¿Qué es un ejercicio contable?

Primero, conviene aclarar qué es un ejercicio contable.

Abarca una temporada de doce meses (nunca mayor) y define un ciclo económico
en la vida de una empresa, generalmente asociado a un año natural (del 1 de enero
al 31 de diciembre).

Este periodo es el que se suele tomar como referencia a nivel fiscal, económico y
financiero; y es un baremo común para comparar los resultados de las empresas en el
tiempo.

Aunque el año natural sea el referente habitual, cada empresa puede elegir el plazo de
doce meses que más le interese según sus necesidades. En el sector de la enseñanza, la
agricultura o algunos servicios se pueden elegir otras fechas que representen mejor el
ciclo de actividad.

También puede ocurrir que el ejercicio contable sea un periodo inferior al año:

 Cuando una sociedad nace, su primer año empezará en ese momento y

terminará al concluir el plazo que haya establecido.
 Cuando una sociedad se disuelve sin terminar su curso, o realiza algún
cambio importante en su forma jurídica, su ejercicio acabaría en ese momento.

¿Qué hay que tener en cuenta para efectuar el cierre

contable?
La clave de este procedimiento son los ASIENTOS DE AJUSTE. Es la tarea más
delicada para completar las operaciones de fin de ejercicio contable. Una vez
realizados, lo más importante ya estará hecho.

Cierre ejercicio contable paso a paso:

Vamos a separar el proceso en nueve pasos:

[Paso 1]         Revisión

[Pasos 2-7]    Asientos de ajuste

[Paso 8]         Cálculo del resultado contable

[Paso 9]         Asiento de cierre

1. Revisión operaciones corrientes

Se trata de revisar los apuntes contables, poniendo atención especial en estas

categorías:
 1. Tesorería (caja y cuentas bancarias)

 Arqueo de caja para comprobar que el saldo de la cuenta (570) refleja lo que
hay, y corregirlo si hace falta.
 Revisar el extracto bancario (a día 31): cargos de la tarjeta, recibos, alquileres,
tasas, multas, ingresos, etc., y registrar aquello que falte.

2. Facturas de clientes y proveedores

Todas las facturas que correspondan al año hay que contabilizarlas. Preparar las que
estén pendientes y reclamar a los proveedores las que no han llegado. De igual forma,
hay que contabilizar los pagarés o medios de pago que hayan entregado los clientes.

3. Operaciones financieras

Registrar los descuentos o anticipos de facturas, líneas de crédito, seguros,

comisiones, intereses, dividendos y, en general, los gastos e ingresos de productos e
inversiones financieras.

4. Gastos de personal y otros

Verificar que todas las nóminas y pagos a la seguridad social se han anotado
contablemente (cuentas 640 y 642).

2. Inventario/valoración de existencias

Las existencias o materias primas adquiridas para venta o consumo suelen tener mucho
movimiento. Para el cierre, es necesario hacer un recuento de cada tipo de producto.

En este paso hay dos propósitos:

1. Actualizar el valor contable de cada grupo.

2. Asignar mejor el gasto o consumo real que se ha producido.

El inventario hay que valorarlo con el precio de adquisición de cada existencia. Si no es

posible identificarlo al haber diferentes precios hay dos métodos principales:

 Precio medio ponderado (PMM)

 Método FIFO (First in, first out): las primeras en entrar son las primeras en salir,
por tanto, las que quedan son las últimas y se valoran con los últimos precios de
compra.

En los asientos de ajuste, por un lado se anula el valor inicial de la mercancía, y por
otro, se computa el nuevo. Ambos contra la cuenta: (610) variación de existencias.

(E.I) (610) Variación de existencias (30X) Existencias “A” (E.I.)

(610) Variación de
(E.F) (30X) Existencias “A” (E.F.)
existencias
En cuanto al consumo se puede aplicar la fórmula:

Consumo de mercancía  =  Existencias Iniciales (E.I.) + compras –  Existencias Finales

(E.F)

1. Si las E. F. son mayores que las E.I

Algunas compras no se han consumido y, por tanto, hay que reducir el gasto
contabilizado por ellas (grupo 60).

2. Si las E. F. son menores

Se habrá consumido más de lo que se ha comprado, la cuenta (610) tendrá saldo deudor
y sumará un mayor gasto al ejercicio.

3. Amortización inmovilizado

El inmovilizado en propiedad (vehículos, maquinaria, mobiliario, locales) hay que

amortizarlo. Al adquirirlo se contabiliza como inversión y no como gasto. Se irá
aplicando como gasto (grupo 6) a medida que se amortiza cada año.

En el caso del inmovilizado material hay que determinar su ciclo de vida y su valor
residual al final:

Amortización = (Valor de adquisición – Valor residual) / Años de vida útil

Hay distintas cuentas de amortización según el tipo de inmovilizado. El asiento cada año será:

(2) Amortización acumulada de

€ (6) Amortización del inmovilizado €
inmovilizado…

 Notas

Se trata de reflejar en el Balance la pérdida de valor del inmovilizado en el tiempo

(grupo 2) y computar el gasto asociado (grupo 6).

Conviene llevar un control de todos los elementos amortizables (tablas de

amortización) para saber lo que imputar de cada uno.

4. Asientos de periodificación / reclasificación de la deuda

Periodificar es imputar derechos y obligaciones al año que les corresponden. Hay varios
ejemplos, pero uno de sus motivos más habituales es la reclasificación de deudas a largo
plazo, especialmente préstamos o arrendamiento financiero (renting o leasing).

