Propuesta Contable de Garcia Castela

cuad. contab.
/ bogotá, colombia, 12 (30): 127-164 / enero-junio 2011 / 127
Introducción a la propuesta
contable de García-Casella*
Eutimio Mejía-Soto
Contador público. Magíster en desarrollo sostenible y
medio ambiente. Investigador, Universidad del Quindío.
Correo electrónico: eutimiomejia@uniquindio.edu.co
Carlos Alberto Montes-Salazar

Contador público. Magíster en gerencia del talento
humano. Investigador, Universidad del Quindío.
Correo electrónico: camontes@uniquindio.edu.co
Gloria Cecilia Dávila-Giraldo

Contadora pública. Magíster en dirección de empresas.
Investigadora, Universidad Pedagógica y Tecnológica
de Colombia, UPTC.
Correo electrónico: gloriaceciliadavila@gmail.com
* El artículo Introducción a la propuesta contable de García-Casella es una síntesis del informe final del proyecto de investi-
gación Análisis del pensamiento contable del profesor Carlos Luis García-Casella, proyecto aprobado por el Consejo Curricular
según Acta No. 22 del programa de Contaduría Pública de la Universidad del Quindío, el 29 de julio de 2008. Este proyecto
fue presentado y aprobado por el doctor Carlos Luis García-Casella en la Universidad de Buenos Aires, Argentina, en junio
de 2009. Informe final aprobado en febrero de 2011.
128 / vol. 12 / No. 30 / enero-junio 2011
Resumen El presente trabajo constituye una introducción Resumo O presente trabalho constitui uma introdução
al pensamiento contable del profesor argentino Carlos Luis ao pensamento contabilístico do professor argentino Car-
García-Casella, quien ha propuesto y desarrollado una teoría los Luís García-Casella, quem propus o desenvolvimento
general de la contabilidad a partir de los trabajos de Richard duma teoria geral da contabilidade a partir dos trabalhos de
Mattessich, que permite superar las concepciones que limi- Richard Mattessich. Esta teoria ultrapassa as concepções
tan el saber contable a la economía, la administración o las que limitam o saber contabilístico à economia, adminis-
finanzas. Establece el autor un alcance amplio para la conta- tração ou finanças. O autor estabelece amplo escopo da
bilidad que sustenta los modelos contables financiero, admi- contabilidade permitindo sustentar os modelos contabilísti-
nistrativo, económico, social y público; con representaciones cos financeiro, administrativo, econômico, social e publico
cualitativas y cuantitativas, monetarias y no monetarias. através de representações qualitativas e quantitativas, mo-
netárias e não monetárias.
Palabras clave autor Teoría contable, modelos, sistemas,
segmentos, investigación, universo del discurso, medición. Palavras-chave Teoria contabilistica, modelos, siste-
mas, segmentos, pesquisa, universo do discurso, aferição.
Palabras clave descriptor Contabilidad analítica,
contabilidad financiera, contabilidad social, Investigación Palavras-chave descritores Contabilidade de custos,
contable. contabilidade financeira, contabilidade social, pesquisa em
contabilidade.
Clasificación JEL: M 40, M 41
Abstract The present work embodies an introduction Introducción

to the thoughts on accountancy developed by Argentinian
professor Carlos Luis García-Casella, who has proposed El presente trabajo es una introducción al pensa-
the development of a general accounting theory departing miento y propuesta de investigación contable del
from the work of Richard Matterssich, going beyond the doctor Carlos Luis García-Casella, profesor emé-
idea of restraining accounting knowledge to areas such as rito de la Facultad de Ciencias Económicas de la
economy, management or financing. The author establishes Universidad de Buenos Aires. Esta publicación
a wide connection for Accountancy, allowing it to support constituye una aproximación a la concepción
the financial, managerial, economical, social and political que sobre contabilidad y su fundamentación
accounting models, using qualitative and quantitative, mo- conceptual ha construido el autor en más de me-
netary and non-monetary representations. dio siglo de rigurosa investigación.
El trabajo consistió en identificar los temas
Keywords author Accounting theory; models; systems; centrales de la propuesta del autor, lo cual per-
segments; investigation; universe of speech; measurement. mitió identificar seis grandes temas, a saber:
dominio o universo, naturaleza o estatus, siste-
Key words plus Cost accounting, financial accounting mas, modelos, relaciones con otras ciencias y
social accounting, accounting research. medición en contabilidad. La pretensión del au-
Introducción a la propuesta contable de García-Casella / E. Mejía, C. Montes, G. Dávila / 129
tor es fundamentar la importancia de la Teoría sentados en la crítica que formula el profesor

General de la Contabilidad, para lo cual retoma García-Casella (2000, pp. 22, 23) al carácter re-
de teoría de Richard Mattessich y la reformu- duccionista y de sesgo económico que presenta
la, para intentar superar la visión economicis- la obra de Mattessich:
ta de ese autor de origen austriaco. Los temas
identificados como centrales son explicados en 1. Términos primitivos
capítulos independientes con el objeto de expo- a. Número: elementos del cuerpo de los nú-
ner las consideraciones que el profesor García- meros reales.
Casella ha hecho sobre el tema en diferentes b. Valor: número que expresa una preferen-
obras de su autoría. Las conclusiones presentan cia real o supuesta.
los planteamientos de la obra del autor y una c. Unidad de medida: con base en un siste-
definición de contabilidad construida por los ma monetario real o ficticia o con otros
autores del presente artículo, con la respectiva fundamentos.
explicación de sus partes constitutivas. d. Intervalo de tiempo: momento del tiempo
El profesor García-Casella pretende supe- que se desea registrar.
rar el reduccionismo al que ha sido sometida e. Objetos: recursos circulantes pertene-
la contabilidad en sus componentes teóricos cientes a personas o entes.
y prácticos. En congruencia, fundamenta una f. Sujetos: personas físicas, jurídicas o gru-
teoría general de la contabilidad amplia, poliva- pos de ellas.
lente y de gran alcance. Define que “la contabi- g. Conjunto: colección de objetos, sucesos o
lidad es una ciencia factual, cultural y aplicada sujetos.
que se ocupa de explicar y normar las tareas de h. Relaciones: subconjunto del producto
descripción, principalmente cuantitativas, de cartesiano de dos o más conjuntos.
la existencia y circulación de objetos, hechos
y personas diversas en cada ente u organismo Los siguientes enunciados corresponden
social y de la proyección de los mismos, en vis- a los supuestos básicos de Richard Mattessich
ta al cumplimiento de metas organizacionales, (1964) pero sometidos a una revisión rigurosa
a través de sistemas basados en un conjunto del profesor García-Casella (Fronti de García &
de supuestos básicos” (García-Casella, 1997; García-Casella, 2009, pp. 58, 59), con el objeto
2001b, p. 15; 2002, p. 201; 2009, p. 57). de superar la visión reduccionista y economi-
Carlos Luis García-Casella (2000, pp. 25, cista con que se formularon inicialmente:
26) fundamenta su definición de contabilidad
en los siguientes términos primitivos y supues- 1. Supuestos básicos
tos básicos, resultado de la revisión de los ini- a. Existe un sistema numérico para expre-
cialmente presentados por Richard Mattessich sar o medir preferencias (valores) en
(1964, analizados en Mejía, 2005). Los cam- forma de cantidades monetarias o no
bios con respecto a la visión inicial están repre- monetarias.
b. Existe un sistema numérico para or- Para ampliar el enfoque anterior, García-
denar, adicionar y medir intervalos de Casella (1992, p. 3; 2002, p. 215) presenta los
tiempo. siguientes lineamientos en materia contable:
c. Existe un conjunto de objetos, hechos y
personas cuyas características son sus- 1. La contabilidad sería no solo para em-
ceptibles de cambio. presas, sino también para individuos,
d. Existe un conjunto de sujetos que tienen organismos públicos, entidades sin fines
relaciones con los objetos, hechos y per- de lucro, en los que hay que tener en
sonas y expresan sus preferencias acerca cuenta ciertos aspectos que tienen qué
de ellos. ver con lo social.
e. Existe, al menos, una unidad o entidad 2. La contabilidad no solo tiene que ocu-
cuyas diversas situaciones, en especial parse de la cuantificación de los patri-
frente al cumplimiento de objetivos, se monios, sino también del cumplimiento
van a describir. de los objetivos del ente.
f. Existe un conjunto de relaciones deno- 3. La contabilidad se debe expresar no solo
minado estructura de la unidad que está en términos monetarios, sino que debe
representado por un sistema jerarquiza- incluir además los no monetarios.
do de clases llamado plan de cuentas. 4. La contabilidad debe estar formada por
g. Existe una serie de fenómenos que cam- información histórica y predictiva.
bian la estructura y composición de los 5. La contabilidad debe aplicar métodos es-
objetos. tadísticos a la obtención y procesamien-
h. Existen unos objetivos específicos o ne- to de datos para el análisis de la realidad.
cesidades de información dadas, las cua- 6. La contabilidad no solo tiene que cum-
les deben ser cubiertas por un concreto plir requerimientos legales y fiscales,
sistema contable. La elección de las re- sino que tiene que servir a la toma de
glas e hipótesis específicas depende del decisiones; y
propósito o necesidad señalados. 7. Debe informar de muchas cosas más que
i. Existe un conjunto de reglas alternativas patrimonio.
que determinan qué valores deben ser
utilizados en cada registración. En el texto Elementos para una teoría general
j. Existe un conjunto de reglas alternativas de la contabilidad, García-Casella (2001a) esta-
que determinan el sistema de clasifica- blece ocho elementos que son relevantes en la
ción de las cuentas. discusión contable:
k. Existe un conjunto de reglas alternativas
que determinan los datos de entrada y el 1. Dominio o universo del discurso conta-
grado de agregación de estos datos. ble.
2. Naturaleza o estatus epistemológico de El campo en que se desarrolla la contabili-

