ACTIVIDAD 1

LA DEPRECIACIÓN.

Este es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemática y
razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tienen), entre la vida
útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no
de valuación.

MÉTODOS

Método de máximos autorizados por ley

Este método es el que más se utiliza, ya que es la forma en que se puede deducir las compras de
activos fijos ante la autoridad, en esencia es parecido al método de línea recta, la diferencia es que la
cantidad a depreciar en cada ejercicio dependerá de lo que nos indique la ley del impuesto sobre la
renta.

Ejemplo:
Compramos un automóvil y el MOI es de 100,000 pesos, la tasa máxima según la ley es de 25%,
entonces.

$100,000 x 0.25= 25,000 pesos.

Esto quiere decir que durante 4 años deberemos de restar al valor del bien $25,000 pesos hasta
agotarlo, sin embargo, la misma ley nos indica que, cuando un activo llega al fin de la depreciación,
deberemos mantenerlo con el valor de 1 peso en nuestros libros, hasta que lo demos de baja ya sea
por desecho, donación, enajenación, regalo, etc.

Método de depreciación de la línea recta.

En este método, la depreciación es considerada en función del tiempo y no del uso de los activos. Es
uno de los métodos más sencillos y consiste en aplicar cada año la misma cantidad de depreciación
hasta agotar el valor del bien siguiendo la fórmula:
(Valor del activo-valor de desecho)/años de vida útil.

Por ejemplo:
Una computadora de$ 10,000 que se planea tenga una vida útil de 3 años, y un valor de desecho de
1000 pesos.

Depreciación= (10000-1000)/3= 3000

Esto significa que cada año restaremos 3000 pesos al valor de la computadora.

TIPOS DE DEPRECIACIONES.

METODO CARGO DE DEPRECIACION

Línea recta Igual todos los años de vida útil
Unidades producidas De acuerdo a la producción
Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años
Doble saldo decreciente Mayor los primeros años

Depreciaciones Normales:
Son aquellas que se sujetan a la naturaleza de los bienes y a la duración normal de su vida útil, acorde
con las normas legales aceptadas por la práctica contable.

Método de la Línea Recta o Lineal: El método de la línea recta es el método más sencillo y más
utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo. Para
utilizar este método, hay que determinar la vida útil de los diferentes activos. Además de la vida útil, se
maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la
empresa calcula que se podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de
salvamento no es obligatorio.

Método de la Suma de los Dígitos del Año: Este es un método de depreciación acelerada que
busca determinar una mayor cuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo. La
fórmula que se aplica es:

(Vida útil/suma dígitos)*Valor activo

Donde se tiene que:
Suma de los dígitos es igual a (V (V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.
(Sin considerar el valor residual)

Vehículo costo:                           $50’000000
Años de vida útil:                        5 años

Método de Cálculo de la Depreciación: Para el cálculo de la depreciación, se pueden utilizar

diferentes métodos como la línea recta, la reducción de saldos, la suma de los dígitos y método de
unidades de producción entre otros.

Método de la reducción de Saldos: Este es otro método que permite la depreciación acelerada.
Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento, de lo contrario
en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo que perdería validez este método. La formula
a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^(1/n)

Donde n es el la vida útil del activo

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de

depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin de
preciar.

Métodos Decrecientes: Estos permiten hacer cargos por depreciación más altos en los
primeros años y más bajos en los últimos periodos. El método se justifica alegando que, el activo es
más eficiente o sufre la mayor pérdida en materia de servicios durante los primeros años, se debe
cargar mayor depreciación en esos años. Por lo general con el método del cargo decreciente se siguen
dos enfoques: el de suma de números dígitos o el de doble cuota sobre valor en libros.

Método de las unidades de producción: En este método se divide el valor del activo por el
número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. En cada periodo se multiplica el
número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada
unidad.

Método de depreciación de la suma de dígitos anuales: Para este método, cada ejercicio se

rebaja el costo de desecho, el resultado no será equitativo a lo largo del tiempo o de las unidades
producidas, sino que irá disminuyendo progresivamente. ¿Cómo es esto? Básicamente consiste en
sumar el número de años para obtener un común divisor, y posteriormente dividir el número de años
entre el común divisor, el resultado nos dará un factor que será multiplicado por el monto a depreciar y
así obtener la depreciación del año correspondiente.

OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Fondo de Amortización
Se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversión en el activo se mantiene constante durante la
vida útil del mismo. Los cargos a costos y gastos, contrario a lo que se ha estudiado hasta ahora, son
crecientes en el tiempo. Esto significa, que en los primeros años el monto de la depreciación será menor
al valor calculado para los últimos períodos de su vida útil.

Depreciación del Costo de Reposición

El costo histórico de adquisición o ajustado por inflación se conserva en los libros, pero el costo de
reposición se carga a costos o gastos en el periodo en que se lleva a cabo la reposición.

Depreciación al Retiro
Se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el año en que se le retira.

BIENES
Se debe aclarar que no todos los bienes de uso están sujetos a depreciación, razón para efectuar la
siguiente distinción;
 Bienes sujetos a depreciación
 Bienes sujetos a agotamiento
 Bienes que no se deprecian ni se agotan

Bienes sujetos a depreciación

Los bienes sujetos a depreciación son aquellos de carácter renovable, es decir, la mano del hombre
puede reponerlos y serán motivo de estudio en el presente caso.

Bienes sujetos a agotamiento

Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de carácter no renovable, es decir, que la mano, del
hombre no puede reponerlos y serán motivo de estudio en materias de Contabilidad Minera, Petrolera
Ganadera y Agrícola.

Bienes que no se deprecian ni se agotan

Los bienes que no se deprecian ni se agotan son los terrenos.

CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN
1.-  La duración física del activo; se incluyen las causas por:
 Agotamiento
 Desgaste
 Envejecimiento

2.-  La duración económica del activo; se incluyen las causas por:

 Explotación por tiempo limitado
 Envejecimiento técnico
 Envejecimiento económico

3.-  La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:
 Consolidación
 Política de dividendos
 Políticas tributarias

El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y
factores económicos (obsolescencia). Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura
y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.
Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el
activo deja de serle útil a la empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro más eficiente) y la
obsolescencia del activo.

CALCULO DE LA DEPRECIACIÓN

Para efectuar el cálculo de la depreciación de un bien debe tomarse en cuenta lo siguiente:

 Costo actualizado del bien
 Valor de desecho (Si corresponde)
 Años de vida útil estimados

Costo actualizado del bien

El costo actualizado del bien incluye el precio de compra (según factura) menos el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) según norma contable, más costos incidentales necesarios (instalación, honorarios de
técnicos, pruebas, etc.) y si corresponde el costo financiero (intereses y comisiones sobre préstamos) y
adicionarle la re expresión de valor en función a las fluctuaciones en la cotización de la divisa
Estadounidense.

Valor de desecho
Conocido también como valor de salvamento o valor de rescate es el importe o costo mínimo de un
bien después de cumplir con sus años de vida útil estimados, que se espera obtener al quedar fuera de
servicio por retiro.
El valor de desecho normalmente debe proporcionar el fabricante en razón de conocer la calidad y
cantidad de materia prima utilizada, la mano de obra y los gastos de fabricación directos e indirectos
aplicados al proceso productivo. De no contarse con tal información, este valor puede ser estimado por
perito independiente.
Para fines de cálculo de la depreciación, si utilizan valores de desecho, estos deben ser excluidos.

Años de vida útil estimados

Constituye el lapso de tiempo que se espera duren los bienes nuevos al prestar servicio. Desde
luego este tiempo varía entre, un bien y otro por las características de cada uno de estos.
Utilizando el supuesto planteado en inciso anterior, aplicando el método da depreciación lineal y su
correspondiente coeficiente anual de depreciación tendremos:

Costo actualizado del bien: $ 40.000

Años de vida útil estimados: 5
Tasa de depreciación anual: 20 %
Fecha de incorporación: 2 de enero de 1997
Fecha de depreciación: 31 de diciembre de 1997

Fórmula:
D =   CAB x (CDA/100)
D = Depreciación
CAB = Costo actualizado del bien
CDA = Coeficiente de depreciación anual

Reemplazando valores tendremos:

D = $ 40.000 x (20%/100) = $. 8.000

Llegamos a la conclusión que, la depreciación asciende a $ 8.000.00 equivalentes a un año de servicio

prestado por el bien. Sin embargo, no necesariamente los bienes se incorporan al inicio del ejercicio
fiscal razón para efectuar depreciaciones por duodécimas (meses). Por tanto, día de incorporación del
bien mes completo que se tomará para fines de cálculo.

Contabilización de la depreciación
Para contabilizar la depreciación aplicaremos la siguiente regla: Cargar una cuenta de gasto
(Depreciación) y abonar una cuenta reguladora del activo (Depreciación acumulada) por el valor
calculado de la depreciación,
En un supuesto en la cuenta de gastos tomamos como ejemplo la depreciación vehículos
automotores y la reguladora del activo Depreciación acumulada vehículos automotores. Por ende, el
registro a practicarse es:
Exposición en estados financieros
La depreciación una vez registrada necesariamente deberá exponerse en estados financieros.
Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposición en balance general:
 

(1) Representa el costo actualizado del bien

(2) Representa el fondo de depreciación o depreciación acumulada
(3) Representa el valor residual

Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposición en estado de ganancias y pérdidas:

 
GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de administración
Depreciación vehículos          8.000
 
ACTIVIDAD
ASIENTOS CONTABLES

¿Qué es un asiento contable? 

Se denomina asiento contable, a cada una de las anotaciones o registros que se realizan en un
Libro de Contabilidad con la finalidad de registrar un movimiento comercial o económico.

¿Qué es el sistema de partida doble? 

Es la base de la contabilidad actual, donde cada asiento contable está formado por un débito y un
crédito.

Clases y Tipos de Asientos Contables

 Asiento de Apertura o Reapertura: este asiento contable viene a partir del inventario inicial o el
estado de situación inicial, es decir, recoge la situación económica financiera de la empresa al
momento de su apertura o reapertura.
 Asiento Operativo o de Gestión: estos registran en orden cronológico, las operaciones diarias que
realiza la empresa al desarrollar sus actividades económicas a lo largo del ejercicio.
 Asiento de Ajuste: estos corrigen las diferencias o distorsiones que al cierre del ejercicio se
encontraron, esto con el fin de lograr tener una imagen real de la situación económica financiera y
patrimonial de la empresa.
 Asiento de Regulación: estos consisten en saldar y cerrar todas las cuentas de gastos e ingresos a
lo largo del ejercicio económico, y trasladar su saldo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
 Asiento de Cierre: este asiento da como finalizado el proceso contable y consiste en cerrar todas
las cuentas de balance (activo, pasivo y capital) que muestren saldo, para esto se requiere acreditar
el saldo que tengan las cuentas de activo y cargar el saldo que tengan las cuentas de pasivo Ventas
por el valor contable

Para este tipo de venta los pasos que deberá seguir son los siguientes:
1. Consiga la Ficha que controla el activo que estamos vendiendo.
2. En el caso que la depreciación no esté al día, calcúlela desde la última fecha, hasta el día de su
venta. Regístrela en su ficha y en los libros Generales (Diario y Mayor).
3. Halle el Valor Contable y compárelo con el Valor Real obtenido en la venta y comprobará si hubo o
no las correspondientes pérdidas o ganancias por este concepto.
4. Cierre la cuenta de Depreciación Acumulada, correspondiente al activo que estamos vendiendo.
5. Dé salida, por su Valor ContabIe, al activo que estamos vendiendo. Si hubiese diferencia entre éste y
el Valor Real, regístrela en la Cuenta de Pérdidas o Ganancias en Ventas de Activos Fijos.

Ejemplo:
Se vende un camión cuyas características son las siguientes: Costo Bs. 60.000, Cantidad depreciada
Bs. 40.000 y Valor de venta Bs. 20.000.

Mes Día Descripción Debe Haber

Enero 6 Depreciación acumulada equipo de 40.000 40.000
reparto
Equipo de reparto 25.000 20.000.00
Caja 5.000.00
Equipo de reparto
Ganancia venta de activo fijo
O bien en un solo asiento, que sería:
Depreciación acumulada equipo de 40.000
reparto 25.000 60.000,00
Caja 5.000,00
Equipo de reparto
Ganancia venta de activo fijo
 Se puede apreciar que el activo se encuentra Sub-valorado como consecuencia de una cuota de
depreciación elevada. Esto indica, que los periodos anteriores han soportado unas depreciaciones
superiores a las pérdidas reales del activó depreciado.
Esta Ganancia en Ventas de Activos Fijos, no se debe considerar como ganancia del periodo se
traspasará a Superávit Operacional y en el supuesto de tener que abonarlas al periodo, deberá Indicarla
como una ganancia en Otros Ingresos y nunca como ganancia de operaciones normales.

Reemplazos de Activos Fijo

Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por otro, generalmente de características
más modernas y competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para adquirir el nuevo y
contablemente lo registraremos de la misma forma como se explicó en los casos de venta sin ganancia,
con ganancia y con pérdida, la única variable sería que en lugar de dar entrada a Caja (o Efecto a
Cobrar) dará entrada al nuevo Activo Fijo.

