02.

Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El
Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

      Monto de Pago: S/       5 000

      Retención: 8%

      Monto a Retener:           (400)

                                       -------------

      Monto Total Neto : S/.    4 600

Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual  Juan
recibirá S/ 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta:

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar

obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

MONTO
NO
SUPUESTO REFERENCIA NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:
SUPERIOR
A:

Si percibes únicamente renta de El total de tus rentas S/ 3,135.00 Presentar la declaración mensual ni a e
cuarta categoría de cuarta categoría Impuesto a la Renta
percibidas en el mes

Si percibes renta de cuarta y quinta La suma de tus S/ 3,135.00 Presentar la declaración mensual ni a e
categoría rentas de cuarta y Impuesto a la Renta
quinta categoría
percibidas en el mes

Si percibes exclusivamente rentas La suma de tus S/ 2,508.00 Presentar la declaración mensual ni a e

de 4ta categoría por funciones de rentas de cuarta y
 directores de empresa, síndicos, quinta categoría Impuesto a la Renta
mandatarios, gestores de negocios, percibidas en el mes
albaceas, regidores o similares, o
perciban dichas rentas y además
otras rentas de cuarta y/o quinta
categorías.

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SUPERIOR A: NO TE E

Si percibes únicamente renta de El total de tus rentas de S/ 3,135.00 Presentar

cuarta categoría cuarta categoría percibidas a efectua
en el mes Impuesto a

Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas de S/ 3,135.00 Presentar

quinta categoría cuarta y quinta categoría a efectua
percibidas en el mes Impuesto a

Si percibes exclusivamente rentas La suma de tus rentas de S/ 2,508.00 Presentar

de 4ta categoría por funciones de cuarta y quinta categoría a efectua
directores de empresa, síndicos, percibidas en el mes Impuesto a
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas rentas
y además otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categoría por el ejercicio 2020, si tus ingresos no superan los montos que se detallan
en el siguiente cuadro:

Preguntas Frecuentes - Renta de Cuarta Categoría

 
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General o Régimen Mype
Tributario.

Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.

Cuando el trabajador independiente ha solicitado la suspensión de retenciones de cuarta categoría y aún no

supera el importe establecido para cada año (Para el año 2019: S/. 36,750)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

Numeral 3) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 297-2018/SUNAT

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha, cada
recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibo por honorario no supera el monto de S/.
1500 soles.

El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le corresponde
presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual N° 616 - Simplificado,
salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/05/2019 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo día,
decide generar la solicitud de autorización de la suspensión de retención del Impuesto a la renta de
cuarta categoría, ¿Deberá el empleador suspender la retención por el citado comprobante de pago?

No, porque la autorización de suspensión de retención del impuesto a la renta de cuarta categoría surte
efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de haberse
otorgado dicha autorización.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin
negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus ingresos por
rentas de cuarta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT (para el año 2019 es de S/.
3,062) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con constancia
de autorización de suspensión de retenciones y pagos a cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT y numeral 1) del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 297-2018/SUNAT.

5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar renta de
Cuarta Categoría?

Cuando el trabajador independiente efectúe el pago del impuesto deberá consignar el código 3041 - Cuarta
Categoría Cuenta Propia.

6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría?

Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual aplicando la tasa
del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en el mes por rentas del
trabajo superen la suma de S/. 3,062 durante el año 2019.

Salvo que cuente con autorización de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.

Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en el mes.

Base legal: Numeral 1) del Art° 1° de la R.S. N° 297-20018/SUNAT

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración mensual?

La sanción que le corresponde será la establecida en el numeral 1) del artículo 176° del TUO del Código
Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.

Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta efecto la
notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de gradualidad deberá
pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 numeral 1) Código Tributario y RS N° 063-2007/SUNAT.

 8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

Todos los perceptores de renta de cuarta categoría que de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago deban emitir recibos por honorarios por los servicios, han sido designados emisores
electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de abril de 2017,

Base legal: Artículo 1° de la RS 182-2008/SUNAT (Modificado por la RS N° 043-2017/SUNAT)

 

9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?

              Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:

                                  - Datos de identificación del usuario del servicio.

                                  - Descripción o tipo de servicio prestado.

                                  - Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario, etc.)

                                 

Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito electrónica.

Base Legal: Artículo 9° de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de
Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177 del TUO
del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el 90% de la
multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses que
correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida.

Para cancela la multa se debe utilizar el Código de la Multa 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artículo 177° numeral 13) del Código Tributario.

11. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente pero no
cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de obligaciones
mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la infracción
regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una multa equivalente al
50% del tributo no pagado.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la multa
siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o
período a regularizar.

Para cancelar la multa se debe utilizar el Código de la Multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
  

Base Legal: Artículo 178 numeral 4) del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT

12. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente retenga el aporte previsional al

Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?

No es correcto, ya que con la dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se estableció
que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos sistemas pensionarios será
voluntario.

Base legal: Artículo 2° de la Ley 30237.

13. En enero 2019 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2018. ¿A qué
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?

            El ingreso deberá atribuirse en el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2019.
Ya que para rentas de cuarta categoría se considera el criterio de lo percibido (cuando se cobra o se tiene a
disposición el pago).

Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004. (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta de Renta de Cuarta Categoría

Si eres un trabajador independiente que genera rentas de cuarta categoría (emites Recibos por
Honorarios), y tus ingresos no superan los S/ 3,135.00 al mes y S/ 37,625.00 al año, puedes
solicitar la Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta de Renta de Cuarta Categoría. Para
evitar la retención del 8% del impuesto a la renta establecido por Sunat para montos mayores
a S/ 1,500.00 soles.

También, puedes acceder a este beneficio si tus ingresos provienen del desempeño de
funciones de director de empresas, síndico, mandatario y similares, y no pasas el monto
mensual de S/ 2,508.00 o el anual de S/ 30,100.00 soles. Si superas esos importes,
debes reiniciar las retenciones y/o pagos a cuenta.

Puedes solicitar la suspensión de retenciones por internet desde el 1 de enero de cada año. La

evaluación es automática y si es aprobada, podrás enviar la Constancia de Suspensión a tu
correo electrónico. Será válida desde el día siguiente de generada hasta el 31 de diciembre de
ese año. Puedes imprimirla para presentarla ante el agente de retención (persona o entidad a
quien prestes tus servicios) cuando lo necesites.

Solicita la suspensión de retenciones de cuarta categoría

Toma en cuenta que si tus ingresos son superiores a S/ 3,135.00 o S/ 2,508.00 por mes, debes
presentar la declaración mensual y pagar el 8%: este importe se conoce como pago a cuenta.
Para ello, debes sumar tus ingresos de cuarta y quinta categoría (trabajo independiente y
dependiente respectivamente).