Impuesto al valor agregado (IVA)

1. La capacidad contributiva se mide a través del consumo.

2. Económicamente neutro: el iva que pagas al comprarlo, lo trasladas en la venta
( devengado).
3. Financiariamente no es neutro: depende los plazos de pago que utilices al comprar y vender
( percibido).
4. Es mensual, utiliza mes calendario y se liquida entre 18 y 22.
a. Si no se presenta ddjj. Hay una intimación que te da una prórroga de 15 días para
presentarla y pagarla con interés resarcitorio.
b. Si presentas y no pagas, vas a tener una intimación de pago y, a partir de ahí, aplica
la prórroga para pago con interés resarcitorio.
5. Aspecto territorial: únicamente en el país
6. Se grava según actividad, independiente del sujeto o tipo societario.
7. El impuesto grava lo que va desde el costos de comercialización hasta el precio de vta+iva.

Crédito fiscal → apropiación financiera → te lo podés tomar, aunque no tengas vtas.

Retenciones.

 Del 1 al 15 → se depositan a partir del 19 del mes.

 Del 16 al 31 → se depositan a partir del 9 mes siguiente.

Todo agente de percepción o retención debe estar inscripto en DGI.

Si se trata de sujetos que únicamente practican actividad agropecuaria, el impuesto lo podrá liquidar
mensual e ingresar al finalizar ejercicio.

ART 1 OBJETO DEL GRAVAMEN (aplicable únicamente en Argentina)

 Venta de cosas muebles incluido los semovientes.

 Obras, locaciones y prestaciones de servicios.
 Importaciones definitivas de cosas muebles ( que se comercializan acá).
 Importación de servicios ( que tienen utilización económica en el país). Por ejemplo,
encargas a una consultora externa si va a ser viable tu producto en el país, en ese caso debes
ingresar el IVA y pagar la prestación.
Al mes siguiente, te lo tomas como crédito fiscal.
 Prestatarios de servicios

ART 2 concepto de venta : transferencia a título oneroso. Toda venta grava IVA.

Si vos haces una donación, no te podés tomar crédito fiscal.

Entre personas de existencia visible, jurídica y sucesión indivisas gravan iva los siguientes conceptos:

 Dación en pago → cancelar una deuda, en vez de con efectivo con un servicio.
  permuta→ trueque de una mercadería x otra o mercadería x servicio.

 Aporte societario: por ejemplo, un socio al aportar una camioneta; es como que le hiciera
una venta a la sociedad y se debe ingresar el IVA ( crédito fiscal para la empresa y débito
para la persona).
Todo bien que un socio usaba para su goce y se lo desafecta en beneficio de la sociedad,
grava IVA; excepto en el caso de la teoría de la unicidad, es decir, cuando lo subastado este
exento entonces su prestación de servicio también lo va a estar.

 Adjudicación por disolución de sociedades

o Se cancelan los pasivos ( deudas).
o Si se sobran bienes luego de pagar las deudas, se reparten entre los socios y es como
si se produjera una vta. Ahí es cuando grava IVA.

 Subastas judiciales.
o Grava IVA por el bien subastado, ya que va a haber transferencia a titulo oneroso.
o El martillero público, quien remata el bien, va a gravar iva por la prestación servicio.

 LA EXPROPIACIÓN NO GRAVA IVA

 Teorías
o Unicidad: al estar tu actividad exenta o no gravada no pagas iva al vender, pero
tampoco te podes tomar crédito fiscal cuando le compras a 3º. Esto se debe a que
la mercadería que te compras es de reventa y lo accesorio sigue a lo principal. Por
ejemplo, vos arreglas heladeras y está exento de IVA, entonces te compras una
tuerca para arreglar dicha heladera, no te vas a poder tomar el crédito fiscal de eso.

o Divisibilidad: esta teoría dice que si la cosa mueble es de producción propia, va a

gravar iva lo accesorio y no la prestación de servicio que está exento.

 El inmueble no grava iva, solo grava por el valor agregado que se le puso al terreno al
construir. (se separa el valor del terreno de construcción). Por eso, si vendes un terreno
exactamente igual que lo adquiriste no grava IVA.

 “grava lo susceptible de individualidad propia”: Si tenes un inmueble y lo demoles, pasa a

ser un conjunto de cosas muebles (ventanas, puertas, etc.). Mientras esta adherido al suelo,
no grava IVA, pero una vez demolido e individualizado las cosas que pasan a ser muebles,
gravan IVA.
 Desafectación: si te llevas cosas de tu local a tu casa, tenes que ingresar el iva como si fuera
una venta.
 Comisionistas, consignatorios prestan un servicio y gravan iva por ello.

Art 3

No importa el tipo societario. Mientras que la actividad es te gravada es sujeto pasivo del IVA.

locaciones y prestaciones de servicios que no gravan iva ( consultar pto e):

Art 4 Sujetos.

 Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, relaciones actos accidentales de

comercio con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos.
 Quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, compras o ventas.
 Quienes importen definitivamente cosas muebles, por cuenta propia o de terceros.
 Las empresas constructoras que fabrican con motivo de lucro; ya sea que construyan ellas
mismas o tercericen el servicio de construcción. Quien manda a construir grava el IVA. (El
terreno por si solo no tiene IVA, a medida que vas construyendo se agrega valor y se
incorpora crédito fiscal).
 Quienes hagan prestación de servicios gravados.
 Quienes sean locadores de cosas gravadas Las que no gravan IVA son las que son los
alquileres para flia.

Otras aclaraciones.

Si compras un bien de uso solo para fabricar productos exentos, no grava IVA. Sin embargo, si al
menos el 1% está afectado a algún producto exento entonces gravas por la totalidad.

Impuesto contra impuesto

Apropiación física ≠ apropiación financiera.

 Apropiación financiera: Las compras no están vinculadas con las vtas. vos podes acumular
crédito fiscal por más que no vendas. (permite acumular saldo a favor).

 Apropiación física: en este caso, solo te podes tomar crédito fiscal vinculado a las vtas ( no
acumula saldo a favor).

Art 5 nacimiento del hecho imponible

 Ventas ( incluso bienes registrables- ej coches): entrega del bien o entrega de factura ( lo
anterior). Caso especial agua:
o Luz, agua gas con medidor se considera que, al ser medible, se sabe cuantos lts,
watts se consumen, por lo que se lo considera una vta de bien mueble.
 Empresa que recibe servicio responsable inscripto → Nace el hecho
imponible con el vencimiento de la factura o el pago de la factura total o
parcial por parte de la empresa; lo que fuera antes.
 Consumidor final: Cuando el consumidor realiza el pago total o parcial,
independientemente del vto. Es requisito se desea domicilio
exclusivamente de vivienda.

Si el consumidor final o empresa paga luego del vto, se van a generar

intereses por mora que, a su vez, discriminan IVA.

o Luz, agua, gas sin medidor. ( ¿?)

 Prestación de servicios y locación de obras y servicios: ejecución/ prestación de servicio o
pago parcial o total, lo que fuera 1º. ( anterior).
o Si te reparan un bien a entregar → cuando te entregan el bien reparado.
o Si lo reparan en el acto → hecho imponible nace en el momento cuando finalmente
esta reparado.
o prestación de telecomunicación fija nace hecho imponible con vencimeinto o pago,
lo que fuera anterior; independiente de ser RI o consumidor final.
o Prestación de perito: nace hecho imponible con envió de factura.
o Seguros: emisión de póliza o suscripción del contrato.
o Colocación financiera: ej plazo fijo, al momento del vencimiento del plazo para
generar rendimiento o con el pago parcial o total del rendimiento, lo que fuera
antes.
En caso de un préstamo, se paga IVA sobre intereses.
o Locación inmueble.
Si una persona que firma el contrato de locación, vive en el inmueble mientras
dura el contrato está exento de IVA.
Si una empresa firma un contrato de alquiler para que se hospede un gerente, si va
a tener que pagar IVA.