Ejemplo:
El camión de los ejercicios anteriores de Costo Bs. 60.000, Depreciación de Bs. 40.000 nos es admitido
como cuota inicial, por Bs. 25.000, en la compra de un nuevo camión cuyo costo total es de Bs. 100.000
y por el resto de la deuda aceptamos giros. El asiento de Diario para registrar la operación seria:

Mes Día Descripción Debe Haber

Enero 8 Depreciación acumulada equipo reparto 40.000
Equipo de reparto 100.000
Equipo de reparto 60.000
Efectos a pagar 75.000
Ganancia venta de activo fijo 5.000
 
ACTIVIDAD
ACTIVOS INTANGIBLES

Este grupo está formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos
intangibles (inmateriales). Suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para la
obtención de los objetivos principales de la empresa. Las cuentas principales que representan este
grupo del activo suelen ser: patentes, marcas de fábrica, concesiones, franquicias o derechos de
explotaciones, fondo de comercio.

Amortizaciones
Emplea para indicar la disminución de nuestro derecho sobre el activo intangible (no tiene
materia) por la acción del tiempo. El derecho de propiedad y explotación de parte del activo intangible
(patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido por un tiempo limitado, por cuyo motivo
debemos recuperar nuestra inversión dentro de los límites de ese tiempo.
Para algunas cuentas no se necesita explicación ya que la naturaleza de su contenido, o el título
de las mismas se lo indica.

Ejemplo:
Primas de seguro de vida – cobradas
Concesiones petroleras, entre otras.

Activo Fijo Intangible

Agotamiento y Amortizaciones
El agotamiento no es un gasto. Representa una transformación del costo de esta clase de activos.
Para la explotación de estos bienes es necesario realizar desembolsos para su desarrollo, los cuales se
denominan "Costo de desarrollo" y se pueden incluir el "costo de adquisición", antes de calcular la
"cuota de agotamiento" que se debe emplear en la recuperación de la inversión, en la cual el desarrollo
efectuado no tiene la misma vida probable calculada para los bienes sujetos a agotamiento.

Para las amortizaciones de patentes, concesiones; se divide el costo de la patente entre el

número de años que faltan para que caduque la misma y el resultado indicará la cuota de amortización.

Hay dos sistemas para reflejar las depreciaciones en nuestros libros los cuales denominaremos:

1. Método Directo
La depreciación indica la pérdida de valor, el desgaste de un bien. Es decir, si compramos un
camión que costó Bs. 60.000 y al finalizar el año debido al uso y al tiempo su valor es de Bs. 50.000 ha
sufrido una disminución en el mismo de Bs. 10.000, que representará la depreciación anual que
efectuaremos.

Ejemplo:
El día 02/01/1971, compramos un camión cuyo costo total ascendió a Bs. 60.000. se canceló de
contado, con un cheque. Para los efectos del cálculo de la depreciación, se considera la vida útil en 5
años y un valor de residuo de Bs. 10.000. El sistema de depreciación que se decide emplear será el de
línea recta. (Quizás el peor para este tipo de bienes. No obstante no estamos tratando el sistema para el
cálculo de la cuota, lo que me interesa es que ponga atención a los procedimientos para el registro
contable de las depreciaciones).

Asiento contable en el diario general al efectuarse la compra:

Mes Día Descripción Debe Haber

Enero 3 Equipo de reparto 60.000 60.000
A Banco
Al camión se le abrirá una ficha de control de activos fijos que reflejará su trayectoria dentro de la
empresa.

Al llegar el 31/12, fecha en que termina el periodo económico – contable, realizaremos la depreciación.
Valor de costo Bs. 60.000
Menos valor de salvamento Bs. 10.000
Cantidad a depreciar Bs. 50.000
Cantidad a depreciar Bs. 50.000, divídala entre el número de años de vida; 5 y nos dará la depreciación
anual Bs. 10.000.

Por el método directo el asiento para reflejar la depreciación sería. Asiento contable en el diario
general al efectuarse la compra:

Mes Día Descripción Debe Haber

Dic. 31 Gastos depreciación Equipo de reparto 10.000
A Banco
10.000

La cuenta de gastos Depreciación Equipos de Reparto se traspasaría como veremos más

adelante, a gastos de ventas. Por lo que se refiere al Equipo de Reparto, su cuenta en el mayor
aparecería como sigue:

Equipo de Reparto
60.000 10.000
Saldo actual (31/12) 50.000

Que reflejará el "valor contable" actual de equipo reparto. Es decir, la propia cuenta del equipo
refleja la perdida experimentada y al efectuar el balance general, aparecerá en el activo fijo por Bs.
50.000. Como la cuenta de gastos depreciación equipo de reparto ha sido traspasada a gastos de
ventas y ésta a su vez a pérdidas y ganancias, no aparecerá en el balance la depreciación.

Este método tiene el gran defecto de no informar, en los balances, sobre el "valor de
costo" ni las depreciaciones acumuladas sobre el activo fijo.

