6.

LA CAPACIDAD DE OBRAR

La capacidad jurídica es la aptitud del sujeto para ser titular de derechos y obligaciones. La capa-
cidad de obrar es la aptitud para poder ejercitar y cumplir por sí tales facultades y deberes.

En el orden tributario tendrán capacidad de obrar, según dispone el artículo 44 de la LGT, además
de las personas que la ostenten conforme derecho, los menores de edad y los incapacitados en las rela-
ciones tributarias derivadas de aquellas actividades cuyo ejercicio les está permitido por el ordena-
miento jurídico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa judi-
cial. Se exceptúa el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensión de la incapacitación
afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.

7. REPRESENTACIÓN

7.1. REPRESENTACIÓN VOLUNTARIA

Es la que tiene su origen en la voluntad del interesado, que quiere que otra persona le represente o
sustituya en la actividad jurídica. El artículo 46 de la LGT recoge esta posibilidad en los siguientes tér-
minos: «Los obligados tributarios con capacidad de obrar podrán actuar por medio de representante,
que podrá ser un asesor fiscal, con el que se entenderán las sucesivas actuaciones administrativas, sal-
vo que se haga manifestación expresa en contrario».

Sin embargo, debemos señalar que:

a) Se presume concedida la representación en los actos de mero trámite.

b) Se exige que la representación se acredite por cualquier medio válido en derecho que deje
constancia fidedigna o mediante comparecencia ante el órgano administrativo competente:

• Para interponer recursos o reclamaciones y desistir de ellos.

• Para renunciar a derechos.

• Para asumir o reconocer obligaciones.

• Para solicitar devoluciones o reembolsos.

• En los procedimientos tributarios en los que sea necesaria la firma del sujeto pasivo.

En todo caso, la falta del poder es un requisito subsanable; si en el plazo de 10 días, que el órgano
administrativo está obligado a conceder al efecto, se aporta el mismo, se tendrá por realizado el acto
de que se trate.

Cuando, concurran varios titulares en una misma obligación tributaria, se presumirá otorgada
la representación a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestación expresa en contrario.
La liquidación que resulte de dichas actuaciones deberá ser notificada a todos los titulares de la
obligación.

Oposiciones AGOSTO 2021 6–9

7.2. REPRESENTACIÓN LEGAL

Es aquella que tiene su origen directamente en la ley, que es la que prevé u ordena la sustitución
del sujeto pasivo por causas concretas. Así, el artículo 45 de la LGT establece que:

1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarán sus representantes legales.

2. Por las personas jurídicas actuarán las personas que ostenten, en el momento en que se produz-
can las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los órganos a quienes corres-
ponda su representación, por disposición de la ley o por acuerdo válidamente adoptado.

3. Por los entes a los que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de la LGT actuará en su repre-
sentación el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente y, de no haberse
designado representante, se considerará como tal el que aparentemente ejerza la gestión o di-
rección y, en su defecto, cualquiera de sus miembros o partícipes.

7.3. OTROS SUPUESTOS DE REPRESENTACIÓN

El artículo 47 de la LGT establece que:

A los efectos de sus relaciones con la Administración Tributaria, los obligados tributarios que no
residan en España deberán designar un representante cuando lo establezca expresamente la normativa
tributaria.

La designación anterior deberá comunicarse a la Administración Tributaria en los términos que la

normativa señale.

8. EL DOMICILIO FISCAL

De conformidad con el artículo 48 de la LGT, el domicilio fiscal es el lugar de localización del

obligado tributario en sus relaciones con la Administración tributaria.

El domicilio fiscal será:

a) Para las personas físicas, el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las
personas físicas que desarrollen principalmente actividades económicas, la Administración tri-
butaria podrá considerar como domicilio fiscal el lugar donde esté efectivamente centralizada
la gestión administrativa y la dirección de las actividades desarrolladas. Si no pudiera estable-
cerse dicho lugar, prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado en el que
se realicen las actividades económicas.

b) Para las personas jurídicas y las entidades a las que se refiere el apartado 4 del artículo 35 de la
LGT, su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada su gestión admi-
nistrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en el que se lleve a
cabo dicha gestión o dirección. Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de
acuerdo con los criterios anteriores prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmo-
vilizado.

