RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

CONCEPTO
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la
realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. 

REGÍMENES TRIBUTARIOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

 Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

 Régimen Especial (RER)
 Régimen General
 Régimen MYPE Tributario – RMT

CONCEPTOS NUEVO RUS RÉGIMEN ESPECIAL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO RÉGIMEN GENERAL

PERSONA NATURAL 1 Sí Sí Sí Sí

PERSONA JURÍDICA NO Sí Sí Sí

Hasta S/ 96,000 de ingresos brutos

LÍMITE DE INGRESOS anuales y S/ 8,000 mensuales Hasta S/ 525,000 anuales de ingresos netos Hasta 1,700 UIT de ingresos netos Sin límite

LÍMITE DE COMPRAS Hasta S/ 96,000 anuales y S/ 8,000 m ensuales Hasta S/ 525,000 anuales Sin límite Sin límite

COMPROBANTES • Boleta de venta Factura, boleta de venta y Factura, boleta de venta y los Factura, bole ta de venta y los demás permit idos.
DE PAGO QUE • Tic kets que no generen crédito fiscal, los demás perm itidos. dem ás perm itidos.
PUEDEN EMITIR gasto o costo.

Renta Neta Anual Tasas

DECLARACIÓN NO NO Sí Hasta 15 UIT 10 % Sí Renta Neta Anual Tasa
ANUAL - RENTA 29.50%
Más de 15 UIT 29.50 %

• Renta: Cuota de 1.5% de ingresos • Renta: Pago a cuenta m ensual • Renta: Pago a cuenta mensual. El que resulta mayor de aplicar
Categoría Ingresos Compras Cuota
- Hasta 300 UIT de ingresos netos anuales: 1% a a los ingresos netos del mes un coeficiente o el 1.5% 2
PAGO DE TRIBUTOS hasta S/ hasta S/ mensual S/ netos m ensuales.
• IGV: 18% (incluye el Impuesto de los ingresos netos obtenidos en el m es.
MENSUALES 1 5,000 5,000 20 • IGV: 18% (incluye el Impuesto de Promoción Municipal).
Prom oción Municipal). - M ás 300 UIT hasta 1700 UIT de ingresos netos
2 8,000 8,000 50 anuales: El que resulta mayor de aplicar a los
ingresos netos del mes un coefic iente o el 1.5% 2
• IGV: 18% (incluye el Impuesto de Promoción
Municipal).

LIBROS OBLIGADOS • Registro de Compras, y 1. Hasta 300 UIT de ingresos netos anuales, 1. De no superar 300 UIT 4 de ingresos brutos anuales llevan:
A LLEVAR 3 Ninguno • Registro de Ventas Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario de
Diario de Formato Simplificado. Formato Simplificado.
Conservar sus comprobantes emitidos y/o 2. Desde 300 hasta 500 UIT 4 de ingresos brutos 2. Desde 300 hasta 500 UIT 4 de ingresos brutos anuales,
recibidos en orden cronológicos. anuales, llevan: Libro Diario, Libro Mayor, llevan: Libro Dia rio, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro
Registro de Compras, Registro de Ventas. de Ventas.
3. Más de 500 hasta 1,700 UIT 4 de ingresos 3. Más de 500 hasta 1,700 UIT 4 de ingresos brutos anuales,
brutos anuales, llevan: Libro de Inventarios y llevan: Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro
Balances, Libro Diario, Libro M ayor, Regis tro de Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas.
Compras y Registro de Ventas. 4. Más de 1,700 UIT 4 de ingresos brutos anuales llevan:
Contabilidad com pleta.
 OBLIGADOS A DECLARAR
Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que, durante el año,
del ejercicio:

A. Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como

contribuyentes acogidos al:  

 Régimen General del Impuesto, o

 Régimen MYPE Tributario - RMT.

En este caso, con ocasión de la presentación de la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta se presentará la declaración y el pago del
Impuesto a las Transacciones Financieras.
 

NO OBLIGADOS A DECLARAR
A. No están obligados a presentar la declaración jurada anual, los que
obtienen Rentas de Tercera Categoría comprendidos en:

 El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS

 El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.

Sin embargo, si durante algún mes o periodo del año 2018, su empresa se
acogió al Régimen MYPE Tributario o al Régimen General, entonces deberá
presentar su declaración jurada anual con la información que corresponda
desde su ingreso a cualquiera de dichos regímenes hasta el 31/12/2018.

B. No están obligados a presentar la declaración jurada anual los

contribuyentes no domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente
peruana.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

El Artículo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta consagra el Principio de

Causalidad
Al establecer que para obtener la renta neta de tercera categoría (renta
empresarial) debe deducirse de la renta bruta, aquellos gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como también, los vinculados con la
generación de ganancias de capital; siempre y cuando dicha Ley no prohíba
expresamente su deducción.

