Ministerio de Economía Y Finanzas Acuerdo #0048 Actualícese La Normativa Técnica Del Sistema Nacional de Las Finanzas Públicas - Sinfip

TERCER Suplemento
MINISTERIO DE ECONOMÍA
Y FINANZAS
ACUERDO N° 0048
ACTUALÍCESE LA NORMATIVA
TÉCNICA DEL SISTEMA
NACIONAL DE LAS FINANZAS
PÚBLICAS - SINFIP
Año I - Nº 133 - 215 páginas

Quito, miércoles 24 de agosto de 2022
Miércoles 24 de agosto de 2022 Tercer Suplemento Nº 133 - Registro Oficial
ACUERDO MINISTERIAL No. 0048
EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
CONSIDERANDO:
QUE el artículo 154, numeral 1, de la Constitución de la República del Ecuador, dispone que a los
ministros y ministras les corresponde, entre otras atribuciones, la de expedir acuerdos y
resoluciones administrativas que requieran su gestión;
QUE la Carta Magna, en el artículo 226, dispone: "Las instituciones del Estado, sus organismos, las
servidoras o servidores públicos y las personas que actúen en virtud de una potestad estatal
ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la Constitución
y la ley. Tendrán el deber de coordinar acciones para el cumplimiento de sus fines (...)”;
QUE el artículo 227 de la Carta Suprema del Estado, establece que la administración pública se rige,
entre otros, por principios de eficacia, eficiencia y coordinación;
QUE el Código Orgánico Administrativo, norma que regula el ejercicio de la función

administrativa, como principios generales prevé el de eficacia, eficiencia, coordinación, lealtad
institucional y colaboración;
QUE el artículo 130, ibídem, determina que las máximas autoridades administrativas tienen
competencia normativa de carácter administrativo, únicamente para regular los asuntos
internos del órgano a su cargo;
QUE el artículo 17 del Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva,

prescribe que los Ministros de Estado son competentes para el despacho de todos los asuntos
inherentes a sus ministerios sin necesidad de autorización alguna del Presidente de la
República;
QUE el artículo 74 numeral 6, del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, dispone
que entre los deberes y atribuciones del ente rector del sistema nacional de las finanzas
públicas (SINFIP), se encuentra: “Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices,
clasificadores, catálogos, glosarios, y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio por
parte de las entidades del sector público para el diseño, implantación y funcionamiento del
SINFIP y sus componentes”;
QUE con Acuerdo Ministerial No. 103 de 31 de diciembre de 2020, el Viceministro de Finanzas
acordó “Expedir la Normativa Técnica del Sistema Nacional de las Finanzas Públicas -
SINFIP, que en anexo al presente contiene el conjunto de lineamientos, directrices,
procedimientos, técnicas, instrumentos y mecanismos necesarios para la gestión financiera de
las entidades públicas en el marco de los distintos Componentes del Sistema Nacional de las
Finanzas Públicas -SINFIP.”;
QUE con Acuerdo Ministerial No. 0023 de 7 de abril de 2021, el Viceministro de Finanzas,
modificó el Acuerdo Ministerial No. 103 de 31 de diciembre de 2020, en los términos de dicho
instrumento, inherentes a la Normativa Técnica del Sistema Nacional de las Finanzas Públicas
-SINFIP;
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Registro Oficial - Tercer Suplemento Nº 133 Miércoles 24 de agosto de 2022
QUE con Informe Técnico No. SCG-DINEF-2022-0011 de 26 de mayo 2022, los Directores
Nacionales de la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, concluyen indicando que
“(…) Después del análisis realizado por la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental se
concluye la pertinencia de actualizar la Normativa del Sistema Nacional de las Finanzas
Públicas en el numeral 4. Normativa de Contabilidad Gubernamental, con base y sustento a
la actualización del Catálogo General de Cuentas Contables del Sector Público No
Financiero y el trabajo realizado para elaboración de nuevas NTCG para el proceso de
convergencia a NICSP…Se considera pertinente la actualización de la Normativa del
Sistema Nacional de las Finanzas Públicas en el numeral 4. Normativa de Contabilidad
Gubernamental, con la emisión de un Acuerdo Ministerial.”. (El resaltado no consta en el
original);
QUE con Memorando No. MEF-SCG-2022-0220-M de 31 de mayo de 2022, la Subsecretaría de

Contabilidad Gubernamental, solicita a la Coordinación General Jurídica de esta Cartera de
Estado, emitir el respectivo criterio jurídico previo a la suscripción del referido Acuerdo, el
mismo que ha sido elaborado por dicha Subsecretaría; y,
QUE con Memorando No. MEF-CGJ-2022-0560-M de 29 de junio de 2022, la Coordinación

General Jurídica del Ministerio de Economía y Finanzas, con base en el informe técnico No.
SCG-DINEF-2022-0011 de 26 de mayo de 2022, emitido por la Subsecretaría de Contabilidad
Gubernamental, se pronunció señalando que: “(…) En virtud de lo expuesto, se concluye que
el proyecto de Acuerdo Ministerial de la referencia, no contraviene en su contenido a
disposiciones normativas que se encuentren vigentes, y al que se han incorporado las
observaciones realizadas por esta Coordinación, por lo que se recomienda se continúe con el
trámite correspondiente para su suscripción.”.
En ejercicio de la facultad que le confiere el numeral 1 del artículo 154 de la Constitución de la

República, y el numeral 6 del artículo 74 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.
ACUERDA:
Artículo 1.- Actualizar la Normativa Técnica del Sistema Nacional de las Finanzas Públicas –SINFIP,
emitido por el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Acuerdo No. 103 de 31 de diciembre de
2020, y modificado con Acuerdos No. 0023 de 7 de abril de 2021; en el numeral 4. “Normativa de
Contabilidad Gubernamental”, según ANEXO.
Artículo 2.- Actualizar el apartado de las Disposiciones Transitorias de la Normativa Técnica del
Sistema Nacional de las Finanzas Públicas -SINFIP, en los siguientes términos: EN DONDE DICE:
“DISPOSICIONESTRANSITORIAS
1. Dentro del proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad para el

Sector Público, se fija como el primer año en disponer de Estados Financieros con aplicación
de NICSP:
a) Para las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado, el ejercicio fiscal
en que se cuente con la nueva plataforma informática para la administración de los
recursos públicos; y,
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b) Para los Gobiernos Autónomos Descentralizados y sus Empresas y las empresas públicas
de la Función Ejecutiva que no son autosustentables, el ejercicio fiscal en que su sistema
cuente con las actualizaciones previstas para la aplicación de NICSP y para el envío de la
información al ente rector de las finanzas públicas, a través de la nueva plataforma
informática del SINFIP.
2. Hasta que se disponga del aplicativo informático para captura de información financiera de
las entidades del Sector Público Financiero, la Banca Pública remitirá la información de
manera mensual en medio magnético.
3. Hasta que se disponga del aplicativo informático para captura de información financiera, las
entidades de Seguridad Social remitirán de manera mensual, la información en medio
magnético.
4. Las normas de Instrumentos Financieros, Beneficios a Empleados, Hechos Ocurridos

Después del Cierre, y Partes Relacionadas, serán incorporadas en la segunda fase de
actualización de la normativa.
5. Se establece como uno de los requisitos para el reconocimiento de Propiedad, Planta y

Equipo, que el costo de adquisición sea igual o mayor a USD 100,00. Este requisito, se
mantendrá durante el ejercicio fiscal 2021, posteriormente será revisado hasta que sea
eliminado.”
DEBE DECIR:
“DISPOSICIONES TRANSITORIAS
1. Hasta que se disponga del aplicativo informático para captura de información financiera de
las entidades del Sector Público Financiero, la Banca Pública remitirá la información de
manera mensual en medio magnético.
2. Hasta que se disponga del aplicativo informático para captura de información financiera, las
entidades de Seguridad Social remitirán de manera mensual, la información en medio
magnético.
3. Las normas de Activos Financieros y Pasivos Financieros entrarán en vigencia una vez que se
emita el Manual de Políticas y Procedimientos Contables de la Normativa de Contabilidad
Gubernamental Bajo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP),
para su aplicación en las entidades del Sector Público No Financiero del Ecuador.
4. En una segunda fase de actualización de normativa, se incorporará: Contabilidad de

Coberturas, Flujo de Efectivo y Beneficios a empleados.
5. Se establece como uno de los requisitos para el reconocimiento de Propiedad, Planta y

Equipo, que el costo de adquisición sea igual o mayor a USD 100,00. Este requisito, se
mantendrá durante el ejercicio fiscal 2022, posteriormente será revisado hasta que sea
eliminado.”
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Artículo 3.- Quedan derogados todos aquellos Acuerdos Ministeriales que se opongan al presente.
Disposición única. – El presente Acuerdo entrará en vigencia en la fecha de su suscripción, sin

perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.
COMUNÍQUESE. - Quito, a 10 de agosto de 2022
Pablo Arosemena Marriott

MINISTRO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
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4. NORMATIVA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
4.1 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El artículo 4 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas establece
como su ámbito de aplicación a “todas las entidades, instituciones y organismos
comprendidos en los artículos 225, 297 y 315 de la Constitución de la República”.
El Reglamento General del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas

tipifica, en su artículo 164, la Normativa contable aplicable de la siguiente manera:
“En la formulación de la normativa contable gubernamental el Ministerio de
Economía y Finanzas considerará las Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público y será de cumplimiento obligatorio para las entidades del
Presupuesto General del Estado y Gobiernos Autónomos Descentralizados. Para
las empresas, banca pública y seguridad social deberán considerarse
obligatoriamente los esquemas definidos para la consolidación de cuentas que
emita el Ministerio de Economía y Finanzas”.
Se determina la obligatoriedad del uso de la Normativa de Contabilidad

Gubernamental bajo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
(NICSP) para el Gobierno General, constituido por el Gobierno Central y los
Gobiernos Autónomos Descentralizados, así como, para las unidades médicas de
la Seguridad Social.
Las empresas públicas de las entidades de educación superior y de los Gobiernos

Autónomos Descentralizados que no sean autosustentables aplicarán las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP).
Las empresas públicas del Ejecutivo que cumplan con los siguientes requisitos,
aplicarán las NICSP:
 Son responsables de la prestación de servicios en beneficio del público y/o
la redistribución del ingreso y la riqueza,
 Financian sus actividades directa o indirectamente por medio de impuestos
y/o transferencias, principalmente, y,
 No generan rentabilidad en sus resultados.
Las empresas públicas del Ejecutivo, empresas de las entidades de educación
superior y empresas de los Gobiernos Autónomos Descentralizados que son
autosustentables aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
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Las empresas que manejan recursos naturales no renovables, aplicarán NIIF y
podrán acogerse, en casos específicos, a las NICSP.
4.2 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Las entidades que pertenecen al sector público tienen como principal objetivo
suministrar bienes y/o servicios públicos a la colectividad, por tanto, sus Estados
Financieros de Propósito General rinden cuenta de la administración de los
recursos a los usuarios y contribuyen a la toma de decisiones.
Objetivos y Usuarios de los Estados Financieros de Propósito General
Objetivo
Proporcionar información financiera que sea útil a efecto de rendición de cuentas,
construcción de estadísticas y toma de decisiones.
Usuarios de los Estados Financieros de Propósito General

Son usuarios de la información financiera la ciudadanía, las entidades públicas y
privadas, la Contraloría General del Estado, la Asamblea Nacional, el Banco
Central del Ecuador, los organismos nacionales e internacionales y analistas de
opinión nacionales y extranjeros, entre otros.
PRINCIPIOS CONTABLES
Los principios contables son los siguientes:
Devengado
La información financiera se deberá registrar sobre la base del devengado
conforme lo establecido en el Artículo 157 del Reglamento General del Código
Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas:
“Por base devengada se entiende que los flujos se registran cuando se crea,
transforma, intercambia, transfiere o extingue un valor económico. Es decir, los
efectos de los eventos económicos se registran en el momento en el que ocurren,
independientemente de que se haya efectuado o esté pendiente el cobro o el
pago de efectivo. En general, el momento que se les atribuye es el momento en el
cual cambia la propiedad de los bienes, se suministran los servicios, se crea la
obligación de pagar impuestos, surge un derecho al pago de una prestación social
o se establece otro derecho incondicional.”
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Asociación contable presupuestaria
El Catálogo General de Cuentas Contables del Sector Público No Financiero está
asociado al Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos.
Los flujos de débitos y créditos de las cuentas solamente tendrán asociación a un

concepto del clasificador presupuestario; dichos flujos serán comparados con
las estimaciones presupuestarias, a efectos de determinar las desviaciones
en la ejecución; sólo por excepción, la asociación presupuestaria se producirá a
más de un concepto contable.
Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de Nivel 1 del Subgrupo Cuentas por
Cobrar, en los casos que corresponda, estarán asociados a los grupos del
clasificador presupuestario de ingresos, a efectos de compararlos con el
presupuesto y el programa de caja, respectivamente. Los flujos de créditos de las
contra cuentas de Nivel 2 estarán ligados a los ítems del clasificador
presupuestario de ingresos; las cuentas a los niveles 3 y 4, a conceptos
desagregados de los ítems o de otras clasificaciones internas.
Los flujos de créditos y débitos de las cuentas de Nivel 1 del Subgrupo Cuentas por
Pagar, en los casos que corresponda, estarán asociados a los grupos del
clasificador presupuestario de gastos, a efectos de compararlos con el
presupuesto. Los flujos de débitos de las contra cuentas estarán ligados a los
ítems del clasificador presupuestario de gastos; las cuentas a los niveles 3 y 4 a
conceptos desagregados de los ítems o de otras clasificaciones internas.
Medición económica
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los recursos materiales e
inmateriales, las obligaciones, los derechos, el patrimonio y sus variaciones; deben
considerarse mediciones apropiadas a las características y circunstancias que dan
origen a las diferentes transacciones y operaciones del ente público, siempre que
posean valor económico para ser expresados en términos monetarios. Los hechos
económicos serán registrados en la moneda de curso legal en el Ecuador.
Hecho económico
En la Contabilidad Gubernamental, el hecho económico, es cualquier actividad
u operación que realice la Entidad: una compra, una venta, un crédito, un
abono, una regulación, ajuste, etc., respaldada con documentación habilitante.
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Igualdad contable
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los hechos económicos sobre
la base de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y su financiamiento
(pasivos y patrimonio), aplicando el método de la Partida Doble.
Realización
En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio serán
reconocidas cuando los hechos económicos que las originen cumplan con la
definición y los requisitos de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual
En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuación, se

optará por aquellas en que exista menor probabilidad de sobrevalorar o subvalorar
las variaciones en el patrimonio.
Exposición de Información
La información contable busca revelar con razonabilidad los hechos financieros,
económicos y sociales de las instituciones y organismos del Sector Público no
Financiero, mediante su adecuada utilización, de forma que los recursos públicos
se empleen en forma transparente en procura del beneficio colectivo.
Los reportes obtenidos del Sistema Integrado de Administración Financiera

incluirán toda la información que permita una adecuada interpretación de la
situación económica de los entes financieros, como también de los niveles sectorial
y global, de modo que reflejen razonable y equitativamente los derechos y
obligaciones de los distintos sectores involucrados.
En la información que corresponda a procesos de agregación de movimientos

contables y presupuestarios, se observarán procedimientos de consolidación que
permitan expresar la situación, de la forma más cercana posible al nivel de gestión
de la administración respectiva.
En las revelaciones (notas explicativas) a los reportes, se expondrán los hechos o

situaciones cuantitativas y cualitativas que puedan influir en los análisis y
decisiones de los usuarios de la información.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Las características cualitativas son atributos de la información financiera y se
consideran como tales las siguientes:
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Relevancia
La información financiera es relevante si es capaz de influir en el logro de los
objetivos y cuando tiene valor confirmatorio, valor predictivo o ambos.
El valor confirmatorio ratifica o cambia expectativas pasadas o presentes.
El valor predictivo comprende información sobre actividades, objetivos y costos de

prestación de servicios futuros anticipados y el valor y fuentes de recursos que se
pretende asignar a la prestación de servicios en el futuro.
Los dos pueden estar interrelacionados cuando la misma información ayuda a

confirmar o corregir predicciones y expectativas pasadas de los usuarios sobre la
capacidad de la entidad para responder a estos cambios.
Representación fiel
Se refiere a la capacidad de exponer la información financiera de manera objetiva,
creíble, fidedigna, sin error material; permitiendo constituir una representación de
los hechos puestos de manifiesto con el máximo rigor, características básicas y
condiciones de los hechos reflejados, garantizando la utilidad y toma de decisiones
de la información financiera.
Los hechos económicos se reconocen atendiendo a su esencia económica

independientemente de la forma legal que da origen a los mismos.
Prudencia
La prudencia consiste en la precaución al realizar la exposición de
determinados hechos o transacciones sujetas a incertidumbre, de tal manera que
los activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos
no se infravaloren, manteniéndose la neutralidad en la información financiera.
Los hechos económicos y de otro tipo generalmente ocurren en condiciones de

incertidumbre, por lo que se deberá tener precaución en las estimaciones.
Materialidad
La materialidad o importancia relativa se refiere a que la información debe
presentarse sin desvíos u omisiones que sean relevantes o tengan importancia
relativa de forma individual o colectiva en la descripción del hecho económico, es
decir, sin errores significativos.
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Además, la información presentada en los estados financieros debe ser completa
e íntegra, sin perjuicio de lo expuesto al tratar la importancia relativa y materialidad,
pues cualquier omisión puede transformarla en falsa o equívoca, distorsionando
su análisis e interpretación.
Para determinar la materialidad debe considerarse la información cualitativa y

cuantitativa sobre los hechos económicos informados en el período, tomando en
cuenta la naturaleza, legalidad y consecuencia de sucesos pasados.
Comprensibilidad
La comprensibilidad es la cualidad de la información financiera que permite a los
usuarios conocer y captar su significado, la misma que se mejora cuando la
información se clasifica, describe y presenta de forma clara y concisa.
Oportunidad
La información financiera y contable deberá ser producida de forma que las
decisiones económicas y financieras puedan ser tomadas a tiempo. La fijación de
los plazos de presentación de los estados financieros es la clave para la emisión
de juicios analíticos oportunos.
Comparabilidad
Es la característica cualitativa y cuantitativa que permite la identificación,
comprensión simultánea y diferenciada de uno o varios estados financieros,
comparándolos entre sí de un período a otro, con la finalidad de simular situaciones
que permitan identificar cambios en los diferentes momentos de análisis de las
entidades y toma de decisiones.
Verificabilidad
La verificabilidad es la cualidad de la información que ayuda a asegurar a los
usuarios que la información de los estados financieros de propósito general
representa fielmente los hechos económicos.
POLÍTICA CONTABLE
Las políticas de Contabilidad Gubernamental constituyen los lineamientos,
directrices, principios, bases, reglas, procedimientos específicos y pautas básicas
que guían el proceso contable para generar información consistente, relevante,
verificable y comprensible; hacen referencia a las técnicas cualitativas y
cuantitativas de valuación de los hechos económicos en el momento en el que se
realiza el registro contable y son expedidas por el Ministerio de Economía y
Finanzas, a través de la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental en
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concordancia con lo que establece el Art. 148 del Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas y el Artículo 164 de su Reglamento General.
BASES DE MEDICIÓN
Activos
Costo Histórico, es el valor de un activo que consta en los Estados Financieros y
representa el momento de su entrada en libros en las condiciones vigentes en ese
momento. Este valor variará según se realicen nuevas adiciones o rebajas del valor
debido a mejoras, bajas, pagos y condonaciones.
Costo de reposición, es el costo más económico que se requiere para reemplazar

el potencial de servicios restante de un activo o sus beneficios económicos, es
decir, la contraprestación más baja para adquirir o producir un activo de condiciones
similares al que se tiene.
Valor Neto de Venta, es el valor que se obtendría de la venta, restando los costos
estimados para efectuar dicha venta.
Valor de mercado, es el valor por el que se puede intercambiar un activo entre las
personas interesadas y completamente informadas acerca del activo y de las
transacciones en ese mercado, transacciones que se realizan en condiciones de
independencia mutua. El valor de mercado se determina en un mercado activo,
abierto y organizado. Se entiende por mercado activo, aquellos mercados en los
que existe frecuencia y volumen suficiente de transacciones para proporcionar
información sobre el precio. Se entiende por mercado abierto, los mercados en los
que no existen barreras que impidan la realización de transacciones por parte de
la entidad. Se entiende por mercado organizado, aquel en el que los compradores
y vendedores están bien informados y actúan sin coacción de tal forma que exista
certeza de equidad en la determinación de precios.
Valor en Uso, es la sumatoria de los valores, traídos a valor presente, que un

recurso brindaría a la entidad en términos de prestación de servicios o beneficios
económicos, hasta el término de su vida útil, incluyendo el valor de disposición que
obtendría la entidad en el caso de su baja.
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Pasivos
Costo Histórico, es el valor de un pasivo que representa a una obligación, y su
equivalente en forma de efectivo o equivalentes de efectivo u otras formas en el
momento de ocurrencia del hecho económico.
Costo de Cumplimiento, representa la sumatoria de costos en que la entidad

incurrirá para cumplir las obligaciones representadas por un pasivo, cancelándola
de la forma menos costosa. Si el costo depende de suceso futuros inciertos la
estimación tendrá en cuenta todos los escenarios y resultados posibles. Si el
cumplimiento se dará durante un período significativamente largo los flujos de
efectivo requieren descontarse para reflejar el valor del dinero en el tiempo, a la
fecha de presentación.
Valor de mercado, es el valor por el que se puede saldar o transferir una

obligación, entre personas interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua. El valor de mercado
se determina en un mercado activo, abierto y organizado.
Costo de Cancelación, se refiere al valor de una salida inmediata de la obligación.

El costo de cancelación es el valor que el acreedor aceptará para la liquidación de
su derecho, o que un tercero cobraría para aceptar la transferencia del pasivo por
el emisor de la obligación. Cuando hay más de una forma de asegurar la
cancelación del pasivo, el costo de cancelación es el valor más bajo.
Precio Supuesto, es el valor que la entidad estaría dispuesta razonablemente a

aceptar a cambio de asumir un pasivo existente.
Referencia a NICSP
El Marco Conceptual se desarrolló considerando el Marco Conceptual para la
Información Financiera con Propósito General de las Entidades del Sector Público,
de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad
del Sector Público.
4.3 NORMAS TÉCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Las Normas Técnicas de Contabilidad comprenden criterios que precisan y
delimitan el proceso contable que está orientado a la creación, transformación,
intercambio, transferencia, extinción y en general, cualquier cambio producido en
los hechos económicos y financieros en una entidad pública.
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NTCG 1. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS
Alcance
1. Los hechos económicos se reconocerán en función de las transacciones que
los generan.
Reconocimiento de activos
2. Se reconoce un activo en el Estado de Situación Financiera cuando sea un
recurso controlado por la entidad, que genere potencial de servicios futuros o
beneficios económicos, que puedan ser medidos con fiabilidad y que surjan de
hechos pasados.
3. Se entiende por control la acción o efecto de mantener la supervisión sobre un

recurso, conocimiento del manejo e historia del mismo, la prerrogativa del uso
o acceso de otros a ese recurso y poseer la capacidad de obtener para sí
misma, los beneficios económicos futuros o potencial de servicios que se
derivan del activo y de regular a terceros la participación de dichos beneficios o
potencial de servicios.
4. Para evaluar si la entidad tiene el control del activo se aplicarán, entre otros, los
siguientes indicadores:
 Propiedad Legal;
 Acceso al recurso, o capacidad de denegar o restringir el acceso al
recurso;
 Los medios para asegurar que el recurso se usa para lograr los
objetivos; y,
 La existencia de un derecho exigible al potencial de servicio o la
capacidad de generar beneficios económicos que surgen del recurso.
Aunque estos indicadores no son factores concluyentes del control, su
identificación y análisis pueden informar acerca de que la entidad posee el
control.
5. Se define como potencial de servicio la capacidad que tiene dicho recurso para
prestar servicios que contribuyen a la consecución de los objetivos de la entidad
sin generar, necesariamente, flujos de efectivo.
6. Los beneficios económicos son entradas de efectivo o una reducción de las

salidas de efectivo.
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7. Los sucesos pasados surgen de las transacciones que dan lugar a que una
entidad tenga el control de un recurso. Las entidades pueden obtener activos a
través de transacciones con contraprestación o desarrollándolos. Los activos
pueden también surgir de una transacción sin contraprestación, incluyendo
ejercicios de poderes soberanos.
Reconocimiento de pasivos
8. Se reconoce un pasivo en el Estado de Situación Financiera cuando una entidad
pública tiene una obligación presente legal o implícita, como resultado de
sucesos pasados y es probable que la entidad, para la cancelación de dicha
obligación, se desprenda de recursos que lleven incorporados beneficios
económicos o potencial de servicios.
9. Se entiende como obligación presente una obligación legalmente vinculante o

implícita que tenga escasa o nula alternativa realista de evitar una salida de
recursos.
10. Un pasivo debe involucrar una salida de recursos de la entidad, sin embargo,
una obligación que pueda liquidarse sin una salida de recursos no se considera
como pasivo.
11. Una obligación legal es exigible por ley y por la ejecución de contratos o
procesos alternativos con efectos equivalentes, estas obligaciones surgen de
transacciones legales exigibles por lo que la entidad tiene la obligación de
cumplir con dichos compromisos.
12. La obligación implícita, surge de actuaciones propias de la entidad como

consecuencia de hechos pasados, que no son legalmente vinculantes, sin
embargo, tiene una expectativa valida ante un tercero.
13. La obligación presente de un pasivo es la consecuencia de una transacción

pasada u otro suceso y necesariamente requiere la salida de recursos de la
entidad. Se identificarán los sucesos sobre la base de las evidencias disponibles
al final del ejercicio fiscal.
Reconocimiento de ingresos
14. Se reconoce un ingreso en el Estado de Rendimiento Financiero cuando ha
surgido un incremento de los beneficios económicos o potencial de servicios
futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los
pasivos, distintos a las contribuciones al patrimonio.
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Reconocimiento de gastos
15. Se reconoce un gasto en el Estado de Rendimiento Financiero cuando ha
surgido un decrecimiento en los beneficios económicos o potencial de servicios
futuros, relacionado con una disminución de los activos netos de una entidad,
distintas a las distribuciones patrimoniales o incremento en gastos diferidos y,
además, los egresos resultantes de la disminución de gastos diferidos.
Patrimonio
16. Es el resultado de los activos menos los pasivos que constituyen el patrimonio
o activo neto de la entidad pública; el mantenimiento del patrimonio en el sector
público se relaciona con la manera en que una entidad pública mantiene el
potencial de servicios a la comunidad.
Ajustes económicos sin afectación presupuestaria

17. Los ajustes originados en depreciaciones, amortizaciones, corrección
monetaria, consumo de inventarios, deterioro, revalorización, acumulación de
costos u otros de igual naturaleza, que impliquen traspasos, regulaciones o
actualizaciones de cuentas de Activo, Pasivo o Patrimonio, se registrarán
directamente en las cuentas que correspondan, los ajustes económicos no
tendrán afectación presupuestaria, ni se efectuarán en cuentas de Activos
Operacionales, ni de Deuda Flotante.
Estimaciones Presupuestarias
18. En la Contabilidad no se registrarán las estimaciones incorporadas en el
Presupuesto; sin embargo, el Sistema Contable contendrá mecanismos de
asociación, que permitan la confrontación de las estimaciones presupuestarias
con los movimientos de su ejecución que se producen en la instancia del
devengado.
Períodos de Contabilización
19. Los hechos económicos se deberán contabilizar en la fecha que ocurran, dentro
de cada período mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y prácticas
comerciales de general aceptación en el país. No se anticiparán o postergarán
las anotaciones, ni se contabilizarán en cuentas diferentes a las establecidas en
el Catálogo General de Cuentas.
20. En el período mensual cerrado o luego del cierre del ejercicio fiscal, no se
podrán alterar o modificar los datos; los registros, ajustes por errores u otras
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causas deberán efectuarse en el mes o en el año siguiente que se encuentre
abierto.
21. Para efectos del proceso de consolidación contable del ejercicio fiscal, se
considerará la aplicación de ajustes y regulaciones.
NTCG 2. AGRUPACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS
Alcance
1. Esta norma determina el criterio de agrupación de los hechos económicos, para
su registro en la Contabilidad Gubernamental.
Tipos de movimientos
2. Los hechos económicos en el proceso de contabilización serán identificados
con una de las siguientes opciones:
Apertura
Financiero
Ajuste
Cierre
Movimiento de apertura
3. Identifica el registro de los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio,
al inicio de cada ejercicio fiscal.
Movimiento Financiero
4. Identifica el registro de los hechos económicos con impacto inmediato o futuro
en las disponibilidades monetarias; en el proceso de contabilización es
requisito básico la concurrencia de cuentas de Activos Operacionales o de
Deuda Flotante.
Movimiento de Ajuste
Económico
5. Identifica el registro de transacciones por movimientos económicos, que no
tienen impacto en la ejecución presupuestaria ni en las disponibilidades
monetarias, pero que, basados en las normas vigentes, generan cambios en
los saldos contables.
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No se registrarán Ajustes Económicos en las cuentas de los grupos de Activos
Operacionales y de Deuda Flotante.
De años anteriores
6. Son aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido luego de que el ejercicio fiscal ha sido cerrado. El objetivo de su
identificación es reportar tales hechos con fines de comparabilidad. Estos
hechos se contabilizarán en el ejercicio vigente.
Movimientos de Cierre
7. Identifica el registro de los ajustes especificados en la NTCG 30. Cierre de
Cuentas.
Corrección de errores
8. La rectificación de errores contables se realizará utilizando el proceso de
reversión, que invalida total o parcialmente los flujos de las cuentas aplicadas,
a partir de la fecha de registro de la corrección. En el ejercicio vigente, se
identificará con similar tipo de movimiento al de la transacción original, con
valores precedidos del signo menos, por montos totales o parciales respecto
de la operación que se corrige.
Afectación Presupuestaria
9. Las afectaciones presupuestarias se realizarán exclusivamente en los asientos
de tipo financiero, originados en la instancia del devengado.
Los movimientos de ajuste y de cierre, al igual que los asientos de tipo

financiero que no correspondan a la instancia del devengado, nunca
tendrán afectaciones presupuestarias.
Derechos Monetarios
10. Los hechos económicos que representen derechos a percibir recursos
monetarios y que cumplan los requisitos para reconocimiento de Activos,
independientemente de su recepción inmediata o futura, se reconocerán en la
instancia del devengado y serán registrados debitando las cuentas del
Subgrupo Cuentas por Cobrar, de acuerdo con la naturaleza de la transacción;
las contra cuentas definirán el ingreso de gestión, la disminución del Activo o
el aumento del Pasivo, según los casos, las que tendrán asociaciones
presupuestarias a fin de registrar la ejecución de los ingresos del Presupuesto.
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11. Por el cobro de los derechos se debitará la cuenta del Subgrupo de Efectivo y
Equivalente de Efectivo que corresponda y se acreditará la cuenta por cobrar
utilizada.
12. En los derechos monetarios en los que se generen simultáneamente, en el
mismo acto, la instancia del devengado y la recaudación, será igualmente
obligatorio registrar ambas instancias.
13. Por excepción, los Gobiernos Autónomos Descentralizados, las Unidades

Médicas del IESS y las empresas públicas que necesiten disponer de la
información correspondiente al devengado y recaudado a nivel de los diversos
rubros de ingresos, podrán desglosar las cuentas por cobrar según su
naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permita la clara identificación
del devengado y la recaudación efectiva por rubro específico.
Obligaciones Monetarias
14. Los hechos económicos que representen obligaciones a entregar recursos
monetarios, independientemente de su erogación inmediata o futura, se
reconocerán en la instancia del devengado y serán registrados acreditando las
cuentas del Subgrupo cuentas por pagar, de acuerdo con la naturaleza de la
transacción; las contra cuentas definirán el gasto de gestión, el costo de
producción o de inversión, el incremento del activo o la disminución del pasivo
en que se hubiere incurrido, según los casos, las que tendrán asociación
presupuestaria a efecto de registrar la ejecución de los gastos del presupuesto.
15. Por excepción, los Gobiernos Autónomos Descentralizados, las Unidades

Médicas del IESS y las empresas públicas que necesiten disponer de la
información correspondiente al devengado y pagado a nivel de los diversos
rubros de gastos, podrán desglosar las cuentas por pagar según su naturaleza,
hasta los niveles de cuentas que les permita la clara identificación del
devengado y el pago por rubro específico.
16. Por el pago de las obligaciones incurridas se debitará la cuenta por pagar
utilizada y se acreditará la cuenta del Subgrupo de Efectivo y Equivalente de
Efectivo a través de la cual se produzca el egreso del recurso.
17. En las obligaciones monetarias en las que se generen simultáneamente, en el

mismo acto, la instancia del devengado y el pago, será igualmente obligatorio
registrar ambas instancias.
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JB
Otros Movimientos Monetarios
18. Los hechos económicos que generen traspasos monetarios entre cuentas de
los Subgrupos de Efectivo y Equivalente de Efectivo, Anticipos de Fondos y
Depósitos y Fondos de Terceros, que no representan derechos u obligaciones
monetarias, no tendrán afectación presupuestaria.
NTCG 3. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE PRESENTACIÓN

DE LOS BALANCES
Alcance
1. Esta norma establece el tratamiento que deben tener los hechos ocurridos
entre la fecha de presentación de los estados financieros y la fecha de
autorización para su emisión, lo que puede implicar su revelación o
aplicación de ajustes.
Esta Norma establece:
a. Cuando una entidad de gobierno debe ajustar sus estados financieros por
hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
b. Las revelaciones que la entidad de gobierno debe realizar respecto a los
hechos ocurridos después de la fecha de presentación.
Definiciones
2. Los hechos ocurridos después de la fecha de presentación son aquellos
sucesos, ya sean favorables o desfavorables, que se presentan entre la
fecha de presentación de los estados financieros y la fecha de autorización
para su emisión. Pueden identificarse dos tipos de sucesos:
a. Aquellos que aportan evidencias de condiciones ya existentes en la
fecha de presentación o que las modifican; es decir, hechos
posteriores a la fecha de presentación que implican ajustes;
b. Aquellos relacionados con condiciones que ocurrieron después de la
fecha de presentación; es decir, hechos posteriores a la fecha de
presentación que no implican ajustes.
3. Fecha de presentación es el último día del periodo sobre el que informan

los estados financieros; es decir, el 31 de diciembre del año sobre el cual
se informa.
4. Fecha de autorización para la emisión de los estados financieros se refiere

a la fecha en la cual la máxima autoridad o su delegado autoriza la emisión
de los Estados Financieros.
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JB
Reconocimiento de hechos que implican ajuste
5. Se reconoce como un suceso que suministra evidencia de condiciones que
ya existían en la fecha de presentación, por lo que la entidad debe modificar
los valores en sus estados financieros para reflejar dicho suceso. A
continuación, se exponen algunos ejemplos que implicarían ajustes:
 Resolución de litigio judicial posterior a la fecha de presentación, que

confirma la existencia de un activo o pasivo presente en dicha fecha.
 Descubrimiento de fraudes o errores que demuestran que los
Estados Financieros carecían de veracidad.
 Eventos que impliquen cambios en la determinación del deterioro del
activo, pérdida por deterioro o reversión del deterioro después de la
fecha de presentación.
 Información recibida después del final del período sobre el valor o la
recuperación de un activo reconocido a la fecha de presentación.
Reconocimiento de hechos que no implican ajustes

6. Son hechos indicativos de condiciones ocurridas después de la fecha de
presentación de los estados financieros.
7. Debido a que no implican ajustes, no se modificarán las cifras reconocidas

en los estados financieros para reflejar su incidencia. Por tanto, sólo se
revelarán, indicando la naturaleza del hecho y la estimación de su efecto
financiero, cuando sea posible realizarla. A continuación, se exponen
algunos ejemplos que no implicarían ajustes:
 Resolución de litigio judicial posterior a la fecha de presentación, con

un grado de incertidumbre al monto, que resultará en un activo o
pasivo contingente.
 Cambios en la política de revalorización de activos que ocasionan un
cambio en el valor de los activos en una fecha posterior a la fecha de
presentación y antes de la fecha de autorización.
 Distribuciones de beneficios adicionales, directa o indirectamente, a
participantes de programas después de la fecha de presentación y
antes de la fecha de autorización de los estados financieros.
 Reestructuración, es decir, cierre o fusión de entidades, o cambios
en la oferta de bienes o servicios, anunciada después de la fecha de
presentación.
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JB
Información a revelar
8. Se debe revelar si los estados financieros no han sido preparados bajo el
supuesto de negocio en marcha, y la razón por la cual ya no se considera
que la entidad es un negocio en marcha.
9. La entidad de gobierno revelará la siguiente información para los hechos

ocurridos después de la fecha de presentación que no implican ajustes,
pero que tienen importancia relativa o son significativos:
 La naturaleza del hecho, y:
 Una estimación de su efecto financiero en caso de ser factible realizarla.
10. La entidad de gobierno debe revelar la fecha en que los estados financieros
fueron aprobados para su emisión, así como también la persona quién
concedió dicha autorización, ya que, posteriormente a esta fecha, no se
reconoce ni revela ningún hecho económico presentado.
Referencia a NICSP
Esta norma técnica se desarrolló considerando la NICSP 4. Hechos ocurridos
después de la fecha de reporte, de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Contabilidad del Sector Público.
NTCG 4. ANTICIPOS DE FONDOS
Alcance
1. Esta norma determina el criterio para la entrega de anticipos de fondos y su
registro en la Contabilidad Gubernamental.
Reconocimiento
2. Se reconocerán como anticipo de fondos los recursos entregados para
adquisición de bienes, obras y/o servicios, para garantías, fondos y otros que
no tienen afectación presupuestaria inicial.
Medición Inicial
3. Los anticipos de fondos se registrarán al valor nominal o desembolsado,
debitando las cuentas del Subgrupo de Anticipos de Fondos que corresponda
y acreditando a la cuenta del Subgrupo de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
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Medición Posterior
4. Los saldos se amortizarán conforme al devengo y/o a su recuperación de
acuerdo con los documentos habilitantes debitando las cuentas de activos o
gastos correspondientes y acreditando la cuenta del Subgrupo anticipos de
fondos. La diferencia entre el valor del activo adquirido y el costo de los
servicios se acreditará en la respectiva cuenta del Subgrupo cuentas por pagar
5. La recuperación de los Anticipos de Fondos se registrará debitando la cuenta

del Subgrupo de Efectivo y Equivalentes de Efectivo y acreditando la cuenta
del Subgrupo de Anticipos de Fondos.
Información a Revelar
6. Al fin del ejercicio, se deberá revelar la siguiente información para anticipos de
fondos:
 El valor en libros del Subgrupo de anticipos de fondos de acuerdo con la

materialidad de los mismos.
 La antigüedad del valor en libros del Subgrupo de anticipo de fondos
NTCG 5. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y

CORRECCIÓN DE ERRORES
Alcance
1. La presente norma se aplicará en directa referencia al Marco Conceptual para
la producción de políticas contables por parte del Ente rector de las finanzas
públicas dirigidas a los posibles cambios aplicables por las entidades del sector
público no financiero en las estimaciones y en los errores contables.
Políticas Contables
2. Las políticas contables son los principios, bases, procedimientos específicos y
reglas adoptadas por el ente rector de las finanzas públicas para preparar y
presentar los Estados Financieros.
3. La Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental es la responsable de la

emisión de las políticas y sus cambios, a fin de emitir información financiera
relevante, fiable que refleje la esencia económica de la entidad, la misma que
sirve para la toma de decisiones de los usuarios de dicha información.
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JB
4. En el caso de no existir una política explicita, las entidades solicitaran la emisión
de una política contable al ente rector de las finanzas públicas.
5. La aplicación de las Políticas Contables se realizará de manera uniforme para

transacciones similares.
6. Se producen cambios en las políticas contables, cuando es requerido por una

NTCG o para producir estados financieros más fiables y relevantes.
7. La aplicación retroactiva de las Políticas Contables consiste en utilizar una

nueva política contable a hechos económicos u otros eventos, como si se ésta
se hubiera aplicado siempre. Al efectuar la retroactividad de las Políticas
Contables se emitirá información financiera comparativa, ajustando los saldos
iniciales de cada componente afectado de los activos, pasivos y patrimonio,
para el período anterior más antiguo que se presente, como si la nueva política
contable hubiera sido aplicada siempre.
8. El cambio de las políticas contables se aplicará retroactivamente salvo que

fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada período
específico o el efecto acumulado del cambio.
9. Cuando sea impracticable determinar el efecto del cambio de política contable

sobre la información comparativa en uno o más períodos anteriores, se debe
aplicar la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos
al inicio del período más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea
aplicable, que podría ser el ejercicio fiscal vigente, ajustando los saldos iniciales
de cada componente del patrimonio.
Cambios en las estimaciones contables

10. Un cambio en las estimaciones contables corresponde a un ajuste en el saldo
de la cuenta contable del activo o del pasivo, o en el valor de consumo periódico
de un activo, producido después de la evaluación de la situación actual del
elemento, así como, los beneficios económicos esperados y obligaciones
asociadas al activo o pasivo.
11. Los cambios en las estimaciones contables se aplican de forma prospectiva, es

decir, no se re expresan los balances de años anteriores.
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JB
Errores
12. Los errores son las omisiones e inexactitudes reflejadas en los estados
financieros tales como: errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, inadvertencia o interpretación errónea y fraudes.
13. Los errores del período corriente descubiertos en el mismo período se corrigen
antes de la emisión de los estados financieros.
14. La entidad corregirá los errores de períodos anteriores sean materiales o no, en
el período en el que se descubra el error, afectando el valor de los rubros de
Activos, Pasivos y Patrimonio que se vieron afectados por el error. En ningún
caso se afectará el resultado del período en el que se descubra el error.
15. En el caso de que los errores de períodos anteriores sean materiales, se re

expresará retroactivamente, para efectos de presentación, la información
financiera comparativa, para el período o períodos anteriores en los que se
originó el error o reexpresando los saldos iniciales de Activo, Pasivo y
Patrimonio para el período más antiguo para el cual se presenta información si
el error ocurrió con anterioridad a este.
16. Cuando sea impracticable determinar los efectos de un error en la información

financiera comparativa sobre uno o más períodos anteriores, se re expresará
los saldos iniciales de los Activos, Pasivos y Patrimonio para el período más
antiguo para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable.
17. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado de un error en todos

los períodos anteriores, al principio del período corriente, la entidad reexpresará
la información comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva desde la
fecha más remota que sea posible hacerlo.
18. En caso de errores anteriores que sean inmateriales no se requerirá la

reexpresión retroactiva de la información comparativa.
Políticas Contables:
19. Se revelará:
 La naturaleza del cambio de la política contable.

 Las razones y los efectos por la que se aplicó la nueva política contable.
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JB
 Las razones y los efectos de un cambio en una política contable.
 Las razones por las cuales no se puede determinar un efecto retroactivo en
un cambio de política contable.
Cambios en las estimaciones contables

20. Se revelará:
 La naturaleza y valor de cualquier cambio en una estimación contable.
Errores
21. Se revelará:
 La naturaleza del error del período anterior.

