UNIDAD VIII:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS – TERCERTA CATEGORÍA: (Segunda Parte)

Sociedades de capital. Régimen de imposición.
La propia ley denomina Sociedades de capital en el Art. 73 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas
imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) al veinticinco por ciento (25%):
1. Las sociedades anónimas —incluidas las sociedades anónimas unipersonales—, las sociedades en comandita por
acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas del Título III
de la ley 27.349, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas
en el país.
3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país, en cuanto no
corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la ley 22.016, no comprendidos en los apartados
precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6° de dicha
ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dispuesta en el presente párrafo no
será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido
en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del artículo 1° de la ley
24.083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en el inciso c) del mismo
artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente artículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto
los referidos sujetos lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá
mantenerse por el lapso de cinco (5) períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del acta
fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y para los sujetos mencionados en el apartado 8,
desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción.

b) Al veinticinco cinco por ciento (25%):

Las derivadas de establecimientos permanentes definidos en el art. 22.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del trece por ciento (13%) al momento de remesar (enviar) las
utilidades a su casa matriz.

Personalidad Fiscal:
Las sociedades (PJ) son entidades separadas con personalidades fiscales por si mismas, distintas de la de sus
miembros (accionistas). Se le reconoce personalidad fiscal a las PJ.
Las sociedades, algunas no tienen personalidad fiscal, las simples, en tanto, si la tienen, las sociedades del 73. (Se
debe analizar si paga en cabeza de la sociedad, como fue en nuestro impuesto o una parte la sociedad y otra el accionista
como es ahora o todo el accionista)
Antes, solo tributaba la sociedad a una tasa del 35%, ahora, hasta el 31/12/2019, tributan las empresas a una tasa
del 30% y los accionistas a una tasa del 7% (total 34,9%). Y a partir del 01/01/2020, tributara la empresa a una tasa del
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25% y los accionistas a una tasa del 13% (total 34,75%). El objetivo de esto es la reinversión, por parte de los accionistas,
en la empresa, ya que pagarían un menor impuesto de este nuevo modo.
Las disposiciones comentadas no resultarán de aplicación cuando el socio o accionista que reciba los dividendos o
utilidades asimilables fuese otro sujeto empresa, toda vez que el artículo 68 (dividendos provenientes de revalúos o ajustes
contables) de la ley establece que en estos supuestos el dividendo será “no computable”; en otras palabras, no paga
impuesto.

Tipología: Sociedades por acciones: (SA, SAS, SAU)

Sociedades Anónimas: (Art. 163 LGS) el capital se representa por acciones y los socios limitan su responsabilidad
a la integración de las acciones suscriptas. Se constituye por instrumento público y por acto único o por suscripción
pública. El capital debe ser no menor a $100.000. La integración mínima es del 25%, el resto en un plazo no mayor a 2
años. Los aportes no monetarios se integran totalmente. Distribución de dividendos, son lícitos si resultan de ganancias
realizadas y líquidas, correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado. Administración
y Representación, un Directorio, con uno o más directores. Fiscalización privada, con uno o más síndicos, más suplentes.
Sociedad en comandita por acciones: (S.C.A.) dos tipos de socios, el Socio Comanditado, responden en forma
solidaria, subsidiaria e ilimitada, pueden administrar la sociedad, su nombre puede figurar en la razón social. Los socios
Comanditarios, limitan su responsabilidad al capital que suscriben, no pueden ejercer la administración, su nombre no
puede figurar en la razón social y sus aportes están representados por acciones. Están sujetas a las normas de las
Sociedades Anónimas.
De responsabilidad limitada:
El capital se divide en cuotas, los socios limitan su responsabilidad a la integración de las cuotas que suscriben
(adquieran). Son solidaria e ilimitadamente responsables por los aportes no integrados de los otros socios. El valor de la
cuota debe ser $10 o múltiplo. El capital se integra igual que en la S.A. Administración y representación, una gerencia,
con uno o más gerentes, sea socio o no. La fiscalización es a cargo de los socios (salvo las SRL del art. 299, inc. 2 – tienen
síndico obligatorio).
En comandita:
Sociedad en Comandita Simple, es una sociedad de personas, que el capital se divide en cuotas, tiene dos
categorías de socios, los Comanditados, pueden ejercer la administración de la sociedad y su responsabilidad es solidaria,
subsidiaria e ilimitada y aportan obligaciones de dar y uso y goce de bienes. Y los socios Comanditarios, no pueden
ejercer la administración de la sociedad, responden hasta el límite de sus aportes y sólo pueden aportar obligaciones de
dar.
Establecimientos permanentes:
Son un lugar fijo de negocios mediante el cual un sujeto del exterior realiza toda o parte de su actividad.
Comprende: a) una sede de dirección o administración; b) una sucursal; c) una oficina; d) una fábrica; e) un taller; f) una
mina, cantera, pozo de petróleo o gas; u otros. También puede comprender: a) una obra, construcción, proyecto de
montaje (que duren más de 6 meses); b) prestación de servicios por parte de un sujeto del exterior, por períodos que en
total excedan los 6 meses, dentro de un período de 12 meses.