la contabilidad. dad es muy amplio. García-Casella (2000, pp.
3. Relaciones de la contabilidad con otras 45-70; 2001a, pp. 13, 14) enumera catorce as-
disciplinas. pectos que se integran en la disciplina y que no
4. Segmentación o unidad contable abso- constituyen una lista exhaustiva. Los siguientes
luta. enunciados corresponden al dominio de la con-
5. Sistemas contables. tabilidad:
6. Medición.
7. Personas o sujetos de la actividad conta- 1. Informes de uso externo a los emisores.
ble; y 2. Personas y grupos de personas emisoras
8. Modelos en teoría general contable. de los diversos informes contables posi-
bles.
El trabajo de García-Casella fundamen- 3. Personas revisoras que opinan sobre la
ta la contabilidad como una ciencia empíri- calidad de los informes contables.
ca, factual y aplicada que no solo se ocupa de 4. Personas o grupos de personas usuarias
los fenómenos económicos. Se sustenta en el o destinatarios de diversos informes
pensamiento de Richard Mattessich pero co- contables.
rrigiendo el carácter y sesgo economicista y 5. Personas o grupos de personas regulado-
empresarial. Si bien la teoría general contable ras de los distintos informes contables.
de Mattessich pretende ser universal y poliva- 6. Microsistemas contables propios de cada
lente, la descripción y la definición de los su- ente.
puestos, axiomas y teoremas reducen el saber 7. Macrosistemas contables definidos en
contable; García-Casella percibe esta situación, ciudades, países y regiones o en tipos de
lo que le permite reformular estas estructuras actividad y en clases diferenciadas de or-
conceptuales tendiendo a una concepción más ganizaciones.
universal y amplia de la contabilidad. 8. Modelos contables necesarios para de-
terminar variables relevantes en diversas
1. Dominio o universo situaciones.
del discurso contable 9. Informes contables de uso interno de
García-Casella (2000, p. 45; 2001a, p. 122) se- cada ente.
ñala que “para tener un conocimiento contable 10. Informes contables de organismos gu-
científico lo primero es haber reconocido un bernamentales.
dominio y un conjunto de fenómenos en ese 11. Informes contables macroeconómicos.
dominio, y lo segundo es haber ideado una teo- 12. Informes contables macrosociales.
ría cuyos insumos y productos sean fenómenos 13. Informes contables microsociales.
en el dominio y cuyos términos puedan descri- 14. Segmentos contables.
bir la realidad subrayable del dominio”.
La contabilidad tiene una teoría general El autor realiza una sistematización de este
única, polivalente y multipropósito. Las inter- punto al afirmar que “la contabilidad estudia
pretaciones de dicha teoría general son múl- todos los fenómenos que ocurren en las orga-
tiples, ya que según el entorno, la realidad nizaciones sociales con la intención de ir brin-
concreta y los objetivos definidos desarrolla dando información sobre cumplimiento de
diversos modelos y sistemas contables. Desde metas organizacionales no exclusivamente eco-
la concepción del profesor García-Casella, la nómicas y no exclusivamente en forma cuan-
contabilidad puede ser patrimonial, de gestión, titativa. No se ocupa solamente de fenómenos
gubernamental, económica y social. El mis- económicos porque los objetivos de las perso-
mo autor (2001a, p. 14) presenta una serie de nas y de los entes no son exclusivamente eco-
“hipótesis descartadas” que hacen referencia a nómicos” (García-Casella, 2001a, p. 16).
consideraciones reduccionistas y parciales de la
contabilidad. Así mismo, propone igual núme- 2. Es reduccionista afirmar que la contabi-
ro de leyes que exponen el verdadero alcance y lidad se ocupa “solamente [de] hechos
universo de la contabilidad en contraposición del pasado y del presente”. La contabili-
de cada uno de los reduccionismos presenta- dad a partir de la información pasada y
dos. A continuación, se presenta un análisis de las condiciones del presente, proyecta el
algunas las “hipótesis descartadas” y algunas comportamiento organizacional.
“leyes propuestas” por el autor (García-Casella,
2001a, pp. 14, 15): Uno de los aspectos más importantes de la
contabilidad es la capacidad que tiene para fun-
1. Es falso que la contabilidad se ocupa “so- damentar las decisiones que los usuarios de la
lamente [de] fenómenos económicos”. información toman con respecto al futuro; para
La hipótesis se descarta porque los as- ello, la contabilidad deberá hacer proyeccio-
pectos económicos son parte de los te- nes que permitan evaluar la situación futura de
mas objeto de estudio de la contabilidad la entidad y las mejores acciones que deberán
pero su alcance cubre aspectos sociales, adoptarse para el bienestar de la organización.
ambientales, culturales y otros, que son El profesor García-Casella, ante el anterior re-
susceptibles de ser informados y que reduccionismo, propone como ley contable que
presenten interés para usuarios determi- “las personas y las organizaciones no pueden
nados. decidir con base exclusivamente en datos del
pasado y del presente, necesitan datos del fu-
Frente a la anterior hipótesis descartada, el turo”.
profesor García-Casella presenta la siguiente
ley “las personas y las entidades siempre dedi- 3. La contabilidad no puede tratar “sola-
can una parte de sus energías a lograr objetivos mente cuestiones patrimoniales”, este
no económicos”. aspecto es solo un segmento de los dis-
tintos tópicos necesarios para ofrecer tipo y no solamente económicos”. La dimen-

una información acorde a las diferentes sión contable administrativa, social y econó-
necesidades de los usuarios. mica permite identificar y sustentar usuarios
de la información y necesidades de informa-
Cuando se presenta solamente información ción que superan la visión del usuario inversor
patrimonial, se desconoce la necesidad de in- proveedor de capital de riesgo.
formes en materia de gestión, gubernamental,
socialambiental y económica. 6. La contabilidad es una ciencia autóno-
ma e independiente. Es sesgada la visión
4. La función del contable no se limita a que expresa que “la contabilidad es parte
preparar “exclusivamente estados con- de la economía”.
tables e informes contables”, la prepara-
ción y presentación de estados contables Quienes adscriben la contabilidad a la eco-
e informes contables es una parte de la nomía desconocen el alcance y límites de cada
contabilidad pero no se reduce a ello. una de estas dos ciencias. La contabilidad tam-
bién ha sido adscrita a otros campos del saber,
Frente a este reduccionismo, García-Casella como la administración, el derecho y la mate-
propone como ley que “la contabilidad produce mática.
informes contables pero no se limita a ellos en
su dominio o universo del discurso”. 7. Afirmar que “la contabilidad es un siste-
ma de comunicación cuyo producto final
5. El proceso contable no está “exclusiva- son los estados contables” limita la fun-
mente orientado a determinar ganancias”, ción y propósito de la contabilidad a la
los usuarios de la información contable elaboración de informes, lo cual solo es
no están motivados exclusivamente por una de las acciones de los contables.
intereses lucrativos y financieros.
El profesor García-Casella descarta la ante-
Los usuarios tienen distintas necesidades rior hipótesis, al presentar como ley contable
de información, para la toma de decisiones que “los sistemas contables particulares, que
par-ticulares o el simple afán de conocimien- producen estados contables son solamente una
to. García-Casella amplía el alcance del inte- parte del dominio o universo del discurso con-
rés de los usuarios contables al afirmar que table”. El fin último o genérico de la contabi-
“las personas humanas y las organizaciones lidad es más ambicioso que la preparación de
de personas humanas como no actúan exclu- estados contables; la confección de estos es una
sivamente para obtener ganancias necesitan función intermedia de la contabilidad, su fin es
que la contabilidad les provea de informes que contribuir al logro de las metas y objetivos de
midan cumplimiento de objetivos de distinto las organizaciones.
8. No es correcto pensar que “la Conta- nas, pero por ello no depende de sus respecti-
bilidad puede ser entendida como la vas teorías sustentadoras”.
sumatoria de prácticas aceptadas correc-
tamente”. 11. La contabilidad se ocupa de fenómenos
cualitativos y cuantitativos, y no se limi-
Las prácticas contables de general acepta- ta a los aspectos solamente económicos,
ción son una parte de la contabilidad, la cual ni a la empresa de forma exclusiva. En
puede estar plasmada en regulaciones o en apli- tal sentido es limitada la afirmación que
caciones concretas, pero la disciplina contable indica que “la contabilidad es el estudio
no puede limitarse a estas prácticas. cuantitativo de los fenómenos económi-
cos en los que se manifiesta la vida de la
9. La orientación que considera que “la empresa”.
contabilidad es la ciencia del control
económico” desconoce los otros campos La ley propuesta por el autor para ampliar la
donde la contabilidad actúa, entre ellos visión parcializada de contabilidad de la propo-
el ambiental, el social, el gubernamen- sición anterior, denota que esta disciplina “es-
tal, el gerencial y el financiero. tudia todos los fenómenos que ocurren en las
organizaciones con la intención de ir brindan-
Frente a la anterior hipótesis descartada, el do información sobre cumplimiento de metas
autor propone que “la contabilidad abarca ta- organizacionales no exclusivamente económi-
reas de control económico como una pequeña cas y no exclusivamente en forma cuantitativa”.
parte del dominio o universo del discurso con-
table”. 12. La Contabilidad no se limita a la repre-
sentación por partida doble, en el saber
10. La contabilidad desarrolla su propia teo- contable existen otras alternativas de
ría contable, la sustenta y fundamenta. representación diferentes a la dualidad
En tal sentido, no se limita a “los temas contable que permiten dar cuenta del
que le provee la teoría económica y la universo contable, en tal sentido no se
teoría financiera”, se debe distinguir que puede afirmar que “la Contabilidad se
son tres áreas del saber distintas, que se ocupa exclusivamente de lo que está
relacionan y complementan, pero ac- vinculado al principio de dualidad”.
túan de forma autónoma.
En respuesta a la hipótesis descartada an-
García-Casella ante este reduccionismo, ex- teriormente, García-Casella propone que “la
pone como ley contable que “la contabilidad se contabilidad no está vinculada exclusivamente
ocupa de temas que proveen diversas discipli- al principio de dualidad: hay acciones humanas
en las organizaciones que no corresponden a medición, es independiente de ella en muchos