 La revelación no deberá repetirse en los estados financieros de períodos
posteriores.
 Para el ejercicio vigente y para el ejercicio anterior a la presentación de la
información financiera, en cuanto sea aplicable, se mostrará el ajuste
aplicado en los estados financieros para cada cuenta contable.
 El monto del ajuste relativo a períodos anteriores presentados en la medida
que sea aplicable.
 Si esta aplicación de retroactividad para períodos anteriores no es practicable
entonces se detallará como y desde cuándo se ha corregido el error.
NTCG 6. CUENTAS POR COBRAR
Alcance
1. Esta norma determina el criterio para el registro de las cuentas por cobrar en
la Contabilidad Gubernamental.
Reconocimiento
2. Las cuentas por cobrar se reconocerán cuando se produzca un devengado de
ingresos provenientes de derechos monetarios a favor del Estado o de la
entidad.
3. Comprende las cuentas que registran y controlan los recursos provenientes de

derechos a la percepción de valores, dentro del ejercicio fiscal.
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Medición inicial
4. Las cuentas por cobrar se registrarán en la instancia del devengado de
ingresos debitando las cuentas del Subgrupo de Cuentas por Cobrar que
corresponda y acreditando la cuenta del Subgrupo de Ingresos de Gestión.
Medición posterior
5. La recuperación de las cuentas por cobrar se efectuará en el registro de la
recaudación debitando la cuenta del Subgrupo Efectivo y Equivalentes de
Efectivo y acreditando la cuenta del Subgrupo de Cuentas por Cobrar
correspondientes.
6. Las cuentas por cobrar, deberán revelar, al fin del ejercicio, la siguiente
información:
 El valor en libros del Subgrupo de cuentas por cobrar de acuerdo con la

materialidad de los mismos.
 La antigüedad del valor en libros del Subgrupo de cuentas por cobrar.
NTCG 7. INVERSIONES FINANCIERAS
Alcance
1. Esta norma determina el criterio para el registro de las inversiones financieras
en la Contabilidad Gubernamental.
Reconocimiento
2. Las inversiones financieras son acuerdos contractuales que dan lugar a un
activo financiero en la entidad.
3. Esta norma establece los criterios para la utilización de los recursos estimados
en las proyecciones presupuestarias para inversiones en títulos, valores y
préstamos u otras figuras de inversión financiera.
Medición Inicial
4. Las inversiones financieras se reconocerán por su valor de mercado,
incluyendo los costos atribuibles a la compra en el Estado de Situación
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JB
Financiera, cuando la entidad se convierta en parte obligada según las
cláusulas contractuales.
Inversiones en Títulos y Valores

5. Las inversiones en documentos fiduciarios con las características de depósitos
a plazo, acciones, bonos u otros instrumentos de igual naturaleza, efectuadas
con la finalidad de obtener rentabilidad, ánimo de control o cualquier otra causa,
sujetos a restitución en las condiciones pactadas en los respectivos convenios,
contratos o de acuerdo con las prácticas comerciales existentes en el país, se
podrán efectuar siempre y cuando las disposiciones legales lo permitan y en el
presupuesto institucional del respectivo ejercicio fiscal se hayan asignado
recursos para dicha finalidad; acreditando la cuenta por pagar Inversiones
Financieras.
Inversiones en Préstamos
6. Los créditos monetarios otorgados a terceras personas naturales o jurídicas,
entregados en uso de las facultades legales que lo permitan y sujetos a
restitución en las condiciones pactadas en los respectivos convenios, contratos
u otros documentos de igual naturaleza, se podrán conceder siempre y cuando
en el presupuesto del respectivo ejercicio fiscal consten asignaciones para
dicho propósito.
Renta de Inversiones
7. Las rentas generadas por las inversiones financieras realizadas según lo
prescrito en esta norma, sea por concepto de intereses, comisiones, reajustes
u otras causas, serán registradas contablemente, en la fecha de sus
vencimientos, como derechos monetarios, en la cuenta por Cobrar Rentas de
Inversiones y Multas y se definirá la contra cuenta correspondiente de entre las
opciones existentes dentro del Subgrupo de ingresos Rentas de Inversiones y
Otros.
Deudores Financieros
8. Comprende las cuentas que registran y controlan los recursos por derechos o
valores generados en la gestión pública, no incluidos en las agrupaciones de
años anteriores. Su recuperación se contabilizará debitando la cuenta del
Subgrupo Cuentas por Cobrar y acreditando la cuenta del Subgrupo Deudores
Financieros.
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JB
Activos Diferidos
9. Comprende las cuentas que registran y controlan los gastos, que por sus
características se devengan con la recepción del servicio o se amortizan en el
tiempo. Se contabilizará debitando la cuenta del Subgrupo Activos Financieros
y acreditando la cuenta del Subgrupo Cuentas por Pagar.
Medición Posterior
Baja de inversiones financieras
Por recuperación al vencimiento de una inversión financiera

10. A la fecha de vencimiento de los documentos de inversión o al momento de
adoptar la decisión de su recuperación total o parcial, el monto respectivo se lo
trasladará a la cuenta por cobrar Recuperación de Inversiones y se acreditará la
cuenta de Inversiones Financieras respectiva.
Por condonación de los derechos sobre el mismo

11. Si se condonan los derechos de una inversión financiera se reconocerá el gasto
en los resultados del ejercicio.
Por castigo, de acuerdo con las normas legales vigentes

12. El castigo se dará cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas
y legales de cobro, y se haya cumplido todos los procedimientos establecidos en
la normativa legal vigente. Se contabilizará debitando la cuenta del Subgrupo
Actualizaciones y Ajustes más el Deterioro Acumulado de inversiones
financieras correspondiente y acreditando la cuenta de Inversiones Financieras
que corresponda.
Por transferencia de la inversión financiera

13. Si se transfieren los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo, se
deberá dar de baja debitando la cuenta del Subgrupo Actualizaciones y Ajustes
y acreditando la cuenta de Inversiones Financieras que correspondan.
Deterioro de Inversiones Financieras

14. Es una pérdida de los futuros beneficios económicos o potencial de servicios de
un activo financiero, cuando se tenga evidencia objetiva que permita identificar
dicha situación, se evaluará al final de cada período. El valor por deterioro se
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medirá por la comparación entre el valor en libros del activo y el valor recuperable
y se evidenciará si el valor en libros es superior al valor recuperable.
15. El deterioro se registrará debitando la cuenta de Pérdida por deterioro de

inversiones financieras y acreditando la cuenta Deterioro acumulado de
inversiones financieras.
NTCG 8. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIÓN
Alcance
1. Esta norma determina el procedimiento para el registro de las cuentas de
dudosa recuperación en la Contabilidad Gubernamental.
2. Comprende las cuentas que registran y controlan las colocaciones, derechos o

valores que se estiman o determinan irrecuperables en el tiempo; están sujetos
a la baja definitiva de conformidad con las normas legales vigentes.
Reconocimiento
3. Los valores que provienen de: Inversiones Temporales, Permanentes en
Títulos y Valores, Préstamos y Anticipos y Cuentas por Cobrar del año anterior
y años anteriores, cuya recuperación es dudosa e incierta a la fecha de
vencimiento de los documentos habilitantes y luego de agotar todos los
mecanismos de gestión de cobranza, de conformidad con las normas legales
vigentes, y que denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad
de recuperación, se reconocerán como cuentas por cobrar de dudosa
recuperación.
Medición Inicial
4. Las cuentas de dudosa recuperación se trasladarán mediante un movimiento
de ajuste a la cuenta respectiva del Subgrupo de Cuentas de Dudosa
Recuperación.
Medición posterior
5. Al término de cada ejercicio y previo análisis y expectativas reales de cobro, se
creará una provisión equivalente al 10% de los saldos pendientes de dudosa
recuperación.
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JB
6. Las autoridades competentes, en uso de las facultades otorgadas por
disposiciones legales, podrán autorizar la prescripción, la condonación o la baja
de cuentas no recuperables, lo cual se aplicará a la provisión acumulada.
7. La liquidación de Cuentas de dudosa recuperación se registrará debitando la

cuenta de (-) Provisión para Incobrables y acreditando la cuenta de Dudosa
Recuperación.
Recuperación de inversiones no recuperables dadas de baja

8. La recuperación de inversiones financieras, castigadas o dadas de baja, se
registrará como ingresos de gestión en el ejercicio en que ocurra su
recaudación.
NTCG 9. INVENTARIOS
Alcance
La presente norma se aplicará a los ítems de existencias/inventarios de una entidad
del sector público no financiero, así como, en su clasificación, almacenamiento,
mantenimiento, valoración y control.
1. No se aplican a los tipos de inventarios cubiertos por otras normas, tales como:
 Obras en curso resultante de contratos de construcción;
 Instrumentos Financieros;
 Bienes biológicos relacionados con la actividad agrícola.
Definiciones
Valor Realizable Neto
2. Es el valor económico a la fecha, sobre el cual se estima vender el inventario y
se determina mediante la fórmula:
VRN = Precio estimado de venta a la fecha (Valor de mercado) – Costos

estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta, intercambio o distribución.
Siendo VRN el Valor Realizable Neto.
Valor de mercado
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3. Es el valor por el que se puede intercambiar un activo o cancelar un pasivo, en
condiciones de mercado.
Costos de ventas
4. Son los costos estimados necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o
distribución de los inventarios.
Costo corriente de reposición

5. Es el costo en el que incurriría la entidad al adquirir el activo en la fecha de
presentación.
Reconocimiento
Inventario para Administración o Consumo Corriente

6. Se reconocerán como inventarios para administración o consumo corriente, los
activos adquiridos como materiales, insumos o suministros necesarios para la
administración y funcionamiento institucional.
Inventarios para Producción
7. Son inventarios para la producción, los activos adquiridos que se encuentren en
proceso de producción y los producidos, que se tengan con la intención de
consumirse en actividades de producción de bienes o prestación de servicios.
Para determinar los inventarios de transformación o venta, se tomará en cuenta
los siguientes conceptos:
Inventarios en Productos en Proceso
8. Comprende las cuentas que registran y controlan la acumulación de costos de
los insumos utilizados para la producción de bienes o servicios destinados a la
comercialización o de bienes intermedios utilizados como materias primas en
procesos productivos complementarios.
Inventarios en Comercialización y Distribución
9. Comprende las cuentas que registran y controlan la acumulación de costos
incurridos en la formación de inventarios destinados a la venta y en las
actividades operativas que intervienen en los procesos de comercialización y
distribución sin contraprestación o con una contraprestación simbólica; así
como, los productos agropecuarios, que se tengan con la intención de:
a. Comercializarse en el curso normal de la operación;
b. Distribuirse en forma gratuita o a precios disintos al mercado en el curso
normal de la operación; y,
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c. Transformarse o consumirse en actividades de producción de bienes o
prestación de servicios.
Inventarios para Proyectos y Programas de Inversión
10. Se reconocerán como inventarios para proyectos y programas de inversión, los
activos adquiridos como materiales, insumos o suministros necesarios para la
ejecución de los mismos.
11. Los inventarios incluyen:

a. Los bienes comprados y mantenidos para vender;
b. Los terrenos y otros activos inmuebles mantenidos para la venta;
c. Los materiales o servicios en proceso;
d. Los bienes producidos terminados;
e. Los materiales y suministros en espera de ser utilizados en el proceso
productivo;
f. Los bienes comprados, conservados o producidos por la entidad para ser
distribuidos de forma gratuita o a precios de no mercado en el curso
normal de la operación;
g. Municiones;
h. Materiales consumibles;
i. Materiales de mantenimiento;
j. Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan como Propiedad,
Planta y Equipo.
k. Suministros del servicio postal almacenados para la venta;
l. Especies valoradas mantenidas para la venta.
Medición Inicial
12. Los inventarios se medirán al costo de adquisición o al costo de conversión.
Costo de adquisición
13. El costo de adquisición de los inventarios comprende el precio de compra,
transporte, impuestos y aranceles no recuperables, así como otros costos
directamente atribuibles para que el inventario esté en condiciones de
consumo, venta y/o distribución.
14. Los descuentos comerciales, las rebajas y otros conceptos similares se

deducirán para determinar el costo de la adquisición.
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15. El costo de los inventarios adquiridos sin contraprestación se medirá al valor de
mercado a la fecha de su adquisición.
16. Los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya
cosechado o recolectado de sus bienes biológicos, se medirán, para su
reconocimiento inicial, por el valor de mercado menos los costos de venta en el
momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en
esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
17. Las erogaciones (o desembolsos) relacionados directamente con la adquisición

de inventarios, se registrarán en la contabilidad debitando las cuentas de
Subgrupo de inventarios para consumo corriente y de inversión que corresponda
y acreditando la cuenta por pagar, considerando la naturaleza del gasto
presupuestario incurrido.
Costo de conversión
18. Los costos de conversión se incurren en un entorno manufacturero, producto de
convertir inventarios en productos terminados, y comprenden:
a. Mano de obra directa
b. Materia prima;
c. Costos indirectos de fabricación.
19. Se excluyen los costos del valor de los inventarios, y se reconocerán como
gastos del período, los siguientes:
a. Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción;
b. Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso de producción antes de una nueva etapa de producción;
c. Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a la
condición y ubicación actuales de los inventarios; y
d. Los costos de venta.
20. Para registrar el devengado por la adquisición de inventarios destinados a la

producción se debitará las cuentas que corresponda de los Subgrupos de
Inventarios para Producción, Inventarios para Productos en Proceso e
Inventarios para la Comercialización y Distribución y se acreditará a la cuenta
por pagar respectiva.
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21. La recepción de inventarios a título gratuito, se registrará debitando las cuentas
del Subgrupo de Inventarios para consumo corriente, producción y de inversión
que corresponda, y acreditando la cuenta de Donaciones Recibidas en
Inventarios.
Control de Inventarios y fórmulas del costo

22. Las adquisiciones y disminuciones de inventarios serán controladas a través del
sistema de inventario permanente utilizando el método de costo promedio
ponderado conocido como CPP, mediante el que se calcula un costo promedio
de compra o producción que determina el valor del inventario a ese costo
promedio.
23. El guardalmacén o bodeguero hará llegar periódicamente a la unidad contable

de la entidad, la información y documentación relativa a los movimientos de
ingresos y egresos debidamente valorados, para la actualización y conciliación
contable respectiva.
Medición posterior
24. Luego de la medición inicial, los inventarios destinados a la distribución o
comercialización, deberán medirse al costo o al valor realizable neto, el que sea
menor.
25. Los inventarios deberán medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente
de reposición cuando se mantengan para:
a. Distribución sin contraprestación, o por una contraprestación

simbólica;
b. Consumirlos en el proceso de producción de bienes que van a ser
distribuidos sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación
insignificante.
26. Si el valor realizable neto o el costo corriente de reposición es menor que el valor
del costo, se reconocerá una pérdida por deterioro en el resultado del período,
debitando la cuenta respectiva del Subgrupo Actualizaciones y Ajustes y
acreditando la cuenta de Deterioro acumulado de inventarios que corresponda.
27. Si el valor realizable neto o el costo de reposición es mayor que el valor del
inventario, se revertirá la pérdida por deterioro. La reversión se reconocerá como
un ingreso del período, debitando la cuenta de Deterioro acumulado de
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inventarios que corresponda y acreditando la cuenta respectiva del Subgrupo
Actualizaciones y Ajustes.
28. La conciliación se realizará de manera mensual; y las tomas físicas del

inventario, por lo menos una vez al año a efecto de establecer correspondencia
con las cifras contables, o en su defecto, para establecer las diferencias
existentes entre los saldos contables y las tomas físicas.
29. Para los casos en los que las desviaciones de valores sean negativas, se
procederá con los procesos legales pertinentes o en última instancia con el
establecimiento de responsabilidades.
Disminución de inventarios
Bajas
30. La baja en cuentas de los inventarios por daños físicos, hurto, robo, abigeato,
incendio, destrucción o caducidad, entre otros, se contabilizará debitando la
cuenta de deterioro acumulado y acreditando la cuenta respectiva que
identifique el inventario que se da de baja. La diferencia se contabilizará
debitando la cuenta de Gasto por Pérdida de Inventarios cuando exista
responsabilidad de terceros o en la cuenta de Baja de Inventarios en los demás
casos. El registro contable pertinente se lo hará con los documentos motivados
correspondientes (denuncia de la sustracción realizada en el organismo
competente e informe de daño o desaparición del inventario). La compensación
procedente de terceros por daños físicos, hurto, robo, abigeato, incendio, entre
otros, se contabilizará sobre la base de la NTCG 23.
31. Cuando la baja se realice con cargo a la cuenta de Gasto por Pérdida de
Inventarios, se tendrá que registrar simultáneamente un registro en cuentas de
orden debitando la cuenta de Pérdida de Inventarios y acreditando la cuenta de
Responsabilidad de Pérdida de Inventarios, de forma que las entidades
mantengan el control administrativo y efectúen el seguimiento respectivo a la
documentación que sustenta el registro de la pérdida de inventarios, con la
finalidad de que los procesos relacionados con estos casos se concluyan. Con
la recuperación del inventario se realizará la disminución de las cuentas
mencionadas debitando la cuenta de Responsabilidad de Pérdida de Inventarios
y acreditando la cuenta de Pérdida de Inventarios.
32. Cuando se trate de inventarios parcial o totalmente obsoletos o cuyo precio de

venta ha caído o sus costos de baja, venta, intercambio o distribución han
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aumentado, se rebajará el costo del inventario hasta alcanzar su valor realizable
neto o su costo corriente de reposición, según corresponda. Esta rebaja
corresponde a una pérdida por deterioro en el valor de los inventarios y se
registrará debitando la cuenta respectiva del Subgrupo de Actualizaciones y
ajustes y acreditando la cuenta de Deterioro acumulado de inventarios que
corresponda.
Consumos
33. El consumo de inventarios para propósitos administrativos se registrará
mediante asientos de ajuste económico, debitando la cuenta del Subgrupo de
Bienes y Servicios de consumo y acreditando la cuenta de inventarios para
consumo corriente que corresponda.
34. El consumo de inventarios para proyectos o programas se registrará mediante

asientos de ajuste económico, debitando la cuenta del Subgrupo de Gastos de
Gestión y acreditando la cuenta de inventarios para inversión según
corresponda.
Procesos Productivos
35. Para la acumulación de productos en proceso se registrará un ajuste contable
debitando la cuenta Costos Acumulados de Productos en Proceso y acreditando
las cuentas que correspondan de los Subgrupos de Inventarios para Producción
e Inventarios para Productos en Proceso.
36. En la acumulación de productos terminados se registrará un ajuste contable

debitando la cuenta Costos Acumulados en Productos Terminados y acreditando
la cuenta Costos Acumulados de Productos en Proceso.
37. Para la acumulación de productos de comercialización y distribución se

registrará un ajuste contable debitando la cuenta Costos Acumulados de
Comercialización y acreditando la cuenta Costos Acumulados de Productos
Terminados.
38. Durante el registro del inventario destinado para la venta se debitará la cuenta
de los Subgrupos de Inventarios para la Venta y acreditará la cuenta Costos
Acumulados de Comercialización y Distribución.
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JB
39. Para el registro del costo de venta se debitará la cuenta del Subgrupo de Costo
de Ventas y Otros y se acreditará la cuenta de los Subgrupos de Inventarios para
la Venta. En la venta se registrará el devengado del ingreso correspondiente.
40. En el caso del registro del inventario de administración se debitará la cuenta del
Subgrupo de Inventarios para Consumo Corriente y acreditará la cuenta de
Costos Acumulados de Productos Terminados.
Reclasificaciones
41. Los bienes inmuebles registrados como Propiedades de Inversión, para los que
se tenga la intención de utilizarlos en la venta, durante el curso normal de la
operación de la Entidad, se los reclasificará a Inventarios y su tratamiento será
sobre la base de esta NTCG. Así mismo, se realizará una reclasificación hacia
Propiedades de Inversión cuando un bien inmueble que había sido clasificado
en Inventarios se destine para generar rentas o plusvalías en condiciones
comerciales.
Donación de Inventarios
42. La entrega de Inventarios a título gratuito, se registrará disminuyendo el valor
contable del inventario, según el caso, acreditando las cuentas del Subgrupo de
Inventarios para consumo corriente, producción y de inversión que corresponda,
y debitando la cuenta de Donaciones Entregadas en Inventarios.
43. Se incluirá en revelaciones, la siguiente información:
 Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluye
la fórmula de medición de los costos utilizada;
 El valor realizable neto;
 El valor de los consumos de inventarios;
 Los valores de las reversiones en las rebajas de valor que son reconocidas
en el estado de resultados del período. Las circunstancias o eventos que
hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y
 Los montos por donación de inventarios.
Referencia a NICSP
44. La norma de Inventarios, se basa en la NICSP 12 “Inventarios”, de la edición
2016 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del
Sector Público.
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NTCG 10. ARRENDAMIENTOS
Alcance
1. Esta Norma se empleará para los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador queda
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la
operación o el mantenimiento de los citados activos.
2. Se exceptúa de esta norma a los:

 Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar recursos naturales tales
como petróleo, gas natural, árboles, metales y otros derechos mineros; y
 Acuerdos sobre licencias para temas tales como películas, grabaciones en

vídeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Definiciones
Mantenimiento. - son desembolsos necesarios para mantener el bien en
condiciones de uso.
Reparación. - son desembolsos necesarios para devolver la funcionalidad del

bien en condiciones de uso.
Adecuación. - son desembolsos logísticos que no implican mejora.
Reemplazo. - son desembolsos necesarios para sustituir partes del bien que
no implican mejora.
Instalación. - son desembolsos necesarios para que el activo se encuentre en

condiciones de uso, que implican mejora.
Mejora. - son desembolsos necesarios para aumentar o la productividad, su

vida útil, o la disminución de costos del bien.
Reconocimiento
3. Arrendamiento es un acuerdo por el que, a cambio de percibir una suma única
de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el arrendador cede al arrendatario el
derecho a utilizar un activo durante un período de tiempo determinado. El
arrendamiento puede ser operativo o financiero.
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4. Arrendamiento Operativo es un tipo de arrendamiento en el que no se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
5. Arrendamiento Financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo. La propiedad del activo puede o no puede ser transferida.
6. Se reconoce el arrendamiento en cuanto se firma el acuerdo por el que el

arrendador (es decir, la entidad que posee el activo) a cambio de percibir una
suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, cede al arrendatario (es
decir, la entidad que usará el activo) el derecho a utilizar un activo durante un
período de tiempo determinado. El contrato además dará detalles de los pagos
que deben realizarse según los términos del arrendamiento.
Clasificación
7. La clasificación de un arriendo en uno u otro tipo depende de la esencia del
hecho económico no de la forma contractual.
Arrendamiento Operativo
Arrendamiento operativo desde la perspectiva del arrendatario
Medición Inicial
8. Los costos directos iniciales reconocidos por el arrendatario se imputarán al
período en el que se incurran.
Medición Posterior
9. Los pagos de arrendamiento (excluyendo los costos de servicios tales como
seguro y mantenimiento) bajo un contrato de arrendamiento operativo se
contabilizarán debitando el grupo Gastos de Gestión correspondiente y
acreditando la Cuenta por Pagar respectiva, imputando este gasto por la
modalidad de línea recta durante el plazo del arrendamiento, salvo que haya otra
modalidad sistemática que sea representativa del patrón de tiempo del beneficio
del usuario.
10. Los costos incurridos por adiciones y/o mejoras por parte del arrendatario se
reconocen como un gasto como transferencia no monetaria entregada al
arrendador, en el período en el que se efectuó la adición o mejora.
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JB
Arrendamiento operativo desde la perspectiva del arrendador
Medición Inicial
11. El arrendador continuará presentando en el estado de situación financiera sus
activos sujetos a arrendamiento operativo, de acuerdo con la naturaleza de
éstos.
12. Los costos directos iniciales (honorarios, legalizaciones, seguros, etc.),

incurridos por el arrendador en la negociación y contratación de un
arrendamiento operativo, se reconocerán, aumentando el valor contable del bien
y acreditando la Cuenta por Pagar respectiva. Posteriormente, se tratarán como
un mayor valor de los gastos por depreciación a lo largo del plazo de
arrendamiento, sobre la misma base de los ingresos del arrendamiento.
Medición Posterior
13. Los costos, incluyendo depreciación, en que se ha incurrido para devengar el
ingreso de arrendamiento se reconocen como un gasto.
14. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser

reconocidos como ingresos, en el estado de resultados, de forma lineal a lo largo
del plazo de arrendamiento.
15. Los costos relacionados a mejoras, incurridos por el arrendador de un

arrendamiento operativo, se cargarán al valor contable del activo arrendado
debitando la cuenta contable del grupo Propiedad, Planta y Equipo o
Propiedades de Inversión y acreditando la Cuenta por Pagar respectiva.
16. Las adiciones y/o mejoras realizadas por el arrendatario se contabilizarán en la

contabilidad del arrendador como un aumento del valor del activo arrendado, en
el período en el que se efectuó la adición y/o mejora, incrementando
simultáneamente los ingresos como transferencia no monetaria recibida del
arrendatario.
17. Los costos relacionados al mantenimiento, reparación, adecuación y reemplazo

incurridos por el arrendador de un arrendamiento operativo, se reconocerán
debitando la cuenta contable del grupo Gastos de Gestión correspondiente y
acreditando la Cuenta por Pagar respectiva.
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Arrendamiento Financiero
Arrendamiento financiero desde la perspectiva del arrendatario
Medición Inicial
18. Al inicio del arrendamiento, el arrendatario contabilizará: el activo arrendado
según su naturaleza, y, una cuenta por pagar por arrendamiento financiero de
acuerdo con el valor menor entre: (i) el valor de mercado y (ii) el valor presente
de los pagos mínimos del arrendamiento para el arrendatario.
19. Los pagos mínimos del arrendamiento para el arrendatario son todos los pagos
que se pueden requerir al arrendatario durante el plazo del arrendamiento
excepto las cuotas de carácter contingente y que van a ser reembolsadas,
incluyendo el valor residual garantizado por el arrendatario o por una parte
vinculada con él, o, el valor de la opción de compra cuando se espera que ésta
sea inferior al valor de mercado del activo en el momento en que se pueda
ejercer la opción de compra.
20. Para el cálculo del valor presente, se empleará como factor de descuento la tasa
implícita del acuerdo y de no poder determinarse, se usará la tasa incremental
de los préstamos del arrendatario.
21. La tasa implícita del acuerdo es la tasa que produce la igualdad entre: (i) el valor
presente de los pagos mínimos del arrendatario y (ii) el valor de mercado del
activo arrendado más los costos iniciales del arrendador cuando este no es
productor y distribuidor del activo arrendado.
22. La tasa de interés incremental de los préstamos es aquella a la que pactaría el

arrendatario si solicitara préstamos en el mercado financiero para comprar el
activo, en un plazo y con garantías similares a las del contrato del arrendamiento.
23. Si no es posible determinar el valor de mercado del activo arrendado, el valor

presente de los pagos mínimos al arrendador se comparará con el costo de
reposición del activo.
24. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario que surgen al negociar
y asegurar el contrato de arrendamiento, se incluyen como parte del valor del
activo arrendado.
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Medición Posterior
25. El activo recibido en arrendamiento se medirá conforme a las normas relativas
a NTCG 11, Propiedad Planta y Equipo, NTCG 16 Activos Intangibles, NTCG 14
Propiedades de Inversión.
26. La cuenta por pagar por arrendamiento financiero se medirá al costo amortizado,
el que corresponde al valor reconocido inicialmente más el interés financiero
determinado con la tasa implícita del acuerdo, o en su defecto, la tasa de interés
incremental de los préstamos, menos los pagos efectuados para reducir el valor
del principal y el valor de los intereses.
Arrendamiento financiero desde la perspectiva del arrendador
Medición Inicial
27. Al inicio del arrendamiento, el arrendador dará de baja el activo que se encuentra
en arrendamiento, y reconocerá una cuenta por cobrar por arrendamiento
financiero medida al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
para el arrendador. La diferencia con respecto al valor en libros del activo
entregado se reconocerá como un ingreso o gasto del período por la baja del
activo.
28. Los pagos mínimos del arrendamiento para el arrendador corresponden a todos
los pagos que recibirá el arrendador por parte del arrendatario durante el plazo
del arrendamiento excepto las cuotas de carácter contingente y que van a ser
reembolsadas, incluyendo el valor residual que le garantice: el arrendatario o
una parte relacionada con él, o un tercero no relacionado con el arrendador, que
tenga la capacidad de asumir las obligaciones financieras bajo la garantía.
29. Para el cálculo del valor presente, se empleará como factor de descuento la tasa
implícita del acuerdo.
30. Los costos directos iniciales (honorarios, legalizaciones, seguros, etc.),

incurridos por el arrendador en la negociación y contratación de un
arrendamiento financiero, se reconocerán como un valor mayor de la cuenta por
cobrar por arrendamiento financiero cuando el arrendador no es productor o
distribuidor del activo arrendado. En caso contrario se reconocerán en el gasto
del período en el que se incurran.
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31. En el caso de que el arrendador sea productor o distribuidor del activo arrendado
se reconocerá por separado: (i) la pérdida o ganancia equivalente al resultado
de una venta directa del activo y (ii) el monto de la ganancia del interés financiero
que se obtendrá durante el período del arrendamiento financiero. El ingreso por
la venta del activo será el que corresponde al menor valor entre el valor de
mercado y el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento por parte
del arrendador descontados a la tasa implícita del acuerdo. Sin embargo, si la
tasa de interés pactada es inferior a las del mercado, se utilizará la tasa de
interés de mercado para calcular el valor presente indicado.
32. El costo de ventas del activo corresponderá al valor por el que se contabilizó el
activo menos el valor presente del valor residual del activo que no se encuentra
garantizado exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Medición Posterior
33. La cuenta por cobrar por arrendamiento financiero se medirá al costo
amortizado, que corresponde al valor reconocido inicialmente más el interés
financiero determinado con la tasa implícita del acuerdo, o en su defecto, la tasa
de interés de mercado, cuando la tasa pactada es inferior a la de mercado y el
arrendador es productor y distribuidor del bien arrendado, menos los pagos
efectuados para reducir el valor del principal y el valor de los intereses, menos
cualquier disminución por deterioro del valor.
34. Los arrendatarios en un arrendamiento operativo revelarán la siguiente
información:
a) El total de pagos mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de

arrendamiento operativo no cancelables, que se van a compensar en los
siguientes plazos:
 Hasta un año.
 Más de un año y no más de cinco años.
 Más de cinco años.
b) Una descripción general de los acuerdos significativos del arrendamiento

llevados a cabo por el arrendatario, donde se incluirán, los siguientes datos:
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JB
 Las bases para la determinación de cualquier eventual cuota de carácter
contingente que se haya pactado.
 Plazos de renovación y las cláusulas de actualización.
 Los valores de los pagos por subarrendamiento que se esperan recibir.
 Cuotas de arriendos y subarrendamientos reconocidas como gastos
dentro del período de la fecha de presentación.
35. Los arrendadores en un arrendamiento operativo revelarán la siguiente

información:
a) El valor acumulado de los cobros a recibir, derivados de contratos de

arrendamiento operativo, que se van a compensar en los siguientes plazos:
 Hasta un año.
b) Total, cuotas de carácter contingente reconocidas en el Estado de

Rendimiento Financiero del período; y,
c) Descripción general de los acuerdos de arrendamiento llevados a cabo por

el arrendador
36. Los arrendatarios en un arrendamiento financiero revelarán la siguiente

información:
a) El total de pagos mínimos a la fecha de presentación de los Estados

Financieros, así como su valor presente en los siguientes plazos:
 Hasta un año.
b) El valor del saldo en balances a la fecha de presentación
c) Un informe de conciliación entre el total de pagos mínimos por realizar y su

valor presente.
d) Un informe actual del valor por pagos a recibir por subarrendamiento, de

haberlo.
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e) Descripción general de acuerdos significativos, incluyendo:
 Cuotas contingentes y sus condiciones, de haberlas
 Plazos de renovación u opción de compras constantes en el contrato
de arrendamiento y otros hechos significativos.
 Restricciones impuestas en el contrato, de haberlas.
37. Los arrendadores en un arrendamiento financiero revelarán la siguiente

información:
a) El contenido del informe de conciliación realizado entre los valores de los

pagos mínimos del arrendamiento, a la fecha de presentación de estados
financieros en comparación con los valores presentes de los pagos por recibir
a esa fecha en los siguientes plazos:
 Hasta un año.
b) El monto de los ingresos por devengar
c) Cuotas contingentes que se hayan reconocido en el estado de Rendimiento

Financiero
d) Una descripción de los términos significativos del arrendamiento.
e) El monto de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del

arrendador.
f) Los valores para cubrir posibles insolvencias en referencia a los cánones de

arrendamiento, los que se encuentran contabilizados como reducciones del
valor del arrendamiento.
Referencia a NICSP
38. La norma de Arrendamientos, se basa en la NICSP 13 “Arrendamientos”, de la
edición 2016 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad
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NTCG 11. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)
Alcance
1. Son bienes destinados a las actividades de administración, producción,
suministro de bienes, servicios o para arrendar a terceros, excepto los bienes
inmuebles arrendados en condiciones comerciales tratados en la NTCG 14.
Propiedades de Inversión.
Reconocimiento
2. Esta norma establece los criterios para el reconocimiento de Propiedad, Planta
y Equipo, su compra, venta, fabricación, remate, erogaciones capitalizables,
baja, enajenación, traspasos internos, permuta, así como, el mantenimiento,
entrega-recepción, constataciones físicas y control.
3. Se registrarán como Propiedad, Planta y Equipo para larga duración, los activos
que cumplen todos los siguientes requisitos simultáneamente:
a. Destinados para uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos;
b. Puedan ser utilizados durante más de un ejercicio fiscal;
c. Generen beneficios económicos o potencial de servicio público adicionales a
los que se darían si no se los hubiera adquirido;
d. Costo de adquisición igual o mayor a USD 100,00.
e. El valor o costo pueda ser medido de forma fiable.
4. Las adquisiciones de bienes que no cumplan estos requisitos, serán registradas

en las cuentas de gastos corrientes y/o de inversión no depreciables.
5. Se efectuará la recepción, el almacenamiento temporal, la custodia y el control

de los bienes de Propiedad, Planta y Equipo, hasta que se efectúe la entrega
recepción al custodio final. Con este fin se utilizarán las cuentas contables
respectivas en cada proceso según lo contenido en el Catálogo General de
Cuentas.
6. Las piezas de repuesto se contabilizarán como inventarios y se reconocerá su

consumo en el resultado en cuanto se cuente con el inventario final. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un ejercicio fiscal,
cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de
Propiedad, Planta y Equipo.
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Miércoles 24 de agosto de 2022 Tercer Suplemento Nº 133 - Registro Oficial JB
7. Los bienes históricos y culturales, que cumplan con la definición de propiedades,

planta y equipo, se reconocerán como tal; en caso contrario, se aplicará lo
establecido en la Norma de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o
Cultural.
8. Los terrenos y los edificios, locales y residencias, se contabilizarán por separado,

incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Los edificios tienen una vida
limitada y, por tanto, son activos depreciables. En cambio, los terrenos no son
sujetos de depreciación.
9. El armamento y equipamiento militar y policial cumple con toda la definición de

elementos de Propiedad, Planta y Equipo, por lo que deberá reconocerse como
un activo, sin embargo, por tratarse de elementos considerados en la Ley de
Seguridad Nacional, estos deberán estar registrados y controlados de acuerdo
con la normativa específica, que para el efecto deben dictar en coordinación los
Ministerios rectores del ramo de la Seguridad Nacional, sin contravenir las
disposiciones de la presente Norma.
10. Los bienes incautados cuyo proceso judicial no ha concluido, serán registrados
en cuentas de orden, para lo que deberán estar debidamente codificados y
registrados a nivel del detalle específico que garantice la veracidad del bien.
11. Las adquisiciones, mejoras, adiciones y reparaciones extraordinarias realizadas

a un elemento de Propiedad, Planta y Equipo que: a) aumentan su valor
contable, b) incrementan su vida útil; o c) amplían su capacidad productiva,
constituyen erogaciones capitalizables, que se registrarán incrementando las
cuentas de Propiedad, Planta y Equipo y acreditando la cuenta de Actualización
de Propiedad Planta y Equipo, este monto será depreciado en los años de vida
útil de conformidad con los criterios técnicos.
12. Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas, destinadas al mantenimiento

y conservación de la capacidad de los ítems de Propiedad, Planta y Equipo,
deberán registrarse como gastos de gestión. Las reparaciones son erogaciones
no capitalizables en las que incurre la entidad con el fin de recuperar la
capacidad normal de uso del activo, sin mejorar su capacidad productiva o
eficiencia operativa.
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13. Se reconocerán como Propiedad, Planta y Equipo, las plantas productoras
utilizadas para la obtención de productos agrícolas.
14. Los bienes inmuebles que no cumplan las condiciones de Propiedades de

Inversión determinados en la NTCG 14 o aquellos donde exista un cambio de
uso evidenciado por el inicio de la ocupación de la propiedad por parte de la
Entidad y que no permita obtener rentas o plusvalías, se les considerará como
bienes de Propiedad, Planta y Equipo, por lo que su tratamiento será sobre la
base de esta NTCG.
15. Los bienes inmuebles que no cumplan las condiciones de Inventarios según la
NTCG 9, se les considerará como bienes de Propiedad, Planta y Equipo, por lo
que su tratamiento será sobre la base de esta NTCG.
16. Para el caso de bienes concesionados se los deberá tratar de acuerdo con la
NTCG 25, Concesiones.
17. En el caso de los bienes de Proyectos y Programas se deberá realizar su

tratamiento conforme a la NTCG 17.
Medición Inicial
18. Los elementos de Propiedad, Planta y Equipo que cumplan con las condiciones
para ser considerados como tales, se medirán por su costo, lo cual comprende:
a. El precio de adquisición incluido los aranceles y los impuestos no

reembolsables que graven a la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio.
b. Los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias para que pueda prestar el servicio,
tales como: costos de instalación y montaje, preparación del lugar de
ubicación, conforme a las condiciones para las que fue fabricado o
construido.
19. Las adquisiciones de Propiedad, Planta y Equipo se registrarán en la

contabilidad, debitando la cuenta seleccionada entre las opciones disponibles en
los Subgrupos de bienes de administración o de producción y acreditando, en
cualquiera de los casos, la cuenta por pagar que corresponda al devengado del
gasto presupuestario de capital.
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20. Un elemento adquirido en una permuta se debe reconocer a su valor de

mercado, a falta de este se utilizará el valor de mercado del bien entregado. No
obstante, si la transacción de intercambio carece de carácter comercial o no se
puede determinar el valor de mercado del activo entregado o recibido, se
reconocerá por el valor en libros del activo entregado. A este valor se le sumará
cualquier desembolso, directamente atribuible a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la entidad.
21. Los bienes incautados que son legalizados serán reconocidos por su valor de
mercado, y en ausencia de este por su costo de reposición. Si no es posible
determinar alguna de las mediciones anteriores, se reconocerán por el valor
relacionado con el acto administrativo o sentencia judicial expedida por la
autoridad competente.
22. Los bienes recibidos a título gratuito se registrarán por su valor de mercado, y
en ausencia de este por su costo de reposición. Si no es posible determinar
alguna de las mediciones anteriores, se reconocerán por el valor consignado en
el respectivo convenio o acta entrega recepción, incluyendo los gastos
realizados para ser puestos en condiciones de operación. Se contabilizarán
debitando las cuentas de los Subgrupos de Bienes de Administración,
Producción, Inversiones en Obras en Proceso y en Programas en Ejecución y,
acreditando directamente a la cuenta Donaciones Recibidas en Bienes Muebles
e Inmuebles.
Medición Posterior
23. Con posterioridad a su reconocimiento, un bien de Propiedad, Planta y Equipo
se medirá por el costo menos la depreciación acumulada y menos el deterioro
acumulado.
24. Los bienes de Propiedad, Planta y Equipo, se mantendrán a su costo histórico,

incluyendo al menos la revalorización por una sola vez.
25. El valor contable, la depreciación acumulada, el deterioro acumulado y el valor

en libros de Propiedad, Planta y Equipo, deberán ser controlados en registros
auxiliares bajo alguna de las siguientes opciones:
a. En forma individual.
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b. Por cada componente, en la medida en que la vida útil de cada parte o pieza
que lo conforme sea diferente.
c. Por lote o grupo de similares características físicas, adquiridos en una misma
fecha, de igual valor unitario, destinados a una sola área física y misma
actividad administrativa y/o productiva.
Depreciación
26. La depreciación es el valor de la pérdida periódica por el uso, desgaste físico u
obsolescencia normal y esperada de los bienes de Propiedad, Planta y Equipo.
27. La depreciación de un activo inicia cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando el bien se encuentre en el lugar en el cual va a ser utilizado y en las
condiciones necesarias para que pueda prestar el servicio para el cual fue
adquirido.
28. El valor depreciable de un bien se distribuirá de forma sistemática a lo largo de

su vida útil. Se suspenderá la depreciación de un activo, cuando éste se
encuentre dado de baja por obsolescencia, desgaste u otra circunstancia; por
tanto, la depreciación no cesará cuando el activo se encuentre sin uso, a menos
que se utilice un método de depreciación en función al uso.
29. Un activo totalmente depreciado, es aquel que llegó al término de su vida útil
estimada. El activo no necesariamente deberá ser desechado y permanecerá en
los registros contables con su valor residual hasta su baja definitiva.
30. El monto de la depreciación de los bienes destinados a las actividades

administrativas se reflejará en la cuenta de Depreciación Bienes de
Administración; en cambio, la originada en procesos productivos se reflejará en
la cuenta Depreciación Bienes de Producción; la correspondiente a proyectos o
programas en las cuentas de Depreciación Bienes de Inversión.
31. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no

afectará a la determinación del valor depreciable del edificio.
32. En lo referente al tratamiento de minas, canteras y vertederos, los terrenos

tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Vida Útil
33. Los ítems de Propiedad, Planta y Equipo destinados a actividades
administrativas, productivas o arrendadas a terceros, se depreciarán por el
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JB
período durante el cual se espera que el activo esté disponible para su uso; o
bien por el número de unidades de producción o similares que se espera obtener
del activo.
34. A continuación, se establece la siguiente tabla referencial de vida útil:
TIPO VIDA ÚTIL ESTIMADA (AÑOS)

Administración, Producción
Proyectos y
Programas
Maquinaria y Equipos 10 UTPE*
Mobiliarios 10 10
Herramientas
Partes y Repuestos
Equipos de Computación 3 3
Vehículos 5 UTPE*
Edificaciones y Prefabricados
• Acero structural 50 40
• Acero de refuerzo 50 40
• Hormigón Armado y Ladrillo 50 40
• Ladrillo (o Bloque) 40 35
• Mixto (Ladrillo o Bloque y Adobe o 35 30
Madera)
• Adobe 25 20
• Madera 20 15
Plantas Productoras - 10
*UTPE= Unidades de Tiempo o Producción Estimada.
Esta tabla referencial será revisada periódicamente por el ente rector de la

Contabilidad Gubernamental; sin embargo, las entidades podrán identificar la
vida útil de los bienes, conforme a las especificaciones técnicas del fabricante al
momento de la adquisición y registro del bien, además deberán considerar la
operatividad y frecuencia de uso de los bienes.
35. Las mejoras, adiciones y reparaciones extraordinarias que impliquen

erogaciones capitalizables obligarán al recálculo del monto de la depreciación,
en términos de la reestimación de la vida útil del bien.
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JB
36. Cuando existan cambios significativos en las condiciones físicas y en el potencial
de servicio del bien, las entidades podrán realizar una reestimación de su vida
útil.
37. Los semovientes utilizados en: investigación, educación, transporte,

entretenimiento, esparcimiento, control de aduanas u otra actividad que no sea
la actividad agrícola, serán considerados como Propiedad, Planta y Equipo y se
deberán depreciar a través de la siguiente tabla de vida útil referencial:
TIPO VIDA ÚTIL

ESTIMADA
(AÑOS)
Activos Vivos (Semovientes)
Caninos 5
Caballo, Mula, Asno, Camélidos 15
Vacas 15
Ovejas, chivos 10
Cerdos 5

útil.
Valor residual
39. Es el valor que corresponde al 10% del valor contable.
El porcentaje de valor residual referencial será revisado periódicamente por el

ente rector de la Contabilidad Gubernamental; sin embargo, las entidades fuera
del PGE podrán actualizar dicho valor de acuerdo con las condiciones de los
bienes; además, si no se tiene intención de venderlos al final de su vida útil, el
valor residual será nulo o cero (0.00).
Método de cálculo de la depreciación

40. La cuota de depreciación proporcional de bienes muebles destinados a
actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o programas de
inversión, se determinará aplicando el método de línea recta, sobre la base de
la siguiente fórmula:
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 (−) 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟 − 𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝑟𝑟𝑟𝑟 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 n 𝑛𝑛

𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂 = 𝑥𝑥 ó
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 (𝑎𝑎ñ𝑜𝑜𝑜𝑜) 365 12
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JB
Dónde:
CDP = Cuota de Depreciación Proporcional.

n = Número de días o meses, contados a partir del inicio de su utilización.
La cuota de depreciación proporcional de bienes muebles, destinados a

actividades productivas, se determinará aplicando el método de unidades de
tiempo o unidades de producción, basado en la siguiente fórmula:
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 (−) 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟 − 𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑚𝑚𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢

𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂 = 𝑥𝑥𝑥𝑥𝑥𝑥
𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝ó𝑛𝑛 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡
Dónde:
Unidades de producción estimadas totales: Dadas por la especificación del

fabricante.
UP= Unidades Producidas.
41. En los bienes muebles destinados a las actividades productivas, que por sus
características sea imposible emplear el método de unidades de tiempo o
producción, se aplicará el método de línea recta.
42. La depreciación determinada bajo el método de línea recta, preferentemente se

registrará al término de cada ejercicio contable; por el contrario, la calculada
mediante el método de unidades de tiempo o de producción, se contabilizará en
función del proceso productivo.
Deterioro
43. El Deterioro se trata en la NTCG 18.
Baja en cuentas
44. La baja en cuentas de los bienes por daños físicos, hurto, robo, abigeato,
incendio, entre otros; se contabilizará debitando las cuentas de depreciación
acumulada y deterioro acumulado y acreditando la cuenta respectiva que
identifique el bien que se da de baja. La diferencia se contabiliza debitando la
cuenta de Gasto por Pérdida de Activos Fijos. El registro contable pertinente se
lo hará con los documentos motivados correspondientes (denuncia de la
sustracción realizada en el organismo competente e informe de daño del bien).
La compensación procedente de terceros por daños físicos, hurto, robo,
abigeato, incendio, entre otros; se contabilizará con base en la NTCG 23.
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Registro Oficial - Tercer Suplemento Nº 133 Miércoles 24 de agosto de 2022 JB
45. Cuando la baja se realice con cargo a la cuenta de Gasto por Pérdida de Activos
Fijos, se tendrá que registrar simultáneamente un registro en cuentas de orden
debitando la cuenta de Pérdida de Activos Fijos y acreditando la cuenta de
Responsabilidad de Pérdida de Activos Fijos, de manera que las entidades
mantengan el control administrativo y efectúen el seguimiento respectivo a la
documentación que sustenta el registro de la pérdida de bienes, con la finalidad
de que los procesos relacionados con estos casos se concluyan. Con la
recuperación de los bienes, se realizará la disminución de las cuentas
mencionadas debitando la cuenta de Responsabilidad de Pérdida de Activos
Fijos y acreditando la cuenta de Pérdida de Activos Fijos.
46. La baja de bienes por obsolescencia o por ser inservibles, se registrará

debitando la depreciación acumulada y el deterioro acumulado y acreditando el
valor del bien. La diferencia se registrará debitando la cuenta de Baja de
Propiedad, Planta y Equipo.
47. La disminución de bienes de Propiedad, Planta y Equipo por concepto de venta,

permuta, transferencia de dominio, entrega como parte de pago u otra forma de
traspaso de dominio, a título oneroso, se registrará eliminando el valor contable
y la depreciación acumulada; la diferencia con el valor en libros constituirá el
costo y se contabilizará en la cuenta respectiva del Subgrupo Costo de Ventas
y Otros.
48. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio se registrará con

débito en las Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros y crédito en
la contra cuenta del Subgrupo Venta de Bienes y Servicios, que corresponda.
49. La utilidad o pérdida ocurrida en la transferencia se registrará

independientemente como otro ingreso en el Subgrupo utilidades en venta de
bienes y se obtendrá, comparando el ingreso obtenido menos el costo de ventas.
50. Los bienes entregados en préstamo de uso o comodato deberán ser analizados
de acuerdo con la esencia del contrato para determinar si los riesgos y beneficios
asociados a los activos se han transferido sustancialmente al comodatario. El
bien se mantendrá en la contabilidad del comodante, por tanto, no requiere una
disminución, debiendo por ello efectuarse la depreciación en la fecha que
corresponda. El comodatario los registrará debitando la cuenta de Bienes
recibidos en Comodato y acreditando la cuenta de Responsabilidad por Bienes
recibidos en Comodato. Por tanto, el reconocimiento de los activos se efectuará
en la entidad que los controla y retiene sustancialmente todos sus riesgos y
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JB
beneficios con independencia de la entidad que conserve la titularidad jurídica
de los mismos.
51. La entrega a título gratuito se efectuará debitando las cuentas de depreciación

acumulada y deterioro acumulado y acreditando la cuenta respectiva del bien.
La diferencia se contabiliza debitando la cuenta de Donaciones Entregadas en
Bienes Muebles e Inmuebles.
Reclasificaciones
52. Los bienes inmuebles registrados como Propiedades de Inversión que ya no
generen rentas o plusvalías y que se utilicen en el curso normal de la operación
de la Entidad, se los reclasificará a Propiedad, Planta y Equipo y su tratamiento
será sobre la base de esta NTCG.
53. La revelación de los valores en libros, al fin del período se hará mostrando:
a. Adiciones
b. Disminuciones
c. Depreciación
d. Deterioro
e. Otros cambios
 El método de depreciación y valores de vida útil utilizados.
 El valor en libros de Propiedad, Planta y Equipo que, estando totalmente

depreciados, se encuentren todavía en uso.
 El valor en libros de Propiedad, Planta y Equipo que, retirados de su uso, se

mantengan para su disposición.
 Si un elemento de Patrimonio Histórico, artístico y cultural se reconoce como

Propiedad Planta y Equipo, se harán constar los detalles de tal
reconocimiento.
Referencia a NICSP
54. La norma de Propiedad, Planta y Equipo, se basa en la NICSP 17 “Propiedad,
Planta y Equipo”, de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos
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JB
NTCG 12. BIENES DE INFRAESTRUCTURA
Alcance
1. Esta norma se aplica a los bienes que pertenecen al grupo de Propiedad Planta
y Equipo y cumplen las características de su reconocimiento.
2. Esta Norma no se aplica a:

 Infraestructura relacionada con contratos de arrendamiento, la cual deberá
contabilizarse según la NTCG 10. ARRENDAMIENTOS;
 Infraestructura destinada a la obtención de renta o plusvalía, la cual deberá
contabilizarse según la NTCG 14. PROPIEDADES DE INVERSIÓN; e,
 Infraestructura relacionada con acuerdos de concesión de servicios, la cual
deberá contabilizarse según la NTCG 25. CONCESIONES
Reconocimiento
3. Este tipo de bienes presentan, alguna o todas de las siguientes características:
 Son parte de un sistema o red;
 Son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos;
 No pueden moverse;
 Son utilizados por el público en general, en la prestación de servicios
públicos;
 Son bienes inembargables;
 Poseen objetivos sociales y no comerciales (o de obtención de un
rendimiento); y,
 Pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su uso o disposición.
4. Los bienes de infraestructura que cumplan con la definición de Propiedad, Planta

y Equipo, deberán contabilizarse según la NTCG 11. Propiedad, Planta y Equipo,
ya sean: redes de carreteras, autopistas, puentes, sistemas de alcantarillado y
saneamiento, parques, hospitales, escuelas, centrales hidroeléctricas, redes de
comunicación, entre otros.
5. Los Bienes de Infraestructura, se reconocerán como activo cuando:

 Es probable que la entidad obtenga futuros beneficios económicos o servicio
potencial derivados del activo; y,
 El costo del activo para la entidad pueda ser medido con fiabilidad.
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JB
Medición inicial
6. El valor de mercado del activo puede medirse de forma confiable cuando la
identificación del costo de construcción de la infraestructura permita una
medición confiable de los materiales, mano de obra y otros costos empleados,
y, el reconocimiento inicial incluya todos los costos necesarios para conseguir
que el bien de infraestructura esté listo para el uso que se estime darle desde su
planeación inicial.
7. Cuando un bien de infraestructura se adquiere a un costo nominal o sin costo,

se medirá al costo de reposición.
8. Para la activación de Infraestructura se observará lo establecido en la NTCG 17.

Inversiones en Proyectos y Programas, en la parte referida a la Contabilización,
acumulación y liquidación de proyectos de Inversión en Obras en Proceso.
Medición Posterior
9. Con posterioridad al reconocimiento, los bienes de Infraestructura se medirán
por el valor inicialmente reconocido más el valor de las mejoras y erogaciones
capitalizables menos el valor de la depreciación acumulada y de las pérdidas
acumuladas por deterioro más el valor de las reversiones por las pérdidas por
deterioro.
Mejoras
10. Se incorporarán como parte del costo de la Infraestructura si su potencial de
servicio se incrementa en comparación con el que se hubiere estimado
anteriormente. Este incremento puede estar relacionado con alguna de estas
características:
 La extensión de la vida útil del activo
 El incremento de unidades a producir
 La mejora del servicio que brinda; o,
 Un ahorro en los costos del mantenimiento futuro.
Reparación o Mantenimiento Menor

11. Toda transacción posterior a la adquisición del bien, que tenga como propósito
mantener (y no incrementar) el rendimiento del activo o volverlo a su estado
anterior, constituye un gasto de reparación o mantenimiento que se reconoce en
el resultado de gestión cuando se incurre.
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Mantenimiento Mayor
12. Ciertos componentes o elementos de algunos activos pueden necesitar ser
reemplazados en intervalos o períodos regulares. Cuando éstos cumplan con
los criterios para su reconocimiento como activos de Propiedad, Planta y Equipo,
se reconocerán como parte del costo del bien y se darán de baja las partes
sustituidas.
Adiciones
13. Representan componentes y accesorios que se adicionan al bien principal,
formando parte del mismo y cumplen con los requisitos para considerarse como
Propiedad, Planta y Equipo. En estos casos, los costos que ha generado la
adición deben ser capitalizados, incrementando el costo original del bien.
14. La depreciación se calculará de manera discriminada, en función a las vidas

útiles de cada componente. La vida útil del componente adicionado no podrá ser
mayor al saldo de la vida útil del bien principal.
Sustituciones
15. Corresponde al reemplazo que se realiza de los elementos que forman parte de
un bien y que cumplen con los requisitos para ser reconocidos como Propiedad,
Planta y Equipo. En este caso, se procederá con la baja de los elementos
antiguos y el alta de los nuevos. Cuando no se conozca el costo del elemento a
sustituir, se podrá tomar como referencia el costo del nuevo elemento,
descontando la depreciación acumulada, para su baja respectiva (costo de
reposición depreciado).
Reconstrucciones
16. Cuando:
 La reconstrucción ha sido prácticamente total, debe considerarse su costo de
adquisición como un nuevo bien, dando de baja el costo de la construcción
anterior.
 Algunos elementos o componentes del bien dado de baja han sido utilizados
en la reconstrucción, el valor en libros de dichos componentes debe
adicionarse al costo de dicha reconstrucción. El costo y la depreciación
acumulada de la parte reemplazada deberán ser eliminados.
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 La reconstrucción ha sido parcial, deben darse de baja los componentes o
elementos reemplazados. Cuando no sea posible conocer el valor en libros
de los componentes reemplazados, debe hacerse una estimación del monto
a darse de baja de esos componentes. Se puede utilizar el costo de
reposición depreciado.
Depreciación
17. La depreciación se iniciará cuando el activo esté disponible para ser usado, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para ser
capaz de operar en la forma prevista por la Entidad.
18. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de infraestructura

que tenga un costo significativo con relación al costo total. En este caso, la
Entidad distribuirá el valor inicial entre sus partes significativas y depreciará de
forma separada cada una de ellas.
19. El cargo por depreciación de un período se reconocerá debitando la cuenta de

gasto de Depreciación de Bienes de Infraestructura y acreditando la cuenta
respectiva del Subgrupo de Depreciación Acumulada de Bienes de
Infraestructura.
Vida útil
20. La vida útil corresponde al período durante el cual se espera que un bien esté
disponible para su uso.
21. Para la respectiva aplicación se usará la siguiente tabla referencial de vida útil:
TIPO VIDA ÚTIL ESTIMADA

(Años)
Infraestructura Pública
 Viales 20
 Portuarias 20
 Aeropuertos 20
 Hidráulicas 20
 Centrales Hidroeléctricas 20
 Termoeléctricas 15
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 Eólicas 20
 Otros Bienes de Infraestructura Pública 15

Bienes Concesionados
 Obras Viales en Concesión *
 Obras Aeroportuarias en Concesión *
 Obras Portuarias en Concesión *
 Obras Hidráulicas en Concesión *
 Obras Hospitalarias en Concesión *
 Otros Bienes Concesionados *

*Plazo del contrato de concesión.
Esta tabla referencial será revisada periódicamente por el ente rector de la

Contabilidad Gubernamental; sin embargo, las entidades podrán identificar la
vida útil de los bienes, conforme a las especificaciones técnicas del fabricante u
otros parámetros de la construcción de la infraestructura al momento de la
finalización de la obra y registro del bien.

útil.
Valor residual
23. Es el valor que corresponde al 10% del valor contable.
El porcentaje de valor residual referencial será revisado periódicamente por el

ente rector de la Contabilidad Gubernamental; sin embargo, las entidades
podrán actualizar dicho valor de acuerdo con las condiciones de los bienes;
además, si no se tiene intención de venderlos al final de su vida útil, el valor
residual será nulo o cero (0.00).
Método de cálculo de la depreciación
24. La cuota de depreciación proporcional de bienes de infraestructura destinados a

actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o programas de
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JB
inversión, se determinará aplicando el método de línea recta, sobre la base de
la siguiente fórmula:
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 (−) 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟 − 𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 n 𝑛𝑛

𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂 = 𝑥𝑥 ó
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ú𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 (𝑎𝑎ñ𝑜𝑜𝑜𝑜) 365 12
Dónde:
CDP = Cuota de Depreciación Proporcional.

n = Número de días o meses, contados a partir del inicio de su utilización.
La cuota de depreciación proporcional de bienes de infraestructura, destinados a
actividades productivas, se determinará aplicando el método de unidades de
tiempo o unidades de producción, basado en la siguiente fórmula:
𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 (−) 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟 − 𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷𝐷 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎

𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂𝐂 = 𝑥𝑥𝑥𝑥𝑥𝑥
𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈𝑈 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑝𝑝𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟𝑟ó𝑛𝑛 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡
Dónde:
Unidades de producción estimadas totales: Dadas por la especificación del

fabricante.
UP= Unidades Producidas.
Deterioro
25. De existir indicios de deterioro de la infraestructura se procederá conforme a la
NTCG 18, Deterioro.
Regulación contable
26. Para la regularización de bienes de infraestructura en los que la Entidad no
ejecutó la activación como parte de la liquidación de proyectos y cuyo saldo a la
fecha no se refleje en las cuentas de acumulación de costos, con los documentos
de sustento respectivo, se contabilizará debitando la cuenta respectiva del
Subgrupo de Bienes de Infraestructura y acreditando la cuenta de Patrimonio
Público que corresponda, aplicando los requerimientos de la NTCG 5. Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones y Corrección de Errores.
27. Para la regularización de bienes de infraestructura que no fueron dados de baja

en años anteriores, con los documentos de sustento respectivo se contabilizará
debitando la cuenta de Patrimonio Público que corresponda y acreditando las
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JB
cuentas del Subgrupo de Bienes de Infraestructura, aplicando los requerimientos
de la NTCG 5. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Corrección
de Errores.
Reclasificaciones
28. Las entidades que mantienen saldos en las cuentas contables de los Subgrupos
de Bienes de Administración, Obras de Infraestructura y Bienes Inmuebles de
Inversión y que correspondan a Bienes de Infraestructura, deben efectuar un
movimiento de ajuste para traspasar dichos valores, debitando las cuentas del
Subgrupo de Bienes de Infraestructura y acreditando la cuenta según
corresponda.
29. La revelación de los valores en libros, al fin del ejercicio se hará mostrando:
a. Adiciones
b. Disminuciones
c. Depreciación
d. Deterioro
e. Otros cambios
 El método de depreciación y valores de vida útil utilizados.
 El tratamiento de los costos posteriores y de los gastos por reparación o

mantenimiento para infraestructura.
 El valor en libros de Bienes de Infraestructura que, estando totalmente

depreciados, se encuentren todavía en uso.
 El valor en libros de Bienes de Infraestructura que, retirados de su uso, se

mantengan para su disposición.
Referencia a NICSP
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JB
NTCG 13. BIENES DEL PATRIMONIO HISTÓRICO, ARTÍSTICO Y/O CULTURAL
Alcance
1. Los bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural son parte del Grupo de
Propiedad Planta y Equipo, pero no necesariamente deben reconocerse como
tales, sin embargo, deben ser objeto de revelaciones; además, no es obligatorio
aplicar el requerimiento de medición.
Reconocimiento
2. Los activos considerados como bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o
Cultural son aquellos que tienen una importancia cultural, medioambiental o
histórica.
3. Los bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural presentan, en general,
determinadas características, incluyendo las siguientes:
 Los bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural del Estado serán
inalienables, inembargables e imprescriptibles;
 Puede ser difícil estimar su vida útil;
 Son a menudo irreemplazables y su valor cultural, patrimonial o histórico

puede incrementarse con el tiempo incluso si sus condiciones físicas se
deterioran.
 Es poco probable realizar su valoración financiera basada en un precio de

mercado.
 Estos activos rara vez se conservan por su capacidad de generar entradas

de efectivo; y,
 Algunos bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural pueden

generar beneficios económicos o potencial de servicio futuros, distintos de su
valor histórico, artístico y/o cultural, en estos casos, pueden ser reconocidos
y medidos sobre la misma base que los bienes de Propiedad, Planta y
Equipo.
4. En caso de no tener costo, se incluirán en revelaciones.
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Medición Inicial
5. Los bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural se medirán por el costo,
el cual comprende el precio de adquisición incluido los aranceles y los impuestos
no reembolsables que graven a la adquisición; así como, los costos directamente
relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda prestar el servicio, tales como: costos de instalación
y montaje, preparación del lugar de ubicación, conforme a las condiciones
establecidas por la administración de la entidad.
6. Cualquier descuento o rebaja del precio se reconocerá como un menor valor de

los bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural.
7. Este tipo de bienes podrá registrarse al valor estimado por un perito valuador.
8. En caso de no disponer del costo o de un valor estimado por peritos, hasta que
sea posible la determinación del valor de los bienes, se los registrará en Cuentas
de Orden a un valor simbólico de un Salario Básico Unificado.
9. Las adquisiciones de bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural se

registrarán debitando la cuenta del Grupo de Propiedad Planta y Equipo
respectiva y acreditando la Cuenta por Pagar que corresponda al devengado del
gasto presupuestario.
Medición Posterior
10. Con posterioridad a su reconocimiento, los bienes del Patrimonio Histórico,
Artístico y/o Cultural se medirán por el valor inicialmente reconocido más el valor
de las mejoras y otras erogaciones capitalizables.
Disminución y baja
11. Esta clase de bienes no está sujeta a enajenación, por tal razón la baja de
cuentas ocurrirá cuando no se espere obtener ningún beneficio económico o
potencial de servicios futuros por su uso.
12. La baja originada por donación se efectuará disminuyendo el saldo de la cuenta

por su valor contable acreditando la cuenta del Subgrupo Bienes del Patrimonio
Nacional Histórico Artístico y/o Cultural y debitando la cuenta de Donaciones
Entregadas en Bienes Muebles e Inmuebles.
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13. La baja de bienes por obsolescencia o por carecer de utilidad, deberá registrarse
eliminando el valor contable del bien y debitando la cuenta de Baja de Propiedad,
Planta y Equipo.
14. La baja por caso fortuito, deberá registrarse eliminando el valor contable del bien
y debitando la cuenta de Baja de Propiedad, Planta y Equipo.
Incorporaciones
15. Si se recibe en donación bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural,
se registrará debitando la cuenta del Subgrupo Bienes del Patrimonio Nacional
Histórico Artístico y/o Cultural y acreditando la cuenta de Donaciones Recibidas
en Bienes Muebles e Inmuebles.
16. Para la regularización de este tipo de bienes que no han sido registrados, se
utilizará el valor de mercado, costo de reposición o el valor consignado en el
respectivo convenio o acta, debitando la cuenta respectiva del Subgrupo de
Bienes del Patrimonio Nacional Histórico Artístico y/o Cultural y acreditando la
cuenta de Patrimonio Público que corresponda, aplicando los requerimientos de
la NTCG 5. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Corrección de
Errores.
17. Para la regularización de los bienes que no fueron dados de baja en años
anteriores, con los documentos de sustento respectivo se contabilizará
cuentas del Subgrupo de Bienes del Patrimonio Nacional Histórico Artístico y/o
Cultural, aplicando los requerimientos de la NTCG 5. Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones y Corrección de Errores.
Reclasificaciones
18. Aquellos bienes que correspondan al patrimonio histórico, artístico y/o cultural
se reclasificarán mediante un movimiento de ajuste debitando las cuentas del
Subgrupo bienes del Patrimonio Nacional Histórico Artístico y/o Cultural y
acreditando las cuentas de Bienes Artísticos y Culturales, de Administración,
Producción, Inversiones en Obras en Proceso y en Programas en Ejecución,
según corresponda.
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19. La revelación de los valores en libros, al fin del período se hará mostrando:
a. Adiciones
b. Disminuciones
c. Otros cambios
 El valor en libros de Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural

que, retirados de su uso, se mantengan para su disposición.
 Si un elemento del patrimonio histórico, artístico y/o cultural se reconoce

como Propiedad Planta y Equipo, se harán constar los detalles de tal
reconocimiento.
 Los Bienes del Patrimonio Histórico, Artístico y/o Cultural cuyo costo no
pueda ser determinado.
Referencia a NICSP
NTCG 14. PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Alcance
1. Esta Norma no se aplica a las propiedades de inversión relacionadas con un
arrendamiento financiero, las cuales deberán contabilizarse según la NTCG.10
Arrendamientos.
2. Se exceptúa lo siguiente:
 Los bienes biológicos relacionados con la actividad agrícola;
 Los derechos mineros, reservas de minerales tales como petróleo, gas

natural y otros recursos no renovables similares.
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Reconocimiento
3. Las Propiedades de Inversión son terrenos o edificios (en su totalidad o en
parte), los cuales se mantienen para obtener rentas o plusvalías en condiciones
comerciales, en lugar del uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
o para fines administrativos o su venta en el curso normal de las operaciones.
4. Las entidades del sector público, en general, prestan servicios y sus bienes
inmuebles sirven para este propósito por lo que tales activos no cumplen con la
definición de Propiedades de Inversión.
5. Las Propiedades de Inversión serán registradas en la contabilidad como un

activo, cuando cumplan las siguientes condiciones:
 Sea probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio

asociado con las propiedades fluyan hacia la entidad; y,
 El costo o el valor de mercado pueda ser medido en forma fiable.
6. Los terrenos sobre los que se construyan las propiedades de inversión se

reconocerán por separado.
7. Las adiciones y/o mejoras realizadas a una Propiedad de Inversión, que: a)

aumentan su valor contable, b) incrementan su vida útil; o c) amplían su
capacidad productiva, constituyen erogaciones capitalizables, que se registrarán
incrementando las cuentas del Subgrupo de Propiedades de Inversión y
acreditando la cuenta de Actualización de Propiedades de Inversión, este monto
será depreciado en los años de vida útil de conformidad con los criterios
técnicos.
8. Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas, destinadas al mantenimiento

y conservación de la capacidad de uso de las Propiedades de Inversión, deberán
registrarse como Gastos de Gestión. Las reparaciones son erogaciones no
capitalizables en las que incurre la entidad con el fin de recuperar la capacidad
normal de uso del activo, sin mejorar su capacidad productiva o eficiencia
operativa.
Medición inicial
9. Las Propiedades de Inversión se registrarán al costo, el cual comprende el precio
de compra y cualquier desembolso directamente atribuible como costos de
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JB
honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso, entre
otros.
10. Los siguientes costos no incrementarán el costo de una Propiedad de Inversión:
 Costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner a la

propiedad en las condiciones requeridas para que pueda operar con
normalidad);
 Pérdidas de operación generadas antes de que las propiedades logren el

nivel planificado de ocupación; y,
 Cantidades exageradas de desperdicios, mano de obra u otros costos

generados en la construcción de la propiedad.
11. Si la propiedad se adquiere por un valor mínimo, nulo o de una transacción sin
contraprestación, su costo se medirá a su valor de mercado en la fecha de
adquisición.
12. El valor de mercado de una Propiedad de Inversión será el precio al que podría
ser intercambiada en un mercado activo para bienes similares.
13. Una Propiedad de Inversión también puede ser adquirida mediante poderes de
embargo, confiscación o permuta; en estos casos, el costo de dichas
propiedades será su valor de mercado en la fecha que se genera el hecho.
14. Para la activación de Propiedades de Inversión se observará lo establecido en

la NTCG 17. Inversiones en Proyectos y Programas, en la parte referida a la
Contabilización, acumulación y liquidación de proyectos de Inversión en Obras
en Proceso.
Medición Posterior
15. Posteriormente, las Propiedades de Inversión se medirán por el valor
inicialmente reconocido más el valor de las adiciones y/o mejoras y menos el
valor de la depreciación acumulada y de las pérdidas acumuladas por deterioro
más el valor de las reversiones de pérdidas por deterioro.
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JB
Depreciación
16. Para el cálculo de la depreciación de Propiedades de Inversión, se utilizará lo
establecido en la NTCG 11 Propiedad, Planta y Equipo sobre Vida Útil y Método
de Cálculo de la depreciación.
17. El valor calculado de la depreciación se contabilizará, debitando la cuenta Gasto

de Depreciación Propiedades de Inversión y, acreditando la cuenta respectiva
del Subgrupo de Depreciación Acumulada de Propiedades de Inversión.
Deterioro
18. Para el cálculo del deterioro de Propiedades de Inversión, se utilizará lo
establecido en la NTCG 18. Deterioro de Activos.
Incorporación
19. Se incorporará la Propiedad de Inversión mediante un movimiento de ajuste
debitando la cuenta respectiva del Subgrupo de Bienes Inmuebles de Inversión
y acreditando la cuenta de Actualización de Propiedades de Inversión.
20. Para la activación por concepto de liquidación de proyectos se realizará un

movimiento de ajuste debitando la cuenta del Subgrupo Bienes Inmuebles de
Inversión que corresponda y acreditando la cuenta Acumulación de Costos en
Inversiones en Obras en Proceso.
Reclasificaciones
Propiedades de Inversión Registradas en el Subgrupo Propiedad, Planta y Equipo:
21. Si se determina que existen valores en el Subgrupo Propiedad, Planta y Equipo

(Bienes Inmuebles) que corresponden a Propiedades de Inversión, se
reclasificarán debitando la cuenta seleccionada entre las opciones disponibles
en el Subgrupo de Bienes Inmuebles de Inversión y acreditando la cuenta
respectiva de las opciones del Subgrupo Propiedad, Planta y Equipo (Bienes
Inmuebles). En la reclasificación se considerarán las cuentas de Depreciación
Acumulada y Deterioro Acumulado.
Propiedades de Inversión Registradas en el Subgrupo de Inversiones en Obras en

Proceso (Obras de Infraestructura):
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22. De presentarse saldos en las cuentas de Inversiones en Obras en Proceso se
contabilizará debitando la cuenta respectiva del Subgrupo de Bienes Inmuebles
de Inversión y acreditando la cuenta correspondiente entre las opciones del
Subgrupo de Obras de Infraestructura.
Propiedades de Inversión Registradas en los Subgrupos de Inversiones en Obras

en Proceso (Bienes Inmuebles para Inversión) o Inversiones en Programas en
Ejecución (Bienes Inmuebles para Inversión):
23. Si se determina que existen valores en los Subgrupos de Inversiones en Obras

en Proceso (Bienes Inmuebles para Inversión) o Inversiones en Programas en
Ejecución (Bienes Inmuebles para Inversión) que correspondan a Propiedades
de Inversión, se contabilizará mediante un movimiento de ajuste incrementando
la cuenta respectiva del Subgrupo de Bienes Inmuebles de Inversión
(Propiedades de Inversión). En la reclasificación se considerarán las cuentas de
Depreciación Acumulada y Deterioro Acumulado.
Propiedades de Inversión a Inventarios:
24. Si se determina posteriormente que la propiedad de inversión fue destinada

como un inventario para la venta, se realizará un movimiento de ajuste debitando
la cuenta del Subgrupo Inventario de Bienes Inmuebles para la Venta y
Distribución que corresponda y acreditando la cuenta Bienes Inmuebles de
Inversión.
25. Se revelará la siguiente información en relación con las Propiedades de
Inversión:
26. Los valores registrados en el Estado de Rendimiento Financiero por:

 Ingresos por arriendo que provengan de las Propiedades de Inversión; y,
 Gastos directos de operación (reparaciones, mantenimiento y otros) que se

originaron en las Propiedades de Inversión.
 Obligaciones contractuales de la adquisición, reparaciones o mantenimiento

de las Propiedades de Inversión.
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JB
 El método de depreciación y vida útil aplicados.
 El valor en libros y la depreciación acumulada al inicio y al final del ejercicio

fiscal.
 Una conciliación del valor de las Propiedades de Inversión al inicio y al final

del ejercicio fiscal, que incluya detalles como adiciones, depreciación,
pérdidas por deterioro del valor y, transferencias realizadas desde y hacia
propiedades ocupadas por el dueño.
Referencia a NICSP
27. La norma de Propiedades de Inversión, se basa en la NICSP 16 “Propiedades
de Inversión”, de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos
NTCG 15. BIENES BIOLÓGICOS
Alcance
1. Esta norma se aplicará a los bienes biológicos.
Reconocimiento
2. Se reconocerá como un activo biológico una planta o animal vivo dedicados a la
actividad agropecuaria.
3. Se entiende por actividad agropecuaria, la gestión que realiza una entidad en la

transformación biológica y cosecha o recolección de bienes biológicos para la
venta; distribución sin contraprestación, o por una contraprestación simbólica; o
conversión en producto agrícola o en otros bienes biológicos adicionales para
vender o para distribuirlos sin contraprestación, o por una contraprestación
simbólica
4. Se exceptúan de esta definición:
 Los productos agropecuarios en el momento de la cosecha y aquellos

resultantes del procesamiento después de la cosecha que serán tratados
ambos como inventarios.
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JB
 Las plantas productoras que se encuentren en condiciones de operación
para la actividad agrícola, excepto si se tiene al menos una posibilidad de
que al final de su vida útil sea vendida.
 Cuando los bienes biológicos se utilizan para la prestación o suministro de

servicios, el mantenimiento del orden público, investigación, transporte,
educación, entretenimiento, esparcimiento, control de aduanas o en
cualquier otra actividad que no sea agropecuaria que se los tratará como
Propiedad, Planta y Equipo;
 Las plantas y árboles en parques y jardines, para fines recreativos y/u

ornamentales que serán tratados como Propiedad, Planta y Equipo;
 Los terrenos relacionados con actividad agrícola se los tratará como

Propiedad, Planta y Equipo;
 No constituyen bienes biológicos, la cosecha o recolección de recursos no

gestionados previamente tales como la pesca marina y la deforestación;
 A los bienes biológicos, se los tratará como Propiedad, Planta y Equipo

cuando sean mantenidos para obtener un producto o un bien secundario.
5. Una entidad reconocerá un activo biológico cuando:
 La entidad controla el activo;
 Sea probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de

servicios futuros asociados con el activo;
 El valor de mercado, pueda ser determinado de forma fiable;
 Es resultado de sucesos pasados.
Medición Inicial
6. Un bien biológico, sea adquirido con o sin contraprestación, se valora en el
momento de su reconocimiento inicial y en cada fecha de presentación de
estados financieros, a su valor de mercado menos las estimaciones de sus
costos de venta.
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JB
7. Si existiera un mercado activo para un bien biológico en su ubicación y condición
actual, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la
determinación del valor de mercado de ese activo. Si se tuviese acceso a
diferentes mercados activos, se usará el más relevante.
8. Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizará uno o más de los siguientes

elementos para determinar el valor de mercado:
 El precio de la transacción más reciente en el mercado, siempre que no haya

habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la
fecha de esa transacción y la fecha de presentación de estados financieros;
 Los precios de mercado para activos similares, con ajustes para reflejar las
diferencias existentes; y
 Las referencias más destacadas del sector.
9. Las adquisiciones de bienes biológicos se deberán registrar en la contabilidad,

debitando las cuentas que correspondan, seleccionándolas de entre las
opciones disponibles del grupo de bienes biológicos, para los bienes
institucionales; o, en los Subgrupos pertinentes para los bienes adquiridos para
proyectos o programas específicos; y, acreditando, en cualquiera de los casos,
la Cuenta por Pagar que corresponde al devengo del gasto presupuestario.
10. En las adquisiciones de bienes biológicos que cumplan con los criterios de
reconocimiento de esta norma para las que no se pueda identificar
individualmente a tales bienes, como el caso de insectos, peces u otros, para su
incorporación, de ser posible, se utilizarán los criterios técnicos de expertos o
empleando metodologías de valor técnico desarrolladas para este tipo de bienes
por parte de otras entidades. Se registrarán como Propiedad, Planta y Equipo
debitando la cuenta del bien que corresponda y acreditando las cuentas por
pagar del grupo respectivo, a continuación, se reclasificarán debitando la cuenta
respectiva de bienes biológicos y acreditando la cuenta de Propiedad, Planta y
Equipo utilizada en la adquisición.
Medición posterior
11. De existir un cambio significativo en el mercado, los bienes biológicos que se
esperan vender, se medirán al valor de mercado menos costos estimados de
venta, o a falta de este, por el costo de reposición.
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12. Los bienes biológicos que se esperan distribuir en forma gratuita o a precios de
no mercado, se medirán por el costo de reposición.
13. Los bienes biológicos deberán revalorizarse cada año, siempre y cuando exista
una variación significativa del valor actual registrado con respecto al valor del
mercado.
Disminución y baja
14. El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes
biológicos se registrará con débito a Cuentas por Cobrar Venta de Activos no
Financieros y crédito en la contra cuenta del Subgrupo Venta de Bienes
Biológicos de Administración o Producción. La utilidad o pérdida ocurrida en la
transferencia se obtendrá comparando el ingreso obtenido menos el costo de
ventas.
15. La exclusión del inventario por la baja de bienes biológicos, por muerte o
sacrificio, deberá registrarse eliminando el valor contable del bien, a través de la
acreditación de las cuentas del grupo de bienes biológicos, y debitando la cuenta
de Baja de Bienes Biológicos.
16. Los bienes biológicos no podrán ser considerados para el préstamo de uso o
comodato.
Revelaciones
17. Se revelará la siguiente información:
 Una descripción de los grupos de bienes biológicos y los criterios de

agrupación;
 Los métodos aplicados en la determinación del valor de mercado de cada

grupo de bienes biológicos;
 Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del período
contable que muestre por separado la ganancia o pérdida surgida durante el
ejercicio vigente, entre el reconocimiento inicial de los bienes biológicos y los
cambios del valor de mercado menos los costos de venta de los bienes
biológicos; y,
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 Con relación a los bienes biológicos medidos al costo de reposición, la
entidad revelará la razón por la cual el valor de mercado no puede medirse
con fiabilidad.
Referencia a NICSP
18. La norma de Bienes biológicos, se basa en la NICSP 27 “Agricultura”, de la
edición 2016 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad
NTCG 16. ACTIVOS INTANGIBLES
Alcance
1. Esta norma abarca los activos intangibles que cumplan con los requisitos de su
reconocimiento.
2. Se exceptúan de esta norma los activos intangibles que estén al alcance de otras
normas, entre los más representativos:
 Activos intangibles mantenidos por una entidad para venderlos en el curso

habitual de las operaciones (Contratos de Construcción e Inventarios);
 Reconocimiento y medición inicial de activos de concesión de servicios que

están dentro del alcance de la NTCG 25. Concesiones; sin embargo, esta
Norma se aplicará a la medición e información a revelar posteriores sobre
estos activos;
 Plusvalía
Reconocimiento
3. Son activos intangibles aquellos de carácter no monetario, que no se pueden
ver, tocar o medir físicamente, que se crean con el fin de generar valor para la
entidad y que han implicado un costo de adquisición, desarrollo o mejora para la
misma, es decir:
 Son identificables y separables;
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JB
 Se tiene control sobre ellos;
 Producirán beneficios económicos futuros o potencial de servicio; y
 Que sea medido fiablemente.
4. El activo puede ser identificable como separable de la entidad, es decir, puede

ser vendido, arrendado o intercambiado; o, surge de acuerdos vinculantes, los
cuales podrán ser separados de la entidad o transferidos.
5. Un activo intangible es catalogado como tal cuando cumple con los parámetros
de su definición, lo que conlleva a que la entidad tenga pleno control sobre el
mismo.
6. Una entidad controlará un activo intangible, siempre que tenga el poder de

obtener los beneficios económicos futuros o potencial de servicios, que
procedan de la utilización del mismo y pueda restringir el acceso de terceras
personas a dichos beneficios, los cuales tienen normalmente su justificación en
derechos de tipo legal. La entidad tendrá pleno dominio sobre el mismo.
7. Para el control de los conocimientos científicos o tecnológicos que puedan dar

lugar a la obtención de beneficios económicos o potencial de servicios, se
recurrirá a la protección por los derechos legales al registrarlos en la entidad
correspondiente.
8. Se debe considerar los beneficios económicos futuros o potencial de servicios

que se pueda obtener de un activo intangible.
9. La entidad a través del juicio profesional evaluará los beneficios esperados del
intangible.
10. Una condición para el reconocimiento de un activo intangible es que el valor de

mercado o el costo de dicho activo pueda ser medido con fiabilidad.
11. Estos activos se caracterizan porque no se espera venderlos en el curso de las

actividades de la entidad y se prevé usarlos durante más de un período contable.
12. Durante la fase de investigación de un proyecto interno, no es demostrable la

existencia de un activo intangible que pueda generar probables beneficios
económicos futuros o potencial de servicio. Por lo tanto, los desembolsos
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JB
correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se
produzcan.
13. Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo se reconoce siempre y

cuando cumpla con los parámetros que se ha establecido en la etapa del
reconocimiento, y si se han incrementado el potencial de servicio o beneficios
económicos obtenibles comparando con la situación anterior en que no existía
el activo.
14. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte
de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el
caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una
licencia o patente) o de una película. Para determinar si un activo que incorpora
elementos tangibles e intangibles debe tratarse según Propiedad, Planta y
Equipo, o como un activo intangible según la presente Norma, una entidad
utilizará el juicio profesional para evaluar cuál de los dos elementos es más
significativo.
15. Los desembolsos por concepto de mejoras y adiciones, que aumenten su vida
útil, o incrementen su capacidad productiva constituyen un aumento de su valor.
Por otro lado, los desembolsos, tales como el mantenimiento, se reconocerán
como gastos.
16. No se reconocerá como activos intangibles: las marcas, las cabeceras de

periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
usuarios de un servicio u otras cuentas similares que se hayan generado
internamente; así como licencias de software si estas tienen una duración inferior
o igual a 1 año calendario y aunque se renueven cada año.
17. Esta Norma no requiere que una entidad reconozca los activos intangibles del
Patrimonio Histórico, artístico y/o cultural que satisfagan la definición y los
criterios de reconocimiento. Si una entidad reconoce los activos intangibles del
Patrimonio Histórico, artístico y/o cultural, debe aplicar los requerimientos de
información a revelar de esta Norma y puede, pero no se exige, aplicar los
requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
18. La adquisición se registrará debitando las cuentas del Subgrupo de Activos

Intangibles y acreditando la cuenta por pagar correspondiente.
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19. Si un bien, presumiblemente intangible, no cumpliese la definición indicada en
esta norma, el valor derivado de su adquisición o de su generación interna, se
reconocerá como un gasto del período en el que se haya incurrido.
Medición Inicial
20. Los activos intangibles se medirán al costo de adquisición o por sus costos de
desarrollo, el cual dependerá de si estos son adquiridos o generados
internamente.
Activos intangibles adquiridos

21. El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
a) El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su

uso previsto.
22. El reconocimiento de los costos de un activo intangible finalizará cuando el activo

se encuentre en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista.
23. Cuando el pago por un activo intangible se realice a plazo, su costo será el
equivalente al precio de contado, mientras que la diferencia corresponderá a un
gasto financiero.
24. Cuando se adquiere un activo intangible a través de una transacción sin

contraprestación, su costo inicial en la fecha de adquisición se medirá al valor
de mercado en esa fecha.
25. Si no existiera un mercado de referencia fiable, se podrá establecer en base al

valor de tasación que determine el organismo o profesional competente
designado para tal efecto por la entidad.
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Activos intangibles generados internamente
26. El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los
costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el
activo para que pueda operar de la forma prevista por la entidad.
27. Los desembolsos sobre una cuenta de intangibles serán reconocidos como
gastos cuando se incurra en ellos, a menos que formen parte del costo de un
activo intangible que cumplan con los criterios de reconocimiento.
Medición Posterior
28. Posteriormente, los activos intangibles se medirán por el valor inicialmente
reconocido más el valor de las adiciones y/o mejoras y menos el valor de la
amortización acumulada y de las pérdidas acumuladas por deterioro más el valor
de las reversiones de pérdidas por deterioro.
Vida Útil
29. La vida útil de un activo intangible es finita o indefinida.
a) Vida útil finita: Se refiere a los períodos en que se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo o proporcione potencial de
servicio para la entidad, la misma que deberá justificar la estimación de su
vida útil.
b) Vida útil indefinida: Se refiere a la premisa, sustentada a partir del análisis

de todos los factores relevantes, de que no existe un límite previsible del
período de vida útil en el cual se espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo o proporcione potencial de servicio para la entidad, o
sea utilizado en la producción de bienes y servicios públicos.

útil.
Valor residual
31. El valor residual de un activo intangible es nulo o cero (USD 0,00).
El valor residual referencial será revisado periódicamente por el ente rector de

la Contabilidad Gubernamental; sin embargo, las entidades podrán actualizar
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dicho valor de acuerdo con las condiciones de los bienes; además, si no se tiene
intención de venderlos al final de su vida útil, el valor residual será nulo o cero
(0.00).
Amortización de activos intangibles

32. El valor amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
a lo largo de su vida útil; la amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización. Para el cálculo de amortización se utilizarán las
mismas fórmulas de los métodos de depreciación para Propiedad, Planta y
Equipo.
33. La amortización finalizará, en la fecha en que la entidad defina que el activo se

clasifique como mantenido para la venta de ser el caso o en la fecha en que el
activo sea dado de baja.
34. Un activo intangible con una vida útil indefinida no se amortiza.
35. La amortización se contabilizará debitando la cuenta contable de Amortización

de Intangibles y acreditando la cuenta del Subgrupo de Amortización acumulada
de activos intangibles que corresponda.
36. Para la regularización de activos intangibles que no fueron registrados, con los
documentos de sustento respectivo, se contabilizará debitando la cuenta
respectiva del Subgrupo de Activos Intangibles y acreditando la cuenta de
Patrimonio Público que corresponda, aplicando los requerimientos de la NTCG
5. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Corrección de Errores.
37. Para la regularización de estos bienes que no fueron dados de baja en años
anteriores, con los documentos de sustento respectivo se contabilizará
cuentas del Subgrupo de Activos Intangibles, aplicando los requerimientos de la
NTCG 5. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Corrección de
Errores.
38. Al revelar, la entidad priorizará la siguiente información, para cada una de las
clases de activos intangibles:
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 Identificación de la vida útil: indefinidas o finitas
 Valor bruto en libros y la amortización acumulada
 Las pérdidas por deterioro del valor del bien en caso de existir
 Otros cambios en el valor en libros durante el período.
Referencia a NICSP
39. La norma de Activos Intangibles, se basa en la NICSP 31 “Activos Intangibles”,
de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Contabilidad del Sector Público.
NTCG 17. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS
Alcance
1. Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, identificación,
valoración y contabilización de las inversiones en proyectos y programas.
Reconocimiento
2. Las inversiones en Proyectos y Programas se reconocerán cuando incluyan las

acumulaciones de costos para producir bienes o servicios destinados a las
actividades de la gestión pública o para satisfacer las demandas de la
comunidad, estando conformados por las inversiones realizadas en Obras en
Proceso y en Programas.
3. Las inversiones en obras en proceso corresponden a los costos en proyectos

destinados a la formación de activos institucionales y de bienes nacionales de
uso público que constituyen infraestructura necesaria para el desarrollo del país.
4. Las inversiones en programas en ejecución constituyen los costos en programas

destinados al fortalecimiento y mejora de la calidad de vida para beneficio de la
comunidad.
5. Los proyectos y programas tendrán una identificación única de código y

denominación.
6. Los costos que demande la ejecución de proyectos y programas serán

registrados contablemente debitando la cuenta que corresponda, de entre las
opciones existentes en los Subgrupos Inversiones en Obras en Proceso o de
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Programas en Ejecución y acreditando la Cuenta por Pagar asociada a la
naturaleza del gasto de inversión incurrido.
7. El destino de los elementos de Propiedad, Planta y Equipo adquiridos en

inversiones determina los procedimientos de registros y sus efectos dentro de la
contabilidad. Por tanto, cuando la planta central adquiera bienes para que sean
entregados por el proveedor a la entidad operativa desconcentrada en territorio,
los contabilizará como adquisiciones del proyecto o programa y los reclasificará
con las actas de entrega recepción a las cuentas contables del Subgrupo de
Propiedad, Planta y Equipo de Administración; y, procederá con la baja de los
bienes. La entidad operativa desconcentrada en territorio, con las actas de
entrega recepción correspondientes, realizará el ingreso administrativo y
contable de dichos bienes.
Medición Inicial
8. Los activos institucionales y bienes nacionales de uso público se medirán por el
costo, el cual comprende: el valor de adquisición de los bienes, materiales y
servicios empleados para la construcción del bien (incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición); así como todos los costos directamente atribuibles a la
construcción del activo para que pueda operar de la forma prevista por la
administración de la entidad. Cualquier descuento o rebaja en el valor de
adquisición o construcción se reconocerá como un menor valor de los activos
institucionales y bienes nacionales de uso público.
9. En los proyectos o programas se incluirán todos los costos atribuibles a su

ejecución, hasta la puesta en funcionamiento, cumplimiento del objetivo o fecha
de liquidación.
10. Los desembolsos efectuados en inversiones en proyectos o programas formarán

parte del costo del bien o producto final, en la medida que sean devengados
durante el período de ejecución y sean directamente atribuibles a la construcción
y desarrollo del bien.
Medición Posterior
11. Para el cálculo de la depreciación de los bienes, se utilizará lo establecido en la
NTCG 11. Propiedad, Planta y Equipo sobre Vida Útil y Método de Cálculo de la
depreciación.
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12. Para el cálculo del deterioro, se utilizará lo establecido en la NTCG 18. Deterioro
de Activos.
Contabilización de hechos económicos relacionados con Inversiones en

Obras en Proceso
13. Los hechos económicos relacionados con los costos en proyectos destinados a
la formación de activos institucionales y de bienes nacionales de uso público que
constituyen infraestructura pública se contabilizarán en las cuentas de los
Subgrupos de Inversiones en Obras en Proceso, con crédito a las Cuentas por
Pagar correspondientes.
14. Los saldos de las cuentas del Subgrupo de Inversiones en Obras en Proceso
destinados a registrar los costos imputables a los proyectos, al término del
ejercicio contable o al momento de su liquidación, según el caso, deberán
trasladarse mediante movimientos de ajuste o de cierre, a la cuenta Acumulación
de Costos de Inversión en Obras en Proceso.
15. Los saldos de las cuentas de los Subgrupos Bienes Muebles para Inversión,
Bienes Inmuebles para Inversión, Bienes de Expropiaciones para Inversión,
Bienes Biológicos para Inversión, Bienes Intangibles para Inversión, Obras de
Infraestructura, Obras para Generación de Energía, Obras Hidrocarburíferas y
Mineras, Obras en líneas, Redes e Instalaciones Eléctricas y
Telecomunicaciones, Mantenimiento y Reparaciones Mayores en Obras e
Inventarios de Bienes de Uso y Consumo para Inversión no se acumularán.
16. Los bienes no depreciables para inversión en Obras en Proceso que se utilicen
en actividades administrativas del proyecto no se acumularán, se los registrará
como gastos de gestión en las cuentas del Subgrupo de Inversiones Públicas.
Simultáneamente estos saldos se reconocerán en la cuenta de orden
correspondiente.
17. Los bienes no depreciables para inversión en Obras en Proceso que se

constituyan como parte de la construcción, producción o desarrollo del bien, se
acumularán, debitando la cuenta de Acumulación de Costos en Obras en
Proceso y acreditando la cuenta que corresponda del Subgrupo del Bienes no
depreciables.
18. Al término de la obra o del proyecto, según corresponda, los bienes adquiridos
para Inversiones en Obras en Proceso, se deberán trasladar a las cuentas de
los Subgrupos de Propiedad, Planta y Equipo de Administración, por el valor
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contable. El valor de la depreciación se registrará con débito a las cuentas del
Subgrupo de Depreciación Acumulada Bienes de Inversión acreditando a los
Subgrupos de Depreciación Acumulada (Bienes de Administración).
19. Los saldos de los inventarios adquiridos para la ejecución de proyectos, cuyos
costos no formen parte del producto final, a la fecha de su liquidación, se
deberán trasladar a las cuentas de los Subgrupos de Inventarios para
administración (consumo corriente).
20. De igual forma se reconocerán los activos institucionales y de bienes nacionales

de uso público que constituyen infraestructura pública debitando las cuentas de
los Subgrupos Propiedad, Planta y Equipo de Administración o Bienes de
Infraestructura o Propiedades de Inversión y acreditando la cuenta de
Acumulación de Costos en Inversiones en obras en Proceso y/o los costos
registrados en las cuentas de Obras.
21. La liquidación de proyectos realizados o contratados con terceros ocurrirá con la

documentación generada en el momento de la recepción definitiva de la obra.
Contabilización de hechos económicos relacionados con Inversión en

Programas en Ejecución
22. Los hechos económicos relacionados con los costos de programas de inversión
se contabilizarán en las cuentas de los Subgrupos de Inversiones en Programas
en Ejecución, con crédito a las Cuentas por Pagar correspondiente.
Simultáneamente se reconocerá un ajuste debitando la cuenta respectiva del
Subgrupo Inversiones Públicas, con crédito a la cuenta (-) Aplicación a Gastos
de Gestión.
23. Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los
programas, al término del ejercicio contable o al momento de su liquidación,
según el caso, deberán trasladarse mediante movimientos de ajuste o de cierre,
a la cuenta Acumulación de Costos en Inversiones en Programas en Ejecución.
24. Los saldos de las cuentas de los Subgrupos Bienes Muebles para Inversión,
Bienes Inmuebles para Inversión, Bienes de Expropiaciones para Inversión,
Bienes Biológicos para Inversión, Bienes Intangibles para Inversión, Inventarios
de Bienes de Uso y Consumo para Inversión no se acumularán.
25. Los bienes no depreciables para inversión en Programas en Ejecución que se

utilicen en actividades administrativas del programa no se acumularán, se los
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registrará como gastos de gestión en las cuentas del Subgrupo de Inversiones
Públicas. Simultáneamente estos saldos se reconocerán en la cuenta de orden
correspondiente.
26. Al término del programa, según corresponda, los bienes adquiridos para
Inversiones en Programas de Ejecución, se deberán trasladar a las cuentas de
los Subgrupos de Propiedad, Planta y Equipo de Administración, por el valor
contable. El valor de la depreciación se registrará con débito a las cuentas del
Subgrupo de Depreciación Acumulada Bienes de Inversión acreditando a los
Subgrupos de Depreciación Acumulada de Bienes de Administración.
27. Los saldos de los inventarios adquiridos para la ejecución de programas, cuyos
costos no formen parte del producto final, a la fecha de su liquidación, se
deberán trasladar a las cuentas de los Subgrupos de Inventarios para consumo
corriente.
28. Al culminar el programa, se deberá efectuar un asiento de ajuste debitando la

cuenta (-) Aplicación a Gastos de Gestión y acreditando la cuenta Acumulación
de Costos en Inversiones en Programas en Ejecución.
Convalidaciones de anticipos de años anteriores, con espacios

presupuestarios para el siguiente ejercicio fiscal.
29. En el ámbito de las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado,
los saldos de los anticipos entregados en años anteriores estarán sujetos a las
convalidaciones necesarias dentro de las asignaciones presupuestarias del
siguiente ejercicio fiscal.
30. Las Empresas Públicas y Gobiernos Autónomos Descentralizados considerarán

las convalidaciones indicadas, en las asignaciones presupuestarias en el
ejercicio fiscal siguiente.
Amortización de anticipos contractuales y liquidación de cartas de crédito

de ejercicios anteriores.
31. Los anticipos contractuales entregados en años anteriores serán amortizados en
el ejercicio fiscal en vigencia, previa la asignación presupuestaria.
32. Las cartas de crédito abiertas en ejercicios anteriores, que se mantienen

contablemente pendientes de liquidación, habiendo sido ya ejecutadas en base
a las instrucciones de los adquirientes, serán liquidadas en el ejercicio vigente,
previo a la asignación presupuestaria.
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33. Todas las entidades dentro del alcance de la Normativa de Contabilidad
Gubernamental, deberán registrar obligatoriamente todos los contratos
celebrados en el país o en el exterior, en la plataforma informática del Sistema
Nacional de Finanzas Públicas, independientemente del tipo de contratación que
se haya llevado a cabo y de la entrega o no de anticipos.
34. De igual forma, todos los instrumentos suscritos que involucren incremento en
el costo del contrato principal también deberán ser registrados en el mismo
módulo de registro de contratos, el cual estará vinculado al contrato principal,
para su ejecución.
NTCG 18. DETERIORO DE ACTIVOS
Alcance
1. Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de:
 Los bienes de Propiedad, Planta y Equipo;

 Las propiedades de inversión;
 Los bienes intangibles;
2. El deterioro de los activos deberá ser tratado dependiendo de si son generadores

de efectivo o no generadores de efectivo. En el caso de que un activo contenga
los dos componentes, deberá aplicarse de acuerdo con el componente con
mayor proporcionalidad tomada de su totalidad.
Definiciones
3. Los términos siguientes se usan en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Deterioro del valor de un activo. - Es la pérdida adicional de los beneficios

económicos o el potencial de servicio futuro de un activo aparte de la pérdida
sistemáticamente reconocida a través de la depreciación o amortización.
Activos no generadores de efectivo. - Son activos que la entidad mantiene

para suministrar bienes o prestar servicios en forma gratuita a precios y en
condiciones más favorables que las del mercado, es decir no se mantiene para
generar un rendimiento comercial.
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Activos generadores de efectivo. - Son activos que la entidad mantiene para
generar un rendimiento comercial.
Valor en uso. - En el caso de los activos no generadores de efectivo,

corresponde al valor presente del potencial de servicio que resta en el activo. En
el caso de los activos generadores de efectivo, es el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados que se espera se deriven del uso continuado del
activo y de su disposición final al término de su vida útil.
Valor recuperable. - El valor recuperable es el mayor entre el valor de mercado

del activo menos los costos de venta y su valor en uso.
Valor de mercado. - Es el valor por el que se puede intercambiar un activo

entre personas interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Reconocimiento
4. Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de un activo individual o
unidad generadora de efectivo, cuando su valor en libros supere su valor
recuperable. La pérdida alude a los beneficios económicos o potencial de
servicio que un activo hubiera podido brindar durante su vida útil.
5. Una unidad generadora de efectivo es el conjunto identificable de activos más

pequeño, que se mantiene con el propósito fundamental de generar un
rendimiento comercial, generando entradas de efectivo a favor de la entidad, las
cuales son, en gran medida, independientes a los flujos de efectivo derivados de
otros activos u otros conjuntos de activos.
6. La entidad desarrollará criterios y juicio profesional para determinar el deterioro

de forma coherente, de acuerdo con la definición de activos generadores de
efectivo y activos no generadores de efectivo.
7. Como mínimo al final del período contable la entidad evaluará si existen indicios
de deterioro de sus activos generadores o no generadores de efectivo. Si existe
algún indicio la entidad estimará el valor recuperable del activo individual o de la
unidad generadora de efectivo para determinar si existe la perdida por deterioro.
Si no existe ningún indicio, la entidad no está obligada a realizar una estimación
formal del valor recuperable.
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8. Para el caso de los activos intangibles con vida útil indefinida y los activos
intangibles que aún no estén disponibles para su uso, la entidad realizará la
estimación del valor recuperable y la comparación con el valor en libros de forma
anual aun cuando no existan indicios de deterioro. Si el activo intangible se
reconoce durante el período contable la comprobación de la existencia del
deterioro se efectuará antes de que finalice el período.
Indicios de deterioro del valor de los activos
9. Para determinar si existen indicios de deterioro se deben evaluar las fuentes

externas e internas de la información, según la naturaleza de cada activo:
Fuentes externas de información

 Cese de la demanda o necesidad de servicios prestados.
 Cambios significativos con efectos adversos relacionados con el entorno
legal, económico, tecnológico y gubernamental.
 Disminución significativa del valor de mercado durante el tiempo de uso
normal del activo.
 Incremento de las tasas de interés.
Fuentes internas de información

• Evidencia de deterioro físico.
• Interrupción de la construcción de un activo antes de su puesta en marcha.
• Evidencia real de la disminución del rendimiento del activo.
• Cambios importantes en cuanto a la utilización del bien durante el ejercicio
fiscal.
• Cese o reducción de la necesidad del servicio del activo.
10. Los indicios de deterioro que surgen de fuentes internas de información deben
estar sustentados en informes técnicos de las áreas pertinentes.
Medición Inicial
11. La perdida por deterioro se medirá por la diferencia entre el valor en libros del
activo individual o de la unidad generadora de efectivo y su valor recuperable,
cuando el valor en libros sea mayor que el valor recuperable.
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Medición del Valor Recuperable de los Activos Individuales y de las Unidades
Generadoras de Efectivo
12. El valor recuperable se calculará para un activo individual, a menos que este
activo pertenezca a una unidad generadora de efectivo. Si este fuera el caso el
valor recuperable se determinará para toda la unidad generadora de efectivo a
la que pertenece el activo individual.
13. El valor recuperable corresponde al mayor valor entre el valor de mercado del
activo o de la unidad generadora de efectivo menos los costos de venta y su
valor en uso.
14. Si no es posible determinar el valor de mercado menos costos de venta del activo
o de la unidad generadora de efectivo, la entidad utilizará el valor en uso del
activo o de la unidad generadora de efectivo, como su valor recuperable.
15. No siempre es necesario determinar el valor de mercado menos los costos de

venta del activo individual o de la unidad generadora de efectivo y su valor en
uso. Si alguno de esos valores es superior al valor en libros del activo o la unidad
generadora de efectivo, no existirá perdida por deterioro y no será necesario
estimar el otro valor.
Medición del Valor de Mercado menos los Costos de Venta de los Activos
Individuales y de las Unidades Generadoras de Efectivo
16. El valor de Mercado de los activos individuales y de la unidad generadora de

efectivo se determinará conforme a lo definido en el Marco Conceptual de la
Contabilidad Gubernamental para esta base de medición.
17. Los costos de venta, son los costos necesarios para efectuar la venta del activo,
estos incluyen entre otros, los costos de carácter legal, timbres y otros impuestos
de transacciones similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, así
como todos los demás costos directos incrementales para dejar el activo en
condiciones para su venta.
Medición del Valor en Uso de los Activos No Generadores de Efectivo
18. El valor en uso de los activos no generadores de efectivo se determinará de

acuerdo con alguno de los siguientes enfoques:
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Enfoque del costo de reposición depreciado
19. El valor en uso del activo se determina como el costo de reposición depreciado
del activo. Este costo es el menor entre el costo de reproducción y el costo de
reposición, menos la depreciación calculada con base en este costo para
demostrar el tiempo de uso del activo. El costo de reproducción es el costo de
adquirir, construir, producir o desarrollar una réplica nueva del activo existente.
El costo de reposición es el costo más económico para adquirir, construir,
producir o desarrollar un activo alternativo que proporcione el potencial de
servicio del activo existente si este último fuese nuevo.
Enfoque del costo de rehabilitación

20. El valor en uso del activo se determina restando los costos de rehabilitación al
costo de reposición depreciado determinado con el enfoque del párrafo anterior.
Enfoque de las unidades de servicio

21. El valor en uso del activo se determina ajustando el costo de reposición
depreciado anterior al deterioro al número reducido de unidades de servicio
esperadas del activo en su estado de deterioro.
Aplicabilidad de los enfoques

22. Dependiendo del origen de las pérdidas por deterioro los enfoques para
determinar el valor en uso de los activos no generadores de efectivo, se
aplicarán de la siguiente manera:
a. El enfoque de costo de reposición depreciado o el enfoque de unidades de

servicio se aplicarán cuando la pérdida por deterioro surja de cambios en el
entorno tecnológico, económico, legal o de mercado. Adicionalmente, en los
casos en que el deterioro se haya dado por efectos a largo plazo debido a
cambios significativos en la utilización del activo cuando su demanda haya
dejado de existir o esté a punto de cesar.
b. El enfoque de costo de rehabilitación o el enfoque del costo de reposición

depreciado se aplicarán en el caso que exista un deterioro por daño físico.
Medición del Valor en Uso de los Activos Generadores de Efectivo
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23. El valor en uso de los activos generadores de efectivo se determinará estimando
los flujos de efectivo futuros que se espera se deriven del uso continuado del
activo y de su disposición final al final de su vida útil.
24. Los pasos para la estimación de este valor serán:

a) Estimación de la entrada y salida del flujo de efectivo derivado del continuo
uso del activo y de su baja.
b) Aplicación de una tasa de descuento adecuada de futuros flujos de efectivo.
25. La tasa de descuento (antes de impuestos) debe reflejar a) el valor del dinero en
el tiempo representado por la tasa de interés fuera de riesgos y b) los riesgos
específicos del activo que no han sido parte de la proyección de flujos de
efectivo. Ambos aspectos serían los mínimos requeridos por un inversor si
considerara una inversión que produzca flujos de efectivo en el tiempo, valor y
riesgo equivalentes a los que la entidad esperaría recibir durante la vida útil del
bien. Es decir, esta tasa se calcula a partir de la tasa implícita en las
transacciones de mercado de bienes similares.
26. Para la aplicación de estos cálculos de flujo de efectivo deben considerarse

proyecciones basadas en las condiciones económicas que pudieren existir
durante la vida del activo dando más peso a evidencias externas, así como
apoyadas en el más reciente cálculo realizado al respecto por el personal
autorizado, lo que no deberá cubrir más de 5 años en el futuro. Los flujos de
efectivo para los períodos posteriores a los 5 años se estimarán utilizando una
tasa de crecimiento nula o decreciente salvo que se pueda justificar una tasa
decreciente. Sin embargo, esta tasa de crecimiento no excederá la tasa media
de crecimiento a largo plazo del sector, productos o país en el que opera la
entidad.
27. Los componentes de esta estimación de los flujos de efectivo incluirán:
a) Proyecciones de recaudaciones sobre la base del uso del activo

b) Proyecciones de erogaciones para que el activo pueda generar ingresos,
atribuidas al mismo activo.
c) Flujo de efectivo neto por la baja del activo.
28. Si el nivel general de precios basado en la inflación está tomado en cuenta en la

tasa de descuento (flujo de efectivo futuro) entonces el flujo de efectivo se
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estimará en términos nominales. Pero si no se toma en cuenta, la estimación
deberá estar en términos reales.
29. La proyección del flujo de efectivo debe realizarse basada en las condiciones
actuales del bien, sin tomar en cuenta los cambios, readecuaciones o
modificaciones que serán o que podrían ser llevadas a cabo en el mismo.
30. Los flujos de efectivo futuros en moneda extranjera se estimarán en la moneda

en la que se vayan a percibir y se descontarán utilizando una tasa de descuento
adecuada para el contexto económico de esa moneda. La entidad convertirá en
valor presente aplicando la tasa de cambio al contado en la fecha de cálculo del
valor en uso.
31. La estimación del futuro flujo de efectivo no incluirá entradas o salidas de

recursos por actividades de financiamiento ni por entradas o salidas referidas a
impuestos.
32. Los componentes o insumos de las proyecciones deben ser consistentes entre
sí y la tasa de descuento con el fin de no duplicar u olvidar variables.
Contabilización del Deterioro

Contabilización del Deterioro en Activos individuales
33. Conforme se revisen anualmente los activos individuales, se comparará su valor
en libros con su valor recuperable, cuando este último sea inferior al valor en
libros, se registrará como una perdida por deterioro debitando la cuenta del
Subgrupo de Actualizaciones y Ajustes, respectiva y acreditando la cuenta de
deterioro acumulado del bien que corresponda.
34. Tras el reconocimiento de la pérdida por deterioro, los cargos por depreciación
o amortización de los activos individuales deben ser objeto del ajuste
correspondiente, con el fin de distribuir el valor revisado del activo en libros,
menos su valor residual (si lo hay), de una forma sistemática a lo largo del
período que constituya su vida útil restante.
Contabilización del Deterioro en Unidades Generadoras de Efectivo
35. Para reducir el valor en libros de los activos individuales que componen la unidad
generadora de efectivo, la pérdida por deterioro se prorrateará en función del
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valor en libros de cada uno de los activos de la unidad y se tratarán como
pérdidas por deterioro de activos individuales.
36. Cuando la entidad asigne la pérdida por deterioro del valor entre los activos que
componen la unidad generadora de efectivo, el valor en libros de un activo
individual no se reducirá por debajo del mayor valor entre: (i) Su valor de
mercado menos costos de disposición, si puede determinarse (ii) Su valor en
uso, si puede determinarse (iii) cero.
37. El valor de la perdida por deterioro que no pueda asignarse a un activo individual,
se repartirá proporcionalmente entre los demás activos que componen la unidad
generadora de efectivo.
38. Tras el reconocimiento de la pérdida por deterioro, los cargos por depreciación
o amortización de los activos individuales que componen la unidad generadora
de efectivo, deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir
el valor revisado del activo en libros, menos su valor residual (si lo hay), de una
forma sistemática a lo largo del período que constituya su vida útil restante.
Reversión del Deterioro

39. La entidad debe evaluar al final de cada ejercicio fiscal si existe algún indicio de
que la pérdida por deterioro de un activo individual o de una unidad generadora
de efectivo, ya no existe o ha disminuido.
40. Durante el proceso de toma física de bienes o al menos una vez al año, se
procederá a verificar si las condiciones por las que un bien fue deteriorado,
siguen vigentes.
41. Con este fin se deberá tomar en cuenta, entre otros, los siguientes hechos:
a. Aparición de demanda del servicio del activo

b. Cambio en las condiciones del ambiente legal o tecnológico de forma
favorable para la prestación de servicios.
c. Cambios en la forma en que se utilizará el activo.
d. Reanudación de la construcción de un activo
e. Evidencia de que el activo va a proveer de servicios de mejor manera a
lo esperado.
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Contabilización de la Reversión del Deterioro
Contabilización de la Reversión del Deterioro en Activos individuales
42. El ajuste por reversión de una perdida por deterioro se contabilizará aumentando
el valor en libros del activo individual hasta su valor recuperable, debitando la
cuenta de Deterioro Acumulado según corresponda y acreditando la cuenta del
Subgrupo Actualizaciones y Ajustes.
43. El valor en libros del activo individual después de la reversión de la pérdida por
deterioro, no podrá ser superior al valor en libros que el activo tendría si no se
hubiera reconocido una perdida por deterioro para este activo en períodos
anteriores.
44. Tras el reconocimiento de la reversión de la pérdida por deterioro, los cargos por
depreciación o amortización de los activos individuales, deben ser objeto del
ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el valor revisado del activo en
libros, menos su valor residual (si lo hay), de una forma sistemática a lo largo del
período que constituya su vida útil restante.
Contabilización de la Reversión del Deterioro en Unidades Generadoras de Efectivo
45. El ajuste por reversión de una perdida por deterioro se contabilizará aumentando
el valor en libros de los activos individuales que componen la unidad generadora
de efectivo, prorrateando la reversión en función del valor en libros de cada uno
de los activos de la unidad, debitando la cuenta de Deterioro Acumulado según
corresponda y acreditando la cuenta del Subgrupo Actualizaciones y Ajustes.
46. El valor en libros de cada activo que compone la unidad generadora de efectivo
después de la reversión de la pérdida por deterioro, no excederá el menor valor
entre las siguientes opciones: (i) Su valor de mercado menos costos de
disposición, si puede determinarse (ii) Su valor en uso, si puede determinarse
(iii) cero.
47. El valor de la reversión de la perdida por deterioro que no pueda asignarse a un

activo individual, se repartirá proporcionalmente entre los demás activos que
componen la unidad generadora de efectivo.
48. Tras el reconocimiento de la reversión de la pérdida por deterioro, los cargos por
depreciación o amortización de los activos individuales que componen la unidad
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generadora de efectivo, deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin
de distribuir el valor revisado del activo en libros, menos su valor residual (si lo
hay), de una forma sistemática a lo largo del período que constituya su vida útil
restante.
49. Las entidades del Sector Público no financiero que aplican esta norma deberán
revelar:
a) Los criterios para distinguir entre activos generadores y no generadores de
efectivo.
b) Los criterios empleados para identificar el valor de las pérdidas por deterioro
reconocidas en el resultado del ejercicio, o si hubiere el reverso del deterioro.
c) Los valores de pérdidas por deterioro y en que cuenta contable se aplicaron.
d) Los valores de las reversiones por deterioro de haberlos
e) Circunstancias por las que se ha determinado un deterioro o su reversión
f) La naturaleza del activo que se ha deteriorado
g) Los detalles para el cálculo del valor recuperable en el valor de uso y en el
valor de mercado.
h) Las principales clases de activos afectados por el deterioro
i) Los hechos más importantes que han llevado al cálculo por Deterioro.
Referencia a NICSP
50. La norma de Deterioro de Activos, se basa en la NICSP 21 “Deterioro de Valores
de Activos no Generadores de Efectivo” y la NICSP 26 “Deterioro de Valores de
Activos Generadores de Efectivo”, de la edición 2016 del Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público.
NTCG 19. ENDEUDAMIENTO PÚBLICO
Alcance
1. Esta norma determina los criterios para el cálculo y contabilización del
componente de Endeudamiento Público.
Definición
2. El endeudamiento público comprende la deuda pública que requiere pagos de
intereses y/o capital por parte del deudor al acreedor en una fecha o fechas
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futuras. Esto incluye la deuda pública de todas las entidades, instituciones y
organismos del sector público provenientes de contratos de mutuo; colocaciones
de bonos y otros títulos valores que apruebe el comité de deuda, incluidos
además las titularizaciones y las cuotas de participación, los convenios de
novación y/o consolidación de obligaciones; y, aquellas obligaciones en donde
exista sustitución de deudor establecidas por ley.
Además, constituye endeudamiento público, el saldo de las obligaciones no

pagadas y registradas de los presupuestos clausurados.
3. No todos los pasivos públicos serán catalogados como deuda pública, para lo
cual se excluirán las siguientes transacciones u operaciones:
 Pasivos de empresas públicas generados en todos los contratos de mutuo

del tipo crédito con proveedores que no requieran garantía soberana;
 Pasivos de la banca pública y de las entidades de intermediación financiera

pública originadas en operaciones que se realicen para solventar sus
necesidades de liquidez y aquellas destinadas a la intermediación financiera
que no provengan de deuda externa multilateral, de proveedores, de
gobiernos ni de la banca que requiera garantía soberana del Estado;
 Los títulos valores de menos de 360 días que sirvan para cubrir las
necesidades temporales de liquidez de la caja fiscal.
Reconocimiento
4. Los recursos provenientes del endeudamiento público se reconocerán en el
momento que se genere el hecho económico y se creen los derechos
financieros, únicamente por el monto del desembolso, independientemente del
monto y fecha en el que se firma el acto habilitante correspondiente.
5. Los instrumentos de deuda pública pueden ser los siguientes:
 Títulos valores. - Los títulos valores son instrumentos financieros

negociables que sirven para concretar financiamiento y aluden al derecho de
propiedad sobre una obligación o un título de crédito. Y podrán ser: letras,
certificados de depósito negociables, títulos valores como bonos y
obligaciones, incluidos los bonos convertibles en acciones preferentes o
participaciones preferentes que no entrañan participación, títulos
respaldados por activos y obligaciones de deuda con garantía real,
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titularizaciones, y otros instrumentos similares negociados normalmente en
los mercados financieros nacionales o internacionales.
 Préstamos y créditos. - Los préstamos son instrumentos financieros

suscritos entre las partes, mediante los cuales la parte acreedora se
compromete a entregar recursos en efectivo directamente a la parte deudora,
y a su vez, la parte deudora se compromete a realizar uno o más pagos de
interés y/o capital a la parte acreedora en una fecha o fechas futuras. Los
créditos, anticipos comerciales y otras cuentas por pagar o por cobrar
similares no constituyen préstamos, pero al igual que estos, suponen una
obligación de la parte deudora con la parte acreedora, que puede incluir el
pago de intereses y/o capital en una fecha o fechas futuras, por la
contraprestación de un servicio, entrega de un activo, entrega de recursos en
efectivo, entre otros. Los arrendamientos financieros que incluyan cambio de
propiedad del bien al finalizar el contrato deberán ser imputados dentro de la
definición de préstamo para efectos de deuda pública.
 Saldos de obligaciones no pagadas y registradas de los presupuestos

clausurados. - Son aquellos saldos de obligaciones que quedaren
pendientes de pago, como resultado de la ejecución presupuestaria anual y
los saldos correspondientes de la contabilidad gubernamental.
 Otras estructuras de financiamiento. - Corresponde a otras estructuras no

clasificadas en ninguna de las categorías precedentes y que cumplen con la
definición de deuda pública del art 123 de Código Orgánico de Planificación
y Finanzas Públicas.
Medición
6. Los hechos económicos relacionados con el endeudamiento público deberán ser
registrados en la contabilidad del ente financiero que corresponda.
Contabilización
7. La presente norma establece los criterios para registrar los desembolsos y
servicio de la deuda pública.
8. Los desembolsos se contabilizarán con un débito a la cuenta contable Cuentas

por Cobrar Endeudamiento Público y con un crédito a la cuenta del grupo de
Endeudamiento Público que corresponda.
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9. La amortización se contabilizará debitando la cuenta del grupo de
Endeudamiento Público que corresponda y acreditando la cuenta contable
Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública.
NTCG 20. CONTRATACIÓN DE CRÉDITOS
Alcance
1. Esta norma establece los criterios técnicos para el reconocimiento de los
desembolsos de créditos y las obligaciones por amortización del capital.
Reconocimiento
2. A la contratación de créditos pueden acceder las entidades del sector público
que observen las restricciones y cumplan los requisitos puntualizados en los
Artículos 123, 126 y 127 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas
Públicas.
Medición en el Reconocimiento
Créditos con Destino al Contratante

3. Los recursos provenientes de contratos o convenios de financiamiento o de la
negociación de títulos y valores, sujetos a restitución por el ente contratante o
emisor, se los registrará debitando la cuenta por Cobrar Endeudamiento Público
y acreditando la cuenta correspondiente de los Subgrupos Títulos y Valores
Permanentes o Empréstitos.
4. A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización del capital, los montos

se debitarán de la cuenta correspondiente de los Subgrupos Títulos y Valores
Permanentes o Empréstitos y se acreditarán a la Cuenta por Pagar Amortización
de la Deuda Pública. Se mantendrán en las cuentas del Grupo de
Endeudamiento Público, si con antelación es postergada la condición del plazo
para la restitución.
5. En los casos en los que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha
posterior al traslado a la cuenta por Pagar Amortización de la Deuda Pública y
sean renegociados los compromisos de amortización, cuyo impacto afecte a
ejercicios futuros, serán regularizadas las operaciones como corrección de
errores.
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6. Para el caso del Gobierno Central, la unidad responsable de la administración
de la deuda pública será la única autorizada para el registro correspondiente.
Créditos sin Destino al Contratante ni Restitución del Beneficiario

7. Estos créditos están dirigidos a entidades que no pertenecen al Gobierno
Central, en las cuales el Ministerio de Economía y Finanzas, en representación
del Estado Ecuatoriano, contrata financiamientos destinados a proyectos o
programas específicos, que son los receptores y beneficiarios directos de los
desembolsos; contrariamente, su amortización la realiza el ente contratante.
8. Los recursos provenientes del endeudamiento público, originados en contratos

o convenios de financiamiento, destinados a un ente diferente al contratante y
sin obligación del beneficiario de amortizar la deuda, se registrarán:
En el ente contratante:
 Los derechos monetarios en la entidad encargada del registro del

financiamiento público, en forma similar a la indicada en los párrafos
Créditos con Destino al Contratante;
 El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario, se lo

registrará como obligaciones monetarias, previo el cargo a la cuenta
respectiva del Subgrupo Transferencias Entregadas, de los gastos de
gestión, en la entidad rectora del sector beneficiario del crédito;
 Por el pago de las obligaciones incurridas se debitará la cuenta por pagar

utilizada y se acreditará la cuenta bancos a través de la cual se produzca
el egreso efectivo;
 A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización, el organismo

contratante procederá de acuerdo a lo indicado en los párrafos Créditos
con Destino al Contratante.
En el ente beneficiario:
 En los entes beneficiarios del crédito, sin obligación de restituir los fondos
recibidos, se registrará la recepción del recurso como derechos
monetarios, con abono a la cuenta correspondiente del Subgrupo de
transferencias recibidas de los ingresos de gestión;
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 Luego, por la recepción de los desembolsos, el cargo se hará a la cuenta
bancos en la que sean acreditados los fondos y abono a la Cuenta por
Cobrar utilizada;
 El uso de los valores recibidos se lo hará en el desarrollo de los proyectos

o programas para los cuales se ha destinado el financiamiento obtenido,
de acuerdo al presupuesto aprobado y la legislación vigente.
Créditos sin Destino al Contratante y con Restitución del Beneficiario

9. Este tipo de créditos constituyen una modalidad especial, mediante la cual, por
excepción, el Estado Ecuatoriano obtiene el financiamiento que está dirigido a
alguna de las entidades públicas, la que es beneficiaria de los fondos, los que
utilizará en los destinos autorizados y la que efectuará la amortización de la
deuda, pero a través del contratante quien es a la vez el deudor.
10. Los fondos provenientes del endeudamiento público, originados en contratos o

convenios de financiamiento o en la negociación de títulos y valores, destinados
a un ente financiero diferente al contratante, con la obligación del beneficiario de
restituirlo en las condiciones pactadas, se registrará:
En el ente contratante:
 Los derechos monetarios a percibir los desembolsos con débito a la Cuenta

por Cobrar Endeudamiento Público y crédito a la cuenta correspondiente del
Subgrupo Empréstitos, según corresponda.
 La recepción, con débito a la cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo en la

que se reciban los recursos y crédito a la Cuenta por Cobrar Endeudamiento
Público.
 El desembolso directo de los fondos al organismo beneficiario se lo registrará

en la entidad rectora del sector beneficiario del crédito, como obligaciones
monetarias con cargo a la cuenta respectiva del Subgrupo Inversiones en
Préstamos y Anticipos.
 El pago se efectuará con crédito a la cuenta de Efectivo y Equivalentes de

Efectivo que corresponda y débito a Cuentas por Pagar Inversiones
Financieras.
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 El organismo contratante registrará las cuotas de amortización, en Cuentas
por Pagar Amortización de la Deuda Pública y débito a la cuenta
correspondiente del Subgrupo Empréstitos.
 El pago se efectuará con crédito a la cuenta de Efectivo y Equivalente de

Efectivo que corresponda y débito a Cuentas por Pagar Amortización de la
Deuda Pública.
 Cuando el ente beneficiario pague el crédito, la entidad rectora del sector

realizará el registro debitando Cuentas por Cobrar Recuperación de
Inversiones y acreditando el Subgrupo Inversiones en Préstamos y Anticipos.
 Para la recaudación debitará la cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo

que corresponda y acreditará Cuentas por Cobrar Recuperación de
Inversiones.
En el ente beneficiario:
 El débito a la cuenta por cobrar Endeudamiento Público, por los derechos

monetarios por los desembolsos a percibir, con crédito a la cuenta
correspondiente de los Créditos Internos del Subgrupo Empréstitos.
 La recepción, con débito a la cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo en la

que se reciban los recursos y crédito a Cuentas por Cobrar Endeudamiento
Público.
 En las fechas de vencimiento de las cuotas de amortización de los créditos

internos, los montos respectivos se trasladarán a Cuentas por Pagar
Amortización de la Deuda Pública como contrapartida de la disminución
correspondiente en una de las cuentas del Subgrupo Empréstitos. Se
mantendrá en las Cuentas de Créditos Internos, si con antelación al
vencimiento es postergada la condición del plazo, de común acuerdo con el
organismo público otorgante de los fondos.
 Por el pago de las obligaciones incurridas se debitará la Cuenta por Pagar

utilizada y se acreditará la cuenta Efectivo y Equivalentes de Efectivo a través
de la cual se produzca el egreso.
 La entidad ejecutora deberá restituir los saldos del crédito que no ejecutó al
ente contratante.
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11. En los casos que se modifiquen las condiciones del plazo en una fecha posterior
al traspaso y sean renegociados los compromisos de amortización del crédito
afectando ejercicios futuros, serán reguladas las operaciones como corrección
de errores.
Pago de Intereses y otros gastos por Créditos recibidos

12. El pago de los intereses por créditos recibidos, se lo registrará contable y
presupuestariamente en las fechas de sus vencimientos, debitando la cuenta
correspondiente del Subgrupo Gastos Financieros y Otros y acreditando como
obligaciones Cuentas por Pagar Gastos Financieros.
NTCG 21. COLOCACIÓN Y DESCUENTOS EN BONOS Y OTROS TÍTULOS Y

VALORES DEL ESTADO
Alcance
1. Esta norma determina el criterio de registro contable del financiamiento obtenido
mediante la negociación de Bonos y Otros Títulos y Valores, desembolsos
efectivos de recursos, renegociaciones, gastos financieros incurridos y los
descuentos concedidos en esas operaciones.
Reconocimiento
2. El reconocimiento contable de la colocación de Bonos y Otros Títulos
correspondiente al financiamiento de mediano y largo plazo se efectuará por su
valor neto bajo los siguientes registros:
a. Mediante débito a Cuentas por Cobrar Endeudamiento Público, por el

derecho de cobro, y el incremento del pasivo con crédito a la cuenta
respectiva del Subgrupo Titulos en Circulación.
b. Las comisiones de bolsa reconocidas en los procesos de negociación de

Bonos del Estado se contabilizarán en la cuenta Comisiones y Otros cargos,
con la afectación presupuestaria pertinente y crédito a Cuentas por Pagar
Gastos Financieros.
c. El asiento contable para registrar la recaudación efectiva contemplará las

siguientes cuentas:
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103
99
JB
 Débito en la cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo, por el valor
obtenido en la negociación;
 Débito a Cuentas por Pagar Gastos Financieros, originada por las

comisiones y los descuentos, que se cancelarán mediante compensación;
 Crédito a Cuentas por Cobrar Endeudamiento Público, por el derecho de

cobro generado.
d. Los descuentos en Bonos del Estado que se produzcan en las

negociaciones, se registrarán debitando la cuenta (-) Descuentos en Bonos
del Estado y acreditando la cuenta correspondiente del Subgrupo Titulos en
Circulación.
e. Como consecuencia de lo anotado en el literal anterior, el costo financiero

que representa el descuento en Bonos, en el Ejercicio Fiscal que
corresponda, se devengará proporcionalmente y en consecuencia se
reducirá el diferido producido, de acuerdo a lo siguiente:
 Con un débito a la cuenta Descuentos, Comisiones y Otros Cargos en

Títulos y Valores, con su respectiva afectación presupuestaria y, crédito a
Cuentas por Pagar Gastos Financieros;
 Debitando Cuentas por Cobrar Endeudamiento Público y acreditando la

cuenta (-) Descuentos en Bonos del Estado con la pertinente afectación
presupuestaria;
 Compensando con un débito a Cuentas por Pagar Gastos Financieros y

con crédito a Cuentas por Cobrar Endeudamiento Público.
3. Los costos financieros incurridos por concepto de la emisión de papeles

fiduciarios que realiza el Banco Central, se registrarán debitando la cuenta
Comisiones Bancarias y acreditando Cuentas por Pagar Otros Gastos.
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100
JB
NTCG 22. COLOCACIÓN DE CERTIFICADOS O NOTAS DEL TESORO
Definición
1. Esta norma determina el criterio de registro contable del financiamiento obtenido
a través de Certificados o Notas del Tesoro, así como, de los gastos financieros
incurridos y descuentos concedidos en esas operaciones.
Reconocimiento
2. El reconocimiento contable de la colocación de Certificados o Notas del Tesoro
correspondiente al financiamiento de corto plazo del Tesoro Nacional necesario
para cubrir las deficiencias temporales de la Caja Fiscal, procederá a partir de:
 El registro de la colocación se efectúa debitando la cuenta de Efectivo y

Equivalentes de Efectivo, de Recursos Fiscales, por el valor de la
negociación menos los intereses, estos últimos se los registra debitando la
cuenta de anticipos de Certificados o Notas del Tesoro y acreditando el valor
total de la negociación en la cuenta de fondos de terceros Certificados o
Notas del Tesoro.
 Al vencimiento de los Certificados o Notas del Tesoro, se debitará la cuenta

del Subgrupo Depósitos y Fondos de Terceros, Certificados o Notas del
Tesoro y se acreditará a la cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
 Simultáneamente se registrará presupuestariamente un devengado de gasto

por el valor de los descuentos y la comisión con afectación al ítem de
Descuentos Comisiones y Otros Cargos en Títulos y Valores, compensando
la cuenta de Anticipos de Certificados o Notas del Tesoro.
NTCG 23. RECUPERACIÓN DE PÉRDIDAS DE RECURSOS PÚBLICOS
Alcance
1. Esta norma determina los criterios contables para la recuperación de recursos
públicos por pérdidas o sustracción de disponibilidades, bienes e inventarios;
causados por servidores públicos, terceros ajenos a la entidad o por
circunstancias fortuitas de fuerza mayor.
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101
JB
Reconocimiento
2. Si la autoridad competente emite el dictamen o resolución, estableciendo
responsables sancionados con la recuperación de la disponibilidad, se
registrará la recaudación debitando la cuenta correspondiente del Subgrupo
Efectivo y Equivalente de Efectivo y acreditando la cuenta Regulación de
Cuentas de Disponibilidades.
3. Si la autoridad competente emite el dictamen o resolución, estableciendo

responsables sancionados con el reintegro de bienes o inventarios, el registro
se efectuará mediante un movimiento de ajuste, debitando las cuentas de
Recuperación por Pérdida de Recursos Públicos y acreditando directamente la
cuenta de Actualización de Cuentas por Cobrar.
4. En caso de que el reintegro se lo hiciere en efectivo, previa la recuperación del

crédito, se registrará el derecho monetario a través de un devengado de ingresos
debitando la Cuenta por Cobrar Otros Ingresos y acreditando la cuenta
Indemnizaciones por Siniestros.
5. Si el responsable entregare un bien o inventario de similares características se

registrará por el valor de reposición, debitando la cuenta de Bienes o Inventarios
correspondiente y se acreditará la cuenta del Subgrupo de Recuperación por
Pérdida de Recursos Públicos.
6. En el evento de que se entregare un bien o inventario nuevo, se lo registrará al

valor de mercado debitando la cuenta de Bienes o Inventarios correspondiente
y acreditando la cuenta del Subgrupo de Recuperación por Pérdida de Recursos
Públicos.
Indemnización por Pérdida de Recursos Protegidos

7. En aquellos casos en los que los recursos sustraídos de la entidad pública
hubieren estado protegidos mediante un contrato de seguros, el valor deducible
que se entregará a la compañía aseguradora y lo que se necesitare para cubrir
el costo de reposición respectivo, se cargará al presupuesto vigente de la
entidad.
8. El bien entregado por la aseguradora se lo registrará como activo institucional

según corresponda.
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JB
Medición en el Reconocimiento
9. Si el dictamen judicial determina responsabilidad en un servidor público, se
establecerá la respectiva cuenta por cobrar y el producto de su recaudación se
restituirá a la Cuenta Única del Tesoro Nacional para las instituciones que
conforman el Presupuesto General del Estado.
10. En ningún caso la entidad obtendrá doble reposición, por parte de la compañía
aseguradora y del custodio, se preferirá la indemnización de la aseguradora.
NTCG 24. DIFERENCIAL CAMBIARIO
Alcance
1. Esta norma tiene por finalidad regular el diferencial cambiario generado en las
cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante, siempre que estén
destinadas a controlar operaciones en moneda diferente a la de curso legal en
el país.
Reconocimiento
2. Para el reconocimiento del diferencial cambiario se debe considerar la diferencia
entre cuentas monetarias y no monetarias.
3. Cuentas monetarias son aquellas que representan una obligación de entregar o

recibir un valor determinado en unidades monetarias.
4. Cuentas no monetarias son aquellas que no representan una obligación de

entregar o recibir un valor determinado en unidades monetarias.
5. Las partidas no monetarias se reconocen inicialmente al costo de la moneda

funcional, sin efectuar posteriormente una nueva reexpresión del valor en el
Estado de Situación Financiera.
6. Las recaudaciones, pagos, otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de

cuentas, así como las recepciones y devoluciones de depósitos de terceros,
efectuados en monedas diferentes a la de curso legal, se registrarán
contablemente en la moneda de curso legal, aplicando el tipo de cambio vigente
a la fecha de la transacción.
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JB
Medición posterior al reconocimiento
7. Los saldos de las cuentas de Endeudamiento Público, expresados en monedas
de origen diferente a la de curso legal, estarán sujetos al cálculo del diferencial
cambiario al momento de su liquidación, al término del ejercicio fiscal o cuando
las circunstancias lo ameriten.
8. Al momento de la liquidación de estas operaciones, se procederá a multiplicar

las divisas registradas en los auxiliares de las cuentas respectivas por el tipo de
cambio vigente a la fecha de la operación y a comparar con los valores
registrados en la moneda de curso legal a la fecha de origen de la transacción.
En caso de desigualdad, ésta se ajustará como diferencial cambiario, sobre la
base de generar un derecho o una obligación monetaria, según corresponda.
Base de cálculo
Las referencias al tipo de cambio corresponderán al fijado oficialmente. En las
actualizaciones por el diferencial cambiario, se aplicará el siguiente criterio:
9. Los saldos de las cuentas de Endeudamiento Público, expresados en monedas

de origen diferentes a la de curso legal, estarán sujetos al cálculo del diferencial
cambiario al momento de su liquidación, al término del ejercicio fiscal o cuando
las circunstancias lo ameriten.
Contabilización
10. El diferencial cambiario determinado se registrará según el efecto producido:
 Si es a favor de la institución se reconocerá un derecho monetario en

Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y Multas, acreditando la cuenta
Diferencial Cambiario,
 Si es en contra, se reconocerá una obligación monetaria, para lo cual se

debitará la cuenta Diferencial Cambiario y acreditará la cuenta Cuentas por
Pagar Otros Gastos.
11. El complemento de la transacción constituirá la recaudación del derecho o el

pago de la obligación generados en el registro del diferencial cambiario.
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JB
Referencia a NICSP
12. La norma de Diferencial Cambiario, se basa en la NICSP 4 “Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”, de la edición
2016 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del
Sector Público.
NTCG 25. CONCESIONES
Alcance
1. Esta norma determina los criterios para la contabilización de concesiones.
Definiciones
Concesión
2. Una concesión es un contrato entre una entidad pública concedente y un
concesionario nacional o extranjero, sin transferencia de dominio, que se
constituye en el operador, mediante el cual este último utiliza o explota el bien
en concesión para proporcionar un servicio público en nombre de la entidad
concedente o desarrollar una actividad reservada a la concedente, a cambio de
una contraprestación durante el plazo del contrato por la inversión realizada.
Entidad pública concedente

3. Una concedente es una entidad del Sector Público, que concede el derecho de
uso del activo de concesión de servicios al operador.
Operador
4. Es el tercero que utiliza el activo de concesión de servicios para proporcionar
servicios públicos en nombre de la entidad concedente, o desarrollar una
actividad reservada a la concedente.
Pasivos diferidos por Concesión de Servicios

5. Es el pasivo que se genera cuando la concedente no tiene una obligación
incondicional de pagar efectivo u otro activo financiero al operador por la
construcción, desarrollo, adquisición o mejora de un activo en concesión y
concede al operador el derecho a obtener ingresos por el uso de terceros u otro
activo generador de ingresos.
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JB
Pasivo financiero por Concesión de Servicios
6. Es el pasivo que se genera cuando la concedente tiene la obligación

incondicional para pagar efectivo u otro activo financiero al operador por la
construcción, desarrollo, adquisición o mejora de un activo en concesión.
Características de los contratos de concesión

7. Los contratos de concesión reúnen las siguientes características comunes:
a. La concedente es una entidad del sector público;
b. La concedente controla o regula las condiciones de la prestación del servicio.
c. La concedente controla en el transcurso o al final del contrato los bienes
concesionados;
d. El operador no actúa simplemente como un agente en nombre de la
concedente, es responsable de al menos parte de la gestión del activo de
concesión del servicio y servicios relacionados.
e. El acuerdo establece los precios iniciales de servicios a percibir por el
operador y regula las revisiones de precios de los mismos durante el período
del acuerdo de concesión de servicios;
f. Como contraprestación por la construcción, el desarrollo, la adquisición o
mejora del activo en concesión de servicios, la concedente puede compensar
al operador mediante:
i. Pagos directos al operador.

ii. Compensación al operador por otros medios como: a) concesión al
operador del derecho a obtener ingresos por el uso por terceros del activo
de concesión de servicios; o b) concesión al operador del acceso a otro
activo generador de ingresos para uso del operador, por ejemplo: el uso
de quirófanos por parte de la concedente.
iii. Una combinación de estas dos alternativas.
g. El operador está obligado a entregar el activo de concesión del servicio a la

concedente en unas condiciones especificadas al final del período del
acuerdo, por una contraprestación pequeña o sin contraprestación
incremental, independientemente de qué parte lo financió inicialmente;
h. Está regido por un acuerdo vinculante que establece los niveles de
prestación, mecanismos para ajustar precios y acuerdos para arbitrar
disputas;
i. El acuerdo de servicio obliga contractualmente al operador a proporcionar los
servicios al público en nombre de la entidad pública no financiera;
j. La concedente no pierde la propiedad del bien; y
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JB
k. El potencial de servicio que genera el bien no lo presta la concedente.
8. El operador está obligado a:
a. Prestar los servicios a quien lo requiera;

b. Entregar a la concedente, al finalizar la concesión, los bienes recibidos al
inicio del acuerdo, en las condiciones contractuales acordadas;
c. Pagar a la concedente un canon por el uso de dichos bienes y por la
explotación del servicio, en caso de que se aplique.
Reconocimiento y medición de activos en concesión
Reconocimiento
9. Se reconoce un activo en concesión de servicios en el estado de situación
financiera del concedente, si cumple con las siguientes exigencias:
 El concedente tiene el control del bien al final del contrato

 El concedente tiene influencia sobre los precios u otras condiciones del
servicio.
 El activo se reconoce a su valor de mercado excepto si el concedente
poseía la propiedad del bien con anterioridad con lo que previamente a
concederlo se lo deberá reclasificar de Propiedad, Planta y Equipo o
Activos Intangibles a Activos en Concesión de Servicios.
 Para los activos proporcionados por el concesionario cuya vida útil sea
inferior al plazo del acuerdo de concesión, no será necesario el
cumplimiento de la exigencia estipulada en el numeral 1.
 Esta norma se aplica al activo en concesión de servicios, durante la
totalidad de su vida útil.
10. Un activo concesionado puede ser un activo existente o la mejora sobre un

elemento de:
 Propiedad, Planta y Equipo

 Bienes biológicos
 Bienes de infraestructura
 Recursos naturales
 Activos intangibles
 Bienes en proceso productivo
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JB
11. Al concesionar un activo existente, controlado por la concedente, esta deberá
reclasificar el activo dentro de la categoría de bienes concesionados,
manteniendo su valor en libros.
Medición Inicial
12. La medición inicial de un activo en concesión corresponde al valor pactado en el
contrato en cumplimiento de las siguientes condiciones:
 En caso de ser un activo nuevo o una mejora, su valor corresponde al valor
de mercado, o en su defecto al valor de la contraprestación a transferir al
concesionario, por la construcción, desarrollo, adquisición o mejora del activo
para que pueda operar de la forma prevista.
 Al concesionar un activo existente, propiedad de la concedente, esta deberá

reclasificar el activo dentro de la categoría de bienes concesionados,
manteniendo su valor en libros.
Medición Posterior
13. Para la medición posterior de los activos en concesión, se aplicarán los criterios
definidos en las normas relativas a:
 Propiedad, Planta y Equipo

 Bienes biológicos
 Bienes de infraestructura
 Recursos naturales
 Activos intangibles
 Bienes en proceso productivo
14. Al finalizar el período de concesión, el activo concesionado se reclasificará en el

grupo de bienes que corresponda de acuerdo con la naturaleza de la cuenta
contable.
Reconocimiento y medición de pasivos asociados a contratos de concesión
Reconocimiento
15. Cuando la entidad concedente reconozca un activo en concesión también
reconocerá un pasivo a favor del concesionario por la construcción, desarrollo,
adquisición o mejora del activo en concesión.
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JB
16. La naturaleza del pasivo a favor del concesionario dependerá de la
contraprestación de conformidad con los términos del acuerdo:
a. Si la concedente tiene la obligación incondicional para pagar efectivo u otro

activo financiero al operador por la construcción, desarrollo, adquisición o
mejora de un activo en concesión, el pasivo corresponde a un pasivo
financiero.
b. Si la concedente no tiene una obligación incondicional de pagar efectivo u

otro activo financiero al operador por la construcción, desarrollo, adquisición
o mejora de un activo en concesión y concede al operador el derecho a
obtener ingresos por el uso de terceros u otro activo generador de ingresos,
el pasivo corresponde a un pasivo diferido.
c. Si la concedente tiene la obligación incondicional para pagar efectivo u otro

activo financiero al operador por la construcción, desarrollo, adquisición o
mejora de un activo en concesión y a su vez concede al operador el derecho
para explotar ese activo u otro activo generador de ingresos, se reconocerá
separadamente la parte que corresponde al pasivo financiero y al pasivo
diferido.
Medición Inicial
17. El pasivo financiero, el pasivo diferido o el pasivo total por la combinación de
ambos, según corresponda, asociado al acuerdo de concesión se medirá
inicialmente por el valor del activo construido, desarrollado o adquirido por el
concesionario o el valor de la mejora del activo existente de la concedente.
Medición Posterior
18. La medición posterior del pasivo asociado al acuerdo de concesión se efectuará
considerando el modelo de concesión:
Modelo del Pasivo Financiero
19. El pasivo financiero se medirá al costo amortizado, el que corresponde al valor

reconocido inicialmente más el interés financiero determinado con la tasa
implícita del contrato de concesión, menos los pagos efectuados para reducir el
valor del principal y el valor de los intereses. La tasa implícita del contrato de
concesión es la que produce la igualdad entre el valor presente de los pagos a
cargo de la concedente por la construcción, desarrollo, adquisición o mejora del
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JB
activo en concesión y el costo amortizado del pasivo financiero en la fecha de
medición.
Modelo de Cesión de Derechos de Explotación al Concesionario
20. El pasivo diferido, se amortizará reconociendo un ingreso en el resultado del

período durante el plazo del acuerdo de concesión. Si este plazo es fijo la
amortización del pasivo diferido se realizará de manera lineal. Si el plazo es
variable, se amortizará en función de la variable estipulada en el contrato.
Modelo Mixto
21. La proporción correspondiente al pasivo financiero se medirá al costo

amortizado, el que corresponde al valor reconocido inicialmente más el interés
financiero determinado con la tasa implícita del contrato de concesión, menos
los pagos efectuados para reducir el valor del principal y el valor de los intereses.
La tasa implícita del contrato de concesión es la que produce la igualdad entre
el valor presente de los pagos a cargo de la concedente por la construcción,
desarrollo, adquisición o mejora del activo en concesión y el costo amortizado
del pasivo financiero en la fecha de medición.
22. La proporción correspondiente al pasivo diferido, se amortizará reconociendo un

ingreso en el resultado del período durante el plazo del acuerdo de concesión.
Si este plazo es fijo la amortización del pasivo diferido se realizará de manera
lineal. Si el plazo es variable, se amortizará en función de la variable estipulada
en el contrato.
Reconocimiento de Ingreso y Gastos Derivados de la Operación y

Mantenimiento del Activo en Concesión.
23. La entidad concedente reconocerá ingresos y gastos que se generen en la
operación y mantenimiento de los activos en concesión en la proporción que
tenga derecho o asuma la obligación, según corresponda, reconociendo las
respectivas cuentas por cobrar y por pagar.
Reconocimiento y Revelaciones de Otros Derechos, Obligaciones,

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
24. La entidad concedente reconocerá o revelará Otros Derechos, Obligaciones,
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que surgen de un
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JB
acuerdo de concesión de conformidad con las normas que correspondan a
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes.
25. Si la entidad concedente ha otorgado garantías financieras, estas se

reconocerán por su valor de mercado y se medirán posteriormente por el mayor
valor entre: (i) el valor de la corrección de valor por perdidas crediticias, y (ii) el
valor inicialmente reconocido menos, en caso de que aplique, cualquier valor
acumulado de la prima recibida en la emisión de la garantía, de conformidad con
la norma de ingresos de transacciones con contraprestación.
26. Esta norma requiere la información más relevante de los contratos, en la que
deberá constar:
a) Descripción del contrato

b) Los términos relevantes del contrato que pueden afectar el valor, entre estos:
período de concesión, fechas de revisión de precios y las bases para revisión
de precios o renegociación.
c) Naturaleza y alcance, según lo siguiente:
a. Derechos de uso de determinados activos.
b.
Activos concesionados reconocidos como activos durante el período.
c.
Derechos a recibir activos al final del acuerdo.
d.
Opciones de renovación y terminación.
e.
Derechos a esperar que el operados proporcione servicios
especificados en relación con el contrato de concesión.
f. Obligaciones de proporcionar al operar acceso de concesión de
servicios u otros activos generadores de ingresos.
g. Otros derechos u obligaciones.
d) Cambios en el acuerdo que ocurran durante el período.
Referencia a NICSP
27. La norma de Concesiones, se basa en la NICSP 32 “Acuerdos de Concesión de
Servicios: la concedente”, de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos
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JB
NTCG 26. INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN
Alcance
1. Esta norma regula los criterios para los ingresos de transacciones con
contraprestación.
Definición
2. Son transacciones con las que una entidad recibe como ingreso los recursos en
pago por bienes o servicios, conforme a los procedimientos esrtablecidos en la
ley.
3. Son ingresos de transacciones con contraprestación los siguientes:

 Venta de bienes: Incluye los bienes producidos por la entidad para ser
vendidos o los bienes e inventarios que se encuentren disponibles para la
venta.
 Prestación de servicios: Incluye la prestación de todos los servicios

públicos.
 Intereses, regalías y dividendos o distribuciones similares: Generados

por terceros por el uso de activos que produzcan intereses, regalías y
dividendos o distribuciones similares.
Reconocimiento
4. Los ingresos se reconocen cuando:
 Es probable que ingresen a la entidad beneficios económicos futuros o
potencial de servicio y que estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad.
Reconocimiento de los ingresos por la venta de bienes

5. Se reconoce un ingreso por la venta de bienes cuando:
potencial de servicio;
 El valor del ingreso pueda ser medido con fiabilidad;
 Se haya transferido los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad de los
bienes;
 La entidad no mantenga ninguna implicación en la gestión de los bienes; y,
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112
JB
 Los costos incurridos o por incurrir en la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.
Reconocimiento de los ingresos por la prestación de servicios

6. Se reconoce un ingreso por la prestación de servicios cuando:
potencial de servicio;
 El valor del ingreso pueda ser medido con fiabilidad;
 Los costos incurridos o por incluir en la transacción puedan ser medidos con
fiabilidad; y,
 El grado de terminación de la transacción, en la fecha en la que se informa
pueda ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de los ingresos por intereses, regalías y dividendos o

distribuciones similares
7. Se reconoce un ingreso por intereses, regalías y dividendos o distribuciones
similares cuando:
potencial de servicio.
 El valor del ingreso pueda ser medido con fiabilidad.
 Los intereses se reconocen proporcionalmente al tiempo transcurrido.
 Las regalías se reconocen cuando se devenguen.
 Los dividendos o distribuciones similares se reconocen cuando exista el

derecho a percibirlos.
Reconocimiento de los ingresos por permuta de activos

8. Bienes o servicios de naturaleza similar recibidos como parte de pago, en estos
casos no se genera un ingreso y no existe un costo asociado.
9. Bienes o servicios de naturaleza diferente recibidos como parte de pago, en

estos casos se genera un ingreso y se reconocen los costos asociados, la
transacción se mide al valor de mercado.
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JB
Medición
10. La medición de los ingresos se lo hace a valor de mercado a partir del valor
recibido o por recibir.
11. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos
incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de finalización en los
ingresos por prestación de servicios.
12. El monto de cada categoría significativa de ingresos reconocidos en el período

con indicación expresa de los ingresos procedentes de:
 Prestación de servicios
 Venta de bienes
 Intereses
 Regalías
 Dividendos o distribuciones similares
 Intercambios de bienes o servicios incluidos en las categorías anteriores
Referencia a NICSP
13. La norma de Ingresos de Transacciones con Contraprestación, se basa en la
NICSP 9 “Ingreso de Transacciones con Contraprestación”, de la edición 2016
del Manual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector
Público.
NTCG 27. INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN

(IMPUESTOS Y TRANSFERENCIAS)
Alcance
1. Esta norma regula los criterios para los ingresos de transacciones sin
contraprestación.
Definición
2. Las transacciones sin contraprestación son aquellas que no son de intercambio.
En una transacción de ingresos sin contraprestación, una entidad, recibe valor
de otra entidad sin entregar directamente un valor aproximadamente igual a
cambio, por lo tanto, aplica para los siguientes conceptos:
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JB
a. Impuestos de cualquier fuente
b. Transferencias, monetarias y no monetarias, dentro de las cuales se
incluyen: multas, legados, regalos, donaciones. Se excluyen los servicios
en especie.
Reconocimiento
3. Los ingresos se reconocen ante las siguientes situaciones:
 Es probable que la entidad reciba beneficios económicos o un potencial de
servicios futuros.
 El valor de ingresos se puede medir de forma fiable.
Impuestos
4. Los impuestos se reconocen cuando tenga lugar el hecho imponible y se
cumplan las condiciones de reconocimiento de activos.
5. Los ingresos del Tesoro Nacional por concepto de impuestos se reconocerán

sobre la base de la información proporcionada por las entidades recaudadoras,
principalmente en los casos en los cuales los contribuyentes tengan la obligación
de presentar declaraciones periódicas a la administración tributaria.
Transferencias recibidas
6. Las transferencias se reconocen cuando los recursos transferidos cumplan la
definición de activo y satisfagan los criterios para ser reconocidos como tal.
7. En el caso de que la transferencia monetaria esté condicionada al cumplimiento

de condiciones establecidas de común acuerdo, se reconocerá como un pasivo
hasta que se cumplan dichas condiciones, momento en el cual se reconocerá
como un ingreso.
8. En el caso de transferencias no monetarias, estas se reconocerán como

ingresos si se reciben sin condiciones vinculantes, caso contrario se reconocerá
un pasivo mientras se cumplen las mismas.
9. Las condiciones son aquellas que determinan la obligación de devolver el activo

u otro beneficio económico futuro o potencial de servicio y que podría ser
ejecutado directamente por el transferidor.
10. En el caso de que existan únicamente restricciones, es decir, que no exista el

requerimiento de que el activo transferido u otros beneficios económicos futuros
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JB
o potencial de servicio se devuelvan al transferidor si el activo no se usa como
se especifica, la transferencia se reconocerá como un ingreso.
Medición
11. Al final del ejercicio fiscal se establecerá el monto de los impuestos, sobre la
base del hecho imponible correspondiente al ejercicio fiscal vigente en
coordinación con las entidades recaudadoras y se calculará el monto del ajuste
global por cada concepto.
12. Las transferencias monetarias se miden por su valor nominal.
13. Las transferencias no monetarias se miden por su valor de mercado. Si este no

pudiera determinarse, se utilizará el costo de reposición o el valor consignado
en el convenio correspondiente. Se excluyen las transferencias de servicios en
especies.
14. Se revelará en los Estados Financieros de propósito general, o en las notas:
a. El valor de ingresos de transacciones sin contraprestación reconocidos

durante el período, mostrando por separado:
- Impuestos, diferenciando las principales clases,

- Transferencias, indicando por separado las principales clases de ingresos
por transferencias.
b. El valor de Cuentas por Cobrar reconocidas con respecto a los ingresos sin
contraprestación.
c. El valor de pasivos reconocidos con respecto a los activos transferidos

sujetos a condiciones
15. Una entidad revelará en las notas de los estados financieros de propósito
general:
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos de
transacciones sin contraprestación.
b. Las principales clases de ingresos de transacciones sin contraprestación; es

decir, la base según la cual se ha medido el valor de mercado.
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JB
Referencia a NICSP
16. La norma de Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y
Transferencias), se basa en la NICSP 23 “Ingreso de Transacciones sin
Contraprestación” (Impuestos y Transferencias), de la edición 2016 del Manual
de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Público.
NTCG 28. PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES
Alcance
1. Esta norma determina los criterios para el tratamiento de provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes.
Definiciones
2. Los términos siguientes se usan en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Provisión. - Se reconocerá el pasivo cuando exista incertidumbre sobre la

ocurrencia del gasto que pueda presentarse y se registrará por el monto que
se estime fiable sobre la obligación si esta se presenta.
Pasivo contingente. - Son posibles obligaciones que se pudieran presentar

a raíz de hechos pasados; un pasivo contingente surge cuando existe
incertidumbre significativa de que un suceso pasado pueda generar un
pasivo en el futuro. No son objeto de reconocimiento.
Activo contingente. - Son activos de naturaleza posible, que surgen a raíz

de hechos pasados, que podrán o no, generar eventos en el futuro que no
están bajo el control de la entidad. No son objeto de reconocimiento.
Reconocimiento de provisiones
3. Se provisionará de acuerdo con la naturaleza y propósito inicial por el que fue
creado, cuando se cumplen las tres siguientes condiciones simultáneamente:
 Una entidad tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita como
resultado de un evento pasado,
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JB
 La probabilidad de que exista una salida de recursos para cancelar la
obligación supera el 50%, y
 Se puede estimar con fiabilidad el valor del pasivo.
Las provisiones se utilizarán solo para atender las obligaciones para las cuales
fueron originalmente reconocidas.
4. Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos tales como cuentas por
pagar y otras obligaciones devengadas o acumuladas, dado que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o su cuantía. En el caso de las
cuentas por pagar los bienes o servicios han sido recibidos, suministrados y
facturados o formalmente acordados con el proveedor, razón por la cual, no
existe incertidumbre sobre su vencimiento o cuantía. Por su parte, en las
obligaciones devengadas o acumuladas, el suministro o recepción de bienes o
servicios no ha sido facturado o pagado formalmente con el proveedor. Aunque
en ocasiones es necesario estimar su valor o vencimiento, la incertidumbre de
las mismas es mucho menor que en el caso de las provisiones. Las obligaciones
devengadas o acumuladas suelen presentarse como parte de las cuentas por
pagar, en tanto que las provisiones se presentan de forma separada.
5. Se reconocen provisiones cuando una entidad tiene un contrato de carácter

oneroso. Un contrato oneroso es un contrato para el intercambio de bienes o
servicios en el que los costos para cubrir las obligaciones establecidas en el
contrato exceden a los beneficios económicos o potencial de servicios que se
espera recibir bajo el mismo. Antes de constituir una provisión para un contrato
oneroso la entidad debe reconocer cualquier perdida por deterioro de valor que
haya surgido en los activos destinados a dicho contrato, atendiendo los criterios
establecidos en la Norma de Deterioro de Activos NTCG 18.
6. Se reconocen provisiones por costo de desmantelamiento, cuando la entidad

tenga la obligación de desmantelar, retirar un activo o rehabilitar el lugar en el
que este se asienta al final de su vida útil.
7. Se reconocen provisiones por costos de reestructuración, solo cuando se

cumplan las condiciones generales de reconocimiento de provisiones. Una
reestructuración es un programa planificado y controlado por el gobierno cuyo
efecto tiene un cambio significativo en el alcance de la actividad llevada a cabo
por una entidad o en la manera en que esas actividades se realizan. Los
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118
JB
siguientes ejemplos se pueden enmarcar dentro de la definición de
reestructuración:
 Terminación o disposición de una actividad o servicio.
 Cierre de una sucursal o terminación de las actividades de una

dependencia gubernamental en una localidad o región específica o
reubicación de las actividades de una región a otra.
 Cambios en la estructura administrativa.
 Reorganizaciones importantes que tengan un efecto significativo en la

naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad.
8. No se reconocen provisiones por resultados netos derivados de operaciones

futuras, si existe una expectativa de resultados negativos netos derivados de
operaciones futuras, esta constituye un indicio de deterioro de los activos usados
en tales actividades, por lo tanto, se aplicarán los criterios definidos en la Norma
NTCG 18. Deterioro de Activos
Medición Inicial
9. El valor reconocido para esta norma se realiza en base a la mejor estimación del
monto necesario para la cancelación de la obligación presente, es decir, el monto
que la entidad racionalmente pagaría por la obligación, sustentado en los
términos contractuales.
10. Para llegar a la mejor estimación de la provisión se deben tenerse en cuenta los
riesgos y las incertidumbres que rodean los diferentes desenlaces posibles,
teniendo cuidado en no formar juicios en condiciones de incertidumbres para no
sobreestimar los ingresos y los activos, ni subestimar los gastos o los pasivos.
11. Si el efecto temporal del valor del dinero resulta relevante para el cálculo del
valor de la provisión es necesario traer a valor presente los desembolsos que
se requieren para cancelar la obligación.
12. La tasa o tasas de descuentos que se considerará para descontar los flujos son
la tasa fijada por el Banco Central del Ecuador, considerando el sector y las
condiciones financieras de la entidad.
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13. Los hechos futuros pueden modificar la cuantía de la provisión, siempre que
exista una evidencia objetiva suficiente de que estos hechos van a ocurrir.
14. Las provisiones originadas en contratos de carácter oneroso, se medirán en

base a la mejor estimación del monto necesario para la cancelación de la
obligación presente, previa deducción de las recuperaciones asociadas al
mismo.
15. Las provisiones originadas por desmantelamiento, se medirán por los costos
estimados de desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar en el que se
encuentra asentado el activo al final de su vida útil.
16. Las provisiones originadas por los costos de reestructuración, se medirán por la
mejor estimación de los costos de reestructuración que son necesarios para
llevarla a cabo y no están asociados con las actividades que continúan en la
entidad. Estos costos no incluyen los desembolsos relacionados con el manejo
futuro de una actividad o con pasivos distintos a los pasivos de reestructuración
en la fecha de presentación; tales como: (i) reentrenamiento o reubicación
continua del personal, (ii) comercialización o (iii) inversión en nuevos sistemas y
redes de distribución.
17. La provisión se registrará debitando la cuenta que corresponda del Subgrupo de

Actualizaciones y Ajustes y se acreditará la cuenta respectiva del Subgrupo de
Créditos Diferidos, conforme a las disposiciones emanadas de la autoridad.
18. En caso de que el pasivo contingente se convierta en una obligación en firme,

se contabilizará como una provisión o pasivo diferido.
Medición Posterior
19. Las provisiones se deben revisar al final de cada período, y deben ajustarse
para reflejar la mejor estimación existente. En caso de no ser probable que,
para liquidar la obligación, se vaya a requerir de un flujo de salida de recursos
que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicios, se debe
revertir la provisión.
20. Cuando se haya usado el descuento para usar la cuantía de la provisión el valor
contable de la misma aumentará en cada período para reflejar el paso del
tiempo este incremento se reconoce como un gasto por intereses.
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JB
21. En el caso de las provisiones por desmantelamiento, el ajuste por actualización
de la provisión se reconocerá en el resultado del período si este obedece al
reconocimiento del valor del dinero en el tiempo o como un mayor o menor valor
del activo si el ajuste corresponde a la revisión de los costos estimados en los
que incurriría la entidad para realizar el desmantelamiento.
22. La reversión de la provisión del pasivo se realizará debitando la cuenta que

corresponda del Subgrupo de Créditos Diferidos y acreditando la cuenta
respectiva del Subgrupo de Actualizaciones y Ajustes.
23. Los pasivos contingentes se evalúan continuamente para determinar si se ha

producido o no la probabilidad de salida de flujos que incorporen beneficios
económicos o potencial de servicios. Si se estima que es probable que se va a
requerir un flujo de salida de recursos económicos o potencial de servicio se
reconocerá una provisión en los estados financiero en el período en el que se
haya producido el cambio en la probabilidad.
24. Los activos contingentes son objeto de evaluación de forma continua, y, de

volverse prácticamente cierta la probabilidad de que se va a producir un flujo de
entrada de beneficios económicos o un potencial de servicio y si el valor del
activo se puede medir fiablemente, el activo y el correspondiente ingreso se
reconocen en los estados financieros del período en el que se produce el
cambio.
25. Se revelará en los Estados Financieros de propósito general, o en las notas:
Provisiones
 El valor en libros al inicio y al final del período.
 Los pagos o cobros efectuados en el período e incremento de las provisiones

existentes.
 Los valores no utilizados objeto de reversión.
Activos contingentes y Pasivos contingentes.

 Una descripción de la naturaleza de los activos y pasivos contingentes y si
es factible una estimación del efecto financiero.
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 Se revela un activo contingente cuando es probable que exista un flujo de
entrada de beneficios económicos.
 Teniendo en cuenta la materialidad, se revela un pasivo contingente cuando

la probabilidad de liquidación de la obligación no es remota.
 Una breve descripción para cada clase de pasivo contingente.
Referencia a NICSP
26. La norma de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, se
basa en la NICSP 19 “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes”, de la edición 2016 del Manual de Pronunciamientos
NTCG 29. COMPENSACIÓN DE SALDOS
Alcance
1. Esta norma establece los criterios técnicos para compensar saldos pendientes
de las carteras de deudores y acreedores.
Definición
2. La compensación de saldos consiste en la liquidación de saldos deudores y
acreedores, siempre y cuando se encuentre motivado por acto administrativo.
3. Esta norma establece los criterios técnicos para compensar saldos pendientes
de las carteras de deudores y acreedores.
4. Es una forma de extinguir derechos con obligaciones, extinguiéndose tales

obligaciones hasta el monto de sus respectivos valores, cuando quiera que las
partes intervinientes sean recíprocamente acreedoras y deudoras.
Compensación Individual
5. Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurídica, podrán ser
compensados si están registrados en las cuentas de los grupos de Activos
Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga invariable el
principio de la igualdad contable.
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JB
6. En aquellos casos en que las compensaciones requieran incluir saldos de las
cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pública, es requisito previo
reconocer los derechos y obligaciones monetarias en las Cuentas por Cobrar y
Cuentas por Pagar, según corresponda.
Compensación Múltiple
7. Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurídicas, reconocidos
contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero,
podrán ser compensados si están registrados en las cuentas de Activos
Operacionales y de Deuda Flotante, hasta el monto que mantenga invariable el
principio de la igualdad contable.
NTCG 30. CIERRE DE CUENTAS
Alcance
1. Esta norma establece el criterio que deberá observarse para el cierre de cuentas
contables.
Definición
2. Los movimientos contables de cierre de cuentas a que se refiere esta norma se
excluyen para efectos de la generación de reportes; solamente estarán
destinados a determinar el resultado del ejercicio y a habilitar los saldos a
trasladarse.
3. En los procesos que impliquen cierres, traslados de saldos contables y otros de

entidades resultantes de cualquier sector, de conformidad a disposiciones
legales vigentes, se realizarán, de ser necesario ajustes y/o regulaciones a los
activos y pasivos operacionales y deuda flotante, sin afectación presupuestaria.
Cuentas de Ingresos y Gastos de Gestión
4. Las cuentas de los grupos de Ingresos y Gastos de Gestión, que constituyen los
aumentos y disminuciones indirectos del Patrimonio, serán cerradas al 31 de
diciembre de cada año utilizando como contra cuenta Resultados del Ejercicio
Vigente.
5. Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado obtenido se lo hará constar en la

cuenta Resultados de Ejercicios Anteriores, sin necesidad de asiento contable.
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6. Luego de producirse el asiento de apertura, el saldo de la cuenta Resultados de
Ejercicios Anteriores se lo transferirá al Patrimonio Público, mediante asiento de
ajuste en las entidades del Sector Público no Financiero, excepto en las
empresas.
7. En las empresas públicas se lo mantendrá hasta que se amorticen las pérdidas

o se apliquen las utilidades, de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica
de Empresas Públicas, los estatutos o las decisiones adoptadas por la
administración, según corresponda.
Carteras de Anticipos de Fondos

8. Para el cierre de las cuentas de Anticipos de Fondos se usará las cuentas
Anticipos de Fondos de Años Anteriores, en función del tratamiento
presupuestario o no, adoptado en la institución.
9. El mismo criterio se aplicará en el siguiente ejercicio, para registrar las

reclasificaciones previas a las recuperaciones o amortizaciones al utilizar las
Cuentas por Cobrar Anticipos de Fondos de Años Anteriores:
 Las carteras registradas en las cuentas del Subgrupo Anticipos de Fondos,

que se hallaren pendientes de recuperación o amortización al 31 de
diciembre de cada año, se las trasladará a la cuenta Anticipos de Fondos de
Años Anteriores, con excepción de las que se determinen en las directrices
para el cierre del ejercicio.
 Los anticipos a contratistas, proveedores y/o cartas de crédito concedidos

sobre la base de contratos legalmente celebrados que hasta el 31 de
diciembre de cada año no se hubieren amortizado, serán trasladados a la
cuenta Anticipos de Fondos de Años Anteriores.
 Los fondos rotativos y otros a rendir cuentas deberán liquidarse a más tardar
hasta el mes de diciembre de cada año, los saldos no utilizados pasarán al
siguiente ejercicio fiscal manteniendo la cuenta original con sus respectivos
auxiliares.
 Las cajas chicas institucionales deberán liquidarse a más tardar hasta el mes
de diciembre de cada año, los saldos no utilizados pasarán al siguiente
ejercicio fiscal manteniendo la cuenta original con sus respectivos auxiliares.
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 Los gastos realizados deben ser aplicados a la ejecución presupuestaria del
ejercicio que correspondan.
Carteras de Cuentas por Cobrar, por Pagar, Depósitos y Fondos de Terceros

10. En función del tratamiento presupuestario o no, adoptado en la institución y de
acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las cuentas
del Subgrupo Cuentas por Cobrar que mantengan saldos pendientes al 31 de
diciembre de cada año, serán trasladadas, mediante asiento de cierre, a las
cuentas por Cobrar Año Anterior o Cuentas por Cobrar de Años Anteriores con
o sin afectación presupuestaria; en el siguiente ejercicio, como paso previo a las
recuperaciones o recaudaciones que se obtengan y sólo por las magnitudes en
que ocurran, se trasladarán las carteras a las cuentas por Cobrar Año Anterior o
Cuentas por Cobrar de Años Anteriores con o sin afectación presupuestaria,
respectivamente, mediante asientos de tipo financiero.
11. En función del tratamiento presupuestario o no, adoptado en la institución y de

acuerdo a sus particulares necesidades, las carteras registradas en las cuentas
del Subgrupo Cuentas por Pagar, que mantengan saldos pendientes al 31 de
diciembre de cada año, serán trasladadas, mediante asiento de cierre, a las
Cuentas por Pagar del Año Anterior o Cuentas por Pagar de Años Anteriores
con o sin afectación presupuestaria; en el siguiente ejercicio, como paso previo
a las cancelaciones o pagos que se efectúen y sólo por las magnitudes en que
estos ocurran, se trasladarán a las Cuentas por Pagar del Año Anterior o
Cuentas por Pagar de Años Anteriores con o sin afectación presupuestaria,
respectivamente, mediante asientos tipo financiero.
12. Igual criterio se observará respecto a las cuentas del Subgrupo Depósitos y
Fondos de Terceros que se estime conveniente cerrarlas, cuyos saldos se
trasladarán a las cuentas Depósitos y Fondos de Terceros del Año Anterior o
Depósitos y Fondos de Terceros de Años Anteriores; las que para su
disminución en el siguiente año, previamente serán trasladadas a las cuentas
por Pagar Depósitos y Fondos de Terceros de Años Anteriores, con o sin
afectación presupuestaria, según corresponda, con excepción de los que se
determinen en las directrices para el cierre del ejercicio.
Cuentas de Inversiones en Proyectos y Programas

13. Las cuentas de acumulación de costos que integran el grupo Inversiones en
Proyectos y Programas, que no sean permanentes o continuos, que registren
saldos al 31 de diciembre de cada año, serán cerradas y sus saldos trasladados
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a las cuentas, Acumulación de Costos de Inversiones en Obras en Proceso o de
Programas en Ejecución, según corresponda; con excepción de las cuentas de
Bienes Muebles, Inmuebles, de Expropiaciones, Biológicos, Infraestructura y
Bienes de Uso y Consumo para Inversión.
14. Los saldos de la Aplicación a Gastos de Gestión en inversiones de Programas

que no sean permanentes o continuos, que registren saldos al 31 de diciembre
de cada año serán trasladados a la misma cuenta.
15. En el movimiento de traslado deberá quedar claramente individualizada la

acumulación de las inversiones realizadas en cada uno de los proyectos o
programas; para el efecto el ente financiero deberá desglosar las cuentas de
costos y de acumulación de las inversiones, hasta los niveles inferiores que le
permitan la clara identificación de cada uno de ellos, con excepción de las
cuentas de bienes e inventarios que no manejarán auxiliares en la cuenta
contable sino en el detalle del bien.
NTCG 31. NORMA TÉCNICA PARA RECONOCIMIENTO DE OBLIGACIONES Y

DEPURACIÓN DE SALDOS DE CUENTAS CONTABLES PARA ENTIDADES
DEL SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO
De las Cuentas por Pagar de Años Anteriores

1. Los saldos de cuentas por pagar de presupuestos clausurados deberán ser
analizados por cada entidad del Sector Público no Financiero, en especial las
que se hayan generado en un ejercicio fiscal anterior a cinco años o más y, si
es del caso, proceder a su baja considerando lo dispuesto en el Título XL, De la
Prescripción, del Código Civil y en el artículo 117 del Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas. Dicha baja deberá ser comunicada a la
Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental por la máxima autoridad
institucional.
2. En el caso de que por disposición legal y/o judicial, la entidad requiera honrar
cualquiera de las obligaciones que se dio de baja, podrá incorporarla en la
contabilidad, de oficio o a requerimiento de parte interesada, cuando ésta se
hubiere justificado o comprobado.
De la depuración de los saldos de la Cuentas Contables

3. Las Subsecretarías del Tesoro Nacional y de Financiamiento Público que
transaccionan en la herramienta de administración financiera pública, deberán
realizar los ajustes contables que correspondan, producto de las conciliaciones
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JB
bancarias y la conciliación con el SIGADE, hasta el mes de noviembre de cada
ejercicio fiscal.
4. Hasta el 30 de noviembre de cada ejercicio fiscal todas las entidades deberán

realizar la depuración de saldos de cuentas contables.
5. Los saldos contables de las entidades que pertenecen al mismo nivel de

gobierno que hayan sido sujeto de fusión, supresión y/o absorción, en
cumplimiento de los instrumentos legales, reglamentarios o administrativos
válidos, se trasladarán a las entidades a las que fueron fusionadas o creadas.
En el caso de que no se identifique la entidad receptora de saldos, se
trasladarán a las Sociedades financieras que ejerzan las funciones de planta
central en el área específica.
6. Los saldos provenientes de ajustes que se realicen en función de los párrafos

anteriores y que se trasladen a la entidad de Ingresos y Transferencias, serán
regulados por la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental.
7. En el caso de que ya no exista la entidad receptora de saldos, la Subsecretaría

de Contabilidad Gubernamental realizará los ajustes correspondientes.
NTCG 32. NORMA TÉCNICA PARA MANEJO DE PASIVOS EN ENTIDADES

DEL SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO
De los procesos de Manejo de Pasivos aplicados a la deuda pública y otras

obligaciones
Operaciones
1. Las operaciones de Manejo de Pasivos aplicados a la deuda pública y otras
obligaciones, así como los registros financieros, contables y presupuestarios
que reflejen dichos procesos, se deberán aplicar de conformidad a los
parámetros establecidos en la presente norma.
Definición de Manejo de Pasivos

2. El Manejo de Pasivos es un proceso a través del cual se busca ajustar,
reestructurar o re perfilar las obligaciones públicas con el objetivo de obtener
mejores condiciones en las mismas, de tal manera que la estructura de pasivos
se ajuste a la estructura de activos.
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JB
3. Los procesos del Manejo de Pasivos aplicados a la deuda y otras obligaciones
públicas pueden ser ejecutados a través de las dos siguientes situaciones:
 Modificaciones a los términos y condiciones de los instrumentos

originales a través de los cuales se implementaron inicialmente las
operaciones de financiamiento. En esta modalidad se incluyen cambios
en plazos, montos, tasas de interés, cronograma de amortización,
períodos de gracia y otros.
 Nuevas operaciones que reemplacen a las anteriores, con el objetivo de

mejorar los términos y condiciones originales. En este caso, la obligación
original se extingue por uno de los medios previstos en la ley, y se
constituye una nueva obligación en su lugar. Son casos específicos de
esta modalidad:
i. El intercambio o canje, conforme al cual, los derechos y obligaciones

originales se sustituyen por nuevos derechos y obligaciones sin que
exista flujo de recursos públicos.
ii. Pago o prepago de las operaciones originales para la estructuración
de una nueva operación en sustitución de la original. En este caso,
existe el desembolso temporal de recursos (para el pago de la
obligación anterior), para su posterior reingreso (por la nueva
operación). La extinción de la obligación original no tendrá el
tratamiento de un pago definitivo, realizándose el desembolso
únicamente con el propósito de concretar la sustitución del pasivo por
uno nuevo con mejores condiciones.
Normas generales
4. No se practicarán cambios en el asiento contable del pasivo original, a menos
que, con ocasión del Manejo de Pasivos, se hubiera producido un caso de
extinción de la obligación original por alguna de las causas previstas en la ley,
como la novación.
5. Si con ocasión del Manejo de Pasivos, las variaciones de los términos o

condiciones del pasivo original, se implica una variación del monto del pasivo
registrado, el ajuste se efectuará a través de la cuenta de ajuste señalada por
la Unidad competente del Ministerio de Economía y Finanzas.
6. Para realizar un pago a título definitivo de un pasivo registrado será necesario

contar con espacio presupuestario.
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7. Los costos y gastos de una operación de Manejo de Pasivos requerirán el
correspondiente espacio presupuestario de acuerdo con su naturaleza, salvo
que estos sean agregados al monto del pasivo resultante de la operación.
Normas específicas relativas a la modificación de términos y condiciones de

operaciones de endeudamiento público que no se extinguen
8. Cuando el proceso de Manejo de Pasivos se implemente en operaciones de
endeudamiento público, a través de una modificación a los términos y
condiciones de los instrumentos u operaciones originales, para el registro
contable y la afectación presupuestaria se deberá considerar lo siguiente:
 De acuerdo con lo establecido en las Normas Generales, al no existir la

extinción de la obligación original como efecto del Manejo de Pasivos,
contablemente no debe existir una modificación en el asiento original del
pasivo.
 Si tal modificación implica un aumento en el monto original del pasivo, el

monto incrementado tendrá efecto presupuestario en el ingreso. En
cuanto a la amortización de este monto en exceso, así como el pago de
los intereses correspondientes al mismo, deberá contar con el espacio
presupuestario en la fecha en la que se realice el pago correspondiente.
 Si la modificación implica una reducción en el monto original del pasivo,

el monto de la reducción deberá registrase como un recorte nominal de la
obligación original con el ajuste contable correspondiente.
Presupuestariamente deberá liberarse el espacio como consecuencia de
la reducción del pago de la amortización e intereses.
 Si la modificación del pasivo original implica una reprogramación del

servicio de la deuda, el nuevo esquema de pagos (amortización e
intereses) deberá ser considerado en los presupuestos de los años en los
que los pagos deban efectuarse.
Normas relativas a la sustitución de las obligaciones originales por una

nueva operación de endeudamiento público
9 Si el proceso de Manejo de Pasivos se implementa en operaciones de
endeudamiento público, a través de la sustitución de operaciones anteriores que
se extinguen, en cualquier modalidad, inclusive aquellas previstas en la letra b
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JB
del numeral 1.2 precedente, para el registro contable y la afectación
presupuestaria deberá considerarse lo siguiente:
 El monto de la operación que se extingue (que puede incluir capital e

intereses, acumulados en la operación) no afectará el espacio
presupuestario, por tratarse de una actuación meramente instrumental
para constituir la operación que sustituye el pasivo original.
 La nueva operación que reemplace a la original, tampoco tendrá efecto

presupuestario en el ingreso.
 La obligación que sustituye a la original se incorporará en la contabilidad

y la operación original se extinguirá por efecto de la sustitución.
 En el caso de que el monto del nuevo pasivo sea mayor al del que se
sustituye, la diferencia debe registrarse presupuestariamente como un
ingreso, en función de los flujos efectivos que también se registran
contablemente.
 En el caso de que el monto del nuevo pasivo sea menor al del que se
sustituye, la diferencia debe registrarse contablemente como un ajuste, y
no tendrá efecto presupuestario; no obstante, se deberá liberar el espacio
presupuestario previsto para atender el servicio de la deuda en el monto
de la diferencia.
Para el registro de este tipo de operaciones, la Subsecretaría encargada del

Financiamiento Público deberá presentar a la autoridad, con copia a las áreas
correspondientes, el informe técnico en el que se justifique que la operación anterior
y la nueva operación se encuentran enmarcadas en un proceso de Manejo de
Pasivos que enlaza a ambas operaciones.
Lineamientos relativos a los procesos de Manejo de Pasivos implementados

en obligaciones que no constituyen endeudamiento público
10. Cuando el proceso de Manejo de Pasivos se implemente en operaciones de
endeudamiento público, a través de una modificación a los términos y
11. Cuando el proceso de Manejo de Pasivos se implemente en operaciones que,

por su naturaleza, no son de endeudamiento público, no existirá registro
presupuestario de las mismas, sino únicamente el registro contable. En dicho
caso, ya sea que exista o no un flujo de recursos, deberá registrarse de manera
128
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JB
contable el pago de la obligación anterior y la incorporación de la operación que
la reemplace.
NTCG 33. REGISTRO DE CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LA

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA
Alcance
1. Esta norma establece el criterio para el registro de contribuciones establecidas
en la Constitución de la República.
Pagos sin Contraprestación

2. Cuando ineludiblemente, por excepción, deban realizarse pagos sin
contraprestación, tal como lo establece el artículo 117 del Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas, por concepto de contribuciones establecidas
en la Constitución de la República, hasta que se presenten los documentos
justificativos y comprobatorios, dichos pagos se registrarán contablemente en el
grupo de Anticipos de Fondos.
3. Una vez presentados los documentos auténticos respectivos, la obligación

deberá registrarse presupuestariamente y se cerrará la cuenta del grupo de
Anticipos de Fondos que se generó el momento del pago, sin que exista salida
de recursos.
Pagos sin Contraprestación, Bajo Modalidad de Entrega de Títulos Valores

en Dación de Pago
4. Si el pago sin contraprestación se realiza bajo la modalidad de entrega de títulos
valores en dación de pago, mientras el pago esté registrado contablemente en
el grupo de Anticipos de Fondos, los títulos valores entregados se registrarán
administrativamente en el grupo de Cuentas de Orden.
Títulos Valores Entregados en Dación de Pago

5. El valor de los títulos valores entregados en dación de pago, en el caso de que
por excepción deban realizarse pagos sin contraprestación, hasta que se
presenten los documentos justificativos y comprobatorios, no se registrarán
como ingresos presupuestarios, sino contablemente en el grupo de Depósitos
y Fondos de Terceros.
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131
JB
6. Cuando se presenten los documentos que validen la obligación y ésta se
registre presupuestariamente, el valor de los títulos valores entregados en
dación de pago se registrarán como un ingreso presupuestario dentro del grupo
36. Contablemente el monto se acreditará en la cuenta Títulos en Circulación
y se cerrarán la cuenta del grupo de Depósitos y Fondos de Terceros. Este
hecho se incluirá como revelaciones.
7. Si en el período entre la entrega de títulos valores en dación de pago para

obligaciones sin contraprestación y la afectación presupuestaria de la
obligación, una vez presentados los documentos justificativos y
comprobatorios, llega la fecha de vencimiento del título valor registrado
contablemente en el grupo de Depósitos y Fondos de Terceros, dicho monto
deberá ser registrado presupuestariamente como ingreso en el ítem
correspondiente al grupo 36 Financiamiento Público, como paso previo al pago
del título valor entregado en dación de pago.
Pago de Intereses Generados en Títulos Valores Entregados en Dación de

Pago
8. El pago de los intereses generados por los títulos valores entregados en dación
de pago y que están registrados administrativamente en cuentas de orden y
como depósitos de terceros, se afectará presupuestariamente en el período
que ocurra.
NTCG 34. DOCUMENTACIÓN, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES
Alcance
1. Esta norma establece los criterios que deberán observarse en cuanto al
resguardo y mantenimiento de la documentación de las operaciones financieras
y contables efectuadas por la entidad.
2. Las operaciones financieras y contables realizadas asegurarán información

completa y clara, la misma que estará de conformidad con la práctica contable
de general aceptación.
3. La documentación que no represente obligaciones de pago para el ente

financiero contribuirá para el seguimiento y validación de procesos de orden
administrativo.
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136
132
4. Las unidades de contabilidad de las entidades del Sector Público no financiero,
efectuarán el registro de las operaciones financieras, inmediatamente después
de recibir la documentación habilitante de respaldo correspondiente.
5. Las máximas autoridades de cada entidad u organismo público, serán los

responsables de velar por el debido funcionamiento del componente de
contabilidad gubernamental y los servidores de las unidades financieras, de
observar la normativa contable1.
Mantenimiento de Documentos y Registros

6. La documentación financiera y/o contable habilitante se mantendrá y conservará
debidamente ordenada, foliada, y numerada, de modo que permita su clara e
inmediata ubicación e identificación, la misma que se mantendrá durante el
tiempo que fijen las disposiciones legales vigentes.
7. La documentación financiera y/o contable estará disponible en cualquier

momento, para fines de control.
NTCG 35. CUENTAS DE ORDEN
Alcance
1. Esta norma establece el criterio para el reconocimiento y registro de cuentas de
orden.
2. Identifican relaciones administrativas en las que intervienen cuentas destinadas

a registrar el movimiento de ítems, cuando estos no afectan o modifican los
balances, pero que son necesarias a efecto de control sobre aspectos
administrativos o para consignar derechos y obligaciones probables o sujetos a
contingencias, los cuales, si llegaran a sobrevenir o a realizarse, convierten
valores contingentes en reales.
3. Los saldos que las Entidades del Sector Público no Financiero mantengan en
cuentas de orden serán controlados administrativamente por cada entidad, para
lo que deberán crear los mecanismos correspondientes que aseguren y
garanticen su control.
1
Art. 152 del Código de Planificación y Finanzas Públicas
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137
133

JB
4. Su registro debe ocurrir mediante movimientos de cuentas de orden, debitando

y acreditando por igual valor las cuentas correlativas que intervengan, en
relación de uno a uno entre las cuentas de los Subgrupos Cuentas de Orden
Deudoras y Cuentas de Orden Acreedoras.
NTCG 36. CATÁLOGO GENERAL DE CUENTAS CONTABLES
Alcance
1. Esta norma regula la estructura del catálogo de cuentas contables y su nivel de
obligatoriedad.
Codificación
2. El catálogo de cuentas contables estará estructurado en términos de conformar
una base de datos, ordenada de acuerdo con la naturaleza de los Activos,
Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Gastos y Cuentas de Orden.
3. La estructura del catálogo reconocerá una relación jerárquica de lo general a lo

particular, con los siguientes rangos de agrupación:
Conceptos Codificación
TITULO 9
GRUPO 99
SUBGRUPO 999
Cuentas nivel 1 9 9 9 99
Cuentas nivel 2 9 9 9 99 99
Cuentas nivel 3 9 9 9 99 99 99
Cuentas nivel 4 9 9 9 99 99 99 99
A más de los niveles de desagregación expuestos, desde el Nivel 1 al 4, existirán

auxiliares que permitirán la identificación individualizada de las carteras de
deudores, acreedores y rubros componentes de las cuentas, los cuales dependerán
del último nivel de cuenta de movimiento abierta por la institución, cualquiera sea
éste (1 al 4).
Obligatoriedad
4. Para elaborar los catálogos institucionales hasta los niveles que requiera la
gestión interna y de control, será obligatorio estructurarlos sobre la base de las
132
138
134
JB
cuentas de movimiento de nivel 1 y 2 que constan en el Catálogo General de
Cuentas Contables vigente; por ninguna circunstancia podrán crearse cuentas
adicionales sin la autorización previa del Ministerio de Economía y Finanzas.
5. Las cuentas a los niveles inferiores que conformen los catálogos institucionales,
estarán determinadas por los requerimientos de información interna y de
control; no obstante, en la desagregación se mantendrá el ordenamiento
jerárquico de acuerdo con la naturaleza de los Activos, Pasivos, Patrimonio,
Ingresos, Gastos y Cuentas de Orden.
NTCG 37. CATÁLOGO DE BIENES E INVENTARIOS
Catálogo de Bienes
Alcance
1. Esta norma regula la estructura del catálogo de bienes y su nivel de
obligatoriedad.
Codificación
2. El catálogo estará estructurado para conformar una base de datos única y
estándar, que permita establecer criterios uniformes para la identificación de los
bienes del Sector Público, al relacionar el código del bien con la asociación
contable y presupuestaria respectiva.

Conceptos Codificación
GENERAL 9999
DESCRIPCIÓN 9999
ESPECÍFICO 9999
Obligatoriedad
4. El catálogo es de aplicación obligatoria y estándar para todo el sector público,
por lo que las máximas autoridades, conforme al Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas, velarán por su correcta aplicación y
cumplimiento.
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139
135
JB
5. En el catálogo se han incluido todos aquellos conceptos que serán utilizados
por las entidades para la adquisición de Propiedad, Planta y Equipo y bienes de
control administrativo; por tanto, se mantendrá la estandarización de los niveles
que permitan la gestión institucional para facilitar el registro e identificación del
bien, con la finalidad de proporcionar información útil y oportuna para la toma
de decisiones y la adopción de acciones correctivas cuando fuere necesario.
6. Para la creación o modificación de conceptos que requiera la gestión interna y

de control, será obligatorio estructurarlos sobre la base de los niveles: general,
descripción y específico; por ninguna circunstancia podrán crearse códigos
adicionales sin el requerimiento y autorización previa del Ministerio de
Economía y Finanzas.
Catálogo de Inventarios
Alcance
7. Esta norma regula la estructura del catálogo de inventarios y su nivel de
obligatoriedad.
Codificación
8. El catálogo estará estructurado para conformar una base de datos única y
estándar, relacionada con el tipo de existencia registrada, identificando el
código con la asociación contable y presupuestaria respectiva.

