,000.00 con crédito fiscal # 75
3) Paga la publicidad de un producto que será lanzado al mercado dentro

de 5 meses, el valor pagado asciende a $6,500.00.
49
4) Se adquiere papelería y útiles con un costo de $2,300.00, suma que se
paga al contado con cheque. Se estima que dicha papelería se
consumirá en 12 meses y será para las áreas administrativas de la
empresa.
Se pide: contabilizar las operaciones
DESARROLLO:
En el numeral 1) se adquiere un seguro contra daños, es decir es un servicio el

que nos prestarán, por lo tanto, genera IVA así:
$15,000.00 x 0.13 = $1,950.00
Tabla 45
Registro de la adquisición de un seguro
FECHA CONCEPTO DEBE HABER
01-01-2020 Partida #1
PAGOS ANTICIPADOS $ 15,000.00
Seguros
IVA-CRÉDITO FISCAL $1,950.00
IVA-Crédito Fiscal
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ 16,950.00
Bancos
Por registro de adquisición de seguro de daños.
El numeral 2) establece que se paga alquiler por 8 meses por valor de

$14,000.00, el alquiler corresponderá a un local de ventas, por lo tanto, es un
servicio que genera IVA, así:
$14,000.00 x 0.13 = $1,820.00

50
Tabla 46
Pago de alquiler de sala de ventas
01-01-2020 Partida #1
Arrendamientos
IVA-CRÉDITO FISCAL $1,820.00
IVA-Crédito Fiscal
Bancos
Por pago por adelantado de alquiler de sala de
ventas..
El numeral 3) habla del pago de publicidad de un artículo que se comercializará

dentro de 5 meses, el monto pagado de $6,500.00. Por ser un servicio no
olvidemos calcular el IVA.
$6,500.00 X 0.13= $845.00
Tabla 47
Pago de publicidad por adelantado
01-01-2020 Partida #1
Publicidad
IVA-CRÉDITO FISCAL $845.00
IVA-Crédito Fiscal
Bancos
Por pago por adelantado de alquiler de sala de
ventas..
51
Finalmente, el numeral 4) nos indica que se compra papelería y útiles, por
valor de $2,300.00 y se estima que será consumida en 1 año. La operación
quedaría así:
$2,300.00 X 0.13 = $299.00
Tabla 48
Compra de papelería y útiles
01-01-2020 Partida #1
Papelería y útiles
IVA-CRÉDITO FISCAL $845.00
IVA-Crédito Fiscal
Bancos
Por compra de papelería y útiles
Puede observar el siguiente video, donde se explica que es

un Gastos Pagado por Anticipado.
Actualícese.com (17 de junio 2014). Manejo de los gastos

pagados por anticipado bajo NIIF. [video].
52
Referencias citadas en UNIDAD #
Argueta, J. N. (2019). CONTABILIDAD FINANCIERA II (Tercera Edición). José
Noel Argueta Iglesias.
Kohler. (1999). DICCIONARIO DE CONTADORES.
Muñoz. (2008). CONTABILIDAD FINANCIERA.
Orantes. (2017). RECOPILACIÓN DE LEYES TRIBUTARIAS (65.a ed.). Jurídica
Salvadoreña.
Polimeni et al. (1997). CONTABILIDAD DE COSTOS (Tercera edición).
Romero. (2012). CONTABILIDAD INTERMEDIA (Tercera Edición).
53
Glosario de los términos citados en la
UNIDAD #
El factoraje: es conocido también como financiamiento de las cuentas por cobrar,

esta operación se trata de que una empresa decida vender o comprometer sus
cuentas por cobrar a otra empresa, con el fin de obtener efectivo inmediato, pero
cede un porcentaje del total del saldo de las cuentas por cobrar a la empresa con
la que se decide realizar la operación.
Revelación: La empresa revelara en las notas a los Estados Financieros un

detalle de los datos principales por separado para cada cliente o deudor y los
montos pendientes de cobro.
Valor Nominal: es aquel que tiene el documento por cobrar estipulado por el valor
de la operación y el tiempo de vencimiento.
Descuento: representa el valor de los intereses la comisión que nos cobra la

institución financiera o quien con quien tengamos el acuerdo por los documentos
que descontaremos o endosaremos.
Valor Actual: es el valor del documento en la fecha que se realizara el descuento