En caso de tener que gravar IVA,

Propietario (nac hecho imponible- vto o pago lo 1º)

 Paga por lo devengado ( el momento del vto para el pago suele ser el 10).
 Excepto, que quien está alquilando pague antes.

problema ocurre cuando el que alquila no paga alquiler; el propietario va a

tener que seguir pagando IVA por el periodo devengado, aunque
financieramente no cobro los alquileres vencidos.
El propietario va a dejar de pagar el IVA devengado cuando inicie la
demanda judicial y pasará a pagar IVA por lo realmente percibido.

o Construcción para terceros ( no propia!): lo que fuera anterior

 Percepción de factura.
 aceptación del certificado de obra ( que indique el % avance construcción).
 Percepción total o parcial del pago ( a veces hay anticipos)

Se suele entregar la factura y el certificado de obra en simultáneo para evitar tener

que evitar pagar IVA antes de tiempo.

o Construcción inmueble propio para lucro. El hecho imponible en las empresa de

construcción nace con la posesión ( boleto compra vta) o la transmisión de dominio
(escritura); Cuando se entrega posesión pagas IVA. Siempre es sobre el valor
agregado al terreno y no sobre terreno en si mismo ( se netea).
En caso de subasta de inmueble, al momento de la aprobación del acta de remate.

o Importaciones definitivas: el hecho imponible nace en el momento de la

nacionalización. Se nacionaliza el IVA, la percepción IVA y gcias.
 La base imponible es la totalidad del costo ( impo+ seguro+ flete)

o Leasing: (ver)
 Consumidor final/exento iva: tenes que presentar todo el IVA al 1º vto de
DDJJ. El hecho imponible nace con la entrega del bien.
 Responsable inscripto:
 Menos 1/3 vida útil: el nacimiento nace con la entrega del bien, se
paga totalidad IVA 1º vto.
 Más de 1/3 vida útil: se abona iva por devengamiento, es decir, las
cuotas exigibles.

Otro caso: la vta de bien de uso antes de los 10 años, debes devolver el crédito fiscal

Si vos compras un inmueble para uso de la empresa y lo tenes menos de 10 años, debes devolver el
crédito fiscal que te tomaste al momento de compra, actualizando el monto al momento de vta.

o Si sos una empresa constructora: y vendes previo a 10 años ocurre lo mismo, pero debes
devolver crédito fiscal de construcción.10

ART 10 “base imponible”

El precio de venta neteado de descuentos y bonificaciones.

o Bonificación: por compra por cantidad

o Descuento: pronto pago

Se discriminan para visualizar el motivo por el que se le factura menos a un cliente que a otro.

Precio vta: $1300

Dto: ($200)
Base imponible: $1100 x 21% = impuesto determinado

Art 11 debito fiscal

IMPUESTO DETERMINADO=( BASE IMPONIBLE X ALICUOTA)+ devoluciones, dtos, rescisiones.

ABRIL
COMPRA(CRED FISCAL) VTA ( DEBITO FISCAL)
DDJJ ABRIL
$400 $600 DEBITO- CRED=
$84 (21% DE $400) $126 (21% DE $600)
$126- $84=
$42 ( IVA A PAGAR)
MAYO: PAGO A 30 DÍAS, LAS COMPRAS DE ABRIL QUE IBAN A SER A 60 DÍAS
Y POR EL ANTICIPO ME HACEN DTO DE $100. ENTONCES EN LA DDJJ ABRIL TE AGREGASTE $21
DE CREDITO FISCAL DE MÁS, SE VAN A INCORPORAR AL DEBITO DE DDJJ MAYO.
COMPRA(CRED FISCAL) VTA ( DEBITO FISCAL) DDJJ MAYO
$500 $800 Debito- cred+ dto
$105 (21% DE $500) $168 ( 21% de $800 168-105+21=
 +$21 $84 (IVA A PAGAR)
deb fisc= $189

o Desde el lado de vendedor, recupera diferencia como crédito fiscal

o Desde el lado comprador, devuelve como debito fiscal.

Siempre es cruzado

o Si te tomaste más debito fiscal → Aumentas crédito fiscal en próxima DDJJ

o Si te tomas más crédito fiscal → Aumentas debito fiscal en próximo DDJJ

Art 12 crédito fiscal

Te podes tomar el crédito fiscal de las compras y servicios que te otorgaron. Excepto las siguientes
que no gravan :

o Las compras, importación definitiva, locación de automóviles que tengan un valor superior a
$20.000 netos. Solo te podes tomar el crédito fiscal hasta ese importe.

o Prestaciones de bares, restaurantes, cantinas, salones de té, por quienes presenten servicio
de refrigerio, comida o bebida.

o Servicios de hotel, hostería, pensión u hospedaje.

o Casas de baños, masajes y similar.

o Piscinas de baño y gimnasios.

o Peluquerías, salones de belleza y similares

o Playas de estacionamiento o garaje y similares. Excepto, estacionamiento en vía pública

( parquímetro) cuando la prestación sea por parte del estado.

Si te cobran menos IVA del que corresponde → te tomas menos IVA de crédito fiscal.

Ej :Compras mercadería por $100 a una alícuota de 21%. Entonces en total tendrías que pagar $121
($21 de IVA), pero te cobran $119.

Si te cobran de más → te tomas lo que realmente te tendrían que haber discriminado.

Ej: compras mercadería por $100, alícuota 21% y te cobran $126. No te tomas $26 de crédito fiscal,
sino $21.

Art 13: Prorrateo

Cuando las compras, importaciones definitivas y prestaciones de servicio que den lugar a un crédito
fiscal deriven de actividades exentas y gravadas. Se hace un prorrateo anual.
Dicho prorrateo se hace en Diciembre o a fín del ejercicio comercial.

Al final del periodo vas a tener que devolver crédito fiscal o tener un saldo a favor proveniente del
prorrateo.

Crédito fiscal Vta gravada exenta Cred. Fisc.

Computable
Enero 100 80% 20% 80
Febrero 70 60% 40% 42
Marzo 200 90% 10% 180

Al final del ejercicio. Se hace un promedio de las ventas gravadas. En este caso, vamos a suponer que
dicho promedio da 70%

Gravado inicialmente Prorrateo Resultado con

prorrateo
Enero 80% 70% Devuelve 10% (-
$10)
Febrero 60% 70% Faltan 10% (+$7)
Marzo 90% 70% Devuelve 20% (-
$40)

SALDOS IVA

 Saldo técnico

Débito > crédito → Saldo a favor fisco ( IVA a pagar)

Débito < crédito → saldo técnico a favor del contribuyente.

El saldo técnico ( o 1º parrafo), solo aplica en la próxima DDJJ de iva y te lo poedes tomar solo contra
el mismo saldo

El saldo técnico solamente puede utilizarse para cancelas débitos fiscales  futuros En la medida que
por un plazo prolongado los créditos fiscales superen los débitos fiscales, ese  saldo a favor se ira
acumulando hasta el momento en que cambie esa posición  y se  determine impuesto a ingresar.
Ahí, y solo en esa circunstancia se podrá aplicar el saldo técnico acumulado.