6 – 10 Oposiciones
 c) Para las personas o entidades no residentes en España, el domicilio fiscal se determinará según
lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo. En defecto de regulación, el domici-
lio será el del representante. No obstante, cuando la persona o entidad no residente en España
opere mediante establecimiento permanente, el domicilio será el que resulte de aplicar a dicho
establecimiento permanente las reglas establecidas para las personas físicas o jurídicas anterio-
res, según proceda.

Los obligados tributarios deberán comunicar su domicilio fiscal y el cambio del mismo a la Ad-
ministración tributaria que corresponda, en el plazo de 1 mes desde la modificación los empresarios,
profesionales y personas jurídicas y en el plazo de 3 meses las personas físicas. El cambio de domici-
lio fiscal no producirá efectos frente a la Administración tributaria hasta que se cumpla con dicho de-
ber de comunicación, pero ello no impedirá que los procedimientos que se hayan iniciado de oficio an-
tes de la comunicación de dicho cambio, puedan continuar tramitándose por el órgano correspondiente
al domicilio inicial.

A los efectos anteriores, cada Administración podrá comprobar y rectificar el domicilio fiscal de-
clarado por los obligados tributarios en relación con los tributos cuya gestión le competa.

9. LA DECLARACIÓN CENSAL

9.1. NORMATIVA

La LGT, en su disposición adicional quinta, regula las declaraciones censales, cuyo desarrollo re-
glamentario se realiza en los artículos 2 a 17 del Reglamento General de las actuaciones y los procedi-
mientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimien-
tos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (RGGI).

9.2. CENSOS EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Cada Administración tributaria podrá disponer de sus propios censos tributarios a efectos de la
aplicación de sus tributos propios y cedidos.

Cualquier censo tributario incluirá necesariamente los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, así como el anagrama, si lo tu-
viera.

b) Numero de identificación fiscal.

c) Domicilio fiscal.

d) En su caso, domicilio en el extranjero.

Existirá intercambio de información censal entre las Administraciones del Estado, comunidades
autónomas y entidades locales.

Oposiciones AGOSTO 2021 6 – 11

9.3. CENSOS TRIBUTARIOS EN EL ÁMBITO DE COMPETENCIAS DEL ESTADO

1. El Censo de Obligados Tributarios estará formado por la totalidad de las personas o entidades
que deban tener un número de identificación fiscal. Dentro de este censo, el Censo de Empre-
sarios, Profesionales y Retenedores que estará formado por las personas o entidades que desa-
rrollen o vayan a desarrollar en territorio español:

a) Actividades empresariales o profesionales.

b) Abono de rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al IVA efectuadas por quienes no actúen

como empresarios o profesionales.

En el «Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores» se incluirán:

• El Registro de operadores intracomunitarios, que estará formado por las personas o entidades
que tengan atribuido el número de identificación fiscal regulado a efectos del IVA, que vayan
a efectuar entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a dicho tributo.

• El Registro de devolución mensual, que estará integrado por los empresarios o profesio-
nales que tengan derecho al procedimiento de devolución mensual que se regula en el ar-
tículo 30 del Reglamento del IVA.

• El Registro de grandes empresas, que estará formado por aquellos obligados tributarios
cuyo volumen de operaciones supere la cifra de 6.010.121,04 euros durante el año natural
inmediato anterior.

2. El Registro territorial de los impuestos especiales de fabricación estará integrado por las personas
y establecimientos a que se refiere el artículo 40 del Reglamento de los Impuestos Especiales.