Concepto Codificación
GRUPO 99
SUBGRUPO 99
CLASE 99
SUBCLASE 99
ESPECÍFICO 99999999
Obligatoriedad
10. El catálogo es de aplicación obligatoria y estándar para todo el sector público,
por lo que las máximas autoridades, conforme al Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas velarán por su correcta aplicación y
cumplimiento.
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11. En el catálogo se han incluido todos aquellos conceptos que serán utilizados
por las entidades para la adquisición de inventarios; por tanto, se mantendrá la
estandarización de los niveles que permitan la gestión institucional para facilitar
el registro e identificación de los inventarios, con la finalidad de proporcionar
información útil y oportuna para la toma de decisiones y la adopción de acciones
correctivas cuando fuere necesario.
12. Para la creación o modificación de conceptos que requiera la gestión interna y

de control, será obligatorio estructurarlos sobre la base al menos de los niveles
de grupo y Subgrupo; por ninguna circunstancia podrán crearse códigos
adicionales sin autorización previa del Ministerio de Economía y Finanzas.
NTCG 38. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance
1. Esta norma establece los criterios para la presentación de la información
financiera de propósito general de las Entidades del Sector Público.
2. La preparación de informes financieros de uso interno o externo, no regulados

por la presente norma, se sujetará a la periodicidad, forma y condiciones
determinadas por los usuarios, sustentados en el principio del Sistema Nacional
de Finanzas Públicas “Exposición de Información”.
3. La información comparativa se realizará sólo en los Estados Financieros anuales

y se lo hará con referencia a las cifras correspondientes del ejercicio fiscal
anterior.
4. En el mes de enero de cada año, con corte al 31 de diciembre, la información

financiera y presupuestaria que se precisa a continuación, adicional a la indicada
en el inciso anterior, se la entregará en forma digital, debidamente legalizada y
con sus correspondientes revelaciones (notas aclaratorias):
 Estado de Situación Financiera

 Estado de Rendimiento Financiero (Resultados)
 Estado de Cambios en el Patrimonio
 Estado de Flujo del Efectivo (Fuentes y Usos)
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JB
 Estado de Ejecución Presupuestaria y sus anexos (Cédulas presupuestarias
de ingresos y gastos)
 Balance de Comprobación Acumulado (8 columnas)
 Revelaciones (Información a revelar)
5. Internamente cada ente financiero público deberá producir, obligatoriamente la

información financiera detallada en el párrafo anterior, con corte a una fecha
determinada, para cuando se realicen cambios en la administración, esta
información servirá para realizar las actas de entrega recepción entre los
servidores, funcionarios y dignatarios públicos entrantes y salientes.
6. La información financiera institucional se la registrará al último nivel del

movimiento de la cuenta contable que corresponda.
Revelaciones de los Estados Financieros

7. Las revelaciones a los Estados Financieros son las aclaraciones o explicaciones
de los hechos económicos relevantes que se presenta en los movimientos
contables, estas representan información adicional que no se encuentra
directamente reflejada en los estados financieros.
8. Las revelaciones deberán ser numeradas e identificadas por cuenta contable y

anexadas a los estados financieros para una correcta interpretación de los
mismos, con el fin de generar una toma de decisiones clara y objetiva.
Requisitos de los Estados Financieros

9. Los estados financieros deberán estar claramente identificados y se deberán
distinguir de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
10. La siguiente información se presentará como encabezado:
 El nombre u otro tipo de identificación de la entidad o del ámbito del que

se presenta la información.
 Si los estados financieros son agregados o consolidados.
 La fecha de presentación o el período cubierto por los estados financieros.
 Expresados en dólares de Estados Unidos de Norte América.
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JB
Estado de Situación Financiera
11. El Estado de Situación Financiera será preparado con los saldos de las cuentas
a nivel 2, según el Catálogo General de Cuentas Contables del Sector Público
No Financiero; si hubiere más de una opción de agrupamiento para una misma
cuenta, respecto al corto y largo plazo, su saldo se desglosará en aquellas que
correspondan a su naturaleza y característica.
12. En los Activos y Pasivos Corrientes constarán las Inversiones Temporales y

Títulos y Valores Temporales, de acuerdo con los plazos de vencimiento de sus
carteras, considerando que el corto plazo es de un año desde la fecha de corte
del estado; el largo plazo es cuando excede el tiempo antes señalado y se
informarán en los Activos y Pasivos de Largo Plazo.
13. Un activo deberá clasificarse como activo corriente cuando satisfaga alguno de
los siguientes criterios:
 Se espera realizar o se mantiene para consumir o vender durante el
ejercicio fiscal.
 Se mantiene fundamentalmente para negociación.
 Se espera realizar dentro de los doce meses posteriores a la fecha de
presentación.
 Se trata de efectivo u otro medio equivalente al efectivo cuya utilización
no esté restringida para ser intercambiada o usada en la cancelación de
un pasivo al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha de
presentación.
Todos los demás activos se clasificarán como activos no corrientes.
14. Un pasivo deberá clasificarse como pasivo corriente cuando satisfaga alguno de
los siguientes criterios:
 Se espere liquidar durante el ejercicio fiscal.
 Se mantiene fundamentalmente para negociación.
 Se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha de
presentación.
 Se trata de una obligación en la que la entidad no tiene ningún derecho
de aplazar su cancelación al menos dentro de los doce meses siguientes
a la fecha de presentación.
Todos los demás pasivos se clasificarán como pasivos no corrientes.
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143
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JB
15. En el estado de situación financiera se incluirán como mínimo los siguientes
rubros si fueren aplicables:
 Efectivo y Equivalente de Efectivo
 Cuentas por cobrar provenientes de transacciones con contraprestación.
 Cuentas por cobrar provenientes de transacciones sin contraprestación.
 Activos Financieros.
 Inversiones.
 Inventarios.
 Propiedad, Planta y Equipo.
 Propiedades de Inversión.
 Activos Intangibles
 Cuentas por pagar provenientes de transacciones con contraprestación
 Cuentas por pagar provenientes de transacciones sin contraprestación
 Pasivos Financieros
 Activos netos / Patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad que
consolida, y de forma separada, los atribuibles al interés minoritario.
16. En el estado de situación financiera se presentarán rubros adicionales que

contengan agrupaciones y subtotales cuando esta presentación sea relevante
para la comprensión de la situación financiera de la entidad.
Revelaciones a presentar en el Estado de Situación Financiera

17. Se revelará de forma detallada los rubros presentados de manera apropiada a
las operaciones de la entidad o del ámbito.
18. Entre las subclasificaciones que darían lugar a revelar información de forma
separada están las siguientes, si fueren aplicables:
 Las cuentas por cobrar se desagregarán en rubros por cobrar por
concepto de impuestos y otros ingresos sin contraprestación, cuentas por
cobrar de partes vinculadas, pagos anticipados y otros valores e ingresos
con contraprestación.
 Los inventarios se subdividirán en categorías tales como mercaderías,

materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados
 Propiedad, Planta y Equipo se subclasificarán por tipos de bienes.
 Cuentas por pagar por impuestos y transferencias se desagregan en

devoluciones de impuestos, cuentas por pagar por transferencias o
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144
140
JB
valores por pagar a otras entidades pertenecientes a la entidad que
consolida y cuentas por pagar con contraprestación.
 Los componentes de los activos netos / Patrimonio se desagregan en

patrimonio aportado, resultados acumulados y/o cualquier reserva.
19. Si una entidad no cuenta con capital social revelará los activos netos / patrimonio
en el estado de situación financiera, de forma separada, si fuera aplicable:
 Capital aportado que será igual al total acumulado en la fecha de
presentación de las aportaciones de los propietarios menos distribuciones
realizadas a los mismos.
 Resultados acumulados.
 Reservas incluyendo una descripción de la naturaleza y destino de cada

reserva que figure en activos netos / patrimonio.
 Intereses minoritarios
Estado de Rendimiento Financiero

20. El Estado de Rendimiento Financiero será preparado con los saldos de las
cuentas de Ingresos, Costos y Gastos a nivel 2, según constan en el Catálogo
General de Cuentas Contables del Sector Público No Financiero.
21. En el estado de rendimiento financiero se incluirán como mínimo los siguientes

rubros si fueren aplicables:
 Ingresos
 Costos
 Gastos
 Participación en el resultado de las Asociadas y Negocios Conjuntos
contabilizadas por el método de la participación.
 Ganancias o pérdidas antes de impuestos reconocidas en la disposición
de activos o liquidación de pasivos atribuibles a las operaciones de
liquidación de entidades.
 Resultado del período
 Resultado del período atribuible a los intereses minoritarios.
 Resultado atribuible a los propietarios de la entidad que consolida.
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JB
22. En el estado de rendimiento financiero se presentarán rubros adicionales que
contengan agrupaciones y subtotales cuando esta presentación sea relevante
para la comprensión de rendimiento financiero de la entidad o del ámbito.
Revelaciones en el Estado de Rendimiento Financiero

23. Cuando las partidas de ingreso, costos y gastos sean materiales, su naturaleza
o su valor se revelará por separado.
24. Entre las circunstancias que darían lugar a revelar información de forma
separada de rubros de ingresos, costos y gastos están las siguientes, si fueren
aplicables:
 Sub clasificación de ingresos de acuerdo con las operaciones de la
entidad o del ámbito.
 Desglose de los gastos utilizando una clasificación basado en la

naturaleza de los mismos.
 Rebaja del valor de los inventarios hasta su valor realizable neto o de los
elementos de propiedad planta y equipo hasta su valor recuperable o
valor recuperable de servicio lo que sea apropiado, así como las
reversiones de tales rebajas.
 Reestructuración de las actividades de una entidad y reversión de

cualquier provisión creada para hacer frente a los costos de la misma.
 Disposición de elementos de Propiedad, Planta y Equipo.
 Privatización u otras inversiones de operaciones en liquidación.
 Cancelación de pagos por litigios
 Otras reversiones de provisiones.
 El valor de los dividendos o distribuciones similares reconocidas como

distribuciones a los propietarios durante el período y el correspondiente
valor por acción.
Estado de Cambios en el Patrimonio
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JB
25. Una entidad presentará en el estado de cambios en el patrimonio, si fuere
aplicable, por lo menos los siguientes rubros:
 Patrimonio Público
 Reservas
 Resultado de ejercicios
 Cada rubro de ganancias y pérdidas del período que según lo requerido
por otras normas se reconocen directamente en el patrimonio y el total de
estos rubros.
 El total de ingresos y gastos del período calculado como la suma de los
dos rubros anteriores, mostrando separadamente el valor atribuido a los
propietarios de la entidad que consolida y al interés minoritario.
 Los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección
de errores en cada componente del patrimonio.
Revelaciones a presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio

26. Se revelará en el estado de cambios en el patrimonio, si fuera aplicable, lo
siguiente:
 Los valores de las transacciones con los propietarios en su condición de

tales mostrando de forma separada la distribución de los mismos.
 El saldo del patrimonio público al inicio del período, a la fecha de

presentación y los cambios durante el período.
 El saldo de las reservas acumuladas al inicio del período, a la fecha de

 El saldo de los resultados acumulados al inicio del período, a la fecha de

Estado de Flujo del Efectivo (Fuentes y Usos)

27. El Estado de Flujo del Efectivo se obtendrá aplicando el método directo, a partir
de obtener las fuentes y usos de fondos de los flujos de créditos de las Cuentas
por Cobrar y de los flujos de débitos de las Cuentas por Pagar, respectivamente
y calculando separadamente el Superávit o Déficit Corriente y de Capital; de la
sumatoria de los conceptos antes indicados se obtendrá el Superávit o Déficit
Total.
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143
JB
28. La aplicación del Superávit o el Financiamiento del Déficit, según corresponda
al resultado obtenido en el inciso anterior, se determinará sumando al Superávit
o Déficit de Financiamiento, el resultado neto de las variaciones en los flujos
acreedores de las Cuentas por Cobrar y deudores de las Cuentas por Pagar que
no tienen asociación a grupos presupuestarios, y las variaciones no
presupuestarias registradas en las cuentas de Disponibilidades, Anticipos de
Fondos, Depósitos y Fondos de Terceros.
Estado de Ejecución Presupuestaria

29. El Estado de Ejecución Presupuestaria será preparado con los datos al nivel de
Grupo presupuestario, obtenidos del devengado del Balance de Comprobación.
30. Sus totales deberán ser conciliados con los flujos acumulados deudores y
acreedores de las Cuentas por Cobrar y de las Cuentas por Pagar asociadas a
la naturaleza del ingreso o del gasto, respectivamente.
31. La diferencia determinada en la ejecución, resultado de comparar las sumatorias

de los ingresos y gastos, se denominará Superávit o Déficit Presupuestario,
según el caso.
Insumos para los Estados Financieros
Balance de Comprobación
32. El Balance de Comprobación presentará la información desde el 1 de enero
hasta la fecha de corte y será preparado en el formato de ocho columnas que
contendrá: el asiento de apertura, flujos, sumas y saldos.
Cédulas Presupuestarias
33. Las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos, que constituyen los anexos
del Estado de Ejecución Presupuestaria, serán preparadas al nivel que se
hubiere aprobado el Presupuesto, con sumatorias parciales a los diversos
niveles de agregación del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, así
como también, a los diversos niveles funcionales y programáticos institucionales.
Detalle de Transacciones Recíprocas entre entidades del Sector Público

34. Se detallará mensualmente el valor de las cuentas por cobrar y cuentas por
pagar, en el que se identificará el RUC proveedor/cliente entre instituciones del
sector público. La información de las transacciones registradas en la
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144
JB
Contabilidad por estos conceptos se obtendrá de los auxiliares de las respectivas
Cuentas por Cobrar y por Pagar.
Para remitir la información mensual las Entidades utilizarán la página Web del
Ministerio de Economía y Finanzas y las aplicaciones informáticas puestas a su
disposición.
NTCG 39. CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DEL

SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO
Alcance
1. La presente norma se aplicará al Sector Público no Financiero.
2. El Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la Subsecretaría de

Contabilidad Gubernamental, es el encargado de agregar, eliminar, consolidar y
presentar los Estados Financieros Consolidados del Sector Público No
Financiero.
3. La información financiera se presentará por ámbito y por el total del Sector

Público No Financiero.
4. El Sector Público no Financiero está conformado por las entidades del

Presupuesto General del Estado, los Gobiernos Autónomos Descentralizados y
las Empresas Públicas.
5. Adicionalmente, se prepararán los estados financieros agregados del Sector

Público Financiero y de las entidades de la Seguridad Social.
Información financiera requerida para la consolidación de Estados

Financieros del Sector Público No Financiero
6. Los estados financieros consolidados se prepararán sobre la base de la
información financiera que será proporcionada por las entidades que conforman
el sector público, en los plazos establecidos por el ente rector de las finanzas
públicas.
Para la elaboración de los Estados Financieros del Sector Público no

Financiero se considerará la siguiente información:
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145
JB
 Detalle de Apertura Inicial
 Apertura Inicial
 Balance de Comprobación
 Detalle de Transacciones Recíprocas entre Entidades del Sector Público
 Presupuesto Inicial
 Cédula Presupuestaria de Ingresos y Gastos
Validación de cifras
7. El proceso de validación de la información financiera se realizará aplicando el
análisis de los registros contables frente a los registros presupuestarios de la
información financiera institucional, agregada y consolidada, basada
fundamentalmente en el principio del Devengado y la integración Presupuesto
Contabilidad, considerando los ajustes permitidos por la norma.
Proceso de agregación
8. El Ministerio de Economía y Finanzas es responsable de la preparación de los
estados financieros agregados del Sector Público No Financiero, Sector Público
Financiero y de las Entidades de Seguridad Social.
9. La agregación comprende la acumulación de valores a nivel de grupo, subgrupo

y cuenta contable por cada estado financiero, manteniendo la cuadratura,
relación y consistencia en cifras.
Proceso de eliminación
10. Se eliminarán todas las transacciones recíprocas entre las Entidades del Sector
Público No Financiero objeto de la consolidación, según el procedimiento
emitido por la Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental.
Proceso de consolidación
11. Una vez concluido el proceso de agregación y eliminación, se obtendrán los
Estados Financieros Consolidados del Sector Público No Financiero, de acuerdo
a los siguientes ámbitos:
1. Presupuesto General del Estado
 Estado de Situación Financiera Consolidado

 Estado de Rendimiento Financiero Consolidado
 Estado de Flujo del Efectivo (Fuentes y Usos) Consolidado
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JB
 Estado de Ejecución Presupuestaria Consolidado
2. Gobierno General

3. Sector Público no Financiero

 Indicadores Financieros
 Revelaciones
Adicionalmente se presentarán los Estados Financieros Agregados de los

siguientes sectores:
Sector Público Financiero

 Estado de Resultados / Pérdidas y Ganancias
 Indicadores Financieros
Entidades de la Seguridad Social

 Estado de Resultados
 Cédulas Presupuestarias de Ingresos
 Cédulas Presupuestarias de Gastos
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JB
NTCG 40. INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
Alcance
1. Una entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la base
contable de devengo, debe aplicar esta norma para la revelación de información
sobre transacciones entre partes relacionadas.
Definiciones
2. La presente norma se basa en el requerimiento de revelar la información sobre
la existencia de transacciones entre partes relacionadas cuando existe el control
y la revelación de información sobre ciertas transacciones entre la entidad y sus
partes relacionadas.
Familiares cercanos. - Son aquellos miembros de la familia inmediata que

podrían ejercer influencia en o ser influidos por esa persona en sus relaciones
con la entidad. Conforme a la base legal vigente existen prohibiciones relativas a
este concepto.
Influencia significativa. - Es la capacidad para intervenir en las decisiones de

política financiera y operativa de la entidad, aunque sin llegar a tener el control
de las mismas.
La influencia significativa se puede ejercer de varias formas, normalmente, a

través de la representación en el consejo de administración u órgano de gobierno
o mediante la participación en:
a) El proceso de fijación de políticas

b) Las transacciones de importancia entre entidades que pertenecen a una
misma entidad económica
c) El intercambio de personal directivo
d) La dependencia en la información técnica.
La influencia significativa puede obtenerse a través de una participación en la

propiedad, por derecho legal o por acuerdos.
Parte relacionada. - Una parte se considera relacionada con otra parte si una de
ellas tiene la posibilidad de ejercer control o de ejercer influencia significativa
sobre la otra al tomar sus decisiones financieras u operativas.
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JB
Las partes relacionadas incluyen:
A dos o más entidades que son relacionadas cuando una participa de manera
directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas, es decir:
a) Ejerzan el control sobre la otra

b) Ejerzan influencia significativa sobre ella al tomar sus decisiones financieras y
operativas.
c) Si la parte relacionada y la otra entidad están sujetas a control común.
d) Personal clave de la gerencia
e) Personas que tengan una participación sustancial.
Las transacciones entre partes relacionadas pueden existir en el sector público

por las siguientes razones:
 Los ministerios y dependencias del gobierno frecuentemente llevan a cabo

actividades necesarias para el logro de los distintos componentes de sus
responsabilidades y objetivos a través de entidades controladas separadas,
y a través de entidades sobre las que ejercen una influencia significativa; y
 Los ministros u otros miembros electos o nombrados del gobierno y del grupo
de altos cargos pueden ejercer una influencia significativa sobre las
operaciones de un departamento o dependencia.
Personal clave de la gerencia: Son aquellas personas o miembros del órgano

de gobierno que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y
controlar las actividades de la entidad directa o indirectamente incluyendo
cualquier director o administrador de la entidad. El personal clave de la gerencia
incluye:
 Todos los directivos o miembros del órgano de gobierno de la entidad.
 Otras personas que tienen autoridad y responsabilidad en la planificación, la

gerencia y el control de las actividades de la entidad que informa.
Remuneración al personal clave. - Es cualquier prestación o beneficio pagado por

la entidad que presenta los estados financieros al personal clave de la gerencia, que
se paga como contraprestación por los servicios prestados a la entidad.
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Supervisión. - Consiste en la vigilancia de las actividades de una entidad, con la
autoridad y responsabilidad de controlar o ejercitar una influencia significativa sobre
las decisiones financieras y operativas de la entidad.
Transacción entre partes relacionadas. - Es una transferencia de recursos,

servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con
independencia de que se cargue o no un precio. Se excluyen transacciones con
cualquier otra entidad que solamente es una parte relacionada debido a que posee
dependencia económica de la entidad que informa o del gobierno al que forma parte.
Materialidad o Importancia relativa. - La materialidad o importancia relativa

depende de la naturaleza o de la magnitud de la información financiera o de ambas.
Cuando una entidad evalúa si la información individual o en combinación con otra
es material o con importancia relativa, en el contexto de los estados financieros, es
importante que revele la información separada de transacciones o partidas
materiales.
3. Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse de forma agregada, excepto
cuando la revelación por separado sea necesaria para suministrar información
relevante y fielmente representativa para la toma de decisiones y a efectos de la
rendición de cuentas.
4. La entidad revelará información sobre:

 Los importes a pagar y a recibir de las entidades controladas, asociadas y
otras partes relacionadas.
 Transacciones entre partes relacionadas que se dan en condiciones distintas

a las del mercado.
 Para las transacciones con partes relacionadas, es necesario la revelación de

la naturaleza de la relación, los tipos de transacciones que han ocurrido, y los
elementos de las transacciones que permitan que los estados financieros
proporcionen información relevante y confiable para la toma de decisiones
 Información que permita a los usuarios de sus estados financieros

consolidados comprender la composición de la entidad económica e
información acerca de cada acuerdo conjunto y asociada que es significativo
para la entidad que informa.
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 Información sobre las transacciones entre partes relacionadas, cuando exista
control, con independencia de que se hayan producido transacciones entre las
mismas, es decir ejercer control sobre la otra entidad.
 Remuneración total del personal clave de la gerencia y el número de

individuos, además del importe total del resto de remuneraciones,
compensaciones y préstamos suministrados al personal clave de la gerencia.
 En caso de que existan familiares cercanos de las máximas autoridades

(parientes comprendidos hasta el cuarto grado de consanguineidad y segundo
de afinidad, cónyuge o con quien mantenga unión de hecho) dentro de las
entidades se revelará esta información.
Referencia a NICSP
5. La Norma de Información a revelar sobre partes relacionadas se basa en la
NICSP20 “Información a revelar sobre partes relacionadas”.
NTCG 41. ACTIVOS FINANCIEROS
Alcance
1. Esta norma establece el tratamiento contable de todos los activos financieros de
las entidades del sector público no financiero, exceptuando:
a. Las inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos medidas al

costo o al método de participación patrimonial en los estados financieros
separados;
b. Las inversiones en asociadas o negocios conjuntos medidas al método de
participación patrimonial en los estados financieros consolidados;
c. Los derivados sobre participaciones en controladas, asociadas o negocios
conjuntos que cumplan la definición de instrumentos de patrimonio;
d. Los derechos que surgen de los planes de beneficios a los empleados;
e. Los derechos que surgen de contratos de arrendamientos operativos o
financieros dentro del alcance de la NTCG 10, Arrendamientos, salvo las
cuentas por cobrar que se originan de este tipo de contratos, las cuales están
sujetas a los requerimientos de deterioro de valor y baja en cuentas de esta
norma. Así mismo, los derivados implícitos en los contratos de arrendamiento
149
155
151
JB
se encuentran sujetos a los requerimientos de derivados implícitos de esta
norma;
f. Los derechos que surgen de transacciones con y sin contraprestación dentro
del alcance de la NTCG 26, Ingresos de transacciones con contraprestación
y la NTCG 27, Ingresos de transacción sin contraprestación (Impuestos y
transferencias), salvo las cuentas por cobrar que se originan de este tipo de
transacciones, las cuales están sujetas a los requerimientos de medición
posterior, deterioro de valor y baja en cuentas de esta norma;
g. Los derechos que surgen de contratos de seguros, salvo que correspondan
a derechos del emisor procedentes de un contrato de seguros que cumplan
la definición de contratos de garantía financiera;
h. Los futuros o contratos forward entre una entidad adquirente y una tradente
para comprar o vender una operación que dará lugar a una combinación de
entidades del sector público;
i. Los derechos que surgen de contratos de compra y venta de partidas no
financieras que se han celebrado o se mantienen con el propósito de recibir
o entregar una partida no financiera según las compras, ventas o
necesidades de utilización esperadas por la entidad, salvo aquellos que la
entidad designe irrevocablemente como medidos a valor de mercado con
cambios en resultados al inicio del contrato, si haciéndolo elimina o reduce
de forma significativa una incongruencia de reconocimiento que surgiría al no
reconocer estos contratos por estar excluidos del alcance de esta norma.
j. Derechos a recibir una compensación por parte de terceros por los pagos
efectuados para cancelar pasivos por provisiones.
k. Derechos que surgen de contratos o acuerdos de concesión de servicios.
l. Los derechos contractuales cuyo beneficio económico futuro es la recepción
de bienes o servicios, en lugar de la recepción de efectivo u otro activo
financiero, no se reconocen como activos financieros, como es el caso de los
gastos pagados por anticipado, los anticipos a contratistas o proveedores y
los activos diferidos.
2. Las inversiones en controladas a las que se refiere el literal a) del párrafo 1

corresponden a las participaciones patrimoniales en empresas, cooperativas u
otras formas asociativas sobre las cuales una entidad ejerce control. Una entidad
ejerce control sobre una empresa, cooperativa u otras formas asociativas
cuando: (i) tiene el poder de dirigir sus actividades relevantes; (ii) está expuesta
o tiene derechos a los beneficios variables que proceden de su participación; y
(iii) tiene la capacidad de utilizar su poder para afectar la naturaleza o cuantía de
los beneficios procedentes de su participación.
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3. Las inversiones en asociadas a las que se refiere el literal a) del párrafo 1
otras formas asociativas sobre las cuales una entidad tiene influencia
significativa. Una entidad tiene influencia significativa sobre una empresa,
cooperativa u otras formas asociativas cuando tiene el poder de intervenir en sus
decisiones de política financiera y de operación, sin llegar a ejercer control o
tener control conjunto.
4. Las inversiones en negocios conjuntos a las que se refiere el literal a) del párrafo
1 corresponden a las participaciones patrimoniales en empresas, cooperativas
u otras formas asociativas sobre las cuales una entidad tiene control conjunto.
Una entidad tiene control conjunto sobre una empresa, cooperativa u otras
formas asociativas cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren un consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
5. Los estados financieros separados a los que se refiere el literal a) del párrafo 1
corresponden a los estados financieros de una entidad que opta por presentar
las inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos: (i) al costo, (ii)
al método de participación patrimonial, o (iii) utilizando las bases de medición
contenidas en esta norma.
6. Las partidas no financieras a las que se refieren el numeral i) del párrafo 1

corresponden a bienes y materias primas.
7. La incongruencia de reconocimiento a la que se refiere el numeral i) del párrafo

1 surge cuando, en una relación de coberturas, un contrato de compra y venta
de partidas no financieras que se celebra o se mantiene para recibir o entregar
una partida no financiera según las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad es designado como partida cubierta, y los estados
financieros pueden suministrar una información más relevante si la ganancias y
pérdidas tanto de la partida cubierta como del instrumento de cobertura son
reconocidas de conformidad con esta Norma.
Reconocimiento
8. Se reconocen como activos financieros: (i) el efectivo; (ii) los instrumentos de
patrimonio en otra entidad; (iii) los derechos contractuales a recibir efectivo u
otro activo financiero de un tercero o a intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con un tercero, en condiciones potencialmente favorables para la
entidad.
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9. También se reconoce como un activo financiero cualquier contrato que es, o
puede ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios de la entidad,
y sea: (i) un instrumento derivado que será o podrá ser liquidado mediante otro
mecanismo distinto al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro
activo financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio de
la entidad o (i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede
estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio
propios. Para el efecto, los instrumentos propios de la entidad no incluyen
pasivos financieros presentados como patrimonio de acuerdo con la NTCG 42,
Pasivos financieros.
10. El efectivo comprende la moneda y los depósitos en bancos o en instituciones

financieras similares. Los depósitos representan derechos contractuales del
depositante a obtener efectivo o efectuar pagos para la cancelación de sus
obligaciones con los recursos depositados.
11. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participación residual en los activos de una entidad una vez deducidos todos sus
pasivos.
12. Los bonos, letras, notas, pagarés, préstamos y cuentas por cobrar son activos
financieros porque representan derechos contractuales a recibir efectivo de un
tercero.
13. Existen activos financieros cuyo beneficio económico es recibir un activo

financiero distinto del efectivo, por ejemplo, un préstamo por cobrar cancelable
con bonos corporativos o estatales; o el intercambio de activos financieros o
pasivos financieros con un tercero, en condiciones potencialmente favorables
para la entidad, por ejemplo, un instrumento derivado sea implícito o no.
14. Un instrumento derivado es un contrato que cumple con las siguientes

características: (i) su valor cambia en función al cambio de una variable
específica comúnmente denominada subyacente, por ejemplo, una tasa de
interés, una tasa de cambio, el precio de un activo o pasivo financiero, el precio
de una materia prima, un índice de precios o de tasas de interés, una calificación
crediticia, entre otras variables, que en caso de no ser financiera no sea
específica para una de las partes del contrato; (ii) no requiere una inversión
inicial neta o requiere una inversión inferior a la que se requeriría para otros
contratos con un comportamiento similar ante los cambios en las condiciones de
mercado; y (iii) se liquida en una fecha futura.
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15. Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que
también hace parte un componente no derivado denominado contrato anfitrión.
El derivado implícito hace que algunos o todos los flujos de efectivo del contrato
híbrido varíen de forma similar a un instrumento derivado sin anfitrión; es decir,
en función al cambio de una variable subyacente.
16. Para efectos del reconocimiento de los derivados implícitos, se debe considerar
si el contrato anfitrión está dentro del alcance de esta norma por tratarse de un
activo financiero. En el caso de que el contrato anfitrión corresponda a un activo
financiero, no se requiere que la entidad identifique y separe los derivados
implícitos del contrato anfitrión. No obstante, un derivado que se adjunte a un
activo financiero pero que contractualmente puede ser transferido de forma
independiente o tenga una contraparte distinta a la del activo financiero, no es
un derivado implícito sino un instrumento derivado deparado.
17. Los activos financieros se reconocen cuando la entidad se vincula como parte
de un contrato. Para el efecto, la entidad puede utilizar el método de
reconocimiento en la fecha de contratación o de transacción. El método de
reconocimiento en la fecha de contratación consiste en el reconocimiento del
activo a recibir y del pasivo a pagar en la fecha de compromiso de compra del
activo por parte de la entidad. Por su parte, el método de reconocimiento en la
fecha de transacción consiste en el reconocimiento del activo en la fecha de
recepción del activo por parte de la entidad.
18. El método de reconocimiento seleccionado debe ser aplicado de forma

congruente a todas las compras de activo financieros que clasifiquen en la
misma categoría de acuerdo con esta norma. A estos efectos, los activos
financieros medidos obligatoriamente al valor de mercado con cambios en
resultados conforman una categoría separada de los activos financieros
designados irrevocablemente al valor de mercado con cambios en resultados.
Del mismo modo, las inversiones en instrumentos de patrimonio designadas
irrevocablemente al valor de mercado con cambios en el patrimonio constituyen
una categoría separada de los activos financieros clasificados obligatoriamente
al valor de mercado con cambios en el patrimonio.
19. Para efectos de la aplicación de los requerimientos de deterioro de valor de esta

norma, la fecha de contratación se considera la fecha del reconocimiento inicial
de los activos financieros, con independencia de que la entidad haya
seleccionado el método de reconocimiento en la fecha de transacción.
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Clasificación
20. Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero debe
clasificarlo en una de las siguientes categorías:
Activos financieros medidos al costo amortizado
21. Corresponden a aquellos activos financieros mantenidos en un modelo de
gestión cuyo propósito es obtener los flujos de efectivo contractuales
representados únicamente por pagos de principal e intereses, en fechas
determinadas, sobre el valor del principal remanente.
22. Esta categoría incluye cuentas por cobrar a corto plazo cuando el efecto del
descuento es significativo, cuentas por cobrar a largo plazo, bonos por cobrar,
letras por cobrar, notas por cobrar, pagarés por cobrar, préstamos por cobrar y
otras inversiones en instrumentos de deuda.
Activos financieros medidos al valor de mercado con cambios en el patrimonio.

gestión cuyo propósito es la venta y obtener los flujos de efectivo contractuales
representados únicamente por pagos de principal e intereses, en fechas
determinadas, sobre el valor del principal remanente.
24. Esta categoría incluye cuentas por cobrar, bonos por cobrar, letras por cobrar,
notas por cobrar, pagarés por cobrar, préstamos por cobrar y otras inversiones
en instrumentos de deuda.
25. Así mismo, esta categoría incluye las inversiones en instrumentos de patrimonio
designadas irrevocablemente al valor de mercado con cambios en el patrimonio
que, en otro caso, se medirían al valor de mercado con cambios en resultados,
siempre que no sean mantenidas para la venta y tampoco sean una
contraprestación contingente por una entidad adquirente en una combinación
del sector público.
Activos financieros medidos al valor de mercado con cambios en resultados.

gestión cuyo propósito es la venta o cuyos flujos de efectivo contractuales no
corresponden a pagos de principal e intereses, en fechas determinadas, sobre
el valor del principal remanente.
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27. Esta categoría incluye inversiones en instrumentos de patrimonio, cuentas por
cobrar, bonos por cobrar, letras por cobrar, notas por cobrar, pagarés por cobrar,
préstamos por cobrar y otras inversiones en instrumentos de deuda.
28. Esta categoría también incluye activos financieros designados irrevocablemente

al valor de mercado con cambios en resultados, si haciéndolo elimina o reduce
de forma significativa una incongruencia de medición o reconocimiento que
surgiría, en otro caso, si la medición de los activos o el reconocimiento de las
ganancias y pérdidas que proceden de los mismos se efectuase sobre una base
diferente.
29. Una incongruencia de medición o reconocimiento surge cuando, en una relación

de coberturas y en ausencia de una designación de medición al valor de
mercado con cambios en resultados, un activo se mide al valor de mercado con
cambios en el resultado y el pasivo relacionado se mida al costo amortizado. En
este contexto, los estados financieros pueden suministrar una información más
relevante si tanto el activo como el pasivo se miden a valor de mercado con
cambios en resultados.
Activos financieros medidos al costo.

30. Corresponde a cuentas por cobrar a corto plazo que son mantenidas hasta su
vencimiento y se esperan recuperar en una fecha inicial prevista no superior a
12 meses y el efecto del descuento no es significativo.
Medición inicial
31. Con excepción de los activos financieros medidos al costo, una entidad debe
medir los activos financieros, en el momento de su reconocimiento, por el valor
de mercado. Los activos financieros medidos al costo se miden por el precio de
la transacción.
32. Si una entidad reconoce los activos medidos al costo amortizado utilizando el
método de la fecha de transacción, esta no debe reconocer los cambios en el
valor de mercado del activo a recibir entre la fecha de contratación y la fecha de
transacción. Sin embargo, en el caso de los activos medidos a valor de mercado,
los cambios en el valor de mercado entre la fecha de contratación y la fecha de
transacción se reconocen en el resultado o en el patrimonio, según su
clasificación.
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33. La mejor evidencia del valor de mercado son los precios cotizados en un
mercado activo, abierto y ordenado, en los términos señalados en las bases de
medición del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental. En caso de no
existir un mercado activo, abierto y ordenado para el activo financiero, el valor
de mercado se determina utilizando una técnica de valoración. Entre las técnicas
de valoración se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre
partes interesadas y debidamente informadas en condiciones de independencia
mutua para un activo financiero idéntico, el valor de mercado de activos
financieros similares, los flujos de efectivo descontados y los modelos de fijación
de precios de opciones.
34. En todo caso, la técnica de valoración empleada por la entidad debe incorporar
datos de mercado observables y otros datos que podrían afectar el valor de
mercado del activo financiero, otorgando un peso más significativo a los datos
de mercado disponibles.
35. En circunstancias concretas, el costo puede ser una estimación adecuada del
valor de mercado de las inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados
y los contratos relacionados con estos instrumentos. Ese puede ser el caso si la
información disponible reciente es insuficiente para medir el valor de mercado
de estas inversiones, o si existe un rango amplio de mediciones posibles del
valor de mercado y el costo representa la mejor estimación del valor de mercado
en ese rango.
36. Cualquier diferencia, entre el valor de mercado determinado a través de una

técnica de valoración y el precio de transacción, se reconoce en el resultado del
periodo, salvo cuando se trate de activos financieros al valor de mercado con
cambios en el patrimonio, en cuyo caso la diferencia se reconoce en el
patrimonio.
37. Los costos de transacción incurridos en la adquisición del activo financiero

medido al costo amortizado y al valor de mercado con cambios en el patrimonio
se reconocen como un mayor valor del activo financiero. Los costos de
transacción incurridos en la adquisición del activo financiero medido al valor de
mercado con cambios en resultado o al costo se reconocen en el resultado del
periodo.
38. Los costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles
a la adquisición o venta de activo financiero. Un costo incremental es aquel en
el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido o vendido el
activo financiero. Los costos de transacción incluyen honorarios y comisiones
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pagadas a los agentes, incluyendo a los empleados que actúen como tales,
asesores, comisionistas e intermediarios, tasas establecidas por agencias
reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos no recuperables y otras
erogaciones.
Medición posterior
39. Posterior al reconocimiento, una entidad debe medir un activo financiero de
acuerdo con la categoría en la que está clasificado:
Activos financieros medidos al costo amortizado

40. Los activos financieros clasificados en esta categoría se miden al costo
amortizado, el cual corresponde al valor determinado en la medición inicial, más
el ingreso por interés efectivo, menos los reembolsos del principal, pagos de
intereses y cualquier corrección de valor por pérdidas.
41. El cálculo del ingreso por interés efectivo de los activos financieros depende de
si el activo financiero presenta o no deterioro crediticio de acuerdo a los
requerimientos de deterioro de valor de esta norma.
42. En el caso de los activos financieros sin deterioro crediticio, el ingreso por interés
efectivo se calcula multiplicando la tasa de interés efectiva y el valor en libros
bruto del activo financiero. La tasa de interés efectiva es la tasa que descuenta
exactamente los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, sin
incluir las pérdidas crediticias esperadas, con respecto al valor en libros bruto
del activo financiero. El valor en libros bruto del activo financiero es el costo
amortizado antes de cualquier ajuste por corrección de valor de pérdidas.
43. Cuando se trate de activos financieros comprados u originados con deterioro

crediticio, el ingreso por interés efectivo se calcula multiplicando la tasa de
interés efectiva ajustada por la calidad crediticia y el costo amortizado del activo
financiero incluyendo cualquier ajuste por corrección de valor de pérdidas. La
tasa de interés efectiva ajustada por la calidad crediticia es la tasa que descuenta
exactamente los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero,
incluyendo las pérdidas crediticias esperadas, con respecto a su costo
amortizado incluyendo cualquier ajuste por corrección de valor de pérdidas.
44. Para los activos financieros que no son comprados u originados con deterioro
crediticio, pero que posteriormente presentan deterioro crediticio, el ingreso por
interés efectivo se calcula multiplicando la tasa de interés efectiva y el costo
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amortizado del activo financiero incluyendo cualquier ajuste por corrección de
valor de pérdidas.
45. Cuando se revisen las estimaciones de los flujos de efectivo futuros de un activo
financiero o se renegocien o modifiquen sus flujos de efectivo contractuales, y la
renegociación o modificación no da lugar a la baja en cuentas del activo
financiero de acuerdo con esta norma, la entidad recalcula el valor en libros del
activo financiero y reconoce una ganancia o pérdida por la revisión, la
renegociación o modificación en el resultado del periodo.
46. A efectos de lo anterior, el valor en libros bruto del activo financiero debe
recalcularse como el valor presente de los flujos de efectivo contractuales
estimados revisados, renegociados o modificados que están descontados a la
tasa de interés efectiva original del activo financiero o la tasa de interés efectiva
ajustada por calidad crediticia para activos financieros comprados u originados
con deterioro crediticio. Cualquier costo o comisión incurrido en la renegociación
o modificación ajusta el valor en libros del activo financiero renegociado o
modificado y se amortiza a lo largo de la duración restante de éste.
Activos financieros medidos al valor de mercado con cambios en el patrimonio.

47. Los activos financieros clasificados en esta categoría se miden al valor de
mercado y, con excepción de las inversiones en instrumentos de patrimonio
designadas irrevocablemente al valor de mercado con cambios en el patrimonio,
les son aplicables los requerimientos de deterioro de esta norma. Los cambios
en el valor de mercado se reconocen en el patrimonio hasta que el activo
financiero se reclasifique o se dé de baja en cuentas.
48. En el caso de las cuentas por cobrar, bonos por cobrar, letras por cobrar, notas
por cobrar, pagarés por cobrar, préstamos por cobrar y otras inversiones en
instrumentos de deuda clasificadas en esta categoría, los cambios en el valor de
mercado se reconocen en el patrimonio una vez haya determinado su costo
amortizado en la fecha de medición.
49. Cuando la entidad haya empleado una técnica de valoración para determinar el
valor de mercado, esta debe ser revisada para comprobar su validez utilizando
precios de transacciones recientes y observables sobre el mismo activo
financiero o basados en el cualquier dato de mercado observable y disponible.
50. Si en la medición inicial la entidad empleó el costo como estimación adecuada

del valor de mercado de las inversiones en instrumentos de patrimonio no
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cotizados y los contratos relacionados con estos instrumentos, la entidad deberá
reestimar el valor de mercado si se presenta, entre otras, alguna de las
siguientes circunstancias que pueden indicar que el costo no es representativo
del valor de mercado:
a. Cambios significativos en el rendimiento de la entidad receptora de la

inversión, en comparación con presupuestos, planes y objetivos.
b. Cambios en las expectativas frente al logro de objetivos de producción
técnica de la entidad receptora de la inversión.
c. Cambios significativos en el mercado para los productos o productos
potenciales de la entidad receptora de la inversión.
d. Cambios significativos en el mercado para los instrumentos de patrimonio de
la entidad receptora de la inversión.
e. Cambios significativos en la economía global o en el entorno económico en
el que opera la entidad receptora de la inversión.
f. Cambios significativos en el rendimiento de entidades comparables a la
entidad receptora de inversión, o en las valoraciones sugeridas por el
mercado global.
g. Problemas internos de la entidad receptora de la inversión tales como fraude,
disputas comerciales, litigios, cambios en la gerencia o en la estrategia.
h. Evidencia procedente de transacciones externas en el patrimonio de la
entidad receptora de la inversión, sean causadas por la propia entidad
receptora de la inversión o por transferencias de instrumentos de patrimonio
entre terceros.
51. Los dividendos o distribuciones similares procedentes de los instrumentos de

patrimonio se reconocen en el resultado periodo cuando: (i) se establezca el
derecho de la entidad a recibir el pago del dividendo, (ii) sea probable que la
entidad reciba los beneficios económicos asociados con el dividendo, y (iii) el
valor del dividendo pueda ser medido de forma fiable.
Activos financieros medidos al valor de mercado con cambios en el resultado.