Rentas derivadas de juegos de azar en casinos:

Último párrafo, art. 73: Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta,
punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máquinas
electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas
digitales tributarán al 41,50%. La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las
jurídicas.
La AFIP establecerá las condiciones operativas para la aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos

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efectuados con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas a que hace mención el párrafo anterior, en
concordancia a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 83 de la presente ley.

Dividendos y utilidades del país: su tratamiento.

Concepto: es la proporción de beneficio que una sociedad reparte entre sus socios. Es el derecho económico que posee el
socio de una sociedad como recompensa de sus aportes.
Situación Ejercicios desde el 1/1/2018 Ejercicios desde
hasta 2017 hasta el 31/12/2019 1/1/2020
Resultado Impositivo $ 1.000 $ 1.000 $ 1.000
Alícuota empresaria [art. 69, inc. a)] 35% 30% 25%
Impuesto a las ganancias de la sociedad (a) $ 350 $ 300 $ 250
Resultado neto de Imp. Ganancias $ 650 $ 700 $ 750
Alícuota de impuesto sobre los dividendos - 7% 13%
IG sobre los dividendos (b) - $ 49 $ 97,50
IG Total (a+b) $ 350 $ 349 $ 347,50
El tratamiento de los dividendos que reciba el accionista o socio “persona humana” o “sucesión indivisa” pasa de
“no computable” a “gravado” para así aplicar un impuesto adicional, al momento de la distribución de dividendos o
utilidades, con una alícuota que en cada tramo complete el 35% de carga conjunta total entre el accionista o socio y la
empresa.
Es decir, se pasa a un sistema integrado, donde se grava a una tasa menor a la empresa (30 y 25%) y por la
diferencia (7 y 13%) al accionista o socio por los dividendos o utilidades que reciba. La carga tributaria total continúa
siendo aproximadamente el 35%. Con este nuevo esquema integrado se intenta generar un incentivo a la inversión en
comparación con el esquema anterior, ya que la utilidad no distribuida y reinvertida dentro de la misma sociedad tendrá
una carga del impuesto a las ganancias menor y sólo se verá afectada por la tasa total del 35% cuando sea distribuida a sus
accionistas o titulares.
Estas disposiciones no resultarán de aplicación cuando el socio o accionista que recibe los dividendos o utilidades
asimilables fuese otro sujeto empresa, toda vez que el artículo 69 (acciones provenientes de revalúos o ajustes contables)
de la ley establece que en estos supuestos el dividendo será “no computable”; en otras palabras, no paga impuesto.

Beneficiarios del país y del exterior.

Art. 94. - Dividendos y utilidades asimilables. La ganancia neta de las PH y SI, derivada de los dividendos y
utilidades a que se refiere el artículo 49 y el 50, tributará a la alícuota del (7% - ejercicios 2018 y 2019) 13% (ejercicio
2020, en adelante), no resultando de aplicación para los sujetos que tributen las rentas a que hace referencia el segundo
párrafo del artículo 73 (rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos).
El impuesto a que hace referencia el párrafo precedente deberá ser retenido por parte de las entidades pagadoras de los
referidos dividendos y utilidades. Dicha retención tendrá el carácter de pago único y definitivo para las PH y SI residentes
en la República Argentina que no estuvieran inscriptos en el presente impuesto.
Cuando se tratara de los FCI comprendidos en el primer párrafo del artículo 1° de la ley 24.083 y sus modificaciones, la
reglamentación podrá establecer regímenes de retención de la alícuota a que se refiere el primer párrafo, sobre los
dividendos y utilidades allí mencionados, que distribuyan a sus inversores en caso de rescate y/o pago o distribución de
utilidades.
Cuando los dividendos y utilidades a que se refiere el primer párrafo de este artículo se paguen a Beneficiarios del
exterior, corresponderá que quien los pague efectúe la pertinente retención e ingrese a la AFIP dicho porcentaje, con
carácter de pago único y definitivo.

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Honorarios de directores, miembros del consejo de vigilancia y administradores.

Art. 91, inc. j): Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos
de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por
parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a
los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el 25% de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta la que resulte de computar $12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del año fiscal
por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de
acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la
determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio
por el cual se pagan las retribuciones. [PRINCIPIO GENERAL: el gasto que sea deducible para la sociedad será renta
computable en cabeza del director y aquel no deducible para la sociedad será renta no computable para el director.]
Art. 222 DR - La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o por
retribución a socios administradores que establece el inciso j) del artículo 91 de la ley, no podrá superar el mayor de los
siguientes límites:
a) 25% de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá entenderse por utilidad contable a la obtenida después de
detraer el Impuesto a las Ganancias del ejercicio que se liquida determinado según las normas de la ley y de este decreto
reglamentario;
b) el monto que resulte de computar $12.500, por cada uno de los perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho
monto se determinará considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas
acordadas que se le hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se imputará al ejercicio por el que
se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada de
la sociedad correspondiente al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual
por la asamblea de accionistas o reunión de socios o por el directorio u órgano ejecutivo , si los órganos citados en primer
término los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar después de
vencido aquel plazo, dicho monto se deducirá en el ejercicio de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la
deducción de las sumas que se destinen al pago de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artículo 91 de la ley no incluyen los importes que los directores,
síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros conceptos (sueldos,
honorarios, etc.), los que tendrán el tratamiento previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios, que
su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha cumplimentado con las obligaciones
previsionales pertinentes.
CONDICIÓN: Art. 223 DR - Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 91 de la ley, será de
aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros
del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de
aplicar la alícuota prevista en el artículo 73 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el segundo párrafo del
mencionado inciso.
Cuando no se configure las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el beneficiario tendrá el
tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto
correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73 de la ley.
[VER CASO PRÁCTICO]
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Reorganización de sociedades. Tratamiento especial. Justificación. Transformación y reorganización. Requisitos

para la utilización de los beneficios. Sustanciales y formales.
Art. 80 - Cuando se reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general empresas y/o explotaciones de
cualquier naturaleza en los términos de este artículo, los resultados que pudieran surgir como consecuencia de la
reorganización no estarán alcanzados por el impuesto de esta ley, siempre que la o las entidades continuadoras prosigan,
durante un lapso no inferior a 2 años desde la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas reestructuradas
u otra vinculada con las mismas.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el artículo siguiente, correspondientes a los sujetos que
se reorganizan, serán trasladados a la o las entidades continuadoras.
El cambio de actividad antes de transcurrido el lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria. La reorganización
deberá ser comunicada a la AFIP en los plazos y condiciones que la misma establezca.
En el caso de incumplirse los Requisitos establecidos por esta ley o su decreto reglamentario para que la reorganización
tenga los efectos impositivos previstos, deberán presentarse o rectificarse las declaraciones juradas respectivas aplicando
las disposiciones legales que hubieran correspondido si la operación se hubiera realizado al margen del presente régimen e
ingresarse el impuesto con más la actualización que establece la Ley Nº 11.683, sin perjuicio de los intereses y demás
accesorios que correspondan.
Cuando por el tipo de reorganización no se produzca la transferencia total de la o las empresas reorganizadas, excepto en
el caso de escisión, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedará supeditado a la aprobación previa de la
AFIP.
Se entiende por reorganización:
a) La Fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que se forme o por absorción de una de ellas.
b) La Escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las operaciones de la primera.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente independientes, constituyan un
mismo Conjunto económico.
En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán los derechos y obligaciones fiscales establecidos en el
artículo siguiente, y cuando el precio de transferencia asignado sea superior al corriente en plaza de los bienes respectivos,
el valor a considerar impositivamente será dicho precio de plaza, debiendo dispensarse al excedente el tratamiento que da
esta ley al rubro llave.
Para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos en este artículo, el o los titulares de la o las empresas
antecesoras deberán mantener durante un lapso no inferior a dos (2) años contados desde la fecha de la reorganización, un
importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras, de
acuerdo a lo que, para cada caso, establezca la reglamentación.
El requisito previsto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la o las empresas continuadoras coticen sus
acciones en mercados autorregulados bursátiles, debiendo mantener esa cotización por un lapso no inferior a dos (2) años
contados desde la fecha de la reorganización.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las
franquicias impositivas pendientes de utilización, originadas en el acogimiento a regímenes especiales de promoción, a
que se refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5) del artículo 81 sólo serán trasladables a la o las empresas
continuadoras, cuando los titulares de la o las empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no
inferior a dos (2) años anteriores a la fecha de la reorganización o, en su caso, desde su constitución si dicha circunstancia
abarcare un período menor, por lo menos el ochenta por ciento (80%) de su participación en el capital de esas empresas,
excepto cuando éstas últimas coticen sus acciones en mercados autorregulados bursátiles.

