1

TEMA: DESGRAVACIÓN TRIBUTARIA

EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Es una persona física o jurídica obligada por la ley a cumplir determinadas

obligaciones tributarias. En el caso de los impuestos, el sujeto activo es la entidad pública que

exige un impuesto.

Contribuyente: Es el que, realiza o respecto del cual se produce el hecho generador

de la obligación tributario, es el consumidor final del bien o servicio, está obligado a soportar

patrimonialmente el pago de los tributos, con el fin de financiar al Estado

Responsable: Es el que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la

obligación atribuida a éste. Es quien debe el tributo y lleva a cabo el hecho imponible o

actividades que dan lugar al pago de impuestos.

¿A quién se le puede imputar la calidad de sujeto pasivo?

La capacidad jurídico tributaria es la aptitud legal del sujeto pasivo en la obligación

tributaria. Es la potencialidad legal para ser parte pasiva de la obligación tributaria, con

prescindencia de la riqueza que se posea. “Tiene capacidad tributaria las personas naturales o

jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades

conyugales u otros entes colectivos, etc.”

CONSTITUYEN INGRESOS INAFECTOS AL IMPUESTO:

Cuando se calcula el IR de Quinta categoría, es importante conocer el tratamiento de

las indemnizaciones laborales, pago de CTS, subsidios, rentas vitalicias, entre otras. Todas

ellas desgravadas de dicho tributo. Así, un error en gravarlas puede resultar una retención en

exceso en perjuicio del trabajador.

LAS INDEMNIZACIONES

En la ley de Impuesto a la Renta, en el artículo 18

INDEMNIZACION POR DESPIDO INJUSTIFICADO

En caso que haya un despido arbitrario departe del empleador hacia el empleado, o sea

que no sea causal, es decir no existe una situación legal que autorice al empleador para

proceder con el despido del empleador, en estos casos se da este tipo de indemnización.La

cual encontraremos en la ley de Productividad y competitividad, en su artículo 881

INDEMNIZACION POR ACTOS DE HOSTILIDAD

Empleadores han tenido conductas hostiles, vulnerando varios de sus derechos, Cas.

Laboral. 12839-2019, Lima, el cual menciona que “Se afecta la dignidad de la persona como

trabajador, cuando el empleador sin justificación restringe sus labores efectivas, lo cual

implica la vulneración al derecho fundamental al trabajo” (Corte Suprema de Justicia, 2019,

pág. 13)

Lo cual es semejante al despido del trabajador, que esta establecido en el artículo 30

de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

Es así que en el penúltimo párrafo del artículo 30 de la Ley de Productividad y

Competitividad Laboral, menciona que se debe dar a conocer al empleador, mediante un

emplazamiento por escrito , imputándole el acto de hostilidad , si el trabajador no advierte el

cese del acto de hostilidad por parte del empleador , el trabajador se dará por despedido y

además este podrá requerir la indemnización , la cual asimila indemnización por despido

arbitrario

INDEMNIZACION POR VACACIONES NO GOZADAS

Después de dos años de trabajo continuo el trabajador no tuvo la ocasión de hacer su

descanso efectivo, esto puede ser por diferentes impedimentos como la carga de trabajo en

exceso y que el empleador no le haya podido otorgar el permiso para descanso. Esta

indemnización se da cuando el trabajador.

1
Ley de Productividad y Competitividad, Artículo 38.- La indemnización por despido arbitrario es
equivalente a una remuneración y media ordinaria mensual por cada año completo de servicios con un máximo
de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de año se abonan por dozavos y treintavos, según corresponda. Su
abono procede superado el periodo de prueba.
 3

Mencionaremos la Casación N°2170-2003-Lima el cual examina el tema de la

indemnización , en su fundamento SEXTO

INDEMNIZACION POR MUERTE O INCAPACIDAD PRODUCIDA POR

ACCIDENTES U ENFERMEDADES

Este tipo de indemnización se encuentra infecto al pago de impuestos a la renta

Esta indemnización se puede presentar en circunstancias en donde el trabajador

fallezca y sus familiares directos, los cuales son parte de la sucesión indivisa, recibieran un

onto de dinero a manera de indemnización por parte del empleador. Esto implicaría que este

monto no estaría sujeto a retenciones de quinta categoría

Siguiendo esta misma línea, si el trabajador por una situación de incapacidad generada

o producida por enfermedades o accidentes, los montos que reciba el trabajador no estaría o

no se podría encontrar afectas al pago de impuesto a la renta

LA COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS

El CTS es decir la Compensación por Tiempo de servicios, es un beneficio social este

tiene como finalidad prevenir y proteger al empleador, ante el final de su relación laboral con

el empleador. Así m podríamos afirmar también que “es una previsión de las posibles que

origine el cese de trabajo y de promoción del trabajador y de su familia” (Matteucc, 2022),

como lo establece en el Decreto Supremo N°001-97-TR, en su artículo 1 , de la Ley de

Compensación de Tiempo de Servicios

PROGRAMAS DE INCENTIVOS O AYUDAS PARA LA CONSTITUCION DE

NUEVAS EMPRESAS

Según se aprecia en la Ley de Fomento del Empleo, en el artículo 1472; este artículo

nos menciona que la empresa se desvinculará o se separará laboralmente del trabajador, así la

2
Ley de Fomento del Empleo, artículo 147 “Las empresas y sus trabajadores dentro del marco del
procedimiento de negociación colectiva o a través de la negociación individual con sus respectivos
trabajadores, podrán establecer programas de incentivos o ayudas que fomenten la constitución de nuevas
empresas por parte de los trabajadores que en forma voluntaria optarán por retirarse de la empresa”
 4

empresa le otorgará un monto de dinero como un instrumento, del cual podrá ayudarse para

constituir una empresa.

LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN

EL TRABAJO PERSONAL

En esa misma línea, no se encontrará afecto al pago del impuesto a la renta, una

persona con una pensión, por la misma razón que es inafecto, según lo señalado en el articulo

19 de la Ley de Impuesto a la Renta.

SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y

LACTANCIA

Se encuentra en el artículo 18 de la Ley de Impuesto a la Renta, menciona que se

considerar inafecto al pago del impuesto a la renta los subsidios por incapacidad temporal,

maternidad y lactancia

INAFECTACIONES TRIBUTARIAS

Las inafectaciones están referidas a las operaciones a actividades que se desarrollan

por los contribuyentes que se encuentran fuera del ámbito de aplicación del tributo

Género y especie: Las inafectaciones es una parte de un todo llamado desgravación

tributaria (exenta, reduce, elimina el pago de los tributos), de ello, la relación género-especie.

Diferencia entre inmunidad e inafectación: La inmunidad “es una figura que

precede a la instauración y consiguiente ejercicio de la potestad tributaria”, la inafectación es

resultado del “ejercicio de la potestad tributaria”. Cuando los legisladores maniobran en la

fase de estructuramiento respecto de los hechos tributables, en la inmunidad tributaria, tienen

un menor margen para maniobrar y fijarlos, en la inafectación, tienen un amplio margen para

maniobrar y libertad para considerar qué hechos pueden ser tributables.

No subsunción, no sujeción, no implicación y no incidencia, considerando los

hechos en el plano fáctico no coinciden con los supuestos que establece la norma, lo cual

implica la aparición de la inafectación tributaria.

Permanencia: Quiere decir que no está sujeta a plazos, ya que es continua

Clases

Inafectación lógica: Por deducción se refiere a aquellos que no se encuentran dentro

de la lista que la ley establece que se encuentran dentro del ámbito de aplicación tributaria.

Inafectación legal: La inafectación legal, es aquella donde se establece expresamente

en la ley una lista de hechos que son hechos inafectos.

EXONERACIONES TRIBUTARIAS

A partir del siglo XXI, entre los órganos estatales de nuestro país predomina la

posición según la cual en virtud de la exoneración definitivamente no llega a nacer la

obligación tributaria. Las exoneraciones son excepciones las cuales permiten que un grupo de

personas bajo diversas condiciones las cuales son específicas, no estén bajo la obligación de

pagar un impuesto determinado. Sin embargo, este acto no se hace arbitrariamente, ya que

este hecho promueve variedad de cosas, tales como, inversiones, el surgimiento de empleos,

lo cual beneficia al estado, es un beneficio o también podríamos decir que es un privilegio, el

cual la ley lo establece de manera expresa.

Base legal: Las exoneraciones o también llamados incentivos tributarios son

mecanismos utilizados frecuentemente por los gobiernos, los cuales generan desviaciones en

las finanzas y la economía en general, por este motivo deben existir reglas que el legislador

debe tomar en cuenta al momento de crear exoneraciones para que así se tenga mayor

racionalidad. Entonces podríamos decir que, en el Perú existen dos niveles de regulación de

esta figura que es la exoneración, por un lado, se encuentra el artículo 74 de la Constitución, y

por la otra parte está la ley – Decreto Legislativo N° 977 – donde se encuentran las normas

que regulan la exoneración detalladamente.

Uso indebido de las exoneraciones tributarias: Cuando existen muchas

exoneraciones, la normatividad es muy exuberante y ello establece una alternativa para poder

eludir el pago de impuestos; ya que, se presentan casos en que ciertos contribuyentes no se

encuentran regulados en las exoneraciones, pero gozan equivocadamente de éstos.

Tipos de exoneraciones tributarias

• Exoneraciones del pago de impuestos (total o parcial) o reducciones en las

tasas: Esto ocurre cuando, no surge obligación tributaria en un período de

tiempo.

• Créditos tributarios (por ejemplo, para investigación y desarrollo o para

vivienda). Esto otorga a las empresas un crédito equivalente a reinvertir un

porcentaje de sus ingresos, ya sea en investigación, desarrollo o vivienda.

• Diferir el pago del impuesto, con un subsidio implícito por ello. Si bien no es

una exención del pago, permite un período impositivo más largo con base en la

provisión de una garantía global o específica a la SUNAT para asegurar el

pago total de la obligación tributaria

• Depreciación acelerada para gastos de capital y otros costos significativos. Esto

se aplica tanto a los gastos de capital como a otros costos esenciales, otras

clasificaciones incluyen:

- Precios regionales.

- Precios por departamento.

- Incentivos a la exportación