El saldo técnico y el saldo libre disponibilidad nunca se mezclan. Se van acumulando si son positivos
por separado.

 Saldo libre disponibilidad

El saldo de libre disponibilidad es el que tiene origen en ingresos directos,  que se conforman por
pagos a cuenta, retenciones y percepciones sufridas. Precisamente, esos importes son adelantos
de impuestos que ha realizado el contribuyente, razón por la cual se consideran impuesto
ingresados y forman parte del saldo de libre disponibilidad.

Las retenciones son importes que el agente pagador le  sustrae al contribuyente en el momento
del pago y de forma inversa, las percepciones, son importes que el vendedor, locador o
prestatario le añaden al importe a cobrar  al contribuyente. Ambas dos deberán luego ser
 depositadas por el agente de retención y/o percepción en los tiempos y formas establecidos por
la reglamentación.

Con el saldo libre disponibilidad se puede absorber deuda con el fisco, es decir, si en el 1º parrafo
tenes IVA a pagar te lo podes tomar.

Saldo libre disp= ret+ percep+saldo libre disp periodo anterior

Saldo libre disponibilidad: se puede pagar impto ganancia, ganancia mínima y presunta, saldo
técnico,multas.

primero agotará el impuesto a pagar del periodo ( primero cancela el saldo 1º párrafo) en
curso- esto es la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal y  luego, si existiese saldo
remanente, se podrá aplicarlo a otras obligaciones.

Excepto(2):

 Deudas previsionales
 Impuiesto bienes personales

Facturación por parte de RI -VENTA

Venta

 A: responsable inscripto, discrimina IVA.

 B: se vende a consumidor final o exento de iva o monotributista. ( no figura el IVA en
factura, pero tenes que considerar el debito).
 M: misma calidad que A. Para facturar en A tenes que cumplir ciertos requisitos.

El adquirente, locatario o prestatario inscrito en el Impuesto al Valor Agregado que reciba el

comprobante clase "M" actuará como agente de retención del IVA y, en su caso, del
Impuesto a las Ganancias.

Un agente de retención es un sujeto que al “pagar” va a detraer (o sea, sacar o retener)

del importe total a abonar, una parte – la correspondiente a la retención.

 Factura A con CBU declarado: asignada por la entidad bancaria por la cuenta corriente o
caja de ahorro del Responsable Inscrito que ejerció la opción de emitir comprobantes clase
"A" con leyenda.
 En gastronomía, por ejemplo, hay controladores fiscales que emiten tickets con el iva
discriminado cada vez que se efectúa una venta ( Ticket Z), al final del día se genera un
comprobante con las ventas globales del día.

No obstante, a forma de respaldo se debe tener un talonario de facturas A y B, por si se

rompe o se corta la luz u ocurre cualquier tipo de inconveniente
  Otro tipo de facturación es la factura electrónica, que se realiza desde la página de la AFIP,
por lo cual tiene un mayor control de lo que se discrimina por parte del fisco.

En todos los casos, hay que llevar un Libro de IVA compras/ ventas mensual. Los
comprobantes se deben conservar como documentos respaldatorios de las operaciones. Las
ventas siempre deben estar ordenadas cronológicamente (hay una continuidad en las fc o
tickets).

Art 43 “exportadores”: (Incentivo)

Las expo gravan a tasa 0% para poder tomarte crédito fiscal. ¿ contra que computan?

 Empresa únicamente exportadora: acumula crédito fiscal.

o Lo puede utilizar para pagar otros impuestos bajo la órbita de la Afip.
o Pueden pedir el reintegro una vez despachada la mercadería, se restituye la plata en
proporción a los despachos realizados.
o Puede vender crédito fiscal a un precio menor, en la práctica no suele pasar porque
al realizar este tipo de operación, la afip investiga a dichas empresas para evitar
irregularidades.
 Empresa exporta y vende en mercado interno.
o El crédito de la expo te lo tomas contra el débito del iva del mercado interno.
Exportas papá y vendes cebollas en el mercado interno, más allá de que los
productos sean distintos lo podés tomar. Podes tomar hasta el límite del crédito de
la expo. Sino,
o Restitución de IVA.
o Venta de crédito fiscal

Otras aclaraciones:

Para poder tomarte el crédito fiscal no basta con factura, sino con la entrega efectiva de la
mercadería al cliente.

¿ qué pasa si compras un bien mueble usado? ( aplica solo en bienes usados y sin registración)

Si un Resposable Inscripto le compra a Consumidor final, ejemplo, una empresa compra una mesa de
luz usada a un anticuario. El responsable inscripto generará el crédito fiscal ( comprador).

RI pago $1210

(1210/1,21)*0,21=210 CREDITO FISCAL GENERADO.

Otras aclaraciones:

¿Qué pasa si compra persona exenta iva ( asociación sin fin de lucro)?

La factura tiene tratamiento como factura b ( consumidor final), la cual no discrimina IVA. La
asociación esta exenta por la actividad, no por lo que compra ( consultar)

IIBB
  Cuando liquidas ganancias, iibb es un gasto que se determina en declaración jurada anual.
 Impuesto provincial, no coparticipable entre provincias. Aunque lo que recauda cada
provincia debe copartirlo con municipios.
 Grava la actividad a título oneroso ( impuesto a la actividad lucrativa).
 Según la jurisdicción varían las alícuotas, exenciones.
 Siempre se declara anualmente al 31/12.
 Convenio multilateral: a los efectos de IIBB lo único que hace es distribuir la base imponible
mediante un coeficiente, en función de jurisdicciones que tenes actividad. Cada provincia
tiene su aplicativo y legislación.

Convenio multilateral.

El objetivo del convenio multilateral es evitar la doble imposición tributaria. Habrá convenio
multilateral:

 La industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra/s.

 Todas las etapas de industrialización o comercialización se efectúe en una o varias provincias
y la sede de administración en otra/s.
 Que el asiento ppal. actividad este en un distrito y sede administración en otra.
 Que el asiento ppal. De la actividad este en una jurisdicción, y que se efectúe operaciones os
servicios a personas, bienes o cosas utilizadas económicamente en otras.
 Incluso si tenes un depósito en otra jurisdicción.

Art 1. Como base de distribución siempre se considera los INGRESOS BRUTOS TOTALES DEL
CONTRIBUYENTE.

Impto det.=(Coef jurisdic1* alic jurisdic 1 x base imponible)+ (Coef jurisdic2* alic jurisdic 2 x base
imponible)

 Para que haya convenio multilateral debe haber, por lo menos, dos jurisdicciones.
 Aunque haya una jurisdicción que este exenta de IIBB, se distribuye la base.

Art 2 “ cese de actividad”: cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la

jurisdicción según las normas del Convenio, haya sido comunicado a la autoridad de aplicación del
tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación local establece al respecto.

Art 3 inicio de actividades. Requisitos.

La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que los mismos
resulten atribuibles.
 El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días corridos anteriores
a la fecha de cierre de ejercicio.

¿ cómo se distribuye la base?

1. Régimen gral: TODO LO QUE NO ENCUADRA DENTRO DE RÉGIMEN ESPECIAL.

a. 50% gtos soportados por cada jurisdicción
b. 50% proporción ingresos brutos totales.