52. Los activos financieros clasificados en esta categoría se miden al valor de
mercado y no les son aplicables los requerimientos de deterioro de esta norma.
Los cambios en el valor de mercado se reconocen en el resultado del periodo.
precios de transacciones recientes y observables sobre el mismo activo
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54. Si en la medición inicial la entidad empleó el costo como estimación adecuada
del valor de mercado de las inversiones en instrumentos de patrimonio no
cotizados y los contratos relacionados con estos instrumentos, la entidad deberá
reestimar el valor de mercado si se presenta algunas circunstancias que pueden
indicar que el costo no es representativo del valor de mercado.
55. Los dividendos o distribuciones similares procedentes de los instrumentos de

patrimonio se reconocen en el resultado periodo cuando se establezca el
derecho de la entidad a recibir el pago del dividendo, sea probable que la entidad
reciba los beneficios económicos asociados con el dividendo y el valor del
dividendo pueda ser medido de forma fiable.
Activos financieros medidos al costo

56. Los activos financieros clasificados en esta categoría se miden al costo y, les
son aplicables los requerimientos de deterioro de esta norma.
Deterioro de valor
57. Un activo financiero presenta deterioro crediticio cuando han ocurrido uno o más
sucesos que tienen un impacto negativo significativo en los flujos de efectivo
futuros estimados de ese activo financiero. Para determinar si un activo presenta
deterioro crediticio la entidad puede utilizar evidencias basadas en información
observable sobre los siguientes sucesos, los cuales podrían presentarse aislada
o simultáneamente:
a. Dificultades financieras significativas del emisor o del prestatario.

b. Una infracción del contrato, como incumplimientos o sucesos de mora.
c. Concesiones o ventajas de prestamista a favor del prestatario por razones
económicas o contractuales relacionadas con dificultades financieras del
prestatario y que en otras circunstancias no se habrían otorgado.
d. Probabilidad de que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera.
e. Desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión,
debido a dificultades financieras.
f. Compra o creación de un activo financiero con un descuento importante que
refleje la pérdida crediticia incurrida.
58. Los activos financieros medidos al costo amortizado; al valor de mercado con
cambios en el patrimonio, exceptuando las inversiones en instrumentos de
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patrimonio designadas irrevocablemente al valor de mercado con cambios en el
patrimonio; y al costo son objeto de corrección por perdidas crediticias
esperadas.
59. El cálculo de las pérdidas crediticias esperadas se efectúa a partir del promedio
ponderado de las pérdidas crediticias utilizando como ponderadores los riesgos
de incumplimiento. Las perdidas crediticias resultan de la diferencia entre el valor
presente de los flujos de efectivo contractuales y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados que la entidad espera recibir, utilizando como tasa
de descuento la tasa de interés efectiva original. En el caso de los activos
financieros comprados u originados con deterioro crediticio, se utiliza como tasa
de descuento la tasa de interés efectiva ajustada por la calidad crediticia.
60. La estimación de los flujos de efectivo se efectúa con base en todos los términos
contractuales del activo financiero durante su vida esperada, entre ellos, los
términos referentes a pagos anticipados, extensiones, opciones de compra y
similares. Así mismo, los flujos de efectivo estimados deben considerar los
procedentes de la disposición o venta de las garantías colaterales mantenidas u
otras mejoras crediticias que son parte integral de los términos contractuales. Se
presume que la entidad puede estimar con fiabilidad la vida esperada del activo
financiero. Cuando la vida esperada de un activo financiero no pueda ser
estimada fiablemente, la entidad puede utilizar el plazo contractual restante del
activo financiero.
61. En cada fecha de presentación, la corrección por pérdidas crediticias esperadas

de las cuentas por cobrar que se originan de transacciones con y sin
contraprestación dentro del alcance de la NTCG 26, Ingresos de transacciones
con contraprestación y la NTCG 27, Ingresos de transacción sin contraprestación
(Impuestos y transferencias), se mide por una cuantía igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante la vida esperada del activo.
62. En el caso de las cuentas por cobrar que surgen de contratos dentro del alcance
de la NTCG 10, Arrendamientos, la medición de la corrección por pérdidas
crediticias esperadas, en cada fecha de presentación, depende de si la entidad
elige, como política contable, estimar las pérdidas crediticias esperadas durante
la vida esperada del activo o a partir del análisis del riesgo crediticio. La política
contable que la entidad defina se debe aplicar a todas las cuentas por cobrar
que surgen de contratos de arrendamiento, con la posibilidad de aplicarse por
separado a las cuentas por cobrar que surgen de contratos de arrendamiento
operativos y financieros.
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63. Por su parte, la medición de la corrección por pérdidas crediticias esperadas de
los activos financieros comprados u originados con deterioro crediticio, en cada
fecha de presentación, corresponde únicamente a los cambios acumulados en
las pérdidas crediticias esperadas, durante la vida esperada del activo desde su
reconocimiento inicial.
64. En los demás casos, la medición de la corrección por pérdidas crediticias

esperadas, en cada fecha de presentación, se efectúa a partir del análisis del
riesgo crediticio de los activos financiero en el que se evalúa si se ha
incrementado de forma significativa el riesgo crediticio de los activos financieros
desde su reconocimiento inicial.
65. Si, en la fecha de presentación, la entidad determina que el riesgo crediticio de

los activos financieros presenta un incremento significativo desde su
reconocimiento inicial, la corrección por pérdidas crediticias esperadas se mide
por una cuantía igual a las pérdidas crediticias esperadas durante la vida
esperada del activo.
66. La entidad puede suponer que el riesgo crediticio de los activos financieros
presenta un incremento significativo desde su reconocimiento inicial si se
determina que, en la fecha de presentación, el riesgo crediticio de los activos
financieros es bajo.
67. Si, por el contrario, la entidad determina, en la fecha de presentación, que el

riesgo crediticio de los activos financieros no presenta un incremento significativo
desde su reconocimiento inicial, la corrección por pérdidas crediticias esperadas
se mide por una cuantía igual a las pérdidas crediticias esperadas en los
próximos doce meses.
68. La entidad puede suponer que el riesgo crediticio de los activos financieros no
presenta un incremento significativo desde su reconocimiento inicial si se
determina que, en la fecha de presentación, el riesgo crediticio de los activos
financieros es bajo.
69. En las circunstancias en las que la entidad no pueda determinar el incremento

significativo del riesgo crediticio o la corrección de pérdidas crediticias esperadas
para un activo financiero individual, el incremento significativo del riesgo
crediticio y el cálculo de la corrección por pérdidas crediticias esperadas pueden
ser evaluados sobre una base colectiva, siempre que la agrupación de los
activos financieros se efectúe a partir de características de riesgo crediticio
compartidas, las cuales pueden incluir, el tipo de instrumentos, la calificación de
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riesgo crediticio, el tipo de garantía colateral, la fecha de reconocimiento inicial,
el plazo restante hasta el vencimiento, el sector industrial, la ubicación
geográfica del deudor, entre otros.
70. La entidad reconoce la corrección por pérdidas esperadas como un menor valor
del activo financiero, salvo que el activo financiero sea medido al valor de
mercado con cambios en el patrimonio, en cuyo caso, la corrección por pérdidas
crediticias esperadas se reconoce en el patrimonio. El valor de las pérdidas
crediticias esperadas o reversiones en que se requiere que sea ajustada la
corrección por pérdidas crediticias esperada se reconoce en el resultado del
periodo, como una ganancia o pérdida por deterioro de valor.
Reclasificaciones
71. Una entidad reclasifica un activo financiero cuando cambie el modelo de gestión
que dio lugar a su clasificación anterior. La reclasificación se aplica de forma
prospectiva desde la fecha de reclasificación, es decir la entidad no debe
reexpresar ganancias, pérdidas o intereses, incluidas las ganancias o pérdidas
por deterioro de valor, previamente reconocidos. Tanto los activos financieros
designados irrevocablemente al valor de mercado con cambios en el patrimonio
o al valor de mercado con cambios en resultados, como los activos financieros
clasificados en la categoría del costo, no son objeto de reclasificación.
72. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición del
costo amortizado a la del valor de mercado con cambios en resultados, este
debe medirse por el valor de mercado en la fecha de reclasificación. Cualquier
diferencia entre el costo amortizado del activo financiero y el valor de mercado,
se reconoce en el resultado del periodo como una ganancia o pérdida.
valor de mercado con cambios en resultados a la de costo de amortizado, este
debe medirse por su valor de mercado en la fecha de reclasificación.
costo amortizado a la del valor de mercado con cambios en el patrimonio, este
debe medirse por el valor de mercado en la fecha de reclasificación. Cualquier
diferencia entre el costo amortizado del activo financiero y el valor de mercado,
se reconoce en el patrimonio como una ganancia o pérdida. La tasa de interés
efectiva y la medición las pérdidas crediticias esperadas no se ajustan como
consecuencia de la reclasificación.
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valor de mercado con cambios en el patrimonio a la de costo amortizado, este
debe medirse por su valor de mercado en la fecha de reclasificación. Sin
embargo, las ganancias o pérdidas acumuladas reconocidas anteriormente en
el patrimonio deben ser eliminadas ajustando el valor de mercado del activo
financiero en la fecha de reclasificación. Como resultado, el nuevo valor del
activo en la fecha de reclasificación refleja el valor que tendría el activo financiero
si siempre se hubiese medido al costo amortizado. La tasa de interés efectiva y
la medición de las pérdidas crediticias esperadas no se ajustan como
consecuencia de la reclasificación.
76. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición de

valor de mercado con cambios en resultados a la de valor de mercado con
cambios en patrimonio, este debe medirse por su valor de mercado en la fecha
de reclasificación. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del
valor de mercado del activo en la fecha de reclasificación.
77. Si una entidad reclasifica un activo financiero desde la categoría de medición de

valor de mercado con cambios en el patrimonio a la de valor de mercado con
cambios en resultados, este debe medirse por su valor de mercado en la fecha
de reclasificación. Las ganancias o pérdidas acumuladas reconocidas
anteriormente en el patrimonio se reclasifican al resultado del periodo.
Baja en cuentas
78. Una entidad da de baja en cuentas una parte o la totalidad de un activo financiero
o grupo de activos financieros similares cuando: (i) expiren los derechos
contractuales sobre los flujos de efectivo o se renuncie a ellos, o (ii) se transfiera
parte o la totalidad de un activo financiero o grupo de activos financieros
similares, y la transferencia califica para la baja en cuentas.
79. Una entidad transfiere parte o la totalidad de un activo financiero o grupo de

activos financieros similares cuando: (i) transfiere los derechos contractuales a
recibir los flujos de efectivo, o (ii) conserva los derechos contractuales a recibir
los flujos de efectivo, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o
más terceros dentro de un acuerdo de transferencia de activos financieros.
80. Si una entidad conserva los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo
de un activo financiero, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno
más terceros, la entidad debe catalogar la operación como una transferencia de
activos financieros si se cumplen las siguientes tres condiciones:
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a. la entidad no está obligada a pagar ningún flujo de efectivo a los terceros, a
menos que cobre flujos equivalentes del activo original. Esta condición no se
vulnera cuando la entidad efectúa anticipos a corto plazo, con el derecho a
recuperar total del flujo de efectivo más el interés acumulado a tasas de
mercado;
b. la entidad tiene prohibido la venta o pignoración del activo original, según los
términos del acuerdo de transferencia, salvo como garantía de la obligación
de pagarles los flujos de efectivo a los terceros; y
c. la entidad está obligada a pagar sin retraso significativo los flujos de efectivo
que cobre en nombre de los terceros. Adicionalmente, la entidad no puede
reinvertir los flujos de efectivo, salvo en inversiones en efectivo o
equivalentes al efectivo que se constituyan entre la fecha de cobro y la fecha
de pago acordada con los terceros. Los intereses generados por dichas
inversiones deben ser entregados a los terceros.
81. Si una entidad transfiere parte o la totalidad de un activo financiero o grupo de

activos financieros similares, debe evaluar en qué medida conserva los riesgos
y los beneficios de su propiedad.
82. Si como consecuencia de una transferencia de un activo financiero, la entidad

transfiere de forma significativa todos los riesgos y los beneficios de la propiedad
del activo financiero, esta lo debe dar de baja y reconocer por separado, como
activos o pasivos, los derechos u obligaciones creados o conservados en la
transferencia. Al dar de baja en cuentas un activo financiero transferido, la
diferencia entre: (i) el valor en libros, en la fecha de la baja en cuentas y (ii) la
contraprestación recibida, se reconoce en el resultado del periodo.
83. En línea con lo anterior, si el activo financiero transferido hace parte de otro
activo financiero, el valor en libros de este último se distribuye entre la parte que
deja de reconocerse y la parte que continúa reconociéndose sobre la base los
valores de mercado relativos de dichas partes en la fecha de la transferencia.
84. Por su parte, si como resultado de la transferencia de un activo financiero, la

entidad conserva de forma significativa todos los riesgos y los beneficios de la
propiedad del activo financiero, debe continuar reconociendo el activo y
reconocer un pasivo financiero por la contraprestación recibida. En periodos
posteriores, la entidad debe reconocer cualquier ingreso por el activo transferido
y cualquier gasto incurrido por el pasivo financiero.
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85. Si se determina que, como producto de la transferencia de un activo financiero,
la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y los
beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero, debe determinar si ha
retenido el control sobre el mismo.
86. Si la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y los
beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero y, además no retiene
el control del mismo, esta lo debe dar de baja y reconocer por separado, como
activos o pasivos, los derechos u obligaciones creados o conservados en la
transferencia.
87. Si la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y los
beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero, pero conserva el
control del mismo, esta lo debe continuar reconociendo en la medida de su
implicación continuada y reconocer un pasivo asociado. La medida de la
implicación continuada de la entidad en el activo transferido es la medida en que
está expuesta a los cambios de valor del activo transferido.
88. Si como resultado de una transferencia de un activo financiero, una entidad lo

continúa reconociendo en la media de su implicación continuada, el pasivo
asociado se mide de forma que el valor en libros neto del activo transferido y del
pasivo asociado corresponda: (i) al costo amortizado de los derechos y
obligaciones conservados por la entidad, si el activo transferido se mide al costo
amortizado; o (ii) al valor de mercado de los derechos y obligaciones
conservados por la entidad cuando se miden por separado, si el activo
transferido se mide por el valor de mercado.
89. A los efectos de mediciones posteriores, la entidad seguirá reconociendo

cualquier ingreso que surja del activo transferido en la medida de su implicación
continuada, y reconocerá cualquier gasto incurrido por causa del pasivo
asociado. Adicionalmente, los cambios en el valor de mercado tanto del activo
transferido como del pasivo asociado no pueden ser compensados entre sí y
deben ser contabilizar de forma coherente con la categoría en la que está
clasificado el activo financiero y con la clasificación contenida en la NTCG 42,
Pasivos financieros, respectivamente.
90. En caso de que la implicación continuada es únicamente sobre una parte de un

activo financiero, el valor en libros del activo financiero se distribuye entre la
parte que deja de reconocerse y la parte que continúa reconociéndose sobre la
base de los valores de mercado relativos de dichas partes en la fecha de la
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transferencia. La diferencia entre: (i) el valor en libros, en la fecha de la baja en
cuentas y (b) la contraprestación recibida se reconoce en el resultado del periodo
Revelaciones:
91. Una entidad debe revelar en los estados financieros o en las notas a los estados
financieros:
a. El valor en libros de los activos financieros clasificados en cada una de las

categorías de activos financieros, mostrando por separado los activos
financieros designados irrevocablemente en las categorías de activos
financieros medidos al valor de mercado con cambios en el patrimonio o al
valor de mercado con cambios en resultados.
b. Las ganancias o pérdidas netas reconocidas en el resultado del periodo o en

el patrimonio relacionadas con los activos financieros clasificados en cada
una de las categorías de activos financieros, mostrando por separado las
ganancias o pérdidas netas de los activos financieros designados
irrevocablemente en las categorías de activos financieros medidos al valor
de mercado con cambios en el patrimonio o al valor de mercado con cambios
en resultados.
c. Si la entidad tiene activos financieros medidos al costo amortizado o al valor

de mercado con cambios en el patrimonio, debe revelar el total de ingresos
por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectiva, mostrándolos
por separado, de acuerdo a la categoría en la que los activos se encuentran
clasificados.
d. Los ingresos y gastos por comisiones, distintos de los importes incluidos en

la determinación del tipo de interés efectivo que surjan de: (i) activos
financieros que no se miden al valor de mercado con cambios en el resultado;
o (ii) actividades fiduciarias y de otro tipo que dan lugar a la tenencia o
inversión de activos en nombre de terceros, fideicomisos, planes de
prestaciones de jubilación y otras instituciones.
e. El valor de las correcciones por pérdidas crediticias esperadas reconocidas

en el patrimonio de los activos financieros medidos a valor de mercado con
cambios en el patrimonio.
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f. El valor de los honorarios, tarifas, tasas y comisiones, distintos de los costos
incrementales directamente atribuibles a la adquisición, procedentes de los
activos financieros que no se midan al valor de mercado con cambios el
resultado.
92. Adicionalmente, la entidad debe revelar en las notas a los estados financieros:
a. Si la entidad ha designado irrevocablemente un activo financiero en la

categoría de activos financieros medidos a valor de mercado con cambios en
el resultado que, de otro modo, se mediría al valor de mercado con cambios
en el patrimonio o al costo amortizado, debe revelar (i) el máximo nivel de
exposición al riesgo crediticio al final del período sobre el que se informa; (ii)
la cuantía que mitiga el máximo nivel de exposición al riesgo crediticio
mediante el uso de derivados o instrumento similares; (iii) la cuantía de la
variación del periodo, y la acumulada, del valor de mercado del activo
financiero atribuibles al cambio en el riesgo crediticio, así como el método
para determinarla; y (iv) la cuantía de la variación del periodo, y la acumulada,
del valor de mercado de cualquier derivado de crédito o instrumentos similar
vinculado con el activo financiero.
b. Si la entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio para

ser medidas al valor de mercado con cambios en el patrimonio, debe revelar
(i) las inversiones en instrumentos de patrimonio designadas a valor de
mercado con cambios en el patrimonio; (ii) las razones por las que se designó
irrevocablemente en esta categoría; (iii) el valor de mercado al final del
período sobre el que se informa; (iv) los dividendos reconocidos durante el
período; y (iv) cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas
dentro del patrimonio durante el período, incluyendo la razón de dichas
transferencias.
c. Si la entidad dio de baja inversiones en instrumentos de patrimonio

designados irrevocablemente en la categoría de activos financieros medidos
al valor de mercado con cambios en el patrimonio durante el ejercicio sobre
el que se informa, debe revelar (i) las razones para dar de baja las
inversiones; (ii) el valor de mercado de las inversiones en la fecha de baja en
cuentas; y (iii) la ganancia o pérdida acumulada en el momento de la baja en
cuentas.
d. Si la entidad ha reclasificado algún activo financiero en el periodo actual o en

los anteriores sobre los que se informa, debe revelar (i) la fecha de
reclasificación; (ii) una explicación detallada del cambio de modelo de gestión
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y una descripción cualitativa de su efecto en los estados financieros de la
entidad; y (iii) el valor reclasificado dentro y fuera de cada categoría de
activos financieros.
e. Si la entidad ha reclasificado algún activo financiero de la categoría de activos

financieros medidos al valor de mercado con cambios en el resultado a la
categoría de activos financieros medidos al costo amortizado o al valor de
mercado con cambios en el patrimonio, debe revelar: (i) la tasa de interés
efectiva determinada en la fecha de reclasificación; y (ii) los ingresos por
intereses reconocidos.
f. Si la entidad ha reclasificado algún activo financiero de la categoría de activos

financieros medidos al valor de mercado con cambios en el patrimonio a la
categoría de activos financieros medidos al costo amortizado; o de la
categoría de activos financieros medidos al valor de mercado con cambios
en el resultado a la categoría de activos financieros medidos al costo
amortizado o al valor de mercado con cambios en el patrimonio; debe revelar:
(i) el valor de mercado de los activos financieros al final del periodo sobre el
que se informa; y (ii) la ganancia o pérdida del valor de mercado que se
habría reconocido en el resultado o en el patrimonio durante el periodo sobre
el que se informa como si los activos financieros nunca se hubieran
reclasificado.
g. Si la entidad tiene activos financieros pignorados como garantía de pasivos

o pasivos contingentes, revelará (i) el importe en libros los activos financieros;
y (ii) los términos y condiciones relativos a su pignoración.
h. Si la entidad recibe una garantía colateral de activos financieros o no

financieros y está autorizada a venderla o a pignorarla sin que se haya
producido incumplimiento por parte del propietario de la misma, debe revelar
(i) el valor de mercado de la garantía colateral mantenida, (ii) el valor de
mercado de cualquier garantía vendida o nuevamente pignorada, y si la
entidad tiene alguna obligación de devolverla; y (iii) los términos y
condiciones asociados a la utilización de la garantía.
i. Si la entidad da de baja activos financieros medidos al costo amortizado,

debe revelar un análisis de las ganancias o pérdidas reconocidas en el
estado de resultados, mostrando por separado las ganancias y pérdidas
derivadas de la baja de estos activos financieros. Esta revelación incluye las
razones para dar de baja esos activos financieros.
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j. El valor de mercado de los activos financieros clasificados en cada una de
las categorías de activos financieros, excepto en el caso de los activos
financieros medidos al costo.
k. Los métodos, las técnicas de valoración y los supuestos empleados para

determinar el valor de mercado de los activos financieros clasificados en cada
una de las categorías de activos financieros, excepto en el caso de los activos
financieros medidos al costo. En caso de existir un cambio en la técnica de
valoración, la entidad debe revelar la naturaleza del cambio y las razones
que lo motivaron.
l. La siguiente información relacionada con el valor de mercado de los activos

financieros clasificados en cada una de las categorías de activos financieros,
excepto en el caso de los activos financieros medidos al costo:
(i) el valor de los activos financieros de acuerdo a la siguiente jerarquía del

valor de mercado: (a) Nivel 1: Precios cotizados no ajustados en mercados
activos para activos idénticos; (b) Nivel 2: Datos de entrada distintos de los
precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables directa o
indirectamente para el activo; y (c) Nivel 3: Datos de entrada para el activo o
pasivo que no se basan en datos de mercado observables;
(ii) cualquier migración relevante de activos financieros entre el Nivel 1 y el

Nivel 2 de la jerarquía de valor de mercado y sus razones. Ahora bien, las
migraciones desde cada nivel se revelan y se analizan de forma separada de
las migraciones hacia cada nivel. A estos efectos, la relevancia se evalúa con
respecto al resultado del periodo y al total de activos.
(iii) una conciliación de los saldos iniciales con los saldos finales de los
activos financieros cuyo valor de mercado se determine de conformidad con
el Nivel 3, revelando por separado los cambios durante el período atribuibles
a: (a) las ganancias o pérdidas totales del período reconocidas tanto en el
resultado del periodo como en el patrimonio, identificando por separado las
ganancias o pérdidas totales procedentes de los activos financieros
mantenidos al final del periodo contable; (b) las compras y ventas del periodo;
(c) las migraciones hacia o desde el Nivel 3 y sus razones. Las migraciones
relevantes desde el Nivel 3 se revelan y se analizan por separado de las
migraciones hacia este nivel;
(iv) los cambios de los datos de entrada y otros supuestos alternativos para
determinar el valor de mercado de los activos financieros de conformidad con
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el Nivel 3. Además, debe revelar los efectos de estos cambios y la
metodología para su cálculo.
m. Si la entidad ha transferido activos financieros que no se dan de baja en

cuentas en su totalidad, deber revelar:
(i) la naturaleza de los activos transferidos;
(ii) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los

que está expuesta la entidad;
(iii) una descripción de la naturaleza de la relación entre los activos

transferidos y los pasivos asociados, incluidas las restricciones que surgen
de la transferencia sobre el uso de los activos transferidos por parte de la
entidad que informa;
(iv) una lista que establezca el valor de mercado de los activos transferidos,
el valor de mercado de los pasivos asociados y la diferencias entre el valor
de mercado de los activos transferidos y los pasivos asociados, cuando la
contraparte a los pasivos asociados está respaldada por los activos
transferidos;
(v) el valor en libros de los activos transferidos y los pasivos asociados,

cuando la entidad continúa reconociendo todos los activos transferidos;
(vi) el valor en libros total de los activos originales antes de la transferencia,

el valor en libros de los activos que la entidad continúa reconociendo y el
valor en libros de los pasivos asociados, cuando la entidad continúa
reconociendo los activos en la medida de su implicación continuada,
n. Si como resultado de una transferencia de un activo financiero, una entidad

lo continúa reconociendo en la media de su implicación continuada, debe
revelar:
(i) el valor en libros de los activos y pasivos reconocidos en el estado de

situación financiera de la entidad y representan la implicación continuada de
la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas, y las partidas
en las que se reconoce el valor en libros de esos activos y pasivos;
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(ii) el valor de mercado de los activos y pasivos que representan la
implicación continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja
en cuentas;
(iii) la cuantía que mejor represente la exposición máxima de la entidad a

pérdidas derivadas de su implicación continuada en los activos financieros
dados de baja en cuentas, y la información que muestre cómo se determina
la exposición máxima a pérdidas;
(iv) las salidas de efectivo no descontadas que serían o podrían ser

necesarias para recomprar activos financieros dados de baja en cuentas u
otras cantidades pagaderas al cesionario con respecto a los activos
transferidos;
(v) un análisis de vencimientos de las salidas de efectivo no descontadas que

serían o podrían ser necesarias para recomprar los activos financieros dados
de baja en cuentas u otras cantidades pagaderas al cesionario con respecto
a los activos transferidos, mostrando los vencimientos contractuales
restantes de la implicación continua de la entidad;
(vi) información cualitativa que explique y respalde las revelaciones

cuantitativas mencionadas anteriormente;
(vii) la ganancia o pérdida reconocida en la fecha de transferencia de los

activos;
(viii) ingresos y gastos reconocidos, tanto en el período sobre el que se

informa como acumulativamente, de la implicación continuada de la entidad
en los activos financieros dados de baja en cuentas;
(ix) si la cuantía total que procede de la actividad de transferencia que califica

para la baja en cuentas en un período sobre el que se informa no se recibe
uniformemente a lo largo del período sobre el que se informa: (a) el momento
en el que tuvo lugar la mayor parte actividad de transferencia dentro de ese
período sobre el que se informa; (b) la cuantía reconocida de la actividad de
transferencia en esa parte del período sobre el que se informa, y (c) la cuantía
total proveniente de la actividad de transferencia en esa parte del período
sobre el que se informa.
o. Las exposiciones de los activos financieros a los riesgos crediticios y de

mercado, según corresponda, y la forma en que surgen, así como cualquier
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cambio con respecto al período anterior. Adicionalmente, la entidad debe
revelar los objetivos, políticas y procesos para gestionar los riesgos y los
métodos utilizados para medirlos, y cualquier cambio respecto al periodo
anterior.
p. En relación con el riesgo crediticio para los activos financieros que son objeto
de corrección por perdidas crediticias esperadas, la entidad debe revelar:
(i) la forma para determinar el aumento significativo del riesgo crediticio en la
fecha de presentación desde la fecha del reconocimiento, incluyendo la forma
para determinar si un activo financiero tiene un riesgo crediticio bajo y las
clases de activos financieros a las que se aplica;
(ii) las definiciones de incumplimiento de la entidad, incluidas las razones
para seleccionar estas definiciones;
(iii) la forma en la que se agruparon los activos financieros si las pérdidas
crediticias esperadas se midieron sobre una base colectiva;
(iv) la forma para determinar si un activo financiero presenta deterioro
crediticio.
(v) la política de baja en cuentas de la entidad, incluidos los indicadores sobre
las expectativas razonables de recuperación, así como la política para los
activos financieros que se dan de baja en cuentas, pero que aún están
sujetos a actividades de exigencias de cumplimiento.
(vi) la forma para en que aplican los requerimientos para la modificación de
los flujos de efectivo contractuales de los activos financieros, incluyendo
información sobre la forma para determinar: (a) si existen mejoras
significativas en el riesgo de crédito de un activo financiero que fue
modificado mientras la corrección por pérdidas crediticias esperadas se
medía por una cuantía igual a las pérdidas crediticias esperadas durante la
vida esperada del activo, hasta el punto de que la corrección por pérdidas
crediticias esperadas se mida por una cuantía igual a las pérdidas crediticias
esperadas en los próximos doce meses; y (b) el momento en el que la
corrección por pérdidas crediticias esperadas vuelve a medirse por una
cuantía igual a las pérdidas crediticias esperadas durante la vida esperada
del activo financiero.
(vii) los datos de entrada, los supuestos y las técnicas de estimación
utilizadas para: (i) medir la corrección por pérdidas crediticias esperadas en
los próximos doce meses y durante toda la vida esperada del activo
financiero; (ii) determinar si el riesgo crediticio de los activos financieros ha
aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial; y (iii)
determinar si un activo financiero es un activo financiero con deterioro
crediticio.
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(viii) la forma en que se ha incorporado la información prospectiva en la
determinación de las correcciones por pérdidas crediticias esperadas,
incluido el uso de información macroeconómica.
(ix) los cambios en las técnicas de estimación o supuestos importantes
realizados durante el período sobre el que se informa y las razones de esos
cambios.
(x) una conciliación del saldo inicial con el saldo final de la corrección por
pérdidas crediticias esperadas para cada clase de activo financiero, en una
tabla, mostrando por separado los cambios durante el período para: (i) la
corrección por pérdidas crediticias esperadas en los próximos doce meses;
(ii) corrección por pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida
esperada de los activos financieros; (iii) los activos financieros adquiridos u
originados con deterioro crediticio, identificando la cuantía total de las
pérdidas crediticias esperadas no descontadas en el reconocimiento inicial
de los activos financieros reconocidos inicialmente durante el período sobre
el que se informa.
(xi) la forma en que los cambios significativos en el valor en libros bruto de

los contribuyeron a los cambios en la estimación de la corrección por pérdidas
crediticias esperadas.
(xii) si existen modificaciones de los flujos de efectivo contractuales de los
activos financieros que no dan lugar a la baja en cuentas del activo financiero:
(a) el costo amortizado antes de la modificación y la ganancia o pérdida neta
por modificación reconocidas durante el período sobre el que se informa
mientras tenía una corrección por pérdidas crediticias esperadas durante
toda la vida esperada; y (b) el importe en libros bruto al final del periodo sobre
el que se informa de los activos financieros modificados desde su
reconocimiento inicial y que, durante el periodo sobre el que se informa,
pasaron de medir la corrección por pérdidas crediticias esperadas durante
toda la vida esperada a medirla durante los próximos doce meses.
(xiii) para cada clase de activo financiero, el efecto de cualquier garantía y
otras mejoras crediticias sobre los montos que surgen de las pérdidas
crediticias esperadas, mostrando: (a) la cuantía que mejor representa su
máxima exposición al riesgo crediticio al final del período sobre el que se
informa, sin tener en cuenta ninguna garantía u otras mejoras crediticias, (b)
una descripción narrativa de la garantía mantenida como garantía y otras
mejoras crediticias, incluyendo una descripción de su naturaleza y calidad;
una explicación de cualquier cambio significativo en la calidad de esa
garantía o mejoras crediticias como resultado del deterioro o cambios en las
políticas de garantía de la entidad durante el período sobre el que se informa;
e información sobre instrumentos financieros para los cuales una entidad no
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ha reconocido una corrección de valor para pérdidas debido a la garantía, e
(c) información cuantitativa sobre la garantía mantenida como garantía y
otras mejoras crediticias para activos financieros con deterioro crediticio.
(xiv) el valor contractual pendiente de los activos financieros dados de baja
durante el período sobre el que se informa y que aún están sujetos a
actividades de exigencia de cumplimiento.
(xv) el valor en libros bruto de los activos financieros por grados de
calificación de riesgo de crédito, mostrando por separado los activos
financieros: (i) para los cuales se midió la corrección por pérdidas crediticias
esperadas durante toda la vida esperada de los activos financieros; (ii) para
los cuales se midió la corrección por pérdidas crediticias esperadas en los
próximos doce meses; y (iii) que sean activos financieros comprados u
originados con deterioro crediticio. En el caso de cuentas por cobrar que
resulten de transacciones con o sin contraprestación o cuentas por cobrar
por arrendamiento, la información proporcionada puede basarse en una
matriz de provisiones.
q. En relación con el riesgo crediticio para los activos financieros que no son
objeto de corrección por perdidas crediticias esperadas, la entidad debe
revelar:
(i) la cuantía que mejor representa su máximo nivel de exposición al riesgo

crediticio al final del periodo sobre el que se informa sin tener en cuenta las
garantías colaterales mantenidas u otras mejoras crediticias, excepto para
aquellos activos financieros cuyo valor en libros es la mejor forma de
representar la máxima exposición al riesgo de crédito.
(ii) una descripción de cualquier garantía colateral mantenida y otras mejoras

crediticias, y su efecto financiero con respecto a la cuantía que mejor
representa la exposición máxima al riesgo crediticio, incluso si esa cuantía
corresponde al valor en libros del activo financiero.
(iii) si la entidad obtiene activos financieros o no financieros durante el

período, al tomar posesión de cualquier garantía colateral o recurriendo a
otras mejoras crediticias, y dichos activos cumplen los criterios de
reconocimiento en los estados financieros: (a) la naturaleza y el valor en
libros de los activos obtenidos, y (b) si los activos no son fácilmente
convertibles en efectivo, sus políticas para disponer de dichos activos o para
usarlos en sus operaciones.
r. En relación con el riesgo de mercado, la entidad debe revelar:
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(i) Si la entidad elabora un análisis de sensibilidad, que no refleja
interdependencias entre variables de riesgo y no lo utiliza para gestionar
riesgos financieros: (a) un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo
de mercado al que la entidad está expuesta al final del período sobre el que
se informa que muestre cómo el resultado del periodo y el patrimonio se
habrían visto afectados por cambios en la variable relevante de riesgo que
sean razonablemente posibles en esa fecha, (b) los métodos y supuestos
utilizados en la preparación del análisis de sensibilidad; (c) los cambios con
respecto al período anterior en los métodos y supuestos utilizados, y las
razones de dichos cambios.
(ii) si la entidad prepara un análisis de sensibilidad, como el valor en riesgo,

que refleja las interdependencias entre las variables de riesgo y lo utiliza para
gestionar los riesgos financieros, puede utilizar ese análisis de sensibilidad
como información a revelar y además: (a) una explicación del método
utilizado para preparar dicho análisis de sensibilidad, y de los principales
parámetros y supuestos subyacentes a los datos proporcionados y (b) una
explicación del objetivo del método utilizado y de las limitaciones que
pudieran hacer que la información no refleje completamente el valor de
mercado de los activos financieros.
(iii) si alguno de los análisis de sensibilidad mencionados anteriormente no

es representativo del riesgo inherente a un activo financiero y la razón por la
cual se presume que el análisis de sensibilidad no es representativo.
NTCG 42. PASIVOS FINANCIEROS
Alcance
1. Esta norma establece el tratamiento contable de todos los pasivos financieros de
las entidades del sector público no financiero, exceptuando:
a. Los derivados sobre participaciones en controladas, asociadas o negocios

conjuntos que cumplan la definición de instrumentos de patrimonio.
b. Las obligaciones que surgen de los beneficios a los empleados.
c. Las obligaciones que surgen de contratos de arrendamientos operativos o
financieros dentro del alcance de la NTCG 10, Arrendamientos, salvo las
cuentas por pagar que se originan de este tipo de contratos, las cuales están
sujetas a los requerimientos de baja en cuentas de esta norma. Así mismo,
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los derivados implícitos en los contratos de arrendamiento se encuentran
sujetos a los requerimientos de derivados implícitos de esta norma.
d. Las obligaciones financieras emitidas por una entidad que cumplan la
definición de instrumentos de patrimonio o requieran presentarse como
instrumentos de patrimonio de acuerdo con esta norma.
e. Las obligaciones financieras que surgen de contratos de seguros, salvo que
correspondan a obligaciones del emisor procedentes de un contrato de
seguros que cumplan la definición de contratos de garantía financiera,
exceptuando aquellos en los que el emisor elija tratarlos como contratos de
seguro.
f. Los futuros o contratos forward entre una entidad adquirente y una tradente
para comprar o vender una operación que dará lugar a una combinación de
entidades del sector público.
g. Los compromisos de préstamo, salvo los compromisos de préstamo que el
emisor designe irrevocablemente como pasivos financieros al valor de
mercado con cambios en resultados, los compromisos de préstamos que se
puedan liquidar por el neto, en efectivo o mediante la entrega o emisión de
otros instrumentos financieros, y los compromisos de proporcionar un
préstamo a una tasa de interés por debajo de la tasa de mercado. Sin
embargo, todos los compromisos de préstamo emitidos por una entidad están
sujetos a los requerimientos de deterioro de valor y baja en cuentas de esta
norma.
h. Las obligaciones que surgen de transacciones con y sin contraprestación
dentro del alcance de la NTCG 26, Ingresos de transacciones con
contraprestación y la NTCG 27, Ingresos de transacción sin contraprestación
(Impuestos y transferencias), salvo las cuentas por pagar que se originan de
este tipo de transacciones, las cuales están sujetas a los requerimientos de
baja en cuentas de esta norma.
i. Las obligaciones que surgen de contratos de compra y venta de partidas no
financieras que se han celebrado o se mantienen con el propósito de recibir
o entregar una partida no financiera según las compras, ventas o
necesidades de utilización esperadas por la entidad, salvo aquellos que la
entidad designe irrevocablemente como medidos a valor de mercado con
cambios en resultados al inicio del contrato, si haciéndolo elimina o reduce
de forma significativa una incongruencia de reconocimiento que surgiría al no
reconocer estos contratos por estar excluidos del alcance de esta norma.
j. Las obligaciones que surgen de contratos o acuerdos de concesión de
servicios dentro del alcance de la NTCG 25, Concesiones, salvo los pasivos
financieros que se originan de este tipo de contratos, los cuales están sujetos
a los requerimientos de baja en cuentas de esta norma.
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k. Las obligaciones contractuales para cuya cancelación requiere desprenderse
de recursos que incorporan potencial de servicio o beneficio económico
futuros mediante la entrega de bienes o servicios, en lugar de la entrega de
efectivo u otro activo financiero, como es el caso de los ingresos recibidos
por anticipado, los anticipos recibidos de entidades contratantes o clientes y
los pasivos diferidos.
2. Las inversiones en controladas a las que se refiere el literal a) del párrafo 1

otras formas asociativas sobre las cuales una entidad ejerce control. Una entidad
ejerce control sobre una empresa, cooperativa u otras formas asociativas
cuando: (i) tiene el poder de dirigir sus actividades relevantes; (ii) está expuesta
o tiene derechos a los beneficios variables que proceden de su participación; y
(iii) tiene la capacidad de utilizar su poder para afectar la naturaleza o cuantía de
los beneficios procedentes de su participación.
3. Las inversiones en asociadas a las que se refiere el literal a) del párrafo 1

otras formas asociativas sobre las cuales una entidad tiene influencia
significativa. Una entidad tiene influencia significativa sobre una empresa,
cooperativa u otras formas asociativas cuando tiene el poder de intervenir en sus
decisiones de política financiera y de operación, sin llegar a ejercer control o tener
control conjunto.
4. Las inversiones en negocios conjuntos a las que se refiere el literal a) del párrafo
1 corresponden a las participaciones patrimoniales en empresas, cooperativas u
otras formas asociativas sobre las cuales una entidad tiene control conjunto. Una
entidad tiene control conjunto sobre una empresa, cooperativa u otras formas
asociativas cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren un
consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
5. Las partidas no financieras a las que se refieren el numeral i) del párrafo 1

corresponden a bienes y materias primas.
6. La incongruencia de reconocimiento a la que se refiere el numeral i) del párrafo

1 surge cuando, en una relación de coberturas, un contrato de compra y venta
de partidas no financieras que se celebra o se mantiene para recibir o entregar
una partida no financiera según las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad es designado como partida cubierta, y los estados
financieros pueden suministrar una información más relevante si la ganancias y
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pérdidas tanto de la partida cubierta como del instrumento de cobertura son
reconocidas de conformidad con esta Norma.
Reconocimiento
7. Se reconocen como pasivos financieros las obligaciones contractuales a: (i)
entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero, o (ii) intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con un tercero, en condiciones potencialmente
desfavorables para la entidad.
8. También se reconoce como un pasivos financiero cualquier contrato que es, o

puede ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios de la entidad,
y sea: (i) un instrumento derivado que es o puede ser liquidado mediante otro
mecanismo distinto al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo
financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio de la entidad
o (ii) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar
obligada a entregar una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio
propios. Para el efecto, los instrumentos propios de la entidad no incluyen
pasivos financieros presentados como patrimonio de acuerdo con esta norma.
9. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una

participación residual en los activos de una entidad una vez deducidos todos sus
pasivos.
10. Un pasivo financiero se presentará como un instrumento de patrimonio en los

siguientes casos:
a. Cuando se trata de un pasivo financiero con opción de venta que incluye una
obligación contractual para el emisor de recomprar o reembolsar ese pasivo
financiero mediante efectivo u otro activo financiero en el momento de
ejercicio de la opción de venta y reúna todas siguientes características:
(i) otorga el derecho al tenedor a una participación proporcional de los activos
netos de la entidad en caso de liquidación;
(ii) no tiene prioridad frente a otros derechos sobre los activos de la entidad
en el momento de la liquidación y no necesita convertirse en otro instrumento
antes de no tener prioridad frente a otros derechos sobre los activos en el
momento de la liquidación.
(iii) todas las obligaciones contractuales que no tienen prioridad sobre otros
derechos sobre los activos de la entidad en el momento de la liquidación
tienen características idénticas.
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(iv) no incluye ninguna obligación contractual de entregar efectivo u otro
activo financiero a otra entidad, o de intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad, y no es un contrato que pueda liquidarse con
los instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
(v) los flujos de efectivo totales esperados a lo largo de su vida del contrato
se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos
reconocidos o en el cambio en el valor de mercado de los activos netos
reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la vida del contrato.
(vi) la entidad emisora no tiene otro contrato cuyos flujos de efectivo totales
esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida del contrato se
basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos
(vi) la entidad emisora no tiene otro contrato que tenga el efecto de restringir
sustancialmente o fijar un rendimiento residual para los tenedores del
contrato con opción de venta.
b. Cuando se trata de un pasivo financiero que incluye una obligación
contractual para la entidad emisora de entregar a otra entidad una parte
proporcional de sus activos netos solo en el momento de la liquidación y tiene
todas las características siguientes:
(i) otorga el derecho al tenedor a una participación proporcional de los activos

netos de la entidad en caso de liquidación;
(ii) no tiene prioridad frente a otros derechos sobre los activos de la entidad
en el momento de la liquidación y no necesita convertirse en otro instrumento
antes de no tener prioridad frente a otros derechos sobre los activos en el
momento de la liquidación.
(iv) todas las obligaciones contractuales que no tienen prioridad frente a otros
derechos sobre los activos de la entidad en el momento de la liquidación
tienen características idénticas respecto de entregar una parte proporcional
de sus activos netos en el momento de la liquidación.
(v) la entidad emisora no tiene otro contrato cuyos flujos de efectivo totales
esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida del contrato se
basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos
(iv) la entidad emisora no tiene otro contrato que tenga el efecto de restringir
sustancialmente o fijar un rendimiento residual para los tenedores del
contrato.
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11. Los bonos, letras, notas, pagarés, préstamos, cuentas por pagar u otros
instrumentos de deuda son pasivos financieros porque representan
obligaciones contractuales a entregar efectivo de un tercero.
12. Existen pasivos financieros cuya obligación contractual es entregar un activo

financiero distinto del efectivo, por ejemplo, un pagaré cancelable con bonos
corporativos o estatales; o el intercambio de activos financieros o pasivos
financieros con un tercero, en condiciones potencialmente desfavorables para
la entidad, por ejemplo, un instrumento derivado sea implícito o no.
13. Un instrumento derivado es un contrato que cumple con las siguientes

características: (i) su valor cambia en función al cambio de una variable
específica comúnmente denominada subyacente, por ejemplo, una tasa de
interés, una tasa de cambio, el precio de un activo o pasivo financiero, el precio
de una materia prima, un índice de precios o de tasas de interés, una calificación
crediticia, entre otras variables, que en caso de no ser financiera no sea
específica para una de las partes del contrato; (ii) no requiere una inversión
inicial neta o requiere una inversión inferior a la que se requeriría para otros
contratos con un comportamiento similar ante los cambios en las condiciones
de mercado; y (iii) se liquida en una fecha futura.
14. Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que

también hace parte un componente no derivado denominado contrato anfitrión.
El derivado implícito hace que algunos o todos los flujos de efectivo del contrato
híbrido varíen de forma similar a un instrumento derivado sin anfitrión; es decir,
en función al cambio de una variable subyacente.
15. Para efectos del reconocimiento de los derivados implícitos, se debe considerar
si el contrato anfitrión está dentro del alcance de esta norma por tratarse de un
pasivo financiero. En el caso de que el contrato anfitrión corresponda a un
pasivo financiero, no se requiere que la entidad identifique y separe los
derivados implícitos del contrato anfitrión. No obstante, un derivado que se
adjunte a un pasivo financiero pero que contractualmente puede ser transferido
de forma independiente o tenga una contraparte distinta a la del pasivo
financiero, no es un derivado implícito sino un instrumento derivado separado.
16. Los pasivos financieros se reconocen cuando la entidad se vincula como parte
de un contrato. Sin embargo, estos contratos generalmente no se reconocen a
menos que hayan sido ejecutados por una de las partes o se traten de
instrumentos derivados dentro del alcance de esta norma.
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Clasificación
17. Cuando una entidad reconozca por primera vez un pasivo financiero debe
clasificarlo en la categoría de Pasivos financieros medidos al costo amortizado,
con excepción de:
Pasivos financieros medidos al valor de mercado con cambios en resultados
18. Corresponden a aquellos pasivos financieros mantenidos para su venta o que

satisfacen la definición de instrumentos derivados. Esta categoría también
incluye los pasivos financieros designados irrevocablemente al valor de
mercado con cambios en resultados, si haciéndolo elimina o reduce de forma
significativa una incongruencia de medición o reconocimiento que surgiría, en
otro caso, si la medición de los pasivos o el reconocimiento de las ganancias y
pérdidas que proceden de los mismos se efectuase sobre una base diferente.
Pasivos financieros medidos al costo
19. Corresponden a las cuentas por pagar a corto plazo que se esperan liquidar en
una fecha inicial prevista no superior a 12 meses y el efecto del descuento no
es significativo.
Pasivos financieros que surgen cuando una transferencia de activos financieros

no cumple con los requisitos para su baja en cuentas
20. Corresponde a los préstamos garantizados con prenda sobre el colateral que
surgen de la contraprestación recibida en una transferencia de un activo
financiero, en la cual la entidad conserva de forma significativa todos los riesgos
y los beneficios de la propiedad del activo financiero.
Pasivos financieros que surgen cuando existe implicación continuada en una

transferencia de activos financieros
21. Corresponde al pasivo asociado en una transferencia de un activo financiero,

en la cual la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos
y los beneficios inherentes a la propiedad del activo financiero, pero conserva
el control del mismo.
Pasivos financieros por contratos de garantía financiera
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22. Corresponden a aquellos pasivos financieros originados de contratos en los que
el emisor se compromete a efectuar pagos específicos para reembolsar al
tenedor por la pérdida incurrida como consecuencia del incumplimiento en la
obligación de pago por parte de un deudor, en la fecha vencimiento de acuerdo
con las condiciones, originales o modificadas, de bonos, letras, notas, pagarés,
préstamos, cuentas por pagar u otros instrumentos de deuda.
23. Esta categoría no incluye los contratos de garantía que son designados
irrevocablemente al valor de mercado con cambios en resultados ni los
originados en una transferencia de activos financieros que no cumple con los
requisitos para su baja en cuentas o en la cual exista una implicación
continuada.
Pasivos financieros por compromisos de préstamo a una tasa de interés inferior

a la del mercado
24. Corresponden a aquellos pasivos financieros originados de contratos en los que

el emisor se compromete a conceder un préstamo al tenedor por una suma de
dinero específica, a un plazo determinado y con una tasa de interés inferior a la
del mercado.
Pasivos financieros por la contraprestación contingente reconocida por una

adquirente en una combinación del sector público
25. Corresponden a aquellos pasivos financieros originados en una combinación

del sector público por la obligación de una adquiriente de transferir activos
adicionales o participaciones en el patrimonio a los anteriores propietarios de
una operación adquirida como parte de un intercambio para obtener el control
de ésta si ocurren determinados sucesos o se cumplen ciertas condiciones.
Medición inicial
26. Con excepción de los pasivos financieros medidos al costo, una entidad debe
medir los pasivos financieros, en el momento de su reconocimiento, por el valor
de mercado. Los pasivos financieros medidos al costo se miden por el precio de
la transacción.
27. La mejor evidencia del valor de mercado son los precios cotizados en un
mercado activo, abierto y ordenado, en los términos señalados en las bases de
medición del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental. En caso de no
existir un mercado activo, abierto y ordenado para el pasivo financiero, el valor
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JB
de mercado se determina utilizando una técnica de valoración. Entre las
técnicas de valoración se incluye el uso de transacciones de mercado recientes
entre partes interesadas y debidamente informadas en condiciones de
independencia mutua para un pasivo financiero idéntico, el valor de mercado de
pasivos financieros similares, los flujos de efectivo descontados y los modelos
de fijación de precios de opciones.
28. En todo caso, la técnica de valoración empleada por la entidad debe incorporar
datos de mercado observables y otros datos que podrían afectar el valor de
mercado del pasivo financiero, otorgando un peso más significativo a los datos
de mercado disponibles.
29. Cualquier diferencia entre el valor de mercado, observado a partir de precios