9.4. CONTENIDO DE LOS CENSOS

En los artículos 4 a 8 del RGGI se enumeran los datos que se incluirán en los distintos censos,
según se trate de personas físicas (nombre y apellidos, sexo, estado civil, condición de residente o no
residente, NIF...) o personas jurídicas (razón social, condición de residente o no residente, fecha de
constitución e inscripción en el registro correspondiente...); se concreta el contenido del censo de em-
presarios, profesionales y retenedores que incluirá las declaraciones o autoliquidaciones que deban
presentar periódicamente y su situación tributaria respecto de la modalidad de determinación del ren-
dimiento neto en el IRPF, sujeción a algún régimen especial en el IVA, su inclusión en el Registro de
exportadores o de grandes empresas, entre otros extremos; y se establece información censal comple-
mentaria a este último censo, como, por ejemplo, el lugar donde tienen centralizada la dirección efec-
tiva las personas físicas residentes, la fecha de cierre del ejercicio económico de las entidades resi-
dentes o el territorio de residencia de las personas o entidades no residentes.

9.5. PERSONAS Y ENTIDADES OBLIGADAS Y MOTIVOS PARA LA PRESENTACIÓN DE DE-

CLARACIÓN CENSAL

Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades
empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención deberán comunicar a la

6 – 12 Oposiciones
Administración tributaria a través de las correspondientes declaraciones censales (Modelos 036 o 037)
su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, las modificaciones que se produzcan
en su situación tributaria y la baja en dicho censo.

1.º La declaración de alta deberá presentarse, según los casos, con anterioridad al inicio de las co-
rrespondientes actividades u operaciones, al nacimiento de la obligación de retener o ingresar a
cuenta o a la concurrencia de cualquiera de las circunstancias para las que sirve la declaración,
entre otras: solicitar el NIF, comunicar el régimen aplicable de IVA, realizar las renuncias de
métodos de determinación de la base en el IRPF, optar por la regla de prorrata especial en el
IVA, optar por la determinación del pago fraccionado en el IS, solicitar la inclusión en el regis-
tro de exportadores.

2.º La declaración de modificación deberá presentarse, salvo excepciones reglamentarias, en el

plazo de 1 mes desde que se hayan producido los hechos que determinan su presentación, en
general, variación en cualquiera de los datos o situaciones tributarias declaradas previamente
y revocación o modificación de renuncias, solicitudes u opciones. No será necesaria su pre-
sentación cuando la modificación se haya producido por iniciativa de uno de los órganos de la
AEAT.

3.º La declaración de baja deberá presentarse en el plazo de 1 mes por quienes cesen en el desa-
rrollo de las actividades o dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retención o ingreso a
cuenta. En caso de disolución de una entidad el plazo de 1 mes se contará desde la cancela-
ción efectiva de los asientos en el Registro Mercantil y en el caso de fallecimiento del obli-
gado, los herederos deberán presentar la declaración de baja en el plazo de 6 meses desde el
fallecimiento.

10. EL DEBER DE EXPEDIR Y ENTREGAR FACTURAS

Está regulado en el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, que distingue:

1.º La obligación general de expedir y entregar factura en las operaciones realizadas por empresa-
rios o profesionales, así como la de conservar los justificantes recibidos de otros empresarios
o profesionales.

2.º La obligación de documentar las operaciones a los efectos del IVA, expidiendo factura y copia
de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen los empresarios y
profesionales en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exen-
tas, sin más excepciones que las establecidas en el reglamento.

En todo caso deberá expedirse factura y copia cuando el destinatario sea empresario o profesional
que actúe como tal, en las entregas de bienes destinados a otros Estados miembros de la Unión Euro-
pea, ventas a distancia, entregas de bienes que han de ser objeto de instalación o montaje, etc.

También, deberá expedirse factura y copia por los pagos anticipados de operaciones por las que
deba cumplirse esta obligación, con excepción de los anticipos en las entregas intracomunitarias de
bienes exentas en virtud del artículo 25 de la LIVA.

Destacan como casos especiales:

Oposiciones AGOSTO 2021 6 – 13

 • La obligación de expedir factura podrá ser cumplida mediante la expedición de factura simpli-
ficada, cuando el importe total facturado (IVA incluido) no supere los 400 euros y en las ope-
raciones enumeradas reglamentariamente (ventas en ambulancia, transportes de personas y sus
equipajes, servicios de hostelería y restaurantes, servicios de peluquería, utilización de autopis-
tas de peaje...) cuando su importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido. Estos documentos
no tendrán la consideración de factura a efectos de la deducción del IVA soportado; no obstante
servirán como justificantes del IVA soportado cuando el destinatario de la operación sea un em-
presario o profesional y se hagan constar los siguientes datos:

– NIF y domicilio del destinatario.

– Cuota tributaria consignada por separado.

• La obligación de expedir factura podrá ser cumplida materialmente por los destinatarios de las
operaciones o por terceros cuando exista un acuerdo previo entre el empresario o profesional
que realiza la operación y el destinatario de las mismas y se cumplan los demás requisitos re-
glamentarios.

• La factura electrónica es aquella que sea expedida por medios electrónicos.

10.1. CONTENIDO DE LAS FACTURAS COMPLETAS Y SIMPLIFICADAS

Las facturas completas deberán contener, al menos:

a) Número y serie.

b) Fecha de expedición.

c) Nombre, apellidos, o razón social y NIF del obligado a expedir y del destinatario. No consta-
rán los datos del destinatario no serán necesarios cuando no actúe como empresario y la con-
traprestación sea inferior a 100 euros, IVA no incluido.

d) Domicilio del obligado a expedir y del destinatario, salvo que este sea persona física, no em-
presario o profesional.

e) Descripción de la operación.

f) Tipo impositivo.

g) Cuota.

h) Fecha en que se haya efectuado la operación o pago anticipado, cuando sea distinta a la de
expedición de la factura.

i) La indicación de que la operación está exenta.

j) Cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de la operación, la expresión «inversión del sujeto
pasivo».

k) Cuando sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura, la

expresión «facturación por el destinatario».

l) Expresión del régimen especial aplicable.

6 – 14 Oposiciones
 Las facturas simplificadas deberán contener, al menos: número y, en su caso, serie; fecha de expe-
dición y fecha de realización de la operación cuando sea distinta; NIF del obligado a expedirlos; iden-
tificación de los tipos de bienes o servicios, tipo impositivo aplicado y opcionalmente la expresión
«IVA incluido» y la contraprestación total.

10.2. FORMA Y PLAZOS DE EMISIÓN

Las facturas o documentos sustitutivos deberán expedirse y remitirse en el momento de realizarse

la operación, en papel o soporte electrónico, por cualquier medio que permita su registro y conserva-
ción. No obstante, las facturas que documenten operaciones entre empresarios o profesionales deben
expedirse antes del 16 del mes siguiente a aquel en el que se haya producido el devengo de la opera-
ción o a aquel en el que se haya iniciado el transporte de los bienes con destino al adquirente.

10.3. FACTURAS O DOCUMENTOS RECTIFICATIVOS

Deberán expedirse cuando el original no cumpla algún requisito de contenido, cuando las cuotas
se hayan determinado incorrectamente (error) o cuando se hayan dado las circunstancias de modifica-
ción de la base imponible del IVA de aumento con el artículo 80 de la Ley del Impuesto, en cuanto se
conozca la circunstancia que obliga a su expedición, siempre que no hayan transcurrido 4 años desde
el devengo o desde la causa de modificación.

Para las rectificaciones se podrán utilizar facturas simplificadas.

10.4. CONSERVACIÓN

Los documentos deberán conservarse durante 4 años y de forma que garantice el acceso a ellos
sin demora por parte de la Administración. Podrán conservarse por medios electrónicos, de manera
que se asegure su legibilidad y que se garantice el acceso en línea de los datos, su carga remota y utili-
zación por la Administración.

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