¿ cuándo una jurisdicción tiene gto? → SUSTENTO TERRITORIAL.

Art 1 último párrafo

Para incorporar jurisdicción a actividad debe haber sustento territorial, es decir, un gasto
relacionado con la actividad.

Las ventas se imputan a domicilio comprador, hoy en día siempre hay sustento territorial.

ART 3 SE consideran gtos para el cálculo del coef.( 1º párrafo-ver)

No se consideran gastos para el cómputo del coef.(2º párrafo-ver)

Aunque no se consideren para el cómputo del coef, dan sustento territorial.

 El costo de la materia prima adquirida a 3º destinada a la elaboración en las actividades

industriales.
 El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización.
 Los gastos de propaganda y publicidad.
 Los tributos nacionales, provinciales y municipales.
 Los intereses.
 Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades , en los importes que
exceden el 1% de utilidad de balance comercial.

Se considerán gastos de una jurisdicción los que están directamente relacionados con la actividad
que la misma desarrolle.

Los ingresos y gastos se toman del ejercicio inmediato anterior, por ejemplo para calcular el coef
de 2016 se toman ingresos y gtos del 2015.

Vtas totales CABA BS AS.

100.000 80.000 20.000
80% 20%

Gtoss totales CABA BS AS.

60.000 50.000 10.000
83,33% 16,66%

PASOS

COEF DE C/U JURISDICCIÓN= (% VTAS+% GTOS)/2

COEF CABA= (80%+83,33%)/2= 81,65%

COEF BS AS= (20%+16,66%)/2= 18,35%

DISTRIBUIS BASE CON COEF JURISDICCIÓN

BASE 30.000

CABA=30.000*0,8165= 24405
 +
BS AS=30.000*0,1835= 5595
30.000

SOBRE LA PORCIÓN DE LA BASE QUE LE QUEDA A CADA JURISDICCIÓN LE APLICAS LA ALICUOTA

(SEGÚN JURISD).

CABA= 24405*3%= 732,15

BS AS=5595*4% = 223,8

SUMAS EL MONTO QUE OBTENES DE CADA JURISDICCIÓN

IMPUESTO TOTAL= 732,15+ 223,8= 955,95

SE RECALCULA COEF PARA AÑO SIGUIENTE EN BASE A INGRESOS/GTOS PERIODO.

Casos especiales.

a. ¿ qué pasa si no tenes periodo anterior?: si, por ejemplo, inicias actividad entonces no vas a
tener información histórica; por lo tanto en ese periodo realizas por asignación directa.

b. No coincide cierre ejercicio comercial con el cierre de IIBB (que siempre es el 31/12). (ver)

c. ¿ qué pasa si incorporas una jurisdicción?: al incorporar una jurisdicción, se liquida

mediante el método de asignación directa, hasta no tener datos de ingresos/gtos. Por
ejemplo, vendes en BS AS y caba y se incorpora Santa Fé en Mayo 2016.

En la DDJJ de 2016 vas a tener que separar de la base a santa fé y que liquide de forma
directa; ya en el año siguiente el coef va a aplicacr al as 3 jurisdicciones.

d. ¿ qué pasa si de da de baja una jurisdicción? En julio cierra local BS AS, entonces debes
“desarmar” coeficiente y recalcularlo. La base se seguirá distribuyendo pero en una
jurisdicción menos, por lo tanto, aumentará el coeficiente de las demás jurisdicciones.

e. ¿ qué pasa si omitis baja de jurisdicción? Es un perjuicio para las otras jurisdicciones, ya que
el coeficiente de ellas va aumentar y por lo tanto, si se omite, va a tributarse en menor
medida.

Si omitís baja y te detectan vas a tener que ajustar coeficientes y pagar lo que omitiste a
las jurisdicciones que se vieron perjudicadas.

Aunque no suele pasar si pagaste demás porque no diste de baja, por ejemplo, BS AS.
Podes reclamar el pago demás que le hiciste a esa jurisdicción o reclamar por una
 compensación entre provincias.

f. ¿ qué pasa si da de alta jurisdicción cuando cierra ejercicio?

Por ejemplo:
a. el ejercicio comercial cierra el 30/6
b. das de alta jurisdicción 30/7/16 aplicas asignación directa hasta cierre ejercicio
comercial (11 meses)
c. al 30/6/17 vas a tener otro cierre de ejercicio comercial, pero como diste de alta en
Julio todavía no vas a poder deteminar un año entero de ingresos/ gtos de la
jurisdicción incorporada ( te falta un mes). La declaración del 2017 va a seguir
siendo por asignación directa ya que no tenes info histórica.
d. Por lo tanto, el alta al 30/7/16 recien va a impactar en declaración 31/12/18.

2. Régimen especial: asignación directamente

a. Construcción: cada obra es una factura distinta y por lo tanto, se le tendrá que
hacer el análisis de donde se realiza y donde es su sede de admin.
i. 90% donde se realiza la obra.
ii. 10% sede administración.

Ej base imponible 100.000

 La obra se hace en bs as= 100.000*0,9=90.000*alícuota(4%)=3600

 Administración en caba= 100.000*0,1=10.000*alícuota(3%)=300
 Impuesto total= 1 = 100.000 =3900.

b. Entidades de seguro.
c. Entidades financieras:
d. Empresas de transporte.
e. Profesiones
f. Rematadores, comisionistas.
g. Prestamistas hipotecarios que no estén organizados en forma empresa.
h. Industrias agropecuarias, vitivinícolas o azucareras.
i. Industria tabacalera.

ART 15: Organismos que regulan

 Comisión plenaria: arma procedimiento, es de jerarquía superior al arbitral

 Comisión arbitral: aplica procedimientos determinados por comisión plenaria.

SIRCREB

Cuando ingresa monto a empresa. El bco toma un %. El informe de las retenciones bancarias se
imputa después de declaraciones juradas.

Aclaraciónes

1)Si vos cerras ejercicio comercial el 30/6.

 Por ejemplo 30/6/2014; los gastos considerados en el 2015 surgen del periodo anterior.

Del 30/6/2014 a 31/12/2014 son gtos.

01/01/2015 a 30/6/2015 se consideran anticipos.

2) La base imponible al igual que en iva es neta.

3) cada jurisdicción puede tener distintas alícuotas, alícuotas reducidas y exenciones.

Impuesto al sello

Gravamen a circulación de bienes y servicios

Hecho imponible: todo tipo de contratatos ( contrato compraventa, transferencia, celulares, cesión
de derechos, etc).

Es un impuesto provincial, lo recauda cada agencia recaudadora.

Adicional.El impuesto de sellos es un tributo de alcance local, cada provincia lo legisla en

su código fiscal, y grava los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso
formalizados dentro de la jurisdicción provincial.
Por ende, el instrumento debe tener las siguientes características para estar alcanzado por
el impuesto:
 
 Onerosidad: debe existir un precio o una contraprestación.
 Instrumentación: los actos, contratos y operaciones deben estar formalizados en
instrumentos públicos o privados.
 Territorialidad: deben estar celebrados dentro de la provincia de Buenos Aires, deben
causar efectos sobre la misma.