ese principio y son materia de la disciplina”. aspectos de su actuación”.
El profesor Moisés García (1997) presenta
una fuerte crítica a la partida doble y plantea 15. La contabilidad es cualitativa y cuan-
otros métodos alternativos. Leandro Cañiba- titativa; expresa aspectos en términos
no-Calvo (1979, pp. 79-82) utiliza el término monetarios, pero existen realidades que
“formas de representación en contabilidad” y son objeto de la contabilidad que no se
presenta como alternativas la convencional, expresan monetariamente, de forma que
matricial, sagital y vectorial. Enrique Ballestero no se puede decir que “la Contabilidad
(1979, pp. 51, 75) aborda en detalle el método es exclusivamente monetaria”.
de grafos y el matricial, como alternativos a la
tradicional partida doble. El profesor García-Casella, ampliando tal
reduccionismo, manifiesta que “no es posible
13. La contabilidad no trata solamente de expresar las relaciones y mediciones contables
las operaciones mercantiles. La discipli- exclusivamente en términos monetarios”. El
na contable se ocupa de objetos, hechos, modelo contable financiero ha utilizado históri-
actos, y/o circunstancias que estén pre- camente la moneda como unidad de expresión;
sentes en y entre las organizaciones. En los modelos contables sociales y ambientales
tal sentido, no es cierto que la Contabili- requieren la utilización de unidades de medida
dad “se ocupa exclusivamente de transac- físicas pues la moneda no es un instrumento
ciones”. adecuado para la representación de segmentos
sociales y ambientales.
Frente a este reduccionismo, el autor pro-
pone como ley que “la Contabilidad tiene un 16. La contabilidad se ocupa de hechos del
campo amplio de actuación que no se limita a pasado, del presente y se proyecta al fu-
considerar exclusivamente a las transacciones”. turo, desconocer su capacidad de pre-
dicción y prescripción es limitar su real
14. La contabilidad requiere medición, va- alcance, de forma que la siguiente afir-
loración, reconocimiento, pero no se le mación desconoce un componente bá-
puede reducir a “una teoría de la medi- sico de la contabilidad: “la contabilidad
ción”. La disciplina contable no pertene- debe dejar fuera de su dominio la esti-
ce a este campo del saber, se vale de ella mación y conjetura de actos y hechos fu-
para el cumplimiento de una parte de turos”.
sus funciones.
La ley propuesta por el autor como respues-
Al respecto, el autor afirma que “aunque la ta a la anterior hipótesis descartada afirma que
contabilidad tiene relación con la teoría de la “el dominio o universo del discurso contable
abarca hechos y actos del pasado, del presente y sustentada en el racionalismo crítico de Karl
del futuro”. Popper [1902-1994] considera inválidos los
argumentos del reconocido autor fundador
2. Naturaleza o status epistemológico del neopatrimonialismo (Mejía, Montilla &
de la contabilidad Montes, 2005). Esta discusión permite evi-
Antônio Lopes de Sá (1995, p. 4) expresa que denciar la ausencia de una categoría de uni-
un conocimiento para ser considerado como versal aceptación por parte de los contables en
científico debe reunir los siguientes requisitos: la ubicación de la contabilidad en el campo de
conocimiento.
• Tener su materia propia u objeto espe- García-Casella (2001a, p. 69) en el proble-
cífico de estudio (debe dedicarse a una ma de la “naturaleza o status epistemológico
materia definida). de la contabilidad” plantea como hipótesis que
• Estudiar los hechos con rigor analítico. “la contabilidad es una ciencia factual, cultu-
• Enunciar verdades de sentido general y ral, aplicada”. Afirma que “la contabilidad como
perenne. una ciencia social fue aceptada por la Acade-
• Poseer observaciones, conceptos, pro- mia Francesa de Ciencias en la cuarta década
posiciones, hipótesis, teorías, leyes y del siglo XIX (1836) ‘ciencia social, un cuerpo
fuentes de información; todo de modo de conocimiento sobre el hombre y su riqueza’”
sistemático. (2001a, p. 141). “Como ciencia, la contabilidad
• Tener tradición o historia. necesita abstracción, generalidad, confianza en
• Acoger líneas de doctrina sin dogmatis- la evidencia empírica, neutralidad, ética y ob-
mo y/o absolutismo. jetividad” (2001a, p. 89). “La contabilidad será
• Enunciar lo experimental o comproba- considerada como la ciencia que estudia, anali-
ble. za, controla e interpreta fenómenos” (Giambe-
• Ofrecer explicaciones. lluca, 1967, citado por García-Casella, 2001a,
• Ser útil. p. 113).
• Poder permitir pronósticos y García-Casella (2001a, p. 69) plantea tres
• Estar relacionada con los otros campos “hipótesis descartadas” que hacen referencia
de conocimiento humano. a consideraciones reduccionistas y parciales
de la naturaleza o status epistemológico de la
El análisis realizado por el profesor An- contabilidad. De igual forma, el autor propone
tônio Lopes de Sá (1995) con respecto a la once leyes (2001a, pp. 69, 70) que presentan el
fundamentación de la cientificidad de la con- verdadero status y naturaleza de la disciplina.
tabilidad es refutado por el profesor Carlos El autor desarrolla unos argumentos que funda-
Emilio García-Duque (2004), en su obra Una mentan su propuesta, los cuales denomina sis-
discusión crítica sobre el carácter científico de tematización. A continuación, se relacionan los
la contabilidad, en la cual bajo una reflexión mencionados criterios:
lo que distingue a una ciencia o a la inves-

• Primera hipótesis descartada: la contabili- tigación científica. Es fundamentalmente
dad es un arte. Entre los autores que iden- el rigor con el cual el conocimiento de las
tifican así se encuentran Louis Quesnot en cualidades, los estados y las relaciones son
1921, Harold Bierman en 1963, el AICPA1 perseguidos lo que caracteriza a un estudio
de Estados Unidos en 1940 (citados por para que sea llamado científico… no todos
Tua-Pereda, 1995). los métodos de las ciencias naturales son
• Segunda hipótesis descartada: la contabili- apropiados para el estudio de la contabili-
dad es una técnica. Autores como Lawrence dad pero la actitud hacia el objeto de estudio
Lee Vance en 1960 y el Instituto Mexicano de puede ser esencialmente la misma (García-
Contadores Públicos en 1973 se incluyen en Casella, 2001a, p. 94, citando a Chambers,
esta categoría (citados por Tua-Pereda, 1995). 1960).
• Tercera hipótesis descartada: la contabili- La Contabilidad incluye en su dominio téc-
dad es una tecnología social. Jorge Manuel nicas repetitivas que deben basarse en desa-
Gil en 2007,2 Horacio López-Santiso en rrollos teóricos y –mejor y aún en modelos
2001 (p. 13) y María Cristina Wirth en el abstractos que representan las variables rele-
mismo año defienden tal ubicación de la vantes de cada fenómeno.
contabilidad en el campo del conocimiento. La Contabilidad tiene principios o funda-
mentos propios que hacen que sus activida-
Las leyes propuestas por el profesor García- des se basen en propuestas independientes
Casella con respecto al estatus científico de la y válidas para el mejoramiento del servicio
contabilidad son las siguientes: contable.
La Contabilidad incluye esencialmente una
La Contabilidad no puede ubicarse entre las tradición de investigación que se perpetúa
artesanías ni entre las Bellas Artes porque en las fuertes relaciones de información que
responde a abstracciones teóricas que des- tienen entre sí los investigadores contables.
criben y norman la actividad contable con
métodos que tienen rigor científico (García- García-Casella (2001a, 70) sostiene que la
Casella, 2001a, p. 69). contabilidad “posee una tradición de investi-
No es el elemento cuantitativo o el grado de gación desde 1400 o desde 1840”. Las fechas
precisión en la medición de los fenómenos establecidas por el autor se sustentan en con-
ceptualizaciones que diversos trabajos de inves-
tigación han expuesto como punto de partida
de la actividad científica de la contabilidad. Vi-
1 American Institute of Certified Public Accountants, fun- cente Montesinos-Julve (1978) desarrolló un
dado en 1887.
2 El profesor Jorge Manuel Gil hace referencia al derecho
detallado trabajo sobre el tema, en el que con-
contable como tecnología social. cluye fundamentando la cientificidad del saber
contable.
Los organismos nacionales e internacionales y formales. Las teorías deben ser diacrónicas
toleran apoyan y estimulan la investigación (contrario a anacrónico) que avanzan y evolu-
contable. cionan.
La existencia de una institucionalidad de la La contabilidad utiliza una colección de

actividad investigativa y profesional sustenta la datos, hipótesis y teorías al día confirma-
pretensión de un campo del conocimiento de das (aunque no incorregibles) obtenidas en
alcanzar el estatus de ciencia. La contabilidad otros campos de investigación relevantes a
cuenta con organismos, personas e institucio- ella (García-Casella, 2001a, p. 70).
nes tanto del orden nacional, internacional,
privado y público que apoyan, impulsan y legi- Los problemas de la sociedad no pertenecen
timan la acción contable. Tanto la práctica pro- a una sola disciplina, la solución de los mismos
fesional en su componente regulativo, como la convoca la participación de diversos saberes.
actividad investigativa cuentan con sus propias
instituciones con su propio reconocimiento. La contabilidad es una ciencia que se ocupa
exclusivamente de problemas cognoscitivos re-
La actividad contable se refiere a cosas cam- ferentes a la naturaleza de los miembros que
biantes, con una teoría del conocimiento componen su dominio y de problemas concer-
realista crítica y una ética de la libre búsque- nientes a los demás componentes que hacen
da de la verdad. que sea ciencia.
María Cristina Wirth (2001, p. 33) aclara Dice además García-Casella (2001a, p. 70)
que “la principal corriente de pensamiento en que la contabilidad “se ocupa exclusivamente
la investigación contable está dominada por el de problemas cognoscitivos referidos a la na-
realismo, es decir, por la creencia en que exis- turaleza de los componentes que componen su
te un mundo real y objetivo, independiente de dominio, describiéndolos y proponiendo lo me-
los seres humanos, que tiene una naturaleza o jor para la solución de los problemas derivados
esencia determinada y cognoscible”. de su accionar”.
La contabilidad tiene un trasfondo formal La contabilidad tiene un fondo de co-

que consiste en una colección de teorías ló- nocimiento compatible con los de otras
gicas y matemáticas al día, en lugar de ser disciplinas y reúne lo obtenido por los inves-
vacía o de estar formada por teorías formales tigadores científicos de la contabilidad en
anacrónicas. tiempos anteriores.
Las ciencias empíricas deben estar sopor- El acumulado cognoscitivo de la contabili-

tadas en teorías propias de otras disciplinas dad es el resultado de varios siglos de evolución
del pensamiento en esta área, años de confir- tiene una respuesta concluyente. La compara-
maciones y refutaciones que han permitido ción de cuatro autores reconocidos en el ám-
consolidar los aspectos validados positivamente bito contable que, teniendo como referencia la
y descartar los elementos constatados negativa- misma estructura epistemológica, llegan a con-
mente o mejorados con nuevas prácticas. clusiones diferentes al responder esta pregunta,
Carlos Alberto Montes-Salazar, Eutimio refleja la necesidad de establecer unos criterios
Mejía-Soto y John Jairo Valencia-Salazar (2006, de validación de las proposiciones contables
pp. 63-98) presentan un inventario de los au- que permitan constatar las observaciones fácti-
tores que han utilizado la metodología de los cas con los enunciados teóricos.
paradigmas para explicar y dar cuenta de la Mario Bunge (1982, citado por García-
evolución de la investigación en contabilidad. Casella, 2001a, pp. 118-120) establece diez re-
Entre los más reconocidos tratadistas citan los quisitos para calificar un conocimiento como
siguientes: científico. Diferentes investigadores contables
(García-Casella, 2001a; Gil, 2007a; Wirth,
• Eldon Hendriksen y Michael F. van Bre- 2001; Mejía, Montilla & Montes, 2010) han
da consideran la existencia de once pa- aplicado esos puntos a la contabilidad. Los tra-
radigmas, a saber: deductivo, inductivo, bajos de Jorge Manuel Gil (2001 y 2007a) y
ético, comunicacional, basado en la con- María Cristina Wirth (2001) concluyen que la
ducta, sociológico, macroeconómico, no contabilidad es una tecnología; por su parte,
pragmático, no teórico, de la teoría de Carlos Luis García-Casella establece que la con-
las cuentas y el ecléctico. tabilidad es una ciencia.
• Ahmed Riahi-Belkaoui ve la contabilidad García-Casella (2001a, pp. 121-123) con
como una ciencia de múltiples paradig- respecto al tema de la naturaleza o status epis-
mas, que enumera en seis categorías, a temológico de la Contabilidad concluye entre
saber: antropológico-inductivo, deduc- otros, los siguientes puntos:
tivo-beneficio verdadero, utilidad-deci-
sión, utilidad decisión comportamiento • La contabilidad procura uniformidad
agregado del mercado, utilidad de la tanto en su método de exposición y ela-
información usuario individual y econo- boración propia, como en la forma de
mía-información. exteriorizar la manifestación de los fenó-
• Jorge Tua-Pereda presenta la existencia menos.
de tres paradigmas: del registro, del be- • La uniformidad sobre la cual la contabi-
neficio verdadero y de la utilidad de la lidad puede construir sus propias teorías
información para la toma de decisiones. se verifica al presentar los métodos de la
determinación cuantitativa y de exposi-
La pregunta por cuál es la ubicación de la ción, y en las manifestaciones de los fe-
contabilidad en el campo del conocimiento no nómenos organizacionales que indaga.
• Aun cuando se presente uniformidad • No es el elemento cuantitativo o el gra-