Ejemplo:

Si se contrata un préstamo a devolver en cinco años (100 euros al mes), en el primer

asiento se dividirá la deuda:
(520) Deudas a corto plazo: 1.200 €

(170) Deudas a largo plazo: 4.800 €

Si al final del año se han pagado 7 meses, hay que trasladar 700 euros del largo al corto
plazo para que las cuentas reflejen el valor real de cada plazo. Sería más correcto
hacerlo tras cada pago mensual, pero si no se ha hecho así se haría al cierre.

Por el pago de cada cuota mensual

100 (520) Deudas a corto plazo (572) Banco, c/c 100

Periodificación (31/12/18)

700 (170) Deudas a largo plazo (520) Deudas a corto plazo 700

Aunque en este ejemplo están omitidos también hay que periodificar los intereses.

En general, se aplica a los ingresos o gastos diferidos en varios ejercicios:

(480) Gastos Anticipados -> por ejemplo, pagar una prima de seguro en Julio que
abarca los próximos doce meses.
(485) Ingresos anticipados -> facturar a un cliente un servicio que cubrirá más de un
año.   

5. Provisiones de riesgos y gastos

Las provisiones son cuentas de pasivo que sirven para reconocer cualquier gasto o
riesgo conocido y cuantificable, cuando aún no se sabe en qué momento se producirá.
Pueden ser provisiones para impuestos, responsabilidades varias, mantenimientos,
posibles sanciones, etc.

El ajuste cada año se centra en dotar las provisiones nuevas que hagan falta y reclasificar
el plazo de las que ya estén activas: grupo 14 para el largo plazo o cuenta 529 para el corto.

EJ. Una empresa tiene dudas en relación a un impuesto medioambiental y decide dotar
una provisión de 1500€ para cubrirse de un posible cargo y sanción posterior
 
1000 (631) Otros tributos  
(141) Provisiones para
500 (678) Gastos excepcionales-multa- 1.500
impuestos
 
El riesgo se confirma, pero la cantidad a pagar es menor (1000 €). Se aplica la
provisión y se corrige el exceso.
(57) Tesorería 1.000
1500 (141) Provisión para impuestos
(7951) Exceso de provisión imp. 500
 Notas

Las provisiones contribuyen a dar estabilidad y seguridad, anticipando futuros gastos o

situaciones de riesgo. Tras verificar el suceso que las provoca se deben revertir
aquellas cantidades aplicadas en exceso.

6. Deterioro del valor de los activos

Hay que registrar, como mayor gasto, cualquier deterioro o pérdida reconocida.  Por
ejemplo:

(29) Deterioro de inmovilizado.

(39) Deterioro de existencias.

(49) Deterioro de activos comerciales (clientes, facturas incobrables o de dudoso

cobro).

(59) Deterioro de valor de algunas inversiones (reducción del valor de las acciones).

Una empresa tiene una factura de 1000 € de muy difícil cobro y confirma el deterioro
(694) Pérdidas por deterioro de (490) Deterioro de activos
1000 1000
créditos comerciales comerciales
En el ejercicio siguiente el cliente se declara insolvente pero se pueden recuperar 500€
(570) Caja (436) Clientes de dudoso cobro
500 1000
(490) Deterioro de activos (794) Reversión deterioro de
1000 500
comerciales créditos comerciales

 Nota

Si el deterioro es irreversible se salda la cuenta directamente reduciendo o anulando el

activo afectado.

7. Otros ajustes y verificaciones

 Las subvenciones recibidas para la compra de un bien concreto no se puede computar

en una cuenta de ingresos (grupo 7) directamente sino por medio de la amortización
del activo correspondiente. El asiento cada año sería:

(746) Subvenciones trasferidas al

(139) Subvenciones de capital ejercicio (por el valor de la
amortización anual)

 Las empresas que fabrican productos para venta deben imputarlos a fin de año según
su estado de fabricación:

(712) Variación existencias de (350) Productos terminados

productos terminados
(711) Variación existencias
(340) Productos en curso
productos en curso

8. Resultado final del ejercicio (cuenta de pérdidas y ganancias)

Después de realizar los ajustes necesarios para regular los ingresos y gastos y actualizar
las cuentas del balance llega el momento de calcular el resultado final.

Se realiza con un asiento de reclasificación y cierre de todas las cuentas de ingresos y

gastos con saldo. La diferencia se computa sobre la cuenta: (129) Resultado del
ejercicio.

31/12/2019
(Grupo 7) Cuentas ingresos (Grupo 6) Cuentas de gastos

(o grupo 6 con saldo acreedor) (o grupo 7 con saldo deudor)

       

(129) Resultado del ejercicio (129) Resultado del ejercicio

(irá a este lado en caso de pérdida) (irá a este lado si hay ganancia)

La cuenta 129 aparecerá en el balance como fuente de financiación si hubo ganancias o

como reducción de capital en caso de pérdida.

9. Asiento de cierre

Faltaría saldar y cerrar el resto de cuentas (grupos 1 a 5), que formarán parte del Balance de
situación.

31/12/2019
Cuentas de Pasivo o con saldo Cuentas de Activo o con saldo
   
acreedor deudor

Si la contabilidad se ha hecho bien, ambos lados del asiento tendrán el mismo valor: