AGENTE DE RETENCIÓN.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Fundamentos legales

• Ley de Impuesto Sobre la Renta 1:

Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la

renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales,
salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto
de producir el enriquecimiento:
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales
no mercantiles recibidos en el ejercicio.

Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios

devengados en forma regular y permanente por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia. También se consideran como
enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros
créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior
y no domiciliadas en el país, así como las participaciones gravables con
2
impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley .. ."

"Artículo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos

a que se contraen los artículos 27 parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38,
39, 40, 41, 48, 63, 64 y 76 de esta Ley , están obligados a hacer la retención
del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar
tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales, dentro de
los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su
Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la forma
señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este artículo. Con
tales propósitos, el Reglamento fijará normas que regulen lo relativo a esta
materia.
A los efectos de la retención parcial o total prevista en esta Ley y en sus
disposiciones reglamentarias, el Ejecutivo Nacional podrá fijar tarifas o
porcentajes de retención en concordancia con las establecidas en el Título
111. .."
3
• Decreto Nº 1.808 , contentivo del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la
Renta en materia de Retenciones:

"Artículo 1º: Están obligados a practicar la retención del impuesto en el

momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias aquí establecidas, los deudores o pagadores de los
siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los

1
Gaceta Oficial Nº 38 .628 de fecha 16 de febrero de 2007.
2
Subrayado de la nueva redacción , establecida por Sentencia del Tribunal Supremo de Justicia , Nº 301, de
fecha 27 de febrero de 2007, Sala Constitucional, con ponencia del Magistrado Dr. Jesús Eduardo Cabrera
Romero , Gaceta Oficial Nº 38.635, del 01 de marzo de 2.007

3
Gaceta Oficial Nº 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.
artículos 27 , 32, 35, 36, 37, 39, 40, 41 , 42, 51 , 53 , 65, 66 y 68 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta ... "

"Artículo 2º: En los casos de personas naturales residentes en el país, la

retención del impuesto sólo procederá si el beneficiario de las
remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o más deudores o
pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1 .000
U.T.)."

"Artículo 4°: Los beneficiarios de las remuneraciones a que se contrae el

Artículo 2° y el parágrafo único (sic) del Artículo 3° de este Reglamento,
deberán suministrar a cada deudor o pagador la siguiente información, en el
formulario que edite o autorice, a tal efecto, el Ministerio de Hacienda:
1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir
o que estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores;
2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por
concepto de desgravámenes, de no optar por el desgravamen único; o
3) El desgravamen único equivalente a setecientas cincuenta unidades
tributarias (750 U.T.), de optar por esta modalidad;
4) El número de personas que por constituir carga fami liar les den derecho a
rebajas de impuestos;
5) Las cantidades retenidas demás en años anteriores por concepto de
impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares, no reintegradas,
ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos;
6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de
retención , sobre cada pago o abono en cuenta que le efectúe.
Parágrafo Primero: La información a que se refieren los numerales 1, 2 y 5,
deberán expresarse en bolívares y en unidades tributarias, respectivamente,
previa su conversión al valor en bolívares que se le haya asignado para la
fecha, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 229 el Código Orgánico
Tributario.
Parágrafo Segundo: La información a que se contrae este artículo deberá
ser presentada antes del vencimiento de la primera quincena de cada
ejercicio gravable y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera
remuneración .
Parágrafo Tercero: La información contenida en el formulario podrá ser
revisada por el agente de retención correspondiente, quien en caso de
observar errores, deberá notificarlo al beneficiario."

"Artículo 5º: A los fines de la determinación del porcentaje de retención del

impuesto, aplicable sobre cada pago o abono en cuenta a los beneficiarios a
que se contrae el artículo 2º y el Parágrafo Primero del artículo 3° de este
Reglamento, éstos deberán seguir el procedimiento siguiente:
1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes
correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa
Nº 1 prevista en el artículo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta .
2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan : diez
unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal ; el producto
de multiplicar diez unidades tributarias (1 O U.T.) por el número de cargas
familiares permitidas por la Ley, y el monto de los impuestos retenidos
demás expresados en unidades tributarias, a que se refiere el numeral 5 del
artículo 4 de este Reglamento.
3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y
el producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada,
expresada en unidades tributarias (U .T.). El resultado así obtenido es el
porcentaje de retención ."

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"Artículo 6º: Cuando el beneficiario no cumpla con la obligación de notificar
al deudor o pagador el porcentaje de retención, el agente de retención
deberá determinarlo de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo
5° del presente Reglamento, sobre la base de la remuneración que estime
pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la rebaja de
impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por ser
persona natural.
El agente de retención deberá informar al beneficiario, por escrito, sobre los
datos utilizados para determinar el porcentaje."