Ley penal tributaria

Principios aplicables al derecho penal tributario

a. Principio legalidad: no hay delito que no este tipificado.

b. Principio personalidad de la pena: solo puede ser sancionado quien es
culpable.
c. Principio irretroactividad de la ley: una vez que se sanciona una ley, no es
aplicable en hechos anteriores.
 d. Principio más benigna: si cuando te están sancionando surge una ley que es
más favorable para el que va a ser sancionado; aplica la ley más flexible.( la de
menor condena).
e. Prinicipio non bis in ídem: no se puede ser juzgado dos veces por la misma
causa.
f. Principio inocencia: “principio pro reo”: se es inocente hasta que se
demuestre lo contrario.

Esto solo ocurre en instancia penal, en instancia administrativa sos

culpable hasta demostrar lo contrario.

Tipos de evasión

Si debes menos de $400.000 no estas dentro de ley penal tributaria; sino simplemente
sanciones administrativas.

 Simple: Prisión de 2 a 6 años. El que evadiere la suma de $400.000 de impuestos (X

IMPTO) ; son de montos netos intereses. $400.000 de impto, no de base y se considera
anualmente.

Gcia $375.000
iva: $390.000

aunque la suma da más de $400.000; por impuesto la cifra es menor, entonces no estas
evadiendo.
“ARTICULO 1º — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante declaraciones
engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere total o
parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.”

 Agravada: Prisión de3 ½ años a 9 años. Si el monto a evadir por impto supera los 4 millones
de pesos.
o Testaferro: > $800.000
o exenciones indebidas > $800.000
o facturas truchas.
ARTICULO 2° — La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión, cuando en el caso del
artículo 1º se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);

b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y
 el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);

c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o

cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos mil
pesos ($800.000);

d) Si hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o
materialmente falsos.

Aprovechamiento indebido de subsidios:

ARTICULO 3° — Será reprimido con prisión de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, se aprovechare indebidamente de
reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial, o correspondiente a la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de
cuatrocientos mil pesos ($400.000) en un ejercicio anual.

Obtención fraudulenta de beneficios fiscales:

ARTICULO 4° — Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, obtuviere un reconocimiento,
certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación, diferimiento, liberación, reducción,
reintegro, recupero o devolución tributaria al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires.

Apropiación indebida de tributos

Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de retención o de percepción de tributos nacionales,
provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no depositare, total o parcialmente, dentro de los
diez (10) días hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que
el monto no ingresado superase la suma de cuarenta mil pesos ( por lo menos$40.000) por cada mes.

Delitos penales en cuanto a evasión de la seguridad social

Evasión simple → evade de aportes y/o contribuciones más de $80.000 mensual.
ARTICULO 7° — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado, que mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión, evadiere parcial o totalmente al fisco
nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente,
correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de ochenta mil pesos
($80.000) por cada mes.

Evasión agravada.

 El monto evadido de aportes y/ o contribuciones mensuales es superior a $400.000.

 Si se desfigura la identidad del sujeto que esta obligado a tributar, en ese caso, será
agravado a partir de la evasión de $160.000.

Apropiación indebida de recursos de la seguridad social

 el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los diez (10) días
hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes
retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma
de veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.

 Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la

seguridad social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) días
hábiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o
percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos
($20.000) por cada mes.
Los aplicativos de cargas sociales permiten hacer los pagos separados y parciales siendo lo
más importante depositar los aportes debido que se los descontas a los empleados.
También es fundamental el pago de la ART.
Otras situaciones donde vas preso.
 Insolvencia fiscal fraudulenta: es cuando frente a procedimiento administrativo o
judicial, vacías la empresa y te decretas en quiebra “vaciamiento activos”.

ARTICULO 10. — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que habiendo tomado conocimiento de la
iniciación de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia, propia o
ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.

 Simulación dolosa de pago: se hacía antes para realizar un pago parcial o total,
como se pagaba en bcos se copiaba el sello.
ARTICULO 11. — Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que mediante registraciones o
comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño, simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros.

 Alteración dolosa de registros: cuando persona que trabaja en ente recaudador

arregla con contribuyente para eliminar de la base sus deudas; en este caso irá
preso el personal del ente.

Ley de procedimiento administrativo

Recurso de Reconsideración o de Apelación

ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el
artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15) días de
notificados, los siguientes recursos:

a) Recurso de reconsideración para ante el superior.

b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.

El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso
del inciso b) se comunicará a ella por los mismos medios.

El recurso del inciso b) no será procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta,
sus actualizaciones e intereses. Asimismo no será utilizable esa vía recursiva en las liquidaciones de
actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

 Recurso reconsideración ante superior→ cámara administrativa→ contencioso

administrativo→ Corte suprema justicia.

 Recurso de apelación ante tribunal fiscal de la nación

Ambos recursos suspenden la determinación de oficio.

 LEY 11683 LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL

Involucra a todos los impuestos.

 Literalidad (¿)
 Significación económica:
 Interpretación del espíritu de la ley; ¿ qué es lo que el legislador quiso decir?, cual es el
objetivo que se desprenden de la normas/discusiones parlamentarias.

Art 1: Solo cuando no sea posible fijar por la letra o por espíritu, el sentido o alcance de las normas,
conceptos o términos de las disposiciones, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del
derecho privado.

Art 2: realidad económica ( de parcial)

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes.

Si un contributente configura otro tipo de figura jurídica que no es acorde a lo que establece el
derecho privado, no se considera el hecho imponible real, sino que prima la real situación
económica. (“ver la verdad detrás de la apariencia”)

Una cooperativa que en realidad tendría que ser SA. Se prima lo que realmente debería ser, por
más que en la realidad tenga otra forma.

Teoría de la penetración: romper con hecho jurídico aparente.

La Teoría de la Penetración en el ámbito jurídico, nació por obra de la jurisprudencia, y alude a la

posibilidad de que las personas físicas que se hallan “ocultas” tras la persona jurídica que integran,
salgan a la luz, se conozcan, a efectos de asumir responsabilidades, cuando el valor justicia está en
consideración.

Es en ese caso que el velo se corre, descubriendo la verdad, pues la persona jurídica no puede ser
usada como medio para cometer ilícitos o defraudar a otros, cocontratante o terceros, o sea para
fines que excedan los de la constitución de la sociedad. Por ejemplo, se logra el consentimiento del
cónyuge para aportar un bien inmueble como parte del capital social, y una vez integrado, se lo
vende sin que el cónyuge preste su consentimiento, o se aportan bienes que son la garantía o
prenda común de acreedores quirografarios. También puede ser usada para perjudicar al fisco, a los
empleados, no cumplir con cuotas alimentarias, etcétera.
El uso de la Teoría de la Penetración es excepcional, tal como lo resolvió la Cámara Nacional de
Apelaciones en lo Civil, en su sentencia del 19 de abril de 1994, en autos “Movimientos de Suelo S.A
c/ Monumentos S.A.A.C.I s/ Ordinario”.
El resto de las relaciones jurídicas entablada por la sociedad son válidas, el velo cae para averiguar
esa particular situación irregular, lo que en ese caso les impide a los socos escudarse en la persona
jurídica para evadir su propia responsabilidad.
En Argentina la Ley de Sociedades número 19.550 contempla el supuesto en el artículo 54, último
párrafo, agregado a partir de la ley 22.903, que dispone que en casos de violación a las normas
legales, de la buena fe, del orden público, de derecho de terceros, o persecución de fines ajenos al
objeto social, la responsabilidad será ilimitada y solidariamente de los socios que la integran o de
quienes debieron ejercer el debido

Consultar diferencia entre evasión de dinero y lavado de dinero.

De los domicilios (art 3): segmenta por tipo sujeto el domicilio fiscal.