en los fenómenos estudiados por la do de precisión en la medición de los
contabilidad es tarea de la investigación fenómenos sino el rigor en el cual el
científica buscar la naturaleza y los lí- conocimiento de las cualidades, los es-
mites de los mismos al igual que los tados y las relaciones es perseguido, lo
factores que puedan explicar esa uni- que caracteriza a un estudio para que sea
formidad. llamado científico. La contabilidad no
• Aunque la contabilidad tiene un conjun- difiere en ninguna particularidad mate-
to de técnicas para campos específicos, rial de otros campos que están sujetos a
estas se practican en un marco teórico estudio científico.
implícito o explícito. • La contabilidad no es meramente una
• La actitud científica en contabilidad colección de técnicas y procedimien-
debe estar libre del control por la rutina, tos que se aprenden por regla; es una
los perjuicios, los dogmas, la tradición disciplina académica intelectualmente
no revisada y los desvíos del interés pro- demandante con un cuerpo central de
pio. teoría derivada de los objetivos económi-
• Los registros contables, al ser [amplios cos y sociales.
y] completos, hacen que la contabilidad • La contabilidad es un orden de cono-
se considere ciencia. cimientos bien distinto del sistema de
• La ciencia contabilidad genera princi- conocimientos de otras disciplinas o
pios y conclusiones simples y sólidas con ciencias.
conclusiones naturales, certeras y evi- • La contabilidad es una ciencia en tanto
dentes. y en cuanto estudia ciertos hechos de la
• La contabilidad es una ciencia, una eru- vida real de las empresas en forma in-
dición y no –como y suponer– algunos dependiente de los casos particulares y
parecen suponer una mera recolección puede proponer leyes generales que ri-
de reglas aproximadas y difícilmente gen esos fenómenos económico-sociales.
certeras indicadas por medio de la ob-
servación o intuición y para ser aplica- 3. Modelos contables
das con tacto y cautela. “Los modelos pueden definirse como represen-
• La contabilidad no es una ciencia exacta. taciones de la realidad que intentan explicar el
Es predominantemente una ciencia so- comportamiento de algún aspecto de la misma.
cial (…) sus conceptos están, por nece- Son representaciones menos complejas que la
sidad, arraigados en el sistema de valores realidad misma” (Panario-Centeno, 2006, p.
de la sociedad (…) estos conceptos es- 39).
tán socialmente determinados y social- María Marta Panario-Centeno (2006, p.
mente expresados. 39), siguiendo a Mario Bunge, anota que “la
ciencia no suministra nunca un modelo único El concepto de modelo ha sido utilizado

de la realidad en cuanto todo, sino un conjunto ampliamente en contabilidad. Horacio López-
de modelos parciales, tanto cuantas teorías tra- Santiso (2001, pp. 101, 102) y Enrique Fowler-
tan con diferentes aspectos de la realidad y esa Newton (2007) afirman que los elementos a
variable no depende solo de la riqueza de la rea- considerar a un modelo contable son los si-
lidad sino también de la heterogeneidad y pro- guientes:
fundidad de nuestro instrumental conceptual”.
Horacio López-Santiso (2001, p. 98) hace • Capital a mantener.
referencia a las siguientes definiciones de mo- • Criterios de medición.
delo: • Unidad de medida.
• Esquema teórico, generalmente en for- Los modelos no se construyen para que den
ma matemática, de un sistema o de una respuesta a todas las preguntas con un alcan-
realidad compleja que se elabora para fa- ce espacio-temporal infinito. Son limitados en
cilitar su comprensión y el estudio de su tiempo y espacio, situación que debe dejar clara
comportamiento. la misma exposición del modelo. García-Casella
• Los modelos son representaciones de la (2006, p. 13), citando a Jay Wright Forrester,
realidad que intentan describir, explicar anota que “la vida típica de un modelo puede
o predecir cómo se comporta algún as- ser un día o una semana hasta que nuevas ex-
pecto de ella. tensiones le den forma y significado”.
Miguel Marcelo Canetti (2006, p. 15) ano-
García-Casella (2002, p. 205), parafrasean- ta que:
do a Miller & Starr (1972),3 anota que “los mo-
delos pueden definirse como representaciones En la disciplina contable, y siguiendo el en-
de la realidad que intentan explicar el compor- foque metodológico condicional/normativo,4
tamiento de algún aspecto de la misma. Debido la modelización contable tiene como objeti-
a que modelos son siempre representaciones vo el desarrollo de:
explícitas de la realidad misma, son siempre • Modelos descriptivos-explicativos, es
menos complejos que esta, pero tienen que ser decir, modelos que logren identificar
lo suficientemente completos para acercarse a las variables intervinientes, mostrar su
aquellos aspectos de la realidad que están inves- comportamiento y explicar su interac-
tigando”. ción; y
4 Hace referencia a la propuesta de Richard Mattessich,

3 El texto citado por García-Casella corresponde a la obra que desarrolla la Teoría normativo-condicional CoNAT y la
de David W. Miller y Martin Starr (1972). Acuerdos ejecu- Metodología normativo-condicional CoNAM. Para ampliar,
tivos e investigaciones de operaciones. México: Herrero Her- ver Richard Mattessich (1995) y Amparo Cuadrado-Ebrero
manos. y Lina Valmayor-López (1999).
• Modelos prescriptivos/normativos, es Los modelos gubernamentales o públicos

decir, que sirvan de guía y orienten el se orientan a informar y contribuir en la di-
accionar de los actores participantes de námica de la obtención de eficacia, eficiencia
la realidad contable. y economía por parte de los entes del sector
gubernamental. El sistema de contabilidad gu-
La fundamentación epistemológica y meto- bernamental sirve para mejorar el sistema de
dológica sirve como sustento conceptual para gestión y el logro de los objetivos de la adminis-
que el profesor García-Casella (2002, p. 217) tración pública.
presente para la contabilidad cinco modelos, Los modelos contables económicos tradicio-
correspondientes a igual número de segmentos nalmente han estado orientados a representa-
en contabilidad: ciones de contabilidad económica y no teorías
económicas de forma general, situación que
• Modelos contables patrimoniales o fi- ha debilitado su potencial real. Estos modelos
nancieros. buscan dar cuenta de la realidad agregada de la
• Modelos contables gerenciales o admi- economía de una Nación; permiten describir,
nistrativos. planear y proyectar la realidad de una jurisdic-
• Modelos gubernamentales o públicos. ción, región, localidad, país e incluso grupo de
• Modelos contables económicos. estos.
• Modelos contables sociales. Los modelos contables sociales están orien-
tados a medir los impactos sociales y medioam-
El profesor García-Casella divide esta cate- bientales de la empresa en relación con el
goría (social) en Modelos contables microsocia- contexto. Cuando se tienen en cuenta todos los
les y Modelos contables macrosociales. entes objeto de información, es decir, se agre-
Los modelos contables patrimoniales o fi- gan los informes microsociales, se habla de in-
nancieros prescriben los criterios para la pre- formes macrosociales.
paración y presentación de informes contables García-Casella (2001a, p. 281), con respec-
de uso externo. Estos modelos se desarrollan to a los modelos en la teoría general contable,
teniendo en cuenta las necesidades de usuarios presenta las siguientes leyes:
externos al ente, fundamentalmente los provee-
dores de capital de riesgo. • La generalización y la abstracción teóri-
Los modelos contables gerenciales o ad- ca se exteriorizan por medio de distintos
ministrativos buscan contribuir para que la tipos de modelos contables que preten-
entidad alcance los fines propuestos de con- den representar distintas realidades so-
formidad con sus capacidades. Este modelo se ciales en las organizaciones.
interrelaciona ampliamente con la administra- • Los modelos se estructuran mediante la
ción, para la cual elabora estados financieros y definición de elementos objetivos y de
emite información adicional. realidades sociales que pretenden exte-
riorizar distintas situaciones en función el financiero. El estudio de un modelo contable