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Las limitaciones a que se refieren los párrafos anteriores no serán de aplicación cuando se trate de reorganizaciones
producidas en el marco de un proceso concursal y/o la reorganización la autorice la AFIP, como forma de asegurar la
continuidad de la explotación empresaria. 
Art. 172 DR - A los fines de lo dispuesto en el artículo 80 de la ley debe entenderse por:
a) Fusión de empresas: cuando 2 o más sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya
existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas, siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el
80% del capital de la nueva entidad al momento de la fusión corresponda a los titulares de las antecesoras; en el caso de
incorporación, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las sociedades incorporadas en el capital
de la incorporante será aquel que represente por lo menos el 80% del capital de la o las incorporadas;
b) Escisión o división de empresas: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o
participa con ella en la creación de una nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva
sociedad o cuando se fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente independientes, siempre que, al momento
de la escisión o división, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la sociedad escindida o dividida en
el capital de la sociedad existente o en el del que se forme al integrar con ella una nueva sociedad, no sea inferior a aquel
que represente por lo menos el 80% del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creación de una nueva sociedad o
del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el 80% del capital de la o las nuevas entidades,
considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora. La escisión o división importa en todos los
supuestos la reducción proporcional del capital;
c) Conjunto económico: cuando el 80% o más del capital social de la entidad continuadora pertenezca al dueño, socios o
accionistas de la empresa que se reorganiza. Además, éstos deberán mantener individualmente en la nueva sociedad, al
momento de la transformación, no menos del 80% del capital que poseían a esa fecha en la entidad predecesora.
En los casos contemplados en los incisos a) y b) del párrafo precedente deberán cumplirse, en lo pertinente, la totalidad de
los Requisitos (Sustanciales) que se enumeran a continuación:
I) que a la fecha de la reorganización, las empresas que se reorganizan se encuentren en marcha: se entenderá que tal
condición se cumple, cuando se encuentren desarrollando las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado
las mismas, el cese se hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de la reorganización;
II) que continúen desarrollando por un período no inferior a 2 años, contados a partir de la fecha de la reorganización,
alguna de las actividades de la o las empresas reestructuradas u otras vinculadas con aquéllas —permanencia de la
explotación dentro del mismo ramo—, de forma tal que los bienes y/o servicios que produzcan y/o comercialicen la o las
empresas continuadoras posean características esencialmente similares a los que producían y/o comercializaban la o las
empresas antecesoras;
III) que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante los 12 meses inmediatos anteriores a la
fecha de la reorganización o a la de cese, si el mismo se hubiera producido dentro del término establecido en el apartado I)
precedente o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si éste fuera menor.
Se considerará como actividad vinculada a aquella que coadyuve o complemente un proceso industrial, comercial o
administrativo, o que tienda a un logro o finalidad que guarde relación con la otra actividad (integración horizontal y/o
vertical);
IV) que la reorganización se comunique a la AFIP y se cumplan los requisitos necesarios dentro del plazo que ésta
determine.
A los efectos precedentes se entenderá por fecha de la reorganización, la del comienzo por parte de la o las empresas
continuadoras, de la actividad o actividades que desarrollaban la o las antecesoras.
Para que la reorganización de que trata este artículo tenga los efectos impositivos previstos, deberán cumplimentarse los
Requisitos (Formales) de publicidad e inscripción establecidos en la Ley Nº 19.550 de sociedades comerciales y sus
modificatorias.
Las disposiciones del presente artículo serán también aplicables, en lo pertinente, a los casos de reorganización de
empresas o explotaciones unipersonales.
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Art. 81 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en los casos
previstos en el artículo anterior, son:
1) Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.
2) Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación positivos.
3) Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al monto
computable en cada período fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros.
4) Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.
5) Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido derecho la o las empresas antecesoras, en
virtud del acogimiento a regímenes especiales de promoción, en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas las
condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deberá expedirse el organismo de aplicación designado en la disposición respectiva.
6) La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los fines de
la transferencia.
7) Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminución de existencias, cuando se
ha hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalúo impositivo de bienes por las entidades antecesoras, en los casos
en que así lo prevean las respectivas leyes.
8) Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales.
9) Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.
10) El cómputo de los términos a que se refiere el artículo 67, cuando de ello depende el tratamiento fiscal.
11) Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados 8), 9) y 11) del presente artículo produjera la utilización de
criterios o métodos diferentes para similares situaciones en la nueva empresa, ésta deberá optar en el primer ejercicio
fiscal por uno u otro de los seguidos por las empresas antecesoras, salvo que se refieran a casos respecto de los cuales
puedan aplicarse, en una misma empresa o explotación, tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o métodos distintos a los de la o las empresas antecesoras, la nueva empresa deberá solicitar
autorización previa a la AFIP, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias lo exijan.
Traslado de Derechos y Obligaciones. Art. 173 DR - El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades
continuadoras a que se refiere el artículo 81 de la ley, se ajustará a las normas siguientes:
a) En los casos previstos especialmente en el artículo 81, las empresas continuadoras gozarán de los atributos impositivos
que, de acuerdo con la ley y este reglamento, poseían las empresas reorganizadas, en proporción al patrimonio transferido;
b) el saldo de ajuste por inflación positivo a que se refiere el apartado 2) del artículo 81 de la ley, es el constituido por la
parte del ajuste por inflación positivo que la empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 98 de la ley y que, con arreglo a lo establecido en el mismo, no hubiera debido imputarse a ejercicios cerrados
hasta el momento de la reorganización;
c) en el caso de escisión o división de empresas, los derechos y obligaciones impositivos se trasladarán en función de los
valores de los bienes transferidos.
Asimismo, deberá comunicarse a la AFIP, el ejercicio de la opción a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 81 de
la ley y solicitarse su autorización en los casos previstos en el último párrafo de dicho artículo.
Resolución de la reorganización. Art. 174 DR - Cuando se hayan reorganizado empresas bajo el régimen
previsto en el artículo 80 de la ley, el cambio o abandono de la actividad dentro de los 2 años contados desde la fecha de
la reorganización —comienzo por parte de la o las empresas continuadoras de la actividad o actividades que desarrollaban
la o las antecesoras—, producirá los siguientes Efectos:

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a) si se trata de fusión de empresas, procederá la rectificación de las declaraciones juradas que se hubiesen presentado, con
la modificación de todos aquellos aspectos en los cuales hubiera incidido la aplicación del mencionado régimen;
b) si se trata de escisión o división de empresas, la o las entidades que hayan incurrido en el cambio o abandono de las
actividades, deberán presentar o rectificar las declaraciones juradas, con la aplicación de las disposiciones legales que
hubieran correspondido, si la operación se hubiera realizado al margen del mencionado régimen.
En estos casos la AFIP, establecerá la forma y plazo en que deberán presentarse las declaraciones juradas a que se ha
hecho referencia.
Permanencia de la participación. Art. 175 DR - Para que la reorganización de sociedades, fondos de comercio,
empresas y explotaciones a que se refieren los artículos 80 de la ley y 172 de este reglamento, tenga los efectos
impositivos previstos, el o los titulares de la o las empresas antecesoras deberán mantener, durante un lapso no inferior a 2
años contados desde la fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a esa fecha
en el capital de la o las entidades continuadoras.
A fin que los quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y las franquicias impositivas pendientes de utilización,
originadas en el acogimiento a regímenes especiales de promoción, a que se refieren, respectivamente, los incisos 1) y 5)
del artículo 81 de la ley sólo serán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares de la o de las
empresas antecesoras, cumplimenten las condiciones y requisitos establecidos en el artículo 80 de la ley y en este decreto
reglamentario.
La falta de cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en los párrafos precedentes, dará lugar a los efectos
indicados en los artículos 80 de la ley y 174 de este reglamento.
Plazos especiales para el ingreso del impuesto. Art. 176 DR - En los casos de ventas y transferencias de fondos de
comercio a que se refiere el último párrafo del artículo 80 de la ley, la AFIP, podrá otorgar a pedido del contribuyente
plazos especiales para el pago del impuesto que no excederán de 5 años -con o sin fianza- con más los intereses y la
actualización prevista en la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998, considerando la forma y tiempo convenidos para el
cobro del crédito.
Las disposiciones de este artículo serán de aplicación en tanto se cumplimenten, de corresponder, los requisitos de
publicidad e inscripción previstos en la Ley Nº 11.867.

Empresas Constructoras:
Art. 77 - En el caso de construcciones, reconstrucciones y reparaciones de cualquier naturaleza para terceros, en
que las operaciones generadoras del beneficio afecten a más de un período fiscal, el resultado bruto de las mismas deberá
ser declarado de acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a opción del contribuyente:
a) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de
ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la obra.
Dicho coeficiente podrá ser modificado -para la parte correspondiente a ejercicios aún no declarados- en caso de evidente
alteración de lo previsto al contratar.
Los porcentajes a que se ha hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la AFIP.
b) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los trabajos
realizados en el mismo, los gastos y demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podrá calcularse la
utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento análogo al indicado en el inciso a).
En el caso de obras que afecten a 2 períodos fiscales, pero su duración total no exceda de 1 año, el resultado podrá
declararse en el ejercicio en que se termine la obra.
La AFIP, si lo considera justificado, podrá autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demoren más de 1 año,
cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de material, etc.).

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En los casos de los incisos a) y b), la diferencia en más o en menos que se obtenga en definitiva, resultante de comparar la
utilidad bruta final de toda la obra con la establecida mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos incisos,
deberá incidir en el año en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etcétera, que efectúe el contribuyente y no
podrá ser cambiado sin previa autorización expresa de la AFIP, la que determinará a partir de qué período fiscal podrá
cambiarse el método.

No resulta aplicable para las construcciones sobre inmuebles propios. En estos casos deberá determinarse la
utilidad en el ejercicio en el cual se otorga la respectiva posesión del bien, ya que el hecho imponible se genera cuando se
entrega la cosa al comprador.
Utilizando cualquiera de los dos métodos que habilita la ley, la utilidad total a declarar por la construcción
realizada, es la misma. Lo que varía es la cuantía de la utilidad a declarar en cada período (según ejemplo, con el método
del inc. a) se declara menos en X1 y X2 y más en X3, comparándolo con el método del inc. b))

Operaciones inmobiliarias. Loteos.

Art. 53, inc. f): Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del
desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.
Art. 151 DR - A efectos de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 53 de la ley, constituyen Loteos con fines de
urbanización aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
a) que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a 50;
b) que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen -en forma parcial o
global- más de 50 lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en
distintas épocas. En los casos en que esta condición (venta de más de 50 lotes) se verifique en más de 1 período fiscal, el
contribuyente deberá presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas, incluyendo el resultado atribuible a cada
ejercicio e ingresar el gravamen dejado de oblar con más la actualización que establece la Ley Nº 11.683, sin perjuicio de
los intereses y demás accesorios que correspondan, dentro del plazo fijado para la presentación de la declaración relativa
al ejercicio fiscal en que la referida condición se verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la
misma fracción o unidad de tierra, estarán también alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de fraccionamientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos en el apartado
2) del artículo 2º de la ley, estarán alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan o no las condiciones
previstas en el párrafo precedente.
Propiedad Horizontal.
Art. 152 DR - Las ganancias provenientes de la edificación y venta de inmuebles bajo el régimen de propiedad
horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y los conjuntos inmobiliarios comprendidos en el Título VI del
Libro IV de esa norma, se encuentran alcanzadas por el impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y
aun cuando la enajenación se realice en forma individual, en block o antes de la finalización de la construcción.
Loteos - Costo computable. Art. 153 DR - Para establecer el resultado proveniente de la enajenación de
inmuebles en lotes (loteos) a que se refiere el inciso f) del artículo 53 de la ley, el costo de los lotes que resulten del
fraccionamiento comprenderá también el correspondiente a aquellas superficies de terreno que, de acuerdo con las normas
dictadas por la autoridad competente, deben reservarse para usos públicos (calles, ochavas, plazas, etcétera).
El costo atribuible a las fracciones de terreno aludidas en el párrafo anterior, deberá distribuirse proporcionalmente entre
el total de lotes que resulten del respectivo fraccionamiento, teniendo en cuenta la superficie de cada uno de ellos.