acordado.
Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este método se asume que las
unidades del Inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo con la fecha
de la operación, consecuentemente del valor de las unidades en existencia del
54
Inventario Final del periodo corresponde a las que fueron compradas o producidas
más recientemente.
Gastos pagados por adelantado. Erogación, con frecuencia recurrente, que

implica un beneficio futuro: un tipo de cargo diferido.
El pago a cuenta es una modalidad del Impuesto sobre la Renta y consiste en

enteros efectuados por el contribuyente en cuotas mensuales, dentro del ejercicio
fiscal en que obtiene su renta, para que al final de dicho ejercicio pueda calcular el
pago de Impuesto Total y restarle todos los anticipos a cuenta.
Costo Promedio Ponderado se obtiene multiplicando primero cada precio de

compra por la cantidad de unidades en cada compra. La suma de los resultados
se divide luego por la cantidad total de unidades disponibles por usar
55

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Dirección de Educación a Distancia

Apartado Postal, 1874, San Salvador, El Salvador

En la Unidad 2, continuaremos hablando de las cuentas de Activo Corriente,

Finalmente tenemos los Gastos pagados por Anticipado, considerándose

5.1. Cuentas y Documentos por Cobrar

Fuente: Nota. Elaboración Propia

A continuación, encontrarás un video sobre adquisición y

En la siguiente tabla puedes visualizar una partida donde se observa el

Fecha Concepto Debe Haber

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Por su • A corto plazo

Fuente: Nota. Elaboración Propia

Las cuentas por cobrar por su disponibilidad se refieren al plazo de

El factoraje es conocido también como financiamiento de las cuentas por

El factoraje es una práctica limitada principalmente a pequeñas

Tenemos 2 clases de factoraje:

75% de Anticipo y el otro 25% al vencimiento cobrándole un interés anual del

En esta clase de factoraje si el cliente que firmó la deuda no la cancelara, le

➢ Factoraje sin Recurso: el prestamista asume toda la responsabilidad

En esta clase de factoraje si el cliente que firmo la deuda no la cancelara, la

5.3 Normativa Técnica aplicable a las Cuentas

Podemos mencionar que los documentos que se emitirán cuando se realice

5.4 Control Interno

• Establecer políticas de cobros, es necesario tener claro el mecanismo de

5.5 Cuentas Incobrables

5.6 Métodos para calcular las Cuentas

AÑO SALDO CLIENTES CUENTAS INCOBRABLES

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Para obtener nuestro porcentaje realizamos procedimiento a continuación:

Ya cuando tenemos el porcentaje que es 0.1586 multiplicamos el saldo de los

Para realizar el registro contable debemos tomar en cuenta la Estimaciones

5.6.2 Método porcentaje de Cuentas por Cobrar

Ejemplo: para el 2020 el saldo de la cuenta clientes asciende a $15,000.00, se

AÑO SALDO DE CLIENTES CUENTAS

2015 $9,000.00 $1,700.00

Para obtener nuestro porcentaje realizamos procedimiento a continuación:

Ya cuando tenemos el porcentaje que es 0.1586 multiplicamos el saldo de las

Fuente: Nota. Elaboración propia.

5.6.3 Método de Cancelación Directa

Fecha Concepto Debe Haber

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Si se da el caso que un cliente se presenta a pagar el mismo año una cuenta

Ejemplo: El 10 de mayo se canceló la cuenta de un cliente por $1,300.00 por

Fecha Concepto Debe Haber

Según el ejemplo el cliente se presenta a pagar la deuda el 1 de diciembre, en

Fecha Concepto Debe Haber

Y luego se debe registrar el ingreso del efectivo y la cancelación de la cuenta

Fecha Concepto Debe Haber

Fuente: Nota. Elaboración propia.

En el caso anterior se realizaría este registro de esa manera porque todavía no

Ejemplo: El 17 de Junio de 2019 se canceló la cuenta de un cliente por

Fecha Concepto Debe Haber

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Fuente: Nota. Elaboración propia

En el caso anterior se realizaría este registro de esa manera porque se liquidó

5.7 descuento de documentos por cobrar

Ejemplo: el 30 de Mayo la empresa Arias & Sepcter, S.A. de C.V. descontó un

Monto a recibir $ 125,364.58

Valor en libros a la fecha de la operación