15/9/22.

UNIDAD 13 -IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

-Es un impuesto nacional,

-directo (son aquellos que gravan manifestaciones directa de capacidad contributiva).La propia ganancia
revela esa capacidad contributiva.
-No es trasladable.
-Por tiempo determinado, (por 5 periodos y luego lo renuevan)las provincias no se quejan porque les llega
por coparticipación.).
-Es personal y progresivos,(a mayor capacidad contributiva mayor es la alícuota)
para las personas humanas la ley prevee un sistema de escalas en las cuales las alícuotas suben a medida
que la base imponible sube.
Para las personas jurídicas el impuesto a la ganancia es un impuesto proporcional porque no se prevee una
variación en las alícuotas de acuerdo si tiene mas o menos ingresos.

Clasificación entre impuesto personal y real.

Son Impuesto personal, cuando tienen en cuenta características de las personas en el diseño del gravamen,
si se tiene en cuenta características subjetivas del contribuyente, para determinar como ese contribuyente
tiene que pagar, puede estar frente a un impuesto personal.
Y si no se tiene en cuenta características personales ese impuesto se mantiene con un a alícuota fija.
Por ej. los trabajadores, lo que pague ese trabajador va a depender si es soltero, casado, conviviente o no,
si tiene hijos o no.
El minimo no imponible cuanto aumenta y va a depender de la situación de cada persona si es soltero,
casado con hijos, etc. y esto es porque el impuesto tiene mecanismo para contemplar estas situaciones
personales en cuanto a nivel se va a gravar a ese sujeto.

En cambio en las personas jurídicas no se contemplan situaciones personales que incidan en cuanto se
tiene que pagar.

-El impuesto es periódico, ya sea de persona humanas o personas jurídicas, siempre se va analizar un
hecho imponible que se desarrolla a lo largo de un periodo que es anual.

Para las personas humanas se toma el año calendario.

Para las personas jurídicas se toma el ejercicio contable (libros, balance).

El hecho imponible tiene varios elementos:

-Temporal.
-Espacial.
-objetivo o material.
-Subjetivo. ¿quienes van a estar alcanzado?
Empresas unipersonales, los fideicomiso no son sujetos de derecho pero son contribuyentes.
Desde la muerte del causante hasta que se aprueba la declaratoria de herederos, esta la
Sucesión indivisa, es contribuyente al impuesto a las ganancias. Los bienes del causante a los efectos del
pago de impuesto a las ganancias una vez que se dicta la declaratoria de herederos va a dar lugar al pago
del impuesto a las ganancias por cada uno de esos herederos y cada uno lo va hacer de acuerdo al
porcentaje que le toque.
Por ej. si el acervo sucesorio es de 1millon de $, a la cónyuge le corresponde el 50% y cada hijo el 25%, van
a pagar de acuerdo al porcentaje que le toca.
La sucesión indivisa es una unidad lo representa el administrador de la sucesión y es el que tiene que pagar
a la afip por el todo.

TERRITORIAL O ESPACIAL

¿Cual es el nexo territorial para esos contribuyentes para que no tengan que pagar ganancias en
argentina?.

Domicilio, residencia, nacionalidad, una ley puede tomar en principios todos esos criterios
para decir, quienes tengan esta nacionalidad van a pagar impuestos o los que tengan residencias en
argentina van a pagar impuesto.
La ley hace una diferencia con lo que tiene que ver el territorio y toma 2 criterios que es el de la nacionalidad
por un lado mas la residencia por el otro.

Art. 1: texto ordenado del decreto-ley 640/97

Los nacionales argentinos que residen en el pais, van a pagar impuestos sobre sus ganancias tanto de
fuentes argentinas como de fuentes extranjera. Esto es llamado criterio de la RENTA MUNDIAL

Para argentinos que viven en argentina o residen en el exterior.

Fuente extranjera, por ej. se tiene un depto en Uruguay y los estoy alquilando, por ese dinero estoy
alcanzada. O acciones constituidas en el exterior.

Para los no residentes: van a tributar exclusivamente sobre las ganancias de fuentes argentina.

Quienes tributan por el principio de renta mundial van a poder tomar, pueden que hayan pagado impuestos
a las ganancias en países extranjeros, la ley habilita uno de los mecanismo para evitar la doble imposición
que es el tax credit, que lo pagado efectivamente en el exterior en concepto de impuestos a la ganancias
(por ganancias de fuentes extranjeras) va poder ser computado cuando se pague impuestos a las ganancias
en el pais (porque se paga impuestos a las ganancias de fuente nacional o extranjeras) se deduce lo que se
pago ene el exterior, se lo va a deducir al pagar impuesto en el pais.