Se puede entender, que se denomina método directo porque la cuenta depreciada soporta
DIRECTAMENTE, la depreciación y ésta no queda reflejada en ninguna cuenta del libro mayor. No
obstante, la depreciación podemos obtenerla por medio de la ficha particular del camión que le
tendremos abierta en el control de activos fijos. El método indirecto, actualmente está en desuso.

2. Método Indirecto
Por este método, las depreciaciones efectuadas no modifican las cuentas del activo fijo,
simplemente se abre una cuenta nueva que refleja la depreciación, sin tocar la cuenta a la cual afecta la
depreciación. En el supuesto del camión que hemos tratado anteriormente, el asiento del diario general
sería:

Mes Día Descripción Debe Haber

Dic. 31 Gastos depreciación Equipo de 10.000
reparto 10.000
A depre. Acu. Equipo de reparto

Fíjese, en este asiento no hemos tocado la cuenta de equipo de reparto. Creamos la de

depreciación acumulada equipo reparto. La cuenta de gastos depreciación equipo reparto, como en el
caso anterior, se traspasa a gastos de ventas. En el libro mayor tendremos:
 Deprec. Acum.
Equipo de reparto Equipo de reparto
60.000 10.000

En el balance general, las cuentas de depreciación acumuladas, como ya hemos visto, se

colocarán en el activo, restando al valor de costo del bien que están depreciando, de esta forma el
balance nos indicará:

1. El valor del costo (o costo más mejoras)

2. La depreciación acumulada hasta la fecha
3. El valor contable (valor según libros)

Activo fijo
Equipo de reparto Bs. 60.000
Menos Depreciación acumulada Bs. 10.000
Valor contable Bs. 50.000

Gastos de Depreciación
Todo el activo sujeto a depreciación se efectúa en la misma forma que hemos realizado en el
ejemplo del camión. Abriremos una cuenta de "depreciación acumulada" para cada clase de activo fijo:
maquinaría, equipos, muebles y enseres, etc.
Ahora bien, donde debe tener cuidado, es al decir quién debe soportar los gastos de las
depreciaciones pues no será igual la depreciación de una máquina, que se considera como un costo de
producción (gastos de fabricación que la de una mesa de escritorio que será un cargo a gastos de
administración). Veremos algunos de los más corrientes.

 Gastos de administración: Debe soportar las depreciaciones de los muebles, maquinas de escribir,
calculadoras, equipos de oficina, equipos de transporte destinados al personal administrativo y ciertos
inmuebles destinados al servicio de administración.
 Gastos de ventas: soportaran las depreciaciones de los equipos de reparto destinados a servir en
eficiencia y rapidez, las ventas realizadas y material móvil destinados a los vendedores de la empresa,
también la de ciertos inmuebles destinados al uso exclusivo de este departamento.
 Gastos de compras: puede ocurrir, que parte de los equipos de transporte que posee la empresa sean
destinados, en algunas ocasiones, al departamento de compras por lo que en estos casos, deberá
soportar una parte de las depreciaciones.
 Gastos de Fabricación: Los más importantes son; Depreciaciones de maquinarias, troqueles,
herramientas, edificios de fábricas, instalaciones de fábrica.
ACTIVIDAD
PASIVO

Pasivo Corto Plazo

Está constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o sea
dentro de un plazo aproximado no mayor de un año, a partir de la fecha del balance General
Normalmente se pagan con activos circulantes.

Pasivo a Largo Plazo

Comprende las obligaciones por pagarse dentro de un plazo mayor de un año, aproximadamente
a partir siempre de la fecha del balance general.
Las cuentas de Valores Pasivos, representan las obligaciones contraídas por la empresa, y como
tales figuran en el pasivo Ejemplos; Hipotecas a pagar, efectos a pagar, Emisión Empréstito, Impuestos
a pagar. Para figurar en el pasivo deben tener saldo Acreedor.

SUPERAVIT, DIVIDENDOS, RESERVAS

La sociedad anónima, al constituirse, empezará a funcionar, y luego su capital se incrementará o
disminuirá de acuerdo con los resultados que se obtengan. Estos resultados se registrarán con la
denominación de Superávit Ganado, si ha ocurrido una ganancia, o de Déficit si, por el contrario, ocurre
una pérdida. La fuente de donde proviene el Superávit Ganado es, en consecuencia, la utilidad
realizada, pero no distribuida.
Cuando las ganancias de la sociedad se conservan los dividendos no se reparten sino que se
incrementan el capital se registra en la cuenta Superávit Ganado. El concepto de Superávit envuelve,
también, todos aquellos incrementos de capital, por ingresos de efectivo o de otros bienes, pero que no
obedecen a operaciones normales de la empresa, es decir, que no son las de obtención de utilidades.
Por ejemplo, cuando se venden acciones por encima de su valor nominal (con primas), se
acredita a la subcuenta Primas / Acciones o en la cuenta Superávit Pagado, el cual representa un
Superávit de Capital. En este caso se ve claramente que este partido no es una ganancia realizada por
la sociedad en sus operaciones normales, por tanto es distinta del superávit ganado, motivo por el cual
se le llama superávit de capital.

Capital Social, y Capital Neto de una Sociedad Anónima: Teniendo presente que la iniciación y
existencia del primero está sujeto a lo dispuesto en el Código de Comercio; y que el segundo constituye
la diferencia entre el activo y el pasivo o lo que es lo mismo, lo que de acuerdo con principios de
contabilidad se ha denominado Capital. El capital social y el capital neto se originan en causas distintas
y están regidas por principios distintos, es claro que sus montos pueden ser del mismo modo diferente
entre sí; originándose dicha diferencia por algunas de las causas siguientes:

1. Que al constituirse la sociedad, los accionistas no hayan pagado totalmente el importe de las
acciones suscritas, dando por resultado la existencia de una porción no pagada del Capital Social.
2. Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones, haya obtenido utilidades o sufrido pérdidas
que afecten el Capital Neto, pero no pueden hacer cambiar el monto del capital social sin la
aprobación de la asamblea de accionistas y la observancia de los requisitos previstos en el Código
de Comercio.

Siendo estas las causas de discrepancia entre el capital social y el capital neto, el procedimiento
para determinar el segundo, será al disminuir el capital social en la porción no pagada por los
accionistas, si la hubiere, y aumentar al residuo obtenido en las utilidades de los ejercicios, no
decretadas ni repartidas, desde la iniciación entre el activo y el pasivo de la sociedad, ya que por
definición el capital es la diferencia que se obtendrá de restar del primero el segundo (o la diferencia
entre una y otro).

El Superávit y el Reparto de Dividendos

La diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad anónima representa la participación de
los accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina capital neto líquido o contable. Esta
diferencia está formada por el capital social y los aumentos del capital neto.
 En caso de que el saldo del Superávit sea deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en
las operaciones, este se convierte en déficit; por tal razón es usual que la cuenta del mayor del
superávit provenientes de las utilidades del negocio se denomine superávit o déficit. El Superávit de una
sociedad anónima es, en consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma de su Pasivo y del
Capital Social.

Ejemplo:
Activo 200.000.000
Pasivo 40.000.000
Capital Social 150.000.000
Superávit 10.000.000

En caso de que el saldo del Superávit sea deudor, como consecuencia de pérdidas sufridas en
las operaciones, éste se convierte en déficit, por tal razón es usual que la cuenta del mayor del superávit
proveniente de las utilidades del negocio se denomine Superávit o déficit. El superávit es el punto de
unión de las cuentas del balance y del estado de ganancias y pérdidas (por lo que respecta a la utilidad
del ejercicio económico), puesto que las cuentas de resultados se cierran, ejercicio tras ejercicio, por
superávit, (o por déficit, de acuerdo ocurrir pérdidas) y a éste se cargan las utilidades repartidas a los
accionistas en forma de dividendos.

Clases de Superávit
 Superávit de Capital
 Superávit pagado
 Superávit donado
 Superávit por revalorización

Superávit de Capital: Los aumentos de capital neto de una sociedad que provenga de otras
fuentes que no sean las utilidades normales de la misma o no están representados por el valor nominal
de las acciones en circulación deben considerarse como Superávit de Capital.

Superávit pagado: Cuando los accionistas de una sociedad anónima suscriben acciones con
prima de acuerdo con lo cual la sociedad recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos,
por exceso del valor nominal de las acciones dicho exceso representa un ingreso especial destinado al
superávit o sea una inversión adicional por parte de los accionistas, la cual debe considerarse con toda
propiedad parte del Superávit de Capital.

Ejemplo:
Se constituye la sociedad anónima Martínez SRL con un capital social de 100.000 representado por 100
acciones de un valor de Bs. 1000 y que los accionistas suscriben y pagan las acciones con una prima de
Bs. 5,00 cada una de ellas el asiento es:
Bancos 100.500
Capital social 100.500
100 acciones con un valor nominal de Bs. 1000 pagadas a Bs. 1005

En la cuenta superávit Pagado deben registrarse además: El excedente resultante de las operaciones
con las propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el criterio de que ninguna sociedad
debe experimentar beneficios o quebrantos que afecten el resultado de las operaciones en el tráfico con
sus propias acciones.

