AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR

COMENTARIOS DE CUENTAS POR COBRAR:

Las cuentas por cobrar es un concepto de contabilidad que representan los activos adquiridos por la empresa a través
de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o
servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos,
ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse
en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los objetivos y
procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.
DEFINICIÓN DE CUENTAS POR COBRAR:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o
ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios
y No provenientes de venta de bienes o servicios.
a) Documentos por Cobrar:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros documentos,
proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones
de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.
b) Deudores Varios (neto):
Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales
como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimación de deudores varios
incobrables debe ser rebajada para su presentación en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o
no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede de un año a contar de la fecha de los estados
financieros. 1
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata: Corto plazo y a largo plazo.
 Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año.
 Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situación Financiera como activo corriente y
las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse fuera del activo corriente.
EL PROCESO DE CUENTAS POR COBRAR:
Facturación para la venta de mercaderías que hay en el mercado que uno está comprando
 Pagos
 Nota de Crédito
FACTURACIÓN:
Se inicia cuando se envía un pedido o cuando se completa la prestación de un servicio; y es responsable de la
asignación del precio y de la emisión de una factura al cliente, de igual manera al darle salida a productos de
inventario ya sea a crédito o contado.
PAGOS:
Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar. Al final de las actividades de cobranza
de cada día, el departamento de crédito y cobranza determinará si ha llegado o no al objetivo diario, planteado por la
gerencia y empresas.
AUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR COBRAR:
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las operaciones comerciales
de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su
formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” el
auditor establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a
estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el
control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda.
Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organización de exigir a los suscriptores de los títulos de
créditos el pago de la deuda documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita el titular de la cuenta.
Entre las cuentas por cobrar, puede hablarse de cuentas por cobrar al cliente (cuando éste toma crédito con la
empresa) y cuentas por cobrar a empleados y funcionarios (registran anticipos de sueldo y otros criterios). Otra
 distinción entre las cuentas por cobrar está dada por el tiempo en que dicho crédito puede convertirse en efectivo
(cuentas por cobrar a corto plazo, cuentas por cobrar a largo plazo, etc.).
Además de todo lo que hemos expuesto hasta el momento es importante conocer que el proceso de cuentas por cobrar
se compone básicamente de dos fases o pilares fundamentales. Por un lado, está lo que sería la facturación, y por otro,
los pagos.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR:
 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar
para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR:
Respecto al Control Interno
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para
determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
-Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2 Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias
para el cobro de éstos..
3) Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables.
4) Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
FINANCIAMIENTO DE CORTO PLAZO:
Los préstamos a corto plazo son pasivos que están programados para que su reembolso se efectúe en el transcurso de
un año. El financiamiento a corto plazo se puede obtener de una manera más fácil y rápida que un crédito a largo plazo 2
y por lo general las tasas de interés son mucho más bajas; además, no restringen tanto las acciones futuras de una
empresa como lo hacen los contratos a largo plazo.
Existen cuatro fuentes principales de financiamiento a corto plazo que son: el crédito comercial, los pasivos
acumulados, el papel comercial y los préstamos bancarios, con y sin garantía.
Administración de las Cuentas y Documentos por Cobrar
La mala administración de las cuentas por cobrar en una empresa puede provocar una falta de liquidez y, por
consiguiente, que se tenga que acudir a financiamiento externo, asumiendo los costos que esto implica.
1 Las cuentas y documentos por cobrar forman parte del activo circulante y se generan producto de las operaciones de
ventas a crédito que realiza la empresa y su gestión consta de varias etapas:
2) Habrá que decidir el comprobante de deuda que se va a exigir, la forma de contrato con el cliente.
3) Habrá que decidir cuánto crédito se está dispuesto a conceder a cada cliente. ¿Se juega a lo seguro, denegándolo a
todos los potenciales clientes dudosos? ¿O se acepta el riesgo de unos pocos insolventes como parte del coste de crear
una clientela permanente?
4) Finalmente, una vez concedido el crédito, se presenta el problema de recaudar el dinero cuando llega el
vencimiento. ¿Cómo seguir la marcha de los pagos? ¿Qué hacer con los morosos?