 Domicilio fiscal: SEDE ADMINISTRACIÓN, aquí es donde manda toda

documentación AFIP; puede coincidir o no con legal y real.

 Domicilio legal ( Persona jurídica): donde está la s jurídica,inscripto en IGJ.

figura en libros societarios y estatutos. En caso de no coincidir con domicilio
fiscal, se utilizará este último.
 Permite a la afip encontrarte.
 Lugar donde está la administración
 Donde están los libros y papeles del negocio.
 Donde se desarrolla la actividad económica del contribuyente.
 Puede o no coincidir con los otros tipos de domicilio.

o Domicilio real: lugar de residencia del contribuyente ( persona física)

 Es donde efectivamente el contribuyente se encuentra, tiene que ver con el
asiento familiar.
En caso de no coincidir lugar de residencia con domicilio donde realiza
actividad, se considera como domicilio fiscal donde realiza la actividad.

En caso de que un contribuyente se domicilie en el extranjero y no tenga representante en el país, se

considera como domicilio fiscal donde realizan la actividad o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el último lugar de residencia.

Si se declara un domicilio inexistente o erróneo, la Afip si conoce donde es realmente el domicilio

puede declararlo por resolución fundada. Imponiendo la sanción correspondiente.
Si la afip detecta otro domicilio del contribuyente, aparte del domicilio fiscal, puede declararlo por
resolución fundada como domicilio alternativo del contribuyente, el cual tiene plena validez a
efectos legales.

Si el domicilio fiscal está marcado, no tienen validez las facturas.

Si cambias de domicilio, dicho cambio debes notificarlo, sino afip te bloquea el cuit ( Resolución
general AFIP 10); tenes diez días para notificar el cambio.

Efectos nocivos del domicilio fiscal:

 Tienen el asiento de todos sus negocios, registros.

 Tiene que ser de público conocimiento.
 Todo sujeto que realiza una actividad económica que tiene que tener un domicilio fiscal.

Determinación de domicilio por oficio Si la afip no puede determinar tu domicilio lo determina por
oficio, considera el último domicilio declarado por parte del contribuyente.

el domicilio electrónico ( e-ventanilla): se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático

seguro, personalizado, válido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de
cualquier naturaleza. Actúa como un domicilio fiscal constituido.

Art 100 Formas de notificación

Una notificación es un aviso por parte de la afip al domicilio fiscal, es por ello que es vital que este
correctamente registrado para evitar penalidades.

 Carta con aviso de retorno: es una carta documento generalmente utilizada para
intimación, el aviso de retorno es prueba de la notificación.

 La notificación personal consiste en entregar copia íntegra de la resolución o actuación que

se desea poner en conocimiento de un contribuyente, directamente a él, en cualquier lugar
donde éste se encuentre o fuere habido.

Como en toda clase de notificación, de la personal debe dejarse constancia o certificación

por escrito con las especificaciones legales (lugar, día y hora en que se hace), bajo la firma y
timbre del funcionario encargado de la diligencia.
Esta notificación podemos realizarla en cualquier lugar donde el contribuyente o notificado
se encuentre o fuere habido
Si el contribuyente no puede firmar lo que trajo el empleado del fisco o se negará, lo
puede firmar un testigo, de todas formas no conviene porque queda registro y los plazos
comienzan a correr de igual manera.

Si el destinario no se halla en el domicilio, los empleados del fisco asistirán nuevamente a

los dos días y si no se halla nuevamente, dejarán la carta con sobre cerrado a cualquier
persona que se encuentre en dicho domicilio; si ninguna persona acepta recibir la
notificación, fijarán la notificación en la puerta del domicilio.
  Nota o esquela numerada:cuando demoras el pago de cargas sociales, la multa es
autonóma y numerada; te dan 15 días mediante este instrumento para regular situación.
 Por cédula: es un mandamiento que no te mandan x correo, te mandan un notificado para
que si no pagas te embarguen las cuentas.
 Telegrama: ej, cuando no pagas cargas sociales.
 Tarjeta, volante liquidación o intimación de pago con aviso de retorno.
 Comunicación informática en el domicilio electrónico.

Si las citaciones, notificaciones, etc no pudieron practicarse debido al desconocimiento del

domicilio fiscal del contribuyente; entonces se hará una publicación durante 5 días en el boletín
Oficial, sin perjuicio de que también se puede hacer la notificación en el domicilio que se
presume que resida el contribuyente.

Art 4. Términos

Se computan los días hábiles administrativos; en caso de actuar organismos judiciales o el Tribunal
fiscal de la Nación se considerán días hábiles para éstos. ( esta aclaración lo hace por las ferias
judiciales).

Cuando un contribuyente es fehacientemente notificado es comienzan a correr los plazos, por es

clave saber cuando fue notificado.

El plazo comienza el día hábil siguiente a la notificación, lo que determina es cuanto tiempo tenes
para cumplir o defenderte.

Si te notifican el Sábado, como no se considera día hábil, el día de la notificación es el Lunes, por lo
tanto el plazo empieza a “correr” el Martes.

Cuando hay feria fiscal, la misma tiene una duración de dos semanas, por lo que expande el plazo de
notificación.
Los plazos de notificación pueden ser alterados, pero no los vencimientos.

Determinación y percepción de impuestos

Declaración jurada y liquidación administrativa del impuesto.

Art 11: método autoderterminativo: el contribuyente determina su tributo.

1. Presenta DDJJ: la ddjj con la fecha de vencimiento exterioriza la obligación tributaria.

2. Pago en términos y con datos fehacientes le da estabilidad a fisco y contribuyente.

el pago se efectúa mediante ddjj que realiza el contribuyente, mediante la misma jura que los
datos son fehacientes.
 Los contribuyentes presentan en forma y plazo las ddjj siguiendo el calendario anual de ddjj
que determina la AFIP.
 La afip puede extender dicha facultad a terceros que intervengan en operaciones o
transacciones.
  El poder ejecutivo Nacional tiene la facultad para reemplazar total o parcialmente el régimen
de declaraciones juradas por otro sistema que considere óptimo.
 La afip podrá, cuando convenga, realizar la liquidación administrativa de la obligación
tributaria con los datos aportados por el contribuyente.
Art 12
La liquidación de las DDJJ, los intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos expedidos por la
AFIP mediante sistema de computación constituirán títulos suficientes a los efectos de la intimación
del pago por parte del contribuyente.

Art 13

La declaración jurada la presenta el contribuyente, pero esta sujeta a verificación por parte de la
AFIP.

El contribuyente se hace cargo a lo que resulte o presente. ( tanto datos como montos).

Las rectificativas
 no eliminan la declaración jurada original
 las mismas no pueden ser con montos inferiores a las originales.
 Se utilizan para subsanar errores u omisiones que el contribuyente deberá justificar; caso
contrario se considera que se le hace fraude al fisco.
 Solo se puede rectificar a favor del fisco. “cuyo monto no podrá reducir la DDJJ anterior”.

Art 14

Cuando te tomas retenciones, percepciones o saldos a favor que no corresponden, te impugnan

DDJJ y te obligar a pagar la diferencia que te tomaste demás.

Art 15 Boletas deposito

No todos los impuestos tienen DDJJ, por ejemplo autonómos; lo que haces es presentar boleta de
pago que sustituye a DDJJ (tiene los mismos efectos que ella). Otros ejemplos son anticipo de
ganancias y bienes personales.