"Artículo 7º: En caso de variación de la información a que alude el artículo

4°, el beneficiario tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje de
retención de acuerdo con el procedimiento que se describe a continuación :
1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como
consecuencia de la variación de la información que corresponda, aplicando
el procedimiento señalado en los numerales 1 y 2 del artículo 5° de este
Reglamento.
2) Restar del resultado obtenido de acuerdo con el numeral inmediato
anterior, el monto del impuesto que le hayan retenido hasta la fecha.
3) Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en
cuenta en el año gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta
la fecha .
4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el numeral 2, entre el
resultado obtenido en el numeral 3, multiplicando la cantidad resultante por
cien . El resultado de esta operación es el nuevo porcentaje de retención.
Parágrafo Primero: El porcentaje de retención que resulte, sea positivo o
negativo, deberá ser presentado a los agentes de retención antes de la
primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del
año gravable a los fines de la retención que corresponda.
Parágrafo Segundo: Cuando el beneficiario haya estimado una
remuneración anual que resulte inferior al monto percibido o abonado en
cuenta en el transcurso del año gravable, sin participar tal circunstancia a su
agente de retención, éste deberá determinar un nuevo porcentaje de
retención, para lo cual utilizará la información previamente suministrada por
el beneficiario, con excepción de la relativa a la remuneración anual, que
será estimada por dicho agente.
El agente de retención deberá informar al beneficiario por escrito, sobre los
datos utilizados para determinar el nuevo porcentaje. "

"Artículo 8º: Los porcentajes de retención determinados por los agentes de

retención, en los casos en que proceda, dejarán de ser aplicados cuando los
beneficiarios de las remuneraciones lo calculen por sí mismos y lo
suministren a su deudor o pagador.
En todo caso, tal información deberá ser suministrada en los plazos
establecidos en el Parágrafo Primero del artículo 7°."

"Artículo 12: En los casos de entidades de carácter público o de institutos

oficiales autónomos, el funcionario de mayor categoría ordenador del pago
será la persona responsable de los impuestos dejados de retener o enterar
cuando en la orden de pago no haya mandado a efectuar la correspondiente
retención del impuesto y pago al Fisco Nacional. Después de haberse
impartido dichas instrucciones, el funcionario pagador será la persona
responsable de materializar la retención y el pago al Fisco de los impuestos
correspondientes."

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 "Artículo 13: Los agentes de retención que no cumplieren con la obligación
de retener los impuestos a que se contrae el presente Reglamento,
retuvieren cantidades menores de las debidas, enteraren con retardo los
impuestos retenidos, se apropiaren de los tributos objeto de esta
reglamentación o no suministraren oportunamente las informaciones
establecidas en este Reglamento o las requeridas por la Administración,
serán penados, según el caso, conforme a lo previsto en el Código Orgánico
Tributario."

Criterio Gerencia General de Servicios Jurídicos

En principio, se puede definir la retención en la fuente como aquella actividad a la que está
obligado por Ley un sujeto determinado, dirigida a recaudar impuestos, tasas y demás
contribuciones a un tercero contribuyente, por cuenta del sujeto activo del tributo respectivo.
Asimismo, constituye un medio para incrementar en determinado período la recaudación tributaria,
con anterioridad a la fecha en que debe realmente para el contribuyente, al mismo tiempo que,
evita el desembolso de sumas considerables por parte del contribuyente y facilita la identificación
de muchos de ellos que, de otra manera, podrían permanecer ignorados por el Fisco.

Por tal virtud, el sistema venezolano en lo atinente al impuesto sobre la renta, establece
retenciones sobre la base de los pagos o abonos en cuenta, realizados por los deudores o
pagadores de enriquecimientos, netos o ingresos brutos, a personas naturales o jurídicas,
domiciliadas o no, que realicen en el país ciertos tipos de actividades.

En tal sentido, el Decreto 1.808, contentivo del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta en materia de Retenciones, prevé que los deudores o pagadores de los enriquecimientos
netos derivados de sueldos, salarios y otras remuneraciones percibidas en razón de la prestación
de servicios personales bajo relación de dependencia, deben practicar la retención del mencionado
tributo. Dicha retención debe efectuarse cumpliendo los parámetros establecidos en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y en el mencionado Decreto 1.808.

Ahora bien, el referido Decreto 1.808, establece que, en los casos de entidades públicas o de
institutos oficiales autónomos, el funcionario de mayor categoría ordenador del pago será la
persona responsable de los impuestos que se dejaron de retener o enterar, cuando en la orden de
pago no se haya mandado a realizar la retención y pago pertinente. En caso que haya dado dichas
instrucciones, el funcionario pagador será responsable de efectuar la retención y el pago del tributo
ante la Administración Tributaria .

Siendo así, debe entenderse que el funcionario que, según la organización administrativa interna
del ente público, detente la cualidad de ser el funcionario ordenador de pagos de mayor categoría,
será el responsable de ordenar que se efectúen las retenciones y pagos del Impuesto sobre la
Renta . Para el caso de que haya girado las correspondientes instrucciones, el funcionario pagador
tendrá la responsabilidad de realizar las retenciones y pago del mencionado tributo.