Superávit Donado: En ocasiones, las sociedades anónimas reciben sus propias acciones como
donación de sus accionistas, así también pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los
Consejos Municipales. Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se solicita la opinión de un
tasador y con esta base se registra a su justo valor de mercado.

Superávit por Revalorización: Cuando ha experimentado un aumento el valor de los bienes

raíces y otros activos fijos y se desea registrar en los libros el valor actual de los bienes de que se trate,
puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un tasador imparcial ajeno por completo a
los intereses de la sociedad. Después que un activo se ha usado durante algún tiempo, puede resultar
evidente que el costo de adquisición y el valor de mercado difieran, la Junta Directiva de la Sociedad
puede resolver que las cuentas reflejen esos valores modificados, es decir, el valor de mercado.

Ejemplo:
Un terreno cuyo costo original es de Bs. 300,000 ha sido tasado en Bs. 400.000.
Terreno 100.000
Superávit por revalorización 100.000
Registro ajuste del terreno por Bs. 300.000 valor en libros hasta Bs. 400.000 valor de mercado.

Suponemos que el terreno se vende en 380.000

Bancos 380.000
Superávit por revalorización 10.000
Terreno 400.000

Distribución de dividendos
En la distribución de dividendos hay tres fechas que deben tenerse presente:
1. La fecha en que se declaran los dividendos
2. La fecha en que se constatan los accionistas registrados
3. La fecha de pago a los accionistas

Declaración de dividendos
El dividendo debe ser decretado por resolución de la Junta Directiva de la sociedad. Mientras no
se cumpla este paso en los libros de contabilidad no aparecerá ninguna obligación por este concepto.
Una vez que se haya decretado el dividendo, el importe del mismo se convertirá en un pasivo y debe
mostrarse como tal en el Balance General dentro del Pasivo Circulante.

Reservas Legales
Las reservas legales responden a imperativos de las leyes que obligan a los comerciantes a
retener ciertas cantidades de los beneficios netos, con el objeto de aumentar el margen de garantía que
el capital representa para quienes sostienen relaciones comerciales con ellos y se convierten en
acreedores del negocio.
El artículo 262 del código de comercio: Anualmente se separará de los beneficios líquidos una
cuota de cinco por ciento, por lo menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance
lo prescrito en los estatutos, y no podrá ser del uno por ciento del capital social.
Este fondo de reserva mientras ocurra la necesidad de utilizarlo, podrá ser colocado en valores de
cómoda realización, pero nunca en acciones u obligaciones de la compañía, ni en propiedades para el
uso de ella.

Clases de Reserva

Reservas de valuación: Estas reservas se deducen generalmente de los importes nominales de

las partidas del activo, y los importes netos de los libros se anotan en la columna de valor según Libros
en el lado del activo del estado de liquidación. En algunos casos puede establecerse una reserva contra
dos o más partidas del activo. Hay una sola cuenta de reserva para las pérdidas en cuentas y efectos a
cobrar, esa reserva no puede dividirse entre las dos partidas del activo, no es posible deducirla en el
lado del activo del estado de liquidación y se expone dentro del rubro de Reservas en el Pasivo.

Reservas de Pasivo: Tales como Reserva para Impuesto sobre Utilidades. Deben ser
clasificadas dentro de los rubros Pasivo con Prelación, Pasivo Totalmente Garantizado, Pasivo
Parcialmente garantizado y Pasivo no Garantizado. Una reserva para las posibles reclamaciones
adicionales en relación al impuesto sobre las utilidades de años anteriores, puesto que se espera que
habrá que pagar el impuesto, la partida se clasifica como una deuda con derecho de prelación.
Reservas de Superávit
 Tal como Reserva para Fondo de Amortización. Las reservas de superávit son componentes de la
participación de los accionistas y deben ser clasificadas con las demás cuentas de esa clase.

EJEMPLOS
El activo de Bolívar y afiliados tiene una capacidad de producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que
quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente: 

Unidades 
Año
producidas
1 20.000
2 40.000
3 25.000
4 15.000

Depreciación por unidad = $12.600.000

= $126/unidad100.000 unidades.