de los objetivos planteados por distintos incluye la preparación y presentación de infor-
usuarios de la información contable. mes y estados contables, pero no se limita ni se
• No hay un único modelo capaz de exte- reduce a este componente. Tal propuesta no ha
riorizar la compleja realidad social de las logrado una aceptación universal, tales segmen-
organizaciones. tos son susceptibles de enjuiciamiento crítico
• Los modelos contables exclusivamente que llevan a proponer unos nuevos y descartar
patrimoniales se basan en la cuantifica- parte de los propuestos.
ción monetaria. García-Casella (2001a, 302-305) expone
• Los modelos contables se pueden definir las siguientes conclusiones sobre el tema de los
a partir de elementos que no necesaria- modelos en la teoría general contable:
mente son susceptibles de cuantifica-
ción monetaria. • [Es] imprescindible la existencia de
modelos contables dentro del enfoque
García-Casella (1999, p. 90) reitera que “los científico de la contabilidad y abarcan-
modelos contables son abstracciones que pro- do todos los componentes del dominio o
curan plantear cuáles son las cuestiones princi- universo del discurso contable.
pales a resolver y eligen una solución para cada • Como cada ente, empresa o persona ne-
una de ellas. De este modo, los modelos conta- cesita establecer modelos. En la contabi-
bles sirven de nexo entre la teoría contable y la lidad será necesario establecer modelos
práctica contable. A través de ellos se procura que acompañen a cada uno de esos mo-
orientar los procedimientos, criterios, normas y delos gerenciales o administrativos.
demás componentes de la actividad contable”. • Los principios o fundamentos del esta-
El profesor García-Casella (2001a, 282), en blecimiento de esos modelos alternati-
la sistematización del acápite “modelos en la vos tendrían que estar orientados por la
teoría general contable”, subraya que: teoría general contable.
• La necesidad de generalizar se hace pa-
Los modelos contables son un elemento que tente a través de los Modelos Contables
necesita amplio desarrollo pues hasta ahora que luchan contra la solución parcial de
en todo el mundo se trató de modelos para problemas particulares.
la contabilidad patrimonial y, dentro de ella • Los paradigmas de la ciencia contable
para los estados contables financieros desti- influirán en la determinación de los mo-
nados a terceros ajenos al ente emisor. delos contables.
• De los diversos paradigmas contables de-
La contabilidad tiene cinco modelos conta- rivarán los elementos para construir los
bles desde la visión de García-Casella, el admi- modelos contables.
nistrativo, el público, el económico, el social y
• Los sistemas contables necesitan ser • Los modelos contables, integrantes del
provistos por modelos contables para po- método científico de estudio de la conta-
der pertenecer al dominio o universo del bilidad, forman un proceso continuo sin
discurso contable si la Contabilidad es final que consiste en:
una ciencia factual, cultural, aplicada o o Postular un modelo basado en obser-
una tecnología social. vaciones o mediciones experimenta-
• Los modelos contables se alimentan de les existentes.
representaciones imaginarias de la reali- o Verificar las predicciones de ese mo-
dad. delo contra ulteriores observaciones
• Al hacer modelos contables de entes, o mediciones.
reconoceremos que cada ente tiene ob- o Adaptar o sustituir el modelo si lo
jetivos múltiples propios de sus seres hu- requieren las nuevas observaciones
manos componentes. o mediciones.
• Los modelos contables introducen orden • Los modelos de otras disciplinas pueden
y regularidad dentro del caudal de expe- ser tomados por la contabilidad para ela-
riencias heterogéneas transmitidas por borar sus propios modelos.
los variados campos de la comprensión • Al intentar un modelo ampliado de in-
del mundo. formación de negocios estableceremos
• Las generaciones, ya sea por inducción o nuevos modelos contables financieros.
por inventiva, son el alimento de los mo- • No puede haber un modelo contable es-
delos contables. tablecido exclusivamente con base en el
• El alto grado de uniformidad entre los valor desde el punto de vista económico.
hechos de la actividad contable es el que • Si los reguladores de la contabilidad fi-
permite construir modelos contables in- nanciera pretenden establecer un mo-
dependientemente de las consideracio- delo amplio de información de negocios
nes de utilidad, opiniones o influencias deberán avanzar en el campo de la infor-
sobre la conducta. mación operativa y no financiera.
• Los modelos contables necesitan una • Al crear modelos contables puede hacer
previa clasificación y análisis de los con- falta medir los efectos de la acción hu-
tenidos de la mente respecto a la activi- mana sobre valores espirituales, como
dad contable. los de la cultura o de la estética, no
• Para construir modelos hace falta: siempre cuantificables económicamen-
o Abstracción. te.
o Generalidad. • Hace falta un modelo epistemológico ex-
o Confianza en la evidencia empírica. tenso para lograr un marco conceptual
o Neutralidad ética. de la regulación contable.
o Objetividad.
• Las imperfecciones de la información • Los modelos contables deben tomar en

producen problemas en los modelos cuenta todos los supuestos:
contables. o Recursos.
• Un modelo formal supone implícita- o Oportunidades tecnológicas.
mente la propiedad aditiva de los valores o El espacio de acción.
obtenidos del tratamiento aritmético he- o Las creencias de probabilidades.
cho con el tríptico ordenado: dos cuen- o Las preferencias.
tas y un intervalo de tiempo y puede ser • Un concepto amplio de modelo contable
objetado. debe reconocer la existencia de, por lo
• Si el modelo contable se basa en el ca- menos, cinco clases de ellos, a saber:
rácter numérico estricto renuncia a me- o Modelos contables patrimoniales.
jorar, por su propia construcción, y se o Modelos contables gerenciales.
encierra en una cápsula preservando la o Modelos contables gubernamenta-
imprecisión, la ambigüedad y la incerti- les.
dumbre de los hechos. o Modelos contables económicos.
• En lugar de construir modelos riguro- o Modelos contables sociales.
sos, pero artificiales, de la acción huma- • Cada género de modelo contable tiene
na que preserven objetivos racionales y una numerosa y variada nómina de defi-
consensuados, se debe ofrecer una com- niciones básicas y lo mismo rige para los
prensión o interpretación de la contabi- subgéneros o especies.
lidad en acción. • En todos los casos, los modelos conta-
• Un modelo matemático de la conducta bles no tienen por objeto representar la
de los agentes principales es construi- empresa o parte de ella, son meras he-
do con algunas variables manejables: el rramientas simplificadoras de comunica-
estado del mundo, el esfuerzo del tra- ción.
bajador, capacidad y monto del capital.
Basados en un análisis de este modelo, 4. Sistemas contables
algunas conclusiones generalizables se El término sistema ha sido utilizado amplia-
pueden alcanzar, como por ejemplo que mente en diferentes campos del saber. Lud-
la “imperfección de los mercados” y la wig von Bertalanffy fue uno de los principales
“aversión al riesgo” son condiciones ne- autores, reconocido por su clásica obra Teoría
cesarias para la elección de sistemas pre- general de los sistemas, cuya primera edición
supuestarios. apareció en 1968. En el campo de las ciencias
• La contabilidad no es un modelo con- sociales, Niklas Luhmann ha trascendido con
ceptual; está compuesta por una gran su texto Sistemas sociales: lineamientos para una
cantidad de modelos conceptuales. teoría general, publicado en 1984. En conse-
cuencia, cualquier análisis riguroso en materia
de sistemas contables, requiere una profundiza- • Elaborada de acuerdo con unos princi-
ción conceptual sobre el señalado término de pios contables aceptados y aceptables en
sistema, estudio que supera el objeto del pre- el marco del sistema.
sente documento. • Producida por las empresas que operan
Eutimio Mejía-Soto y Carlos Alberto Mon- en el país o contexto geográfico determi-
tes-Salazar (2005), analizando a José Ignacio nado.
Jarne-Jarne (1997, p. 43), indican que un sis- • Para usuarios que en cada caso no son
tema contable puede definirse como “un con- los mismos ni presentan las mismas exi-
junto de factores intrínsecos al propio sistema gencias en cuanto al control que ejercen
(agentes internos) que, a través de la mode- sobre la entidad.
lización de que son objeto por medio de sus • Elaborada y verificada, en su caso, por
propias interrelaciones y de las influencias del miembros de la profesión contable del
exterior (agentes externos), conforman un país o área determinada.
‘todo’ debidamente estructurado, capaz de satis- • Encuadrada en un marco económico,
facer las necesidades que a la función contable jurídico-político, sociocultural e incluso
le son asignadas en los diferentes ámbitos”. religioso, que actúa a modo de superes-
José Antonio Laínez-Gadea (2001, p. 57) tructura, determinando qué información
presenta en mención a José Ignacio Jarne-Jarne se debe suministrar, para quién y quié-
(1997) los siguientes sistemas contables: nes están capacitados para elaborarla y
en su caso verificarla.
• Subsistema regulador.
• Subsistema de principios contables. García-Casella (2001a, 171) considera que
• Subsistema profesional. “los sistemas contables son creaciones hu-
• Subsistema de formación. manas reales para responder a demandas cir-
• Subsistema de prácticas de valoración. cunstanciales con base en la teoría general
• Subsistemas de prácticas de informa- contable”. La teoría general contable constituye
ción. el conjunto de criterios universalmente predi-
cables para todos los sistemas y modelos conta-
José Antonio Gonzalo-Angulo y Jorge Tua- bles existentes.
Pereda (1988, p. 37) enumeran los elementos Las leyes propuestas por el autor (García-
relevantes en el análisis de los sistemas con- Casella, 2001a, 171 y 172) son las siguientes:
tables, formulando que cada sistema contable
contiene una forma determinada de presentar • La contabilidad propone la creación de
la información económico-financiera: sistemas contables frente a necesidades
particulares pero siempre basándose en
la teoría general contable.
• Los sistemas contables abarcan todo gramación de algún algoritmo que al-
lo que habitualmente se llama sistema guna máquina se encarga de llevar a la
de información de un ente, si se ba- práctica.
san en una teoría general contable que • Elementos materiales como:
exceda los límites de la contabilidad o Los medios de registro.
patrimonial o financiera. “Sistema de o Las cuentas a emplear.
información y sistema contable de pro- o Los registros contables.
cesamiento de datos y elaboración de o Los comprobantes.
estados contables es lo mismo” (García- o Los borradores de asientos.
Casella, 1999, p. 17). o Los algoritmos.
o Mecanismos de control, para verifi-
García-Casella (1999, p. 18) confirma que car, en la mayor medida posible.
“no se puede tratar a los estados contables en o Modelos de informes contables a
forma rutinaria, repitiendo los que ya existen preparar.
en otros entes o en el mismo ente en períodos • La contabilidad utiliza las herramientas
anteriores de su vida. Deben responder a las que proporciona el procesamiento elec-
necesidades decisorias que son múltiples en la trónico de datos para diseñar los siste-
vida de las personas y de las organizaciones”. mas contables micro.
• Los diseñadores de los sistemas conta-
• Hay sistemas contables macro que abar- bles de cada organización deciden cuál
can la normativa o las reglas de un lu- puede ser el mejor método de registra-
gar geográfico determinado y sistemas ción sin limitarse exclusivamente al lla-
contables micro propios de un ente y mado de la partida doble.
dedicados a diseñar sus componentes • Los sistemas contables actuales se es-
materiales y humanos. tructuran cada vez más en bancos de
• Los sistemas contables micro, propios de datos que recogen información útil y la
cada organización, se alimentan de las ofrecen a los distintos usuarios.
propuestas de la teoría general contable. • El sistema contable que se ocupa de to-
dos los datos transformables en infor-
Enrique Fowler-Newton (1983), citado por mación, de un ente determinado, abarca
García-Casella (2000, p. 58), explica que los hechos, actos y objetos de muy diversa
sistemas contables (micro) comprenden los si- índole.
guientes aspectos: • Aunque los componentes de los sistemas
contables deriven de modelos y segmen-
• El elemento humano presente en todas tos contables diversos, es posible reunir-
las etapas del proceso, ya sea actuando los en una única base de datos con un
en ese momento o por medio de la pro-
diseño especial para estos sistemas con- o Las relaciones costo-beneficio.