cotizados en un mercado activo, abierto y ordenado o determinado a través de
una técnica de valoración, y el precio de la transacción, se reconoce en el
resultado del periodo, salvo cuando se trate de préstamos recibidos en
condiciones favorables, en cuyo caso la diferencia se reconoce según los
requerimientos de reconocimiento de las transferencias recibidas de la NTCG
27, Ingresos de transacciones sin contraprestación (impuestos y
transferencias).
30. Con excepción de los pasivos financieros medidos al valor de mercado con
cambios en resultados o al costo, los costos de transacción incurridos en la
generación o emisión de un pasivo financiero se reconocen como un menor
valor del pasivo financiero.
31. Los costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles
a la generación, emisión o venta de un pasivo financiero. Un costo incremental
es aquel en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese generado,
emitido o vendido el pasivo financiero. Los costos de transacción incluyen
honorarios y comisiones pagadas a los agentes, incluyendo a los empleados
que actúen como tales, asesores, comisionistas e intermediarios, tasas
establecidas por agencias reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos
no recuperables y otras erogaciones.
Medición posterior
32. Posterior al reconocimiento, una entidad debe medir un pasivo financiero de
acuerdo con la categoría en la que está clasificado:
Pasivos financieros medidos al costo amortizado
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33. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden al costo
amortizado, el cual corresponde al valor determinado en la medición inicial, más
el gasto por interés efectivo, menos los reembolsos del principal y pagos de
intereses.
34. El gasto por interés efectivo se calcula multiplicando la tasa de interés efectiva
por el costo amortizado del pasivo financiero. La tasa de interés efectiva es la
tasa que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados del
pasivo financiero con respecto al costo amortizado del pasivo financiero.
35. Cuando se revisen las estimaciones de los flujos de efectivo futuros de un

pasivo financiero o se renegocien o modifiquen sus flujos de efectivo
contractuales, y la renegociación o modificación no da lugar a la baja en cuentas
del pasivo financiero de acuerdo con esta norma, la entidad recalcula el costo
amortizado del pasivo financiero y reconoce una ganancia o pérdida por la
revisión, la renegociación o modificación en el resultado del periodo.
36. A efectos de lo anterior, el costo amortizado del pasivo financiero debe

recalcularse como el valor presente de los flujos de efectivo contractuales
estimados revisados, renegociados o modificados que están descontados a la
tasa de interés efectiva original del pasivo financiero. Cualquier costo o comisión
incurrido en la renegociación o modificación ajusta el costo amortizado del
pasivo financiero renegociado o modificado y se amortiza a lo largo de la
duración restante de éste.
Pasivos financieros medidos al valor de mercado con cambios en resultados
37. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden al valor de

mercado. Los cambios en este valor se reconocen en el resultado del periodo,
a menos que se trate de pasivos financieros designados irrevocablemente al
valor de mercado con cambios en resultados, en cuyo caso los cambios en el
valor de mercado atribuibles a la variación en el riesgo crediticio de estos
pasivos financieros se reconocen el patrimonio.
38. A efectos de determinar los cambios en el valor de mercado atribuibles a la

variación en el riesgo crediticio, la entidad puede tomar el valor residual del
cambio en el valor de mercado después de deducir el componente que es
atribuible a la variación en el riesgo de mercado o utilizando un método
alternativo que mida con mayor fiabilidad los cambios en el valor de mercado
del pasivo financiero atribuibles a la variación en el riesgo crediticio.
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JB
39. Si el requerimiento de presentar en el patrimonio los cambios en el valor de
mercado atribuibles a la variación en el riesgo crediticio de un pasivo financiero
designado irrevocablemente al valor de mercado con cambios en resultados
genera o aumentan una asimetría contable en el resultado el periodo, todos los
cambios en el valor de mercado de ese pasivo deben ser reconocidos en el
resultado del periodo.
precios de transacciones recientes y observables sobre el mismo pasivo
Pasivos financieros medidos al costo
41. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden al costo.
Pasivos financieros que surgen cuando una transferencia de activos financieros

no cumple con los requisitos para su baja en cuentas
42. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden al costo

amortizado de los préstamos garantizados con prenda sobre el colateral, el cual
corresponde a la contraprestación recibida en la transferencia de un activo
financiero, más el gasto por interés efectivo, menos los reembolsos del principal
y pagos de intereses.
43. El gasto por interés efectivo se calcula multiplicando la tasa de interés efectiva
del préstamo garantizado por su costo amortizado. La tasa de interés efectiva
del préstamo garantizado es la tasa que descuenta exactamente los flujos de
efectivo futuros estimados del préstamo garantizado con respecto a su costo
amortizado.
Pasivos financieros que surgen cuando existe implicación continuada en una

transferencia de activos financieros
44. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden de forma que el
valor en libros neto del activo transferido y el pasivo financiero corresponda: (i)
al costo amortizado de los derechos y obligaciones conservados por la entidad,
si el activo transferido se mide al costo amortizado; o (ii) al valor de mercado de
los derechos y obligaciones conservados por la entidad cuando se miden por
separado, si el activo transferido se mide por el valor de mercado.
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Pasivos financieros por contratos de garantía financiera
45. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden por el mayor
valor entre: (i) el valor de mercado en el momento del reconocimiento inicial
menos la amortización acumulada de cualquier prima o tarifa cobrada por la
emisión del contrato de garantías, de acuerdo con los principios de la NTCG 26,
Ingresos de transacciones con contraprestación; y (ii) el valor de la corrección
de pérdidas esperadas de acuerdo a los requerimientos de deterioro de valor
de esta norma.
Pasivos financieros por compromisos de préstamo a una tasa de interés inferior

a la del mercado
46. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden por el mayor
valor entre: (i) el valor de mercado en el momento del reconocimiento inicial
menos la amortización acumulada de cualquier prima o tarifa cobrada por la
celebración del compromiso de préstamo a una tasa de interés inferior a la del
mercado, de acuerdo con los principios de la NTCG 26, Ingresos de
transacciones con contraprestación; y (ii) el valor de la corrección de pérdidas
esperadas de acuerdo a los requerimientos de deterioro de valor de esta norma.
Pasivos financieros por la contraprestación contingente reconocida por una

adquirente en una combinación del sector público
47. Los pasivos financieros clasificados en esta categoría se miden al valor de

mercado. Los cambios en este valor se reconocen en el resultado del periodo.
precios de transacciones recientes y observables sobre el mismo pasivo
Deterioro del valor para contratos de garantía financiera y compromisos de

préstamo
49. Los pasivos financieros por contratos de garantía financiera y compromisos de

préstamo son objeto de corrección por perdidas crediticias esperadas como
consecuencia del riesgo de incumplimiento por parte del deudor cubierto por el
contrato de garantía financiera o el tenedor del compromiso de préstamo.
50. En el caso de contratos de garantía financiera, la entidad debe considerar los

cambios en el riesgo de que el deudor especificado incumpla el contrato. Para
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JB
los compromisos de préstamo, la entidad debe considerar los cambios en el
riesgo de que ocurra un incumplimiento del préstamo con el que se relaciona el
compromiso de préstamo.
51. A efectos de aplicar los requerimientos de deterioro de valor, la fecha del

reconocimiento inicial de los contratos de garantía financiera y los compromisos
de préstamo corresponde a la fecha en que la entidad pasa a ser una parte del
compromiso irrevocable.
52. Para un contrato de garantía financiera o un compromiso de préstamo, la

estimación de la corrección por pérdidas crediticias esperadas, en cada fecha
de presentación, se efectúa a partir del análisis del riesgo de incumplimiento por
parte del deudor cubierto por el contrato de garantía financiera o el tenedor del
compromiso de préstamo, evaluando si este riesgo se ha incrementado de
forma significativa desde el reconocimiento inicial del contrato o compromiso.
53. Si, en la fecha de presentación, la entidad determina que el riesgo de

incumplimiento por parte del deudor cubierto por el contrato de garantía
financiera o el tenedor del compromiso de préstamo presenta un incremento
significativo desde el reconocimiento inicial del contrato o compromiso, la
corrección por pérdidas crediticias esperadas se mide por una cuantía igual a
las pérdidas crediticias esperadas durante la vida esperada del préstamo.
54. Si, por el contrario, la entidad determina, en la fecha de presentación, que el

riesgo de incumplimiento por parte del deudor cubierto por el contrato de
garantía financiera o el tenedor del compromiso de préstamo no presenta un
incremento significativo desde el reconocimiento inicial del contrato o
compromiso, la corrección por pérdidas crediticias esperadas se mide por una
cuantía igual a las pérdidas crediticias esperadas en los próximos doce meses
en relación con el préstamo.
55. El cálculo de las pérdidas crediticias esperadas se efectúa a partir del promedio
ponderado de las pérdidas crediticias utilizando como ponderadores los riesgos
de incumplimiento. Las perdidas crediticias resultan de la diferencia entre el
valor presente de los flujos de efectivo contractuales y el valor presente de los
flujos de efectivo futuros estimados que la entidad espera recibir.
56. En el caso de los compromisos de préstamo, la entidad debe utilizar como tasa
de descuento, a efectos del cálculo anterior, la tasa de interés efectiva, o una
aproximación de la misma, que le sería aplicable el activo financiero procedente
del compromiso de préstamo. Para los contratos de garantía financiera y los
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JB
compromisos de préstamo sobre los cuales la tasa de interés efectiva no puede
determinarse, la tasa de descuento a utilizar es la que mejor refleje la evaluación
real del mercado del valor temporal del dinero y los riesgos que son específicos
de los flujos de efectivo, si estos riesgos no fueron considerados en la
estimación de los flujos.
57. Para compromisos de préstamo sin utilizar, una pérdida crediticia es el valor
presente de la diferencia entre: (i) los flujos de efectivo contractuales que se
deben a la entidad si el tenedor del compromiso de préstamo dispone del
préstamo; y (ii) los flujos de efectivo que la entidad espera recibir si dispone del
préstamo.
58. El periodo máximo a lo largo del cual las pérdidas crediticias esperadas deberán
medirse es el máximo periodo contractual a lo largo del cual la entidad está
expuesta al riesgo crediticio. Para compromisos de préstamo y contratos de
garantía financiera, este es el periodo contractual máximo a lo largo del cual
una entidad tiene una obligación contractual presente de prolongar el crédito.
Reclasificaciones
59. Los pasivos financieros no son objeto de reclasificación.
Baja en cuentas
60. Una entidad da de baja en cuentas una parte o la totalidad de un pasivo
financiero cuando: (i) se haya extinguido, es decir cuando se pague o se
cancele, o cuando expire la obligación contractual o el acreedor renuncia a ella,
o (ii) se transfiera parte o la totalidad del pasivo financiero a un tercero.
61. La diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero o de una parte del
mismo que ha sido extinguido o transferido y la contraprestación pagada,
incluyendo cualquier activo transferido diferente del efectivo o pasivo asumido,
se reconoce en el resultado del periodo. Cuando un acreedor renuncia a una
obligación contractual o un tercero asuma la obligación como parte de una
transacción sin contraprestación, la entidad da de baja el pasivo financiero
atendiendo los requerimientos de reconocimiento de las transferencias
recibidas de la NTCG 27, Ingresos de transacciones sin contraprestación
(impuestos y transferencias).
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JB
62. El pago a un tercero para asumir la obligación en una transacción con
contraprestación, incluyendo la creación de un fondo fiduciario específico para
liquidar el pasivo financiero, a veces denominado revocación en esencia, no
libera por sí mismo a la entidad de su responsabilidad principal con el acreedor,
salvo que haya obtenido una liberación legal de su obligación. No obstante, si
la entidad acuerda realizar pagos sobre el pasivo financiero al tercero o hacerlos
directamente al acreedor original, debe reconocer un nuevo pasivo financiero
con el tercero.
63. Un intercambio de bonos, letras, notas, pagarés, préstamos, cuentas por pagar
u otros instrumentos de deuda entre un acreedor y la entidad se contabiliza
como una cancelación del pasivo financiero original, reconociéndose un nuevo
pasivo financiero.
64. Una renegociación o modificación sustancial de los flujos de efectivo

contractuales de un pasivo financiero existente o de una parte del mismo, con
independencia de que sea atribuible o no a las dificultades financieras del
deudor, se contabiliza como una cancelación del pasivo financiero original,
reconociéndose un nuevo pasivo financiero.
65. A efectos de lo anterior, se considera que existe una renegociación o

modificación sustancial de los flujos contractuales de un pasivo financiero
existente o de una parte del mismo, cuando el valor presente de los flujos de
efectivo bajo las nuevas condiciones, incluyendo cualquier comisión pagada o
recibida, utilizando como tasa de descuento la tasa de interés efectiva original,
difiere al menos en un diez por ciento del costo amortizado del pasivo financiero
original en la fecha de renegociación o modificación. Cualquier costo o comisión
incurrido en la renegociación o modificación se reconoce como parte de la
ganancia o pérdida procedente de la extinción.
66. Una recompra de un pasivo financiero por parte de la entidad, se contabiliza

como una cancelación incluso si la entidad fuese la creadora de mercado para
ese pasivo financiero o tenga la intención de venderlo en un futuro inmediato.
67. Cuando una entidad recompre parte de un pasivo financiero, el valor en libros
del pasivo financiero previo a la recompra parcial se debe distribuir entre la parte
que se continúa reconociendo y la que se da de baja, en función de los valores
de mercado relativos de una y otra parte en la fecha de la recompra.
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Revelaciones
68. Una entidad debe revelar en los estados financieros o en las notas a los estados
financieros:
a. El valor en libros de los pasivos financieros clasificados en cada una de las

categorías de pasivos financieros, mostrando por separado los pasivos
financieros designados irrevocablemente en la categoría de pasivos
financieros medidos al valor de mercado con cambios en resultados.
b. Las ganancias o pérdidas netas reconocidas en el resultado del periodo

relacionadas con los pasivos financieros clasificados en cada una de las
categorías de pasivos financieros, mostrando por separado las ganancias o
pérdidas netas de los pasivos financieros designados irrevocablemente en la
categoría de pasivos financieros medidos al valor de mercado con cambios
en resultados.
c. Los gastos por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectiva de

los pasivos medidos al costo amortizado y de los pasivos financieros que
surgen cuando una transferencia de activos financieros no cumple con los
requisitos para su baja en cuentas, mostrando sus valores por separado.
d. Los costos de transacción, distintos de los considerados para la

determinación de la tasa de interés efectiva, procedentes de: (i) pasivos
financieros que no se miden al valor de mercado con cambios en el resultado;
o (ii) actividades fiduciarias y de otro tipo que dan lugar a la tenencia o
inversión de activos en nombre de terceros, fideicomisos, planes de
prestaciones de jubilación y otras instituciones.
69. Adicionalmente, la entidad debe revelar en las notas a los estados financieros:
a. Si la entidad ha designado irrevocablemente un pasivo financiero al valor de

mercado con cambios en resultados y requiere presentar los cambios en el
valor de mercado atribuibles a la variación en el riesgo crediticio de estos
pasivos financieros en el patrimonio, debe revelar: (i) el cambio acumulado
en el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a la variación en
el riesgo en el riesgo de crédito de este pasivo, así como el método para
determinarlo; (ii) la diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero y
el valor que la entidad estaría contractualmente obligada a pagar al
vencimiento al tenedor de la obligación; (iii) cualquier transferencia de
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ganancias o pérdidas acumuladas dentro del patrimonio durante el período,
incluyendo la razón de dichas transferencias; y (iv) la ganancia o pérdida
realizada en el momento de la baja en cuentas del pasivo financiero de
cualquier valor previamente reconocido en el patrimonio.
b. Si la entidad ha designado irrevocablemente un pasivo financiero al valor de

mercado con cambios en resultados y requiere presentar todos los cambios
en el valor de mercado en resultados, debe revelar: (i) el cambio del periodo
y el acumulado en el valor razonable del pasivo financiero que es atribuible
a la variación en el riesgo en el riesgo de crédito de este pasivo, así como el
método para determinarlo; y (ii) la diferencia entre el valor en libros del pasivo
financiero y el valor que la entidad estaría contractualmente obligada a pagar
al vencimiento al tenedor de la obligación.
c. Si durante el periodo contable la entidad ha infringido las condiciones

contractuales o incumplido con los pagos de los pasivos financieros
mantenidos al final del periodo sobre el que se informa, debe revelar: (i) los
detalles de la infracción o el incumplimiento durante el periodo, que se
refieran al principal, a los intereses, a los fondos o negocios fiduciarios para
cancelación de deudas, las condiciones de rescate, entre otros; (ii) el valor
en libros al final de periodo contable de los pasivos financieros sobre los
cuales se ha presentado la infracción o el incumplimiento; (iii) si la infracción
o el incumplimiento se ha subsanado o si se ha renegociado las condiciones
contractuales de los pasivos financieros antes de la fecha de autorización
para la emisión de los estados financieros.
d. El valor de mercado de los pasivos financieros clasificados en cada una de

las categorías de pasivos financieros, de forma que pueda efectuarse una
comparación con el valor en libros de los mismos, excepto en el caso de los
pasivos financieros medidos al costo.
e. Los métodos, las técnicas de valoración y los supuestos empleados para

determinar el valor de mercado de los pasivos financieros clasificados en
cada una de las categorías de pasivos financieros, excepto en el caso de los
pasivos financieros medidos al costo. En caso de existir un cambio en la
técnica de valoración, la entidad debe revelar la naturaleza del cambio y las
razones que lo motivaron.
f. La siguiente información relacionada con el valor de mercado de los pasivos

financieros clasificados en cada una de las categorías de pasivos financieros,
excepto en el caso de los pasivos financieros medidos al costo:
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(i) el valor de los pasivos financieros de acuerdo a la siguiente jerarquía del
valor de mercado: (a) Nivel 1: Precios cotizados no ajustados en mercados
activos para pasivos idénticos; (b) Nivel 2: Datos de entrada distintos de los
precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables directa o
indirectamente para el pasivo; y (c) Nivel 3: Datos de entrada para el pasivo
que no se basan en datos de mercado observables;
(ii) cualquier migración relevante de pasivos financieros entre el Nivel 1 y el

Nivel 2 de la jerarquía de valor de mercado y sus razones. Ahora bien, las
migraciones desde cada nivel se revelan y se analizan de forma separada de
las migraciones hacia cada nivel. A estos efectos, la relevancia se evalúa con
respecto al resultado del periodo y al total de pasivos.
(iii) una conciliación de los saldos iniciales con los saldos finales de los
pasivos financieros cuyo valor de mercado se determine de conformidad con
el Nivel 3, revelando por separado los cambios durante el período atribuibles
a: (a) las ganancias o pérdidas totales del período reconocidas tanto en el
resultado del periodo como en el patrimonio, identificando por separado las
ganancias o pérdidas totales procedentes de los pasivos financieros
mantenidos al final del periodo contable; (b) las compras, ventas, emisiones
y liquidaciones del periodo; (c) las migraciones hacia o desde el Nivel 3 y sus
razones. Las migraciones relevantes desde el Nivel 3 se revelan y se
analizan por separado de las migraciones hacia este nivel;
(iv) los cambios de los datos de entrada y otros supuestos alternativos para
determinar el valor de mercado de los pasivos financieros de conformidad
con el Nivel 3. Además, debe revelar los efectos de estos cambios y la
metodología para su cálculo.
g. Las exposiciones de los pasivos financieros al riesgo de crédito, de liquidez

y de mercado, según corresponda, y la forma en que surgen, así como
cualquier cambio con respecto al período anterior. Adicionalmente, la entidad
debe revelar los objetivos, políticas y procesos para gestionar los riesgos y
los métodos utilizados para medirlos, y cualquier cambio respecto al periodo
anterior.
h. En relación con el riesgo de crédito de los contratos de garantía financiera y

compromisos de préstamo que son objeto de corrección por perdidas
crediticias esperadas, la entidad debe revelar:
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JB
(i) la forma para determinar el aumento significativo del riesgo crediticio en la
fecha de presentación desde la fecha del reconocimiento;
(ii) las definiciones de incumplimiento de la entidad, incluidas las razones
para seleccionar estas definiciones;
(iii) los datos de entrada, los supuestos y las técnicas de estimación utilizadas
para: (i) medir la corrección por pérdidas crediticias esperadas en los
próximos doce meses y durante toda la vida esperada de los préstamos
garantizados o por originar; y (ii) determinar si el riesgo crediticio de los
contratos de garantía financiera y compromisos de préstamo ha aumentado
significativamente desde el reconocimiento inicial;
(iv) la forma en que se ha incorporado la información prospectiva en la
determinación de las correcciones por pérdidas crediticias esperadas,
incluido el uso de información macroeconómica.
(v) los cambios en las técnicas de estimación o supuestos importantes
realizados durante el período sobre el que se informa y las razones de esos
cambios.
(vi) una conciliación del saldo inicial con el saldo final de la corrección por
pérdidas crediticias esperadas los contratos de garantía financiera y
compromisos de préstamo, en una tabla, mostrando por separado los
cambios durante el período para: (i) la corrección por pérdidas crediticias
esperadas en los próximos doce meses los préstamos garantizados o por
originar, y (ii) la corrección por pérdidas crediticias esperadas durante toda la
vida esperada de los préstamos garantizados o por originar.
(vii) la forma en que los cambios significativos en el valor en libros bruto de
los contratos de garantía financiera y compromisos de préstamo
contribuyeron a los cambios en la estimación de la corrección por pérdidas
crediticias esperadas.
(viii) el efecto de cualquier garantía y otras mejoras crediticias sobre los
montos que surgen de las pérdidas crediticias esperadas, mostrando: (a) la
cuantía que mejor representa su máxima exposición al riesgo crediticio al
final del período sobre el que se informa, sin tener en cuenta ninguna garantía
u otras mejoras crediticias; y (b) una descripción narrativa de la garantía
mantenida como garantía y otras mejoras crediticias, incluyendo una
descripción de su naturaleza y calidad; una explicación de cualquier cambio
significativo en la calidad de esa garantía o mejoras crediticias como
resultado del deterioro o cambios en las políticas de garantía de la entidad
durante el período sobre el que se informa; e información sobre los contratos
de garantía financiera o compromisos de préstamo para los cuales una
entidad no ha reconocido una corrección de valor para pérdidas debido a la
garantía.
194
200
196
JB
(xv) la exposición al riesgo de crédito por grados de calificación de riesgo de
crédito, mostrando por separado los contratos de garantía financiera y
compromisos de préstamo: (i) para los cuales se midió la corrección por
pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida esperada de los
préstamos garantizados o por originar; y (ii) para los cuales se midió la
corrección por pérdidas crediticias esperadas en los próximos doce meses
de los préstamos garantizados o por originar.
i. En relación con el riesgo de liquidez, la entidad debe revelar, de forma
separada, un análisis de vencimiento para pasivos financieros derivados y no
derivados que muestre los vencimientos contractuales remanentes, así como
una descripción de la gestión del riesgo de liquidez inherente a estos pasivos
financieros.
j. En relación con el riesgo de mercado, la entidad debe revelar:
(i) si la entidad elabora un análisis de sensibilidad, que no refleja

interdependencias entre variables de riesgo y no lo utiliza para gestionar
riesgos financieros: (a) un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo
de mercado al que la entidad está expuesta al final del período sobre el que
se informa que muestre cómo el resultado del periodo y el patrimonio se
habrían visto afectados por cambios en la variable relevante de riesgo que
sean razonablemente posibles en esa fecha, (b) los métodos y supuestos
utilizados en la preparación del análisis de sensibilidad; (c) los cambios con
respecto al período anterior en los métodos y supuestos utilizados, y las
razones de dichos cambios.
(ii) si la entidad prepara un análisis de sensibilidad, como el valor en riesgo,

que refleja las interdependencias entre las variables de riesgo y lo utiliza para
gestionar los riesgos financieros, puede utilizar ese análisis de sensibilidad
como información a revelar y además: (a) una explicación del método
utilizado para preparar dicho análisis de sensibilidad, y de los principales
parámetros y supuestos subyacentes a los datos proporcionados y (b) una
explicación del objetivo del método utilizado y de las limitaciones que
pudieran hacer que la información no refleje completamente el valor de
mercado de los activos financieros.
(iii) si alguno de los análisis de sensibilidad mencionados anteriormente no

es representativo del riesgo inherente a un pasivo financiero y la razón por la
cual se presume que el análisis de sensibilidad no es representativo
195
201
JB
4.4 NORMATIVA DE CONCILIACIÓN BANCARIA
Definición
1. La conciliación bancaria es el proceso que permite asegurar la consistencia entre
el saldo de la cuenta de disponibilidades en la contabilidad y el saldo de la cuenta
en el banco para las cuentas monetarias de las entidades del Sector Público. La
conciliación bancaria no es un registro contable.
Objetivo
2. El objetivo de la conciliación bancaria es identificar las transacciones del libro
bancos que no se reflejan en los estados de cuenta de la cuenta monetaria, así
como transacciones que consten en el estado de cuenta sin que exista el registro
en el libro bancos de la entidad.
Ámbito de aplicación
3. La conciliación bancaria es obligatoria para todas las cuentas monetarias que
forman parte del Sistema Único de Cuentas, cuentas recolectoras y otras
autorizadas.
Sistema Único de Cuentas

4. El Sistema Único de Cuentas está conformado por: la Cuenta Única del Tesoro
Nacional; las subcuentas de los Gobiernos Autónomos Descentralizados; las
cuentas de la Seguridad Social; las cuentas de las empresas públicas; y las
cuentas de la banca pública.
Cuenta Única del Tesoro Nacional

5. Forman parte de la Cuenta Única del Tesoro Nacional, todas las cuentas abiertas
en el depositario oficial de los fondos públicos para gestionar el Presupuesto
General del Estado, de acuerdo con lo establecido en las Normas de Tesorería.
6. Las cuentas catalogadas como tipo CU Cuenta Única, serán conciliadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas, mientras que las cuentas catalogadas como
CR cuenta de registro, TE Transferencias Especiales, FT Fondos de Terceros,
DN- Donaciones Nacionales, CX Crédito Externo, CN Crédito Nacional, TR
Cuentas Transferencias y otras, serán conciliadas bajo la responsabilidad de la
entidad que haya solicitado su apertura.
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198
JB
Cuentas Especiales
7. Son las cuentas que los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GADs),
Empresas Públicas, Seguridad Social y Banca Pública, mantienen en el Banco
Central del Ecuador. La conciliación bancaria de las mismas será responsabilidad
de cada entidad.
Cuentas Recolectoras (Recaudación)

8. Corresponde a las cuentas que las instituciones del Sector Público No Financiero
mantienen en los bancos corresponsales. La conciliación bancaria será
responsabilidad de cada entidad.
Otras Cuentas Autorizadas

9. Corresponden a las cuentas abiertas para el manejo de fondos rotativos, cuentas
en el exterior y cuentas por exención. La conciliación de estas cuentas también
será de responsabilidad de la entidad que haya solicitado su apertura.
Principios
10. La elaboración de la conciliación bancaria observará los principios de
consistencia, oportunidad, exposición de información, importancia relativa y
observancia del ordenamiento legal vigente.
Elaboración de la conciliación bancaria
Obtención de la información
11. Para elaborar la conciliación bancaria se debe obtener la información de los
registros contables de la entidad, es decir, del Libro Bancos de todas las cuentas
monetarias que van a ser sujeto de análisis. De igual forma se debe obtener los
Estados de Cuenta Bancarios, esta información no debe ser modificada ya que
constituye la fuente primaria de información en base a la cual se trabajará.
Regla básica
12. La información del libro bancos debe cumplir la siguiente condición:
Saldo Final = Saldo Inicial + Débitos - Créditos
Mientras que para los movimientos del estado de cuenta la condición será:
Saldo Final = Saldo Inicial + Créditos - Débitos

197
203
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JB
Partidas Conciliatorias
13. Las Partidas Conciliatorias son todas aquellas diferencias resultantes o
identificadas en el proceso de la conciliación bancaria. Estas partidas
pendientes de depuración serán sujeto de análisis para poder efectuar los
ajustes y correctivos adecuados. Las Partidas Conciliatorias podrán ser:
Originadas en el Estado de Cuenta:
- Notas de débitos no registrados en la contabilidad.

- Notas de créditos no registrados en la contabilidad.
Originadas en el Libro Bancos:
- Pagos en tránsito o pagos registrados no efectivizados

- Depósitos en tránsito o depósitos registrados no acreditados
- Transacciones mal registradas.
Presentación de informe de la conciliación bancaria

14. En este informe se mostrará de forma general el resultado de la conciliación
bancaria y el análisis de las novedades resultantes de este proceso. Deberá
incluir al menos la siguiente información:
 Nombre de la entidad
 Número de cuenta bancaria
 Periodo de conciliación.
 Saldo inicial en el banco y en la cuenta de mayor.
 Débitos y Créditos según el estado de cuenta
 Débitos y Créditos según el libro bancos de la cuenta de disponibilidades.
 Saldo final en el banco y en la cuenta de mayor de disponibilidades a la
fecha de corte.
 Partidas conciliatorias.
 Saldos iguales aplicadas las diferencias encontradas.
 Al pie del informe se deberán incluir Notas con información a revelar, fecha
y firma del responsable(s) de la entidad a cargo de la conciliación.
Ajustes o Registros Correctivos
198
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JB
15. Una vez emitido el informe de la conciliación bancaria las Entidades del
Presupuesto General del Estado y las Subsecretarias del Tesoro Nacional y
Financiamiento Público realizarán los registros de ajuste correspondientes en
el mes siguiente de la conciliación.
16. De la misma manera, los gobiernos autónomos descentralizados y las

empresas públicas, realizarán el mismo procedimiento descrito en el párrafo
anterior.
Periodicidad
17. La conciliación bancaria se elaborará por lo menos de manera mensual,
independientemente de que registren o no movimientos en dicho período, en
caso de requerir se podrán realizar conciliaciones bancarias diarias o
semanales.
4.5 NORMATIVA DE COSTOS DEL SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO

1. La utilización de la información de costos aporta una respuesta a la sociedad y
los administradores públicos sobre la eficacia y transparencia tendientes a
lograr una gestión fiscal eficiente y un efectivo control ciudadano. En este
sentido, todas las entidades del Sector Público deben observar y cumplir la
Normativa de Costos para lograr la estabilidad económica, fomentar el
desarrollo integral, sustentable, descentralizado y desconcentrado del Estado,
con una asignación efectiva, eficiente y económica de recursos para
proporcionar servicios públicos con equidad social.
Definición
2. La contabilidad de costos se encarga de predeterminar, registrar, acumular,
controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos para
producir, entregar, ofrecer o vender un determinado artículo o la prestación de
un servicio.
3. La contabilidad de costos del sector público se relaciona con la acumulación,

análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción,
distribución, administración y financiamiento para uso interno de las autoridades
de la Entidad en los procesos de planeación, evaluación, control y toma de
decisiones de carácter estratégico en el ámbito fiscal.
199
205
201
JB
Objetivos
4. Cumplir con las necesidades del Sistema Nacional de las Finanzas Públicas,
específicamente la generación de información de costos con el fin de mejorar la
gestión y que hagan efectivos los propósitos de transparencia y rendición de
cuentas.
5. Esta norma permite registrar, procesar y evidenciar los costos de bienes y

servicios y otros objetos de costos, producidos y/o entregados a la sociedad por
las entidades públicas, de acuerdo con las siguientes consideraciones:
(a) Medir, registrar y evidenciar los costos de los productos, servicios,

programas, proyectos, actividades, acciones, órganos y otros objetos de
costo de la entidad;
(b) Apoyar la evaluación de resultados y desempeño, permitiendo la
comparación entre los costos de la entidad, con los costos similares de
otras entidades públicas, estimulando la mejoría del desempeño;
(c) Apoyar la toma de decisiones en los procesos, tales como adquirir,
producir internamente o a través de terceros determinado bien o servicio;
(d) Apoyar las funciones de planificación y presupuesto, suministrando
información que permita realizar proyecciones más concordantes con la
realidad sobre la base de los costos reales y proyectados.
(e) Apoyar programas de control de costos y mejora en la evaluación de la
calidad del gasto público.
Ámbito de Aplicación
6. Todas las entidades del Sector Público deben desempeñarse de forma
sostenible, responsable y transparente, para lograr la estabilidad económica,
fomentar el desarrollo integral, sustentable, descentralizado y desconcentrado
del Estado, con una asignación efectiva, eficiente y económica de recursos para
proporcionar servicios públicos con equidad social, por lo tanto, aplicarán la
Normativa de Costos del Sector Público.
Principios Generales de Costos

7. Esta norma se fundamenta en principios, aspectos conceptuales, operativos
(operacionales), estructurales y tecnológicos.
8. Los productos (bienes o servicios) públicos deben ser identificados, medidos y

valorados en un sistema preconcebido para la toma de decisiones por la
gerencia de costos.
200
206
202
9. La normativa sigue un orden lógico de cómo se producen los flujos de
información dentro del ciclo de la gestión pública, para obtener resultados con
eficiencia, eficacia y calidad del gasto.
Costo como insumo para Planificación y Presupuesto

10. La generación de la información de costos del Sector Público debe estar
integrada con el proceso de planificación y presupuesto, debiendo utilizar la
misma base conceptual y referirse a los mismos objetos de costo, permitiendo
así el control entre lo presupuestado, ejecutado y registro contablemente,
respetando el principio del devengado.
11. El proceso de identificar, cuantificar y valorar los costos, debe ser realizado
sistemáticamente, permitiendo que la información de costos sirva para el
alineamiento y perfeccionamiento de la planificación en los presupuestos
futuros.
12. En el proceso de asignación del costo, se debe utilizar la información de los

demás sistemas contables y presupuestarios corporativos específicos de las
entidades del sector público.
Medición del Costo

13. Con respecto a los aspectos de la medición (verificación y cálculo) de los costos
para el Sector Público, esta norma se apoya en tres elementos:
i) Sistema de acumulación: por orden de servicio o producción, o de forma

continua.
ii) Régimen de medición de costo: Costo histórico, Costo estimado y Costo
estándar.
iii) Método asignación de costo: por absorción, directo o variable, por actividad
y total.
Absorción: Es la determinación del costo de producción de bienes, servicios o

actividades, está compuesto únicamente por los costos directos u operativos y
los costos indirectos de los procesos, centros de costos o áreas de
responsabilidad productivas.
Directo: Es aquel que requiere la separación plenamente definida de los costos

variable y de los costos fijos.
201
207
203
Variable: Considera inicialmente que el costo de producción de bienes o
servicios sólo debe asumir los costos directos causados en la producción de los
mismos, y adicionalmente contempla que el costo de ventas del bien o servicio
debe incorporar todos los gastos directos de distribución, comercialización,
mercado y/o ventas plenamente identificados, para así determinar el costo total
directo del bien económico.
Actividad (A.B.C.): Mide el costo y desempeño de las actividades,

fundamentado en el uso de recursos, así como estableciendo las relaciones de
causa-efecto entre los responsables de los Centros de Costos y sus diferentes
actividades.
Total: Es la sumatoria de todos los costos que requiere un objeto de costo.
Marco conceptual
Elementos fundamentales del costo

14. Esta norma establece los criterios técnicos de elementos fundamentales que
forman parte del costo. Los costos de producción son los que se capitalizan
para conformar el costo de los productos.
15. Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en
productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricación en el proceso de producción. Los costos de los
materiales pueden ser directos o indirectos.
Costos Directos:
Materiales directos
16. Son las materias primas que se utilizan directamente en la elaboración de un
producto, pueden identificarse fácilmente con el producto, su valor es
significativo y su uso es relevante dentro del producto.
Mano de obra directa

17. Tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o producto
final. Está constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes
patronales que devengan los servidores que transforman realmente el producto
o servicio.
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JB
Costos Indirectos:
Costos indirectos de fabricación (CIF)

18. Son aquellos rubros que se requieren para producir o prestar un servicio y están
relacionados con la función de la producción o prestación del servicio,
denominados mano de obra y materiales indirectos, que son necesarios pero
que no intervienen o incorporan directamente en el producto final.
19. Los costos indirectos de fabricación llamados también costos generales de

fabricación o carga fabril, son: depreciación de edificios y equipo de fábrica,
seguros, impuestos de fábrica, fletes, alquileres, servicios públicos, entre otros.
20. Los costos indirectos de fabricación pueden ser clasificados como:
i) materiales indirectos,
ii) mano de obra indirecta;
iii) otros costos generales de fábrica;
Materiales indirectos: todos los relacionados con producción (con excepción

de los directos) tales como, combustibles, lubricantes, aceites, materiales de
aseo, elementos de mantenimiento y reparación, entre otros. Los materiales
indirectos son considerados como costos.
Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y

aportes patronales del personal de producción que no transforma directamente
el producto tales como servidores administrativos, personal de seguridad y
mantenimiento, entre otros.
Otros gastos generales: son aquellos que no están clasificados como

materiales indirectos y mano de obra indirecta
Costos de conversión
La suma de los costos de mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación, es conocida con el nombre de costos de conversión, es decir, los
necesarios para transformar los materiales en productos finales.
Características de Costos en Diferentes Tipos de Entidades
203
209
205
JB
21. Esta norma establece la diferencia entre las entidades manufactureras o
industriales, comerciales y de servicio.
22. Las entidades que integran el Sector Público deben respetar y aplicar los
principios contables fundamentales derivados de esta norma, adaptándolas a
su naturaleza jurídica, organizativa y funcional.
23. Previo a la formulación del estado de resultados deben elaborar el informe de

costos.
Entidades manufactureras o industriales

24. Son aquellas que compran materias primas y mediante un proceso de
transformación en los que interviene la mano de obra y otros insumos, las
convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado. Poseen
características diferentes a las materias primas adquiridas previamente,
constan con inventarios de materiales y suministros, inventario de productos en
proceso, inventario de productos terminados e inventario de producción
especial (producción dañada, desechos, entre otros.).
25. El costo de ventas está constituido por el precio de compra de las materias
primas utilizadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos
en el proceso de transformación de los productos terminados (mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación).
26. Se cumplen las siguientes relaciones:

Material directo disponible para la producción = Inventario inicial de material
directo + compras de material directo
Costo con material directo = Material directo disponible para la producción (-)
Inventario final de material directo
Costo de producción = Costo con material directo (+) Mano de obra directa (+)
Costos generales de fabricación
Costo de productos en proceso = Costo de producción (+) inventario inicial de

productos en proceso
Costos de productos terminados (=) Costo de productos en proceso (-) inventario

final de productos en proceso
204
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Registro Oficial - Tercer Suplemento Nº 133 Miércoles 24 de agosto de 2022 206
JB
Costo de productos disponibles para la venta = Costo de producción (+)
Inventario inicial de productos terminados
Costo de productos fabricados y/o vendidos = Costo de productos disponibles

para la venta (-) inventario final de productos terminados
Costo del Producto vendido (CPV) = Inventario inicial + Producción - Inventario

Final
Se obtiene el Estado de Rendimiento Financiero (costos) así:
Utilidad bruta = Ventas – CPV
Utilidad operacional = Utilidad bruta - [Gastos de administración+ Gastos de las

ventas]
Utilidad neta operacional = Utilidad operacional - Otros gastos
Entidades comerciales
27. Son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente venderlos
y/o comercializarlos para obtener una ganancia y/o utilidad (Excedentes). En la
contabilización de inventarios, se tiene artículos terminados y disponibles para
la venta.
Productos - son los productos que las empresas comerciales adquieren con el
propósito de revenderlos. Las transacciones de compra y venta de bienes son
la principal actividad de las empresas comerciales.
Venta de productos - Corresponde al evento económico en relación con la

finalidad o actividad importante de las empresas comerciales.
Costo de Ventas En lo que respecta al costo de ventas, se encuentra

representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos,
más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos,
como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras.
205
211
207
JB
Una vez que las mercaderías se compran, se puede determinar el costo del
inventario según el criterio utilizado por la entidad para el cálculo de CMV.
Costo de la Mercadería Vendida (CMV) - Representa el valor de los bienes

que se transfieren al cliente en el momento de la venta, es decir los ingresos
provenientes de las ventas de productos, reconocidos en el mismo período. Se
obtiene a través de la siguiente fórmula:
Costo de la mercadería vendida (CMV) = II + C - IF
Dónde:
CMV = Costo de la mercadería Vendida
II = Inventario Inicial
C= Compras
IF = Inventario Final
El costo de producción es:

Inventario Inicial
+ Compras
Disponible para la venta
- Inventario Final
= Costo de Ventas
El Estado de Rendimiento Financiero (costos) se obtiene así:
Utilidad bruta = Ventas (-) Costo de la mercancía vendida (CMV)
Utilidad operacional = Utilidad bruta (-) [Gastos de administración (+) Gastos de las
ventas]
Utilidad neta operacional = Utilidad operacional (-) Otros gastos
Entidades de servicios
28. Son aquellas que a través de diferentes procesos implican una serie de
actividades, ellas no transforman materiales, pero satisfacen las necesidades
de los clientes por medio de los servicios que ofrecen. Manejan únicamente
inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del servicio.
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JB
29. No existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de
productos para la venta, sólo tienen costos de los servicios prestados durante
el periodo.
30. Se obtiene el Estado de Resultados (costos) así:
Utilidad bruta = Venta de Servicios (-) Costo de los servicios prestados
Utilidad operacional = Utilidad bruta (-) Gastos de administración
Utilidad neta operacional = Utilidad operacional (-) Otros gastos
Responsabilidades
31. El análisis, evaluación y verificación de la consistencia de las informaciones de
costos son de responsabilidad de las entidades del Sector Público, en cualquier
nivel de su estructura de organización.
32. La responsabilidad por la consistencia y veracidad de los conceptos y

presentación de las informaciones de costos serán de los servidores de las
unidades financieras y máximas autoridades de cada entidad u organismo
público.
33. Un control de costos efectivo y eficaz se caracteriza por la correcta observación

de los siguientes aspectos:
Centro de Costo
34. Un "centro de costo" representa una unidad claramente delimitada donde se
producen costos, agrupando estos en unidades de decisión, control y
responsabilidad.
Delegación de atribuciones y autoridad.

35. Representa una actividad relativamente homogénea para la cual existe una
clara definición de autoridad.
Definición clara de centros de responsabilidad.

36. Los costos que son controlables directamente por un individuo, deben
considerarse en la evaluación de su responsabilidad
207
213
209
JB
37. Control y evaluación de costos.
38. El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir el

desempeño de los empleados, gerentes y directores. El individuo cuya
responsabilidad se evalúa, deberá participar en la elaboración de los
estándares.
Discusión, definición y aprobación.

39. Para un control eficaz y eficiente de costos, la entidad desarrollará,
implementará y evaluará un plan formal para eliminar las desviaciones de los
estándares de costos, tender a la discusión y la posterior aprobación.
40. La entidad deberá comparar los costos reales con:

i) costos presupuestados o estándar;
ii) costos reales de períodos anteriores;
iii) costos reales de otros departamentos o plantas.
15 DE AGOSTO DE 2022
209 Páginas
208
214
ABG. JAQUELINE VARGAS CAMACHO
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resolvió la gratuidad de la publicación virtual del Registro Oficial y sus productos, así como la
eliminación de su publicación en sustrato papel, como un derecho de acceso gratuito de la
información a la ciudadanía ecuatoriana.
“Al servicio del país desde el 1º de julio de 1895”
El Registro Oficial no se responsabiliza por los errores

ortográficos, gramaticales, de fondo y/o de forma que
contengan los documentos publicados, dichos documentos
remitidos por las diferentes instituciones para su publicación,
son transcritos fielmente a sus originales, los mismos que
se encuentran archivados y son nuestro respaldo.

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TERCER Suplemento

Año I - Nº 133 - 215 páginas

ACUERDO MINISTERIAL No. 0048

EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

QUE el Código Orgánico Administrativo, norma que regula el ejercicio de la función

QUE el artículo 17 del Estatuto de Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva,

QUE con Memorando No. MEF-SCG-2022-0220-M de 31 de mayo de 2022, la Subsecretaría de

QUE con Memorando No. MEF-CGJ-2022-0560-M de 29 de junio de 2022, la Coordinación

En ejercicio de la facultad que le confiere el numeral 1 del artículo 154 de la Constitución de la

1. Dentro del proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad para el

4. Las normas de Instrumentos Financieros, Beneficios a Empleados, Hechos Ocurridos

5. Se establece como uno de los requisitos para el reconocimiento de Propiedad, Planta y

4. En una segunda fase de actualización de normativa, se incorporará: Contabilidad de

5. Se establece como uno de los requisitos para el reconocimiento de Propiedad, Planta y

Disposición única. – El presente Acuerdo entrará en vigencia en la fecha de su suscripción, sin

COMUNÍQUESE. - Quito, a 10 de agosto de 2022

Pablo Arosemena Marriott

4.1 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El Reglamento General del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas

Se determina la obligatoriedad del uso de la Normativa de Contabilidad

Las empresas públicas de las entidades de educación superior y de los Gobiernos

4.2 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Objetivos y Usuarios de los Estados Financieros de Propósito General

Usuarios de los Estados Financieros de Propósito General

Los flujos de débitos y créditos de las cuentas solamente tendrán asociación a un

En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuación, se

Los reportes obtenidos del Sistema Integrado de Administración Financiera

En la información que corresponda a procesos de agregación de movimientos

En las revelaciones (notas explicativas) a los reportes, se expondrán los hechos o

El valor confirmatorio ratifica o cambia expectativas pasadas o presentes.

El valor predictivo comprende información sobre actividades, objetivos y costos de

Los dos pueden estar interrelacionados cuando la misma información ayuda a

Los hechos económicos se reconocen atendiendo a su esencia económica

Los hechos económicos y de otro tipo generalmente ocurren en condiciones de

Para determinar la materialidad debe considerarse la información cualitativa y

Costo de reposición, es el costo más económico que se requiere para reemplazar

Valor en Uso, es la sumatoria de los valores, traídos a valor presente, que un

Costo de Cumplimiento, representa la sumatoria de costos en que la entidad

Valor de mercado, es el valor por el que se puede saldar o transferir una

Costo de Cancelación, se refiere al valor de una salida inmediata de la obligación.

Precio Supuesto, es el valor que la entidad estaría dispuesta razonablemente a

4.3 NORMAS TÉCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

3. Se entiende por control la acción o efecto de mantener la supervisión sobre un

6. Los beneficios económicos son entradas de efectivo o una reducción de las

9. Se entiende como obligación presente una obligación legalmente vinculante o

12. La obligación implícita, surge de actuaciones propias de la entidad como

13. La obligación presente de un pasivo es la consecuencia de una transacción

Ajustes económicos sin afectación presupuestaria

NTCG 2. AGRUPACIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS

Los movimientos de ajuste y de cierre, al igual que los asientos de tipo

13. Por excepción, los Gobiernos Autónomos Descentralizados, las Unidades

15. Por excepción, los Gobiernos Autónomos Descentralizados, las Unidades

17. En las obligaciones monetarias en las que se generen simultáneamente, en el

NTCG 3. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DE PRESENTACIÓN

3. Fecha de presentación es el último día del periodo sobre el que informan

4. Fecha de autorización para la emisión de los estados financieros se refiere

 Resolución de litigio judicial posterior a la fecha de presentación, que

Reconocimiento de hechos que no implican ajustes

7. Debido a que no implican ajustes, no se modificarán las cifras reconocidas