El impuesto que se pago en el exterior puede tomarse en la medida en que la ganancia extranjera aumento
la obligación fiscal que se debe en el pais.
Por ej. el pais extranjero grava a un porcentaje superior al que grava argentina, Suecia cobra un alícuota del
6o%, podría darse que después se quiere hacer valer, y Argentina le reconoce hasta el porcentaje que cobra
el impuesto.
El limite es hasta el porcentaje que se tome en el pais.
El criterio fundamental es el de la residencia ya sea Argentino o extranjero, es la residencia.
La residencia la ley lo aborda a partir del art. 118.

Los residentes en el pais son las personas humanas de nacionalidad Argentina, esto tiene una excepción
que hayan perdido la condición de residentes, la pierden cuando pasan 12 meses fuera o adquieren la
residencia extranjera.

ELEMENTO OBJETIVO O MATERIAL.

CONCEPTO LEGAL DE RENTAS.

1ra. Teoría de la fuente o renta producto, señala que es ganancia, es el fruto lo que se produce
periódicamente fuente generadora de riqueza, de ganancia.

La renta va ser aquel producido, aquel rendimiento, aquella utilidad que proviene de una fuente,productora
de riqueza periódicamente.

La renta o ganancia requiere de algunos requisitos:

Existencia de una fuente productora de ganancia.

Periodicidad de la fuente.
Habilitación de la fuente.

TEORÍA DEL BALANCE O DEL INCREMENTO PATRIMONIAL.

Según esta teoría renta va ser todo incremento patrimonial que se de en un periodo.

Va a haber rubro de acuerdo a la teoría del balance son renta que no lo seria si le exigimos otros requisitos.
Por ej. una ganancia accidental una persona gana la lotería, si me fijo el patrimonio que tenia antes de
ganar la lotería y o que tiene al final del periodo en el cual gano la lotería va haber un incremento patrimonial
seria renta de acuerdo a esta teoría.
Pero no seria renta de acuerdo a la teoría de la fuente, porque no tiene una fuente productora de donde
derive periódicamente ganancias, el premio no es periódico.
¿que pasa con las rentas obtenidas por la ventas de bienes de capital?

Por ej. bien inmueble que se cobra un alquiler, la fuente seria el inmueble, este bien inmueble sería un bien
de capital que produce un rendimiento medido a través de los alquileres, si este bien inmueble se vende lo
obtenido por la venta del bien de capital no es renta según esta teoría porque la renta es el fruto es lo
producido periódicamente, ahora si yo vendo la fuente, lo que obtuve a cambio no es renta, según esta
teoría.
En cambio, si sería renta en la teoría del balance, todo no que se obtenga en el curso del periodo e
incremente el patrimonio, va a estar alcanzado por este concepto, las ganancias de capital
no son renta según la teoría del producto.
Si son renta según la teoría del balance.

¿Cual es la teoría que sigue la ley?

El esquema de la ley hacia una diferencia básica en los in. 1 y 2 del art. 2 de la ley.

Art. 2 Inc.1.-Aplicaba la teoría de la fuente a las personas humanas, pero este concepto no es valido para
todo tipo de contribuyente.

Art. 2 Inc. 2.-En cambio para otros tipos de sujetos personas jurídicas lo que la ley llama sociedad de
capital que son todo tipo de sociedades. SA, SRL, también otras empresas que no tienen formato societario,
otros tipos de ente que realiza actividades económicas como las fideicomisos, y también incluyen a las
empresa o explotación unipersonales.
Para todos estos sujetos empresas, aplicaría la teoría del incremento patrimonial o renta
o renta balance, la mayoría lleva sus libros contables realizan su balance al cierre del ejercicio y hasta hay
una base documental, donde se puede extraer cual fue su ganancia.

A este esquema se le agregaron otros conceptos.

Algunos beneficios que antes no eran considerado ganancias para ellos ahora si lo son.

Art. 2 inc. 3: habla de los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles

Art. 2 Inc. 4; resultado derivados de la enajenación de acciones
Art. 2 Inc. 5: resultados derivado de la enajenación de inmuebles.