CONSIDERACIONES SOBRE EL CONTROL INTERNO:

 Efectuar la revisión documental soporte de las cuentas por cobrar.
 Establecer políticas adecuadas para el otorgamiento de crédito.
 Se deberán enviar periódicamente estados de cuenta a los clientes a fin de cerciorarse de que los saldos sean
reconocidos por éstos. Este procedimiento deberá realizarlo una persona independiente al encargado de administrar las
cuentas por cobrar.
 Las políticas de crédito deberán estar acorde a las condiciones de mercado y al segmento económico al que
corresponde el giro de la empresa.
 Cualquier cancelación de venta deberá estar debidamente soportado por la documentación que demuestre el reingreso
de la mercancía al almacén de la empresa, así como de la factura original con sello de cancelación.
 Llevar en cuentas de orden el control de las cuentas incobrables ya canceladas.
 Revisar que los cortes de caja y de venta sean congruentes con los saldos de cuentas por cobrar.
 Registrar y depurar las cuentas de anticipo de clientes periódicamente.
 Las notas de crédito deberán estar debidamente documentadas y autorizadas por funcionarios acreditados.
 Las rebajas, descuentos y devoluciones deberán apegarse a las políticas establecidas por la empresa.
 Si existen cuentas por cobrar que serán recuperables en un plazo mayor a un año, se reclasificarán dentro de las
cuentas por cobrar a largo plazo.
 Manejar auxiliares y registros relacionados con las cuentas por cobrar.
 Autorizar las notas de crédito, devoluciones, rebajas y descuentos, así como el registro de estas operaciones.
 Evitar que los vendedores realicen labores de cobranza.
 Facturar las mercancías vendidas lo más pronto posible.
 Buscar acelerar el pago por parte del cliente.
 El sistema de cobranza debe ser lo más ágil posible.
 No incluir en las cuentas de clientes recursos que no sean originados por operaciones de venta o servicios
proporcionados.
 Revisar mensualmente la antigüedad de saldos.

Estas medidas de control interno son de carácter enunciativo, pero no limitativo, por lo que se sugiere un estudio
minucioso de las operaciones de la empresa antes de implantar un sistema de control interno, con el fin de evitar el uso
de recursos de manera infructuosa y que no reflejen un beneficio para la empresa.
Hay que recordar que todo sistema de control interno es perfectible y susceptible de mejora continua, por lo que
estas sugerencias, en caso de ser implementadas, deben ser evaluadas frecuentemente.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTAS POR COBRAR
El programa de auditoría que se elaborará debe mostrar o contener pruebas que varían de acuerdo a cada área a
auditar, debido al área de aplicación el Auditor basará su opinión en relación a la situación real encontrada /revelada
de la empresa.
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los
documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier
irregularidad.
3 . Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, domicilio particular y laboral, etc.
4. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y 3
estampillas, ante Notario-de ser necesario-
5. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o
protestadas.
6. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar.
7. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
8. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de
aquellos en los registros contables. (Muestra de auditoría)
9. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y
Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
10. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa.
11. Verificar que exista factura o comprobantes de los trabajadores que son deudores de la empresa.
12. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.
13. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar las condiciones de la póliza y
monto asegurado ante un determinado siniestro.

Se refiere aquellos casos que después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal
mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota
de crédito.
a. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la
devolución.
b. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es
contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido.
c. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto anterior.
d. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer
un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio.
Respecto a los Deudores Incobrables
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las
instancias para el cobro de éstos.
 3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación y/o corrección monetaria sean
calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
La Aplicación de las NIC en Venezuela
Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el directorio ampliado de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela anunció para Marzo del 2004 que se iniciaría el proceso
de adaptación a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS), manifestando que dicho proceso
podría demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptación General
(PCAG).
La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción internacional de
Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión
de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera
que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el
complejo mundo de la globalización económica actual.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados
financieros.
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por
el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidadas
en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la 4
cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta
llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica
internacional de los negocios.
Objetivos de las NIIF
 Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un
mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor
razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.
 La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación, solo de
este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección jurídica.
 Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es
esencial para la credibilidad de la información financiera.
 Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero éstos deben ser suficientes
para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra información dada y que las
normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir
documentación que muestre:
a. Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma
relativa a la ejecución del trabajo.
b. Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y
hasta qué grado, otros procedimientos de auditoría deben ser restringidos.
c. La evidencia de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas realizadas han proporcionado
suficiente material-evidencia para dar una base razonable para una opinión.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas
a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de
la Ley de Ejercicio de Contaduría Pública.