El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:
Año Depreciación anual ($)

Año Depreciación Anual (S)

1 20.000 unid x 126/unid = 2.520.000
2 40.000 unid x 126/unid = 5.040.000
3 25.000 unid x 126/unid = 3.150.000
4 15.000 unid x 126/unid = 1.890.000

POR TANTO:

Depreciación Depreciación Valor en

Año
anual (S) acumulada (S) Libros (S)
1 2.520.000 2.520.000 10.080.000
2 5.040.000 7.560.000 5.040.000
3 3.150.000 10.710.000 1.890.000
ACTIVIDAD
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Definición: Las propiedades, planta y equipos pueden definirse como todo bien tangible, de naturaleza
relativamente permanente, que son usados o se usaran en la explotación del negocio con el objetivo de
generar ingresos y sobre los cuales no se tiene la intención de venderlos. 

Clasificación y principales rubros: 

Se clasifican en: No depreciables, Depreciables y Agotables. Sus principales rubros son: 

No depreciables 
Terreno 
Activos en construcción 

Depreciables: 
Edificio 
Instalaciones 
Inmuebles 
Maquinarias 
Equipos de oficina 
Equipos de computación 
Vehículo 
Mobiliario 
Aeronaves 
Equipo de reparto 
Embarcaciones, 
Entre otros 

Agotables: 
Bosques Madereros 
Pozos Petroleros 
Minas y yacimientos 
Canteras, entre otros 

Características 
Las propiedades, planta y equipos que se identifiquen como activos fijos, deben reunir las siguientes
características:
 Deben ser propiedad de la empresa.
 Deben ser de naturaleza perdurable y permanente en el tiempo.
 Deben estar destinados única y exclusivamente a las operaciones normales del negocio.
 La intención al adquirirlos, no es venderlos.

Reglas de valuación 
 Las inversiones en inmuebles, maquinarias y equipos, deberán valuarse al costo de adquisición,
construcción o su valor equivalente.
 El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento.
(Gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, entre otros)
 El costo de construcción incluye todos los costos directos e indirectos incurridos en el proceso de
construcción, tales como: materiales, mano de obra, costos de planeación e ingeniería, gastos
de supervisión y administración, gastos originados por prestamos obtenidos para ese fin, entre
otros.
 Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse al tipo de cambio histórico,
es decir al tipo de cambio vigente a la fecha de adquisición.

Reglas de presentación 
  Las propiedades, planta y equipos se presentan inmediatamente después del total de las
inversiones a largo plazo.
 Las propiedades, planta y equipos deben agruparse por activos homogéneos y de acuerdo a las
vidas útiles asignadas.
 Debe revelarse en las notas a los estados financieros, el método de depreciación utilizado y las
vidas útiles asignadas.
 Debe revelarse en las notas a los estados financieros las adiciones o retiros de activos.
 Deben mencionarse los activos fijos que se encuentren bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
 Deben segregarse los activos que no se encuentren en uso.

Control interno 
 Se deben establecer políticas adecuadas para designar las personas encargadas de adquirir,
reemplazar, retirar o vender un activo fijo.
 Se deben establecer políticas bien definidas para la capitalización de activos fijos.
 Se deben mantener registros detallados, individuales y por tipo de activo, donde se asienten los
movimientos de los mismos (Adquisiciones, depreciaciones, mejores, adiciones, etc.)
 Se deben realizar inventarios periódicos de activos fijos para verificar el estado físico de los
mismos, así como su ubicación.
 Las personas encargadas de custodiar los activos fijos deben establecer mecanismos para
informar sobre cambios en los activos fijos que impliquen ajustes contables.
 Los registros de activos fijos y su respectiva depreciación, deben ser revisados periódicamente
para efectuar los cuadres con el departamento de contabilidad.

Operaciones con activos fijos 

Adquisición: Los activos fijos se registran por el costo de la factura mas todos los desembolsos
realizados para ponerlos operativos, realizando un debito a la cuenta del activo y un crédito a la cuenta
bancos u otra cuenta según sea la operación. 

-1- 
Terreno 10.000 
Banco Regional 10.000 
P/r adquisición de un terreno 
de contado 

-2- 
Vehículo 50.000 
Crédito fiscal 4.500 
Préstamo bancario 54.500 
P/r adquisición de un vehículo 
con financiamiento del banco 

Construcción: La construcción de un activo debe ser registrada incluyendo en el activo en proceso,

todos los costos relacionados con su puesta en marcha o funcionamiento. Los principios contables
establecen que una vez terminada la construcción de un activo y que este sea puesto en
funcionamiento, debe capitalizarse y en consecuencia depreciarse.
 
-1- 
Edificio en construcción 25.000 
Crédito fiscal 2.250 
 Banco 27.250 
P/r costo de materiales de 
 construcción 
-2- 
Edificio en construcción 3.500 
Crédito fiscal 315 
Banco 3.815 
P/r costo materiales eléctricos 

-3- 
Edificio 560.000 
Edificio en construcción 560.000 
P/r capitalización del edificio