Por ej. la venta del depto en Uruguay, que según la teoría de la fuente no es ganancia, ahora es ganancia
tanto para el sujeto empresa porque se guían por la teoría del balance, como también para las personas
humanas porque se le agrego un nuevo inciso que es ganancia para ellos.

Las ganancias de capital derivadas de la venta del bien muebles, de la venta de títulos financieros y de la
venta de inmueble,Son ganancias también para las personas humanas, lo premios de lotería no están
gravados para las personas humanas.

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN LA RENTA:

GLOBAL O SINTÉTICO Y CELULAR

El sistema global o sintético va a explicar que todas las rentas provenientes de distintas fuentes se van a
sumar y a considerar globalmente,la alícuota se va a calcular sobre la suma de todas esas rentas con la
reducción que le corresponden a cada uno.

En el sistema celular, en cambio, se considera separadamente distinta rentas proveniente de distintivas

fuentes y cada una de esas clases de renta se le aplica de manera separada, las reducciones o porcentaje
de las alícuotas.

La ley de impuestos a la ganancias reconoce y regula distintas categorías de ganancias. Hay 4 categorías
de impuestos a la ganancias.

La ley de impuestos a las ganancias siempre estuvo encuadrada en un sistema global, el hecho que
reconociera las distintas fuentes de ganancias no significaba que luego le aplicaba un porcentaje distinto.

Había una consideración de todas las rentas sostenida por esta persona y a eso se le aplicaba la alícuota
correspondiente. Esto cambio un poco con la reforma tributaria que incorporo los inc. De la renta financiera
y la renta en caso de transferencia de inmuebles, porque esas rentas, la del inmueble y la financiera, se le
aplica una alícuota separada, se le aplica el sistema celular ( por eso se habla de impuesto celular a la renta
financiera, impuesto celular a la transferencia de inmuebles).

El impuesto celular fue incorporado en el 2017, y regula la alícuota que corresponde a distintas operaciones
que tiene que ver con rentas financieras.
La enajenación y transferencia de derecho e inmuebles que tiene previsto un impuesto celular del 15%. y
tiene una deducción especial también.

Antes de estas modificaciones, la ley siempre previo distintas categorías de ganancias, ¿que importancia
tenía esta categoría?, no hacia que el sistema pasara de global a celular, hacia que la regulación fuera muy
detallada para cada uno de los tipos de rentas, que pudiera ver y también en función de eso preveía alguna
consecuencia especifica pero no cambiaba en cuanto a la alícuota porque era la misma.

De acuerdo al art. 2 son ganancias todo lo que nombramos, teoría de la fuente, teoría del incremento
patrimonial, sin perjuicio de lo establecido en cada categoría, es decir, de acuerdo a lo que prevee la ley si
hay algo enunciado luego en una categoría como ganancia, por mas que no sea ganancia conforme al art. 2
de la ley, igual, verificaría el hecho imponible, complementa la definición del hecho imponible.

La importancia de la enunciación de las categorías se ve también en el hecho imponible, y son 4.

1ra. CATEGORÍA: RENTA DEL SUELO.

-El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

-Cualquier especie de contraprestación que reciba de la constitución a favor de 3ros. De derecho de

usufructo, uso, habitación, anticresis.

-Las contribuciones, directas o territorial y otros gravámenes que el inquilino haya tomado a su cargo.

-El importe abonado por el inquilino por el uso de muebles u otros accesorios a su cargo.

-El valor locativo computables por los inmuebles que sus propietarios ocupen por recreo o veraneo

2da. CATEGORÍA: RENTA DE CAPITALES.

-Renta de títulos. Bonos, letra de tesorería.

-Regalías y subsidios periódicos.
-Renta vitalicia y participación en seguros de vida.
-Dividendos.

3ra. CATEGORÍA: BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS.

-Responsables de las sociedades de capital.

-Las que deriven de otras sociedades constituidas en el país o unipersonal.
-Derivadas de la actividad de comisionistas, rematador, consignatario.
-Derivadas de loteos con fines de urbanización.
-Las demás ganancias no incluidas en otras categorías, tiene carácter residual.

4ta. CATEGORÍA: RENTA DEL TRABAJO PERSONAL.

-Desempeño de cargos públicos.

-Trabajo en relación de dependencia.
-Jubilaciones,pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
-Ejercicio de profesionales liberales.
-Actividades de corredor y despachante de aduana.

La primera y tercera categoría, se rige por lo devengado, la segunda y la cuarta por lo percibido.