Modalidades de Imputación:
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Método de lo Devengado:
Los resultados (ingreso o gastos) deben computarse cuando la operación que los origina queda perfeccionada
considerando la legislación o prácticas comerciales y la ponderación fundada de los riesgos inherentes.
Entonces, una “ganancia” o “gasto” es atribuible conforme al criterio de lo “devengado” a un período cuando se
verifiquen los siguientes requisitos:
- Producción del hecho generador: es necesario que se hayan producido los actos, actividades o hechos sustanciales
que lo generan, aunque no sean exigibles al momento de su medición; (es el existencia de un derecho a percibir un
importe, pero que no implica necesariamente su exigibilidad actual).
- Existencia de un derecho cierto: deben existir parámetros objetivos y seguridad en la concreción del ingreso o
erogación; es decir, debe tratarse de un derecho cierto no sujeto a condición que pueda tornarlo inexistente, por cuanto
mientras dicha condición no se haya cumplido, no existirá derecho cierto por una suma determinada.
Método de lo Percibido:
Cuando el ingreso o erogación, previamente devengado, sea percibido o los importes en cuestión están disponibles
para el beneficiario, estaremos en presencia del denominado método de lo “percibido”.
Lo único que puede percibirse es la ganancia ya devengada. Mientras ésta no se devengue, no hay ni puede haber
percepción, porque no hay ganancia.
Existe un elemento coincidente, que no es otro que la posibilidad que tiene quien cobre esas ganancias de disponer
de ellas como quiera, según éste resumen:
Ingresos y Gastos se considerarán percibidos o pagados cuando:
- Se cobran o abonen: en efectivo o en especie.
- Estando disponible: se hayan acreditado en la cuenta del titular.
- Con la autorización o conformidad expresa o tácita del titular se hayan: - Reinvertido; acumulado; capitalizado;
puesto en reserva (o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera que sea su denominación); o dispuesto
de ellos en otra forma.
Método Devengado Exigible:
Con la finalidad de “acercar” el momento de imputación de la renta a aquel en el cual existe la disponibilidad
financiera para satisfacer el pago del correspondiente tributo, la ley creó un mecanismo de imputación, denominado
“Devengado exigible”, que consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan dos requisitos: que se haya devengado y que
el crédito que lo originó sea exigible.
Ejemplo de operaciones en dónde se puede utilizar esta alternativa: -ventas de mercaderías realizadas con plazos
de financiación superiores a diez meses, computados desde la entrega del bien, considerándose que este último se
configura con la emisión de la factura; -la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un
período fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de cinco períodos fiscales; -subsidios otorgados por el Estado Nacional, cualquiera fuere su
denominación, en el marco de programas de incentivos a la inversión, siempre que su exigibilidad se produzca en uno o
más períodos fiscales distintos al de su devengamiento.

Operaciones con inmuebles en general.

Inmuebles afectados parcialmente: determinación del resultado.
Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios. Art. 109 DR - En los casos de
inmuebles ocupados por el propietario -inciso f) del artículo 44 de la ley- y/o cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado -inciso g) de la precitada norma legal-, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor locativo que
corresponda se fijará de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 107 de este reglamento, siendo imponibles las
proporciones pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el artículo 111 del mismo.

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Art. 154 DR - En el caso de enajenación de inmuebles cuya ganancia no tenga un único tratamiento tributario, la
determinación de dicho resultado se efectuará teniendo en cuenta la superficie afectada a uno u otra actividad o destino.

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