En otras palabras, la causalidad básicamente hace referencia a los motivos o

los fines que se persiguen con una acción. En materia tributaria, tenemos que
para que un costo o gasto sea deducible del Impuesto a la Renta debe tener
como objetivo generar rentas o mantener la fuente que genera esas rentas.
Ahora bien, podríamos establecer también que el hecho de que no se consiga
el efecto deseado con la realización de estos desembolsos de dinero (gastos)
no quiere decir que no se cumpla con el principio de causalidad. En otras
palabras, podrá deducirse un gasto aun cuando este no consiga generar un
enriquecimiento o renta.
Finalmente, debemos aclarar que no basta con invocar el Principio de
Causalidad para establecer si un gasto es deducible o no, para esto se hace
necesario que exista relación con la realidad, de manera que la operación que
se haya consumado y respecto de la cual se necesite efectuar la deducción del
gasto.

CRITERIO DE DEVENGADO

En principio debemos señalar que la Ley de Impuesto a la Renta, en su

Artículo 57 establece que las rentas de tercera categoría se consideran
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. En este sentido, el
13 de septiembre de 2018 se publicó el Decreto Legislativo N° 1425; cuya
finalidad es establecer la definición de devengo para efectos del Impuesto a la
Renta, la cual entró en vigencia el 01 de enero de 2019. Dicha definición se
basa prácticamente en determinar en qué ejercicio fiscal se deben reconocer
los ingresos y gastos para poder determinar el Impuesto a la Renta.

Para efectos de la Ley de Impuesto a la Renta, se entiende que los ingresos se

han devengado en cuanto se producen los hechos sustanciales para su
generación siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, con independencia de la oportunidad en que se cobre. Sin
embargo, cuando la contraprestación o parte de ella se fije en función de un
hecho que se producirá en el futuro, se considera devengado cuando ese
hecho ocurra.

Doctrinariamente el criterio de lo devengado hace referencia al momento en

que se origina el derecho al cobro, aun cuando no se haya hecho efectivo. En
otras palabras, cuando exista un derecho a percibir una determinada renta, con
independencia a que sea exigible o no, se considera devengada en ese
ejercicio. Ahora bien, en el caso de los gastos, se consideran imputables en el
momento en que se origina la obligación de pagarlos, aunque no se hayan
pagados.

Finalmente, en el marco jurídico una renta es devengada en el momento en

que nace el derecho a percibir una renta o surja la obligación de realizar un
pago, esto quiere decir que no existe relevancia si hay o no ingresos o
percepción. Sino que es suficiente que se adquiera el derecho a percibir una
renta la cual es considerada imputable para un ejercicio determinado.

Por último, en el marco contable la imputación de acuerdo al criterio de lo

devengado se produce cuando se incurre en ingresos, costos y gastos y no
cuando se pagan o cobran, en otras palabras, los efectos de las transacciones
deben reconocerse cuando ocurren y no cuando se paga o se recibe el dinero.
 OPERACIONES GRAVADAS
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta  son
consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes: 

 
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de
la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta,
permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por
OPERACIONES HABITUALES operaciones habituales a que se refieren los artículos 2º y
4° de esta Ley, respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas
a que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
PARTICULAR Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa
 

AFECTAS Y EXONERADAS

EXONERADAS.

Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2020, entre otros

(Artículo 19° de la Ley modificado por el Artículo Único de la Ley 30898):

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo

instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará,
en caso de disolución, a cualquiera de los fines señalados.

La disposición estatuaria referida en el párrafo anterior no será exigible a las

entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que deberán estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores.
(Para este acápite la exoneración es hasta el 31 de diciembre 2019)

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios.
Están exoneradas del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2019 las rentas
provenientes de la enajenación de los siguientes valores (Artículo 2° y 4° de la
Ley 30341 – Ley que fomenta la liquidez e integración del Mercado de Valores):
Requisitos para exoneración:

Requisito 1: Su enajenación debe ser realizada a través de un mecanismo

centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado
de Valores.
Requisito 2: En un período de doce (12) meses, el contribuyente y sus partes
vinculadas44 no transfieran, mediante una o varias operaciones simultáneas o
sucesivas, la propiedad del diez por ciento (10%) o más del total de los valores
emitidos45 por la empresa. Tratándose de ADR y GDR, este requisito se
determinará considerando las acciones subyacentes.
De incumplirse el requisito previsto en este inciso, la base imponible se
determinará considerando todas las transferencias que hubieran estado
exoneradas durante los doce (12) meses anteriores a la enajenación.
Requisito 3: Los valores deben tener presencia bursátil. Para determinar si los
valores tienen presencia bursátil se tendrá en cuenta lo siguiente:
i. Dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles anteriores a la enajenación,
se determinará el
número de días en los que el monto negociado diario haya superado el límite
de las cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
ii. El número de días determinado de acuerdo a lo señalado en el acápite
anterior se dividirá entre ciento ochenta (180) y se multiplicará por cien (100).
iii. El resultado no podrá ser menor a los siguientes ratios:
- 5%: Valores representativos de deuda, incluidos los bonos convertibles en
acciones.
- 15%: Demás valores.
Los responsables de la conducción de los mecanismos centralizados de
negociación deberán publicar diariamente la lista de los valores que cumplan
con tener presencia bursátil en la apertura de las sesiones. La presencia
bursátil deberá ser expresada en porcentaje e incluirá el nemónico del valor,
cuando corresponda.ejercer cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

ESQUEMA GENERAL
La determinación del Impuesto anual de tercera categoría para los
contribuyentes acogidos al Régimen General se encuentra sujeta a la
siguiente estructura
RENTA BRUTA (artículo 20° de la Ley Impuesto al renta )

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al

Impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos
provengan de la enajenación7 de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se
disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
Para estos efectos:
 El ingreso neto total por la enajenación de bienes se establece
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
 Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende
el costo de adquisición, producción o construcción, o en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley, más los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En
ningún caso los intereses forman parte del costo computable.
Para efectos del costo computable se entiende por:

1. Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien

adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
 pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente.
2. Costo de producción o construcción: el costo incurrido en la
producción o construcción del bien, el cual comprende los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación o construcción.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo
los supuestos previstos para la enajenación de inmuebles, la
enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones
y otros valores mobiliarios y la enajenación de intangibles.
Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen y similar regla se aplica para la imputación de
los gastos (inciso a) del artículo 57° de la Ley).
La Ley no define cuándo se considera devengado un ingreso, por lo que
resulta necesaria la utilización de la definición contable del principio de lo
devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse
los ingresos a un ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Al
respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en
que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha
en que los ingresos sean percibido

I.1. RENTA NETA (artículo 37° de la Ley)

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta
empresarial8, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por la Ley.

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS

 Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a
límites o condiciones legales, así como deducciones no admitidas
por la Ley. De esta manera aquellas deducciones limitadas,
condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarán la base
tributaria sobre la cual se calculará el impuesto anual.
Para poder determinar los gastos necesarios que serán de utilidad
para fijar la renta neta empresarial, la Ley recurre al principio de
causalidad como el vínculo necesario para permitir la deducción
de gastos que guarden relación directa con la generación de la
renta o con el mantenimiento de la fuente.

II. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA CATEGORÍA

La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país
podrán compensar la pérdida neta total de ter-cera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo
con alguno de los siguientes sistemas:

A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable,
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no
podrá computarse en los ejercicios siguientes.

B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que
 obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas

exonera-das en el ejercicio deberán considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de reducir y determinar la pérdida neta
compensable por el ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdida por el ejercicio y
sólo cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no afectarán estas últimas
pérdidas.

III. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE EJERCICIOS ANTERIORES

(inciso c) del artículo 88° de la Ley)
Los contribuyentes deducirán los saldos a favor del impuesto de
ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o establecidos en
las declaraciones juradas anteriores, siempre que no se haya
solicitado su devolución, o no hayan sido aplicados contra los
pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido
impugnadas.

IV. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ACREDITADOS

CONTRA EL ITAN (artículo 8° de la Ley N°28424 y artículos 11°, 14°
y 15° de su Reglamento Decreto Supremo Nº 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de
fuente peruana que ejerzan la opción de utilizar contra el Impuesto
Temporal a los Activos Netos hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto, podrán usar dichos pagos a cuenta como crédito sin
derecho a devolución contra el Impuesto anual del ejercici

V. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO (artículo 87º e

inciso b) del artículo 88° de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 85° de la Ley y 54º del Reglamento, se
aplicarán contra la regularización del Impuesto. Si el monto de los
pagos a cuenta ex-cediera del Impuesto anual que corresponde
abonar al contribuyente, éste podrá optar por solicitarla devolución
de dicho exceso o por su aplicación contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la
presentación de la declaración jurada anual.
El tercer párrafo de la Primera Disposición Final de la Ley Nº
28843(Ley que precisa la aplicación de las normas de ajuste por
inflación del Balance General con incidencia tributaria en períodos
deflacionarios), dispuso que los pagos efectuados como
consecuencia de la aplicación de las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 07528-2-2005 y Nº 01644-1-2006, constituyen pagos
indebidos para el contribuyente y éste podrá optar por so-licitar la
devolución o por excepción, aplicarlos como crédito contra futuros
pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta.