XXVII SEMINARIO DE

DERECHO
ADUANERO
“Fiscalización aduaneras por
incorrecta clasificación
arancelaria y el acogimiento
al Régimen de Gradualidad”
25/09/2013

Dr. Oswaldo Alvarado Grande

 Temario
1. Introducción
1.1. Importancia de la clasificación arancelaria.
1.2. Las fiscalizaciones aduaneras sobre clasificación arancelaria (acciones de control)

2. Uso Adecuado de las reglas de interpretación:

Análisis merceológico y legal
3. Importancia de los boletines químicos, resoluciones de clasificación
Arancelaria emitidas por la INTA , Resoluciones del Tribunal Fiscal y del Poder
Judicial
3. Importancia de los informes de laboratorio privados y de
universidades publicas
4. Uso adecuado del régimen de gradualidad en materia de clasificación
arancelaria
 INTRODUCCIÓN
IMPORTANCIA DE LA CLASIFICACIÓN
ARANCELARIA

La CLASIFICACIÓN ARANCELARIA es un método de

codificación de mercancías, según reglas y criterios
predeterminados, dentro de una Nomenclatura.

La NOMENCLATURA y la CLASIFICACIÓN ARANCELARIA

sirven
para determinar la ubicación correcta de las mercancías dentro
del Arancel de Aduanas. Por tal motivo, ambas conformarán lo
que se conoce como el Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías.
SA = N (LISTA NÚMERO ALFABETICA)+ CA (REGLAS)
 INTRODUCCIÓN
IMPORTANCIA DE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA

El SA (Nomenclatura y CA) constituye una herramienta fundamental en el

comercio internacional:
• Para la identificación de los productos;
• Para conocer parte de los costos (impuestos) de ingreso al mercado;
• Para conocer ventajas (preferencias arancelarias negociadas con
otros países);
• Para conocer algunos requisitos que la mercancía debe cumplir
para ingresar a un mercado.
 INTRODUCCIÓN
IMPORTANCIA DE LA CLASIFICACIÓN
ARANCELARIA

• Para conocer los flujos de comercio para determinados productos.

• El Sistema Armonizado es la nomenclatura internacional
actualmente aplicada por más de 170 países.
• Su finalidad principal es servir de base para la elaboración de
los aranceles y la expresión de las estadísticas.
• Por sus ventajas es también utilizada con muchos otros fines
(origen, transporte, control de mercaderías específicas, etc.).
 FISCALIZACIONES
ADUANERAS: ACCIONES DE
CONTROL

1. La finalidad de la Aduana consiste en controlar el

ingreso/salida del territorio aduanero que realizan las
mercancías, las personas y los medios de transporte.

2. Para controlar el ingreso/salida de las mercancías del territorio

aduanero, los dueños o consignatarios deberán declararlas ante
la Aduana (DUA, Declaración Simplificada, Orden de Embarque),
lo cual implica describirlas detalladamente.
 FISCALIZACIONES ADUANERAS:
ACCIONES DE CONTROL

3. Control ordinario: en el despacho

4. Control extraordinario: control posterior (fiscalizaciones).
Programas de auditoría sobre la base de indicadores de
riesgo:
 RED INTEGRADA DE SERVICIOS PARA LA CADENA LOGÍSTICA

GESTIÓN DE RIESGO TRIBUTARIO Y ADUANERO

Transporte de Destinación
Transacción Logíistica
Log stica Portuaria Control Servicios
Carga Aduanera
Comercial y Almacenamiento Aduanero Complementarios
Internacional y Pago de Tributos

SEGUIMIENTO DE ACCIONES
- Cuadro de mando de indicadores de
actuación aduanera
- Sistema de Delitos Aduaneros

GESTIÓN DEL RIESGO

- Análisis y determinación del Riesgo (SIGRA)
- Asignación de Canal de Control
- Multivariable
- Probabilístico
- Heurístico – Inteligencia Artificial
- Programación de acciones de fiscalización

FISCALIZACIÓN
- Información para el control
- Control Móvil
- Inspección Contenedores No Intrusivo (Rayos X)
- Registro de actuación
- Control de precintos (RFID)
- Inspecciones
 Uso Adecuado de las reglas de
interpretación: Análisis merceológico y legal

1. Debido a que las mercancías presentan diferentes

características, naturaleza, composición, utilización, etc. la
Aduana tendría dificultad para controlar el ingreso/salida de
éstas si es que se basará únicamente en las descripciones
detalladas por los declarantes.

2. Por tal motivo, es necesario contar con una lista de

mercancías, ordenada y codificada según determinadas reglas
técnicas. (NOMENCLATURA)
 Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
Análisis merceológico y legal
3. La NOMENCLATURA puede ser establecida por una serie de reglas
técnicas en función al orden alfabético, naturaleza, propiedades, origen,
grado de elaboración del producto, etc.

4. La NOMENCLATURA ARANCELARIA es importante porque

permite un conocimiento fáctico de la mercancía, sin la cual no podrá ser
valorada o destinada a un régimen aduanero.

En tal sentido, la NOMENCLATURA, VALORACION y

REGIMENES ADUANEROS están vinculados entre sí
 Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
Análisis merceológico y legal

7. La clasificación arancelaria es el método lógico y sistemático que

permite identificar a través de un código numérico y su correspondiente
descripción, todas las mercancías susceptibles de Comercio Internacional.
Con ello es posible también determinar el correspondiente arancel
aplicable u otras cargas en la importación como derechos antidumping y
similares.
 Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
Análisis merceológico y legal

8. La partida arancelaria, llamada también posición arancelaria, es un

código único del Sistema Armonizado de Codificación y Designación de
Mercancías, más conocido como Sistema Armonizado, que permite
clasificar todas las mercancías y es utilizada para cuantificar las
transacciones de comercio internacional.
Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
Análisis merceológico y legal

9. El Sistema Armonizado:
-codificación de las mercancías debe ser uniforme hasta los primeros 6
dígitos para todos los países.
- Del séptimo al décimo dígito, pueden ser utilizados por cada país para
desglosar, separar y clasificar las mercancías y asignarles impuestos de
importación, cuotas, impuestos específicos, entre otros, de acuerdo con
los intereses de su política comercial.
- Para la asignación de una partida arancelaria se sigue un estudio
técnico legal que contiene dos etapas:
 Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
análisis merceológico y estudio legal

A) El estudio merceológico.- que corresponde a un estudio detallado

del producto respecto de su composición, sus características y
propiedades. Este estudio llamado también merceológico. Este es el
estudio técnico.
B) El estudio de asignación de partidas arancelarias.- el cual se
basa en el estudio de las reglas interpretativas, notas legales y notas
explicativas para ubicar el producto (con el detalle merceológico
precedente) en determinada partida arancelaria. Este es el estudio
legal.
Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
análisis merceológico y estudio legal

10. Para efectuar correctamente dicha clasificación, deberá tenerse:

Un conocimiento técnico acerca de las características y

funciones de la mercancía (MERCEOLOGIA).

Capacidad para interpretar y aplicar las Reglas de la

Nomenclatura Arancelaria. (ESTUDIO LEGAL)
Uso Adecuado de las reglas de interpretación:
análisis merceológico y estudio legal

11. Algunas legislaciones, llaman con el término clasificación

arancelaria a las dos etapas precitadas en su conjunto, el estudio
merceológico (análisis científico técnico del producto ) y el de
asignación de partida (luego de un análisis legal de las reglas de
interpretación) tal como en el Perú
 Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías

Base Legal:

 Reglas de la OMA
Convenio de recoge el Convenio Internacional
S.A.D.C.M. (D.S.No.011‐98‐RE).
 Decreto Supremo Nº 238‐2011‐EF: “Arancel de Aduanas”.
 Decisión Nº 249: Nomenclatura Arancelaria de
la Comunidad Andina ‐NANDINA modificadas por
las Decisiones Nos 270, 286, 346 y 374.
 Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías
El ARANCEL DE ADUANAS está compuesto por las
Consideraciones Generales, Reglas, Abreviaturas y Símbolos,
Notas Complementarias y Notas de Subpartida (Anexos).

En el Perú, el Arancel de Aduanas contiene XXI Secciones, 96

capítulos (cada uno incluye Anexos), 1241 partidas, 5017
subpartidas.
 Terminología técnica apropiada
Sistema ordenado de descripción y
codificación para la clasificación de
las mercancías transportables

NOMENCLATURA
 Sistema Armonizado de Designación y
Codificación: nomenclatura

• Listas alfabéticas de mercaderías basadas en el criterio de

igual tratamiento impositivo.

• Sistemas de clasificación de mercaderías basados en la naturaleza

de las mismas.
 Estructura general del S.A.

• Reglas Generales para la Interpretación del Sistema.

• Notas de Sección y de Capítulo.

• Lista de partidas y subpartidas.

 Reglas Generales para la
Interpretación del Sistema

Tienen por finalidad asegurar la aplicación uniforme y coherente del

S.A. y sentar los principios sobre los que se debe basar la
interpretación del mismo.
 Notas de Sección y de Capítulo

Determinan la clasificación de las mercaderías, y su alcance puede

aplicarse a una o varias partidas o a toda la Nomenclatura.
 Partidas
Partida 01.01

01.01 Caballos, asnos, mulos

y burdéganos, vivos.
texto de
partida ubicación
en el Capítulo
Capítulo
 Subpartidas

Subpartida 0101.10
0101.10 ‐ Reproductores de raza pura
texto de
subpartida ubicación
en la partida

partida
 número de

Capítulo número

de partida

número de subpartida
A medida que se desciende en la lista la descripción de la mercadería
es más específica.
 Publicaciones de apoyo para la
aplicación e interpretación del
S.A.
Son principalmente las siguientes:

• Notas Explicativas del Sistema Armonizado.

• Compendio de Criterios de Clasificación del Sistema Armonizado.
• Resoluciones de clasificación arancelaria.
.
Resoluciones de clasificación publicadas en
SUNAT (http://www.aduanet.gob.pe/ol‐ad‐
caInter/regclasInterS01Alias)
2. Importancia de los boletines químicos, resoluciones
de clasificación arancelaria emitidas por la INTA ,
Resoluciones del Tribunal Fiscal y del Poder Judicial
Boletín Químico Nº 118‐2009‐2979
Boletín Químico Nº 118‐2008‐848
Boletín Químico Nº 118‐2008‐7489
EXP. N.° 00452‐2012‐PA/TC (ii)

“En cuanto al principio de impulso de oficio, cabe

enfatizar que el inciso 1.3 del artículo IV del TP de la
LPAG (Ley N° 27444) prescribe que es deber de la
Administración ordenar la realización o práctica de
actos que resulten convenientes para el esclarecimiento
y resolución de las cuestiones necesarias. Este Colegiado
considera que, ante cuestiones tan técnicas y
especializadas como las suscitadas en autos, debe
recurrirse al auxilio de entes especializados sobre la
materia
RIN Nº 2012‐305 (PM‐200)
RIN Nº 2006 ‐463 (Lupranate MP 120)
PROBLEMA 1: ESTUDIO MERCEOLOGICO + LEGAL
Existen normas internacionales que estandarizan criterios respecto a la
clasificación arancelaria de las mercancías, especialmente se ocupan del
estudio legal, sin que existan normas estándares respecto del estudio
merceológico (estudio técnico) que sea igual de categórico que el primero,
siendo esto usual en tanto el análisis merceológico necesita ser mucho más
flexible en tanto dependerá del tipo de producto para llegar a definir con
certeza su composición.
PROBLEMA 1: ESTUDIO MERCEOLOGICO + LEGAL

Para el estudio merceológico de determinados productos, existen normas

internacionales técnicas que recomendarán un análisis técnico específico. Cada
legislación interna recogerá estas recomendaciones con mayor o menor fuerza
vinculante (reglamentos técnicos o normas técnicas respectivamente)
PROBLEMA 1: ESTUDIO MERCEOLOGICO + LEGAL

El sustento del análisis de colada como el aplicable al presente caso debe

fundamentarse necesariamente en un informe técnico de una universidad pública del
Perú (en respuesta a la sugerencia establecida en la Resolución del Tribunal Fiscal
6251-A-2006) y además en un Informe técnico de una entidad internacional de
reconocido prestigio que, basados en normas ASTM.
RTF Nº 6251‐A‐2006(EM+EL)
PROBLEMA 2: DUALIDAD DE CRITERIOS
En la Apelación Nº 59-2010, la Sala Civil Permanente de la Corte Suprema de Justicia
de la República expidió Sentencia de fecha 04 de noviembre de 2010 señalando que la
Administración Aduanera no puede tener un criterio dual en la aplicación de multas
al contribuyente.
PROBLEMA 2: DUALIDAD DE CRITERIOS
En este caso, hubo un reconocimiento físico de la mercancía por parte de la
Administración (criterio 1) y luego en control posterior, la misma se desdice (criterio)
e impone multas por incorrecta clasificación arancelaria. La corte Suprema en la
Sentencia citada precedentemente deja sin efecto la multa impuesta por la
Administración por dualidad de criterios.
 Apelación Nº 59-2010

“Que, el reconocimiento físico lo hizo un especialista de Aduana

que tenía la prerrogativa de hacerlo , después la
Intendencia Nacional de Técnica Aduanera modificó el criterio de
aquel, pero al tener Aduana un criterio dual, no es posible la
aplicación de multas al contribuyente ciñéndose a derecho la
Resolución emitida por el Tribunal Fiscal sub litis.”
Apelación Nº 59‐2010
3. Importancia de los informes
de laboratorio privados y
de
universidades públicas
 EXP. N.° 00452-2012-PA/TC (iii)

“Al respecto, debe tenerse presente que este principio se

encuentra concretizado en el artículo 176.2 de la LPAG (Ley N°
27444), cuyo texto establece que la Administración debe solicitar
informes técnicos de cualquier tipo a su personal o a las entidades
técnicas aptas para dicho fin, preferentemente entre las
facultades de las universidades públicas”.
 EXP. N.° 00452-2012-PA/TC
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

“Este Colegiado no comparte la posición de la Administración

Tributaria, pues en autos obran diversos informes técnicos de
facultades y departamentos especializados en ingeniería, entre los
cuales se tiene:
El informe técnico MAT‐DIC‐955/2004 (alcance de la norma técnica
ASTM E 415), elaborado por el Laboratorio de Materiales, de la
sección de Ingeniería Mecánica, del Departamento de Ingeniería
de la PUCP, que en literal c) de su numeral 3 señala que “la norma
ASTM E 415 puede ser utilizada para determinar contenido de
Boro, tanto en el análisis de producto como en el análisis de
colada. Sin embargo, el valor obtenido en el análisis del producto
puede no ser representativo”.
.
.
4. Uso adecuado del régimen
de gradualidad en materia
de
clasificación arancelaria
 Tabla de sanciones aplicables a las
infracciones previstas en la LGA – Decreto
Legislativo Nº 1053 (D.S Nº 031‐2009‐EF)
• B) Aplicables a los despachadores de aduana, cuando:

INFRACCIÓN BASE LEGAL SANCIÓN

Asignen una subpartida Equivalente al doble de

nacional incorrecta por Numeral 5 los tributos y recargos
cada mercancía inciso b) dejados de pagar, no
declarada, si existe Artículo 192º pudiendo ser menor a
incidencia en los tributos 0.20 UIT por declaración.
y recargos.
 Régimen de Gradualidad (RSNAA Nº
473‐ 2012‐SUNAT/A)
Art. 200º LGA
ETAPAS (Incentivos)
Nueva
Gradualidad

Antes de cualquier Notificación o Requerimiento. 90% 95%

Hasta la formulación del primer requerimiento de fiscalización. 60% 90%

Hasta vencimiento del Plazo Art. 75º Código Tributario o en su 60% 85%
defecto la fecha que surta efecto la Notificación de R. Multa .
OP.RD
Antes del inicio de la Cobranza Coactiva (7 días) 50% 60%

Antes del vencimiento del plazo de Apelación. 50%