tables amplios. o Los recursos sociales.
• La contabilidad que tiene un dominio o o Los recursos físicos.
universo del discurso contable amplio, • La teoría general contable debe orientar
no se reduce a aplicaciones del principio a los diseñadores de sistemas contables.
de dualidad en los sistemas que genera. • Dentro de los sistemas de información
• Todo sistema contable se debe diseñar contable de cada organización se esta-
contemplando las necesidades de los blece el mejor método de registro.
usuarios de la información contable que • Los sistemas contables son eficientes y
va a emitir. útiles siempre y cuando produzcan in-
• Los sistemas contables deben aprove- formes contables que satisfagan a los
char al máximo las entradas selecciona- usuarios de los servicios contables.
das para ofrecer las mejores salidas para • Es necesario utilizar el poder de la red
diversas necesidades. informática para incrementar la utilidad
de los sistemas de información contable.
El profesor García-Casella (2001a, p. 195), • Los sistemas de información contable
con respecto a los sistemas contables, concluye rigurosamente implementados son una
lo siguiente: herramienta poderosa para el control de
gestión y el planeamiento estratégico.
• El sistema de información contable debe
constituir el sistema de información bá- Los sistemas contables son el vínculo entre
sico de la organización. la fundamentación conceptual, abstracta y ge-
• Ratifica los elementos del sistema de in- neral de la contabilidad y la dimensión práctica
formación contable señalados anterior- o técnica de este saber. En tal sentido, la línea
mente. deductiva de acción parte de la teoría general
• Es necesario establecer una metodología contable; de ella se desprenden los modelos
útil para el desarrollo de sistemas de in- contables que pretenden representar los seg-
formación contable integrados que tien- mentos de la realidad; de ellos se derivan los
dan a satisfacer las necesidades de los sistemas contables, que desarrollan las técnicas
distintos tipos de organizaciones. y procedimientos de recepción, reconocimien-
• Los sistemas de información contable to, medición, valoración, presentación y revela-
deben reunir los siguientes requisitos: ción de información.
amplitud de contenido, síntesis de ex-
presión, sustantividad, neutralidad, 5. Relación de la contabilidad
oportunidad, seguridad y sistema único. con otras ciencias
• Los sistemas de información contables José María Requena-Rodríguez (1981, pp. 179,
deben contemplar: 180) afirma que “lo que permite considerar a
una ciencia como autónoma es su objeto formales son las establecidas entre la Con-
mal. Puede ocurrir, y de hecho ocurre, que dos tabilidad y el Derechos positivo”.
o más ciencias poseen un objeto material co- • Relaciones instrumentales: “La contabili-
mún pero que de él realicen estudios diferentes dad se relaciona con las matemáticas y
bajo aspectos específicos propios y exclusivos la estadística principalmente en cuanto
que determinan la existencia de objetos for- que se sirve de estas disciplinas como
males distintos, y en la existencia de este obje- instrumentos para la consecución de su
to formal privativo e independiente del objeto fines”.
formal poseído por otras ciencias, se encuentra • Relaciones teleológicas: La contabilidad
el motivo de consideración sustantiva de una tiene relaciones teleológicas con la eco-
ciencia”. nomía tanto la general como la de em-
Declara Requeña (1981, p. 180) que “la presa y el derecho fundamentalmente el
contabilidad es, pues, ciencia sustantiva, pero de tipo privado.
poseyendo un objeto material común con la
Economía lo estudia desde un punto de vis- La visión de José María Requena-Rodrí-
ta diferente, es decir, posee un objeto formal guez (1981) y José María Fernández-Pirla
propio”. (1970) constituye una prueba evidente del in-
Fernández-Pirla (1970, pp. 24-26) subraya terés de los investigadores contables de fun-
la existencia de cuatro tipos de relaciones de la damentar la contabilidad como una ciencia
contabilidad con otras ciencias, a saber: independiente, pero con amplias relaciones
con otras ciencias. Los enfoques expuestos de
• Relaciones esenciales: “La contabilidad se estos dos investigadores se caracterizan por su
relaciona con la economía, y más con- reduccionismo al considerar la contabilidad,
cretamente con la economía de la em- a pesar de dar a la contabilidad el carácter de
presa. La contabilidad es un instrumento ciencia sustantiva y autónoma, en la funda-
de medida y representación económica, mentación teórica no logran desprenderse de
y como tal tiene una relación fundamen- su visión economista, como queda evidente en
tal con la economía, a cuya captación, la definición del objeto y las relaciones con la
medida y representación se orienta”. economía.
• Relaciones formales: La estructura técni- Richard Mattessich (1995) mantiene una
ca de la contabilidad se encuentra con- fuerte concepción económica de la contabili-
dicionada por la forma. “Las técnicas dad, sostiene que “si no se realiza una integra-
industriales y administrativa presentan, ción de los distintos temas que la contabilidad
pues, unas relaciones formales con la está abordando, existe el peligro de que la con-
Contabilidad en cuanto que las mismas tabilidad como disciplina académica pueda o
condicionan la aplicación de la técnica desintegrarse o ser parcialmente absorbida por
contable… otra clase de relaciones for- campos cercanos”.
La concepción contable del profesor García- amplio, es decir, que hay por lo menos
Casella es más amplia y autónoma, supera la otro campo de investigación contiguo.
visión reduccionista de Mattessich y establece • Ambos campos tienen un solapamiento
una línea de relaciones entre campos del saber. no vacío.
La relación de la contabilidad con otras discipli- • Cada miembro del dominio de uno de
nas es uno de los elementos de la teoría general los campos es un componente de un sis-
de la contabilidad5 identificados por el profesor tema no incluido en el dominio del otro.
García-Casella (2001a, p. 125). A partir de este • Existe independencia conceptual que
problema, el autor propone dos hipótesis: no se confunde con dependencia me-
todológica, ya que una ciencia puede
• La contabilidad es una ciencia indepen- recoger apoyos de otras para explicar he-
diente, con interrelaciones con otras chos relacionados con su objeto pero no
ciencias, ya que algunas zonas de su ob- explicarlos bajo el aspecto de tales otras
jeto de estudio son concurrentes para disciplinas.
otras disciplinas. • En el campo específico de la contabili-
• La relación de la contabilidad con la eco- dad se estudian los fenómenos patrimo-
nomía, la administración, la estadística, niales de las haciendas y sus tres grandes
el derecho y la matemática es de mutua grupos de relaciones lógicas:
interrelación, sin dependencia. o Las de la naturaleza del hecho (esen-
ciales).
García-Casella (2001a, p. 126) presenta una o Las de medida y concepción (dimen-
sistematización que permite fundamentar la sionales).
independencia y autonomía de la contabilidad o Las de los continentes de la riqueza
como ciencia. A continuación, se transcriben (ambientales).
las consideraciones de mayor pertinencia con • (…) la contabilidad no puede renunciar
respecto a la relación de la contabilidad con a la ayuda de las matemáticas, el dere-
otras ciencias: cho, la economía, la administración, las
más próximas, ni de las distantes, socio-
• La contabilidad como ciencia es un com- logía, ni del derecho que busca ayudas
ponente de un campo cognoscitivo más en la ciencia contable para exponer algu-
nos de sus conceptos.
5 “El objetivo principal de una teoría general de la contabi-
• Por eso, la contabilidad no puede avan-
lidad es proveer una base para la predicción y explicación
de hechos y comportamientos contables” (García-Casella, zar exclusivamente con sus fuerzas;
2001, p. 122). “El propósito de la teoría general de la con- necesita el apoyo de otras ramas de la
tabilidad es el de examinar críticamente creencias y cos-
ciencia, pues la ciencia tiene unidad.
tumbres, clasificar y extender lo mejor originado en la
experiencia y dirigir la atracción al origen y al resultado del • La elección de una metodología sana
trabajo contable” (García-Casella, 2001, p. 123). para el estudio del objeto contable es lo
que lleva hacia una verdadera autono- diversas en cada ente u organismo social
mía, en la cual la información no es un y de la proyección de los mismos en vista
obstáculo al análisis de los fenómenos. al cumplimiento de metas organizacio-
• En síntesis, la contabilidad hace uso del nales a través de sistemas basados en un
conocimiento de otros ramos del saber conjunto de supuestos básicos.
pero también les da aportes. • Estas relaciones lógicas comienzan con:
• Se debería buscar una verdad patrimo- o Las necesidades de riqueza.
nial, y no responder a intereses jurídi- o Su racionalización para cumplir la
cos, fiscales, económicos y políticos, necesidad (objetivos o finalidades).
éticos y sociales. o Su ejercicio o función para que pro-
• Todas las ciencias son interdependien- duzca fenómenos satisfaciéndose la
tes y ayudan una a la otra: una cosa es la necesidad.
cooperación, las conexiones entre los ra- • Aristóteles ya afirmaba que era necesa-
mos del conocimiento y otra es la rio tener una ciencia para estudiar la ri-
subordinación o dependencia. queza (y dijo que no era la economía).
• La contabilidad como una ciencia social
García-Casella (2001a, p. 142) concluye fue aceptada por la Academia Francesa
al respecto que la “contabilidad como ciencia de Ciencias en la cuarta década del siglo
social, como cuerpo de conocimiento sobre XIX ‘Ciencia social, un cuerpo de cono-
el hombre y su riqueza, ha sufrido el efecto cimiento sobre el hombre y su riqueza’.
de tendencias que la hicieron inclinarse hacia • Dentro de la contabilidad solo el patri-
campos ajenos de naturaleza matemática, jurí- monialismo sería legítimo en su meto-
dica, económica y administrativa, abandonán- dología, ya que la teoría de las cuentas
dose una metodología contable específica que la vincula con las matemáticas y arit-
lleva a mostrar una ‘dependencia’ que no es tal”. mética; el personalismo al derecho y a
Así mismo, presenta algunas conclusiones con la gestión pertinente; el controlismo a
respecto a las “relaciones de la contabilidad con la administración; el haciendalismo a la
otras disciplinas” (2001a, pp. 141-144), de las economía.
cuales extractamos las siguientes: • El objeto de la contabilidad es holístico,
fuertemente social, transmigrando del
• La contabilidad como ciencia es un com- patrimonialismo haciendal (empresa,
ponente de un campo cognoscitivo más casa de comercio, negocios; intereses in-
amplio, ya que es una ciencia factual, cul- vestidos en una persona o empresa y re-
tural, aplicada, que se ocupa de explicar y presentados por propiedades materiales,
normar las tareas de descripción, princi- derechos y obligaciones) hacia el con-
palmente cuantitativa, de la existencia y junto de agregados haciendales, del mer-
circulación de objetos, hechos y personas cado, del mundo social y del ecológico.
• El objeto material de la contabilidad se tabilidad que es una ciencia concreta,

