Derecho Tributario General - Interpretacion de La Norma Tributaria.

FACULTAD DE DERECHO
Y CIENCIA POLITICA
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO GENERAL
DOCENTE: Mgtr. Lissette Conde Caro

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Hoy desarrollaremos el tema de la Segunda unidad – semana cinco

sobre:
• INTERPRETACIÓN DE LAL NORMA TRIBUTARIA.

UTILIDAD
Logro de aprendizaje de la sesión:

Esta sesión permitirá comprender al estudiante identificar la teoría de la norma
tributaria, y la aplicación de la misma por parte del legislador, además del manejo
legislativo y el jurisprudencial.
DERECHO TRIBUTARIO
• Qué significa interpretar una norma jurídica???
• Interpretar una norma jurídica significa aquella

actividad destinada a conocer su sentido y alcance
• Aquella actividad destinada a atribuir un significado a
una norma jurídica y, como consecuencia de ello, a
motivarla.
DERECHO TRIBUTARIO
• INTERPRETACIÓN:
Cuando apliquemos las normas tributarias podrá usarse todos los

métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
Norma VIII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013- EF.
CRITERIOS DE INTERPRETACIÓN
• 1) TECNICISTA: cuando la tarea de la interpretación parta del Derecho
mismo, sin intervención de elementos extraños a lo técnicamente
legal. El intérprete se valdrá de la literalidad de la norma, su ratio legis,
sus antecedentes jurídicos y su sistemática.
• 2) AXIOLÓGICO: cuando la tarea de interpretación parta de adecuar su
resultado a ciertos valores (libertad, justicia, etc.).
• 3) TELEOLÓGICO: cuando la tarea de interpretación parta de adecuar
su resultado a una finalidad predeterminada (desincentivar una
determinada conducta, obtener una mayor recaudación, etc.).
CRITERIO TECNICISTA
1. MÉTODO LITERAL
2. MÉTODO HISTÓRICO
3. MÉTODO DE LA RATIO LEGIS
4. MÉTODO SISTEMÁTICO:
4.1. POR COMPARACIÓN
4.2. POR UBICACIÓN
METODOS DE INTERPRETACIÓN:TRIBUNAL FISCAL JURISPRUDENCIA
RELEVANTE SOBRE LOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
MÉTODO LITERAL Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma de

acuerdo con su significado lingüístico, con las precisiones y significados
especiales que ciertas palabras tienen en el Derecho. Para la aplicación de
este método, debe tenerse en cuenta la gramática y el diccionario. “No
hay que distinguir donde la ley no distinga”. “Si el Derecho se resume en la
ley, conocer la ley es conocer el Derecho”.
DERECHO TRIBUTARIO
METODO LITERAL
Diccionario de la RAE, la palabra “y” se encuentra definida como una
“conjunción copulativa cuyo oficio es unir palabras o cláusulas en
concepto afirmativos ”.
Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que: “Que consecuentemente los
requisitos establecidos en la ley son concurrentes (…) distinto sería el caso
si en el referido artículo se hubiese utilizado la conjunción “o”
(disyunción), supuesto en el cual, sería correcta la conclusión del
recurrente”.
DERECHO TRIBUTARIO
• MÉTODO HISTÓRICO Consiste en averiguar lo que quiere decir la

norma, teniendo en cuenta la información previa a la existencia de la
norma, sus antecedentes (lo que sostuvieron los legisladores, las actas,
las exposiciones de motivos, las normas antecedentes; la forma como
fueron modificadas; la manera como se las haya entendido en el
pasado, la ocasión en la que fue dictada). “Conocer la ley es conocer la
intención de quien la dictó”. Artículo 17° del Decreto Legislativo N°
776 Están inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales.
• ¿Las Institituciones Públicas Descentralizadas?
DERECHO TRIBUTARIO
• METODO HISTÓRICO
• Al respecto, el Tribunal Fiscal señala que: “(…) si bien en la Ley N°
23552 se estableció como sujetos no afectos al gobierno central y a las
instituciones públicas, de manera independiente, en el Decreto
Legislativo N° 776 sólo se ha incluido al primer caso, omitiendo toda
mención a las instituciones públicas descentralizadas, lo que evidencia
una intención de modificar el tratamiento que con anterioridad se
venía otorgando a estas entidades en materia del Impuesto sobre la
propiedad predial”. RTF N° 08166-5-2004
• “Que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 03239-5-2004, 01863-5-
2005 y 03810-5-2007, entre otras, en mérito a una interpretación
histórica, ha concluido que la falta de inclusión de una mención
expresa a las instituciones públicas descentralizadas u organismo
público descentralizado, en el inciso a) del artículo 17° de la Ley de
Tributación Municipal tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la
inafectación regulada por dicha disposición a los predios de propiedad
de estas entidades…” RTF N°015888-7-2013
• “Que así, en mérito a una interpretación histórica de las normas se
puede concluir que la falta de inclusión de una mención a las
instituciones públicas descentralizadas en el inciso a) del artículo 17°
citado tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la inafectación
regulada en dicha disposición a los predios de propiedad de estas
entidades”. RTF N° 08166-5-2004
MÉTODO DE LA RATIO LEGIS
No se fija solamente en lo que la norma dice de manera literal, sino que
busca su razón de ser, la que debe fluir del texto mismo de la norma o del
cuerpo normativo que le corresponde. “El espíritu de la Ley”.
Inciso B) del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF Operaciones
Exoneradas del IGV
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que
cumplan con las características técnicas establecidas en el Reglamento.
• Al respecto, el Tribunal Fiscal señala: “Que de acuerdo al Diccionario
Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, destinado
significa con destino, pero sin haber tomado posesión del mismo, con
misión, finalidad o aplicación determinadas, y destinar es ordenar o
determinar algo con relación a un fin, mientras que vivienda es la
habitación, casa, morada, lugar habitado o habitable, concepto que en
términos similares ha sido recogido por la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 5429-3-2003 (“por vivienda debe entenderse la construcción
que se emplea para vivir, morar o residir)”. RTF N° 03925-1-2005
• “Que atendiendo al uso que debe darse al inmueble (residencia,
morada, habitación), y a las definiciones de vivienda antes glosadas,
éste sólo puede ser efectuado por una persona natural, toda vez que
las personas jurídicas, al ser centros de imputación normativa o entes
que el derecho crea con el objetivo que los seres humanos se
organicen para alcanzar ciertos fines, no tienen por sí mismos la
capacidad de habitar o morar en los términos antes descritos”. RTF N°
03925-1-2005
MÉTODO SISTEMÁTICO:
MÉTODO SISTEMÁTICO POR COMPARACIÓN CON OTRAS NORMAS
Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma atribuyéndole los
principios o conceptos que quedan claros en otras normas y que no
están claramente expresados en ella. Se compara la norma interpretada
con otra que aclara su significado.
Debe existir una ratio legis equivalente en las dos normas que se
comparan. Como regla general, debe ser aplicado entre dos normas de
carácter general.
cabe comparar una norma general con una especial, si los principios
subyacentes a ambas son los mismos.
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF Artículo 21°.- El Impuesto de Alcabala
es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de
bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Artículo 22°.- La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobado por Decreto Supremo N° 055- 99-EF
Artículo 1°.- Operaciones Gravadas El Impuesto General a las Ventas