DETERMINACIÓN DE OFICIO.

LIBRO VOLMAN

UNIDAD 4 CAP 2

Principios constitucionales: actúan como limitantes ( o guía) a la potestad del estado.

1. Legalidad: no hay tributo sin ley.

El poder Legislativo tiene la potestad tributaria exclusiva de imponer contribuciones.

El único modo de manifestar del poder tributaria en sus aspectos esenciales es a través de leyes
aprobadas por el Congreso de la Nación, esto deriva de:
  Auto imposición: modalidad deliberada y responsable de los ciudadanos libres, constituidos
en cuerpo electoral, que no solo eligen a sus representantes de los órganos legislativos, sino
que al seleccionarlos por sus propuestas, los habilita para votar los recursos necesarios
conforme con sus aspiraciones de equidad y justicia.
 La organización basada en la separación de órganos y funciones.
 Las garantías de los derechos individuales y grales.

Principio de reserva de ley: implica que los tributos tienen su origen en normas desde el punto de
vista formal como material, de carácter general, impersonal, abstractas, emanadas de un órgano
legislativo.

Elementos básicos de normativa tributaria.

 Definir el hecho imponible.

 Definir quien es el sujeto pasivo del tributo.
 Definir el motivo por el cual el hecho imponible recae sobre ese sujeto.
 Definir la base imponible
 Definir la alícuota.
 Definir las exenciones.

El poder legislativo sanciona la ley.

El poder ejecutivo aprueba, veta total o parcialmente un proyecto de ley, en caso de vetarlo
parcialmente vuelve a la cámara de Origen para su revisión.

En caso de que la apruebe, se publica en el boletín oficial y, a partir de entonces, son obligatorias
desde:

 los plazos en el término que la ley diga.

 Si no tiene plazo, después de los ocho (8) días de publicación en boletín oficial.

El poder ejecutivo no posee:

 Atribuciones legislativa.
 No tiene facultad de dictar decretos de necesidad y urgencia en materia tributaria.
 No posee funciones judiciales.

Sistemas de control tributario.

 Difuso.: todos los magistrados se encuentran habilitados para decidir el planteo de
constitucionalidad. ( aplica en Argentina).
 Concentrado: se reduce el número de facultados para juzgar.

2. Principio de igualdad: se tributa en base a capacidad contributiva. Independiente de raza,

religión, color, nacionalidad.

Todos los habitantes son iguales ante la ley; no es aplicable discriminación en materia
tributaria en razón de color, raza, nacionalidad o religión.

La igualdad apunta a asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentran en analógas

situaciones.
 No apunta a que todos tributen lo mismo, sino que la igualdad se basa en la situación
económica de cada sujeto.

La igualdad refiere que ante dos personas que tienen misma capacidad contributiva, tributen
lo mismo.

3. Principio de generalidad: todo sujeto pasible de tributo debe pagar.

Implica que los tributos se aplican abarcado integralmente las categorías de personas o bienes
previstas por la ley y no una parte de ellas.

Significa que cuando una persona se encuentra en condiciones que según la ley lo obliga a pagar
impuestos ello debe ser cumplido cualquiera sea el sujeto.

Dispensa tributaria: excepción del principio de generalidad. En este caso, se eximen de impuestos a
determinados sujetos con el propósito de lograr una efectiva justicia social o fomentar una
determinada actividad en una región.

4. Principio de proporcionalidad.

El establecimiento de tributos debe ser ejecutado en atención a la capacidad económica de los

habitantes,

La distribución de la contribución debe ser basada en forma proporcional y progresiva a la capacidad

contributiva.

5. Principio de no confiscatoriedad :

¿ hasta que medida el estado no puede exigir que los particularres le entreguen
determinadas posesiones de su patrimonio y sus utilidades con el objeto de financiar la
prestación de los servicios públicos?

La corte tiene dicho que el principio de confiscatoriedad se vulnera cuando mediante prueba
se demuestra la absorción por parte del estado de una parte sustancial de la renta o del
capital gravado. El establecimiento de un límite cuantitativo a los impuestos, el cual
superado vulnera el principio de confiscatoriedad, responde al principio de razonabilidad.

6. Principios innominados ( no son constitucionales).

a. Capacidad contributiva: es la aptitud o capacidad de riqueza que tiene las personas

para pagar los tributos. Considera:
i. La renta global ( impuesto a las gcias)
ii. El patrimonio global ( bienes personales)
iii. Consumo. ( iva)

Para medir la capacidad contributiva se requiere:

 Que el gravamen se aplique a rendimientos netos.
  Que no exista una total separación de los diversos periodos
impositivos.
 Que se someta a tributación la riqueza obtenida efectivamente.


Capacidad económica no es sinónimo de capacidad contributiva,

esta refiere al potencial de riqueza o bienes que se requiere como mínimo para
tener una vida digna. Para medir la capacidad económica mínima necesaria se
considera:

 Costo de vida del país en gral y el costo en las distintas regiones del país.
 El grado de desarrollo de cada sociedad.
 Los servicios de asistencia prestados por el estado.

b. Principio de razonabilidad: es una exigencia referida a la ley que debe contener una
equivalencia entre el hecho antecedente de la norma jurídica creada y el hecho
consecuente de la prestación o sanción, teniendo en cuenta las circunstancias
sociales que motivaron, el actos, los fines perseguidos por él y el medio que, como
prestación o sanción establece dicho acto.

c. Principio de certeza o seguridad jurídica: Todo poder ejecido por un funcionario u

órgano de gobierno debe derivarse del orden jurídico establecido por las normas
legales, ajustándose a lo que ellas disponen. No puede haber incertidumbre en
materia impositiva.

Preguntas de parcial
Diferencia entre base cálculo impuesto específico y ad valorem.
 Impuesto específico: es por unidad de medida.: litro, metro, kilo, metro cuatrado, tonelada,
etc. Se establece un monto de gravamen a ingresar por unidad de medida.
o No se actualiza por inflación
o Es simple ($ por cada unidad de medida)
o Fácil fiscalización, el fisco solo controla si las estampillas osn verdaderas y por el
valor previsto.
o Discrimina en contra de los productos más baratos, ya que siempre pagan $1
entonces proporcionalmente los que menos salen el costo del impuesto es más
elevado.
 Impuesto ad valorem: su base de medición es el valor del bien aplicando sobre le mismo
una alícuota porcentual; se suele utilizar en materia aduanera con impo/expo.
o Acompaña inflación
o No discrimina por producto
o No es de tan sencilla fiscalización porque requiere de presentación de DDJJ
periódicas en las que la inflación pudo aber tenido impacto en precoi de venta de
bienes y servicios.

IVA

Efecto impuesto al consumo(IVA): Los impuestos al consumo tienen efectos regresivos ya que
impacta con mayor tenor en la gente con menos recursos que utiliza gran parte de su renta
Formas para determinar el iva

a. Por adición: la base de cálculo se establece sumando los componentes del valor
agregando, aplicando sobre ellos una alícuota.

gastos fabricación : $35

gastos de comercialización: $30
utilidad: $15
Valor agregado $80x0,21 = $16,80

b. Por sustracción:
a. Base contra base: se resta el precio de neto de ventas menos el precio neto de
compras y al total se lo multiplica por alícuota.
b. Impuesto contra impuesto
i. Apropiación financiera: es el utilizado en la legislación Argentina,
permite sumar saldo a favor; ya que el crédito fiscal proviene de la
compras que no requieren de ventas para poder tomártelo.

ii. Apropiación física: te podes tomar el crédito fiscal, solamente hasta las
ventas realizadas.