extiende a través de un espectro amplio experimental.
de áreas de conocimiento, incluyendo la • No hay ninguna justificación ni para
economía, la matemática, el derecho, la luchar fuertemente contra las mate-
filosofía, la ética, la lingüística: todas las máticas en el campo contable, ni para
ciencias sociales, naturales y de la con- encantarse al punto de cegar la visión
ducta humana. patrimonial como una prioridad, sea ha-
• Todas las ciencias son interdependientes ciendal o social, ni una supervaloración
y ayudan una a la otra; una cosa es coo- de la informática sobre la lógica científi-
peración, las conexiones entre los ramos ca de los fenómenos de la riqueza.
del conocimiento y otra es la subordina- • El pensar en que la contabilidad es ma-
ción o dependencia. temáticas se debe al pensar en la dimen-
• La contabilidad es una ciencia, como es- sión formal sin entrar en las relaciones
tudio de relaciones, establecido a partir dimensionales, de límites, que acentúan
de la observación del uso de su esencia o la comprensión de los fenómenos (cau-
ejercicio de la riqueza. sa, efecto, tiempo, espacio, calidad y can-
• La contabilidad financiera clásica con- tidad).
tinúa basándose en una aritmética ele- • El aspecto normativo de la contabilidad
mental y para lograr un punto de vista seguramente influyó para formar el cri-
más cualitativo acerca de la información terio de dependencia de la contabilidad
se pueden introducir algunos instru- respecto del derecho.
mentos prestados de la teoría de los con- • Las velocidades de giro y las equiva-
juntos borrosos. lencias cuantitativas de diferentes ele-
• Es probable que se haya dedicado mucha mentos patrimoniales son aspectos que
energía, tiempo y otros recursos para el estudia la contabilidad pues hacen re-
desarrollo de sofisticadas técnicas esta- ferencia a la eficacia de los patrimonios
dísticas y matemáticas mientras que se para satisfacer fines del hombre (crédi-
ha despreciado el análisis de aspectos tos y deudas y sus rotaciones), nada im-
éticos y normativos como prerrequisitos portan a los fines del derecho. Ni tienen
para una genuina responsabilidad. qué ver con las leyes jurídicas.
• La matemática es necesaria como ins- • La contabilidad no depende de la econo-
trumento de raciocinio y la contabilidad mía, ni es parte de ella y no lo es puesto
hace uso amplio de la cuantificación y que las personas y las entidades dedican
de sus efectos combinatorios, pero no una parte de sus energías o esfuerzos a
debemos confundir los métodos y apli- lograr objetivos no económicos, existien-
caciones de las matemáticas con la con- do objetivos y efectos de carácter social
en las organizaciones que hacen que su y no la naturaleza de la acción humana

actividad no sea puramente económica. que la causó.
• Hay objetivos organizacionales no exclu-
sivamente económicos por lo que a los 6. La medición contable
decisores les interesan otras cuestiones Stanley Smith Stevens (1946), citado por Mat-
además de las cuestiones patrimoniales. tessich (2002, p. 51), establece que la medición
• En general, necesitan que la contabili- “es el proceso de organizar hechos y relaciones
dad les provea de resultados que midan empíricas dentro de un modelo formal, un mo-
cumplimiento de objetivos y no solo del delo tomado prestado de la matemática”.
pasado y del presente, sino también da- Jorge Manuel Gil (2007b, p. 6), citando a
tos del futuro. En pos de estos objetivos, Stevens, advierte que “la medición es la asig-
no limitados a las transacciones y por nación de números a objetos o fenómenos, de
ende al principio de dualidad, son ne- acuerdo con ciertas reglas”. La teoría de la me-
cesarios no solo términos cuantitativos, dición es distinta de la teoría de la medida, esta
sino también cualitativos. la concibe el autor (Stevens) como “un desarro-
• Una cosa es el patrimonio, dentro del llo nuevo y altamente abstracto de la estadística
espacio general de un mercado y otra es y la teoría de conjuntos”.
el patrimonio a la disposición del inte- Stevens (citado por Fernández & Barbei,
rés individual de una persona o grupo de 2006, p. 4) afirma que “la medición supone el
personas, con un continente definido, proceso de ligar el modelo formal llamado siste-
limitado, con una actividad específica, ma de los números a algún aspecto diferencia-
orientada hacia la necesidad de un suje- ble de los objetos o acontecimientos…”.
to haciendal, individualizable. Stevens (1959), citado por Mattessich
• La contabilidad aparece para observar (2002, p. 56), establece que la medición “es la
cómo un patrimonio material se orga- asignación de numerales a objetos o hechos de
niza y actúa con eficacia para cumplir acuerdo con reglas”. El término numeral es dis-
los objetivos buscados de satisfacer ne- tinto a número. El primero es una propiedad o
cesidades con medios materiales o no cualidad del objeto, el segundo es una cifra.
ideales, convirtiéndose entonces las Russell Ackoff (1962), citado por Mattes-
funciones administrativas en funciones sich (2002, pp. 56-57), aporta que la medición
contables en el momento en el que las es “el procedimiento por el cual obtenemos
actitudes humanas se convierten en mo- símbolos que pueden ser usados para represen-
vimientos y relaciones de los medios. tar el concepto a definir”. Los numerales son
Por ejemplo, la decisión gerencial que una forma de presentación de símbolos, pero
provoca una inversión será tema de la no la única.
administración pero a la contabilidad le El proceso de medición busca una equiva-
interesará lo que ocurre al patrimonio lencia por comparación, es una corresponden-
cia entre dos conjuntos. El medio general de rica es cualquier procedimiento por el cual
comparación se denomina escala; tal es el caso ciertos conceptos se asocian con variables nu-
de la longitud con el metro, del peso con el gra- méricas”.
mo y el volumen con el litro. Bertrand Russell (1938), citado por Gil
En las ciencias sociales, la economía avan- (2007b, p. 6), menciona que “la medición de
za significativamente en los procesos de medi- magnitudes es cualquier método por el cual se
ción. Esta disciplina diferencia dos escuelas del establece una correspondencia, única y recí-
valor: proca, entre todas o algunas magnitudes de una
clase y todos o algunos números (…) la me-
• La teoría subjetiva del valor: teoría del dición es un hecho cuantitativo básico que no
valor de cambio, teoría del consumidor, puede ser reemplazado por lo cualitativo”.
teoría del equilibrio de mercado, teoría Gloria Cecilia Dávila-Giraldo (2009, p. 6),
marginal (Mattessich, 2002, pp. 149- citando a Johan Galtung y Mari Holmboe Ruge
152). (1965), afirma que “la medición es un proceso
• La teoría neoclásica de la inversión y del de clasificación de unidades de análisis según
valor de la firma. alguna característica elegida”.
Eutimio Mejía-Soto (2010, pp. 112, 113)
Jorge Manuel Gil (2007b, p. 3) dice que “la anota que la medición debe producir informa-
medición de un fenómeno es objetiva cuando ción precisa, cierta y útil para la toma de deci-
varios observadores que tienen similar inde- siones. Medir es un hecho teleológico, directo o
pendencia de criterio y que aplican diligente- indirecto, mediato o inmediato. La subjetividad
mente las mismas normas contables, arriban a en la asignación de las técnicas de medición se
medidas que difieren poco o nada entre sí”. determina por el fin preestablecido. La finali-
William Leslie Chapman (1975, citado por dad que busca la preparación y presentación de
Gil, 2007b, p. 3) anota que “dado un fenómeno estados contables lleva a la utilización de uno o
sujeto a medición, un observador y un sistema varios métodos de medición, dependiendo de
de medición, una medida es objetiva cuando, la función, propósitos y usuarios de la informa-
manteniendo sin modificación los elementos ción.
fenómeno a medir y sistema de medición, al re- La contabilidad debe conjugar cuatro tipos
petirse esta operación por varios observadores de objetividad. Primero, la legal o jurídica, para
de similar independencia de criterio, se produ- el cumplimiento de regulaciones y normali-
ce una medida igual o con el menor grado po- zaciones derivadas de regulaciones públicas o
sible de diferencia. Cuando más se aleje de la profesionales. Segundo, la objetividad cientí-
media de las medidas, menor será la objetividad fica, que busca criterios de fundamentación
lograda por la medida singular”. teórico-conceptual, ausente de juicios de valor
Mario Bunge (1985, citado por Gil, 2007b, internos o externos a las intencionalidades de
p. 5) puntualiza que “la cuantificación numé- grupos de interés particulares y que busca una
única verdad. Tercero, la objetividad teleoló- • La medición contable resulta sumamen-

gica o instrumental que aplica técnicas, pro- te difícil, igual que en otras ciencias so-
cedimientos e instrumentos que persiguen la ciales, por la incertidumbre que rodea la
confección de información dirigida a cumplir acción humana.
propósitos específicos. Por último, la constata- • Pueden utilizarse muchos parámetros
ción o validación socioambiental, que pretende diferentes para efectuar mediciones
determinar el grado de aporte de la contabili- contables: para ello se deben tomar en
dad a los procesos de sostenibilidad de los re- cuenta las preferencias de los individuos
cursos naturales y a la cohesión social. afectados.
García-Casella (2001a, p. 197) presenta • Los valores a medir no responden ex-
como hipótesis que “la contabilidad se ocupa de clusivamente a mercados, ni a negocia-
la medición en sentido amplio, tanto cuantitati- ciones pues se originan en la axiología,
vo como cualitativo y para así poder ofrecer in- parte de la filosofía (antropología filosó-
formes que contemplen las preferencias de los fica).
participantes de la actividad contable”. • El deseo de comparar representaciones
Descarta el autor que la medición sea la contables genera el problema de la uni-
esencia de la contabilidad; considera que la dad de medida.
contabilidad no solamente utiliza mediciones • No hay medida contable exacta de un fe-
monetarias básicas e indica que la medición es nómeno.
un problema de la teoría general de la contabi- • No todos los datos pueden agregarse.
lidad. • Debemos tener técnicas de medición
García-Casella (2001a, p. 197) propone las para objetivos organizacionales no ex-
siguientes leyes con respecto al tema de la me- clusivamente financieros.
dición:
García-Casella (2001a, p. 198) sustenta las
• La contabilidad proporciona exterioriza- anteriores hipótesis propuestas en las siguien-
ciones numéricas acerca de propiedades tes diez afirmaciones:
cuantitativas y cualitativas de distintos
objetos y de relaciones y fenómenos so- • La contabilidad debe utilizar teorías de
ciales de seres humanos. la medida y la medición.
• La contabilidad utiliza diversas escalas • La medición contable no es exclusiva-
de medición; algunas de ellas son la no- mente de valores económicos, sino de
minal, la ordinal, la de intervalos y la de valores humanos individuales y sociales.
razones. • Las personas tienen diversos sistemas
• La mayoría de las realidades sociales a de valores según su posición frente a la
contabilizar puede observarse a través vida, en general, y en el momento de
del examen de documentación.
aplicar los resultados de la medición • Se debe elegir la base de medición para

contable. cada grupo de situaciones.
• Con objetivos diversos y preferencias di- • El problema de las diversas unidades de
versas, las mediciones varían. medida posibles forma parte del proble-
• No hay una medición única exacta o pre- ma de la medición en la teoría general
ferible en todas las situaciones. contable.
• Las mediciones de performances exigen • La medición debe ayudar a los destinata-
un estudio analítico de las mediciones a rios a comprender el mensaje de los in-
emplear. formes contables.
• El costo y el beneficio social exigen me- • Hay numerosas mediciones contables
diciones no economicistas. inciertas.
• El papel del dinero en las mediciones re- • La medición no puede ser exclusivamen-
sulta un tema de particular interés. te monetaria.
• La imperfección de los mercados genera • Habitualmente se usa la escala nominal
mediciones imperfectas. de medición en la contabilidad.
• Quién elige las reglas de medición es • Ninguna escala usada por los seres hu-
una de las cuestiones a analizar. manos está totalmente libre en la conta-
bilidad.
García-Casella (2001a, pp. 261-263) presen- • Es posible construir escalas (de inter-
ta las siguientes conclusiones relacionadas con valos) de medidas aun para objetos con
el tema de la medición: propiedades no aditivas.
• Hay que analizar qué es lo que otorga
• Aunque la medición no es la esencia de valor a los objetos para influir en la elec-
la contabilidad es un componente co- ción u opción decisoria.
mún para todos los modelos, sistemas y • Al ser la medición el proceso de asignar
segmentos contables. números para representar cualidades
• Las investigaciones cuantitativas de la puede haber muchos conjuntos de reglas
contabilidad pueden aplicarse tanto a los para asignar números a los objetos sobre
fenómenos internos de los entes como a los que trata la contabilidad.
los fenómenos externos de todo el con- • Al ser las mediciones contables sola-
texto que rodea a cada ente. mente aproximaciones, su exactitud de-
• Los métodos cuantitativos son instru- pende de la variabilidad del objeto, del
mentos de la contabilidad en la búsque- contexto, de los instrumentos y del ob-
da y representación de conocimientos. servador.
• En toda medición contable hay que to- • Los reguladores deben proporcionar re-
mar en cuenta los sistemas de valores de glas o guías de medición en su pequeño
los individuos participantes. campo de actuación.
• No se puede hacer modelos de cada seg- para adecuarlos a sus intenciones par-
mento contable sin tomar en cuenta el ticulares.
tema de la medición. • Una forma de encarar el problema de
• El estudio sistemático de la conta- medir el valor objetivamente es enfocar-
bilidad se puede hacer con muchos se a hechos microscópicos.
instrumentos menos precisos que las • Las valuaciones hacen referencia a un
mediciones cuantitativas. Por ejemplo, objetivo en particular.
estimaciones sistemáticas, escalas de • Dentro de ciertos límites, los datos con-
graduación, clasificaciones multidi- tables sin agregar y no elaborados pue-
mensionales, tipologías y simples índi- den ser mejores que varias mediciones
ces cualitativos. agregadas y resumidas.
• La medición hace posible aplicar a la in- • Los nuevos problemas de la medición
vestigación contable las técnicas mate- contable superan por mucho los límites
máticas disponibles para la verificación, difíciles y estrechos de las convenciones
la predicción o la explicación. escritas como normas.
• En contabilidad es posible utilizar las es- • Se necesitan herramientas para medir
calas de medición de Stevens en función los variados aspectos del desempeño de
de su grado de invariación: nominal, or- personas.
dinal, de intervalos, de razones y absolu- • Los interrogantes sobre la medición con-
ta. table deben estar referidos al objetivo de
• La contabilidad financiera clásica se basa lo que está midiendo y a los límites que
aún en la aritmética elemental y no está establecen los requisitos operacionales.
concebida para tomar en consideración • Como la valuación no debe ser necesa-
la imprecisión que puede viciar la infor- riamente en términos monetarios, es po-
mación con la cual se maneja. sible concebir que la contabilidad trate
• El enfoque moderno de la medición en sobre varias mediciones en forma siste-
contabilidad evalúa las percepciones mática, por ejemplo, un vector o núme-
sensoriales como puede ser el uso, la an- ro de mediciones.
siedad, la durabilidad y el brillo.
• La distinción entre hecho y valor es –en Conclusiones
sí misma– un juicio de valor.
• Los números contables, en general, son El profesor Carlos Luis García-Casella a lo largo
representaciones inadecuadas de cosas de su vida académica ha logrado consolidar una
y hechos experimentados por seres hu- teoría de la contabilidad sólida y sustentada que
manos y los actores contables buscarán ubica a la contabilidad en el campo de las cien-
trascender la formalidad de los núme- cias, con autonomía e independencia. Logra
ros y manipular su significado simbólico sustentar un alcance amplio para este campo
del saber, superando las visiones reduccionistas también una construcción teórica rela-
que pretenden limitar el alcance y estatus del cionada con el dominio descrito y que
saber contable. permita la descripción de la realidad
Congruentes con lo expuesto en la intro- dentro de su alcance.
ducción de este trabajo, la obra del citado au- • La contabilidad cumple los requisitos
tor es amplia y exige ser abordada con rigurosa para ser considerada una ciencia social,
disciplina. Los elementos expuestos en el texto factual, cultural y empírica. Se conside-
en su condición de preliminares, permitirán ran como concepciones reduccionistas
abordar en detalle por parte de las comunida- del saber contable su ubicación en el
des académicas contables el pensamiento de campo de las artes, las técnicas o las tec-
este autor. nologías sociales.
El autor desarrolla una fundamentación • Afirma el profesor García-Casella que la
teórica, sin apartarse de los procesos prácticos contabilidad tiene un componente ge-
de la cotidianidad profesional del contador pú- neral y universal que es denominado la
blico, logra articular conceptualmente el saber teoría general contable, pero considera
y hacer contable de forma lógica, coherente y que tiene aplicaciones específicas de-
sistemática. García-Casella (1999, p. 90) deter- pendiendo de los segmentos de estudio.
mina el siguiente orden jerárquico en el desa- En tal sentido, la contabilidad no es una
rrollo teórico-práctico de la contabilidad: siempre, no hay un solo segmento de la
realidad, existen otros y diversos como
• Teoría contable. el financiero, el administrativo, el públi-
• Modelos contables. co, el social y el económico.
• Normas o reglas específicas. • Los sistemas contables se desarrollan
• Sistemas contables concretos. en congruencia con los elementos de la
• Informes contables. teoría general contable para responder
a necesidades específicas. Los sistemas
La obra del profesor García-Casella es am- derivan de los modelos y segmentos
plia y cubre un significativo número de aspec- identificados en la contabilidad.
tos de la realidad contable. A continuación, se • Los modelos son representaciones de
enumeran los aspectos básicos de su concep- la realidad que explican el comporta-
ción investigativa: miento en algún aspecto de la misma.
El modelo simplifica y abstrae la reali-
• La ubicación de un campo del conoci- dad objeto de estudio. En congruencia
miento dentro de las ciencias exige que con los segmentos de la realidad identi-
este saber haya reconocido un universo ficados, se fundamenta la existencia de
del discurso o dominio y los fenómenos cinco modelos: patrimonial, de gestión,
que hacen parte del mismo. Requiere gubernamental, social y nacional.
• La contabilidad tiene y requiere relacio- La contabilidad es la ciencia social aplicada

nes con otros campos del saber. La iden- que estudia la valoración cualitativa y cuantita-
tificación y la solución de los problemas tiva de la existencia y circulación de la riqueza
teóricos y prácticos requieren la con- controlada por las organizaciones, utilizando
vergencia y participación de diferentes diversos métodos que le permiten evaluar el
ciencias y otros conocimientos. La rela- control múltiple que la organización ejerce so-
ción de la contabilidad con otros saberes bre la mencionada riqueza, con el fin de contri-
no implica relaciones de dependencia; buir a su acumulación, generación, distribución
representa grados de complementarie- y sostenibilidad integral.
dad. Se presenta lo contable como un
saber autónomo y sustantivo. 1. Temas ontológicos
• La contabilidad se ocupa de la medición
en un sentido amplio, abarcando la di- a. Objeto formal de estudio: la valoración
mensión cualitativa y la cuantitativa, no cualitativa y cuantitativa de la existencia
se limita a las mediciones monetarias, y circulación de la riqueza controlada
utiliza diversas escalas y unidades de por las organizaciones.
medida. En el campo de las ciencias so- b. Objeto material de estudio: la riqueza
ciales, la exactitud y la precisión de las controlada por las organizaciones (in-
mediciones son relativas. cluye los términos patrimonio y recur-
• La propuesta de una teoría general de la sos).
contabilidad no es un trabajo conclui-
do y definitivo, se requiere avanzar en 2. Temas epistemológicos
su consolidación, partiendo de valiosos
aportes como los de los profesores Mat- a. Ubicación en el campo del conocimien-
tessich y Carlos Luis García-Casella, to: ciencia aplicada.
pero siempre sustentados en considera- b. Método [s] de estudio: se utilizan méto-
ciones críticas que históricamente han dos científicos.
permitido el avance del conocimiento c. Naturaleza: pertenece a las ciencias so-
en todos los campos. ciales.
La reflexión contable a partir de la lectura 3. Tema axiológico

de García-Casella y otros investigadores per-
mite formular la siguiente definición de con- a. Fin genérico o propósito: contribuir a la
tabilidad y, por ende, las respectivas categorías acumulación, generación, distribución
ontológica, epistemológica, teleológica y axioló- y sostenibilidad de la riqueza controlada
gica, como se describe a continuación: por las organizaciones.
b. Carácter (positivo o normativo): es posi- Chambers, Raymond J. (1960). Measurement

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Fecha de recepción: 21 de febrero de 2011

Fecha de aceptación: 20 de junio de 2011
Para citar este artículo

Mejía-Soto, Eutimio; Montes-Salazar,
Carlos Alberto & Dávila, Gloria Ce-
cilia (2011). Introducción a la pro-
puesta contable de García-Casella.
Cuadernos de Contabilidad, 12 (30),
127-164.

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cuad. contab.

/ bogotá, colombia, 12 (30): 127-164 / enero-junio 2011 / 127

Carlos Alberto Montes-Salazar

Gloria Cecilia Dávila-Giraldo

Abstract The present work embodies an introduction Introducción

tor es fundamentar la importancia de la Teoría sentados en la crítica que formula el profesor

2. Naturaleza o estatus epistemológico de El campo en que se desarrolla la contabili-

tintos tópicos necesarios para ofrecer tipo y no solamente económicos”. La dimen-

en las organizaciones que no corresponden a medición, es independiente de ella en muchos

lo que distingue a una ciencia o a la inves-

La existencia de una institucionalidad de la La contabilidad utiliza una colección de

La contabilidad tiene un trasfondo formal La contabilidad tiene un fondo de co-

Las ciencias empíricas deben estar sopor- El acumulado cognoscitivo de la contabili-

• Aun cuando se presente uniformidad • No es el elemento cuantitativo o el gra-

ciencia no suministra nunca un modelo único El concepto de modelo ha sido utilizado

4 Hace referencia a la propuesta de Richard Mattessich,

• Modelos prescriptivos/normativos, es Los modelos gubernamentales o públicos

riorizar distintas situaciones en función el financiero. El estudio de un modelo contable

• Las imperfecciones de la información • Los modelos contables deben tomar en

diseño especial para estos sistemas con- o Las relaciones costo-beneficio.

• El objeto material de la contabilidad se tabilidad que es una ciencia concreta,

en las organizaciones que hacen que su y no la naturaleza de la acción humana

única verdad. Tercero, la objetividad teleoló- • La medición contable resulta sumamen-

aplicar los resultados de la medición • Se debe elegir la base de medición para

• La contabilidad tiene y requiere relacio- La contabilidad es la ciencia social aplicada

La reflexión contable a partir de la lectura 3. Tema axiológico

b. Carácter (positivo o normativo): es posi- Chambers, Raymond J. (1960). Measurement

tema_Contable_de_Gestion_Ambiental_ García-Casella, Carlos Luis (2006). Modeliza-

Fecha de recepción: 21 de febrero de 2011

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