grava las siguientes operaciones: d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
Artículo 71°.- Inafectación al Impuesto de Alcabala La venta de
inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor
del terreno.
• El Tribunal Fiscal señala: “(…) conforme con el criterio establecido por
este Tribunal en la Resolución N° 06377-2-2006, considerando que la
Ley de Tributación Municipal no contempla una definición de empresa
constructora, para verificar si un transferente califica como tal,
procede remitirse a la definición que contiene la Ley del Impuesto
General a la Ventas”. “Que en tal sentido, para que el vendedor
califique como empresa constructora debe cumplir con alguno de los
siguientes supuestos: i) Que se dedique habitualmente a la venta de
inmuebles, o ii) Que el anotado predio haya sido edificado para su
enajenación, toda vez que solo en este último supuesto no se exige el
requisito de habitualidad en la transferencia de bienes inmuebles”.
• “Que de la revisión de la Ficha RUC de Edificaciones Inmobiliarias
S.A.C. se observa que su actividad económica principal es la de
actividades inmobiliarias, y su actividad económica secundaria es la
de construcción de edificios completos, de lo que se concluye que
califica como empresa constructora”. “Que en consecuencia, la
transferencia materia de autos se encuentra afecta al pago del
Impuesto General a las Ventas, y en virtud de lo dispuesto por el
artículo 71° de la anotada ley, no se encuentra afecta al Impuesto de
Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno (…)”.
RTF N° 00298-11-2013
• MÉTODO SISTEMÁTICO POR UBICACIÓN DE LA NORMA
• Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma aplicando el
conjunto de principios, conceptos, elementos y contenidos propios
del grupo o conjunto normativo en la que dicha norma se encuentra
ubicada. Darle significado a la norma a partir del “medio ambiente”
de su conjunto, subconjunto o grupo normativo.
• “Que al respecto cabe señalar que de acuerdo con el criterio
establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 01424-5-2002 y
N° 01164-2-2006, entre otras, de la interpretación sistemática de los
artículos 88°, 135° y 151° del Código Tributario se concluye,
que en el caso que la determinación de un tributo haya sido efectuada
por el contribuyente mediante declaración jurada, el medio legal idóneo
para solicitar su modificación es una declaración jurada sustitutoria o
rectificatoria, dependiendo si es presentada antes o después del
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada,
mientras que en el caso que exista una orden de pago, resolución de
determinación o cualquier otro acto vinculado con la determinación de la
obligación tributaria emitido por la Administración, el medio legal idóneo
para cuestionar el cobro es un recurso de reclamación o una apelación
de puro derecho”. RTF N° 00308-7-2009
INTERPRETACIÓN EXTENSIVA: Si se da a la norma un sentido más amplio
del que surge de sus palabras. El legislador quiso decir más de lo que dice
la ley.
INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA: Si se da a la norma un sentido menos
amplio del que fluye de sus propios términos. El legislador dijo más de lo
que en realidad quiso decir.
A MANERA DE CONCLUSIÓN LA INTERPRETACIÓN
Una norma clara y precisa requiere ser interpretada
Toda norma jurídica debe ser interpretada a efecto de determinar su
sentido y alcance.
¿Los métodos de interpretación jurídicos se aplican en el Derecho
Tributario de la misma forma que en otras ramas del Derecho?
Los criterios y métodos de interpretación se aplican de la misma manera
en todas las ramas del derecho.
La Norma VIII del TP del TUO del Código Tributario señala que al aplicar
las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
admisibles por el Derecho.
A MANERA DE CONCLUSIÓN LA INTERPRETACIÓN
Consiste en averiguar lo que quiere decir la norma atribuyéndole los principios o
conceptos que quedan claros en otras normas y que no están claramente expresados
en ella, se compara la norma interpretada con otra que aclara su significado.
Debe haber una ratio legis equivalente en las dos normas que se comparan.
¿El método de interpretación literal debe ser descartado siempre por
ser insuficiente?
No, el método de interpretación literal es la puerta de entrada en la
actividad interpretativa, por lo que siempre debe ser utilizada.
¿El método de la ratio legis busca encontrar la voluntad del legislador?
No, pues el método de la ratio legis busca encontrar la razón de ser de la
norma. la voluntad del legislador podemos obtenerla a través del método
histórico.
PAUTAS PARA INTERPRETAR CORRECTAMENTE UNA NORMA
TRIBUTARIA
Rubio Correa: El buen intérprete es el que utiliza todos los métodos que
cabe emplear y elige como interpretación válida aquella en la que
confluyan todos o la mayoría de los métodos aplicados. Desde luego, si
bien el trabajo de interpretación comienza en el literal, no hay una
prelación de importancia entre los métodos y este orden será organizado
por el intérprete, en general o en relación al caso de interpretación
específico”.
TRIBUTARIA
Villegas: El Interprete debe utilizar todos los métodos de interpretación a

su alcance, examinando la letra de la ley, para lo cual necesita analizar
cuál ha sido la intención del legislador y tiene que adecuar ese
pensamiento a la realidad circundante; debe, asimismo, coordinar la
norma con todo el sistema jurídico y contemplar la realidad económica
que se ha querido reglar, así como la finalidad perseguida.
TRIBUTARIA
Villegas: El Interprete debe utilizar todos los métodos de interpretación a

su alcance, examinando la letra de la ley, para lo cual necesita analizar
cuál ha sido la intención del legislador y tiene que adecuar ese
pensamiento a la realidad circundante; debe, asimismo, coordinar la
norma con todo el sistema jurídico y contemplar la realidad económica
que se ha querido reglar, así como la finalidad perseguida.
Estimados estudiantes es momento de aplicar lo aprendido, por
equipos de 5 integrantes, se le va a entregar una lectura referente al
tema tocado para debatir y sobre todo resaltar su importancia.
“La interpretación e integración de la norma tributaria”

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• Qué significa interpretar una norma jurídica???

• Interpretar una norma jurídica significa aquella

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