Si se hace una prestación al exterior, el presatatario RI es quien debe autodeterminarlo e

ingresarlo y computarlo al mes siguiente el correspondiente CF.

 Teorías
o Unicidad: al estar tu actividad exenta o no gravada no pagas iva al vender, pero
tampoco te podes tomar crédito fiscal cuando le compras a 3º. Esto se debe a que
la mercadería que te compras es de reventa y lo accesorio sigue a lo principal. Por
ejemplo, vos arreglas heladeras y está exento de IVA, entonces te compras una
tuerca para arreglar dicha heladera, no te vas a poder tomar el crédito fiscal de eso.

o Divisibilidad: esta teoría dice que si la cosa mueble es de producción propia, va a

gravar iva lo accesorio y no la prestación de servicio que está exento.

En caso de venta de inmueble de 12 años, la construcción solo grava en la primera venta, ya que
gravada lo construido que es su “valor agregado” y no el edificio en sí.

Exportación de servicios.Las expo gravan a tasa 0% para poder tomarte crédito fiscal. ¿ contra que
computaLo

o puede utilizar para pagar otros impuestos bajo la órbita de la Afip.

o Pueden pedir el reintegro
o Puede vender crédito fiscal a un precio menor a un 3º

 Tipo de facturas
 La ute tributa IVA en cabeza de los socios
 En caso de comprar (te tomas crédito) y después donas lo que te compraste; devolves el
crédito tomado y se transforma en un costo.
  El agua se la considera bien cuando hay medidor y servicio cuando es por valor fijo.
 Si devolves un producto del periodo fiscal anterior en vez de un menor crédito, lo computas
como mayor crédito.

IIBB-CONVENIO MULTILATERAL

Objeto del IIBB: actividades gravadas a título oneroso.

Deducciones base imponible: devoluciones y bonificaciones, pronto pago.

Sustento territorial → elemento para la distribución de la potestad tributario; para el cómputo del
sustento territorial incluso considera gastos que no computen para el coeficiente. Todo gasto que
incurra comprador ( ej: flete).

De no practicarse balance comercial, ¿ qué ingresos y gastos deben tenerse en cuenta para la
determinación del coeficiente unificado?

Art 5. De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los ingresos y gastos determinados en el

año calendario inmediato anterior.

El fin del convenio multilateral es evitar la doble imposición, ya que mediante el coeficiente
distribuye la base imponible en las distintas jurisdicciones.

Otra aclaración : Para que una jurisdicción se encuadra dentro del conveio multilateral el requsito es
que allá más de 1 jurisdicción y que de forma conjunta las mismas tengan ingresos atribuibles.

No es requisito que todas las jurisdicciones tengan ingresos, ni que en una haya gastos ni tampoco
lo es el requisito expreso de vtas.

Ley procedimiento fiscal

Evasión: contribuyente que mediante declaración engañosa, ocultación maliciosa o cualquier otro
tipo de acción u omisión, no ingresara total o parcialmente el pago de un tributo. Se puede evadir
de forma culposa o dolosa

Ley antievasión → solo se puede pagar con cheque hasta la suma de $1000.

¿cuál es la diferencia entre la multa por omisión de impuesto (art 45) y multa por defraudación (art
46)?

El art 45 refiere a sujetos que omitieron el pago de impuestos mediante la falta de presentación de
declaración jurada, o por ser inexacta la misma. A lo que apunta este tipo de multa es que aunque
fue CULPABLE, la misma se debe a una negligencia y no que hubo intento de fraude al fisco.
Art 46: Sin embargo, en este caso si se busca defraudar al fisco por lo tanto la sanción será más
severa. Son declaración del tiempo engañosa u ocultación de información maliciosa. Hay
intencionalidad. Una forma de defraudar al fisco es mediante un quebranto indebido. DOLO.

¿Cuáles son las leyes supletorias a la ley de procedimiento tributario? ( las que le siguen)

 Ley de procedimiento de administrativo de la nación

 Código procesal y Civil y comercial de la nación
 Código procesal penal de la Nación.

Diferencia entre interés punitorio y resarcitorio

INTERESES
Los intereses comienza a correr cuando se supera la fecha límite de pago de algún concepto. Día a
día van corriendonos. Hay que diferenciar entre dos conceptos dentro de los intereses.

 Intereses Resarcitorios → del vto de pago hasta juicio.

Son los intereses comunes y corrientes, por los cuales solo se penaliza el atraso del pago.

 Intereses Punitorios → juicio en adelante.

Pasado un tiempo de no recibir el pago, el ente público inicia acciones judiciales, hay una
interposición de demanda y dejan de correr los interese resarcitorios y nacen los punitorios,
por los cuales se penaliza el atraso del pago y se cobran las acciones judiciales.

 ¿ qué te transforma en moroso automáticamente? La falta de pago ante intimación.

 Frente a la presunción aplicada por el fisco es el contribuyente quien tiene que probar.
 la determinación de oficio es susceptible de ser apelada y discutida en etapas posteriores.
 La determinación de oficio comienza con la VISTA.
 El recurso residual es el recurso con el que cuenta contribuyente cuando se cae un plan de
facilidades de pago.
 Si en una notificación de sumario no ingresa descargo dentro de 15 días, se comienza con el
proceso administrativo.
 Prescripción: Extinción de la acción de creclamar el pago del tributo ( no así el derecho).

Si la DGI pierde en la resolución del TFN, ¿ qué recurso tiene?. Tiene el recurso de apelar en
lo contencioso administrativo.

¿qué pasa si un contribuyente no presenta DDJJ IVA y la afip lo intima a presentarla y pagar
los intereres necesarios, pero el contribuyente no cumple alegando que tiene saldo a favor. ¿ qué
hace la Afip?

SUMARIO → siempre previamente a aplicar cualquier tipo de multa el contribuyente tendrá

derecho a defenderse.

¿ qué recurso tiene el contribuyente frente a clausura o multa? → recurso judicial

  En clausura tiene un efecto devolutivo.
 En multa, tiene efecto suspensivo hasta la última instancia.

Impuestos internos

¿qué se entiende por expendio? Salida de fábrica, aduana o depósito fiscal.

Previsión social

Aportes que retiene empleador a empleado.

 
Jubilación (SIJP, Ley 24.241) 11%
PAMI (INSSJyP, Ley 19.032) 3%
Obra Social (Ley 23.360) 3,%

Determinación de oficio

Recursos administrativos en determinación de oficio

 Recurso de reconsideración ante superior
 Recurso de apelación en el tribunal fiscal de la nación

Ambas suspenden la sanción de la det de oficio.

COSAS A LEER DEL LIBRO

 UNIDAD 5 CAP 1 ( PÁG 161-178)

 UNIDAD 6: DETERMINACIÓN DE OFICIO ( CLAVE-ART 16-19 LEY PROCED FISCAL Y PÁGS
185-253)
 UNIDAD 7: EXTINCIÓN OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
o EL PAGO ( PÁGS 257 A 268)
o INTERESES (PÁGS 269 A 294)-EXCEPTO LOS RECURSOS
 UNIDAD 9:
o DERECHO PENAL TRIBUTARIO ( PAG 319 A 327)
 UNIDAD 12: IVA, IIBB Y CONVENIO MULTILATERAL.
o PÁGS 587 A 662)